Бухгалтерский учет финансовых результатов в торговле

38 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ТОРГОВЛЕ Введение 2 I Уч ёт доходов и расходов по о бычным видам деятельности 1.1 Понятие и классификация доходов и расходов организа ции 5 1.2 Доходы и расходы от обычных (основных) видов деятельности 12 II Учёт про чих доходов и расходов 2.1 О пе рационн ые и внереализ ационные доходы и расходы 22 2.2 Чрезвычайные доходы и расходы 34 Заключение 38 Используемая литература 40 ВВЕДЕНИЕ Финансовый р езультат рассматривается как изменение собственного к а питала в результате финансовой дея тельности организации за определенный период времени. В общем смысле да нный показатель определяется как соп о ставление доходов и расходов организации с определением разницы между н и ми. Предпо чтительнее, конечно, превышение доходов над расходами, то есть прибыль, н о, к сожалению, так получается не всегда. В процессе работы по некоторым х озяйственным операциям у предприятия могут возникнуть и убы т ки, которые уменьшают полученную пр ибыль и снижают рентабельность. Прибыль занимает одно из важнейших мест в общей системе стоимос т ных инструментов рыночной экон омики. Она обеспечивает экономическую устойчивость фирмы, гарантирует полноту ее финансовой независимости. В условиях рынка прибыль предопре деляет решение что, как и в каких размерах производить. Поэтому каждого п роизводителя товаров и услуг интересует в о прос : при каких условиях можно получить максимальную п рибыль. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расшире н ного воспроизводства предпр иятия и удовлетворения социальных и материал ь ных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками , другими организациями. Прибыль, известная с давних времен категория, по лучила новое содержание в условиях современного развития страны, форми рования реальной самосто я тельности субъектов хозяйствования. Поэтому одной из актуал ьных задач с о временного э тапа является овладение руководителями и финансовыми мен е джерами современными методами эфф ективного управления формированием прибыли в процессе операционной, и нвестиционной и финансовой деятельн о сти предприятия. Грамотное, эффективное управление форми рованием приб ы ли предусм атривает построение на предприятии соответствующих организац и онно-методических систем обесп ечения этого управления, знание основных механизмов формирования приб ыли, использования современных методов ее анализа и планирования. Наряду с формированием прибыли на каждом предприятии должно быть обесп ечено и эффективное управление ее распределением. Необходимо при этом и меть в виду, что каждый цикл распределения прибыли отчетного периода - эт о одновременно и процесс обеспечения эффективности условий ее форм и рования на расширенной основ е в предстоящем периоде, реализации целей стратегического развития пре дприятия. Концепция доходов и расходов, лежащая в основе ПБУ, состоит в том, что не в се затраты относятся к расходам, так же, как и не все поступления отн о сятся к доходам. Затраты, как расходы в ожидании будущих выгод, в завис и мости от их назначения и содержания могут относиться н а увеличение расх о дов отч етного периода или активов, которые могут быть включены в расходы в посл едующие отчетные периоды. В таком же порядке денежные и иные п о ступления признаются либо как увел ичение доходов отчетного периода, либо относятся к обязательствам, кото рые при выполнении определенных условий могут стать доходами в будущих отчетных периодах. Расходы как объект бу х галтерского учета отражаются против соответствующих им доходов точно так же, как и доходы могут быть записаны на счетах только против соответству ю щих и м расходов. Исключения из общего правила возникают тогда, когда имеющиеся акт и вы утрачивают способность пр иносить доход, или когда возникают обязател ь ства (платежи), против которых не могут быть признаны соответствующие а к тивы. Т акие реальные потери отражаются как расходы отчетного периода, в к о тором они выявлены. Объектом исследования является финансовый результат деятельности предприятия. Предметом – бухгалтерский учет финансовых результатов. Цель курсово й работы – методика отражения в бухгалтерском учете д о ходов и расходов организации, т.е о тражение финансового результата. Задачами данной курсовой работы является рассмотрен ие: · понятий и классификаций до ходов и расходов организации · доходов и расходов организации от об ычных (основных) видов деятел ь ности · операционных и внереализационных до ходов и расходов · чрезвычайных доходов и рас ходов Актуальност ь выбранной темы заключается в важност и рассмотрении д о ходов и расходов организации и выявлении финансового результата (прибы ли или убытка). Работа написана н а основе ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы ор ганизации» , учебного пособия «Экспресс-курс бухгалтер а» под р е дакцией Н.Н. Хахонова, «Сам оучитель по бухгалтерскому учету» под редакц и ей Н.П. Кондракова, журнала «Бух. учет в торго вле» за 4 квартал 2001 года и др. I Учёт финансовых результатов 1.1 Понятие и классификаци я доходов и расходов организации Финансовый результ ат - э то разница от сравнения сумм до ходов и расх о д ов организации. При превышении доходов над расходами формируется пр и быль, а расходов над доходами - убыток. Полученный организацией за отче т ный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или у меньшению капитала организации. В со от ве т ствии с п. 79 Положения по бухг алтерскому учету и от четно сти № 34н б ухга л терская прибыль (убы ток) представляет собой конечный ф инансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухга л терск ого учета всех хозяйственных опер аций организации и оценки ста тей бу х галтерского баланса. [ 8 , c .436] Рис. 1 .1 Факторы, влияющие на ф инансовый результат деятельност и предпри я тия Финансо вое состояние предприя тия от ражает его конкурентоспособность, (платежес пособность, к реди то способность) в производственной сфере и, след о ва тельн о, эф фективность использования вложенного собств енного капитала. Для отражения информаци и о доходах и расхода х организа ции Пл аном счетов финан сово- хозяйственной деятельности орга низаций и Инструкцией по е го применению пред назначены сче та : 90 «Про дажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 « Прибы ли и убытки » . Ежемесячно сопоставлением совокупн о го д ебе т ового оборота по субсчету 91-2 «П рочие доходы» и кредитово го об о рота по субс чету 91-1 «Прочие доходы» опре д еляется саль до прочих доходов и расходов за отчетн ый месяц. Это сальдо ежемесячно (за ключительны ми оборотами) списывается с суб счета 91-9 « Са льдо прочих доход ов и расходов» на счет 99 « При были и убытки» . Доходы орган изации возникают как увеличение экономических выгод в результате пост упления денежных средств и других активов или уменьшения обязательств. Правила форм ирования в бухгалтерском учете информации о доходах торговых организа ций устанавливаются Положением по бухгалтерскому учету «Доходы орган изации» ПБУ 9/99. По данному Положению доходами организ а ции признается увеличение экономи ческих выгод в результате поступления а к тивов (денежных средств, иного имущества) и п огашение обязательств, прив о дящее к увеличению капитала этой организации , за исключе нием вкладов участников (собственников имущества). [11, c .302] Рис. 1. 