Аудиторские доказательства: виды, источники и методы получения. Аудит наличия нематериальных активов и операций по их движению

Аудиторские доказательства: виды, источники и методы получения.

Виды и источники и методы получения аудиторских доказательств определяются в соответствии с федеральным правилом (стандартом) № 5 «Аудиторские доказательства».

Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бух­галтерской отчетности аудитор должен получить надлежащие аудитор­ские доказательства на основе детальной проверки верности отраже­ния в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, проведения аналитических процедур, проверки средств внутреннего контроля.

В программе аудита следует предусмотреть, какие аудиторские про­цедуры и в каком объеме необходимо выполнить для сбора аудитор­ских доказательств.

Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельно принять решение о количестве информации, необхо­димой для составления заключения о достоверности бухгалтерской от­четности экономического субъекта.

Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.

Внутренние аудиторские доказательства включают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде.

Внешние аудиторские доказательства включают информацию, по­лученную от третьей стороны в письменном виде (обычно по письмен­ному запросу аудиторской организации).

Смешанные аудиторские доказательства включают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

Наибольшую ценность и достоверность для аудиторской организа­ции представляют внешние доказательства, затем по степени ценности и достоверности следуют смешанные и внутренние доказательства.

Аудиторские доказательства должны быть достоверными и доста­точными. Доказательства, полученные самой аудиторской организа­цией, обычно являются более достоверными, чем доказательства, предоставленные аудируемым лицом. Доказательства в форме доку­ментов и письменных показаний обычно являются более достоверны­ми, чем устные показания.

Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны: достаточность — это количественная мера аудиторских доказательств, надлежащий характер является их качественной стороной.

Определение достаточности аудиторских доказательств зависит от следующих факторов:

• степени аудиторского риска, т.е. вероятности принятия невер­ного решения аудиторской организацией;

• наличия свидетельства от независимого источника (третьих лиц) как более достоверного, чем полученного непосредственно от сотруд­ников экономического субъекта;

• получения аудиторского доказательства на основе данных сис­темы внутреннего контроля, которое является тем более достоверным, чем лучше состояние системы внутреннего контроля;

• получения информации в результате самостоятельного анализа или проверки аудиторской организации как более достоверной, чем сведения, полученные от других лиц;

• получения аудиторских доказательств в форме документов и письменных показаний как более достоверных, чем показания в уст­ной форме;

• возможности сопоставления выводов, сделанных в результате использования доказательств, полученных из различных источников.

Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих до­кументах.

Источниками получения аудиторских доказательств являются:

• первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

• регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

• результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

• устные высказывания сотрудников экономического субъекта и

третьих лиц;

• сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

• результаты инвентаризации имущества экономического субъек­та, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

• бухгалтерская отчетность.

Качество доказательств зависит от их источников. Наиболее цен­ными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, по­лученные аудитором непосредственно в результате исследования хо­зяйственных операций.

Аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая внимание все предпосылки подготовки финансовой отчетности, сде­ланные руководством аудируемого лица. К таким предпосылкам отно­сятся:

• существование (наличие актива или обязательства, отраженного в отчетности);

• права и обязанности;

• возникновение;

• полнота (отсутствие не отраженных в учете активов и обяза­тельств);

• стоимостная оценка;

• измерение;

• раскрытие в отчетности.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказа­тельства, полученные из различных источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, ау­дитору необходимо использовать дополнительные аудиторские проце­дуры, чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности получен­ных выводов.

Если аудиторской организации экономическим субъектом не пред­ставлены существующие документы в полном объеме, она обязана от­разить это в отчете (письменной информации руководству экономи­ческого субъекта) и может рассмотреть вопрос о подготовке аудитор­ского заключения, отличного от безоговорочно положительного.

