Учет, анализ и аудит денежных средств (на примере предприятия ОАО «АСВиК»)

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «КЕМЕРОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ФИЛИАЛ ГОУ ВПО « КЕМЕРОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»
в г.АНЖЕРО-СУДЖЕНСКЕ

ФАКУЛЬТЕТ ИНФОРМАТИКИ, ЭКОНОМИКИ И МАТЕМАТИКИ

КАФЕДРА ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ

Допустить к защите:

зав. кафедрой экономики

и управления

____ к.э.н., доцент Конькова Е.А.

«_____» _______________ 2008 г.

Д И П Л О М Н А Я

Р А Б О Т А

на тему: Учет, анализ и аудит денежных средств (на примере предприятия Открытого Акционерного Общества «АСВиК»)

студентки гр.435

Ланг Екатерины Александровны

специальности: «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

1. Научный руководитель:

к.э.н., доцент

Иноземцева Л.П.

Анжеро-Судженск 2008

СОДЕРЖАНИЕ

	Введение	3
	Глава I. Учет движения денежных средств предприятия
1.1	Учет операций по расчетным и другим счетам предприятия в банке	8
1.2	Учет кассовых операций и денежных документов	17
1.3	Содержание отчета о движении денежных средств	33
	Глава II. Анализ денежных средств на примере предприятия ОАО «АСВиК»
2.1	Характеристика предприятия ОАО «АСВиК»	51
2.2	Анализ финансового состояния и финансовых результатов деятельности предприятия	52
2.3	Выводы и предложения по улучшению финансовой деятельности предприятия	92
2.4	Анализ движения денежных средств предприятия	103
	Глава III. Аудит денежных средств предприятия (на примере ОАО «АСВиК»)
3.1	Аудит расчетных операций предприятия	116
3.2	Типичные ошибки проведения аудита денежных средств предприятия	123
3.3	Выводы и предложения по совершенствованию аудита денежных средств	127
	Заключение	132
	Список литературы	137
	Приложение	140

ВВЕДЕНИЕ

Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов между поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат.

Денежные средства поступают на предприятие от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи и др. соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно, предприятие должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.).

Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Письмом Центрального банка Российской Федерации № 18 от 4 октября 1993 года. В соответствии с этим документом организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хра­нить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или мелких хозяйствен­ных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней (включая день получения денег в банке) в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий.

Для учета кассовых операций применяются типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма № КО-1), расходный кассовый ордер (форма КО-2), Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма КО-3), Кассовая книга (форма КО-4), Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5). Организации не были созданы необходимые условия, обес­печивающие сохранность денежных средств при их хранении и транс­портировке, они несут ответственность в установленном законодатель­ством порядке.

Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операции — заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

Кассы организаций могут быть застрахованы в соответствии с действующим законодательством.

Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Уч­тенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатул­ках и др. хранятся у руководителей организаций. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководи­телем организации, результаты ее фиксируются в акте ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличнос­ти в кассе сверяют с данными учета по кассовой книге. Для осуществ­ления ревизии кассы приказом руководителя организации назначает­ся комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией не­достачи или излишка ценностей в кассе в акте указывают их сумму и обстоятельства возникновения.

Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых опе­раций возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров и кассиров. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассо­вой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют банки (не реже одного раза в два года).

Организациям запрещена прямая выплата наличных денежных средств физическим лицам и организациям по операциям с векселя­ми либо в целях возврата платежей, поступивших в виде предоплаты по контракту, документов строгой отчетности при расчетах с населением могут использоваться формы бланков документов, утвержденные Минфином России.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступле­ние денежных средств в кассу, а в кредит — выбытие денежных средств из кассы.

Для обеспечения учета наличия и движения денежных средств и хозяйственных операций, связанных с денежными средствами применяется система счетов бухгалтерского учета, предусмотренных в V разделе Плана счетов бухгалтерского учета “Денежные средства”. Этот раздел включает:

• потоками всегда имеется временный лаг, предприятие вынуждено постоянно держать средства на расчетном счете;

• предосторожность – деятельность предприятия не носит жестко предопределенного характера, поэтому денежные средства необходимы для выполнения непредвиденных платежей;

• спекулятивность – денежные средства необходимы по спекулятивным соображениям, поскольку постоянно существует ненулевая вероятность того, что неожиданно представится возможность выгодного инвестирования.

Для принятия финансовых управленческих решений необходима информация об остатках и потоках денежных средств, которая содержится в формах бухгалтерской отчетности организации № 1-5. Главной информационной базой анализа денежных потоков является Отчет о движении денежных средств (ф. № 4) – это отчет об изменениях финансового трудностями при погашении кредиторской задолженности и недостатком денежных средств для дальнейшего расширения. Фактом является и то, что предприятие, успешно расширяющее объем продаж, может вместе с тем иметь ухудшающуюся ликвидность и связывание денежных средств в активах, которые не могут быть ликвидированы в момент погашения срочных обязательств.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, приложения.

Содержание данной работы изложено на 138 страницах машинописного текста.

В первой главе «Учет движения денежных средств предприятия» раскрываются: учет операций по расчетным и другим счетам предприятия в банке, учет кассовых операций и денежных документов, содержание отчета о движении денежных средств.

Во второй главе «Анализ денежных средств предприятия (на примере ОАО «АСВиК») раскрываются: характеристика предприятия ОАО «АСВиК», анализ финансового состояния и финансовых результатов деятельности предприятия, выводы и предложения по увеличению (уменьшению) притока (оттока) денежных средств, улучшению финансовой деятельности предприятия, анализ движения денежных средств предприятия.

В заключительной третьей главе «Аудит денежных средств предприятия (на примере ОАО «АСВиК») раскрываются: аудит расчетных операций предприятия, типичные ошибки проведения аудита денежных средств предприятия, выводы и предложения по совершенствованию аудита денежных средств предприятия.

Цель работы:

1. изучить методологический и теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета денежных средств;

2. проанализировать деятельность действующего предприятия в данной области бухгалтерского учета и аудита, пользуясь первичными документами бухгалтерии. Особенно важным при анализа предприятия является:

   • амортизация т.к. накопленный за время эксплуатации доход представляет собой отложенный источник для приобретения новых денежных средств;

   • организация учета поступления и движения денежных средств предприятия;

   • бухгалтерский и налоговый учет, рассмотрение взаимосвязанных бухгалтерских, налоговых и правовых последствий тех или иных действий, которое поможет избежать многих ошибок чреватых конфликтами с налоговыми органами и проблемами при ведении бухгалтерского учета.

3. выдвинуть предложения по совершенствованию аудита денежных средств и финансовому состоянию предприятия.

Объект исследования – открытое акционерное общество «Анжеро-Судженский водопровод и канализация» - предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, фирменное наименование, товарный знак. Это единственное предприятие в городе, оказывающее услуги водоснабжения и водоотведения, в собственности которого находятся очистные, водозаборные и канализационные сооружения.

Основными задачами дипломной работы являются:

• рассмотреть порядок бухгалтерского учёта движения денежных средств предприятия;

• рассмотреть проведение анализа денежных средств предприятия (на примере ОАО «АСВиК»);

• рассмотреть проведение аудита денежных средств предприятия (на примере ОАО «АСВиК»).

ГЛАВА . УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ

1. . Учет операций по расчетным и другим счетам предприятия в банке

Основными задачами учета денежных средств являются:

•  обеспечение их сохранности и правильного использования;

•  строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских операций;

•  правильное оформление движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета.

Независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности организация обязана хранить свободные денежные средства в учреждении банка. В процессе хозяйственной деятельности между организа­циями возникают различные расчетно-денежные отношения в связи с поставкой материалов и оплатой услуг, продажей гото­вой продукции, с выполнением различных финансовых обяза­тельств (платежи в бюджет, отчисления во внебюджетные фон­ды, погашение ссуд банкам и т.п.). Указанные расчеты осуществляются безналичными платежами, т.е. перечислени­ем денежных средств через отделения банка с расчетного счета плательщика на счет получателя.

Денежные средства – самая ликвидная часть активов предприятия, готовая для погашения любых его обязательств. Денежная форма имущества представляет собой начало и конец кругооборота активов предприятия. Законодательство и инструкции Банка России ограничивают суммы наличных денег в виде денежных знаков, поступающих в кассу предприятия.

Денежные оборотные средства подразделяются так, как показано на рис. 1.1.1.

Денежные средства

Денежные средства в кассе

Денежные средства на счетах в банке

Аккредитивы, кредитные карты, чековые книжки

Краткосрочные финансовые вложения

Рис 1.1.1. Классификация денежных оборотных средств

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций¹.

Текущие счета открывают организациям, не обладающим признаками, дающими возможность открыть расчетный счет: производственным (структурным) единицам производственных и научно - производственных объединений; другим хозрасчетным подразделениям организаций, расположенным вне их местонахождения; кооперативам по месту нахождения их филиалов и др.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков).

Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на синтетическом счете 51 "Расчетные счета". В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит - уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

Организации имеют право открывать валютные счета на территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном Центральным банком на проведение операций с иностранными валютами.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 "Валютные счета". По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно - расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям".

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.

К счету 52 "Валютные счета" открывают следующие субсчета:

52-1 "Транзитные валютные счета";

52-2 "Текущие валютные счета";

52-3 "Валютные счета за рубежом".

Субсчет 52-1 "Транзитные валютные счета" открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу в дебет счета 52-2 "Текущие валютные счета":

1) перевод посреднической организацией после обязательной продажи ею части валютной выручки с отметкой в платежном поручении о произведенной продаже части валютной выручки;

2) иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке за российские рубли и за иностранную валюту другого вида.

С кредита счета 52-1 "Транзитные валютные счета" иностранная валюта списывается в дебет счета 52-2 "Текущие валютные счета" и в ряде других случаев (при возвращении средств в иностранной валюте той организации, от которой они поступили, при перечислении экспортной валютной выручки посредническими внешнеэкономическими организациями организациям, не являющимся резидентами Российской Федерации, за вычетом комиссионного вознаграждения, и др.).

Субсчет 52-2 "Текущие валютные счета" открывается организациями для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством. По дебету счета 52-2 "Текущие валютные счета" отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52, субсчет 1 "Транзитные валютные счета", а также суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет. С кредита счета 52, субсчет 2 "Текущие валютные счета", валюта списывается в безналичном и наличном порядке.

Снятие наличной иностранной валюты со счета 52, субсчет 2 "Текущие валютные счета", разрешается на оплату расходов, связанных с командированием работников организаций в иностранные государства, а также по специальному разрешению Банка России.

Валютные счета за рубежом открываются организациям, получившим разрешение Центрального банка Российской Федерации на открытие счетов в иностранных банках.

На субсчете 52-3 "Валютные счета за рубежом" отражается движение средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом.

Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на международном валютном рынке (исчисляется средняя ставка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается на 1,5%).

На счете 55 "Специальные счета в банках" учитывают наличие и движение денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета:

55-1 "Аккредитивы";

55-2 "Чековые книжки";

55-3 "Депозитные счета" и др.

Аккредитив - это условное денежное обязательство, принимаемое банком - эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи. Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются основные условия (наименование банков, получатель средств, сумма аккредитива, его вид, сроки действия, способ извещения получателя средств об открытии аккредитива, полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств, и др.).

Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица.

Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемно-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара. Реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающее его учреждение банка, как правило, на следующий день после отгрузки (отпуска) товара.

Аккредитив учитывают на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы".

Аккредитив может быть выставлен за счет собственных средств и за счет банковского кредита. В первом случае выставление аккредитива оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы", Кредит счета 52 "Расчетные счета".

Когда аккредитив выставляют за счет банковского кредита, составляют следующую запись:

Дебет счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы", Кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Оплату счетов поставщиков с аккредитивного счета оформляют следующей записью:

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы".

Остаток неиспользованного аккредитива возвращают организации - покупателю и зачисляют на расчетный счет, если аккредитив выставлен за счет собственных средств, или перечисляют в погашение задолженности по ссуде, если аккредитив выставлен за счет банковского кредита².

Расчеты чеками. Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чеки бывают двух видов: именные и на предъявителя. Именной чек выписывается на юридическое или физическое лицо.

Чек на предъявителя оплачивается любому, кто его предъявит. Такой чек может передаваться другим лицам. Операция по передачи чека оформляется с помощью индоссамента – передаточной подписи. Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчетов в последние годы все шире используется при одногородних расчетах (особенно для расчетов с транспортными организациями). Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются Гражданским кодексом РФ, а в части, им не урегулированной, другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки, для зачисления денег на его расчетный счет.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика учитывается на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет 2 "Чековые книжки", с кредита счетов 51 "Расчетные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других подобных счетов. По мере оплаты задолженности чеками их списывают с кредита счета 55 в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов. Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55-2.

Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают с кредита счета 55, субсчет 2, в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов.

Аналитический учет по субсчету 55-2 ведут по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55-3 "Депозитные счета" учитывают движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражают по дебету счета 55 и кредиту счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производят обратные бухгалтерские записи.