2 Категории доходов , в зависимости от характера , условий получения и направлений дея тельности Для целей ПБУ 9/99 не признаются доходами организации поступ ления от других юридических и физических лиц: Ш сумм налога на добавле нную стоимость, акцизов, налога с продаж, экс портных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей; Ш по договорам комиссии, агентск им и иным аналогичным договора м в пользу комитента и т.п.; Ш в порядке предварительной опла ты продукции, товаров, работ, услуг; Ш авансов в счет оплаты продукци и, товаров, работ, услуг; Ш задатка; Ш в залог, если договором предусм отрена передача заложенного имуще ства залогодержателю; Ш в погашение кредита, займа, пред оставленного заемщику. Для целей ПБУ 9/99 дох оды, отличные от доходов от осно в ных видов д е ятельности, считаются прочими поступлениями. К прочим поступ лениям отн о сятся также чр езвычайные доходы, которыми считаются поступления, возн и кающи е как последс твия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной де ятел ь ности (стихийного бе дствия, пожара, аварии и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальны х ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и даль нейшему использованию активов и т.п. Для целей бу хгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления д оходами от обычных видов деятельности или прочими поступ лениями исходя из требований ПБУ 9/99, характер а своей деятельности, вида доходов и условий их получения. [3, c . 266] Информация о доходах по обычным видам деятельности обобщает ся на счете 90 «Продажи», о прочих доходах – на счете 91 «Прочие доходы и рас ходы», о чрезвычайных доходах – на счете 99 «Прибыли и убытки». Более п о дробная классификация видов деятельности орга низации рассмотрена на рис . 1.3 38 Производство и продажа продук ции Являются предметом деятельности Не являются предметом деятель ности Внереализа-ционные операции Торговля т о варами Поступления а ктивов Продажа о с новных средств, неликвидов и т.п. Выполнение работ Арендные операции Оказание услуг Предоставление за плату прав, возникающих из и н теллектуальной собственн о сти Участие в капиталах других организаций Рис. 1.3 Виды деятельности организации Расходы организации представляют собой ум еньшение экономических в ы год в результате выбытия активов (денежных средств , иного имущества ) и во з никновения обязательств , приводящее к уменьшению капитал а этой организ а ции , за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собстве н ников имущества ). Р асходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в некоторых случаях - убытки ), осуществленные (понесенные ) нал о гоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются эк ономически оправданные затраты , оценка которых выражена в денежной ф орме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты , подтвержденные докуме н тами , оформ ленными в соответствии с законодательством Ро ссийской Федер а ции . Расходами признаются любые з а траты при условии , что они произведен ы для осуществления деятельности , направленной на получение дохода . [11, c .303] Рис . 1.4 Классификац ия расходов от характера , условий осуществлен ия и направлений деятельности Есл и некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к несколь ким группам расходов , налогоплател ьщик впр аве сам о стоятельно определить , к какой именно группе он отнесет такие расходы. Понесенные налогоплательщиком расходы , стоимос ть которых выражена в иностранной валюте или в условных единицах , учитываются в сов окупности с расходами , стоимость которых выражена в рублях . Пересчет указанных расх о дов про изводится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания таких расхо дов . Су м мы , отражен ные в составе расходов налогоплательщиков , не подлежат п овто р ному включению в состав ег о расходов. [15, c .365] Правила формирования в бух галтерском учете информации о расходах торгов ых организаций устанавливаются Положением по бухгалтер скому уче ту «Расходы организации» ПБУ 10/99. Для целей ПБУ 10/99 не признаются расходами организаци и выбытие а к тивов: Ш в связи с приобретени ем (созданием) внеоборотных активов (о с новных средств, незавершенного строительст ва, нематериальных активов и т.п. ; Ш вклады в уставные (складочные) к апиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и и ных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи); Ш по договорам комиссии, агентск им и иным аналогичным догово ра м в пользу комитента и т.п.; Ш в виде авансов, задатка и в поря дке предварительной оплаты мате р иально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; Ш в погашение кредита, займа, полученных организацией. Расходы, отли чные от расходов по обычным видам деятельности, счи таются прочими р асходами, к ним относятся также и чрезвычайные ра с ходы. Порядок приз нания расходов в бухгалтерском учете установлен пунктом IV ПБУ 10/99. Расходы должны быть отра жены на счетах бухгалтерского учета в том отчетном периоде, в котором он и действительно возникли в ходе фина н сово-хозяйственной деятельности, независимо от реальног о факта выплаты д е нежных средств или иного возмещения задолженности по возникшим обяз а тельствам. Непременные условия, которые являются обязательным основанием для пр изнания расходов в бухгалтерском учете также перечислены в ПБУ 10/99. К ним относя тся: Ш расход основан на ко нкретных договорных отношениях ли бо обы чаях делового оборота, или о снованием расхода являются требов а ния законодательных или иных нормативных актов; Ш сумма расхода может быть опред елена, исходя из содержания опе ра ции, или обоснована расчетным путем; Ш доказательная уверенность отт ока денежных средств и других ак т и вов, подтверждаемая фактической передачей активов, либо полная определенность в том, что актив будет обя за тельно пере дан в опл а ту расхода. Расходы, в отн ошении которых не выполнено хотя бы одно из вышепе речисленных условий, не могут признаваться расходами, а понесенные затраты отражаются на счетах расходо в как дебиторская задолже н ность. [4, c .274] 1.2 Доходы и расходы о т обычных (основных) видов деяте льности Доходами от обычных видов деятельности является вы ручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнени ем работ, оказанием услуг. В организаци ях, предметом деятельности которых является предоставл е ние за плату во временное пользован ие (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, п редоставление за плату прав, воз н икающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других о рган и заций, выручкой счит аются поступления, получение которых связано с этой д е ятельностью. Доходы признаются только тогда, когда поступления в организацию пр и водят к приросту активов или снижению обязательств, в совокупности выз ы вающему увеличение собственного капитала, независимо е от вкладов со б ственнико в или очередной эмиссии акций. [19, c .289] Ос новным видом дохода торговой организации явля ется выручка , кото рая состоит из поступлений за проданны е товары , продукцию , раб о ты , услуги (реализацион ный финансовый результат ) . Прибыль от продажи продукции (р а бот , усл уг ) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ , услуг ) в дейст вующих ценах без НДС , акцизов , экспортных пошлин и других вычетов , предусмотренн ых законодательством Российской Федерации , и затра тами на ее производство и продажу. Условия признания выручки от пр о дажи товаров и продукции рассматриваются в ПБУ 9/99 как комплексные , то есть выру чка признается