Вход

Аудиторские доказательства: виды, источники и методы получения. Аудит наличия нематериальных активов и операций по их движению

Контрольная работа по бухгалтерскому учету и аудиту
Дата добавления: 03 апреля 2011
Язык контрольной: Русский
Word, rtf, 207 кб
Контрольную можно скачать бесплатно
Скачать
Данная работа не подходит - план Б:
Создаете заказ
Выбираете исполнителя
Готовый результат
Исполнители предлагают свои условия
Автор работает
Заказать
Не подходит данная работа?
Вы можете заказать написание любой учебной работы на любую тему.
Заказать новую работу



Аудиторские доказательства: виды, источники и методы получения.

Виды и источники и методы получения аудиторских доказательств определяются в соответствии с федеральным правилом (стандартом) № 5 «Аудиторские доказательства».

Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бух­галтерской отчетности аудитор должен получить надлежащие аудитор­ские доказательства на основе детальной проверки верности отраже­ния в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, проведения аналитических процедур, проверки средств внутреннего контроля.

В программе аудита следует предусмотреть, какие аудиторские про­цедуры и в каком объеме необходимо выполнить для сбора аудитор­ских доказательств.

Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельно принять решение о количестве информации, необхо­димой для составления заключения о достоверности бухгалтерской от­четности экономического субъекта.

Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.

Внутренние аудиторские доказательства включают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде.

Внешние аудиторские доказательства включают информацию, по­лученную от третьей стороны в письменном виде (обычно по письмен­ному запросу аудиторской организации).

Смешанные аудиторские доказательства включают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

Наибольшую ценность и достоверность для аудиторской организа­ции представляют внешние доказательства, затем по степени ценности и достоверности следуют смешанные и внутренние доказательства.

Аудиторские доказательства должны быть достоверными и доста­точными. Доказательства, полученные самой аудиторской организа­цией, обычно являются более достоверными, чем доказательства, предоставленные аудируемым лицом. Доказательства в форме доку­ментов и письменных показаний обычно являются более достоверны­ми, чем устные показания.

Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны: достаточность — это количественная мера аудиторских доказательств, надлежащий характер является их качественной стороной.

Определение достаточности аудиторских доказательств зависит от следующих факторов:

  • степени аудиторского риска, т.е. вероятности принятия невер­ного решения аудиторской организацией;

  • наличия свидетельства от независимого источника (третьих лиц) как более достоверного, чем полученного непосредственно от сотруд­ников экономического субъекта;

  • получения аудиторского доказательства на основе данных сис­темы внутреннего контроля, которое является тем более достоверным, чем лучше состояние системы внутреннего контроля;

  • получения информации в результате самостоятельного анализа или проверки аудиторской организации как более достоверной, чем сведения, полученные от других лиц;

  • получения аудиторских доказательств в форме документов и письменных показаний как более достоверных, чем показания в уст­ной форме;

  • возможности сопоставления выводов, сделанных в результате использования доказательств, полученных из различных источников.

Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих до­кументах.

Источниками получения аудиторских доказательств являются:

  • первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

  • регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

  • результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

  • устные высказывания сотрудников экономического субъекта и

третьих лиц;

  • сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

  • результаты инвентаризации имущества экономического субъек­та, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

  • бухгалтерская отчетность.

Качество доказательств зависит от их источников. Наиболее цен­ными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, по­лученные аудитором непосредственно в результате исследования хо­зяйственных операций.

Аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая внимание все предпосылки подготовки финансовой отчетности, сде­ланные руководством аудируемого лица. К таким предпосылкам отно­сятся:

  • существование (наличие актива или обязательства, отраженного в отчетности);

  • права и обязанности;

  • возникновение;

  • полнота (отсутствие не отраженных в учете активов и обяза­тельств);

  • стоимостная оценка;

  • измерение;

  • раскрытие в отчетности.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказа­тельства, полученные из различных источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, ау­дитору необходимо использовать дополнительные аудиторские проце­дуры, чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности получен­ных выводов.

Если аудиторской организации экономическим субъектом не пред­ставлены существующие документы в полном объеме, она обязана от­разить это в отчете (письменной информации руководству экономи­ческого субъекта) и может рассмотреть вопрос о подготовке аудитор­ского заключения, отличного от безоговорочно положительного.