Аналитический учет по субсчету 55-3 "Депозитные счета" ведут по каждому вкладу.

На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступивших бюджетных средств); средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета.

Наличие и движение средств в иностранных валютах учитывают на счете 55 обособленно.

Аналитический учет по данному счету должен обеспечить получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом.

При расчетах за поставленные им ценности организации могут применять платежные требования.

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора по основному договору к должнику об уплате определенной денежной суммы через банк. Расчеты по средствам платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Срок для акцепта платежных требований определяется по основному договору и должен составлять не менее пяти рабочих дней. Акцепт платежного требования либо отказ от акцепта оформляются заявление об акцепте по типовой форме.

Безакцептное списание денежных средств со счета в случаях, предусмотренных основным договором, проводится банком при наличии в договоре банковского счета условия о безакцептном списании денежных средств или на основании дополнительного соглашения к договору банковского счета содержащего соответствующие условия.

Инкассовое поручение является расчетным документов, на основании которого производится списание денежных средств со счетов организации в бесспорном порядке, при следующих условиях:

• Законодательном установлении бесспорного порядка взыскания денежных средств, в том числе для взыскания денежных средств организации, выполняющими контрольные функции;

• Взыскания по исполнительным документам;

• В случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при предоставлении банку, обслуживающему плательщика, право на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Счет 57 «Переводы в пути» используется для учета денежных средств (переводов) в случаях, когда нет оправдательных документов, подтверждающих списание или зачисление денежных средств на соответствующие счета учета денежных средств.

Наиболее распространенным способом сдачи выручки в банк торговыми организациями является ее сбор инкассаторами в соответствии с заключенными договорами инкассации с банками. На сдаваемые инкассатору наличные денежные средства выписывается препроводительная ведомость в 3 экземплярах с указанием общей суммы сдаваемых денег. Суммы, сданные через инкассатора, на расчетный счет организации будут зачислены только на следующий день. Поэтому до их зачисления на расчетный счет и получение выписки из расчетного счета они учитываются на счете 57 «Переводы в пути»:

Д сч. 57 «Переводы в пути» - К сч. 50 «Касса».

Как только организация получит выписку из расчетного счета с зачисленной суммы, производится запись на счетах:

Д сч. 51 «Расчетные счета» - К сч. 57 «Переводы в пути».

Движение денежных средств (переводов) в иностранной валюте учитывается обособленно. При перечислении средств с расчетного счета на покупку валюты составляется запись:

Д сч. 57 «Переводы в пути» - К сч. 51 «Расчетные счета».

На продажу валюты:

Д сч. 57 «Переводы в пути» - К сч. 52 «Валютные счета».

Остатки на счете 57 «Переводы в пути» на 1 число каждого месяца должны быть равны сумме, сданной в банк за последний день отчетного месяца и зачисленной в первый день следующего месяца.

Таким образом, организация имеют право открывать валютные счета на территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном Центральным банком на проведение операций с иностранными валютами. К ним относится:

• транзитный валютный счет;

• текущий валютный счет;

• валютный счет за рубежом.

К специальным счетам относится:

• аккредитив;

• чековая книжка;

• депозитный счет;

• платежное требование;

• инкассовое поручение.

Предприятие может открыть счет «Переводы в пути», если на предприятии нет оправдательных документов, подтверждающих списание или зачисление денежных средств на соответствующие счета учета денежных средств.

1.2. Учет кассовых операций и денежных документов

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу. Операции с наличными денежными средствами, проводимые организациями с физическими и юридическими лицами, называются кассовыми операциями³.

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, в чековых книжках и т.д. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.

Правила приема, хранения, выдачи наличных денег и оформления кассовых документов, порядок ведения кассовой книги и контроля за соблюдением кассовой дисциплины определяются ЦБ РФ. Наличные деньги в кассе предназначены для выплаты заработной платы работникам организации, осуществления расходов на хозяйственно-операционные и командировочные нужды. Организация может иметь в кассе наличные деньги в пределах лимитов, установленных банком на год по согласованию с руководителем организации. При необходимости лимиты остатков денежных средств в кассе могут пересматриваться. Остатки наличных денег в кассе сверх установленного лимита организация обязана сдавать в банк. Организации принимают наличные деньги при расчетах с населением с обязательным применением контрольно-кассовой технике (ККТ).

Установленные банком лимиты по согласованию с организациями письменно сообщаются организации. Расчеты наличными деньгами между юридическими лицами имеют ограничения на основании соответствующих нормативных документов. Сумма расчетов наличными деньгами с физическими лицами не ограничена.

Организация имеет право хранить в кассе наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в банке.

Для осуществления кассовых операций в штате организации предусматривается должность кассира. Если она не предусмотрена, то обязанности кассира может выполнять главный бухгалтер или другой работник в соответствие с приказом руководителя организации. С кассиром или лицом, исполняющим его обязанности, заключается договор о полной материальной ответственности, и кассир несет ответственность за сохранность денежных средств, находящихся в кассе организации.

Руководитель организации обязан выделить изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег, обеспечить их сохранность в помещении кассы и при доставке из банка в кассу в банк. Доступ в помещение кассы посторонним лицам воспрещается. Наличные деньги и денежные документы хранятся в сейфах, которые по окончании рабочего дня должны опечататься кассиром.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих организации, запрещается. Для контроля за деятельностью кассира, а также при смене кассира в организации обязательно проводиться внезапная ревизия кассы комиссией, назначенной приказом руководителя организации. При ревизии полистно проверяются наличные деньги, денежные документы и др. Выявленные в результате проверки излишки наличных денег и денежных документов принимаются к учету в составе внереализационных доходов организации.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе организация представляет в банк, с которым заключен договор банковского счет, расчет по установленной форме.

Если у организации есть несколько расчетных счетов в разных учреждениях банков, то справка о лимите остатка наличных денег в кассе выдается по желанию организации одним из банков и эта информация сообщается в другие банки, где имеются расчетные счета организации.

В случае когда при проверке кассы будет установлено, что у организации отсутствует лимит кассы, остатки в кассе считаются нулевыми, а несданная наличность – сверхлимитной.

В соответствии с Кодексом РФ об административных правонарушениях нарушения порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившиеся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходование в кассу денежной наличности, накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влекут за собой наложения административного взыскания в размере от 40 до 50 МРОТ на физических лиц; на юридических лиц – от 400 до 500 МРОТ.

Наличные деньги поступают в организацию с ее расчетного счета, от работников организации, покупателей и заказчиков.

Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма N КО-1), расходный кассовый ордер (форма N КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма N КО-3), кассовая книга (форма N КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма N КО-5). Эти формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 по согласованию с Министерством финансов РФ и введены в действие с 1 января 1999г.

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Приходный кассовый ор­дер подписывается главным бухгалтером или уполномочен­ным им лицом, заверяется печатью и регистрируется в жур­нале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. № КО-3). Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полу­ченных и израсходованных наличных денежных средств, по нему присваиваются номера кассовым документам, проверя­ется полнота произведенных кассиром операций. Далее при­ходный кассовый ордер передается кассиру, который получа­ет наличные деньги, подписывает ордер и квитанцию к нему и регистрирует операцию в кассовой книге. При получении наличных денег в кассу лицу, внесшему их, выдается квитан­ция от приходного кассового ордера, заверенная подписями главного бухгалтера и кассира, печатью или оттиском кассо­вого аппарата⁴.

Наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассо­вым ордерам (ф. № КО-2) или по другим документам (платеж­ным ведомостям, счетам, заявлениям на выдачу денег и пр.) с наложением на них специального штампа, заменяющего рас­ходный кассовый ордер. Документы на выдачу должны быть подписаны руководителем организации и главным бухгалте­ром (или лицами, ими уполномоченными). Выдача денег по кассовым ордерам производится на основании документов, удо­стоверяющих личность получателя. В кассовом ордере отража­ются основные реквизиты этого документа, и получатель рас­писывается в получении выданной суммы.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам производит­ся только в день их составления. Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом (или надписью) «По­лучено» или «Оплачено». При выдаче заработной платы, стипендий, премий и т.д. основанием для выплат служат расчетно-платежные или платежные ведомости. В этих слу­чаях на каждого получателя расходный кассовый ордер не составляется. По истечении срока выдачи денег по ведомо­стям (трех рабочих дней) против фамилий лиц, не получив­ших причитающихся им денег, кассир ставит штамп «Де­понировано» и составляет реестр депонированных сумм. На всю сумму, выданную по ведомости, составляется расход­ный кассовый ордер.

Учет движения денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге (ф. № КО-4). Каждая организация ведет только одну кас­совую книгу. Эта книга должна быть прошнурована и опечата­на печатью организации, а страницы в ней пронумерованы. За­писи в кассовой книге обычно производятся кассиром в двух экземплярах через копировальную бумагу сразу после получе­ния или выдачи денег по каждому ордеру или документу. Еже­дневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги опера­ций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию второй отрывной лист кассовой книги (с приложенными к нему приходными и расходными кассовы­ми документами) под расписку в кассовой книге. Контроль за денег как в помещении кассы, так и при доставке их из банка или при сдаче в банк. Администрация несет ответственность, если по ее вине не были созданы условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспор­тировке.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.

Приходные и расходные кассовые документы, журнал реги­страции приходных и расходных кассовых ордеров и кассовая книга могут вестись как ручным, так и автоматизированным способами.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе используется активный счет 50 «Касса». К счету 50 «Касса» мо­гут быть открыты субсчета: 50-1 «Касса организации»; 50-2 «Операционная касса»; 50-3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 "Касса организации" учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.

Кроме наличных денежных средств в кассе организации могут находиться денежные документы.

На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы. Все они имеют денежную оценку и учитываются в сумме фактических затрат. Аналитический учет ведется по видам. Учет поступления и списания денежных документов также оформляется выпиской приходных и расходных кассовых ордеров (формы № КО-1 и № КО-2). Бухгалтерия открывает книгу учета движения денежных документов, записи в которую делает кассир. Отчет по поступившим и выданным денежным документам составляется кассиром в кассовой книге (форма № КО-4).

На сегодняшний день нет унифицированных форм учета денежных документов. Поэтому организация сама может создать и утвердить в учетной политике для целей бухгалтерского учета необходимые формы.

Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету. Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса. Кассам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.). Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы.

При приеме от клиентов платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность заполнения реквизитов документов. В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Поврежденные, ветхие, вызывающие сомнение в платежеспособности денежные знаки от клиентов кассиром не принимаются.

Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких иностранных валютах. Пересчет других видов иностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, информация о котором присылается банком в кассу. Таблица пересчета должна быть доступной для посетителей⁵.

При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается.

Для обособленного учета наличия и движения наличной иностранной валюты к счету 50 "Касса" открывают соответствующие субсчета.

Учет денежных документов. Находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы учитывают на субсчете 50-3 "Денежные документы" счета 50 "Касса" в сумме фактических затрат на их приобретение.

Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один - два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.

Таким образом, при поступлении наличных средств и денежных документов в кассу увеличиваются имеющиеся у организации средства, т.е. счет 50 «Касса» дебетуется, а при расходовании денежных средств в кассе – уменьшается, т.е. счет 50 «Касса» кредитуется. Сальдо по дебету счета 50 «Касса» указывает на остаток наличных денег и денежных документов в кассе организации.

1. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету. Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса. Кассам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т. п.). Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы.

При приеме от клиентов платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность заполнения реквизитов документов. В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Поврежденные, ветхие, вызывающие сомнение в платежеспособности денежные знаки от клиентов кассиром не принимаются.

Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких иностранных валютах. Пересчет других видов иностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, информация о котором присылается банком в кассу. Таблица пересчета должна быть доступной для посетителей.

При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается.

Для обособленного учета наличия и движения наличной иностранной валюты к счету 50 «Касса» открывают соответствующие субсчета.

1. Учет денежных документов.  Находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы учитывают на субсчете 50-3 «Денежные документы» счета 50 «Касса» в сумме фактических затрат на их приобретение.

Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один-два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.

Важное значение при организации и учете кассовых операций и денежных документов следует уделить соблюдению кассовой дисциплины в магазинах.

Продавая товары населению, любая организация обязана использовать ККМ. Это требование установлено в ст. 1 Закона РФ от 18 июня 1993 г. № 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».

Торговое предприятие может иметь только одну главную кассу и в зависимости от количества ККМ - несколько операционных.

Для того чтобы применять ККМ, ее нужно зарегистрировать (ст. 2 Закона № 5215-1). Регистрируют кассовую машину в налоговых органах по местонахождению предприятия (ст. 4 Закона № 5215-1).

Фирмы могут использовать только исправные контрольно-кассовые машины. Для этого ККМ ставят на учет в региональных центрах технического обслуживания ККМ или непосредственно на предприятиях-изготовителях.

При этом следует отметить, что фирмы должны использовать ККМ только с фискальной памятью. Кроме того, на территории РФ можно применять только те их модели, которые включены в Государственный реестр контрольно-кассовых машин, утвержденный Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам (ГМЭК). Так сказано в ст. 5 Закона № 5215-1.

