Аудит денежных средств и денежных документов (план счетов 2001)

министерство образования российской федерации

Курский гуманитарно-технический институт

Кафедра "Бухгалтерский учет и Аудит"

контрольная работа

по дисциплине

"практический аудит"

на тему

"аудит денежных средств

и денежных документов"

Курск 2001Вопрос: Аудит денежных средств и денежных документов

При проверке правильности отражения в балансе денежных средств не следует ограничиваться только сопоставлением их остатков по Главной книге с балансовыми данными. Необходимо провести хотя бы выборочную проверку правильности ведения кассовых операций и операций по расчетному счету (не менее чем за 3-4 месяца) с привлечением всех необходимых учетных регистров и первичных документов. Это позволит также сделать определен­ные выводы о правильности ведения бухгалтерского учета на пред­приятии и определить круг тех операций (и счетов), проверке кото­рых должно быть уделено особое внимание.

Балансовые статьи “Расчетный счет” и “Валютный счет” долж­ны отражать остатки денежных средств по счетам 51 “Расчетный счет”, 52 “Валютный счет” и совпадать с соответствующими выписками банков по расчетному и валютному счетам. Следует иметь в виду, что предприятие не может иметь более одного расчетного (текущего) счета для осуществления операций по основной деятель­ности (за исключением случая банкротства банка, в котором перво­начально был открыт расчетный счет).

По статье “Прочие денежные средства” отражаются остатки средств, учитываемых на счетах 55 “Специальные счета в банках”, 50-3 “Денежные документы” и 57 “Переводы в пути”.

На счете 55 учитываются денежные средства на текущих, осо­бых и иных специальных счетах в банках на российской террито­рии и за рубежом, а также средства целевого финансирования и поступлений в той части, которая подлежит обособленному хране­нию.

На счете 50-3 учитываются почтовые марки и марки государ­ственных пошлин и сборов, оплаченные, но не выданные путевки в дома отдыха и санатории, проездные билеты, извещения о денеж­ных переводах, не поступивших на счета в банке или в кассу, и др. Акционерные общества могут учитывать в составе денежных доку­ментов собственные акции, выкупленные у акционеров для их по­следующей перепродажи или аннулирования.

При проверке необходимо убедиться, во-первых, в фактическом наличии этих денежных документов, и, во-вторых, установить, кому предназначены билеты и путевки и за счет каких средств они оп­лачены.

Для учета кассовых операций (по счету 50 “Касса”) предназна­чены журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 к нему. Учет операций по счетам 51 и 52 предприятия ведут с применением журнала-ордера № 2 и ведомости № 2. Для учета операций по кредиту счетов 55, 50-3 и 57 применяется журнал-ордер № 3.

Следует иметь в виду, что перед составлением бухгалтерского баланса производится переоценка всех денежных статей бухгалтерского учета, выраженных в иностранных валютах. Среди них:

остатки средств на текущих валютных счетах предприятия, откры­тых в банках на территории страны и за ее пределами; остатки средств на специальных счетах предприятия, открытых на терри­тории страны и за рубежом; платежные документы — векселя, тратты, аккредитивы, чеки и т. п.; остатки наличных денежных средств в кассе предприятия; денежные документы; денежные средства в пути; дебиторская задолженность (по расчетам с покупа­телями и заказчиками за товары, работы и услуги, по выданным авансам, расчетам со своими работниками по суммам, выданным под отчет на служебные командировки, и др.); ценные бумаги (об­лигации, депозитные сертификаты и др.); задолженность по займам, предоставленным предприятием другим предприятиям и организа­циям; кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары и услуги, по полученным авансам, по стра­хованию и др.); задолженность по краткосрочным, среднесрочным и долгосрочным кредитам банков и других кредитных учреждений;

задолженность по займам, полученным предприятием у других предприятий и организаций (кроме банков и иных кредитных учреждений).

1. Аудит кассовых операций

Цель аудита кассовых операций:

• Проверка правильности оформления первичных документов и их обобщения в учетных регистрах.

• Проверка обоснованности хозяйственных операций.

• Правильность отражения на счетах синтетического и аналитического учета.

• Проверка соблюдения лимита остатка денег в кассе и расчета наличными деньгами в пределах установленных норм.

Источники информации для аудита кассовых операций:

• Приходный кассовый ордер (правильность заполнения, отражение хозяйственных операций, подписи, регистрация в журнале приходных/расходных ордеров).