Аудитором используются следующие процедуры проверки по су­ществу:

  • проверка арифметических расчетов клиента (пересчет, который заключается в проверке арифметической точности источников доку­ментов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсче­тов);

  • инвентаризация (прием, который позволяет получить точную информацию о наличии имущества экономического субъекта и полу­чить ориентировочную информацию о состоянии и стоимости такого имущества). В ходе аудиторской проверки аудиторы могут наблюдать за процессом проведения инвентаризации;

  • проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций (контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалте­рией);

  • подтверждение в письменной форме от независимой (третьей) стороны о реальности сальдо на счетах учета. Получение информации может быть в виде ответа на запрос от имени руководства экономичес­кого субъекта или непосредственно от имени аудиторской организа­ции;

  • устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны. Результаты устных опросов должны записываться в виде протокола или краткого конспекта, в котором обязательно должны быть указаны фамилия того аудитора, который проводил опрос, а также фамилия, имя, отчество лица, которое было опрошено;

  • инспектирование — проверка документов (заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности определенного документа). Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтер­ском учете и проследить отражение операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции;

  • прослеживание (процедура, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы, отражение данных первичных доку­ментов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что со­ответствующие хозяйственные операции правильно или неправильно отражены в бухгалтерском учете);

  • аналитические процедуры.


36. Аудит наличия нематериальных активов и операций по их движению.


Аудит нематериальных активов осуществляется на базе следую­щих нормативных документов.

Гражданский кодекс РФ.

Закон о товарных знаках, знаках обслуживания и наименовани­ях мест происхождения товаров РФ, 1992 г.

Закон об охране программ электронных вычислительных машин и баз данных РФ, 1992 г.

Закон об охране топологий интегральных микросхем РФ, 1992 г.

Закон об авторском праве и смежных правах РФ, 1993 г.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 с изменениями и дополнениями.

Налоговый кодекс РФ. ч. 1,2.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика орга­низации» ПБУ 1/98 (утверждено Приказом МФ РФ № 60н от 09.12.98).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных ак­тивов» ПБУ 14/2000» (утверждено Приказом МФ РФ №91н от 16.10.2000).

Источники информации, используемые при аудите нематери­альных активов, зависят от принятой предприятием учетной по­литики.

Источники информации, используемые при аудите нематериаль­ных активов, зависят от принятой предприятием учетной политики.

Операции по нематериальным активам должны оформляться согласно унифицированным межведомственным формам первичной учетной документации. Назовем их. Это форма НМА-1 или кар­точка учета нематериальных активов, акт (накладная) приемки не­материальных активов, акт на списание нематериальных активов, ведомость учета нематериальных активов № 17 по дебету и креди­ту счет 04 «Нематериальные активы», а также журнал-ордер № 10 по кредиту счет 05 «Амортизация нематериальных активов», журнал-ордер № 13 по кредиту счет 04 «Нематериальные активы» и расчет амортизации нематериальных активов (при журнально-ордерной форме учета). Весьма важны Главная книга, баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), приложение к бухгалтер­скому балансу (форма № 5).

При аудите нематериальных активов необходимо установить соответствие применяемой предприятием методики учета немате­риальных активов требованиям нормативных актов, а также тре­бованиям соответствующих стандартов и ПБУ.

В настоящее время конкретные направления аудита нематери­альных активов сводятся к проверке учета поступления и создания нематериальных активов, амортизации нематериальных активов, выбытия нематериальных активов, проверке правильности нало­гообложения по нематериальным активам.

Перечень аудиторских мероприятий (процедур):

  1. Проверка операций учета поступления и создания нематери­альных активов.

    1. Проверка создания комиссии по приемке нематериальных ак­тивов.

    2. Проверка оформле­ния договора купли-продажи нематери­альных активов.

    3. Проверка оформле­ния протоколов дого­ворной цены.

    4. Проверка правиль­ности отражения пер­воначальной стоимо­сти в актах приемки-передачи нематери­альных активов.

    5. Проверка правиль­ности оценки вноси­мых в уставный капи­тал нематериальных активов.

    6. Проверка фактичес­кого поступления в качестве вкладов уч­редителей в уставный капитал нематери­альных активов.

    7. Оценка организации синтетического и ана­литического учета не­материальных активов в бухгалтерии пред­приятия и по матери­ально-ответственным лицам в местах эксплу­атации.

    8. Проверка отражения в отчетности поступ­ления и создания не­материальных акти­вов.

