Учет расчетов по долгосрочным кредитам и займам. Задача №77

Учет расчетов по долгосрочным кредитам и займам.

Долгосрочные обязательства составляют задолженность организации, сроки погашения которой определены не менее чем через год (12 мес.) от даты возникновения задолженности или от очеред­ной отчетной даты. Обязательства, срок погашения которых насту­пает в течение очередного отчетного года, должны быть переклассифицированы и отражены в бухгалтерском учете и балансе как краткосрочные. Долгосрочные заемные средства организация старается получить для инвестирования в основной капитал, для при­обретения или строительства объектов основных средств, немате­риальных активов, долгосрочных вложений в доходное имущество.

Складываются долгосрочные обязательства из кредитов банков; займов, полученных по договорам займа, а также под облигации, векселя, другие долгосрочные долговые бумаги; из обязательств по договору лизинга за долгосрочно арендуемые основные средства. Долгосрочные обязательства учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Данный счет необходимо подразделять на субсчета:

67-1 «Долгосрочные кредиты банков»;

67-3 «Долгосрочные займы»;

67-4 «Обязательства по долгосрочным облигациям»;

67-5 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам с аффилированными лицами »;

67-6 «Начисленные проценты по долгосрочным кредитам и займам»;

67-7 «Долгосрочные обязательства по арендованному имуще­ству (по договору лизинга)»;

67-8 «Начисленные проценты по лизингу».

Долгосрочные обязательства по договору лизинга отличаются от обязательств по договорам займа тем, что полученное в лизинг имущество не является собственностью арендатора. Но оно по ус­ловиям конкретного договора лизинга передается на баланс арендатора на длительный срок, что обусловливает образование долго­срочного обязательства по платежам за полученное имущество. В международной практике данное имущество приравнивается в учете к собственному вопреки юридической форме отношений между арендатором и арендодателем.

Учет долгосрочных кредитов банков осуществляется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет 1 «Долго­срочные кредиты банков». Денежные средства, полученные в бан­ке в форме долгосрочных кредитов, отражаются по кредиту назван­ного счета (и субсчета) в дебет счетов по учету денежных средств: 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные сче­та в банках», Если полученные в кредит денежные средства направ­лены непосредственно на погашение обязательств организации по расчетам, сумма кредита записывается в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными деби­торами и кредиторами» в корреспонденции со счетом 67-1 «Дол­госрочные кредиты банков».

Проценты по долгосрочным кредитам начисляются регулярно в тех отчетных периодах, в которых организация пользовалась ссу­женными денежными средствами. В зависимости от примятой учетной политики организации проценты начисляются ежеквар­тально или ежемесячно. Суммы начисленных процентов проводятся по кредиту счета 67-6 «Начисленные проценты по долгосроч­ным кредитам и займам». Сумма процентов но долгосрочным кредитам, направленным па капитальные вложения, относится на увеличение стоимости конкретных объектов, приобретенных и счет кредита, до чех пор, пока они не приняты в эксплуатации)' учет по счету 01 «Основные средства».

Сумма начисленных процентов записывается по дебету счетов: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 07 «Оборудование к установке,» и т.п. В остальных случаях проценты списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Промежуточные платежи процентов, которые по долгосрочным кредитам являются непременным условием кредитного договора, производятся в установленные договором сроки. Сумма их прово­дится по кредиту счета 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные сче­та») в корреспонденции со счетом 67- 6 «Начисленные проценты по долгосрочным кредитам и займам».

Сумма основного долга, учтенная по кредиту счета 67-1 « Долгосрочные кредиты банков», уменьшается только в том случае, если общая сумма очередного платежа превышает сумму начисленных процентов. Она уменьшается именно на сумму данного превыше­ния.

