План счетов бухгалтерского учёта представляет собой систематезированный перечень счетов бухгалтерского учёта, в основе которого используются классификация счетов по их экономическому содержанию.

Центросоюз России

Сибирский Университет Потребительской Кооперации

Контрольная работа по дисциплине "Теория бухгалтерского учёта"

Теоретическая часть бухгалтерский баланс

студента первого курса заочного факультета,

специальности 060500

Бакурова Дениса Андреевича

№зачётной книжки БХ-02-127-Д

План счетов бухгалтерского учёта представляет собой систематезированный перечень счетов бухгалтерского учёта, в основе которого используются классификация счетов по их экономическому содержанию.

План счетов бухгалтерского учёта финансово- хозяйственной деятельности применяется всеми предприятиями, объединениями и организациями народного хозяйства, ведущие бухгалтерский учёт по двойной системе (кроме банков и бюджетных организаций), включая организации с участием иностранных инвесторов, и организации полностью принадлежащие иностранным инвесторам. Инструкция по применению плана счетов устанавливает единые подходы по применению плана счетов бухгалтерского учёта и отражению однородных фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учёта. Используя свободные коды счетов.

Для учёта специфических операций предприятия могут по согласованию с Министерством финансов и Министерством экономики вводить при необходимости в план счетов дополнительные синтетические счета  

План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности организации в бухгалтерском учете. На самом же деле План счетов представляет собой систематизированный перечень счетов первого и второго порядка, сгруппированных в разделе исходя из однородности экономического содержания, учитываемых фактов хозяйственной деятельности организации с целью получения информации, необходимой для оперативного руководства и управления, повседневного контроля в интересах собственников и других заинтересованных лиц и органов, для составления достоверной, достаточной и прозрачной бухгалтерской отчетности. 

Описание изменившихся счетов

Здесь приводятся описание основных изменившихся счетов и схем проводок по ним.

1. Внеоборотные активы

Счет 01 «Основные средства»

Как и прежде аналитический учет по этому счету ведется по инвентарным карточкам. Счет имеет субсчета по видам основных средств, которые требуются для построения статистической отчетности.

У счета появился новый субсчет 01-91 «Выбытие основных средств», который предназначен для учета выбытия (продажи, списания и тд.) основных средств. В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта с 01 счета, а в кредит - сумма накопленной амортизации со счета 02 «Амортизация основных средств». По окончании выбытия остаточная стоимость объекта списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Реализация ОС отражается следующими проводками:

Описание аналитик 91 счета приводится далее в описании счета 91.

Счет 02 «Амортизация основных средств»

Изменилось только название счета, где вместо понятия «износ» используется понятие «амортизация». По прежнему аналитический учет по этому счету ведется по инвентарным карточкам.

Счет, как и прежде, имеет два субсчета, у которых изменились только названия: 02-1 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01», 02-2 «Амортизация имущества, учитываемого на счете 03».

С 1 января 2000 г. уточнена методология учета операций по сдаче в текущую аренду ОС, в зависимости от условий заключенных договоров аренды, рассмотрим ее.

Согласно пункту 6.1 ПБУ 6/97 сданное в аренду имущество подлежит обособленному отражению в бухгалтерском учете у арендодателя. Для этого в программе СБиС передача ОС в аренду оформляется накладной перемещения без проводок.

Если сдача объектов в аренду не является одним из видов деятельности (носит эпизодический характер), то арендная плата отражается по счету 91 «Прочие доходы и расходы» как операционный доход. Начисленная по этим объектам амортизация относится со счета 02 на счет 91 как операционный расход.

Если предоставление в аренду является одним из видов деятельности организации, то поступившая арендная плата считается выручкой и включается в доходы от обычных видов деятельности. В этом случае выручка отражается по счету 90 «Продажи», а расходы (амортизация по сданным в аренду объектам и другие расходы) отражаются как расходы от обычных видов деятельности (20,25,26,44 счета).

Счет 04 «Нематериальные активы»

Название счета и субсчета остались без изменений. Методика бухгалтерского учета немного изменилась.