Аудитором используются следующие процедуры проверки по су­ществу:

• проверка арифметических расчетов клиента (пересчет, который заключается в проверке арифметической точности источников доку­ментов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсче­тов);

• инвентаризация (прием, который позволяет получить точную информацию о наличии имущества экономического субъекта и полу­чить ориентировочную информацию о состоянии и стоимости такого имущества). В ходе аудиторской проверки аудиторы могут наблюдать за процессом проведения инвентаризации;

• проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций (контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалте­рией);

• подтверждение в письменной форме от независимой (третьей) стороны о реальности сальдо на счетах учета. Получение информации может быть в виде ответа на запрос от имени руководства экономичес­кого субъекта или непосредственно от имени аудиторской организа­ции;

• устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны. Результаты устных опросов должны записываться в виде протокола или краткого конспекта, в котором обязательно должны быть указаны фамилия того аудитора, который проводил опрос, а также фамилия, имя, отчество лица, которое было опрошено;

• инспектирование — проверка документов (заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности определенного документа). Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтер­ском учете и проследить отражение операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции;

• прослеживание (процедура, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы, отражение данных первичных доку­ментов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что со­ответствующие хозяйственные операции правильно или неправильно отражены в бухгалтерском учете);

• аналитические процедуры.

36. Аудит наличия нематериальных активов и операций по их движению.

Аудит нематериальных активов осуществляется на базе следую­щих нормативных документов.

Гражданский кодекс РФ.

Закон о товарных знаках, знаках обслуживания и наименовани­ях мест происхождения товаров РФ, 1992 г.

Закон об охране программ электронных вычислительных машин и баз данных РФ, 1992 г.

Закон об охране топологий интегральных микросхем РФ, 1992 г.

Закон об авторском праве и смежных правах РФ, 1993 г.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 с изменениями и дополнениями.

Налоговый кодекс РФ. ч. 1,2.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика орга­низации» ПБУ 1/98 (утверждено Приказом МФ РФ № 60н от 09.12.98).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных ак­тивов» ПБУ 14/2000» (утверждено Приказом МФ РФ №91н от 16.10.2000).

Источники информации, используемые при аудите нематери­альных активов, зависят от принятой предприятием учетной по­литики.

Источники информации, используемые при аудите нематериаль­ных активов, зависят от принятой предприятием учетной политики.

Операции по нематериальным активам должны оформляться согласно унифицированным межведомственным формам первичной учетной документации. Назовем их. Это форма НМА-1 или кар­точка учета нематериальных активов, акт (накладная) приемки не­материальных активов, акт на списание нематериальных активов, ведомость учета нематериальных активов № 17 по дебету и креди­ту счет 04 «Нематериальные активы», а также журнал-ордер № 10 по кредиту счет 05 «Амортизация нематериальных активов», журнал-ордер № 13 по кредиту счет 04 «Нематериальные активы» и расчет амортизации нематериальных активов (при журнально-ордерной форме учета). Весьма важны Главная книга, баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), приложение к бухгалтер­скому балансу (форма № 5).

При аудите нематериальных активов необходимо установить соответствие применяемой предприятием методики учета немате­риальных активов требованиям нормативных актов, а также тре­бованиям соответствующих стандартов и ПБУ.

В настоящее время конкретные направления аудита нематери­альных активов сводятся к проверке учета поступления и создания нематериальных активов, амортизации нематериальных активов, выбытия нематериальных активов, проверке правильности нало­гообложения по нематериальным активам.

Перечень аудиторских мероприятий (процедур):

1. Проверка операций учета поступления и создания нематери­альных активов.

   1. Проверка создания комиссии по приемке нематериальных ак­тивов.

   2. Проверка оформле­ния договора купли-продажи нематери­альных активов.

   3. Проверка оформле­ния протоколов дого­ворной цены.

   4. Проверка правиль­ности отражения пер­воначальной стоимо­сти в актах приемки-передачи нематери­альных активов.

   5. Проверка правиль­ности оценки вноси­мых в уставный капи­тал нематериальных активов.

   6. Проверка фактичес­кого поступления в качестве вкладов уч­редителей в уставный капитал нематери­альных активов.

   7. Оценка организации синтетического и ана­литического учета не­материальных активов в бухгалтерии пред­приятия и по матери­ально-ответственным лицам в местах эксплу­атации.

   8. Проверка отражения в отчетности поступ­ления и создания не­материальных акти­вов.

2. Проверка учета амор­тизации нематериаль­ных активов.

   1. Проверка учета амор­тизации нематериаль­ных активов

   2. Проверка отражения в отчетности начис­ленной амортизации нематериальных ак­тивов.

1. Проверка учета вы­бытия нематериаль­ных активов.

   1. Проверка фактичес­кого выбытия нема­териальных активов в результате расчетов с учредителями.

