Аудит финансовых вложений

Содержание

Введение.

В процессе хозяйственно-финансовой деятельности предприятия могут осуществлять отвлечение средств в виде финансовых вложений с целью получения дополнительного дохода — дивидендов, процентов и т.п.

К финансовым вложениям относятся инвестиции в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность, а также займы, предоставленные другим экономическим субъектам.

Для работы бухгалтера необходимы четкие, детализированные, законодательно закреплённые указания по бухгалтерскому учёту финансовых вложений и контролю за совершением таких операций и их законностью.

Цель данной работы: рассмотрение финансовых вложений и аудита данной категории, а так же составление аудиторского заключение на основании проверки финансовых вложений. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Определить понятие, состав, порядок учета финансовых вложений

2. Рассмотреть теоретические и нормативные аспекты организации аудита финансовых вложений

3. Дать краткую характеристику аудируемого предприятия

4. Разработать план и программу аудита на предприятии.

5. Предоставить отчёт руководству о проведённой проверке, в котором нужно указать все выявленные недостатки и дать рекомендации по их устранению.

Актуальность выбранной темы состоит в том, что в настоящее время многие организации предпочитают направлять свободные средства во вложения различных видов, при этом может происходить нарушение законодательства. для поддержания правильности норм учета и законодательства и необходима аудиторская проверка.

1. Нормативно-теоретические аспекты аудита финансовых вложений

1.1. Понятие, признаки, классификация финансовых вложений.

Финансовые вложения – это инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. Так же финансовые вложения можно определить как отвлеченные средства, призванные приносить предприятию доход.

Согласно ПБУ 19/02 для принятия активов в качестве финансовых вложений данные активы должны соответствовать следующим условиям:

1. способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости

2. переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями

3. наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

Также законодательством определено, какие именно виды активов могут быть отнесены к финансовым вложениям:

• государственные и муниципальные ценные бумаги;

• ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя), в которых определены дата и стоимость погашения;

• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

• предоставленные другим организациям займы;

• депозитные вклады в кредитных организациях;

• дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.;

• вклады организации - товарища по договору простого товарищества.

К финансовым вложениям дополнительно отнесены депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

Одновременно ПБУ 19/02 определены те виды вложений средств организации, которые не относятся к категории финансовых:

• собственные акции, выкупленные акционерными обществами у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

• векселя, выданные организацией-векселедателем продавцу (поставщику) при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

• недвижимое и иное имущество, которое предполагается использовать для передачи за плату во временное пользование (владение), т.е. учитываемое в качестве доходных вложений в материальные ценности;

• драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Кроме этого не относятся к финансовым вложениям активы, имеющие материально-вещественную форму, такие, как основные средства, материально-производственные запасы и нематериальные активы[].

Для целей бухгалтерского учета проводится классификация финансовых вложений (Таблица 1)

Таблица 1 - Классификация финансовых вложений

Единицей учета финансовых вложений, в зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования, может быть серия, партия или подобная совокупность финансовых вложений. Аналитический учет должен содержать следующую информацию: единицы бухгалтерского учета; наименование эмитента и название ценной бумаги; номер, серия и т.д.; номинальная цена; цена покупки; расходы, связанные с приобретением ценных бумаг; общее количество; дата покупки; дата продажи или иного выбытия; место хранения.

Принятие к учету финансовых вложений зависит от поступления: получения за плату, получение в качестве вклад в уставный капитал, безвозмездное получении.

При приобретении финансовых вложений за плату первоначальной стоимостью таких финансовых вложений является сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. К таким затратам относятся: суммы, уплачиваемые по договору продавцу; суммы, уплачиваемые за консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг (если бумаги в результате не приобретены, то такие расходы списываются в дебет счета 91 "Прочие расходы"); посреднические услуги; услуги депозитария, реестродержателя и иные расходы.

Если для приобретения ценных бумаг организация использовала заемные средства, то проценты по ним будут относиться в дебет счета 91-2. Исключение составляют ситуации, при которых сумма заемных средств направляется на оплату аванса по договору купли-продажи ценных бумаг. В таком случае проценты, начисленные до принятия ценных бумаг к учету, будут относиться на увеличение дебиторской задолженности, а впоследствии включаться в первоначальную стоимость ценных бумаг.