при соблюдении всех предусмот ренных услови й : Ш организация имеет право на получение этой выр учки , подтвержденное договором или иным до кументом ; Ш достаточная уверенность в поступлении в организацию ож идаемых эко ном ических выгод ; Ш право собс твенности (владения , пользования , распоряжения ) на то вар (продукцию ) перешло к покупателю или работа принята заказчиком (у слуга оказана ) ; Ш сумма выру чки и расходы по операции продажи могут быть определены ; Ш все сущест венные риски и выгоды , связанные с правом собственности переданы покупателю. [10, c .315] Ес ли в отношении денежных средств или иных активов , полученных о р ганизацией в оплату , не исполнено хотя бы одно из названных условий , то в бухгалтерском учете признаетс я не выручка , а кредиторская задолженность. Выручка от выполнения работ , оказания услуг , п родажи продукции с длительным циклом изготовления может признават ься по мере готовности работы , услуги , про дукции или по завершению выполнения работы , оказ а ния услуги , изготовления продукции в целом. Если сумма выручки от продажи продукци и (работ , услуг ) н е может быть опред елена , то она принимается к учету в ра змере признанных в учете ра с ходов по изготовлению этой продукции , выполнению работ , оказанию у слуг , которые будут впоследствии возмещены ор ганизации. Ор ганизация-продавец несет существенные риски в от ношении реализо ванных товаров в следующих слу чаях : Ш когда сохраняется ответственность за неудовлетворительную деятель ность сверх стандартных гарантий ; Ш получение выручки зависит от продажи покупателем его товаров ; Ш отгруженные товары подлежат установк е , которая соста вляет значитель ную часть контракта ; Ш покупатель сохраняет право расторгнуть сделку купли-продаж и по при чи не , определенной договором сторон. Оце нка выручки производится на основе цены , у становленной между ор ганизацией и покупателем , зака зчиком или польз ователем ее активов . (Рис . 1.5 ) Денежная выру чка По цене договора или п о цене аналогичных товаров или услуг Денежная выручка, исчисленная в ус ловных единицах По цене договора, увеличенной (уменьшен ной) на возникающую суммовую разницу Не денежная вы ручка По стоимости товаров, услу г, иных ценностей, пол у чаем ых в счет выручки. При невозмож нос ти оценить поступающие ценности вы ручка определяется по стоимости передавае мых товаров (работ, услуг). Выручка, отсрочен ная по коммерче скому кр едиту По полной величине д ебиторской задолжен ности Рис . 1.5 Оценка выручки, принимаемой к бухгалтерскому уче ту [15, c .367] Расходы по обычным видам деятельности, при их отражении в бухгалт ер ском учете, должны быть отражен ы и сгруппиро ваны по нижеследующим эл е ментам: МАТЕРИАЛЬН ЫЕ ЗАТРАТЫ (РАСХОДЫ). Отражают стоимость при обретенных со стороны, для коммерческих и управленческих цел ей, сырья и материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий, полупрод уктов, дет а лей и агрегато в для сборки, запчастей, инструмента, инвентаря и других мат е риальных ценностей , предназначенных для перепродажи, или доработке и п о следующей продаже. ЗАТРАТЫ (РАСХОДЫ) НА ОПЛАТУ ТРУДА. К ним относятся расходы на заработную плату персонала организации, привлекаемого по тр удовым догов о рам (контра ктам), по совместительству, по договорам гражданско-правового характера и по другим основаниям. ОТЧИСЛЕНИЯ НА СОЦИАЛЬНЫЕ НУЖДЫ. К ним относятся расходы по обязательн ым отчислениям социального характера, проводимым на основе де й ствующего законодательства об ычно в определенной доле от расходов на опл а ту труда. АМОРТИЗАЦИЯ. Сумма текущих расходов на амортизационные отчис ления от стоимости основных средств, нем атериальных активов. ПРОЧИЕ ЗАТРАТЫ. Сюда относятся расходы организации, которые не м о гут быть включены ни в один и з вышеперечисленных элементов. В целях определения себестоимости проданных тов аров (готовой про дукции), работ и у слуг и формирования показателей прибыли расходы по обычным видам деяте льности группируются на : Ш производственные рас ходы (себестоимость продукции, работ, услуг); Ш расходы на продажу (коммерческ ие расходы); Ш управленческие расходы. Производств енные расходы (себестоимость) являются расчетной величиной, получаемой на основе расходов по обычным видам деятельности, сгруппи рованных по экономическим элементам с учетом кор ректировок на стоимость заделов незавершенного производства на начало и конец отчетного периода, а также с учетом остатков непроданной готово й продукции на начало и конец о т четного периода. Коммерческие расходы включают расходы на упаковку , хранени е и транспортировку готовой продукции и т оваров , заработную плату продавцов , работников складов , расходы на рекламу , амортизационные отчисления и ар ендные платежи , потери от естественной убыли и другие аналогичные рас ходы. К управленческим расходам относится зараб отная плата управленческого персонала , материальн ые расходы управленческих и общехозяйственных служб , содержание охраны , амортизация основн ых средств непроизвод ственного назначения , аренда конторс ких помещений , другие расходы по управлению организацией. [20, c .194] В бухгалтерском учете расх оды по обычным видам деятельности при знаются согл асно пункту VI ПБУ 10/99 в сумме , уплаченной согласно договору , или подлежащей оплате (признанной в качестве обязательства организаци и ). Порядок синтетического учета пр одажи продукции зависит от выбранн о го метода учета продажи продукции . Организациям разрешается опр еделять выручку от продажи продукции для це лей налогообложения , либо по моменту оплаты отгруженной продукции , выполненных работ и оказанных услуг , либо по моменту отгр узки продукции и предъявлении платежных докум ентов пок у пат елю (заказчику ) или транспортной организации. [4, c.276] В бухгалтерском уч ете пр одукция считается реализованной в момент ее отгрузки (в связи с переходом права с обственности на продукцию к покупат е лю ). Именно поэтому при использовании обоих методов продажи продукции для целей налого обложения отгруженная или предъявленная покупат елям гот о вая продукция по ценам реализации (вкл ючая НДС и акцизы ) отражается – Д 62 К 90. Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупат е лю продукции списывается - Д 90 К 43 . С суммы выручки организации исчисляют НДС и акцизный налог (по установленному перечню товаров ). При методе продажи «по отгрузке» сумма начисленного НДС отражается Д 90 К 68. Этой проводкой отражается задолженность организации перед бю д ж етом по НДС , которая потом погашается пере числением денежных средств бюджету (Д 68 К счетов денежных средств ). При методе продажи «по оплате» задолже нность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем . Поэтому после отгрузки продукции покупателям организации отражают сумму НДС по реализов анной продукции – Д 90 К 76. Поступившие платежи за проданную продукци ю отражают Д 51, и др.счетов К 62. После пос тупления платежей организации , применяющие метод продажи «по оплате» , отражают задолженности по НДС перед бюджетом – Д 76 К 68. № п /п Операции «По опл ате» « По отгрузке» Дебет Кредит Дебет Кредит 1 Отгрузка продукции по цене продаж и (включая НДС ) 62 90 62 90 2 Списывается производственная себест о имость отгруж енной продукции 90 43 90 43 3 Списываются расходы по продаже 90 44 90 44 4 Отражена сумма НДС по отгруж енной продукции 90 76 90 68 5 Поступили платежи за реализованную продукцию 51,52 62 51,52 62 6 Начислена задолженность бюджету по НДС 76 68 - - 7 Перечислено с расчетного счета в пог а шение задолженности перед бюджетом 68 51 68 51 8 Списывается ф инансовый результат от продажи продукции : Прибыль /убыток 90 99 99 90 90 99 99 90 Рис . 