   2. Проверка отражения в отчетности выбы­тия нематериальных активов.

2. Проверка правиль­ности налогообложе­ния по нематериаль­ным активам.

   1. Проверка правильно­сти расчетов по НДС.

   2. Проверка правиль­ности расчетов по налогу на прибыль.

   3. Проверка правиль­ности расчетов по по­доходному налогу с физических лиц

   4. Проверка правиль­ности расчетов по налогу на имущество юридических лиц.

   5. Проверка правиль­ности расчетов по иным обязательным платежам.

   6. Проверка отражения в отчетности всех опе­раций по учету нема­териальных активов.

Аудит операций учета поступления и создания нематериальных активов.

В ходе аудиторской проверки данных операций важно выявить, каким образом нематериальные активы поступают на предприятие. Это могут быть вложение в уставный капитал, при­обретение или создание, погашение дебиторской задолженности, компенсационная сделка, безвозмездная передача.

Нематериальные активы, поступившие на предприятие в резуль­тате вклада в уставный капитал инвесторов, отражаются в бухгал­терском учете по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кре­диту счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет «Расчеты по вкла­дам в уставный капитал») в том случае, если на величину заявлен­ного уставного капитала предприятия сделана запись по дебету сче­та 75 и кредиту счета 80 «Уставный капитал». Если имущество вно­сится инвесторами в уставный капитал сразу и полностью, то счет 04 может дебетоваться в непосредственной корреспонденции с кре­дитом счета 80 «Уставный капитал». Нематериальные активы при­ходуются в этом случае в оценке по договоренности сторон.

Другие варианты поступления нематериальных активов на пред­приятие - их приобретение за плату и создание. В настоящее время приобретение и создание нематериальных активов происходит в Результате долгосрочных инвестиций. Последние означают либо приобретение, либо создание активов нематериального характера. Бухгалтерский учет ведется на счете 08 «Вложения во внеоборот­ные активы» (субсчет «Приобретение нематериальных активов»). Стоимость приобретенных нематериальных активов отражается на счете 08 согласно оплаченным или принятым к оплате счетам после их оприходования и постановки на учет. Это отражается по дебету счета 08 (субсчет «Приобретение нематериальных активов») и кре­диту счетов 60, 76 и т.д.

Долгосрочные инвестиции включают в себя и процесс создания нематериальных активов. При создании предприятием нематериаль­ных активов на счете «Вложения во внеоборотные активы» отра­жаются фактически произведенные при этом затраты. Эта операция отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 04 «Немате­риальные активы», соответствующему субсчету и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет «Приобретение не­материальных активов»).

Еще один вариант поступления нематериальных активов на пред­приятие - безвозмездное получение от юридических и физических лиц. Эта операция отражается по дебету счета 04 «Нематериальные ак­тивы» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал» (субсчет «Безвоз­мездно полученные ценности»). Операции по безвозмездному по­лучению требуют весьма тщательной проверки с использованием инструмента встречного контроля, чтобы установить, не наруше­ны ли здесь права добровольных инвесторов. Поступление немате­риальных активов оформляется актом приемки.

Проверяя указанные операции, аудитор изучает первичные доку­менты: акты приемки-передачи, договоры купли-продажи, лицензии и др. Это позволяет сделать вывод, соблюдены ли требования действу­ющего законодательства при приобретении конкретного имущества.

Установив нарушения в учетных записях по перечисленным выше операциям поступления нематериальных активов, аудитор указы­вает работникам бухгалтерии на необходимость внесения соответ­ствующих исправлений и уточнений.

Аудит учета амортизации нематериальных активов.

Цель такой аудиторской проверки - провести контроль за начислением амор­тизации нематериальных активов.

Нематериальные активы отражаются в учете в сумме затрат на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных це­лях, и переносят равномерно свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым на предприятии исходя из срока их полезного использования. Су­ществуют, по крайней мере, три варианта установления срока ис­пользования нематериальных активов.

Во-первых, срок полезного использования нематериальных ак­тивов совпадает со сроком их действия, который предусмотрен со­ответствующим договором. В этом случае величина амортизаци­онных отчислений за год равна отношению первоначальной сто­имости нематериальных активов к сроку их полезного использова­ния, установленного соответствующим договором.