Финансовые вложения, вносимые в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая представляет собой их денежную оценку, согласованную учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению информация о состоянии и движении уставного капитала организации отражается на счете 80 "Уставный капитал". Внесение участниками вкладов отражается по кредиту счета 80 и дебету счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал". Поступление вкладов учредителей в виде финансовых вложений учитывается по кредиту счета 75, субсчет 1, в корреспонденции со счетом 58 "Финансовые вложения".

Ценные бумаги, полученные организацией безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая формируется следующим образом.

Первоначальная стоимость ценных бумаг, обращающихся на рынке ценных бумаг, представляет собой их текущую рыночную стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом под текущей рыночной стоимостью понимается их рыночная цена, рассчитанная организатором торговли на рынке ценных бумаг.

Для ценных бумаг, по которым организатором торговли рыночная цена не рассчитывается, первоначальная стоимость будет представлять собой сумму денежных средств, которую организация могла бы получить в результате продажи этих ценных бумаг по состоянию на дату их принятия к бухгалтерскому учету.[]

Методическими рекомендациями предусмотрено, что стоимость полученных безвозмездно активов предварительно отражается по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления", в корреспонденции со счетами учета этих активов (со счетом 58 "Финансовые вложения").

Стоимость безвозмездно полученных активов, учтенных на счете 98, списывается в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" по мере списания стоимости этих активов на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Исходя из приведенных правил учет ценных бумаг, полученных безвозмездно, нужно вести следующим образом.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договору, предусматривающему исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости переданных или подлежащих передаче ею активов.

Стоимость переданных активов устанавливается исходя из цены, по которой организация, получающая в качестве оплаты финансовые вложения, в сравнимых обстоятельствах обычно определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности определения стоимости передаваемых активов величина стоимости финансовых вложений, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах могут быть приобретены аналогичные финансовые вложения.

ПБУ 19/02 устанавливает порядок оценки финансовых вложений, внесенных в качестве вклада по договору простого товарищества.

Бухгалтерский учет операций по договору простого товарищества ведется в соответствии с Указаниями по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества[].

Имущество, внесенное участниками, учитывается на отдельном балансе у товарища, которому поручено ведение общих дел участников договора. При этом данные отдельного баланса в баланс организации-товарища, ведущего общие дела, не включаются.

Первоначальной стоимостью полученных в этом случае финансовых вложений признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

В этой оценке финансовые вложения принимаются к учету товарищем, на которого возложена обязанность ведения общих дел.

1.2 Переоценка, выбытие и обесценение финансовых вложений

Первоначальная стоимость принятых к бухгалтерскому учету ценных бумаг может изменяться. Порядок последующей оценки ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, различен.

Ценные бумаги, по которым определяется текущая рыночная стоимость, необходимо периодически переоценивать до текущей рыночной стоимости. Такую переоценку организация может делать ежемесячно или ежеквартально. Выбранную периодичность переоценки необходимо зафиксировать в приказе об учетной политике.

Разница между оценкой таких ценных бумаг на отчетную дату и предыдущей оценкой в бухгалтерском учете списывается на счет 91 "Прочие доходы и расходы" в составе операционных доходов (расходов) в корреспонденции со счетом 58.

Возможна ситуация, когда на отчетную дату организатор торговли не определял текущую рыночную стоимость ценных бумаг. В этом случае ценные бумаги отражаются в бухгалтерской отчетности по стоимости их последней оценки.

А вот для целей исчисления налога на прибыль корректировка стоимости ценных бумаг не производится и суммы произведенной в бухгалтерском учете дооценки (уценки) во внереализационные доходы (расходы) не включаются

В результате этого согласно ПБУ 18/02 в бухгалтерском учете возникают временные разницы, которые будут погашаться при реализации ценных бумаг.

Ценные бумаги, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, в бухгалтерском учете и отчетности отражаются по первоначальной стоимости.

По долговым ценным бумагам (облигациям, векселям), по которым текущая рыночная стоимость не определяется, организации могут равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить разницу между первоначальной и номинальной стоимостью на финансовые результаты в составе операционных доходов (расходов) в течение срока их обращения. А можно этого не делать, а отразить всю сумму дохода в момент его фактического получения. Но тогда у организации будет расхождение между данными бухгалтерского и налогового учета.

Выбранный способ учета долговых ценных бумаг необходимо зафиксировать в учетной политике организации.