• Расходный кассовый ордер (целевое использование наличных денег, есть ли две подписи – руководителя и главного бухгалтера, фактическое получения денег – соответствует ли дата получения, отражен ли документ удостоверяющий личность получателя – паспорт, военный билет).

• Журнал регистрации приходных и расходных документов (прошнурован, пронумерован и указано количество листов, подпись руководителя, регистрация в момент выписки ордера).

• Кассовая книга (прошнурована, пронумерована, подписи, печать, есть ли исправления).

• Журнал ордер №1 и ведомость №1 (правильность отражения хозяйственных операций).

Расчет лимита остатка денег в кассе:

Лимит остатка денег в кассе – предельное значение количества денег в кассе, зависит от среднедневного поступления денег в кассу.

1. Поступление денег за 3 мес. (квартал) – 50000 руб.

2. Количество рабочих дней кассы за 3 мес. (квартал) – 50 дней.

3. Среднедневное поступление 50000руб/50дн=1000 руб.

4. Испрашиваемый лимит у банка – 2000 руб.

5. Установленный лимит – 1200-1500 руб.

Изменение в пользу увеличения лимита остатка денег в кассе:

разбиваем 50000 руб. за квартал по месяцам:

за 1мес. – 10000 руб.,

за 2 мес. – 20000 руб.,

за 3 мес. – 20000 руб. при 15 днях работы кассы лимит = 1300руб.

и доказываем управляющему банка что нужно не 1000 руб., а 1500 руб. т.к. среднедневное поступление денег 1300руб.

Превышать лимит можно в течение 3 дней, включая день получения денежных средств, при выдаче заработной платы.

Предельный размер расчета наличными деньгами в РФ (Постановление ЦБ РФ за 1997г) 10000 руб. по одной сделке в день с юридическим лицом, для потребкооперации – 15000 руб.

Штрафная санкция рассчитывается так – если выплачена наличными деньгами юридическому лицу сумма превышающая предельный размер расчета наличными деньгами, то штраф составит двойной размер суммы сделки: 10200*2=20400руб.

Проверяется также правильность хранения денег в кассе и безопасность рабочего места кассира.

2. Аудит операций на расчетном счете

Цели проведения аудита по операциям на расчетном счете:

• Правильность оформления расчетных документов в банке.

• Целесообразность совершенных операций.

• Соответствие перечисленных сумм кредиторской задолженности или формам оплаты согласно договора.

• Соответствие остатка денег на расчетном счете с балансом предприятия.

• Правильность обобщения всех хозяйственных операций на синтетических и аналитических счетах и их формирование в журнале-ордере №2 и в Главной книге.

Источники информации:

• Платежное поручение (кому перечислено).

• Платежное требование (был акцепт – оплата с согласия предприятия или нет, целесообразность требования)

• Сводное платежное поручение и требование-поручение.

• Корешки чековой книжки на получение наличных денег (своевременность оприходование сумм, сумму снятую с расчетного счета).

• Журнал-ордер №2 (заполняется на основании выписки и платежных поручений – выписка выдается банком если есть движение на расчетном счете).

• Главная книга (счет 51 – расчетный счет: Дт – суммы поступившие на расчетный счет, Дт51-Кт62 – расчеты с заказчиками, Дт60-Кт51 – оплата поставщикам).

3. Аудит операций валютного счета

Цель аудита операций валютного счета: проверить –

1. Своевременность представления платежных поручений на продажу валюты,

2. Правильность отражения учета в операциях по покупке и продаже валюты.,

3. Правильность определения и отражения в учете курсовых разниц,

4. Правильность составления бухгалтерских записей, соответствие записей с выпиской банка, с записями в Журнале-ордере №2 по счету 52 и Главной книге,

5. Полноту и своевременность зачисления валютной выручки на валютный транзитный счет в уполномоченном банке,

6. Имеются ли факты наличия счетов в иностранных банках, открытых без разрешения ЦБ РФ,

7. Правильность использования собственной валютной выручки, сохранность материальных ценностей приобретенных за иностранную валюту.

Источники информации:

• Платежные поручения.

• Платежные требования.

• Сводное платежное поручение и требование-поручение.

• Корешки чеков на получение иностранной валюты (Журнал-ордер №2)

Ведение бухгалтерского учета не зависимо от номенклатуры валют осуществляется в рублях (Дт52 – положителен, если курс валюты вырос, Кт52 – отрицательный, если курс валюты упал, курсовая разница: счет 91 – прочие расходы и доходы, счет 90 – продажа валюты).