Во-вторых, предприятие может самостоятельно устанавливать срок полезного использования нематериальных активов. При этом необходимо иметь в виду, что такой срок должен быть не менее од­ного года, поскольку по отношению к нематериальным активам в нормативных документах применяется понятие «долговременный». В этом случае величина амортизационных отчислений за год равна отношению первоначальной стоимости нематериальных активов к сроку их полезного использования, установленного предприятием.

В-третьих, если по нематериальным активам невозможно опре­делить срок полезного использования, нормы амортизации уста­навливаются из расчета двадцати лет (но не свыше срока деятель­ности предприятия).

Поскольку амортизационные отчисления по нематериальным активам включаются в себестоимость, это влияет в итоге на финан­совый результат - балансовую прибыль. Любое отступление от ус­тановленных правил начисления амортизации нематериальных ак­тивов ведет к искажению прибыли как базы налогообложения. По­этому задача аудитора в данном случае - обеспечить контроль за правильностью начисления амортизации. Такое начисление по не­материальным активам отражается в бухгалтерском учете по дебе­ту счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные про­изводства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяй­ственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Возможен также вариант, когда счет 05 не применяется. Тогда кредитуется счет 04.

Как видим, одна из главных задач аудитора - убедиться, что для каждого объекта нематериальных активов на предприятии установ­лены нормы амортизационных отчислений, срок их полезного ис­пользования, а амортизация начисляется ежемесячно.

Аудит учета выбытия нематериальных активов.

В ходе аудитор­ской проверки операций учета выбытия нематериальных активов ана­лизируются, способы выбытия: в качестве вклада в уставные капита­лы других предприятий или в совместную деятельность; в результате безвозмездной передачи; в следствие окончания срока полезного ис­пользования; ввиду морального износа; в результате компенсацион­ной сделки; в счет погашения кредиторской задолженности.

Для обобщения информации о процессах реализации и прочего выбытия нематериальных активов, а также для выявления финан­совых результатов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расхо­ды». По дебету этого счета отражаются балансовая стоимость вы­бывающих нематериальных активов, а также понесенные в связи с этим расходы. Кроме того, по дебету указанного счета отражаются суммы налога на добавленную стоимость, входящие в выручку от реализации нематериальных активов. По кредиту этого счета отра­жается выручка от реализации нематериальных активов, а также сум­ма амортизации, начисленная к моменту выбытия. Дебетовое (убы­ток) или кредитовое (доход) сальдо по счету 91 в текущем отчетном периоде списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

При безвозмездной передаче нематериальных активов выявлен­ный на счете 91 финансовый результат списывается предприятием в дебет счета 83 «Добавочный капитал», а при его недостаточности - в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

При передаче нематериальных активов (списания с основного ба­ланса) в случае совместной деятельности отражение в учете этих опе­раций производится в том же порядке, что и при выбытии немате­риальных активов при вкладе в уставные капиталы других предприятии. При этом по дебету счета 58 «Финансовые вложения» ( в зависимости от срока действия договора) показывается стоимость передаваемых нематериальных активов в оценке, предусмотренной в договоре, в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие дохо­ды и расходы». По дебету счета 91 в корреспонденции с кредитом счета 04 «Нематериальные активы» отражается их первоначальная (балансовая) стоимость. Одновременно списывается начисленная сумма износа с дебета счета 05 «Амортизация нематериальных ак­тивов» в кредит счета 91.

Проводя проверку указанных операций, необходимо убедиться, что соблюдены необходимые условия. Во-первых, документы дол­жны свидетельствовать, что независимо от характера выбытия не­материальных активов все они отражены на счете 91. Во-вторых, нужны достаточные доказательства, что выявленный на счете 91 фи­нансовый результат от выбытия нематериальных активов предпри­ятия списан правильно. Дело в том, что с этого счета в зависимости от характера выбытия финансовый результат относится на различ­ные счета: 99 «Прибыли и убытки», 83 «Добавочный капитал». В-третьих, аудитору предстоит удостовериться, что полностью со­блюдены требования действующего законодательства по налогооб­ложению, в частности, налогов на добавленную стоимость и прибыль.