Процентные суммы, частично выплаченные авансом, согласно условиям получения данного кредита или представляющие сумму уменьшения договорной суммы оформленного кредита, отражают­ся по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов». Она перено­сится в дебет счетов по учету расходов по процентам на регуляр­ной основе в тех отчетных периодах, на которые они распростра­няются.

Учет долгосрочных займов, полученных по договорам займа под долгосрочные векселя, другие долговые ценные бумаги, ведут на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет 3 «Долгосрочные займы». Долгосрочные обязательства по займам признаются на сумму фактически полученных денежных средств по кредиту названного субсчета в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Полученные неденежные займы призна­ются по согласованной (или рыночной) стоимости поступившего имущества в корреспонденции со счетами учета материальных цен­ностей. На субсчете 67-3 «Долгосрочные займы» учитывают их на аналитических счетах в натуральном и денежном измерении.

Проценты по долгосрочным займам учитываются по той же методике, что изложена выше для учета долгосрочных кредитов. Проценты по неденежным займам, если это предусмотрено дого­ворами, начисляются в натуральном измерении и оцениваются для отражения в бухгалтерском учете по согласованной в договоре или по рыночной стоимости.

Обязательства по долгосрочным векселям отражаются в учете на субсчете 67-3 «Долгосрочные займы». В обычной практике сумма процентов включается в вексельную сумму и выплачивается при погашении обязательства поданному векселю.

Сумма процентов определяется как разница между вексельной суммой и фактическими денежными средствами, полученными против данного векселя.

В течение срока, па который выдан вексель, суммы процентов на регулярной основе ежемесячно или ежеквартально равномерны­ми частями списываются так:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 97 «Расходы буду­щих периодов».

Таким образом, к моменту погашения данного векселя обяза­тельства по процентам будут признаны расходами организации.

Обязательства по долгосрочным облигациям отражаются па сче­те 67 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет 4 «Обязательства по долгосрочным облигациям». Они признаются в учете по номинальной стоимости, но в отчетном балансе показы­ваются по сумме фактически поступивших денежных средств (по фактической стоимости, которая меняется по мере амортизации дисконта по облигации).

Облигации выпускаются с заранее определенной номинальной стоимостью, чаще в бездокументарной форме, путем записи обя­зательств на счетах организации, размещающей облигации. Обли­гации одного выпуска, погашаемые одновременно, называются фиксированными, Если облигации погашаются частями в течение всего срока займа, их называют серийными. В конце срока займа облигации могут быть переведены в голосующие акции организа­ции.

Именные облигации выпускаются с указанием конкретного держателя. В бухгалтерском учете организации на каждого держа­теля открывается в аналитическом учете отдельный лицевой счет. В лицевых счетах ведут также учет выплаты процентов по имен­ным облигациям. Купонные облигации, как правило, обезличены, их владельцев не регистрируют в бухгалтерском учете выпустив­шей организации. Проценты выплачиваются по предъявлении от­рывных талонов на наступившие сроки платежей.

Эмиссионная разница в стоимости долгосрочных облигаций образуется при их первичном размещении (продаже) по ценам выше или ниже их номинальной стоимости. Естественно, что при размещении облигаций по номинальной стоимости разница отсут­ствует.

Если денежные средства привлекались путем размещения об­лигаций по ценам ниже их поминальной стоимости, т.е. дискон­том, то на субсчете 67-4 «Обязательства по долгосрочным облига­циям» записывается их поминальная стоимость, а эмиссионная разница относится в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов». Эту разницу ежеквартально (ежемесячно) равными суммами и те­чение всего срока обращения облигаций списывают на финансо­вые результаты соответствующих отчетных периодов в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если денежные средства привлекались путем реализации обли­гаций по ценам, превышающим их поминальную стоимость (с премией), то эмиссионную разницу принимают на учет но кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Основные обязательства по облигациям признаются в учете по их номинальной стоимости. В течение периода обращения облигаций эту разницу равномерно частями каждый месяц (или квартал) списывают на увеличение прибыли соответствующего отчетного периода бухгалтерской проводкой:

Дебет 98 «Доходы будущих периодов» Кредит 91 «Прочие дохо­ды и расходы».