Вместе с покупкой торговое предприятие обязано выдать покупателю чек, отпечатанный контрольно-кассовой машиной.

Паспорт кассовой машины, журнал кассира-операциониста, контрольные ленты и другие документы должны храниться у директора магазина или у главного бухгалтера не менее пяти лет.

Перед тем как начать работать на ККМ, кассир получает у администрации магазина все необходимое для работы, а именно: ключи от кассовой кабины; ключи от привода кассовой машины и от денежного ящика; разменную монету и купюры в количестве, необходимом для расчетов с покупателями; принадлежности для работы и обслуживания машины.

В начале рабочего дня кассир обязан:

• включить машину в электросеть и проверить ее работу от электропривода;

• проверить исправность блокирующих устройств;

• заправить чековую и контрольную ленты;

• установить дататор на текущую дату;

• перевести нумератор на нули;

• напечатать два-три чека без обозначения суммы (нулевых) для того, чтобы проверить, четко ли печатаются реквизиты на чековой и контрольной ленте и правильно ли установлены дататор и нумератор, (левые чеки прикладывают в конце дня к кассовому отчету);

• протереть кожух сухой тряпкой и установить со стороны покупателя табличку со своей фамилией;

• разместить необходимый для работы инвентарь (микрокалькулятор)

А представитель администрации (директор или главный бухгалтер) торгового предприятия в начале смены должен снять показания контрольных счетчиков машины и сверить их с данными, записанными в журнале кассира-операциониста за предыдущий день. Убедившись в совпадении показаний, их нужно занести в журнал на начало текущего дня и заверить подписью.

Получая от покупателя деньги за товар, кассир обязан: четко назвать сумму полученных денег и положить их отдельно на виду у покупателя; напечатать чек; назвать сумму причитающейся сдачи и выдать ее покупателю вместе с чеком (при этом бумажные купюры и разменную монету выдать одновременно).

Если кассир-операционист ошибся, выдавая сдачу покупателю, то покупатель может потребовать у администрации снятия кассы.

Кассир-операционист не имеет права: иметь в кассе личные деньги; снимать кассу без разрешения администрации; не выдавать кассовый чек покупателю.

Также кассирам запрещено работать без контрольной ленты или склеивать ее в местах обрыва. К кассовой машине нельзя допускать посторонних лиц, кроме представителей администрации (директора или его заместителя, главного бухгалтера и т. п.). Технический специалист или налоговый инспектор могут быть допущены к кассе только с разрешения администрации. Фирмы должны обеспечивать работникам налоговых органов беспрепятственный доступ к контрольно-кассовым машинам.

Если кассир-операционист покидает кассовую кабину, то он обязан уведомить об этом администрацию и отключить ККМ. При этом кассовую кабину и кассовую машину нужно закрыть. А все ключи (от кабины, рабочий ключ от кассовой машины и денежного ящика) должны находиться у кассира.

Кассир не должен самостоятельно вносить изменения в программу работы кассового терминала. Для этого терминал нужно оснастить защитой от несанкционированного доступа.

Если в течение рабочей смены возникла неисправность ККМ, кассир обязан: выключить кассовую машину; вызвать представителя администрации (директора, главного бухгалтера); вместе с директором или главным бухгалтером определить характер неисправности.

Бывает, что из-за неисправности кассовой машины ее дальнейшая работа невозможна. В этом случае администрация должна вызвать технического специалиста. Об этом делается запись в журнале учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ.

Кассир и представитель администрации оформляют окончание работы на данной кассовой машине. В журнале кассира-операциониста делают соответствующую отметку, указывают время и причину остановки машины.

В конце рабочего дня кассир-операционист обязан: подготовить наличную выручку за день; сдать ее по приходному кассовому ордеру старшему кассиру или главному бухгалтеру.

А представитель администрации в конце дня в присутствии кассира снимает показания контрольных счетчиков ККМ, получает распечатку или вынимает из кассовой машины контрольную ленту, использованную в течение дня.

Директор или главный бухгалтер подписывает конец контрольной ленты (распечатку), указав на ней тип и номер машины, показания счетчиков, сумму дневной выручки, дату и время окончания работы.

Фактическая сумма выручки должна совпадать с итоговыми данными контрольной кассовой ленты (за вычетом сумм, возвращенных по неиспользованным кассовым чекам). При расхождении фактической суммы денег с данными контрольной ленты представитель администрации и кассир должны выяснить его причину. Если обнаружена недостача денег, администрация должна принять меры к ее взысканию с виновных лиц. А если выявлены излишки, их нужно оприходовать в кассу. В бухгалтерском учете суммы излишков относят на финансовый результат.

С 1 июля 2002 года вступил в силу новый Кодекс об административных правонарушениях, утвержденный Федеральным законом от 30 декабря 2001 г. №196-ФЗ (далее - КоАП РФ). К административной ответственности могут быть привлечены: рядовые сотрудники (продавец, кассир); должностные лица; само предприятие (ст. 2.1 КоАП РФ).

Величина штрафа за неприменение ККМ предусмотрена в статье 14.5 КоАП РФ. В настоящее время МРОТ, который применяется для исчисления штрафных санкций, равен 100 руб.

Требования к ККМ установлены в пункте 7 Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30 июня 1993 г. № 745. Если хотя бы одно из этих требований не выполнено, то использовать машину нельзя. Значит, нарушение даже одного из них может быть приравнено к неприменению ККМ.

Кроме того, не допускается использовать аппараты, на которых отсутствует либо повреждена пломба центра технического обслуживания, нет маркировки предприятия-изготовителя. Нарушение этих условий также может трактоваться налоговыми органами как неприменение ККМ.

В статье 14.15 КоАП РФ говорится об административной ответственности за нарушение правил продажи отдельных видов товаров. Такие правила утверждены Постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55. В п. 20 этого Постановления сказано, что продавец обязан выдавать чек каждому покупателю. Следовательно, если чек не выдан, то торговую фирму могут оштрафовать.

Указанием ЦБ РФ от 14 ноября 2001 г. №1050-У установлен предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке. Он равен 60 000 руб.

Предельный размер расчетов наличными относится к расчетам, осуществляемым в рамках одного договора, заключенного между юридическими лицами. Нельзя превышать этот размер, рассчитываясь как по одному, так и по нескольким денежным документам. Данное мнение высказано и в совместном письме ЦБ РФ от 2 июля 2002 г. № 85-Т и МНС России от 1 июля 2002 г. № 24-2-02/252.

То есть независимо от того, на какой срок заключен договор (1 месяц, 1 год, 3 года или без указания срока действия), максимальный платеж наличными деньгами по нему будет равен 60 000 руб. Причем эту сумму можно выплатить (получить) как по одному приходному кассовому ордеру, так и по нескольким.

Если же расчеты наличными деньгами осуществляются между предпринимателями без образования юридического лица (ПБОЮЛ) либо между юридическим лицом и ПБОЮЛ, то какие-либо ограничения по размеру таких расчетов законодательством не предусмотрены.

При работе на ККМ в обязательном порядке применяется и оформляется контрольно-кассовая лента. Контрольно-кассовые ленты - это документы, подтверждающие сумму принятых наличных денег.

В межинвентаризационный период они хранятся в упакованном (свернутом и опечатанном) виде. Контрольные ленты подлежат уничтожению в течение 15 дней после проведения последней инвентаризации и проверки товарного отчета. При этом для снятия фискального отчета необходимо пригласить налогового инспектора.

Контрольно-кассовые ленты уничтожают по акту. В акте находят отражение: наименование организации; состав комиссии; показания счетчиков контрольно-кассовых машин; марка ККМ, год выпуска и заводской номер; регистрационный номер ККМ; период инвентаризации; номера чеков, показания счетчиков на начало и конец ленты; сумма выручки по ленте; подтверждение того, что выручка зафиксирована в журнале кассира-операциониста и оприходована в кассовой книге организации.

В конце акта записывают: «В ходе выборочной проверки соответствия данных контрольно-кассовых лент, кассовых отчетов, журнала кассира-операциониста, кассовой книги организации и снятия фискального отчета по паролю налогового инспектора за указанный период расхождений не установлено».

Акт подписывают все члены комиссии. В ее состав должны входить представитель администрации торговой организации, главный бухгалтер, кассир и налоговый инспектор. Эти подписи заверяются печатью организации и штампом налоговой инспекции. Акт составляют в двух экземплярах: один - для налоговой инспекции, другой - для торговой организации⁶.

Снятие фискального отчета по паролю налогового инспектора оформляют Актом о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины (форма № КМ-1). Этот акт прилагают к акту на уничтожение контрольно-кассовых лент.

Все операции, связанные с проведением расчетов с населением через ККМ, а также с эксплуатацией и обслуживанием ККМ, оформляются документами унифицированных форм, утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. № 132.

На каждую ККМ администрация торговой организации должна завести журнал кассира-операциониста по унифицированной форме № КМ-4.

Журнал применяется для учета операций по приходу и расходу наличных денег (выручки) по каждой контрольно-кассовой машине торговой организации, а также является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков. Он должен быть пронумерован, прошнурован, скреплен печатью торговой организации и подписями руководителя, главного бухгалтера торговой организации и налогового инспектора.

Записи в журнале ведутся кассиром-операционистом ежедневно в хронологическом порядке чернилами или шариковой ручкой. Помарки в журнале не допускаются. Все исправления должны быть оговорены и заверены подписями кассира-операциониста, руководителя и главного бухгалтера организации.

В графах журнала кассира-операциониста записывают следующие показатели: дата - число, месяц, год; номер отдела; Ф.И.О. кассира-операциониста; номер счетчика - номера секционных счетчиков; показания контрольного счетчика, регистрирующего перевод суммирующих денежных счетчиков, - показания счетчика в режиме «Z», который увеличивается на единицу при переводе суммирующих денежных счетчиков на нули; показания суммирующих денежных счетчиков на начало рабочего дня (смены); подписи кассира и администратора, подтверждающие показания денежных счетчиков на начало рабочего дня (смены); показания суммирующих денежных счетчиков на конец рабочего дня (смены); подписи кассира и администратора, подтверждающие показания денежных счетчиков на конец рабочего дня (смены); сумма выручки за день по показаниям суммирующих денежных счетчиков; сумма денежной наличности, сданной в кассу организации; сумма выручки по оплаченным документам (при оплате покупателем товаров расчетными чеками и другими платежными средствами); общая сумма выручки; денежный остаток на конец дня в кассе; сумма недостачи (излишков), выявленной в результате проверки; сумма возвращенных покупателям денег по неиспользованным чекам в случае возврата товаров или ошибочно пробитого кассиром-операционистом чека. В подтверждение указанного факта к отчету кассира-операциониста прилагается Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам, составленный по форме № КМ-3; подписи на конец рабочего дня кассира, старшего кассира и представителя администрации.

В конце рабочего дня кассир-операционист сдает старшему кассиру выручку и Справку-отчет кассира-операциониста по форме № КМ-6. Поступление торговой выручки в кассу организации оформляется приходным кассовым ордером (форма № КО-3). Старший кассир выдает кассиру-операционисту квитанцию к приходному ордеру.

Если торговая организация работает без кассира-операциониста, то есть ККМ установлена на прилавке отдела, а выручку от покупателей принимает продавец, то ведется Журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста по форме № КМ-5. Он также должен быть пронумерован, прошнурован, скреплен печатью торговой организации и подписями руководителя, главного бухгалтера торговой организации и налогового инспектора.

Записи в журнале ведутся специалистом (продавцом, кассиром, кассиром-контролером), работающим на ККМ, ежедневно в хронологическом порядке чернилами или шариковой ручкой. Помарки в журнале не допускаются. Все исправления должны быть оговорены и заверены подписями специалиста, руководителя и главного бухгалтера организации.

Записи в журнале ведутся после окончания рабочего дня (смены) с указанием контрольных и суммирующих денежных счетчиков и выручки. Прием-сдача денег оформляется в журнале совместными подписями представителя администрации организации и специалиста, работающего на ККМ. При расхождении результатов сумм на контрольной ленте с фактической выручкой выясняются причины расхождения, а выявленные недостачи или излишки заносятся в соответствующие графы журнала.

В конце рабочего дня старший кассир составляет сводный отчет о показаниях счетчиков ККМ и выручке организации за текущий рабочий день. Этот отчет составляется по унифицированной форме № КМ-7 (Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации). Он является приложением к справке кассира-операциониста (форма № КМ-6).

Старший кассир составляет отчет (сведения) по форме № КМ-7 ежедневно и вместе с актами, справками формы № КМ-6, приходными и расходными кассовыми ордерами передает в бухгалтерию до начала работы следующей смены.

В форме по показаниям счетчиков на начало и конец работы по каждой ККМ рассчитывается выручка, в том числе с распределением ее по отделам, что подтверждается подписями заведующих отделами (секциями). В конце таблицы подводятся итоги показаний счетчиков всех ККМ и итоговая выручка организации с распределением по отделам (секциям). Общая выручка организации уменьшается на сумму денег, выданных покупателям по возвращенным ими чекам. Эта сумма включается в сведения согласно актам формы № КМ-3. Сведения подписывают руководитель и старший кассир организации.