Для обоснованного выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской от­четности аудитор должен получить достаточные для этого аудитор­ские доказательства. Собирая их, он может применить несколько аудиторских процедур в соответствии с российским стандартом аудита «Аудиторские доказательства». При проверке учета нема­териальных активов аудитор обычно прибегает к проверке ариф­метических расчетов клиента (пересчет), проводит инвентаризацию, проверяет соблюдение правил учета отдельных хозяйственных опе­раций, убеждается в наличии (или отсутствии) подтверждения, про­водит аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов необходима для подтверж­дения достоверности расчетов сумм начисленной амортизации по нематериальным активам, налоговых расчетов, показателей отчет­ности и т.д. Инвентаризация необходима для проверки фактичес­кого наличия объектов нематериальных активов. Как уже говори­лось, аудиторы сами могут принять участие в проведении инвента­ризации. Проверка соблюдения правил учета применяется при изу­чении учета нематериальных активов.

При проверке соблюдения правил составления отчетности ауди­тор проверяет отчетность экономического субъекта на предмет ее достоверности и соответствия требованиям нормативных и зако­нодательных документов, например ПБУ 4/99. Проверка докумен­тов может использоваться для подтверждения правильности отра­жения в бухгалтерском учете достоверности оценки и переоценки нематериальных активов. Подтверждение применяется для установ­ления фактической передачи и приема вкладов нематериальных ак­тивов в совместную деятельность, уставные капиталы других орга­низаций и т. п. Наконец, аналитические процедуры используются при сопоставлении наличия нематериальных активов в различные пе­риоды, данных отчета об их движении, оценке соотношений между разными статьями и формами отчетности и т.д.

Проведя всю эту работу, аудитору предстоит обратить внима­ние на наиболее часто встречающиеся ошибки. Так, оприходова­ние нематериальных активов подчас производится не по цене их приобретения. Нередко имеет место неправильное определение сро­ка эксплуатации нематериальных активов, а затраты относят на счет 04 «Нематериальные активы». Можно столкнуться с отсутствием документов, подтверждающих отнесение объектов учета к немате­риальным активам. Бывают случаи неправомерного увеличения стоимости нематериальных активов за счет текущих затрат, а объек­ты нематериальных активов относят на счет 97 «Расходы будущих периодов». Наконец, следует быть готовым к тому, что обнаружит­ся простое хищение средств (основной тип мошенничества).

Задача № 56

Задание 1

Из предложенных ответов выберите правильный вариант и мотивируйте свой выбор:

1.1 В договоре на аудиторскую проверку экономический субъект ставил задачу получить аудиторское заключение о достоверности отчетности за истекший год. Проводя проверку отчетности, аудитор запросил учетные регистры и отчетность за текущий год. Руководство клиента отказало в этом аудитору. Оцените ситуацию:

А) руководство клиента поступило правильно, так как действия аудитора нарушают условия договора на проведение аудита;

Б) проверять информацию об операциях, следующих после даты составления баланса, нет никакой необходимости для аудитора, если нарушений в ведении учета и отчетности за истекший год не обнаружено, можно давать положительное аудиторское заключение;

В) аудитор имеет право проверять у экономических субъектов документацию о финансово-хозяйственной деятельности в полном объеме, данный отказ можно рассматривать как ограничение масштаба аудиторской проверки.

1.2 Аудиторские стандарты предписывают аудиторам производить оценку системы внутреннего контроля клиента для:

А) получения общих сведений о работе клиента, не имеющих особого значения для проверки;

Б) выбора объекта проверки и методов сбора аудиторских доказательств;

В) определение ответственности управленческого персонала.

Задание 2

2.1 При аудите операций по расчетному счету в банке, проведенной 4 февраля аудитором Н.С. Орловым. Установлено:

А) встречная проверка данных выписок по расчетному счету и кассы показала, что полученные в банке денежные средства полностью оприходованы. По чеку № 378428 деньги в сумме 6500 руб. получены в учреждении банка 25 июня 200_г., а оприходованы 27 июня 200_г.;

Б) 20 октября 200_г. с расчетного счета ООО «Универмаг» перечислено по платежному поручению № 312 кондитерской фабрике «Весна» в погашении кредиторской задолженности по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 13200 руб. Встречной проверкой установлено, что такой задолженности по кондитерской фабрике «Весна» не значилось;

В) по учетным данным кассы 29 декабря 200_г. депонированная заработная плата в сумме 8500 руб. была возмещена на расчетный счет. Встречной проверкой данных выписок с расчетного счета установлено, что сумма 8500 руб. в поступлениях не значится.