Возможны две схемы записей по учету амортизации нематериальных активов:

1) как и прежде с накоплением суммы амортизации на счете 05 «Амортизация нематериальных активов»,

2) без использования 05 счета, путем уменьшения первоначальной стоимости непосредственно в кредит счета 04 в корреспонденции со счетами учета затрат.

Для разных видов нематериальных активов организация может использовать разные схемы учета.

Изменен порядок учета выбытия нематериальных активов. У счета появился новый субсчет 04-91 «Выбытие нематериальных активов» для учета выбытия (продажи, списания и тд.) основных средств.

Вся накопленная амортизация списывается в уменьшение первоначальной стоимости с кредита счета 04-91 в дебет счета 05, аналогично выбытию основных средств. Если же 05 счет не используется (на 04 счете нематериальные активы учитываются по остаточной стоимости), то такую проводку делать не требуется.

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов»

Изменилось только название счета, где вместо понятия «износ» используется понятие «амортизация».

Счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения»

Этот счет исключен из нового плана счетов. Финансовые вложения больше не подразделяются на долгосрочные и краткосрочные и учитываются на счете 58 «Финансовые вложения».

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Изменилось название счета, раньше он назывался «Капитальные вложения». Упразднен субсчет «Затраты, не увеличивающие стоимости ОС».

2. Производственные запасы

Счет 10 «Материалы»

У счета появился новый субсчет 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». На этом счете учитываются ценности, которые ранее учитывались на счете 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы». К ним относятся предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев, независимо от стоимости их приобретения (согласно письму от 19.10.2000 г. N 16-00-13-07).

После передачи этих предметов со склада в эксплуатацию и списания их стоимости со счета 10 контроль их наличия и движения должен вестись в оперативном учете (вне плана счетов). Для этого эти предметы учитываются на складе «Эксплуатация», где ведется их количественно-суммовой учет по материально-ответственным лицам. Суммовой учет требуется для определения суммы возмещения с ответственных лиц в случае потери или причинения ущерба.

Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

В новом плане счетов исчезли субсчета для НДС по приобретенным малоценным и быстроизнашивающимся предметам 19-МБП-10, 19-МБП-20.

НДС по МБП, которые переведены в материалы, нужно перенести на счета 19-МАТ-10 и 19-МАТ-20, а по МБП, которые переведены в ОС, на счет 19-ОС.

Но в этом случае при оплате поставщику за ранее приобретенные предметы придется определять, с какого счета списывать НДС с 19-МАТ или 19-ОС, что довольно сложно формализовать. Для упрощения предлагается все сальдо по счетам 19-МБП-10 и 19-МБП-20 перенести на счета 19-МАТ-10, 19-МАТ-20 соответственно.

4. Готовая продукция и товары

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Этот счет изменил номер с 37 на 40, при этом его назначение осталось без изменений. Данный счет редко используется, поэтому здесь не описывается.

Счет 40, так же как и прежде 37 закрывается ежемесячно, поэтому переноса сальдо по нему не требуется.

Счет 43 «Готовая продукция»

Этот счет изменил номер с 40 на 43, при этом его назначение осталось без изменений.

Счет 44 «Расходы на продажу»

Счета 43 «Коммерческие расходы» и 44 «Издержки обращения» объединены в один счет 44 «Расходы на продажу». Этот счет теперь могут применять не только торговые организации, но и производственные для отражения расходов, связанных с продажей продукции, работ, услуг.

Если на 43 или 44 счетах на конец года имеются не списанные транспортно-заготовительные расходы, то сальдо по этим счетам нужно перенести в новый план счетов.

5. Денежные средства

Счет 50 «Касса»

У счета появляются субсчета: 50-1 «Касса организации» и 50-3 «Денежные документы». На новом субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и др., которые учитывались ранее на счете 56 «Денежные документы» на субсчете 56-2 «Прочие денежные документы». Счет 56 исключен из нового плана счетов.

Счет 58 «Финансовые вложения»

Финансовые вложения больше не подразделяются на долгосрочные и краткосрочные (счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и 58 «Краткосрочные финансовые вложения» старого плана счетов) и учитываются на счете 58 «Финансовые вложения».