Временной фактор учета валюты – ежеквартально.

4. Аудит прочих операций в банках

Цель аудита расчетов и прочих операций в банках:

• Проверить своевременность отражения в учете операций на прочих счетах.

• Изучить какие открыты у предприятия прочие счета.

• Проверить правильность составления бухгалтерских записей и их соответствие выпискам банка и журналу-ордеру №3.

• Проверить соответствие журнала-ордера №3 записям в Главной книге и в балансе предприятия.

• При открытии аккредитивных счетов изучить договор с предприятием по аккредитивной форме.

Источники информации:

А) При аккредитивной форме расчетов: договора, заявление на открытие аккредитивного счета, соответствие выплаченных сумм товарно-транспортным накладным при отгрузке.

Аккредитив - счет 55: заключается договор с предприятием поставщиком, форма расчетов аккредитивная, открывается счет в банке поставщика, в течение месяца поставщик отгружает сырье, а деньги с нашего расчетного счета переводятся на счет открытый нами в банке поставщика; форма оплаты хороша для поставщика, и не совсем удобна для клиента, т.к. при срыве поставок деньги с аккредитивного счета клиент не может забрать быстро: (1-ая хозоперация – Дт55-Кт51, 2-ая хозоперация – Дт60-Кт55/1, 3-ая хозоперация – Дт51-Кт55/1,)

Б) При расчете чековыми книжками – проверяется корешки чековых книжек, при установлении лимита – правильность использования лимита, проверка достоверности возникшей оплаты по чеку - счет 55/2 – чековая книжка, (Дт55/2-Кт51, Дт60-Кт55/2, Дт51-Кт55/2).

В) Депозитные счета – наличие документов подтверждающих перечисление денежных средств на депозитные счета.

Цель открытия депозитных счетов – порядок начисления % и отражения их в учете – Журнал-ордер №3, Главная книга.

Депозитные счета открываются на определенный срок (3, 6, 9 мес. и т.д.) если есть свободные средства (счет 55/3 – депозитные счета, открытие Дт55/3-Кт51(50,52), начисление % - Дт55/3-Кт91 – получение дохода, при закрытии Дт51-Кт55/3).

5. Аудит денежных документов

Цель аудита денежных документов:

• Проверка наличия денежных документов и их оценки.

• Правильность отражения в учете денежных документов.

• Правильность отражения в учетных регистрах движения денежных документов (счет 50/3 – денежные документы, счет 50/2 – операционная касса).

• Соответствие учетного регистра Главной книги.

Источники информации:

• Документы подтверждающие оплату за денежные документы (платежные поручения, расходные кассовые ордера).

• Описи оценочной стоимости денежных документов.

• Денежные документы – авиабилеты, ж/д билеты и др.

• Учетный регистр, Главная книга.

Задача (вариант№1): Основные средства

Условие задачи:

1. Проверьте правильность определения финансового результата и сделайте ссылки на нормативно-правовую базу по формированию учета основных средств и определению финансового результата на основании следующих данных:

1.1. Первоначальная стоимость объекта основных средств - 216800 руб..

1.2. Согласно учетной политики предприятия, амортизация по основным средствам начислялась способом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения 2,0.

1.3. Срок полезного использования объекта основных средств 6 лет.

1.4. Предприятие реализовало объект основных средств по цене 95000 руб. с учетом 20% НДС в порядке взаимозачетов с поставщиком ОАО “Тверь”.

1.5. На момент реализации объект амортизировался 4 года 5 месяцев.

1.6. Предприятие определило финансовый результат по данной хозяйственной операции как Дт 91/3 - Кт 99 в сумме 24600 руб.

2. В ходе выполнения задания необходимо соблюдать следующую последовательность:

2.1. Определить годовую норму амортизации с учетом коэффициента ускорения.

2.2. Определить месячную норму амортизации с учетом коэффициента ускорения.

2.3. Рассчитать износ объекта за время эксплуатации.

2.4. Отразить бухгалтерские записи по всем хозяйственным операциям, используемым в задаче.

2.5. При неправильности отражения финансового результата предприятием охарактеризовать возможные последствия.

2.6. Определить все источники информации, используемые для проверки правильности формирования финансового результата.