1.6 Методы продажи продукции [14, c .301] Реализационный финансовый результат от продаж определяет ся в конце каждого отчётного периода. Если в качестве финансового резуль тата пре д приятие получило прибыль , то она отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденци и с дебетом счета 90 (субсчет 90.9 «Прибыль / убыток от продаж»). Если результато м деятельности организации является убыток, то он отражается на дебете с чета 99 «Прибыли и убытки» в корр е сп онденции с кредитом 90 (субсчет 90.9 «Прибыль / убыток от продаж»). Счет 90 «Продажи» является сопоставляющим. Он предназначен для обобще ния информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятель ности организации, а также для формирования накопительных данных к отче ту о прибылях и убытках. На счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от эконом и ческой деятельности, составляющей ос новную цель создания организации. Он представляет собой разницу между в ыручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). Записи по субсчетам 90.1,90.2,90.3,90.4 производятся накопит ельно в течение года. Сопоставлением ежемесячного совокупного дебетов ого оборота по субсчетам 90.2,90.3,90.4 и кредитового оборота по субсчету 90.1 опреде л я ется финансовый резул ьтат от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый резуль тат заключител ьными оборотами ежемесячно списывается с субсчета 90.9 на счет 99. В результа те этой операции синтетический счет 90 сальдо на начало месяца не имеет. На счете 99 сальдо может меняться в зависимости от полученного результата. Э тот счет и предназначен для выявления финансов о го результата работы предприятия по итогам года. · Финансовый результат от прод ажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет пре дназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обы ч ными видами деятельности организ ации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счет е отражаются , в час т ности, выручка и себестоимость по: готовой проду кции, полуфабр и катам собственного производства и товарам · работам и услугам промышленного и не промышленного характера · покупным изделиям (приобретенным дл я комплектации) · строительным, монтажным, проектно-из ыскательским, геологора з ведочным , научно-исследовательским и т.п. работам · услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров · транспортно-экспедиционным и погру зочно-разгрузочным операц и ям Денежные расходы По цене договора или по цене ана логичных тов а ров или усл уг. Расходы по оплате труда - по фа к тическому начислению. Денежные расходы, при рас чете в эквиваленте к условным денежным единицам По цене договора, увеличенной (умен ьшенной) на возни кающую суммовую разницу Не денежные расходы По стоимости товаров, услуг, иных ценностей, переданных в счет оплаты. При невозможности их оценить - п о рыночной стоимости поступивших ценностей (работ, услуг). Расход запасов - по себест оимости каждой един и цы, п о средней себестоимости; по методу ФИФО или по методу ЛИФО. Амортизационные расходы - по принятым нормам погашения первоначальной стоимости амортиз и руемого имущества. Расходы против обяза тельств на условиях коммерческого к редита. На полную сумму к редиторской задолженности. Рис. 1.7 Способы оценки расходов по об ычным видам деятельности При признании в бухгалтерском учете сумма выручк и от выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками» . Одн овременно себестои мость проданных пр одукции, товаров, ра бот, услуг и др. списывается с кредита сче та 43 «Готовая продукция», 41 «Тов ары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Осно в ное производство» и др. в дебет сче та 90 «Продажи» . К счету 90 « Продажи » могут быть отк рыты субсчета: · 90. 1 « Выручка » - для учета поступления активов, признавае мых выру ч ку · 90. 2 «Себесто имость продаж» - для учета себестоимости про да ж, по к о торым на субсчете 90. 1 «Выручка» пр изнана вы ручка; · 90. 3 « Налог на доба вленную стоимость» - для учета суммы нал ога на д о бавленную с тоимость, причитающегося к полу чению от покупателя (з а казчика); · 90. 4 «А кцизы» - для учета суммы акцизов, включенных в цену прода н ной продукции (товаров); Организации - плательщики экспортных пошлин могут от крывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90 . 5 «Эксп ортные пошлины» для учета сумм экспортных по шлин. В таком же порядке мо жет предусматриваться субсчет для учета нал о га с продаж и других целевых составляющих цены. 90. 9 « Прибыль / убыток от продаж » - для выявления финан сово го резул ь тата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Зап иси по субсчетам 90.1,90.2,90.3,90.4 производятся на копительно в теч е ние года. С опоставлением ежемесячного сово купного дебетового оборота по субсчетам 90 .2, 90.3, 90.4 и кредитового обо рота по субсчету 90. 1 определяе т ся финансовый ре з ультат от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый р е зуль тат заключите льными оборота ми ежемесячно списывается с субсчета 90. 9 на счет 99. В результате этой операц и и синтетиче ский счет 90 сальдо на нач а ло месяца не имеет. На счете 99 сальдо может меняться в зависимости от п о лученного результа та. Этот счет и предназнач ен для выявления финансово го резуль тата работы предприятия по итогам года. Е жемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по счету 90. 2 « Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавлен ную стоимос ть», «Акцизы» и д р. и кредитового об орота по субсчету 90. 1 «Выручка» определяется фина н совый результат (при быль или убыток) от пр одаж за отчетный месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетно го меся ца по де бету счета 90. 9 и к редиту счета 99 «Прибыли и убыт ки» следующими пр о водками: · Д 90. 9 К 99 - получена п рибыль от продаж за отчетный пе риод; · Д 99 К 90. 9 - получен убыток от продаж за отчетный период. Таким образом, по окончании каждого месяца синтетиче ский счет 90 «Пр о дажи » с альд о на отчетн ую дату не имеет. Од нако все субсчет а этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается, начиная с отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по су б счетам «Продажи» , как пр авило, быть не должно. [ 11, c.304] II Учет прочих доходов и расх о дов 2.1 Операционные и внереализационные доходы и расходы На счете 91 «Прочие доходы и расходы» от ражаются все про чие операц и онные и внереали зационные доходы и расходы ( кро ме чрезвычайных доходов и рас х одов, а также расходов по упла те налога на прибыль). Операционные доходы состоят из выручки от продажи ма териальных ценност ей и ус луг , иного иму щества , которые по условиям хозяйствования не мо гу т быть отнесен ы к доходам от обычных видов деятельности. Доходы, полу чаемые организацией от предоставления за плату во вр е менное пользование (временное влад ение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобр етения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собствен ности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организ а ции, согласно ПБУ 9/99, относятся к операционным доходам. Т акже к ним о т носятся : · выручка в форме проце нтов; · выручка от продажи и прочего выбытия основных средств, мат е риальных запасов и других активов, за исключением валютных средств, продукции и товаров; · прибыль от совместной деятельности по договору простого тов а рищества. Ар ендная плата , лицензионные платежи за интелле ктуальную собстве н ность , выручка от продажи осно вных средств признаются и оцениваются в у ч е т е по общим правилам признания и оценки выручки . Д ивиденды от участия в капи тале других организаций признаются в том месяце , в котором стало и з вестно о принятом решении об их выплате . Сумма дохода определяется по к о личеству долей в финансовых активах организации и установленног о размера выплаты . Стоимость остаточного имущества от списания и разборки выбыв а ющих объектов основных средств оценивается по цене их возможной продажи и признается в отчетном периоде , в котором списание объекта подтверждено соответствующими документами. [19, c . 