Таким образом, учет кассовых операций и денежных документов осуществляется расчетными наличными деньгами. Каждая организация должна иметь кассу. Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, в чековых книжках и т.д. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.

1.3. Содержание отчета о движении денежных средств

В этом отчете суммируются потоки денежных средств за отчетный период, с тем, чтобы получить дополнительную информацию о результатах производственно-хозяйственной деятельности организации, ее инвестиционной и финансовой деятельности. В отчете проводиться четкое разграничение между денежными средствами, формирующимися в результате нормативной производственно-хозяйственной деятельности, и получаемыми от внешних источников⁷.

В отчете о движении денежных средств содержится информация, которая дополняет данные отчетного бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. В частности, из этого отчета можно получить информацию о том, обеспечивалось ли достижение прибыльности достаточном притоком денежных средств, необходимых для расширения проводимых операций или, по крайней мере, позволяющих продолжать их на прежнем уровне; удовлетворяет ли приток денежных средств необходимый уровень ликвидности предприятия.

Отчет о движении денежных средств отражает инвестиции в дочерние и иные хозяйственные обязательства, капитальные вложения в основные средства, на увеличение оборотных средств, содержит данные об изъятии денежных средств из сферы инвестиции, а также дает представление о деятельности предприятия по привлечению денежных ресурсов для финансирования ее развития и других потребностей.

Потоки денежных средств группируются в отчете по 3 направлениям, представленным на рис. 1.3.1.

Общий поток денежных средств предприятия

Поток денежных средств от инвестиционной деятельности

Поток денежных средств от производственно-хозяйственной деятельности

Поток денежных средств от финансовой деятельности

Рис. 1.3.1. Потоки денежных средств, отражаемые в отчете о движении денежных средств.

Отчет о движении денежных средств дополняется, основные формы отчетности и поясняет изменения, произошедшие с денежными средствами организации, - от одной даты составления бухгалтерского баланса до другой. Анализ движения денежных средств за отчетный период позволяет определить изменения главных источников получения денежных средств и направления их использования. Информация о движении денежных средств может быть применена в качестве базы для оценки способности организации привлекать и использовать денежные средства.

К основным направлениям использования информации о движении денежных средств относится:

• оценка способности организации выполнять все свои обязательства по расчетам с кредиторами, выплате дивидендов и прочим операциям по мере наступления сроков погашения;

• определение потребности в дополнительном привлечении денежных средств со стороны;

• определение величины реальных капиталовложений в основные средства и прочие внеоборотные активы;

• расчет размеров финансирования, необходимых для увеличения инвестиций в долгосрочные активы или поддержания производственно-хозяйственной деятельности на настоящем уровне;

• оценка способности организации влиять величину и регулярность потоков денежных средств и получать положительные денежные потоки в будущем;

• оценка дисконтированной стоимости денежных потоков разных организаций.

В отчете отражается движение денежных средств:

• по текущей деятельности;

• по инвестиционной деятельности;

• по финансовой деятельности.

Такая группировка потоков денежных средств позволяет отразить влияние каждого из них на деятельность организации. Комбинированное их воздействие на денежные средства определяет чистое изменение денежных средств за период, которое выверяется с начальным и конечным сальдо денежных средств.

Для целей составления отчета о движении денежных средств по российским правилам (приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н) текущая деятельность – это извлечение прибыли путем производства и реализации продукции, продажи товаров, выполнения строительных работ, оказания услуг и пр.

Инвестиционная деятельность – это приобретение и продажа земельных участков, недвижимости, оборудования и др. кроме того, инвестиционной деятельностью признаются НИОКР, собственное строительство, покупка ценных бумаг, предоставление займов.

Финансовая деятельность – это получение займов, выпуск акций, размещение облигаций и т.д.

Считается, что организация осуществляет финансовую деятельность, если она получает ресурсы от акционеров, возвращает им ресурсы, берет ссуды у кредиторов и выплачивает их. Информация о финансовой деятельности позволяет прогнозировать будущий объем денежных средств, на который будут иметь права поставщики капитала организации. В форме № 4 «Отчет о движении денежных средств» информация должна быть представлена как минимум за два года – отчетный и предыдущий.

Все три вида деятельности формируют единую систему денежных ресурсов организации. При этом происходит постоянный перелив денежных потоков из одной сферы в другую, что является залогом работоспособности организации. Если прибыльная текущая деятельность не всегда может приносить достаточную сумму денег для приобретения внеоборотных активов, то данная проблема решается путем привлечения внешних источников финансирования. В условиях кризиса неплатежей по текущим операциям организация вынуждена искать дополнительные источники финансирования оборотного капитала. Изменение потока денежных средств за период можно выразить следующим уравнением:

где П _дс – прирост денежных средств;

П _о - прирост обязательств;

П _ск – прирост собственного капитала;

П _но – прирост неденежных операций.

Таким образом, увеличение обязательств или собственного капитала является источником увеличения потока денежных средств в организацию. А увеличение неденежных инвестиционных и финансовых операций является источником сокращения притока денежных средств. В российской практике неденежные операции представлены бартером, относящимся к текущей деятельности. В отдельных случаях такие операции достигали до 90% объема продаж организации. Поэтому для показателей финансовой отчетности важно получить информацию о подобных операциях.

Информация по неденежным операциям может быть представлена в отдельной таблице, которая приводится в приложении к бухгалтерской отчетности или в пояснительной записке. Требование по раскрытию подобной информации не является обязательным в российском законодательстве. В МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» требование к раскрытию подобной информации является одним из главных⁸.

При расчете денежного потока в форме № 4 «Отчет о движении денежных средств» используются два вида активов:

• реально существующие денежные средства (информация о денежных средствах со счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»);

• эквиваленты денежных средств – высоколиквидные ценные бумаги, которые характеризуются краткосрочностью, высокой степенью ликвидности и незначительным риском обесценения.

Поток денежных средств за период рассчитывается как разность между суммой денежных средств на начало и конец отчетного периода. Данный показатель используется для анализа влияния источников финансирования текущей и инвестиционной деятельности организации на эффективность ее деятельности.

Международным стандартом финансовой отчетности «Отчет о движении денежных средств» установлено, что информация о денежных потоках может быть представлена двумя методами:

прямым – основанным на раскрытии основных видов валовых денежных поступлений и валовых денежных выплат;

косвенным - основанным на корректировке величины чистой прибыли до налогообложения за отчетный период путем исключения влияния на нее неденежных операций, отсрочек и начислений, инвестиционных или финансовых потоков денежных средств.

В отчете о движении денежных средств, составленном прямым методом, все поступления и выплаты, денежных средство отражаются полностью в суммах, поступивших и реально оплаченных наличными деньгами или путем денежных перечислений. При этом денежные потоки показываются по всем основным группам перечислений и платежей: поступление выручки от продажи продукции, работ, услуг; выплаты сотрудникам; оплата материально – производственных запасов и все виды прочих поступлений и выплат.

Прямой метод заключается в группировке и анализе данных бухгалтерского учета денежных средств организации. Он считается более информативным, так как основан на изучении всех денежных операций и определении, к какому виду деятельности организации они относятся: текущей, инвестиционной или финансовой. Данный метод считается более сложным, но позволяет делать оперативные выводы относительно достаточности денежных средств для платежей в разрезе видов деятельности организации. По существу, отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом, приобретет черты аналога отчета о прибылях и убытках с той лишь разницей, что раскрывает не формирование финансового результата, а изменение денежных средств за период. В то же время в случае расхождения изменения денежной наличности на счетах организации с финансовым результатом за период деятельности, данный метод не раскрывает причин таких расхождений. Эти причины могут быть вызваны:

• применением принципа начисления при отражении доходов и расходов организации в соответствии с принятой учетной политикой;

• привлечением и погашением кредитов и займов;

• приобретением и продажей внеоборотных активов (изменение денежных средств при этом определяется суммой полученной выручки от продажи);

• влиянием на величину финансового результата расходов, не сопровождающих реальным оттоком денежных средств (суммы начисленной амортизации), и доходов, не сопровождающихся реальным притоком денежных средств (дебиторская задолженность в составе выручки от продажи);

• изменениями в составе собственного оборотного капитала.

Перечисленные причины должны быть раскрыты с целью формирования полного представления о финансовом положении организации.

Косвенный метод основан на группировке и корректировке данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках с целью пересчета финансовых потоков в денежные за определенный период.

При использовании косвенного метода чистая прибыль до налогообложения приводится прежде всего к промежуточному показателю операционного дохода до учета влияния на него изменений в оборотных средствах. Это достигается с помощью следующих, наиболее распространенных поправок:

• восстанавливаются суммы амортизационных отчислений, процентов к уплате, убытка от реализации основных средств и прочих внеоборотных активов, которые первоначально уменьшили величину прибыли;

• исключается доход от инвестиций, а также суммы уменьшения оценочных резервов, которые первоначально были отнесены в кредит счета прибылей и убытков;

• исключаются курсовые разницы, относящиеся к счетам внеоборотного капитала, которые были отнесены в состав внереализованных расходов.

Полученный промежуточный показатель текущего дохода не учитывает изменений в оборотном капитале, происшедших за отчетный период. Поэтому он должен быть скорректирован на изменение сумм дебиторской задолженности поставщикам, авансов полученных и выданных и задолженности прочих дебиторов, на изменение стоимости материально-производственных запасов и сумм кредиторской задолженности. Если оборотные активы на конец отчетного периода возрастают, это означает, что чистая прибыль, отраженная в учете, больше реального прироста денежных средств за отчетный период.

Влияние изменений кредиторской задолженности противоположно. Показатель текущего дохода для его приведения к чистым денежным средствам, полученным от текущей деятельности, корректируется на изменение оборотных активов и краткосрочных обязательств.

Косвенный метод более информативен для целей анализа и позволяет широко применять ситуационное моделирование.

Основные различия в формах отчета о движении денежных средств, составленных прямым и косвенным методом, содержатся в первом разделе. В отчете, составленном косвенным методом, не показываются данные о налогах и сборах, денежных средствах, перечисленных в оплату процентов, штрафах и т.п. Вместе с тем в отчете, составленном косвенным методом, показывается информация, характеризующая источники финансирования – нераспределенную прибыль, амортизационные отчисления, изменения в оборотных средствах, в том числе образуемых за счет собственного капитала.

Таким образом, прямой метод составления отчета о движении денежных средств ориентирован на выявление валовых потоков денег как платежных средств. Косвенный метод позволяет анализировать денежные потоки.

Раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности». Этот раздел содержит следующие показатели:

• «Средства, полученные от покупателей, заказчиков», который представляет собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и содержит суммы, полученные в результате деятельности.

• «Прочие доходы» отражает сумму прочих денежных поступлений: суммы штрафных санкций за неисполнение условий хозяйственных договоров, поступившие от покупателей, заказчиков, поставщиков; возврат неиспользованных подотчетных сумм; получение денежных средств в результате внутрихозяйственных расчетов; возврат денежных средств персоналом организации; возмещение излишне перечисленных сумм налогов, сборов и взносов; возврат выданных авансов и других денежных средств в результате расторжения договорных обязательств и других прочих причин; поступление денежных средств в результате возмещения ущерба; возврат поставщиками денежных средств в счет недопоставок и недостач, в случае выдачи путевок с полной или частичной компенсацией; поступление арендной платы и др.

• Денежные средства, направленные:

- «на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов» представляют собой общую сумму денежных средств, направленную на приобретение товаров, оплату работ и услуг и представляют собой оборот по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51, 52, 55).

- «на оплату труда» представляют собой оборот по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

- «на выплату дивидендов, процентов», что отражает сумму выплаченных дивидендов и процентов и соответствует обороту по дебету счетов 75 «Расчеты с учредителями» и (или) 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов учета денежных средств.

- «на расчеты по налогам и сборам» отражают общую сумму оборотов по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетами учета денежных средств».

- по вписываемой строке «на командировочные расходы» отражена общая сумма оборотов по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в корреспонденции со счетами денежных средств.

- «на прочие расходы» содержат все остальные суммы, на нашедшие отражения в ранее рассмотренных показателях: сумму штрафных санкций по налогам и сборам, пеней, начисленных за просрочку платежа в бюджет, расчеты с персоналом по прочим операциям, расходы при осуществлении совместной деятельности, расходы будущих периодов и др.

Разница между различными видами доходов по текущей деятельности и различными видами расходов по текущей деятельности отражается в ф. № 4 по строке «Чистые денежные средства от текущей деятельности».

Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности». Этот раздел содержит следующие показатели:

• «Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов» представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и содержит суммы, полученные в результате текущей деятельности.

• «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений» представляет собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму денежных средств, поступивших от юридических и физических лиц, которым были проданы объекты финансовых вложений, учитываемые на счете 58 «Финансовые вложения».

• «Полученные дивиденды» представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендами и другим доходам» в части дивидендов.

• «Полученные проценты» представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендами и другим доходам» в части процентов.

• «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям» представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы».