  2. Проверка учета амор­тизации нематериаль­ных активов.

    1. Проверка учета амор­тизации нематериаль­ных активов

    2. Проверка отражения в отчетности начис­ленной амортизации нематериальных ак­тивов.


  1. Проверка учета вы­бытия нематериаль­ных активов.

    1. Проверка фактичес­кого выбытия нема­териальных активов в результате расчетов с учредителями.

    2. Проверка отражения в отчетности выбы­тия нематериальных активов.

  2. Проверка правиль­ности налогообложе­ния по нематериаль­ным активам.

    1. Проверка правильно­сти расчетов по НДС.

    2. Проверка правиль­ности расчетов по налогу на прибыль.

    3. Проверка правиль­ности расчетов по по­доходному налогу с физических лиц

    4. Проверка правиль­ности расчетов по налогу на имущество юридических лиц.

    5. Проверка правиль­ности расчетов по иным обязательным платежам.

    6. Проверка отражения в отчетности всех опе­раций по учету нема­териальных активов.

Аудит операций учета поступления и создания нематериальных активов.

В ходе аудиторской проверки данных операций важно выявить, каким образом нематериальные активы поступают на предприятие. Это могут быть вложение в уставный капитал, при­обретение или создание, погашение дебиторской задолженности, компенсационная сделка, безвозмездная передача.

Нематериальные активы, поступившие на предприятие в резуль­тате вклада в уставный капитал инвесторов, отражаются в бухгал­терском учете по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кре­диту счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет «Расчеты по вкла­дам в уставный капитал») в том случае, если на величину заявлен­ного уставного капитала предприятия сделана запись по дебету сче­та 75 и кредиту счета 80 «Уставный капитал». Если имущество вно­сится инвесторами в уставный капитал сразу и полностью, то счет 04 может дебетоваться в непосредственной корреспонденции с кре­дитом счета 80 «Уставный капитал». Нематериальные активы при­ходуются в этом случае в оценке по договоренности сторон.

Другие варианты поступления нематериальных активов на пред­приятие - их приобретение за плату и создание. В настоящее время приобретение и создание нематериальных активов происходит в Результате долгосрочных инвестиций. Последние означают либо приобретение, либо создание активов нематериального характера. Бухгалтерский учет ведется на счете 08 «Вложения во внеоборот­ные активы» (субсчет «Приобретение нематериальных активов»). Стоимость приобретенных нематериальных активов отражается на счете 08 согласно оплаченным или принятым к оплате счетам после их оприходования и постановки на учет. Это отражается по дебету счета 08 (субсчет «Приобретение нематериальных активов») и кре­диту счетов 60, 76 и т.д.

Долгосрочные инвестиции включают в себя и процесс создания нематериальных активов. При создании предприятием нематериаль­ных активов на счете «Вложения во внеоборотные активы» отра­жаются фактически произведенные при этом затраты. Эта операция отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 04 «Немате­риальные активы», соответствующему субсчету и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет «Приобретение не­материальных активов»).

Еще один вариант поступления нематериальных активов на пред­приятие - безвозмездное получение от юридических и физических лиц. Эта операция отражается по дебету счета 04 «Нематериальные ак­тивы» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал» (субсчет «Безвоз­мездно полученные ценности»). Операции по безвозмездному по­лучению требуют весьма тщательной проверки с использованием инструмента встречного контроля, чтобы установить, не наруше­ны ли здесь права добровольных инвесторов. Поступление немате­риальных активов оформляется актом приемки.

Проверяя указанные операции, аудитор изучает первичные доку­менты: акты приемки-передачи, договоры купли-продажи, лицензии и др. Это позволяет сделать вывод, соблюдены ли требования действу­ющего законодательства при приобретении конкретного имущества.

Установив нарушения в учетных записях по перечисленным выше операциям поступления нематериальных активов, аудитор указы­вает работникам бухгалтерии на необходимость внесения соответ­ствующих исправлений и уточнений.

Аудит учета амортизации нематериальных активов.

Цель такой аудиторской проверки - провести контроль за начислением амор­тизации нематериальных активов.

Нематериальные активы отражаются в учете в сумме затрат на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных це­лях, и переносят равномерно свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым на предприятии исходя из срока их полезного использования. Су­ществуют, по крайней мере, три варианта установления срока ис­пользования нематериальных активов.