Классификация финансовых вложений на долгосрочные и краткосрочные не требуется для целей текущего учета. Но такая классификация требуется для составления бухгалтерской отчетности (баланс). Поэтому на регламентированных субсчетах 58-2 «Долговые ценные бумаги (облигации)», 58-3 «Предоставленные займы», 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» заведены отдельные субсчета 58-...-1 «Долгосрочные…» , 58-...-2- «Краткосрочные…».

Исходя из описанной структуры субсчетов 58 счета, рассмотрим алгоритмы формирования отдельных показателей бухгалтерского баланса (формы №1):

Изменена схема записей по принятию финансовых вложений к учету. Ранее для этого применялся 08 счет. По новому плану счетов затраты по осуществлению финансовых вложений накапливаются непосредственно на 58 счете. Схема бухгалтерских записей здесь не приводится, поскольку в стандартной поставке программы этих операции нет.

Счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»

Этот новый счет используется вместо старого 82-2 субсчета с таким же названием.

Этот счет используется достаточно редко, поэтому здесь не описывается.

6. Расчеты

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Расширен перечень расчетов, учитываемых на счете 60. Теперь выданные авансы, учитываемые ранее на отдельном счете 61 «Расчеты по авансам выданным», учитываются на новом субсчете 60-2 «Расчеты по авансам выданным», согласно указаниям нового плана счетов. Счет 61 упразднен.

Таким образом, в журнале ордере по 60 счету теперь видны все расчеты с поставщиком, включая выданные ему авансы.

На счете 60 теперь учитываются расчеты со всеми организациями за полученные товары, потребленные услуги, включая услуги связи, электроэнергию, газ и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей. То есть на этом счете учитываются все расчеты, которые велись ранее на счете 76-1 «Расчеты с прочими дебиторами кредиторами». Это сделано по следующим причинам:

1)  В новом плане счетов для 76 счета предусмотрен определенный перечень субсчетов, среди которых нет субсчетов для расчетов с организациями, поэтому они перенесены нами на 60-1 счет.

2)  Если по производимым расчетам имеется НДС, то для контроля принятия НДС к возмещению требуется учитывать авансы на отдельном счете/субсчете. Таким образом, если  вести расчеты на 76 счете, то на нем нужно заводить еще субсчет для авансов. Но такое повторение двух счетов 60-1, 60-2 и 76-1, 76-2 кажется излишним. Если же расчеты вести на 76 счете, а авансы по ним на 60-2 счете, то в одном журнале ордере по 76 счету нельзя будет видеть всех расчетов с организацией.

3)  Вместо выбора одного из двух (76-1, 60-1) счета расчетов остается один счет 60-1. Поэтому уменьшается количество правил операций по поступлению, оплате, взаимозачетам.

Зачастую организации использовали 76 счет для расчетов за полученные услуги, а 60 для расчетов с основными поставщиками. Теперь если организации требуется учитывать расчеты с различными поставщиками (подрядчиками) обособлено, то мы предлагаем выделить для этих расчетов отдельные субсчета на 60 счете, например:

Перенос сальдо в новый план счетов производится по следующей схеме:

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Аналогично 60 счету, на 62 счете теперь учитываются полученные авансы, которые учитывались ранее на отдельном счете 64 «Расчеты по авансам полученным». Счет 64 упразднен, а для авансов полученных используется субсчет 62-2 «Расчеты по авансам полученным».

Если 64 счет был разбит на два субсчета: 64-1 «Расчеты по авансам» и 64-2 «Расчеты по НДС с авансов», то сальдо с 64-2 «Расчеты по НДС с авансов» нужно перенести на новый счет 76-АВ «Расчеты по НДС с авансов», который также как счет 64-2, является аналитическим и не взаиморасчетным.

Зачем нужен счет 76-АВ?: При таком выделением НДС с авансов на счет 76-АВ, в журнале ордере по 62 счету отражаются реальные расчеты с покупателем, включая полученные авансы, причем не уменьшенные на суммы начисленного с них НДС. В этот журнал ордер не попадают проводки по начислению и сторнированию НДС с авансов, которые не должны отражаться на взаиморасчетах. А также при этом корректно строится справка о взаиморасчетах.