Проценты по долгосрочным облигациям выплачиваются обычно сверх номинальной стоимости облигаций один раз в полугодие (квартал) или в другие обусловленные сроки. Начисленные про­центы по облигациям учитываются отдельно от основных обяза­тельств по ним. Они записываются на субсчете 67-6 «Начисленные проценты по долгосрочным кредитам и займам». Начисляются сум­мы процентов регулярно и списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Выплата процентов в установленные сроки отражается по кре­диту счета 51 «Расчетные счета» в дебет счета 67-6 «Начисленные проценты по долгосрочным кредитам и займам». При выплате про­центов в иностранной валюте кредитуется счет 52 «Валютные счета».

По договору финансового лизинга или по иному арендному догово­ру арендатор может быть обязан принять арендованные основные средства на свой баланс (естественно, если такое условие содержит­ся в договоре аренды). В результате у арендатора возникают долго­срочные обязательства по выплате в рассрочку в течение нескольких лет обусловленной в договоре стоимости арендованного иму­щества.

Долгосрочные обязательства по арендованному имуществу при­знаются в бухгалтерском учете на сумму, согласованную в догово­ре аренды, проводкой:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 67-7 «Долгосрочные обя­зательства по арендованному имуществу».

За пользование арендованным имуществом арендатор в согла­сованные сроки выплачивает арендную плату(проценты). Процен­ты начисляются на регулярной основе течение всего срока арен­ды и отражаются по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет 8«Начисленные проценты по лизингу».

Текущие арендные платежи в сроки, обусловленные договором аренды, начисляются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными де­биторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по арендным опера­циям» в дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и зай­мам».

При этом часть суммы, начисленная в погашение обязательств по полученному в аренду имуществу, записывается в дебет счета 67-7 «Долгосрочные обязательства по арендованному имуществу», а вторая часть, начисленная в погашение суммы процентов, в дебет счета 67-8«Начисленные проценты по лизингу».

Фактическое перечисление денежных средств в счет очередно­го платежа отражается так:

Дебет 76, субсчет «Расчеты но арендным операциям» Кредит 51 «Расчетные счета».

51. Документальное оформление и учет закупки сельскохозяйственных продуктов и сырья.

Сельскохозяйственная продукция различных отраслей про­изводства учитывается на балансовом счете 43 "Готовая продук­ция". Если получаемая из производства продукция полностью направляется для использования на данном предприятии в ка­честве сырья, семян, кормов, то ее по счету 43 не учитывают, а приходуют непосредственно на счете 10 "Материалы". Так, не­посредственно приходуют на счет 10 навоз, полученный от жи­вотных, зерно, собранное с семенных участков и предназначен­ное на семена, а также сено, силос, корнеплоды, солому и т. д. Если получаемая из производства продукция может быть ис­пользована на различные цели (для реализации, на семена, на корма и др.), то ее приходуют на счет 43. После завершения под­работки и определения назначения продукции часть ее, подле­жащую для использования на корма и семена, переносят на счет 10, а переданную на объекты общественного питания и в собст­венную торговую сеть - на счет 41 "Товары".

Субсчета по счету 43

Учет сельскохозяйственной продукции на счете 43 ведут в следующей номенклатуре:

1. "Растениеводства".

2. "Животноводства".

3. "Промышленных и подсобных производств".

4. "Вспомогательных, обслуживающих и других производств".

5. "Принятая у населения для реализации".

На субсчете 1 учитывают движение оприходованной продукции отраслей растениеводства: полеводства, луговодства, овощеводства, садоводства, виноградарства и др. Каждый вид про­екции учитывают обособленно.