273] Операционными явл яются расходы на продажу материальных ценностей и услуг , осуществление иных опе раций , которые по своему характеру и по условиям деятельности организации не отражаютс я как расходы по обычным видам деятельнос ти . К ним относятся : Ш расходы по арендным операц иям , по операциям ус тупки за плату неисключительных прав на и нтеллектуальную собственность , а также расходы , связанные с получением доходов от участия в кап и талах других организаций , если указанные операции не относятся к отражаемым в с оставе выручки от об ычных видов деятел ьности (оцениваются в порядке , предусмотренном для обычных видов д е ятельности ); Ш проценты , уплачиваемые за пользование заемными денежными средствами ; Ш расходы , связанные с продажей , списанием (выбытием ) осно вных средств , нематериальных активов , материа льных запасов и иных активов , кроме товаро в и продукции , а также денежных средств в национальной валюте (также оцениваются в порядке , предусмо т ренном для обычных видов деят ельности ); Ш отчисления в оценочные резервы по сомнительным долгам , на обесценение вложений в ценные бу маги и т.п .; Ш расходы н а создание резервов по признанным условным фактам х о зяйственной деятельности (определяются согласн о установленным правилам и учетной политике ); Ш расходы н а оплату услуг кредитных организаций и д ругие операц и онные расходы. [13, c .215] Внереализационными доходами пр изнаются : Ш поступления штрафов , пеней , неу стоек за нарушение условий х о зяйственных д оговоров ; Ш стоимость активов , полученных безвозмездно в порядке госуда р с твенных субсидий , по договор ам дарения и т.п .; Ш суммы кр едиторской (дебиторской ) задолженности , зачисленные в доходы за истечением срока исковой д авности ; Ш курсовые валютные разницы ; Ш поступления от других организаций в возмещение причи ненных убытков ; Ш прибыль прошлых лет , выявле нная в отчетном год у ; Ш суммы до оценки активов , отнесенные на увеличение дохо дов о т четного периода ; Ш восстановлен ные в отчетном периоде суммы ранее начисл енных оценочных резервов ; Ш прочие д оходы внереализационного характера. Дох оды от штрафов , пени , неус тоек признают ся по мере предъявления претензий виновным в соответствии с условиями договора . Активы , получе н ные безвозмездно , оцениваются по рыночным ценам , подтвержденным док у ментально или на о снове проведенной экспертной оценки . Доходы о т безво з мездного получения активов признаются в тех отчетных периодах , в которых они использовались для производственно-хозяйственной деятельности . Суммы возмещаемых организации убы тков определяются в размерах , признанных долж никами или присужденных судом . Они отражаются в бухгалтерском учете в тех от четных периодах , в которых согласно договору они должны быть опл а чены , либо состоялись решения судебных органов или письменное по дтве р ждение должника о признании дол га. [13, c .217] Кредиторс кая задолженность зачисляется в доходы о рганизации в том о т четном периоде , в котором и стекает срок исковой давности в полной су мме обязательства , отраженного на счетах бухг алтерского учета. Д 91 К 02,04,05,10,68,70,69,76,23 – расходы , связанные за предоставлени е во временн ое пользование активов орг анизации Д 91 К 76,50,51 – расходы , связанные с учас тием в уставных капиталах других организаций Д 91 К 01,04,10,60,68,76 – расходы , связанные с п родажей основных средств и иных активов , о тличных от денежных средств , продукции , то варов Д 91 К 68 – причитающиеся к уплате су ммы отдельных видов налогов и сборов Д 76 К 91 – поступления , связанные с п редоставлением за плату во временное пользова ние активов организации Д 76 К 91 – поступления , связанные с у частием в уставных капиталах др угих ор ганизаций Д 76 К 91 – прибыль , полученная от сов местной деятельности Д 62 К 91 – поступления от продажи ос новных средств и иных активов , отли ч ных от денежных средств , продукции , товаров . [12, c.251] Сум мы дооценки активов отражаются в том отче тном п ериоде , в котором была произведе на дооценка (на соответствующую дату ) в ра змере , подлежащем зачислению в доходы . Иные поступления , относимые к внереализационным д о ходам , отражаются в учете по мере их возникно вения и в ыявлен ия Вне реализационные расходы не с вязаны с пр одажами и операциями по п о лучению выручки . Как правило , это расходы , возникающие как резуль тат п о бочных , иногда случайных операций . Внереали зационными расходами являю т ся : Ш штрафы , пе ни , неустойки (оцениваются на условиях , указанн ых в ко н кретных договорах ); Ш возмещение убытков (принимаются к учету в суммах , присужденных с у дами или официально признанных ); Ш дебиторская задолженность и другие долги , списанные в расходы (сп и сываются по тем суммам , которые зафиксированы и числятся на счетах бухгалт ерского учета ); Ш расходы н а благотворительность , спортивные , развлекательные и иные подобные мероприятия ; Ш убытки пр ошлых лет , выявленные в отчетном году ; Ш курсовые валютные разницы и суммы уценки активов (о пределяются с о гласно установленным правилам и учетной политике организации ). [25, c .24] По кредит у счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетн ого п е риода находят отра жение: · поступления, связан ные с предоставлением за плату во вре менное пол ь зование (временное владение и поль зование) ак тивов организации - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; · поступления, связанные с пр едоставлением за плату прав, воз никающих из патентов на изобретения, пр омышленные об разцы и других видов и н теллектуальной собственности – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; · поступления, связанные с уч астием в уставных капиталах других орг а низаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумаг ам - в ко р респонденции со счетами учета рас четов; · прибыль, полученная организаци ей по договору простого то варищества, - в корреспонденции со счетом 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет « Расчеты по причитающимся дивидендам и др у гим доходам » ); · поступления, связанные с продаж ей и прочим списанием ос новных средств и иных активов, отличных от денеж ных средств в российской валюте, п родукции, товаров - в коррес понденции со счетами учета ра с четов или денежных средств; · поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами уче та тары и расчетов; · проценты, полученные (под лежащие получению) за предос тавление в пользование денежных средств ор ганизации, а так же проценты за и с пользование кредитной организацией де нежных средств, наход ящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонде н ции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств; · штрафы, пени, неустойки за наруш ение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в коррес понден ции со счетами учета расчетов или денежных средств; · поступления, связанные с безвоз мездным получением акти вов, - в ко р респонденции со счетом учета доходов будущих периодов; · поступления в возмещение причиненных организации убыт ков - в ко р респонденции со счетами учета расчетов; · прибыль прошлых лет, выяв ленная в отчетном году, - в кор респонденции со счетами учета расчетов; · суммы кредиторской задол женности, по которым истек срок ис ковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кре диторской задол - женности; · курсовые разницы - в корреспо нденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчето в и др.; · прочие дох оды, признаваемые операционными или внереали зационными. По дебету счета 91 «Прочи е доходы и расходы» в течение отче тного перио да находят отражение: · расходы, связанные с предос тавлением за плату во временное пользов а ние (временное владение и пользование) активов орга ни зации, прав, возникающ их из патент ов на изобретения, про мышленные образцы и других видов интеллектуально й соб ственности, а также расходы, св я занные с участием в устав ных капиталах других организац ий - в корр е спонденции со счетами учета затрат; · остаточная стоимость активов, п о которым начисляется амор тизация, и фактическая себестоимость других активов, спи сываемых организац и ей, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов; · расходы, связанные с продажей, в ыбытием и прочим списа нием осно в ных средств и иных активо в, отличных от денеж ных средств в ро сси й ской валюте, товаров, продукции – в корреспонденц ии со счетами учета затрат; · расходы по операциям с таро й - в корреспонденции со счета ми учета з а трат; · проценты, уплачиваемые ор ганизацией за предоставление ей в польз о вание денежных ср едств (кредитов, займов) - в кор респонденции со сч е тами учета расчетов или денежных средств; · расходы, связанные с опла той услуг, оказываемых кредитны ми орган и зациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов; · штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корр еспонденции со счетами учета расч е тов или денежных средств; · расходы на содержание производственных мощностей и объе к тов, нах о дящихся на кон сервации, - в корреспонденции со сч етами учета затрат; · возмещение причиненных о рганизацией убытков - в коррес понденции со счетами учета расчетов; · убытки прошлых лет, приз нанные в отчетном году - в коррес понденции со счетами учета расчетов, нач ислений амортиза ции и др.; · отчисления в резервы под о бесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальн ых ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учет а этих резервов; · суммы дебиторской задолж енности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальн ых для взыскания, - в корреспонде н ции со счетами учета дебиторской задол женности; · курсовые разницы - в корре спонденции со счетами учета денежных средств, финанс ов ых вложений, расчетов и др.; расходы, связанные с рас смотрением дел в судах, - в коррес понденции со счетами учета расч е тов и др.; · прочие расходы, призна ваемые операционными или внереа лизационными. Д 91 К 76 – штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора Д 91 К 01,04,10,60,68,76 – расходы, связанные с выбытием активов по причине непригодно сти к дальнейшей эксплуатации и т.п. Д 91 К 52 – курсовые разницы Д 91 К 50,51,52 – убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году Д 91 К 94 – убытки от хищений материальных и иных ценностей Д 76 К 91 - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора Д 10 К 91 – доходы, связанные с выбытием активов по причине непригодности к д альнейшей эксплуатации и т.п. Д 98.2 К 91 – активы, полученные безвозмездно Д 52 К 91 - курсовые разницы Д 50,51,52 К 91 – прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году Д 01,04,10,40,41,50 – стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации .[ 21 , c . 383] К счету 91 « Прочие доходы и расходы» могут быть откры ты субсчета: - 91.1 «Прочие доходы» ; - 91.2 «Прочие расходы» ; - 91.9 « Сальдо про чих доходов и расходов» . На субсчете 91.1 «Прочие доходы» у читываютс я поступле ния активов, п р и знаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных). На субсчете 91. 2 «Прочие расхо ды» учитываются прочие рас ходы (за искл ю чением чрезвычайных). Субсчет 91. 9 « С альдо прочих доходов и расходов» предназначен для выя в ления сальдо про чих доходов и расходо в за отчет ный месяц. Записи по субсчетам 91.1 «Прочие доходы» и 91.2 «Про чие расходы» пр о изводятся накопительно в течение отчетного года. Ежемеся чно сопоставлен и ем дебет ового оборота по субсчету 91.2 «Прочие расходы» и кредит ового об о рота по субсчету 91.1 «Прочие доходы» опр еделяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными обо ротами) списывается с субсчет а 91.9 « Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 « Прибыли и убытки». Таким образом, синте тический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчет ную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 « Прочи е доходы и расход ы» (кроме субсчета 91.9 « С альдо прочих доходов и расх о дов»), закрываются внут рен ними записями на субсчет 91.9 « Сал ьдо прочих доходов и расходов » . Аналитический уче т по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расх одов. При этом построение аналитич е ского учета по прочим дох одам и р асходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйствен ной операции, должно обеспечивать возм ожность в ы явления финансового результата по каждой операц ии. Превышение убытков над прибылью списывается на счета 08 или 20 в с о став прочих капитальны х затрат, а затем включается в инвентарную (прода ж ную) ст оимость объ екта (п.3.1.6 Положе ния по бухгалтерскому учету долг о срочных инвестиций). [20, c .156] Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов офо рмляется следующими проводками: · Д 91 К 01 - списание основных ср едств из-за их ликвидации в результате износа по фактической себестоимо сти; · Д 91 К 02 - начисление аморти зации на основные средства, сданны е в аренду (отражается в хозяйственных операциях арендодателя при учете сдаваемых в аренду объектов на его балансе) · Д 91 К 04,07,08, 10 - с писание по фактической себестои мости нематер и а льных и необоротных активов при и х выбы тии, оборудования к уст а новке и материалов; · Д 91 К 60 - списание на у бытки стоимости работ, услуг по ставщи ков и подрядчиков по строительству и содержанию законсервированных об ъ ектов; · Д 91 К 60,02,70,71- отражена сумма превышения факти ческих затр ат з а казчика- з астройщика в данном отчетном пе риоде над раз мером средств, от предусмотренных на его содержание в сметах; · Д 76 К 91 - отнесение на прибыль доход ов, образовавшихся от долевого участия в других предприятиях; дивидендо в по акциям; доходов по це н ны м бумагам; доходов от сдачи иму ще ства в аренду; сумм кре диторской задолженности, списан ной в прошлые годы как безнадежной к получ е нию или с просроченным сроком; сумм пени, штрафов, неустоек и дру гих штрафных санкций, в зысканных с поставщиков, подрядч иков, пок у пателей, транспортных компаний, заказчиков и др. подобных им орган и за ций за несоблюдение ими договор ных обязательств, в размерах, пр