Проводки по начислению и возмещению НДС с авансов делаются по счету 76-АВ, а по получению и зачету сумм авансов по 62-2 счету. Рассмотрим схему проводок:

Получен аванс от покупателя:

Произведена отгрузка товара:

Если же счет 64 не имел указанных субсчетов (как было раньше в СБиС++), то все равно нужно перейти к двум счетам 62-2 и 76-АВ в новом плане счетов. Рассмотрим, как это делается на примере. Допустим, в 2001 году от покупателя был получен аванс, отгрузка в счет которого не была произведена:

На конец года на 64 счете имеется сальдо 100 р. Реально же мы имеем аванс 120 р. и 20 р. НДС начисленный с суммы аванса.

В новый план счетов имеющее сальдо (100 р.) заносится следующим образом:

В кредит счета 62-2 заносится рассчитанная сумма полученных авансов, а в дебет счета 76-АВ заносится рассчитанная сумма начисленного НДС.

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Счет предназначен для учета краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Этот новый счет заменил собой два старых счета 90 «Краткосрочные кредиты банков» и 94 «Краткосрочные займы».

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Счет предназначен для учета краткосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Этот новый счет заменил собой два старых счета 92 «Долгосрочные кредиты банков» и 95 «Долгосрочные займы».

Заметим, что старый счет 93 «Кредиты банков для работников» был исключен в связи с изменением хозяйственной практики.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» расширил свою область применения. На нем теперь учитываются расчеты по налогам, которые ранее учитывались на счете 67 «Расчеты с внебюджетными фондами». При этом старый счет 67 исключен из плана счетов.

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Расширен перечень расчетов, учитываемых на счете 76. У счета появились новые субсчета  76-2 «Расчеты по претензиям» и 76-5 «Расчеты по страхованию». Ранее такие расчеты учитывались соответственно на счетах 63 «Расчеты по претензиям» и 65 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». При этом порядок учета этих расчетов не изменился.

Как уже было сказано в описании 60 счета, на 76 счете больше не учитываются расчеты с прочими организациями, для этого используется счет 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Кроме того, в новом плане счетов более точно регламентированы и номера других субсчетов, которые использовались и ранее, но их номер присваивался самостоятельно. Поэтому и у некоторых ранее существовавших субсчетов были переназначены номера.

Счет 77 «Расчеты с государственным и муниципальным органом»

Этот счет исключен из плана счетов. Для отражения расчетов унитарного предприятия с государственным или муниципальным органом – учредителем теперь применяется ранее существовавший счет 75 «Расчеты с учредителями».

.

7. Капитал

Счет 80 «Уставный капитал»

Этот счет изменил номер с 85 на 80, при этом его назначение осталось без изменений.

Счет 81 «Собственные акции (доли)»

Счет предназначен для учета собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Этот счет используют также хозяйственные общества и товарищества для учета доли участника.

Этот новый счет заменил собой старый счет 56-1 «Собственные акции, выкупленные у акционеров».

Счет 82 «Резервный капитал»

Этот счет изменил номер с 86 на 82, при этом его назначение и состав субсчетов остались без изменений.

Счет 83 «Добавочный капитал»

Этот счет изменил номер с 87 на 83, при этом его назначение осталось без изменений. Однако незначительно изменился состав субсчетов (объединены субсчета 87-4 «Прирост стоимости ОС при реконструкции» и 87-1 «Прирост стоимости имущества при переоценке»)

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Этот счет изменил номер с 88 на 84, но при этом произошли значительные изменения в учете нераспределенной прибыли. Исключены субсчета 88-1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» и 88-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет», поскольку отпала необходимость в таковом подразделении.

Исключены также субсчета 88-3 «Фонды накопления», 88-4 «Фонд средств социальной сферы», 88-5 «Фонды потребления». Это связано с тем, что расходы, относимые ранее за счет фондов специального назначения (фондов потребления, фондов социальной сферы), подлежат отнесению либо в состав издержек производства и обращения (вознаграждения, мат. помощь и т.п.), либо непосредственно на финансовые результаты.

У счета имеются следующие субсчета:

На субсчете 84-3 «Нераспределенная прибыль в обращении» собирается общая сумма нераспределенной между акционерами (участниками) прибыли. Записи по этому субсчету производятся в корреспонденции с субсчетом 83-4 «Нераспределенная прибыль использованная» лишь при фактическом использовании соответствующих средств на создание нового имущества.