• «Приобретение дочерних организаций» отражает стоимость приобретенного как имущественный комплекс предприятия, которое будет являться дочерним по отношению к основной организации. По данной строке в круглых скобках отражаются дебетовые обороты по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» в сумме фактических затрат на его приобретение, субсчет «Вложения в приобретение предприятия как имущественного комплекса» и кредиту счетов учета денежных средств в оценке по договорной цене.

• «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов» представляет собой оборот по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов учета денежных средств, уплаченных в связи с приобретением этих активов.

• «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений» отражает оборот по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываться денежные средства.

• «Займы, приобретенные другим организациям» представляют собой оборот по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Разница между различными видами доходов по инвестиционной деятельности и различными видами расходов по инвестиционной деятельности отражается в ф. № 4 по строке «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности».

Раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности». Этот раздел содержит следующие показатели:

• «Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг» представляет собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

• «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями», представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

• «Погашение займов и кредитов (без процентов)» представляет собой оборот по кредиту счетов учета денежных средств и дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

• «Погашение обязательств по финансовой аренде» заполняется только организациями, участвующими в договоре финансовой аренды-лизинга в качестве лизингополучателя. По строке отражается оборот по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по лизинговым платежам» и кредиту счетов учета денежных средств.

• «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» представляют собой разность между суммой всех доходов по финансовой деятельности и суммой всех расходов по финансовой деятельности.

• «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» представляет собой изменение всей совокупности денежных и приравненных к ним средств, находящихся в распоряжении организации. Показатель должен соответствовать арифметической сумме чистых денежных средств по текущей деятельности, чистых денежных средств по инвестиционной деятельности и чистых денежных средств по финансовой деятельности⁹.

Показатель «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» определяется как арифметическая сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55 на начало года и показателя «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» за отчетный период, который должен соответствовать строке 260 (гр. 4) «Денежные средства» ф. № 1 «Бухгалтерский баланс», за исключением сальдо по счету 57 «Переводы в пути». Показатель формируется расчетным путем.

• «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» рассчитывается при наличии валютных операций в организации. На конец отчетного периода составляются специальные оборотные ведомости по счету 52 «Валютные счета» по курсу на дату представления отчетности. При этом данные специальной оборотной ведомости и бухгалтерского регистра по счету 52 будут совпадать только на конец отчетного периода. Разница между показателями итоговой строки специальной оборотной ведомости и оборотной ведомости по этому же счету, которую организация вела в течение отчетного года, позволяет получить показатель величины влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Сведения о движении денежных средств и их эквивалентов, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных специальных счетах, отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте РФ.

Отчет о движении денежных средств в настоящее время имеет ряд особенностей:

• выплата дивидендов отнесена к расходам по текущей деятельности, поэтому налоги, удерживаемые при выплате дивидендов, также относятся к расходам по текущей деятельности;

• при поступлении денежных средств от продажи иностранной валюты (включая обязательную продажу) на счета или в кассу организации в форме поступившей иностранной валюты, пересчитанной по курсу Банка России на дату составления бухгалтерской отчетности. Курсовые разницы при этом отражаются как прочие доходы и расходы;

• перечисление денежных средств на приобретение иностранной валюты отражается в ф. № 4 как движение денежных средств по текущей деятельности. Курсовые разницы при этом отражаются как прочие доходы и расходы.

Отчет о движение денежных средств характеризует наличие и движение денежных средств организации в кассе и на счетах в банках и иных кредитных учреждениях за отчетный год и аналогичный период предыдущего года.

В отчетности российских организаций в отличие от зарубежной практики, движение денежных средств может быть показано только в валовой форме. Отчет о движение денежных средств заполняется на основе данных, прямо вытекающих из записей на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Такими счетами могут быть 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и т.п. При наличие у организации иностранной валюты предварительно составляется отдельный расчет по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные результаты по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета о движение денежных средств.

Информация о движение денежных средств в бухгалтерской отчетности приводится в разрезе видов деятельности: текущей, инвестиционной, финансовой.

Текущая деятельность – деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целях деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, с выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

Инвестиционная деятельность – деятельность организации, связанная с приобретением участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Финансовая деятельность – деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств.

По каждому виду деятельности в образце отчета о движении денежных средств предусмотрено представлять информацию с выделением конкретных путей поступления и направлений использования денежных средств.

В частности, по текущей деятельности самостоятельными статьями могут выделяться денежные средства, полученные от показателей, заказчиков и т.п.; денежные средства, направленные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, на оплату труда, на расчеты по налогам и сборам и т.п.

По инвестиционной деятельности самостоятельными статьями могут выделяться выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов, выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений, полученные дивиденды, полученные проценты, возвращенные займы, ранее предоставленные другим организациям, и т.п., а также суммы денежных средств, направленные на приобретение: объектов основных средств и нематериальных активов, дочерних организаций, ценных бумаг, полученные займы и кредиты, суммы, направленные на погашение займов и кредитов, и т.п.

Отчет о движении денежных средств должен содержать показатели, сформированные в бухгалтерском учете организации и признанные ею существенными. Показатели, по которым у организации отсутствуют данные, могут не выделяться.

Чистые денежные средства по каждому виду деятельности определяются как разница между суммами денежных средств, поступивших и направленных в течение отчетного периода.

Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов представляет собой сумму чистых денежных средств по каждому виду деятельности. В отчетности российских организаций, в отличие от зарубежной практики, движение денежных средств может быть показано только в валовой форме. Отчет о движении денежных средств заполняется на основе данных, прямо вытекающих из записей на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Официально перечень таких счетов однозначно не установлен.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций к счетам, предназначенным для учета денежных средств организации, относятся счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовое вложение» и 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Ориентируясь на План счетов при заполнение отчета о движении денежных средств, можно включить в него информацию, содержащуюся на всех счетах по учету денежных средств. Это будет соответствовать МСФО IAS 7 «Отчеты о движении денежных средств», которым при составлении отчета о движении денежных средств предусмотрено приравнивать к денежным средствам денежные эквиваленты: краткосрочные высоколиквидные инвестиции, которые легко конвертируются в денежные суммы и подвержены незначительному риску изменения по стоимости.

В соответствии с IAS 7 к денежным средствам относятся наличные денежные средства и депозиты до востребования.

Информация со счетов для учета денежных средств должна отражаться о движении денежных средств не в полном объеме, поскольку не все активы, учтенные на рассматриваемых счетах, обладают достаточно высокой ликвидностью. Это относится к учтенным на счете 50 «Касса» денежным документам, а также безотзывным аккредитивам и срочным депозитам организации (счет 55 «Специальные счета в банках»). Отраженные на счете 58 «Финансовые вложения» активы организации можно признать денежными эквивалентами только в части ценных бумаг, которые имеют высокий уровень котировки, а также займов, договоры по которым могут быть расторгнуты по первому требованию¹⁰.

Для увязки с бухгалтерским балансом информация об имуществе, учтенном на счетах по учету денежных средств, но имеющим степень ликвидности, должна быть обособленно представлена в отчете о движении денежных средств или раскрыта в пояснительной записке.

Суммы, отражающие движение денежных средств и денежных эквивалентов организации, оформленные корреспонденциями счетов учета денежных средств определяют внутренний оборот. Такое движение средств не влияет на изменение денежной массы организации. Соответствующие суммы не должны включаться в статьи движения денежных средств по видам деятельности и могут быть выделены в отчете о движении денежных средств обособленно.

Счет 57 «Переводы в пути» является транзитным, поэтому обороты по нему в отчете о движении денежных средств можно не выделять отдельной статьей. Имеющийся на отчетную дату остаток по счету 57 «Переводы в пути» присоединяется к тому счету, на котором впоследствии будут отражены денежные средства, находящиеся в пути. При этом по соответствующей статье отчета можно выделить: в том числе в пути.

Суммы оборотов по счетам 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета», обусловленные продажей или приобретением иностранной валюты, по сути, составляют внутренний оборот. Такие хозяйственные операции не вызывают увеличения или уменьшения денежных средств организации, изменяется лиши вид валюты. Продажа или покупка иностранной валюты влияет на изменение остатка денежных средств организации только при изменении курса Центрального банка Российской Федерации на дату списания денежных средств с валютного счета и зачисления их на расчетный счет или наоборот. Поэтому при заполнении отчета о движение денежных средств следует учитывать неполные обороты по счетам 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета», а только курсовую разницу, если она имела место при операциях с иностранной валютой.

Сумма курсовых разниц, формировавшихся в течение отчетного периода при продаже иностранной валюты, определяется сопоставлением оборотов по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы», и по кредиту счета 52 «Валютные счета» в корреспонденции со счетом 57 «Переводы в пути» (в приведенном далее примере она равна 6100 – 6170). Сумма курсовых разниц, формировавшихся при покупке иностранной валюты, определяется сопоставлением оборотов по дебету счета 57 «Переводы в пути» и по кредиту счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 57 «Переводы в пути» (в приведенном далее примере она равна 6360-6320 ).

Положительная курсовая разница должна отражаться в отчете о движение денежных средств в составе соответствующего вида деятельности по статье «Прочие поступления», а отрицательная курсовая разница – по статье «Прочие выплаты, перечисления».

Если положительная и отрицательная курсовые разницы не являются существенными для характеристики денежных потоков организации, они могут не показываться развернуто в размере видов деятельности. Общий результат влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю на изменение денежной массы организации отражается в таком случае в отчете о движение денежных средств самостоятельной статьей «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю». В приведенном далее примере выбран данный вариант отражения курсовых разниц. Общий результат влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю составил минус 30 тыс. руб.

При наличии у организации иностранной валюты предварительно составляется отдельный расчет по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные результаты по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета о движение денежных средств.

При пересчете остатка денежных средств в иностранной валюте на начало отчетного периода по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату составления бухгалтерской отчетности, может возникнуть курсовая разница. Она приведет к несоответствию остатка денежных средств организации на 31 декабря предыдущего года остатку на 1 января отчетного года. Причина изменения начального остатка должна быть раскрыта в пояснительной записке.

Таким образом, в содержание отчета о движении денежных средств суммируются потоки денежных средств за отчетный период, с тем, чтобы получить дополнительную информацию о результатах производственно-хозяйственной деятельности организации, ее инвестиционной и финансовой деятельности. В отчете проводиться четкое разграничение между денежными средствами, формирующимися в результате нормативной производственно-хозяйственной деятельности, и получаемыми от внешних источников.

ГЛАВА II. АНАЛИЗ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ

ПРЕДПРИЯТИЯ ОАО «АСВиК»

2.1. Характеристика предприятия ОАО «АСВиК»

Открытое акционерное общество «Анжеро-Судженский водопровод и канализация» создано в 1994 году. Это единственное коммунальное хозяйство, в Российской Федерации, приватизированное на федеральном уровне. 49% акции находится у государства в лице Российского федерального фонда имущества, 51% акций у трудящихся ОАО «АСВиК».

Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, фирменное наименование, товарный знак.

Местонахождение предприятия:

Кемеровская область, г. Анжеро-Судженск, ул. Милицейская, 64

Предприятие создано в целях удовлетворения общественных потребностей в результатах его деятельности и получения прибыли. Оно осуществляет следующие виды деятельности:

- водоснабжение города питьевой водой;

- очистка хозфекальных и промстоков города;

- прочие, которые включают в себя услуги промышленного характера: ремонт водопроводных и канализационных сетей, устранение порывов сетей, услуги населению по прокладке сетей.

Структура ОАО «АСВиК» состоит из нескольких объектов расположенных в разных районах города.

Очистные водопроводные сооружения (ОВС) – это огромный комплекс водозабора и очистной водопроводной станции. Территория водозабора и ОВС расположена в 12 километрах от города на берегу реки Яя.

Водопроводные сети общей протяженностью более 500км., которые ежесуточно поставляют в город 44 тысяч кубометров питьевой воды.

Главный водовод Д 250, 400, 500, 600 протяженностью 57,8км.

Магистральные водоводы по городу протяженностью 47км.

Водопроводные сети разводящие протяженностью 258,5км.

Муниципальные и бесхозные сети на обслуживании протяженностью 89км.

Очистная канализационная станция (ОКС) – представляет собой разветвленный комплекс по очистке хозфекальных и промышленных стоков города. К этому комплексу относятся четыре канализационных насосных станций и главный самоточный коллектор длиной 21 км. Ежесуточно предприятие очищает и возвращает в природу 19 тыс. м3 хозфекальных и промышленных стоков.

База «АСВиК» - она включает в себя административные здания, склады. Мастерские, гаражи, котельную, заправочную станцию, другие бытовые и производственные помещения. Здесь сосредоточена основная масса автотехники и материальных средств. Отсюда осуществляется централизованное руководство всеми объектами предприятия.

2.2. Анализ финансового состояния и финансовых результатов

деятельности предприятия

Цели анализа финансового состояния предприятия - это оценка прошлой деятельности и положения предприятия на данный момент, а также стратегия развития будущего его потенциала¹¹.

Финансовое состояние организации оценивается показателями, характеризующими наличие, размещение и использование финансовых ресурсов. Эти показатели отражают результаты экономической деятельности предприятия, определяют его конкурентоспособность, деловой потенциал, позволяют просчитать степень гарантий экономических интересов предприятия и его партнеров по финансовым и другим отношениям.