2.7. Установить нормативно-правовую базу, используемую в ходе решения задачи, с указанием названия нормативного акта его статьи, пункта.

2.8. Определить, какие аудиторские процедуры необходимо использовать для достаточности аудиторских доказательств по изучению данной хозяйственной операции.

Решение задачи:

2.1. Рассчитываем годовую норму амортизации: 100%/6лет=16,67%

Определяем годовую норму амортизации с учетом коэффициента ускорения: 16,67%*2=33,34%

2.2. Определяем месячную норму амортизации: 33,34%/12=2,78%

2.3. Срок реализации в месяцах: (4*12)+5=53месяца

Начисляем сумму амортизации:

• 1-ый год эксплуатации: 216800*(12*2,78/100)=72325 руб.

• 2-ый год эксплуатации: (216800-72325)*0,3336=144475*0,3336=48197 руб.

• 3-ый год эксплуатации: (144475-48197)*0,3336=96278*0,3336=32118 руб.

• 4-ый год эксплуатации: (96278-32118)*0,3336=64160*0,3336=21404 руб.

• 5-ый год эксплуатации: (64160-21404)*(5*2,78/100)=5948 руб.

Сумма износа: 72325+48197+32118+21404+5948=179992 руб.

2.4.

Наименование	Проводки	Сумма, руб.
Реализовано ОС	Дт01 "Выбытие ОС"	-Кт01 "ОС в запасе"	216800
Списание начисленного износа	Дт02 "Выбытие ОС"	-Кт01 "Выбытие ОС"	179992
Списана остаточная стоимость реализованного объекта	Дт91-2 "Прочие расходы"	-Кт01 "Выбытие ОС"	36808
Выставлен счет в порядке взаимозачета поставщику ОАО "Тверь"	Дт60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	-Кт91-1 "Прочий доход"	95000
НДС	Дт91-2 "Прочие расходы"	-Кт68 "Расчеты по налогам и сборам"	15833
Прибыль	Дт91-1 "Прочий доход"	-Кт99 "Прибыли и убытки"	42355 (91.2-91.1= 52641р-95000р)

2.5. Возможные последствия для предприятия в связи с неправильным определением финансового результата:

1. нарушение ведения БУ (штрафная санкция согласно НК РФ – 5000руб.)

2. зачисление налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль (до начисления налога на прибыль штрафная санкция за занижение налогооблагаемой базы, пеня за несвоевременность оплаты)

2.6.

1. инвентарная карточка учета ОС (Ф-ОС№6)

2. накладная и счет-фактура как объект реализации

3. журнал-ордер №13, Главная книга, бухгалтерский баланс, приложение №5 к бухгалтерскому балансу – как источник обобщения данных синтетического учета

4. журнал-ордер №15, как источник обобщения финансового результата

2.7. и 2.8.

Хозяйственные операции данной задачи регламентируются следующими нормативными документами:

1. ФЗ "О бухгалтерском учете" от 21/11/96г №129-ФЗ

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ

3. ПБУ 6/97 "Учет ОС"

4. Инструкция по применению плана счетов, введенного в действие с 1/01/2001г

п.3.1. ПБУ 6/97: ОС принимаются к учету по первоначальной стоимости

п.4.8. Положение №2, а так же п.;.". ПБУ 6/97 регламентируют способы начисления амортизации

п.4.3. ПБУ 6/97 определяет годовую сумму начисления амортизационных отчислений, а также порядок ежемесячных начислений

п.7.2. ПБУ 6/97: выручка от реализации ОС принимается к учету в сумме, согласованной сторонами в договоре

п.7.3. ПБУ 6/97: доходы, расходы и потери от списания объектов ОС с бухгалтерского баланса подлежат зачислению соответственно в прибыль или убыток организации

ст.9 п.1.ФЗ: все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами

Согласно плану счетов: в Дт01-Выбытие ОС - переносится стоимость выбывающего объекта, а в Кт01 – сумма накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 на счет 91 "Прочие доходы и расходы"

Литература:

1. Закон РФ "О бухгалтерском учете" №129-ФЗ от 21.11.1996г

2. Положение по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ от 24.12.98 №34н

3. Инструкция ЦБ РФ №49 от 26.11.93г "О порядке ведения кассовых операций"

4. ПБУ №3/2000 "Учет денежных средств и обязательств выраженных в иностранной валюте"

5. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит, М.: Инфра-М,1995