Ценные бумаги, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. Однако их реальная стоимость может снижаться.

Если стоимость ценных бумаг устойчиво и существенно снижается ниже величины экономических выгод, то это признается их обесценением.

Снижение стоимости ценных бумаг признается устойчивым, если одновременно выполнены следующие условия:

- на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату их учетная стоимость (т.е. стоимость, по которой они отражены на счете 58) существенно выше их расчетной стоимости;

- в течение отчетного года расчетная стоимость ценных бумаг существенно изменялась, и только в сторону ее уменьшения;

- на отчетную дату организация не имеет свидетельств того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости этих ценных бумаг.

При выполнении этих условий организация самостоятельно делает расчет величины обесценения и определяет расчетную стоимость ценных бумаг, которая будет представлять собой разницу между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой снижения их стоимости.

О том, что необходимо определить расчетную стоимость ценных бумаг в связи с их обесценением, могут свидетельствовать признаки банкротства либо объявление банкротом организации-эмитента, ценные бумаги которой имеются в собственности организации.

Определив, что по каким-либо ценным бумагам может произойти обесценение, организация должна проверить наличие условий устойчивого снижения их стоимости.

Такая проверка проводится при наличии признаков обесценения не реже одного раза в год на 31 декабря отчетного года. Организация имеет право проводить такую проверку и на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности. При этом в любом случае должно быть обеспечено подтверждение результатов проверки.

Если снижение стоимости ценных бумаг в результате проверки подтвердилось, то организация за счет финансовых результатов (в составе операционных расходов) образует резерв под обесценение ценных бумаг. Размер резерва определяется разницей между учетной и расчетной стоимостью обесценившихся ценных бумаг.

Возможность создания резерва под обесценение финансовых вложений предусмотрена ПБУ 19/02. Информация о таких резервах отражается на счете 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений". На сумму созданного резерва производится запись по кредиту счета 59 и дебету счета 91/2 "Прочие расходы".

В бухгалтерской отчетности стоимость ценных бумаг, по которым образован резерв под обесценение, показывается по расчетной стоимости, которая равна разнице между учетной стоимостью и суммой резерва. Это означает, что сальдо по счету 59 в бухгалтерском балансе отдельно не показывается.

Если по результатам проверки обесценения ценных бумаг в следующем отчетном периоде выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва корректируется на сумму дальнейшего снижения записью по кредиту счета 59 и дебету счета 91.

В случае, когда по результатам проверки выявляется повышение расчетной стоимости ценных бумаг, сумма ранее созданного резерва уменьшается, и увеличивается финансовый результат. Такая корректировка делается записью по кредиту счета 91 и дебету счета 59.

При выбытии ценных бумаг, по которым был создан резерв, сумма резерва зачисляется в состав операционных доходов организации в конце года или того отчетного периода, когда произошло их выбытие. В этом случае также делается запись по кредиту счета 91 и дебету счета 59.

1.3 Правовая основа аудита финансовых вложений.

Правовую основу учета и аудита финансовых вложений составляет совокупность законодательных и нормативных актов, а так же правил (стандартов), регулирующих аудиторскую деятельность. Все правовые документы можно подразделить на три группы:

• законодательные акты;

• нормативные документы регулирующих органов;

• правила (стандарты аудиторской деятельности).

К законодательным актам, регулирующим аудит, в том числе и финансовых вложений, относится в первую очередь Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». Данный закон развивает и уточняет многие нормы, регулирующие проведение аудита в Российской Федерации, сближает их с международными стандартами в этой сфере. В законе определяется цель аудита - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Исходя из приведенной в законе цели, можно определить цель аудита финансовых вложений: формирование обоснованного мнения о достоверности и полноте информации, касающейся ценных бумаг, отраженной в финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта, и соответствии применяемой методики учета ценных бумаг действующим в Российской Федерации нормативным документам.