На основании приведенных данных необходимо:

Определить характер допущенных нарушений.

Разработать мероприятия по соблюдению законности и целесообразности банковских операций.

Ответы:

Задание 1

1.1 В договоре на аудиторскую проверку экономический субъект ставил задачу получить аудиторское заключение о достоверности отчетности за истекший год. Проводя проверку отчетности, аудитор запросил учетные регистры и отчетность за текущий год. Руководство клиента отказало в этом аудитору.

В) аудитор имеет право проверять у экономических субъектов документацию о финансово-хозяйственной деятельности в полном объеме, данный отказ можно рассматривать как ограничение масштаба аудиторской проверки, согласно Закону «Об аудиторской деятельности» и аудиторских стандартах.

А так же в данной ситуации, аудитор имеет право отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении, из-за непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации.

1.2 Аудиторские стандарты предписывают аудиторам производить оценку системы внутреннего контроля клиента для:

В) определение ответственности управленческого персонала

Так как, под системой внутреннего контроля понимают совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых аудируемым лицом в качестве средств эффективного управления финансово-хозяйственной деятельностью, обеспечение сохранности имущества, исправление и предотвращение ошибок, искажений, а так же своевременной подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.

Задание 2

А) встречная проверка данных выписок по расчетному счету и кассы показала, что полученные в банке денежные средства полностью оприходованы. По чеку № 378428 деньги в сумме 6500 руб. получены в учреждении банка 25 июня 200_г., а оприходованы 27 июня 200_г.;

В данной ситуации никаких нарушений не выявлено, поскольку несоблюдение срока оприходования в кассу организации денежных средств Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях, ответственность за это нарушение не предусмотрена.

Б) 20 октября 200_г. с расчетного счета ООО «Универмаг» перечислено по платежному поручению № 312 кондитерской фабрике «Весна» в погашении кредиторской задолженности по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 13200 руб. Встречной проверкой установлено, что такой задолженности по кондитерской фабрике «Весна» не значилось;

Нарушение правил ведения банковских операций – перечисление денежных средств не по назначению.

В) по учетным данным кассы 29 декабря 200_г. депонированная заработная плата в сумме 8500 руб. была возмещена на расчетный счет. Встречной проверкой данных выписок с расчетного счета установлено, что сумма 8500 руб. в поступлениях не значится.

Нарушение правил ведения операций с денежными средствами – присвоение наличных денежных средств предприятия.

Мероприятия по соблюдению законности и целесообразности банковских операций:

Проводить ревизию учета банковских операций в организации:

1. Проверять отражение операций в бухгалтерском учете на основании выписок банков по расчетному счету, текущему, специальным счетам.

2. Проверка соответствия сумм по выпискам банка в указанных приложенных к ним документам.

3. Проверять, чтобы каждая операция, отраженная в выписке банка была подтверждена первичными документами.

Проводить ревизию документов отражающих учет банковских операций:

1. Проверка полноты и подлинности выписок банка, учтенных бухгалтерией.

2. Сверка записей в выписках банка, имеющихся в организации с подлинными записями по счетам в банке.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:

1. Парушина Н.В., Суворова С.П. Аудит: учебник. – М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2008. – 288 с. – (Профессиональное образование).

2. Подольский В.И. Аудит: учебник для студ. Сред. Проф. Учеб. Заведений / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова; Под ред. В.И. Подольского. – 2-е изд., стер. – М.: Издательский центр «Академия», 2002. – 256 с.

3. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. – 5-е изд.,перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 448 с.

4. Ярцева Н.М. Аудит: Элементарный курс. – М.: Экономистъ, 2004. – 254с.

5. Давыдов Г.М. Аудит: Учебное пособие. – К.: Общество «Знание», КОО 2005г.

6. Белуха Н.Т. Аудит: Учебник. – К.: «Знание», КОО 2003 г.

7. Данилевский Д.А. Шапигузов С.Н. Ремизов Н.А. Старовойтова Е.В. Аудит: Москва ИД ФБК Пресс 2001 г.