и знанных плательщиками или присужденных арбитражным судом. [19, c .289] Порядок формирования суммы доходов и расходов в большей мере опред е ляется требовани ями документов си стемы норматив ного регулирования бу х галтерс кого учета и отчетности, и уста навливается учетной политикой для ц е лей финансового учета. Однако следует иметь в виду, что по целому ряду п о зиций тре бования н алогового законодательства отличаются от положений но р м ативных докум ентов по бухгалтерскому учету. Эти разли чия должны быть выделены осо бо и пр и разработке форм пер вичных документов налоговог о учета следует предусмотреть до п олнительные графы или строки для наглядн о го представления этих р асхождений. Порядок о пределения доли расходов, подле жащих отражению в соответст вующем периоде, в бухгалтерском и нал о говом учете сущес т венно различаются. В бухгалтер ском учете под поряд ком опр еделения доли расходов, подлежа щих отражению в соответствующем п е риоде, понимается схема распределения косвенных расходов . Это об ще прои з вод ственные, общехоз яйс твенные расходы, а также рас ходы на продажу. При опр еделенных условиях распределению могут подлежать расходы всп омог а тельных производств, обслу живающих производств и хозяйств, а также расх о ды по возме ще нию производственного брака. В налоговом учете косвенные расходы распределению не подлежат и списыва ются на себесто имость проду к ции . Распределяются только прямые расходы, к числу которых относятся ма т е р иаль ные расходы, расходы на оп лату труд а и амортизационные от числения. Разница в подходах к распределению затрат для це лей финансового учета и для целей налогообложения определя ется и периодами, за которые производится распределение – для целей бухгалтерского учета себестоимость готовой пр о дукции и незавершенного производства оп редел яется по состоянию на ко нец каждого отчетного меся ца, а для целей на логообложения - на конец отчетного (квартала) или на логового (календарного года) периода. При формировании себестоимости продукции для целей финансового учета определяющим является наиболее правиль ное определение д оли расх о дов в отношении отдельных видов продукции или ее п еределов, а для целей налогообложе ния – в отношении реализованной (проданной) продукции. [13, c . 249] Налоговое законодательство регулирует порядок создания, использовани я и учета движения только тех резервов, которые создаются за счет прибыл и (в бухгалтерском учете - с отраже нием п о дебету счета 91 « Прочие доходы и ра сходы»). Гл. 25 НК РФ установлен порядок создания и исп ользования двух видов резервов - резерва по сомните льны м долгам и резерва на гаран тийный ремонт. Резервы, с оздаваемые за счет себестоимости продукции (на оплату отпусков, на выплату вознаграждения за выслугу лет и т.п.), при ф ормиров а нии налоговой базы должны учитываться на уровне отчислений, учитыв а е мых в бухгалтерс ком учете. При отражении в учете операций по данному в и ду расходов следует учитывать положения ПБУ 15/2000. Операции по передаче материалов из одного подразделения орг анизации в другое оформ ляются также накладными на внут реннее перемещение матер и алов. Для документального о формления учета движе ния матери альных ценностей внутри организации ме жду структурными подразделениями или матери ально-ответственными лицами при меняется унифицированная форма «Требование – накладная» (форма № М-ll, утвержденная Пост ановлением Госкомстата Рос сии № 71а). Накладную в дву х экземплярах составляет матери ально-ответ ственное лицо стр уктурного подразделения, сдающе го материальные ценности. Один экз емпляр служит сд ающему складу основанием для спис а ния ценностей, а второй - прини маю щему складу для оприх одования ценностей. Этими же на кладными оформляются операции по сдаче на склад ил и в кла довую остатков из производства неизрасходованных материалов, ес ли они р а нее были получен ы по требованию, а также сдача отходов и брака. Накладну ю подписывают материально-ответ ственные лица соотв етственно сдатчика и п о лу чателя и сдают в бухгалтерию для уч ета движения материалов. [11, c .312] 2.2 Чрезвычайные доходы расходы В соответствии с ПБУ 9/99 и П БУ 10/99 чрезвычайными доходами и ра с ходами считаются поступления и расходы, возникающие как п оследствия чре з выч айных обстоятельств хозяйственной деятельности предприятия (стихийно го бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.). Не все обстоятельства могут быть признаны чрезвыч айными. Так, чре з вычайным и обстоятельствами не являются: · нарушение своих обяз анностей партнерами предприятия; · отсутствие на рынке необходимы х предприятию материально-производственных запасов (товаров, сырья, мат ериалов и т. п.); · отсутствие у предприятия необх одимых денежных средств. Данный пере чень является закрытым. Следовательно, иные обстоятел ь ства в определенных случаях могут быть признаны чрезвычайными. Рассмо т рим эти обстоятельства: · к чрезвычайным обсто ятельствам относятся стихийные бедствия, аварии, эпидемии и иные обстоя тельства, носящие чрезвычайный характер. С о гласно Федеральному закону от 21 декабря 1994 г. .№ 68 ФЗ «О защите населения и территории от чрезвычайных ситуаций природного и те хн о генного характера». Чрезвычайная ситуация - это обстановка на определенной территории, сл о жившаяся в результате аварии, опас ного природного явления, катастрофы, ст и хийного или иного бедствия, которые могут повлечь за со бой человеческие жертвы, ущерб здоровью людей или окружающей природной среде, а также значительные материальные потери. Источником покрытия убытков в результате событий, не являющихся чрезвычайными обс тоятельствами, будут являться собственные средства орг а низации. Факт возникновения чрезв ычайных обстоятельств должен быть док у ментально подтвержден. За подтверждением того, что понесе нные предприят и ем убытк и действительно стали следствием чрезвычайной ситуации, необход и мо обратиться в службы, кото рые занимаются ликвидацией последствий таких ситуаций (МЧС, Государств енную противопожарную службу, органы внутре н них дел и т. д.). Чрезвычайные доходы являются поступлениями от чрезвычайных обст о ятельств. К таким поступлен иям могут относиться: · страховое возмещени е; · стоимость материальных ценнос тей, остающихся от списания объектов имущества, не пригодных к восстановлен ию и дальнейшему использов а нию. Доходы от во змещения причиненных убытков для целей налогообложения включаются в с остав внереализационных доходов предприятия. Материальные ценности, о стающиеся от списания объектов имущества, не пригодных к во с становлению, отражаются в учете по цене возможного использования. Чрезвычайн ые расходы включаются в состав внереализационных расх о дов предприятия. Это могут быть: · некомпенсируемые по тери от стихийных бедствий; · уничтожение и порча производст венных запасов, готовых изделий и др у гих материальных ценностей; · потери от остановки производст ва; · затраты, связанные с предотвращ ением или ликвидацией стихийных бе д ствий. [3-4, c .266-275] Доходы и рас ходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в де я тельности организации отражаются в бухгалтерском учете непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки. Счет 99 «Прибыли и убы тки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного ф инансового результата деятельности организации в отчетном году. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) сл а гается из финансового ре зультата от обычных видов деятельности, а также пр о чих доходов и расходов, включая чре звычайные. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери , расходы), а по кредиту – прибыли (д о ходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового об оротов за о т четный перио д показывает конечный финансовый результат отчетного пери о да. [16, c . 402] Д 99 К 10,51,70,69,76 – расходы, возникающие как последствия чрезвы чайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия , пожара, национализации имущества и т.п.) Д 76,51 К 99 – поступления, возникающие как последствия чрезвычайных о б стоятельств хозяйственной деятельности : страховое возмещение Д 76 К 99 – поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обсто я тельств хозяйственной деятельнос ти: стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодн ых к восстановлению и дальнейшему и с пользованию активов, и т.п. Д 99 К 90.9 – убыток /убыток от обычных видов деятельности Д 99 К 91.9 – убыток/убыток от прочих (операционных т внереализационных) дохо дов и расходов Д 99 К 68 – налог на прибыль и другие аналогичные налоги [12, c .322] На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного го да отражаются: · прибыль или убыток от обыч ных видов деятельности - в кор респонденции со счетом 90 «Продажи»; · сальдо прочих доходов и р асходов за отчетный месяц - в кор респонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»; · потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (с тихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) - в корреспонденци и со счетами учета матер и альных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средст в и т.п.; · начисленные платежи нал ога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденц ии со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской о т четности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой приб ыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кр едит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать фо рмирование данных, необходи мых для составле ния отчета о прибылях и убыт ка . [11, c .313] ЗАКЛЮЧЕНИЕ В данной к урсовой работе были рассмотрены установленные законодател ь ством виды дох одов и расходов с последующим рассмотрением формирования финансов ого результата деятельности организации – п рибыли или убытка . Правила формирования информации о дохода х коммерческих организ а ций установлены ПБУ 9/99 «Доходы организации» , информации о рас ходах – ПБУ 10/99 «Расходы организации» . Эти Положения являются основными д о кументами , регламентирующими способ ы учета финансовых результатов орг а низации. Порядок раскрытия информации в бухгалтер ской отчетности о доходах организации определ ен главой V ПБ У 9/99 «Доходы организации» , соотве т ст венно о расходах – главой V ПБУ 10/99 «Р асходы организации» . Большое значени е для регламентации учета и отчета о прибылях и убытках имеют также нормативные документы : Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгал терском учете» , Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» , утвержденно е приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н , П оложение по бухгалтерскому учету «Учетная пол итика организации» ПБУ 1/98, утвержденное п р иказом Минфина России от 9.12.98 № 60н , По ложение по бухгалтерскому учету «Бу х галтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное при казом Ми н фина России от 06.07.99 № 43н . В процессе работы также обнаруживается связь и с другими нормативными документ ами , регулирующими бухгалтерский учет. В условиях рыночной экономики рост прибыли имеет огромное значение. Наличие чистой прибыли позволяет предприятию оптим ально развиваться, увеличивать свое благосостояние и иметь благоприят ные условия для дальне й ше го существования и процветания. Чтобы добиться этого, необходимо уделят ь максимальное внимание способам расходования денежных средств и иных а к тивов организации, а так же оптимизации доходов. Торговой организации нео б ходимо строго контролировать пост упление и расходование денежных средств, чтобы в конце отчетного период а не оказаться со сплошными убытками. Вл а ден ие теоретическими знаниями бухгалтерского учета способствует избеж а нию ошибок при отражении прибыли (убытка ) предприятия в учете и о тчетн о сти. ИСПОЛЬЗУЕМАЯ ЛИТЕ РАТУРА : 1. Приказ министерства финан сов РФ от 29.07. 1998 г. № 34н «Об утвер ж д е нии Поло жения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетн о сти в РФ»; 2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (с изменениями от 23.07.1998) 3. Приказ министерства финансов РФ от 06.05. 1999 г. № 33н «Об утве р ждении Положения по бухгалтерскому учету «Д о ходы организаций» (ПБУ 9 /99); 4. Приказ министерства финансов РФ от 06.05. 1999 г. № 33н «Об утве р ждении Положения по бухгалтерском у учету «Расходы организаций» (ПБУ 10/99); 5. Приказ министерства финансов РФ от 09.12.98 № 60н « «Об утвержд е нии Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) 6. Приказ министерства финансов РФ от 06.07.1999 № 43н «Об утвержд е нии Положения по бухгалтерскому учету «Бухг алтерская отчетность орган и зации » (ПБУ 4/99) 7. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Части первая , вторая и тр е тья. – М.: Омега-Л, 2003 г. - 392 с. - (Библиотека российского законодател ь ства); 8 . Финансо вый учёт: Учебник / Под ред. проф. В.Г. Г етьмана.- М.: Финансы и статистика, 2002 9 . План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйстве нной деятельн о сти организаций и Инструкция по ег о применению , утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94 н 10 . Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. – 4-е изд., пере - раб. и доп. – М.: И НФРА-М, 2002. - 640 с. 11 . Хахонова Н.П. Экспресс – курс бу хгалтера. Новое в бухгалтерии: Уче б ное пособие. Серия «50 способов».- Ростов н/Д: «Феникс», 2004.-384с. 12 . Богач енко В.М., Кириллова Н.А. Корреспонденция счетов. 5000 бухгал терских проводок: Учебно-практическое пособие. – Рост ов н/Д: Феникс, 2004. – 448 с. 13 . Давидовская И.Л. Доходы и расходы органи зации: операционные, внер е ализа ционные, чрезвычайные: Учебное пособие, Москва: - МЦФЭР, 2001 14 . Майборода А.А. Учет доходов и расхо дов организации: определение ф и нансового результата : Учебное пособие, Москва: - Приор, 2001 15. Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету. – 3-е издание, переработанное и дополненное, - Москва: Инфра-М, 2005. – 504с. 16. Бухгалтерский уч ет: Учебник для вузов/ под ред. проф. Ю.А.Бабаева:- М.:ЮНИТИ-ДАНО, 2002, 476 с.; 17. Соколов Я.В Основы теории бухгалтерского учета, Моск ва: Финансы и статистика, 2000 18. Гончаров К.Н., Середа Т.П. Бухгалтерские проводки.-Рост ов н/Д: Ф е никс, 2002 19 . Богатая И.Н., Хахонов а Н.Н. Бухгалтерский учет. Ростов н/Д: Феникс, 2003 20 . Тумасян Р.З. Бухгалт ерский учет: Учебное пособие. 2-е издание. Москва: ООО «Нитар Альянс», 2003 21 . Каморджанова Н.А., Картошова И.В. Бухгалтерский учет в схемах и ри сунках: Учеб. пособие. – 2-е изд., доп. и п ерераб. – М.: Инфра – М, 2001.- 494с. 22 . Палий В.Ф Бухгалтерский учет доходов, расходов и прибыли: Учебное пособи е, Москва: - Бератор-Пресс, 2003 2 3 . Захарьин В.Р. Бух галтерский учет и налогообложение в торго в ле.//Бух.учет в торговле, 2001 4 квартал 2 4 . Ржаницына В.С. Учет оп ерационных расходов.//Бухгалтерский учет 2004 № 22 2 5 . Ржаницына В.С. Учет вн ереализационных расходов.//Бухгалтерский учет 2004 № 21