При аудиторской проверке учета финансовых вложений так же исполь­зуются следующие основные законодательные и нормативные до­кументы:

• Гражданский кодекс РФ: Часть первая. Введена в действие Федеральным законом от 30.11.1994 № 51-ФЗ (в ред. от 18.12.2006, с доп. и изм. 08.01.2007);

• Налоговый кодекс РФ: Часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. 27.07.2006);

• Федеральный Закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 03.11.2006);

• Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (ред. 27.07.2006, с изм. от 18.12.2006);

• Федеральный закон от 22.04.96 № 39-ФЗ «О Рынке ценных бумаг» (ред. 27.07.2006)

• Приказ МинФина РФ «О порядке отра­жения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами»;

• Приказ МинФина РФ от 21.12.1998 № 64н «О типовых ре­комендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малою предпринимательства»;

• Приказ МинФина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (ред. 18.09.2006);

• Приказ МинФина РФ № от 10.12.2002 126н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений «ПБУ 19/02» (ред. 27.11.2006)

и т.д.

Приведенные документы разъясняют понятие «финансовые вложения»; условия принятия к учету активов в качестве финансовых вложений; определение, формы и виды ценных бумаг; права, удостоверяемые ценной бумагой; условия налогообложения операций с ценными бумагами; определение совместной деятельности и т.п.

2. Организация аудита финансовых вложений

2.1 Информационная база аудита финансовых вложений.

Операции с ценными бумагами, как правило, немногочисленны, но могут быть существенны в стоимостном выражении. При проверке операций с ценными бумагами аудитору необходимо оценить систему внутреннего контроля (используемые процедуры контроля) и адекватно спланировать и осуществить аудиторские процедуры в отношении ценных бумаг. Задачи аудиторской проверки финансовых вложений приведены в таблице 2.

Таблица 2 - Задачи, решаемые в ходе аудита операций с ценными бумагами

Исходя из приведенных задач необходимо определить информационную базу аудита.

Информационная база, используемая аудитором при проверке операций с ценными бумагами, включает:

• документы, регулирующие бухгалтерский учет ценных бумаг;

• бухгалтерскую отчетность;

• приказ об учетной политике организации;

• регистры синтетического и аналитического учета ценных бумаг;

• первичные документы по отражению ценных бумаг.

По приказу об учетной политике организации аудитор может ознакомиться с:

порядком признания доходов от финансовых вложений доходами от обычных видов деятельности (профессиональные участники рынка ценных бумаг) или операционными доходами;

• рабочим планом счетов, используемых для отражения ценных бумаг;

• применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых бухгалтерией организации;

• документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом ценных бумаг;

• перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов, оформляющих операции с ценными бумагами;

• формами первичных документов, разработанных и утвержденных организацией для учета ценных бумаг.

В организациях, использующих единую журнально-ордерную форму учета, применяются журналы - ордера, в которых отражаются операции и накапливается информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах. Перечень регистров, составленных организацией, утверждается приказом об учетной политике.

При ведении учета с использованием компьютерных программ составляют распечатки дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 58 "Финансовые вложения" (субсчет «Паи и акции» и «Долговые ценные бумаги»), 91 "Прочие доходы и расходы", 55 "Специальные счета в банках", 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В качестве регистра аналитического учета ценных бумаг может быть использована так называемая "Книга учета ценных бумаг". В ПБУ 19/02 сказано, что организации разрешается самостоятельно разрабатывать такой регистр.

Операции (сделки) с ценными бумагами совершают на основании: учредительного договора (при инвестициях в уставные капиталы других организаций), договора купли - продажи ценных бумаг, договора займа, договора на депозитный вклад, договора залога ценных бумаг и др., указанные в разделе «Бухгалтерский учет». Аудитор должен проверять, соответствуют ли указанные договоры требованиям других нормативных правовых актов, регулирующих операции с ценными бумагами.

К первичным документам, на основании которых учитывают ценные бумаги, относятся:

• акт приема - передачи ценных бумаг,

• выписки банка и платежные поручения,

• расходный кассовый ордер и квитанция к приходному кассовому ордеру,

• накладные на передачу имущества в оплату за ценные бумаги,

• инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности,

• выписки реестродержателей и депозитариев.

2.2 Оценка системы внутреннего контроля

Оценка системы внутреннего контроля производится аудитором на стадии планирования аудиторских процедур (предварительная оценка) и подтверждается или корректируется при их проведении. Оценивая систему внутреннего контроля операций с ценными бумагами, аудитору следует выяснит, кто несет ответственность за них. Особое внимание необходимо обратить на то, кто должен санкционировать операции с ценными бумагами и кто в действительности санкционирует эти операции. Если операции с ценными бумагами санкционируют не те лица, которые на это уполномочены, или такие операции вообще не санкционируются (либо санкционируются задним числом), это свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля. Кроме того, для эффективного функционирования системы внутреннего контроля функции учета операций с ценными бумагами должны быть отделены от санкционирования этих операций.