На субсчете 2 учитывают продукцию, полученную от различных видов сельскохозяйственных животных, птицы и пчел (молоко, яйцо, шерсть, мед и др.). Продукты, полученные от пере­работки животноводческой продукции, а также продукты забоя скота на этом субсчете не фиксируют. Они подлежат учету на субсчете 3. Аналитические счета по данному субсчету открыва­ют с учетом видов продукции, а также сортов, кондиций и дру­гих качественных показателей.

Субсчет 3 предназначен как для учета продуктов, получен­ных в результате переработки продукции растениеводства и жи­вотноводства в своем хозяйстве (соленые огурцы, квашеная ка­пуста, крупа, мука, сухофрукты, сыр, сливки, творог, обезжи­ренное молоко, мясо и другие продукты забоя скота), так и промышленных производств.

На субсчете 4 учитывают продукцию вспомогательных и обслуживающих производств: мастерских, пошивочных мастер­ских, предприятий общественного питания и т. п. Счета по это­му субсчету открывают по видам и сортам продукции. Продук­ты, передаваемые в торговую сеть и предприятия общественно­го питания, относят на счет 41 "Товары".

На субсчете 5 учитывают сельскохозяйственную продукцию (молоко, шерсть, фасоль и др.), закупаемую у граждан в соответ­ствии с порядком, установленным соответствующими нормативными документами. Аналитический учет закупленной про­екции ведут по ее видам, сортам, кондициям и другим качественным показателям. При оприходовании продукции делают запись по дебету данного субсчета и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 7 "Расчеты с гражданами за принятые от них продукцию, скот и птицу для реализации". При реализации продукции ее списывают с кредита данного субсчета в дебет счета 90 "Продажи".

Нa этом же субсчете на отдельных аналитических счетах считывают продукцию, принятую от населения для реализации эмиссионных началах. Учет этой продукции ведется также обособленно от продукции, произведенной хозяйством. При оприходовании продукции делают запись по дебету данного субсчета и кредиту счета 76, субсчет 7 "Расчеты с гражданами за принятые от них продукты, скот и птицу для реализации"; при реализации ее списывают на дебет счета 90 "Продажи".

Субсчета по счету 10

По счету 10 "Материалы" на отдельных субсчетах 7 и 8 учи­тывают движение семян, посадочного материала, кормов соб­ственного производства и покупных. Если целевое назначение производимой сельскохозяйственной продукции известно не­посредственно при получении ее, из производства (на семена, на корма), то оприходование производится сразу на счет 10 "Материалы", минуя счет 43 "Готовая продукция". Если такой ясности нет, то продукция, выделенная на семена и корма, при­ходуется на счет 10 со счета 43 по мере определения ее целево­го назначения.

По счету 10 на субсчетах 7 "Корма" и 8 "Семена и посадоч­ный материал" целесообразно выделять три группы аналитиче­ских счетов:

"Корма".

"Семена и посадочный материал".

"Семена межхозяйственного страхового фонда".

В первой группе аналитических счетов учитывают движение кормов по их видам. Одноименные виды кормов при этом учи­тывают объединение, без подразделения их по видам. Так, на одном счете учитывают сено однолетних и многолетних трав, а также сено природных сенокосов; один счет открывают для уче­та соломы яровых и озимых культур. На одном счете учитывают также весь силос, полученный от различных культур (кроме ку­курузного), вместе учитывают кормовые корнеплоды и т. д. Та­кой порядок принят с целью сокращения аналитических счетов и упрощения учета.

По второй группе аналитических счетов учитывают произве­денные в своем хозяйстве и покупные семена, а также посадоч­ный материал (для собственного производства). Учет семян ве­дут по видам и ботаническим сортам, а в семеноводческих хо­зяйствах — также по репродукциям. Посадочный материал для закладки и ремонта многолетних насаждений учитывают на суб­счете 10 "Строительные материалы" данного счета, по аналити­ческим счетам "Посадочный материал многолетних насажде­ний", а предназначенный для реализации - на счете 43 "Готовая продукция", субсчет 1. На отдельных аналитических счетах дан­ной группы учитывают натуральные ссуды семян (по плановой себестоимости соответствующей продукции собственного производства). Погашение натуральной ссуды производят по фак­тической себестоимости семян того года, в котором возвращает­ся натуральная ссуда, с отражением по дебету счета 90.