Финансовое состояние формируется в процессе хозяйственной деятельности организации и во многом определяется взаимоотношениями с поставщиками, покупателями, налоговыми и финансовыми органами, банками, акционерами и другими возможными партнерами. По результатам анализа каждый из партнеров может оценить выгодность экономического сотрудничества, так как набор показателей анализа финансового состояния позволяет получить достаточно полную характеристику возможностей предприятия обеспечивать бесперебойную хозяйственную деятельность, его инвестиционной привлекательности, платежеспособности, финансовой устойчивости и независимости, определить перспективы развития.

В изучении финансового состояния конкретной организации заинтересованы и внешние, и внутренние пользователи. К внутренним пользователям относятся собственники и администрация организации, к внешним – кредиторы, инвесторы, коммерческие партнеры.

Анализ финансового состояния, проводимый в интересах внутренних пользователей, направлен на выявление наиболее слабых позиций в финансовой деятельности предприятия в целях их укрепления и определения возможностей, условий работы предприятия, создания информационной базы для принятия управленческих решений, обеспечивающих эффективную работу организации.

Анализ финансового состояния в интересах внешних пользователей проводится для оценки степени гарантий их экономических интересов – способности предприятия своевременно гасить свои обязательства, обеспечивать эффективное использование средств для инвесторов и т.п. Этот анализ позволяет оценить выгодность и надежность сотрудничества с конкретной организацией.

Результаты и качество анализа финансового состояния организации во многом определяется доступностью и качеством информационной базы.

Информационной базой финансового анализа являются данные бухгалтерского учета и отчетности, изучение которых позволяет оценить финансовое положение организации, изменения, происходящие в ее активах и пассивах, убедиться в наличии прибылей и убытков, выявить перспективы развития. Проведение любой аналитической работы, в том числе и изучение бухгалтерской отчетности, предполагает определенную последовательность или этапность действий, включающих:

• подготовку источников информации для анализа, проверку ее достоверности;

• изучение и аналитическую обработку экономической информации – составление аналитических таблиц, графиков и т.п.;

• установление и оценку влияния факторов на изучаемые показатели, обобщение и оформление результатов анализа;

• разработку конкретных мер по улучшению изучаемых показателей, оценку перспектив развития, обоснование принятых управленческих решений.

Анализ бухгалтерской отчетности предполагает использование приемов или методов, одним из которых является «чтение» баланса, или изучение абсолютных величин. «Чтение» или знакомство с содержанием, баланса позволяет установить основные источники средств (собственные и заемные); основные направления вложения средств; соотношение средств и источников и другие характеристики, позволяющие оценить имущественное положение предприятия и его обеспеченность. Но информация, представленная в абсолютных величинах, не всегда позволяет точно определить динамику показателей и недостаточна для обоснования решений.

Методика финансового анализа состоит из трех взаимосвязанных блоков:

1. анализа финансовых результатов деятельности предприятия;

2. анализа финансового состояния;

3. анализа эффективности финансово-хозяйственной деятельности.

Основным источником информации для анализа финансового состояния служит бухгалтерский баланс предприятия. Его значение настолько велико, что анализ финансового состояния нередко называют анализом баланса. Источником данных для анализа финансовых результатов является отчет о финансовых результатах и их использовании. Источником дополнительной информации для каждого из блоков финансового анализа служит приложение к балансу. Основной целью финансового анализа является получение небольшого числа ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами. При этом аналитика и управляющего (менеджера) может интересовать как текущее финансовое состояние предприятия, так и его проекция на ближайшую или более отдаленную перспективу, т.е. ожидаемые параметры финансового состояния¹².

Наряду с абсолютными величинами при анализе бухгалтерской отчетности используются различные приемы анализа, предполагающие расчет и оценку относительных показателей. К ним относятся горизонтальный, вертикальный, трендовый, факторный анализ и расчет коэффициентов.

Горизонтальный анализ предполагает изучение абсолютных показателей статей отчетности организации за определенный период, расчет темпов их изменения и оценку.

При горизонтальном анализе строятся аналитические таблицы, в которых абсолютные показатели отчетности дополняются относительными, т.е. просчитывается изменение абсолютных показателей в сумме и в процентах.

В условиях инфляции ценность горизонтального анализа несколько снижается, так как производимые с его помощью расчеты не отражают объективного изменения показателей, связанных с инфляционными процессами.

Горизонтальный дополняется вертикальным анализом изучения финансовых показателей.

Под вертикальным анализом понимается представление данных отчетности в виде относительных показателей через удельный вес каждой статьи в общем итоге отчетности и оценка их изменения в динамике. Относительные показатели сглаживают влияние инфляции, что позволяет достаточно объективно оценить происходящие изменения.

Данные вертикального анализа позволяют оценить структурные изменения в составе активов, пассивов, других показателей отчетности, динамику удельного веса основных элементов доходов организации, коэффициентов рентабельности продукции и т.п.

Для более объективной оценки деятельности организации вертикальный анализ дополняется показателями горизонтального анализа, на основе которых строится сравнительный аналитический баланс.

Трендовый анализ (анализ тенденций развития) является разновидностью горизонтального анализа, ориентированного на перспективу. Трендовый анализ предполагает изучение показателей за максимально возможный период времени, при этом каждая позиция отчетности сравнивается со значениями анализируемых показателей за ряд предшествующих периодов и определяется тренд, т.е. основная повторяющаяся тенденция развития показателя, очищенная от влияния случайных факторов и индивидуальных особенностей периодов.

Трендовый анализ позволяет оценить качественные сдвиги в имущественном положении организации и предположить перспективу.

Для проведения факторного анализа изучаемый показатель выражается через формирующие его факторы, проводятся расчет и оценка влияния этих факторов на изменение показателя. Факторный анализ может быть прямым, т.е. показатель изучается и раскладывается на составные части, и обратным (синтез) – отдельные элементы (составные части) соединяются в общий изучаемый (результативный) показатель.

Сравнительный (пространственный) анализ – это сравнение и оценка показателей деятельности организации с показателями организаций-конкурентов, со среднеотраслевыми и средними данными, с нормативными и т.п.

Анализ коэффициентов (относительных показателей) предполагает расчет и оценку соотношений различных видов средств и источников, показателей эффективности использования ресурсов организации, видов рентабельности. Анализ относительных показателей позволяет оценить взаимосвязь показателей и используется при изучении финансовой устойчивости, платежеспособности организации, ликвидности ее баланса.

Одновременное использование всех приемов (методов) дает возможность наиболее объективно оценить финансовое положение организации, ее надежность как делового партнера, перспективу развития.

Как отмечалось выше, основными источниками информации для анализа финансового состояния является финансовая отчетность, к которой относятся «Бухгалтерский баланс» (ф. № 1 по ОКУД); «Отчет о прибылях и убытках» (ф. № 2 по ОКУД); «Отчет об изменениях капитала» (ф. № 3 по ОКУД); «Отчет о движении денежных средств» (ф. № 4 по ОКУД); «Приложение к бухгалтерскому балансу» (ф. № 5 по ОКУД) (Приказ Минфина Российской Федерации «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 22.07.03 № 674).

В перечисленных формах отчетности приводятся:

1. показатели на начало или конец анализируемого периода, по которым рассчитываются:

• «моментные» показатели на определенную дату, позволяющие оценить значения конкретных показателей финансового состояния на эту дату;

• темповые показатели роста, позволяющие оценить изменения показателей финансового состояния в динамике. Темповые показатели могут быть определены:

1. как отношение значений показателей на конец анализируемого периода на значение соответствующего показателя на начало периода;

2. как отношение среднего значения показателя отчетного периода к

среднему значению соответствующего показателя предыдущего периода;

1. показатели итогового характера, отражающие результат деятельности предприятия за анализируемый период времени (выручка, себестоимость, прибыль и т.п.).

Объективную оценку финансового состояния организации позволяет дать только одновременное изучение моментальных, темповых и итоговых показателей. Как отмечалось выше, полнота и достоверность результатов анализа финансового состояния определяются доступностью информации для внешних и внутренних пользователей. По степени детализации анализ финансового состояния может проводиться:

• по небольшому количеству оценочных показателей – коэффициентов – экспресс-анализ;

• в нескольких этапов – углубленный анализ. Проведение углубленного анализа предполагает построение взаимосвязанных аналитических таблиц; детализированный анализ статей баланса; факторный анализ изменения показателей финансового состояния.

Анализ финансового состояния предприятия направлен на установление объективной оценки использования финансовых ресурсов на предприятии, выявление внутрихозяйственных резервов, установление рациональных отношений предприятия с внешними финансовыми и кредитными организациями.

Хозяйственная деятельность предприятия характеризуется пятью результатами (хозяйственным, финансовым, текущим, непланируемым и чистым), которые формируются последовательно и взаимосвязаны друг с другом:

Таблица 2.2.1

Пять результатов хозяйственной деятельности предприятия

Результат хозяйственной деятельности =	+ Доходы от хозяйственной деятельности
- Расходы на хозяйственную деятельность
Финансовые результаты =	+ Финансовые доходы
- Финансовые расходы
Текущий результат =	+ Результаты хозяйственной деятельности
+ Финансовый результат
Непланируемый результат =	+ Непланируемые доходы
- Непланируемые расходы
Чистый результат =	+ Результат хозяйственной деятельности
+ Финансовые результаты
+ Непланируемые результаты
- Налог на прибыль

Как известно, баланс предприятия состоит из пассива и актива¹³.

Пассив показывает, откуда привлекались средства (собственный и заемный капиталы, долгосрочные и краткосрочные заемные средства).

Актив характеризует направления и объемы размещения капитала (вложение в имущество, материальные ценности, расходы предприятия на производство и реализацию продукции, наличие остатков свободной денежной наличности).

За общую схему анализа финансового состояния можно принять алгоритм, предложенный М.И. Бакановым и А.Д. Шереметом (рис. 2.2.2.). Анализ финансового состояния предприятия направлен на установление объективной оценки использования финансовых ресурсов на предприятии, выявление внутрихозяйственных резервов, установление рациональных отношений предприятия с внешними финансовыми и кредитными организациями.

Иммобилизованные активы (раздел  баланса) F

Собственные и приравненные к ним средства (разделы I и II пассива баланса) С+ С^{С ДК}

Норматив собственных оборотных средств или плановых процент покрытия финансово –эксплуатационной потребности в оборотных активах Н

Показатель 1

Собственные оборотные средства

Е^С = (С^С + С^ДК) - F

Показатель 2

Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств

Е^С = Е^С - Н

Кредиты банков под товарно-материальные ценности с учетом кредитов под товары отгруженные и части кредиторской задолжности, зачтенной банком при кредитовании С^КК

Запасы и затраты

Е^З

Всего средств для формирования запасов и затрат Е^С + С^КК

Иммобилизация оборотных средств И

Показатель 3 Излишек (+) или недостаток (-) средств для формирования запасов и затрат

 (Е^С + С^КК ) = Е^С + С^КК – Е^З

Излишек

Денежные средства и финансовые вложения

Показатель 4 Излишек (+) или недостаток (-) средств с учетом иммобилизации  (Е^С + С^КК ) = Е^С + С^КК – Е^З – И

средств

Выполнение недостатка средств

Показатель 5 Источники, ослабляющие финансовую напряженность

Показатель 6

Сумма неплатежей

Временно свободные собствен-ные средства специаль-ных фондов

Превыше-ние нормаль-ной кредитор-ской задолжен-ности над дебиторс-кой

Кредиты банков на временное пополне-ние оборотных средств предприя-тия

Задолжен-ность по заработ-ной плате и пр.

Ссуды банков, не неоплачен-ные в срок

Просрочен-ная задолжен-ность поставщи-кам

Недоимки в государст-венный и местные бюджеты и вовнебюд-жетные фонды

Рис. 2.2.2. Анализ показателей финансового положения предприятия

Взаимосвязь структуры пассива и актива иллюстрирует рис. 2.2.3.

Рис.2.2.3.

В задачу финансового анализа предприятия, который проводится на базе его баланса входит определение степени соответствия актива и пассива и, самое главное, их состояния, от которого зависят:

• степень ликвидности (краткосрочной платежеспособности) и возвратности средств;

• способность предприятия к самофинансированию;

• степень использования оборотных средств;

• уровень рентабельности и задолженности (леверидус);

• оборачиваемость денежных потоков;

• финансовая устойчивость предприятия;

• деловая активность предприятия.

Для анализа финансового состояния используют данные финансовой отчетности промышленного предприятия: формы №1 «Бухгалтерский баланс», №2 «Отчет о прибылях и убытках», №3 «Сведения о движении капитала», №4 «Сведения о движении денежных средств», №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»¹⁴.

Анализ финансового состояния организации начинается с ее имущества, оценки состава, структуры, размещения и использования средств (активов) и источников их формирования (пассивов) по данным баланса. Для этого составляется сравнительный аналитический баланс, в котором статьи актива группируются по степени нарастания ликвидности, а источники – по срочности наступления обязательств.