Аудитору необходимо выяснить, каким образом организована передача информации о приобретении и продаже ценных бумаг, получении доходов по ним из отдела ценных бумаг (от сотрудника, занимающегося ценными бумагами) в бухгалтерию организации. Аудитору надлежит сверить данные о ценных бумагах в бухгалтерском учете и отчетности с данными отдела ценных бумаг. Выявление фактов несвоевременной передачи информации или передачи неточной информации, несовпадения данных бухгалтерского учета с данными отдела ценных бумаг свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля и требует увеличения объема проводимых аудиторских процедур.

Оценивая систему внутреннего контроля, аудитор должен также установить, каким образом организовано хранение ценных бумаг, находящихся в собственности организации. Ценные бумаги, принадлежащие организации, могут храниться как в ее офисах, так и за их пределами (в депозитариях).

Если ценные бумаги хранятся в организации, аудитору нужно выяснить следующее:

• место хранения ценных бумаг;

• перечень лиц, имеющих доступ к ценным бумагам;

• порядок выдачи и принятия ценных бумаг;

• утвержденный порядок проведения инвентаризаций и акты проведенных инвентаризаций.

2.3 Аудиторские процедуры и планирование аудита финансовых вложений.

В начале проверки аудиторы должны проанализировать данные первичных документов и учетных регистров и выяснить состав финансовых вложений предприятия (краткосрочные и долгосрочные; государственные, муниципальные и корпоративные ценные бумаги; паи и акции; облигации, предоставленные займы; вклады по договорам простого товарищества и др.). Аудиторы знакомятся с организацией учета и хранения ценных бумаг.

Изучая порядок оформления этих операций, аудиторы производят взаимную сверку документов, которыми оформлялось движение финансовых вложений: договоры, акты приемки-передачи, ценные бумаги, сертификаты ценных бумаг, выписки из реестра акционеров, выписки по счету “депо” и т.д.

При этом обращается внимание на соответствие самих документов действующему законодательству, наличие в них всех необходимых реквизитов и правильность произведенных арифметических расчетов. Для проверки стоимости отдельных финансовых вложений (акции, доли в уставном капитале других предприятий, предоставленные займы) следует изучить договора купли, и т.п.

Если в счет оплаты за приобретаемые ценные бумаги передаются готовая продукция, основные средства и другое имущество, то эти операции отражаются в учете с использованием счетов реализации 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналогичная методика используется при учете вкладов в уставный капитал другого предприятия (или простое товарищество). При этом следует проверить правильность отражения в учете разницы между договорной стоимостью и балансовой стоимостью переданного имущества в счет вклада в уставный капитал (простое товарищество). Эта разница списывается на счет 91 “Прочие доходы и расходы”. Сальдо по счету 58 “Финансовые вложения” должно подтверждаться аналитической информацией о составе, количестве и стоимости ценных бумаг, указанной в книге регистрации (учета) ценных бумаг.

Аудиторам следует подтвердить соответствие метода оценки себестоимости ценных бумаг, применяемого при их списании (выбытии), методу, по итогам инвентаризации, в отдельности по каждому виду ценных бумаг, действительно котирующихся на бирже или специальных аукционах. Подтверждением такого обстоятельства могут служить сведения, распространяемые в открытой печати, в специальных бюллетенях и т. п. Уменьшение ранее сформированного резерва под обесценение ценных бумаг допускается при росте рыночной стоимости ценных бумаг по сравнению с их стоимостью на момент формирования резерва.

Особое внимание должно быть уделено проверке предоставления предприятием займов другим юридическим лицам. Законность предоставленных займов изучается путем проверки заключенных договоров займа и расчетно-платежных документов. Проверяя правильность отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями, аудиторы должны подтвердить полноту и своевременность выполнения учетных записей. При отражении доходов в учете качество проведенных на предприятии инвентаризаций финансовых вложений, аудиторам целесообразно самостоятельно провести такую инвентаризацию. Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы.

Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными книг (реестров), хранящихся в бухгалтерии предприятия. Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк, депозитарий и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах годового отчёта.

Для качественного выполнения проверки в установленные сроки аудиторской организации необходимо составить продуманный план предстоящих работ.