На субсчете 84-4 «Нераспределенная прибыль использованная» обобщается информация о том, какая часть средств нераспределенной прибыли превращена из денежной формы в товарную, то есть на какую сумму приобретено новое имущество. Например:

В течении отчетного года по дебету субсчета 84-1 отражаются расходы при отсутствии (или недостаточности) прибыли прошлых лет, включая суммы промежуточных дивидендов (строка 476 бухгалтерского баланса).

Сумма начисленного налога на прибыль отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», а не счета 81 «Использование прибыли», который использовался ранее. Счет 81 «Использование прибыли» упразднен.

Исходя из описанной схемы записей по 84 счету, рассмотрим алгоритмы формирования отдельных показателей баланса:

Перенос сальдо из старого плана счетов производится следующим образом.

7. Финансовые результаты

Счет 90 «Продажи»

Этот счет заменил старый счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». Этот счет предназначен для учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, а также для определения финансового за отчетный месяц результата по ним. Заметим, что реализация материалов, не являющаяся основным видом деятельности, отражается не на 90 счете, а на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Кроме того, это счет используется теперь и для формирования накопительных данных к отчету о прибылях и убытках. Для этого предусмотрена следующая структура субсчетов, отражающая отдельные составляющие финансового результата от продаж:

В течение месяца по счету 90 записи производятся в обычном порядке:

По окончании месяца определяют финансовый результат, как оборот по счету 90-1 «Выручка» за вычетом оборотов по субсчетам 90-2 - 90-7.

Эта сумма прибыли (убытка), как и прежде, переносится заключительным оборотом отчетного месяца на счет 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»:

Таким образом, по окончании месяца на синтетическом счете 90 «Продажи» никакого сальдо не имеется. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, которое накапливается с января отчетного года.

В окончании отчетного года сальдо по всем субсчетам 90 закрывается внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продажи»:

В результате на 1 января нового года ни один из субсчетов счета 90 сальдо не имеет.

Чтобы избежать затруднений при заполнении формы №2 «Отчет о прибылях и убытках», к 90 счету были заведены дополнительные субсчета 90-6 «Расходы на продажу» и 90-7 «Общехозяйственные расходы». Заметим, что планом счетов были рекомендованы только субсчета с 1 по 6.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Этот счет заменил старые счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 48 «Реализация прочих активов» и во многом счет 80 «Прибыли и убытки».

Этот счет предназначен для учета прочих доходов и расходов (операционных и внереализационных) отчетного года, кроме чрезвычайных доходов и расходов.

К счету открываются субсчета, аналогично 90 счету:

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Этот счет изменил номер с 84 на 94, при этом его назначение осталось без изменений.

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей»

Этот счет изменил номер с 89 на 96, при этом его назначение осталось без изменений.

Счет 97 «Расходы будущих периодов»

Этот счет изменил номер с 31 на 97, при этом его назначение осталось без изменений.

Счет 98 «Доходы будущих периодов»

Этот счет изменил номер с 83 а 98, при этом несколько изменился состав субсчетов. Пропал субсчет «Курсовые разницы», они теперь учитываются на 91 счете. Появился новый субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления», которые ранее учитывались на счете 87 «Добавочный капитал», субсчете 87-3 «Безвозмездные полученные ценности».

Счет 99 «Прибыли и убытки»

Этот счет заменил старый счет 80 «Прибыли и убытки». Этот счет предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата в отчетном году.

На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:

1) прибыль/убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";

2) сальдо прочих доходов и расходов - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";

3) потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами;

4) начисленные платежи налога на прибыль из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" (ранее для этого использовался счет 81 «Использование прибыли»).

По окончании года счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Схема проводок по этому счету была приведена в описании счета 84 «Нераспределенная прибыль».

К сожалению, возможность организаций вводить в План счетов дополнительные синтетические счета для учета специфических операций существенно сужена. По прежней инструкции к Плану счетов это было возможно с согласия не только Минфина России, но и других соответствующих органов (министерств, ведомств, финансовых органов регионов по подчиненности предприятий и организаций). В новой инструкции дополнительные счета допускается вводить только с согласия Минфина России.