Сравнительный аналитический баланс включает показатели, характеризующие имущественное положение предприятия, дает возможность оценить его общее изменение и сделать вывод о том, через какие источники был приток новых средств и в какие активы эти средства вложены.

Анализ динамики состава и структуры имущества позволяет установить размер абсолютного и относительного прироста или уменьшения всего имущества предприятия и отдельных его видов.

По данным сравнительного аналитического баланса оценивается изменение суммы средств, находящихся в распоряжении предприятия, т.е. валюты баланса, путем сопоставления показателей на конец и начало анализируемого периода. Причем рост валюты баланса не всегда оценивается положительно, так как среди различных причин увеличения стоимости имущества организации важно учитывать влияние инфляции, высокий уровень которой приводит к искажению реальных показателей. Надо отметить, что в России инфляционные процессы учитывались и учитываются только при определении балансовой стоимости основных средств, первоначальная стоимость которых пересчитывается с учетом изменений, происходящих в ценах, налогах, стоимости работ и услуг на определенную дату при помощи индекса цен или укрупненных коэффициентов изменения стоимости основных фондов. После такой переоценки основные средства (внеоборотные активы) отражаются в учете и отчетности по восстановительной стоимости. Разница в стоимости учитывается в добавочном капитале.

Переоценка производственных запасов, готовой продукции и товаров (материальных оборотных средств) не производится. Поэтому изменение их стоимости подтверждено воздействию инфляционного фактора.

Темпы изменения валюты баланса целесообразно сопоставлять с темпами изменения выручки и прибыли (по данным отчетности о прибылях и убытках). Считается, что опережающие темпы роста выручки по сравнению с темпами роста активов баланса отражают рациональное использование средств организации.

Затем изучается структура распределения средств, т.е. просчитывается доля участия каждого вида имущества в изменении общей величины активов.

Рост суммы и доли оборотных средств, с финансовой точки зрения, свидетельствует о росте мобильности имущества или о расширении хозяйственной деятельности организации. Но важно установит, за счет каких видов оборотных средств произошло изменение структуры текущих активов.

Рост суммы и доли основных средств свидетельствует об укреплении материально-технической базы организации, но показывает, что значительная часть привлеченных финансовых ресурсов вложена в менее ликвидные активы, что снижает финансовую стабильность предприятия, так как ведет к замедлению оборачиваемости общей величины активов предприятия, снижению эффективности использования средств.

Оптимальный вариант изменения стоимости и структуры активов может быть определен обоснованным ростом стоимости оборотных и основных средств при опережающих темпах роста оборотных, что ведет к увеличению их доли в валюте баланса.

Изменение валюты баланса или стоимости активов (имущества) обеспечивается источниками, которые могут быть собственными и заемными. Соотношение между этими источниками в основном и определяет финансовое положение предприятия.

Рост величины и доли собственных средств свидетельствует о расширении деятельности предприятия, приводит к укреплению финансовой независимости предприятия и повышает его надежность как коммерческого партнера.

Увеличение доли заемных средств может свидетельствовать об усилении финансовой неустойчивости организации и повышении степени финансовых рисков. В ходе анализа необходимо изучить структуру заемных средств в сравнении со средствами актива предприятия.

Оптимальное соотношение собственных и заемных средств зависит от различных факторов, определяющих условия работы организаций, к которым можно отнести:

• соотношение уровней процентных ставок за кредиты и по дивидендам;

• изменение излишних производственных запасов, оборудования, готовой продукции, отвлечение средств в сомнительную дебиторскую задолженность;

• использование факторинговых операций.

Изучение данных актива и пассива позволяет оценить изменение состава и мобильности средств, источники формирования организации и эффективность их использования.

Анализ начинается с изучения состава и структуры имущества предприятия и источников его формирования по данным формы №1 «Бухгалтерский баланс» за два смежных года. В процессе анализа оценивается структура имущества предприятия с финансовой и производственной точек зрения и ее изменение. Анализируются изменения мобильных и иммобилизованных средств, рассматривается их структура. Для анализа рекомендуется табл. 2.2.2.

Таблица 2.2.2

Анализ имущества ОАО «АСВиК» за 2004-2005гг.

показатели	2004г.	2005г.	абс. откл.	Темп роста, %
1. стоимость имущества, руб.	167075072	187263639	20188567	112,1
2. внеоборотные активы, руб. -в % к имуществу	97285802	92645366	-4640436	95,2
58,2	49,5	-8,7
3. оборотные активы, руб. -в % к имуществу	69789270	94618273	24829003	135,6
41,8	50,5	8,7
3.1 запасы, руб. -в % к имуществу	3900687 2,3	5249245 2,8	1348558 0,5	134,6
3.2 дебиторская задолженность, руб. -в % к оборотным активам	35588927 51	45097794 47,8	9508867 -3,2	126,7
3.3 денежные средства и краткосрочные финансовые вложения, руб. -в % к оборотным активам	96907 0,1	439141 0,5	342234 0,4	453,2
3.4 прочие оборотные активы и НДС, руб. -в % к оборотным активам	1099834 1,6	1824410 1,9	724576 0,3	165,9

Для анализа имущества предприятия используется форма №1 «Бухгалтерский баланс» за два смежных года (2004г. и 2005г.).

Данные стоимости имущества берутся из строки 300 бухгалтерского баланса. Абсолютное отклонение рассчитывается: стоимость имущества за 2005г. минус стоимость имущества за 2004г., т.е. (187263639-167075072=20188567). Темп роста рассчитывается: стоимость имущества за 2005г. / стоимость имущества за 2004г. * 100% , т.е. (187263639 / 167075072 * 100 % =112,1%).

Внеоборотные активы берутся из строки 190 бухгалтерского баланса. Абсолютное отклонение рассчитывается: внеоборотные активы за 2005г. минус внеоборотные активы за 2004г. (92645366-97285802= -4640436). Темп роста рассчитывается: внеоборотные активы за 2005г./ внеоборотные активы за 2004г. * 100%, т.е. (92645366/97285802*100%=95,2%).

Внеоборотные активы к имуществу рассчитываются: внеоборотные активы 2004г./стоимость имущества 2004г., т.е. (97285802/167075072=58,2%). Аналогично рассчитываем 2005г. (92645366/187263639=49,5%). Абсолютное отклонение рассчитывается: внеоборотные активы 2005г. к имуществу минус внеоборотные активы 2004г. к имуществу, т.е. 49,5-58,2=-8,7%.

Данные оборотного актива берутся из строки 290 бухгалтерского баланса. Абсолютное отклонение рассчитывается: оборотные активы 2005г минус оборотные активы 2004г., т.е. 94618273-69789270=24829003. Темп роста рассчитывается: оборотные активы 2005г./ оборотные активы 2004г * 100%, т.е. 94618273/69789270*100%=135,6%.

Оборотные активы к имуществу рассчитываются: оборотные активы 2004г. /стоимость имущества 2004г. * 100%, т.е. 69789270/167075072*100%=41,8%. Аналогично рассчитывается 2005г., т.е. 94618273/187263639*100%=50,5%. Абсолютное отклонение рассчитывается: оборотные активы 2005г. к имуществу минус оборотные активы 2004г. к имуществу, т.е. 50,5-41,8=8,7%.

Запасы берутся из строки 210 бухгалтерского баланса. Абсолютное отклонение рассчитывается: запасы 2005г минус запасы 2004г., т.е. 5249245-3900687=1348558. Темп роста рассчитывается: запасы 2005г. / запасы 2004г. * 100%, т.е. 5249245/3900687*100%=134,6%.

Запасы к имуществу рассчитываются: запасы/стоимость имущества, т.е. запасы 2004г. / стоимость имущества 2004г. * 100%, т.е. 3900687/167075072*100%=2,3% Аналогично рассчитываем 2005г., т.е. 94618273/167075072*100%=2,8%. Абсолютное отклонение рассчитываем аналогично, т.е. 2,8-2,3=0,5% (запасы 2005г. к имуществу - минус запасы 2004г. к имуществу).

Дебиторская задолженность берется из строки 240 бухгалтерского баланса. Абсолютное отклонение рассчитывается аналогично, как рассматривали выше, т.е. 2005г дебиторской задолженности минус 2004г дебиторской задолженности или 45097794-35588927=9508867. Темп роста также рассчитывается аналогично, т.е. дебиторская задолженность 2005г / дебиторская задолженность 2004г * 100% или 45097794/35588927*100% = 126,7%.

Дебиторская задолженность к оборотным активам рассчитывается: дебиторская задолженность / оборотные активы * 100%, т.е. 35588927/69789270*100%=51. Аналогично рассчитываем 2005г. к оборотным активам, т.е. 45097794/94618273*100%=47,8%. Абсолютное отклонение рассчитывается: дебиторская задолженность 2005г. к оборотным активам минус дебиторская задолженность 2004г. к оборотным активам, т.е. 47,8-51= -3,2%.

Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения берутся строка 250+260 бухгалтерского баланса. Абсолютное отклонение рассчитывается: денежные средства и краткосрочные финансовые вложения 2005г минус денежные средства и краткосрочные финансовые вложения 2004г, т.е. 439141-96907=342234. Темп роста рассчитывается: денежные средства и краткосрочные финансовые вложения 2005г / денежные средства и краткосрочные финансовые вложения 2004г * 100%, т.е. 439141/96907*100%=453,2%.

Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения к оборотным активам рассчитываются: денежные средства и краткосрочные финансовые вложения за 2004г. / оборотные активы 2004г. * 100%, т.е. 96907/69789270*100%=0,1%. Аналогично рассчитываем 2005г., т.е. 439141/187263639*100%=0,5%. Абсолютное отклонение рассчитываем: 2005г. денежные средства и краткосрочные финансовые вложения к оборотным активам минус 2004г. денежные средства и краткосрочные финансовые вложения к оборотным активам, т.е. 0,5-0,1=0,4.

Прочие оборотные активы и НДС берутся строка 270+220 бухгалтерского баланса. Абсолютное отклонение рассчитывается: прочие оборотные активы и НДС за 2005г минус прочие оборотные активы и НДС за 2004г., т.е 1824410-1099834=724576. Темп роста рассчитывается: прочие оборотные активы и НДС 2005г / прочие оборотные активы и НДС 2004г * 100%, т.е 1824410/1099834*100%=165,9%.

Прочие оборотные активы и НДС к оборотным активам рассчитываются: прочие оборотные активы и НДС за 2004г. / оборотные активы за 2004г. * 100%, т.е. 1099834/69789270*100%=1,6%. Аналогично рассчитываем 2005г., т.е. 1824410/94618273*100%=1,9%. Абсолютное отклонение прочих оборотных активов и НДС к оборотным активам рассчитывается: 2005г прочих оборотных активов и НДС к оборотным активам минус 2004г прочие оборотные активы и НДС к оборотным активам, т.е. 1,9-1,6=0,3%.

Тенденции проведенного по таблице 2.2.2 анализа имущества ОАО «АСВиК» проиллюстрируем на рис. 2.2.2а и 2.2.2б.

Рис. 2.2.2а. Анализ имущества ОАО «АСВиК» за 2004г.

Рис. 2.2.2б. Анализ имущества ОАО «АСВиК» за 2005г.

Вывод: Приведенные в таблице 2.2.2 данные показывают, что за отчетный 2005 год финансовая ситуация на предприятии улучшилась, но не намного. Так, например, стоимость имущества выросла всего лишь на 12,1%, а внеоборотные активы уменьшились на 4,8%. За 2005 год сумма оборотных активов увеличилась на 35,6%, соответственно увеличились запасы на 34,6%, а денежные средства и краткосрочные финансовые вложения увеличились на 353,2%. Это свидетельствует о том, что предприятие начало увеличивать свой оборот по реализации продукции. На предприятии отсутствует просроченная дебиторская задолженность, т.к. все дебиторы вовремя оплатили свою задолженность ОАО «АСВиК».

Таблица 2.2.3

Анализ источников средств ОАО «АСВиК» за 2004-2005гг.

показатели	2004г.	2005г.	абс. откл.	Темп роста, %
1. стоимость имущества, руб., всего	167075072	187263639	20188567	112,1
2. собственный капитал, руб. -в % к имуществу	88088139 52,7	76468115 40,8	-11620024 -11,9	86,8
2.1 собственные оборотные средства, руб. -в % к собственному капиталу	-9197663 -10,4	-15992410 -20,9	-6794747 -10,5	- 173,9
3. заемный капитал, руб. -в % к имуществу	78986933 47,3	110795524 59,2	31808591 11,9	140,3
3.2 краткосрочные кредиты и займы, руб. -в % к заемному капиталу	78986933 100	110795524 100	31808591 -	140,3
3.3 кредиторская задолженность, руб. -в % к заемному капиталу	68986933 87,3	110610683 99,8	41623750 12,5	160,3

Для анализа источников средств предприятия используется форма №1 «Бухгалтерский баланс» за два смежных года (2004г. и 2005г.).

Данные стоимости имущества берутся из строки 300 бухгалтерского баланса. Абсолютное отклонение рассчитывается: стоимость имущества 2005г.минус стоимость имущества 2004г. (187263639-167075072=20188567). Темп роста рассчитывается: стоимость имущества 2005г. / стоимость имущества 2004г.*100% , т.е. (187263639/167075072*100%=112,1%).