Планирование аудита осуществляется в целях:

• установления объема проверяёмой информации, время проведения проверки, а также величину и состав группы аудиторов, привлекаемых для проверки;

• определения перечня аудиторских процедур и методику их применения;

• определения состава информации, которую клиент должен предоставить для установления возможности использования выборочных методов контроля.

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита» аудиторская организация должна согласовать с клиентом помещения и места хранения ценностей, изучения бухгалтерской и статистической отчетности, учредительных и различных других внутренних документов, материалов проверок налоговых органов, службы внутреннего аудита и т. д.

На этапе предварительного планирования осуществляется общее знакомство с системой внутреннего контроля. В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности “Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита” в процессе такого ознакомления аудиторская организация получает общее представление о специфике и масштабах деятельности предприятия, системе бухгалтерского учета, структуре службы внутреннего аудита и ее место в системе управления, составе решаемых внутренними аудиторами задач, их профессионализме, регулярности и качестве проводимых ими проверок, принятых мерах по обеспечению сохранности имущества, надёжности бухгалтерского учёта и достоверности отчетности.

Начиная разработку общего плана и программы аудита, а организация должна получить дополнительные сведения о проверяемом предприятии. В процессе подготовки общего плана и программы аудита дается предварительная оценка эффективности системы внутреннего контроля на предприятии, устанавливается приемлемый уровень существенности и аудиторского риска, позволяющие считать бухгалтерскую отчётность достоверной, выявляются значимые для аудита области, намечается объём и последовательность выполнения аудиторских процедур, выбираются методики контроля.

3. Аудиторское заключение

1. Характеристика аудируемого предприятия

Предприятие ОАО «Маяк» обратилось в аудиторскую фирму ОАО “Аудиторская компания” с целью получения дополнительной информации о финансовых вложениях предприятия.

Полное наименование предприятия: Открытое Акционерное Общество «Маяк»

Сокращенное наименование: ОАО «Маяк»

Местонахождение: 630010 г. Новосибирск, ул. Инская д.39 - 2 этаж

телефон: 227-71-30

Вид деятельности: торговля

Сведения о государственной регистрации:

Дата государственной регистрации: 12.04.1999

Номер регистрационного свидетельства: 1898

Орган, осуществляющий государственную регистрацию: регистрационная палата мэрии г. Новосибирска

Срок существования ОАО “Маяк” 8 лет

Срок предполагаемого существования ОАО “Маяк”: неопределенный срок

Цель ОАО ”Маяк”: оптовая и розничная торговля электротехническим оборудованием и светотехникой.

Рынки сбыта: покупателями являются как физические, так и юридические лица.

Обслуживается в банках: ЗАО «Правобережный» г. Новосибирск, БИК 045024370, ОАО “Кронос” г. Москва, БИК 021998137, ОАО «Внешторг» г. Екатеринбург, БИК 043210998

р/сч ОАО “Маяк” в ЗАО «Правобережный» 40702810700003001214

Директор Андреев Владимир Алексеевич

1. Проведение аудиторской проверки

Для аудиторской проверки предприятие предоставило следующую информацию: бухгалтерский баланс (форма №1) на 31.12.2006 г., отчет о прибылях и убытках (форма №2), выписка из Учетной политики ОАО «Маяк» (Приложения А, Б). Однако предоставленных данных для проведения проверки недостаточно, поэтому аудитору, проводящему проверку, необходимо рассмотреть так же следующие данные.

Таблица 3 – Основные показатели деятельности ОАО «Маяк» за 2005-2006 гг.

По данным таблицы можно сделать вывод, что предприятие увеличило объемы продаж, но не снизило себестоимость продукции.

Таблица 4 - Проверка состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений ОАО «Маяк»

Планирование аудиторской проверки финансовых вложений осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.

Общий план проверки финансовых вложений должен учитывать направления ОАО «Маяк» приведено в таблице 5

Таблица 5 – Общий план аудита финансовых вложений ОАО «Маяк»

Детализацией общего плана аудита является аудиторская программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ. Программа проведения аудита финансовых вложений ОАО «Маяк» представлена в таблице 6.

Таблица 6 – Программа проведения аудита финансовых вложений ОАО «Маяк»

Отчет по результатам выполненной аудиторской проверки учета финансовых вложений ОАО «Маяк»

Таблица 7 - Рабочий документ «Таблица выявленных нарушений»

1. Аудиторское заключение по проверке финансовых вложений ОАО «Маяк»

Аудиторскую проверку провела организация ОАО «Аудиторская компания».