Во-первых, срок полезного использования нематериальных ак­тивов совпадает со сроком их действия, который предусмотрен со­ответствующим договором. В этом случае величина амортизаци­онных отчислений за год равна отношению первоначальной сто­имости нематериальных активов к сроку их полезного использова­ния, установленного соответствующим договором.

Во-вторых, предприятие может самостоятельно устанавливать срок полезного использования нематериальных активов. При этом необходимо иметь в виду, что такой срок должен быть не менее од­ного года, поскольку по отношению к нематериальным активам в нормативных документах применяется понятие «долговременный». В этом случае величина амортизационных отчислений за год равна отношению первоначальной стоимости нематериальных активов к сроку их полезного использования, установленного предприятием.

В-третьих, если по нематериальным активам невозможно опре­делить срок полезного использования, нормы амортизации уста­навливаются из расчета двадцати лет (но не свыше срока деятель­ности предприятия).

Поскольку амортизационные отчисления по нематериальным активам включаются в себестоимость, это влияет в итоге на финан­совый результат - балансовую прибыль. Любое отступление от ус­тановленных правил начисления амортизации нематериальных ак­тивов ведет к искажению прибыли как базы налогообложения. По­этому задача аудитора в данном случае - обеспечить контроль за правильностью начисления амортизации. Такое начисление по не­материальным активам отражается в бухгалтерском учете по дебе­ту счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные про­изводства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяй­ственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Возможен также вариант, когда счет 05 не применяется. Тогда кредитуется счет 04.

Как видим, одна из главных задач аудитора - убедиться, что для каждого объекта нематериальных активов на предприятии установ­лены нормы амортизационных отчислений, срок их полезного ис­пользования, а амортизация начисляется ежемесячно.

Аудит учета выбытия нематериальных активов.

В ходе аудитор­ской проверки операций учета выбытия нематериальных активов ана­лизируются, способы выбытия: в качестве вклада в уставные капита­лы других предприятий или в совместную деятельность; в результате безвозмездной передачи; в следствие окончания срока полезного ис­пользования; ввиду морального износа; в результате компенсацион­ной сделки; в счет погашения кредиторской задолженности.

Для обобщения информации о процессах реализации и прочего выбытия нематериальных активов, а также для выявления финан­совых результатов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расхо­ды». По дебету этого счета отражаются балансовая стоимость вы­бывающих нематериальных активов, а также понесенные в связи с этим расходы. Кроме того, по дебету указанного счета отражаются суммы налога на добавленную стоимость, входящие в выручку от реализации нематериальных активов. По кредиту этого счета отра­жается выручка от реализации нематериальных активов, а также сум­ма амортизации, начисленная к моменту выбытия. Дебетовое (убы­ток) или кредитовое (доход) сальдо по счету 91 в текущем отчетном периоде списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

При безвозмездной передаче нематериальных активов выявлен­ный на счете 91 финансовый результат списывается предприятием в дебет счета 83 «Добавочный капитал», а при его недостаточности - в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

При передаче нематериальных активов (списания с основного ба­ланса) в случае совместной деятельности отражение в учете этих опе­раций производится в том же порядке, что и при выбытии немате­риальных активов при вкладе в уставные капиталы других предприятии. При этом по дебету счета 58 «Финансовые вложения» ( в зависимости от срока действия договора) показывается стоимость передаваемых нематериальных активов в оценке, предусмотренной в договоре, в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие дохо­ды и расходы». По дебету счета 91 в корреспонденции с кредитом счета 04 «Нематериальные активы» отражается их первоначальная (балансовая) стоимость. Одновременно списывается начисленная сумма износа с дебета счета 05 «Амортизация нематериальных ак­тивов» в кредит счета 91.

Проводя проверку указанных операций, необходимо убедиться, что соблюдены необходимые условия. Во-первых, документы дол­жны свидетельствовать, что независимо от характера выбытия не­материальных активов все они отражены на счете 91. Во-вторых, нужны достаточные доказательства, что выявленный на счете 91 фи­нансовый результат от выбытия нематериальных активов предпри­ятия списан правильно. Дело в том, что с этого счета в зависимости от характера выбытия финансовый результат относится на различ­ные счета: 99 «Прибыли и убытки», 83 «Добавочный капитал». В-третьих, аудитору предстоит удостовериться, что полностью со­блюдены требования действующего законодательства по налогооб­ложению, в частности, налогов на добавленную стоимость и прибыль.