В третьей группе аналитических счетов учитывают движение семян, полученных из межхозяйствённого страхового фонда. Порядок аналитического учета такой же, как и по первой груп­пе счетов.

Аналитический учет

Учет сельскохозяйственной продукции, семян и кормов (так же, как и учет производственных запасов) в хозяйстве должен быть организован оперативно-бухгалтерским (сальдовым) ме­тодом. Рассмотрим его подробнее.

Как уже отмечалось, все материально ответственные лица : ежемесячно сдают в бухгалтерию хозяйства отчеты о движении материальных ценностей. Эти отчеты содержат сведения об остатках на начало месяца каждого вида сельскохозяйственных продуктов, о поступлении и расходовании этих ценностей и об остатках их на конец отчетного периода. Данные в отчетах целесообразно приводить как в натуральном, так и в стоимостном измерении в оценке по плановой себестоимости. Таким обра­зом, в отчетах, по существу, содержится аналитический учет сельскохозяйственной продукции. В большинстве случаев материально ответственные лица пока приводят в отчетах только количественные показатели. Стоимость материальных ценностей в таких случаях определяется в бухгалтерии.

В бухгалтерии отчеты о движении материальных ценностей сверяют с другими регистрами. Данные о поступлении, продукции из производства и расходовании ее на производство сверяют с показателями лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений; данные о реализации продукции сверяют с по­казателями ведомостей № 62-АПК и др. Подсчитанные в отче­тах остатки на конец отчетного месяца по каждому виду матери­альных ценностей должны соответствовать остаткам на эту дату, числящимся у материально ответственных лиц в карточках или книгах складского учета.

Затем данные всех отчетов обобщаются в денежном выраже­нии в целом по хозяйству. Для этой цели используют ведомость № 46-АПК учета материальных ценностей, товаров и тары. В этом регистре систематизируются по корреспондирующим сче­там дебетовые и кредитовые обороты по счетам учета товарно-материальных ценностей.

Ведомости открываются на месяц в разрезе синтетических счетов, а при необходимости и по субсчетам или группам мате­риалов. Поскольку движение материальных ценностей в ведо­мости отражается в твердых ценах, на первой странице приво­дится расчет отклонений фактической стоимости материалов от учетных цен. В ведомости отражают остатки материальных цен­ностей на начало месяца по каждому складу и их поступление, выводят итог поступления по всем складам и учетным группам.

Во второй половине ведомости (правая сторона) отражают расход товарно-материальных ценностей в корреспонденции с дебетом счетов по направлениям их расхода. После подсчета об­щей суммы расхода выводят остаток на конец месяца.

Поскольку записи о движении товарно-материальных цен­ностей в ведомости на основании отчетов отражены, как прави­ло, в планово-учетных ценах, бухгалтерия делает распределение сумм отклонений фактической стоимости товарно-материаль­ных ценностей от планово-учетных цен, относящихся к израс­ходованным материальным ценностям и подлежащих списанию на счета учета затрат или реализации пропорционально стоимо­сти этих ценностей по постоянным планово-учетным ценам. Суммы распределенных отклонений от постоянных планово-учетных цен отражают в конце ведомости по отдельной строке (по каждому каналу расхода). Путем сложения всех сумм расхо­да по планово-учетным ценам и отклонений определяют факти­ческую себестоимость материальных ценностей в разрезе всех корреспондирующих счетов и в целом по предприятию. После этого фактическую себестоимость использованных материаль­ных ценностей (кредитовый оборот) в разрезе корреспондирую­щих счетов переносят из ведомости № 46-АПК в журнал-ордер № 10-АПК по кредиту соответствующего счета, на который от­крыта ведомость.