Наименование: Открытое Акционерное Общество «Аудиторская компания».

Место нахождения: 630102 г. Новосибирск, ул. Ленина д.34, офис 212,

телефон: 220-75-49

Государственная регистрация:

номер 2435

дата регистрационного свидетельства 03.02.2004 г.

Лицензия: номер - 34244576, дата выдачи 20.02.2004г., срок лицензии выдана на пять лет.

Аудируемое лицо

Наименование: Открытое Акционерное общество

Местонахождение: 630010 г. Новосибирск, ул. Инская д.39 - 2 этаж

телефон: 227-71-30

Вид деятельности: торговля

Сведения о государственной регистрации:

Дата государственной регистрации: 12.04.1999

Номер регистрационного свидетельства: 1898

Мы провели аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности организации ОАО «Маяк», а так же других внутренних документов, за период с 1 января по 31 декабря 2006 г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ОАО «Маяк» состоит из: бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Внутренние документы: выписка из учетной политики предприятия, посвященная финансовым вложениям, регистры бухгалтерского учета.

Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

В ходе проверки вся информация о финансово-хозяйственной деятельности правильно отражена в отчетности. Аудит проводился в соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" и федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

Аудит проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит приводился на выборочной основе, на основе тестирования доказательств, отражающих значение и раскрытие информации в учете. По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ОАО «Маяк» отражает не достаточно достоверно учет финансовых вложений данной организации.

"09" января 2007 г.

Руководитель: Торопов В.С. (директор)

Руководитель аудиторской проверки: Фролова И.И. (аудитор)

После проведения аудиторской проверки аудируемому предприятию ОАО «Маяк» можно дать следующие рекомендации:

• разработать схемы корреспонденции счетов по учёту финансовых вло­жений;

• проводить проверку полноты и своевремен­ности всех операций с финансовыми вложе­ниями;

• определить состав и порядок формирования резервов под обесценение

• следить за полным и правильным заполнением документов по учёту финансовых вложений.

Заключение.

В ходе работы были выполнены поставленные задачи, проведена аудиторская проверка финансовых вложений предприятия. Установлено, что учет и отражение финансовых вложений производится с нарушениями действующего законодательства.

В силу специфичности объекта учета бухгалтерский учет финансовых вложений мало описан в современной экономической литературе. Поэтому существует довольно большой риск того, что бухгалтер неправильно отразит в учете подобные операции и подготовит неверную отчетность.

Деятельность аудиторов снимает проблему, связанную с необходимостью специальных знаний для оценки достоверности полученной информации, которой обладают пользователи бухгалтерской отчетности. Аудит устраняет возможность принятия хозяйственных решений, основанных на недостоверной информации, что может повлечь для субъекта предпринимательства негативные экономические последствия.

Список использованной литературы

1. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. Проф. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2005.

2. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. - М.: Экзамен, 2000.

3. Воропаев Ю.Н. Система внутреннего контроля организации.// Бухгалтерский учет. № 9, 2004.

4. Гражданский кодекс РФ: Часть первая. Введена в действие Федеральным законом от 30.11.1994 № 51-ФЗ (в ред. от 18.12.2006, с доп. и изм., вступившими в силу с 08.01.2007)

5. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Старовойтова Е.В. Аудит. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000.

6. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие / Под ред. О.В. Ковалевой. – М.: Приориздат, 2003.

7. Методика проведения аудита финансовых вложений// ЭкспрессАудит: ПРОФ, сайт консалтинговой группы «Термика»

8. Приказ МинФина РФ от 10.12.2002 126н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02» (ред. 27.11.2006)

9. Федеральный Закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 03.11.2006)

10. Федеральный закон от 22.04.96 № 39-ФЗ «О Рынке ценных бумаг» (ред. 27.07.2006)

11. Федеральный закон от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ред. 03.11.2006)

12. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. – М.:ИНФРА-М, 2002.

13. Шишкин В.Ю. Бухгалтерский учет финансовых вложений. Комментарий к ПБУ 19/02 // Главбух. – 2003. - № 3

14. Штейнман М.Я., Гайдуцкий П.И. Внутрихозяйственный контроль. – М.: Агропромиздат, 2001.