Для обоснованного выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской от­четности аудитор должен получить достаточные для этого аудитор­ские доказательства. Собирая их, он может применить несколько аудиторских процедур в соответствии с российским стандартом аудита «Аудиторские доказательства». При проверке учета нема­териальных активов аудитор обычно прибегает к проверке ариф­метических расчетов клиента (пересчет), проводит инвентаризацию, проверяет соблюдение правил учета отдельных хозяйственных опе­раций, убеждается в наличии (или отсутствии) подтверждения, про­водит аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов необходима для подтверж­дения достоверности расчетов сумм начисленной амортизации по нематериальным активам, налоговых расчетов, показателей отчет­ности и т.д. Инвентаризация необходима для проверки фактичес­кого наличия объектов нематериальных активов. Как уже говори­лось, аудиторы сами могут принять участие в проведении инвента­ризации. Проверка соблюдения правил учета применяется при изу­чении учета нематериальных активов.

При проверке соблюдения правил составления отчетности ауди­тор проверяет отчетность экономического субъекта на предмет ее достоверности и соответствия требованиям нормативных и зако­нодательных документов, например ПБУ 4/99. Проверка докумен­тов может использоваться для подтверждения правильности отра­жения в бухгалтерском учете достоверности оценки и переоценки нематериальных активов. Подтверждение применяется для установ­ления фактической передачи и приема вкладов нематериальных ак­тивов в совместную деятельность, уставные капиталы других орга­низаций и т. п. Наконец, аналитические процедуры используются при сопоставлении наличия нематериальных активов в различные пе­риоды, данных отчета об их движении, оценке соотношений между разными статьями и формами отчетности и т.д.

Проведя всю эту работу, аудитору предстоит обратить внима­ние на наиболее часто встречающиеся ошибки. Так, оприходова­ние нематериальных активов подчас производится не по цене их приобретения. Нередко имеет место неправильное определение сро­ка эксплуатации нематериальных активов, а затраты относят на счет 04 «Нематериальные активы». Можно столкнуться с отсутствием документов, подтверждающих отнесение объектов учета к немате­риальным активам. Бывают случаи неправомерного увеличения стоимости нематериальных активов за счет текущих затрат, а объек­ты нематериальных активов относят на счет 97 «Расходы будущих периодов». Наконец, следует быть готовым к тому, что обнаружит­ся простое хищение средств (основной тип мошенничества).


Задача № 56

Задание 1

Из предложенных ответов выберите правильный вариант и мотивируйте свой выбор:

1.1 В договоре на аудиторскую проверку экономический субъект ставил задачу получить аудиторское заключение о достоверности отчетности за истекший год. Проводя проверку отчетности, аудитор запросил учетные регистры и отчетность за текущий год. Руководство клиента отказало в этом аудитору. Оцените ситуацию:

А) руководство клиента поступило правильно, так как действия аудитора нарушают условия договора на проведение аудита;

Б) проверять информацию об операциях, следующих после даты составления баланса, нет никакой необходимости для аудитора, если нарушений в ведении учета и отчетности за истекший год не обнаружено, можно давать положительное аудиторское заключение;

В) аудитор имеет право проверять у экономических субъектов документацию о финансово-хозяйственной деятельности в полном объеме, данный отказ можно рассматривать как ограничение масштаба аудиторской проверки.

1.2 Аудиторские стандарты предписывают аудиторам производить оценку системы внутреннего контроля клиента для:

А) получения общих сведений о работе клиента, не имеющих особого значения для проверки;

Б) выбора объекта проверки и методов сбора аудиторских доказательств;

В) определение ответственности управленческого персонала.


Задание 2

2.1 При аудите операций по расчетному счету в банке, проведенной 4 февраля аудитором Н.С. Орловым. Установлено:

А) встречная проверка данных выписок по расчетному счету и кассы показала, что полученные в банке денежные средства полностью оприходованы. По чеку № 378428 деньги в сумме 6500 руб. получены в учреждении банка 25 июня 200_г., а оприходованы 27 июня 200_г.;

Б) 20 октября 200_г. с расчетного счета ООО «Универмаг» перечислено по платежному поручению № 312 кондитерской фабрике «Весна» в погашении кредиторской задолженности по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 13200 руб. Встречной проверкой установлено, что такой задолженности по кондитерской фабрике «Весна» не значилось;

В) по учетным данным кассы 29 декабря 200_г. депонированная заработная плата в сумме 8500 руб. была возмещена на расчетный счет. Встречной проверкой данных выписок с расчетного счета установлено, что сумма 8500 руб. в поступлениях не значится.