При ведении ведомости № 46-АПК по субсчетам или груп­пам материальных ценностей перед занесением кредитового оборота в журнал-ордер данные отдельных ведомостей предварительно обобщают в целом по синтетическому счету. Кредитовые обороты журналов-ордеров № 10-АПК и 11-АПК по счетам учета товарно-материальных ценностей в целом и по коррес­пондирующим счетам в установленном порядке переносят в Главную книгу.

Итоги оборотов сверяют с данными других регистров. Стои­мость израсходованных на растениеводство, животноводство семян и кормов должна соответствовать сумме оборота по кредиту счета 10 и дебету счетов по учету затрат в журнале-ордере № 10-АПК; стоимость поступившей продукции из производст­ва по дебету счета 40, отраженная в ведомости, также сверяется с данными журнала-ордера № 10-АПК (по кредиту счета 20); приобретенная продукция у поставщиков — с данными журна­ла-ордера № 6-АПК и др.

После сверки данных регистров и отчетов о движении мате­риальных ценностей остатки каждого вида материальных цен­ностей на начало следующего месяца записывают в сальдовые ведомости (ф. No 41 или 41а) в количественном и стоимостном выражении, причем указывают остатки и тех ценностей, по ко­торым в течение месяца не было движения. Сальдовые ведомо­сти могут вестись по двум вариантам. При первом варианте ве­домости открывают и ведут по материально ответственным ли­цам (ф. № 41), при втором - в целом по хозяйству (ф. № 41а). Вопрос о выборе той или иной формы сальдовой ведомости ре­шает главный бухгалтер в зависимости от конкретных условий хозяйства.

В целях сокращения работы по переписке наименований материальных ценностей и других реквизитов на начало каждо­го месяца сальдовые ведомости подготавливаются с необходи­мым количеством вкладных листов. При этом наименования материальных ценностей записывают в ведомость лишь в нача­ле года (при ее открытии).

Таким образом, при сальдовом методе учета обороты по де­бету и кредиту счетов материальных ценностей в стоимостном выражении отражают в ведомости № 46-АПК и журналах-орде­рах № 10-АПК и 11-АПК. Обороты по конкретным видам то­варно-материальных ценностей с учетом их количества и сумм по каждому материально ответственному лицу показывают в месячных отчетах о движении материальных ценностей, а остат­ки на конец месяца, кроме того, - в сальдовых ведомостях.

Задача № 77

Задание 1

1.1. Выполняя функции бухгалтера по учету сельхозпродуктов, Вам необходимо отразить на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции за январь (право собственности к покупателю переходит в момент приемки).

1.2. Определите доход от продажи по методу «начисления» и отразите на счетах бухгалтерского учета (см. операции 3,6,8,9).

Исходные данные (руб.):

1.2 Проводка 42 99

42 99

Список литературы:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. I. II. IIІ. М.:ЭКСМО, 2002.

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. В редакции Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 г. № 38н. Екатеринбург ИД «Урал Юр Издат» 2006 г. 143с.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина России от 9.12.1998 г . № 60н.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина России от 6.05.1999 г. № 33н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02). Утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 г. № 115н.

6. Палий В.Ф. Бухгалтерский учет. Учеб. Пособие. – 2-изд., перераб. и доп. – М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2004. – 336 с.

7. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т.1 Ч.1. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 488 с.: ил.

7.Анисимова Т.Н., Сокуренко В.В. Бухгалтерский учет и отчетность. М.: Аналитик, 2002.

8.Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. М.: ЮНИТИ, 2001.

9.Белов А.А.; Белов А.Н. Бухгалтерский учет. Теория и практика: Учебник. - М.: Изд-во Эксмо, 2005. - 624с.

10. Макарьева В.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. М.: 2002.