На основании приведенных данных необходимо:

Определить характер допущенных нарушений.

Разработать мероприятия по соблюдению законности и целесообразности банковских операций.


Ответы:

Задание 1

1.1 В договоре на аудиторскую проверку экономический субъект ставил задачу получить аудиторское заключение о достоверности отчетности за истекший год. Проводя проверку отчетности, аудитор запросил учетные регистры и отчетность за текущий год. Руководство клиента отказало в этом аудитору.

В) аудитор имеет право проверять у экономических субъектов документацию о финансово-хозяйственной деятельности в полном объеме, данный отказ можно рассматривать как ограничение масштаба аудиторской проверки, согласно Закону «Об аудиторской деятельности» и аудиторских стандартах.

А так же в данной ситуации, аудитор имеет право отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении, из-за непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации.


1.2 Аудиторские стандарты предписывают аудиторам производить оценку системы внутреннего контроля клиента для:

В) определение ответственности управленческого персонала

Так как, под системой внутреннего контроля понимают совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых аудируемым лицом в качестве средств эффективного управления финансово-хозяйственной деятельностью, обеспечение сохранности имущества, исправление и предотвращение ошибок, искажений, а так же своевременной подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.


Задание 2

А) встречная проверка данных выписок по расчетному счету и кассы показала, что полученные в банке денежные средства полностью оприходованы. По чеку № 378428 деньги в сумме 6500 руб. получены в учреждении банка 25 июня 200_г., а оприходованы 27 июня 200_г.;

В данной ситуации никаких нарушений не выявлено, поскольку несоблюдение срока оприходования в кассу организации денежных средств Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях, ответственность за это нарушение не предусмотрена.


Б) 20 октября 200_г. с расчетного счета ООО «Универмаг» перечислено по платежному поручению № 312 кондитерской фабрике «Весна» в погашении кредиторской задолженности по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 13200 руб. Встречной проверкой установлено, что такой задолженности по кондитерской фабрике «Весна» не значилось;

Нарушение правил ведения банковских операций – перечисление денежных средств не по назначению.


В) по учетным данным кассы 29 декабря 200_г. депонированная заработная плата в сумме 8500 руб. была возмещена на расчетный счет. Встречной проверкой данных выписок с расчетного счета установлено, что сумма 8500 руб. в поступлениях не значится.

Нарушение правил ведения операций с денежными средствами – присвоение наличных денежных средств предприятия.


Мероприятия по соблюдению законности и целесообразности банковских операций:

Проводить ревизию учета банковских операций в организации:

  1. Проверять отражение операций в бухгалтерском учете на основании выписок банков по расчетному счету, текущему, специальным счетам.

  2. Проверка соответствия сумм по выпискам банка в указанных приложенных к ним документам.

  3. Проверять, чтобы каждая операция, отраженная в выписке банка была подтверждена первичными документами.

Проводить ревизию документов отражающих учет банковских операций:

  1. Проверка полноты и подлинности выписок банка, учтенных бухгалтерией.

  2. Сверка записей в выписках банка, имеющихся в организации с подлинными записями по счетам в банке.
















СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:

  1. Парушина Н.В., Суворова С.П. Аудит: учебник. – М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2008. – 288 с. – (Профессиональное образование).

  2. Подольский В.И. Аудит: учебник для студ. Сред. Проф. Учеб. Заведений / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова; Под ред. В.И. Подольского. – 2-е изд., стер. – М.: Издательский центр «Академия», 2002. – 256 с.

  3. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. – 5-е изд.,перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 448 с.

  4. Ярцева Н.М. Аудит: Элементарный курс. – М.: Экономистъ, 2004. – 254с.

  5. Давыдов Г.М. Аудит: Учебное пособие. – К.: Общество «Знание», КОО 2005г.

  6. Белуха Н.Т. Аудит: Учебник. – К.: «Знание», КОО 2003 г.

  7. Данилевский Д.А. Шапигузов С.Н. Ремизов Н.А. Старовойтова Е.В. Аудит: Москва ИД ФБК Пресс 2001 г.


















© Рефератбанк, 2002 - 2018