Собственный капитал берется из строки 490 бухгалтерского баланса. Абсолютное отклонение рассчитывается: собственный капитал 2005г. минус собственный капитал 2004г., т.е. 76468115-88088139= -11620024. Темп роста рассчитывается: собственный капитал 2005г / собственный капитал 2004г * 100%, т.е. 76468115/88088139*100%=86,8%.

Собственный капитал к имуществу рассчитывается: собственный капитал 2004г. / стоимость имущества 2004г. * 100%, т.е. 88088139/167075072*100%=52,7%. Аналогично рассчитываем 2005г., т.е. 76468115/187263636*100%=40,8%. Абсолютное отклонение собственного капитала к имуществу рассчитывается: собственный капитал 2005г к имуществу минус собственный капитал 2004г к имуществу, т.е. 40,8-52,7=-11,9%.

Собственные оборотные средства берутся строка 490+640+650-190 бухгалтерского баланса. Абсолютное отклонение рассчитывается: собственные оборотные средства 2005г минус собственные оборотные средства 2004г, т.е.

(-15992410-(-9197663))=-6794747. Темп роста рассчитывается: собственные оборотные средства 2005г / собственные оборотные средства 2004г * 100%, т.е. (-15992410/(-9197663)*100%)= -173,9%.

Собственные оборотные средства к собственному капиталу рассчитывается: собственные оборотные средства 2004г. / собственный капитал 2004г. * 100%, т.е. (-9197663/88088139*100%)=-10,4%. Аналогично рассчитываем 2005г., т.е.

(-15992410/76468115*100%)= -20,9%. Абсолютное отклонение рассчитывается: собственные оборотные средства к собственному капиталу за 2005г. минус собственные оборотные средства к собственному капиталу за 2004г., т.е. (-20,9-(-10,4))= -10,5%.

Заемный капитал берется строка 690+590 бухгалтерского баланса. Абсолютное отклонение рассчитывается аналогично, т.е. заемный капитал 2005г. минус заемный капитал 2004г. т.е. 110795524-78986933=31808591. Темп роста рассчитывается: заемный капитал 2005г / заемный капитал 2004г * 100%, т.е. 110795524/78986933*100%=140,3%.

Заемный капитал к имуществу рассчитывается: заемный капитал 2004г / стоимость имущества 2004г. * 100%, т.е. 78986933/167075072*100%=47,3%. Аналогично рассчитываем 2005г., т.е. 110795524/187263639*100%=59,2%. Абсолютное отклонение рассчитывается: заемный капитал 2005г к имуществу минус заемный капитала 2004г. к имуществу, т.е. 59,2-47,3=11,9%.

Краткосрочные кредиты и займы берутся строка 690 бухгалтерского баланса. Абсолютное отклонение рассчитывается: краткосрочные кредиты и займы 2005г минус краткосрочные кредиты и займы 2004г., т.е. 110795524-78986933=31808591. Темп роста рассчитывается: краткосрочные кредиты и займы 2005г / краткосрочные кредиты и займы 2004г * 100%, т.е. 110795524/78986933*100%=140,3%.

Краткосрочные кредиты и займы к заемному капиталу рассчитываются: краткосрочные кредиты и займы 2004г. / заемный капитал 2004г. * 100%, т.е. 78986933/78986933*100%=100%. Аналогично рассчитываем 2005г. 110795524/110795524*100%=100%. Абсолютное отклонение к заемному капиталу равен нулю, т.к. 100-100=0.

Кредиторская задолженность берется строка 620 бухгалтерского баланса. Абсолютное отклонение рассчитывается: кредиторская задолженность 2005г минус кредиторская задолженность 2004г., т.е. 110610683-68986933=41623750. Темп роста рассчитывается: кредиторская задолженность 2005г / кредиторская задолженность 2004г * 100%, т.е. 110610683/68986933*100%=160,3%.

Кредиторская задолженность к заемному капиталу рассчитывается: кредиторская задолженность 2004г. / заемный капитал 2004г., т.е. 68986933/78986933*100%=87,3%. Аналогично рассчитываем 2005г., т.е. 110610683/110795524*100%=99,8%. Абсолютное отклонение рассчитываем: кредиторская задолженность 2005г минус кредиторская задолженность 2004г., т.е. 99,8-87,3=12,5%.

Тенденции проведенного по таблице 2.2.3 анализа источников средств ОАО «АСВиК» проиллюстрируем на рис. 2.2.3.

Рис. 2.2.3. Анализ источников средств ОАО «АСВиК» за 2004-2005гг.

Вывод: Из таблицы 2.2.3. видно, что за отчетный период сумма собственных оборотных средств уменьшились на 6794747 руб. или на 273,9 %. В 2005 году у предприятия увеличился заемный капитал на 40,3%. Кредиторская задолженность увеличилась на 60,3%, это означает, что предприятие по прежнему не погашает задолженность. На предприятии отсутствует просроченная кредиторская задолженность, т.к. предприятие ОАО «АСВиК» оплатило вовремя свои обязательства по задолженности с поставщиками и подрядчиками.

Ликвидность – это способность организации быстро выполнять свои финансовые обязательства, а при необходимости и быстро реализовать свои средства¹⁵.

Для анализа ликвидности баланса средства актива и источники пассива подразделяются на группы по срокам поступления средств и наступления платежей. При этом средства актива подразделяются по степени убывания ликвидности (скорости обращения в денежные средства) на четыре группы.

Первая группа – наиболее ликвидные активы А₁ – включает денежные средства и краткосрочные финансовые вложения.

Вторая группа – быстро реализуемые активы А₂ – включает дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Третья группа – медленно реализуемые активы А₃ – включает материальные оборотные средства, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, прочие оборотные активы и долгосрочные финансовые вложения.

Четвертая группа – трудно реализуемые активы А₄ – включает внеоборотные активы без долгосрочных финансовых вложений.

Источники пассива подразделяются по нарастанию сроков наступления платежей также на четыре группы.

Первая группа – наиболее срочные обязательства П₁ – включает кредиторскую задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов, прочие краткосрочные обязательства.

Вторая группа – краткосрочные пассивы П₂ – включает краткосрочные займы и кредиты.

Третья группа – долгосрочные пассивы П₃ – включает долгосрочные обязательства.

Четвертая группа – постоянные пассивы П₄ – включает собственные средства организации, т.е. капитал и резервы, доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов.

На основе такого деления средств и источников их образования (или имущества и обязательств организации) определяются условия ликвидности баланса.

1. Условия абсолютной ликвидности:

А₁ ? П₁

А₂ ? П₂

А₃ ? П₃

А₄ ? П₄

Соотношения, определяющие абсолютную ликвидность баланса, учитывают платежеспособность, согласно которой денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и краткосрочная дебиторская задолженность должны покрывать срочные обязательства организации, т.е. кредиторскую задолженность и краткосрочные займы и кредиты, а внеоборотные активы должны формироваться за счет собственных источников.

1. Условие текущей ликвидности:

(А₁ + А₂) ? (П₁ + П₂).

Соотношение, определяющее условие текущей ликвидности, отражает условие платежеспособности.

1. Условие перспективной ликвидности:

А₃ ? П₃

1. Общая (комплексная) ликвидность:

Z = L₁ А₁ + L₂ * А₂ + L₃ * А₃ ? 1

L₁ * П₁ + L₂ * П₂ + L₃ – П₃

где L_1, L₂, L₃ - весовые коэффициенты, учитывающие значимость средств с точки зрения сроков поступления средств и погашения обязательств (L₁ = 1,0; L₂ = 0,5; L₃ = 0,5).

Общепринятым является следующий принцип: чем быстрее актив предприятия может быть обращен без потери стоимости в деньги, тем выше его ликвидность. Поэтому ликвидность связывают с состоянием актива, которое может обеспечить краткосрочную платежеспособность и кредитоспособность предприятия, а также возвратность им заемных средств. Некоторые специалисты ликвидность связывают с текущей платежеспособностью предприятия.

Изучение платежеспособности организации позволяет соизмерить наличие и поступление средств с платежами первой необходимости.

Платежеспособность организации характеризуется коэффициентами ликвидности, которые рассчитываются как отношения различных видов оборотных средств к величине срочных обязательств.

Каждый вид оборотных средств имеет свою ликвидность, а коэффициенты ликвидности показывают, какую часть краткосрочных обязательств организация может гасить в случае обращения конкретных видов оборотных средств в деньги.

Различают следующие коэффициенты ликвидности, характеризующие платежеспособность:

Коэффициент Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения

абсолютной = Срочные обязательства

ликвидности

или А₁

П₁ + П₂

Этот коэффициент показывает, какая часть срочных обязательств может быть погашена за счет имеющихся у организации наиболее ликвидных активов (денежных средств и краткосрочных финансовых вложений). Нижний предел этого коэффициента должен составлять 0,2, т.е. не менее 20% срочных обязательств должно быть покрыто денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями.

Различают коэффициент денежного покрытия или просчитывается, какая часть срочных обязательств может быть погашена за счет денежных средств. В этом случае в числители берутся только денежные средства организации.

Коэффициент общей (текущей) = Общие (текущие) активы

ликвидности Общие (текущие)обязательства

или А₁ + А₂ + А₃

П₁ + П₂

Этот коэффициент показывает, во сколько раз оборотные активы организации превышают ее срочные обязательства.

Коэффициент текущей ликвидности может быть рассчитан через группы статей активов и пассивов, определенных при анализе ликвидности баланса:

А₁ + А₂ + А₃

П₁ + П₂

Общая сумма числителя (А₁ + А₂ + А₃) в этом случае отличается от стоимости оборотных активов на величину долгосрочных финансовых вложений (которая включена в группу А₃ – медленнореализуемые активы).

Коэффициент текущей ликвидности может рассчитываться по величине оборотных средств, очищенных от налога на добавленную стоимость и долгосрочной дебиторской задолженности. Допустимо также при расчете коэффициента текущей ликвидности в числителе брать оборотные средства, принимаемые в расчет чистых оборотных активов, т.е. без налога на добавленную стоимость и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал. Уставный капитал – стоимостное отражение совокупного вклада учредителей (собственников) в имущество предприятия при его создании. Размер уставного капитала определяется учредительными документами и может быть изменен только по решению учредителей предприятия и внесению соответствующих изменений в учредительные документы. Значение этого коэффициента не должно быть ниже 2, т.е. срочные обязательства организации могут быть ниже стоимости ее оборотных активов не менее чем в 2 раза.

Рекомендуемые нормативные значения коэффициентов ликвидности достаточно оторваны от реальной ситуации, их оптимальный уровень зависит от характера, объемов деятельности организации и других факторов.

Определяет наличие резервной суммы по текущим активам менее одного года по отношению к текущим пассивам менее одного года. Его можно рассматривать как переменную фонда обращения. Этот показатель не выражает на самом деле мгновенной ликвидности предприятия, поскольку он содержит такие элементы низкой ликвидности, как запасы.

Коэффициент Денежные + Денежные + Дебиторская

мгновенной = средств эквиваленты задолженность

(критической) Текущие обязательства

ликвидности (краткосрочная кредиторская задолженность)

или А₁ + А₂

П₁ + П₂

Этот коэффициент показывает, какая часть срочных обязательств организации может быть погашена за счет наиболее ликвидных и быстрореализуемых активов (денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты). Значение этого коэффициента не должно быть ниже 0,7, т.е. не менее 70% срочных обязательств должно быть покрыто денежными средствами, краткосрочными финансовыми вложениями и краткосрочной дебиторской задолженностью.

Коэффициент критической ликвидности можно также определить по формуле:

Текущие Балансовая

активы Х прибыль = Х₁ * Х₂,

К_лик = Балансовая Краткосрочная

прибыль долги

где Х₁ – показатель, характеризующий стоимость текущих активов, приходящих на 1 рубль прибыли;

Х₂ – показатель, свидетельствующий о способности предприятия погашать свои долги за счет результатов своей деятельности.

Он характеризует устойчивость финансов. Чем он выше, тем лучше финансовое состояние предприятия.

Таблица 2.2.4

Показатели финансовой устойчивости ОАО «АСВиК» за 2004-2005 гг.

показатели	2004 г.	2005 г.
1. коэффициент независимости	0,53	0,41
2. коэффициент соотношения заемных и собственных средств	0,9	1,45
3. коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств	0,53	0,41
4. коэффициент маневренности собственного капитала	-0,1	-0,21
5. коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	-0,13	-0,17
6.коэффициент реальной стоимости основных средств в имуществе предприятия	0,54	0,46
7. коэффициент реальной стоимости основных и материальных оборотных средств в имуществе предприятия	0,56	0,16
8. коэффициент абсолютной ликвидности	0,001	0,004
9. коэффициент критической ликвидности	0,45	0,41
10. коэффициент текущей ликвидности	0,50	0,46

Важное значение при выполнении данного раздела имеет анализ финансовой устойчивости платежеспособности (ликвидности) предприятия. Для оценки финансовой устойчивости используются следующие показатели:

Коэффициент независимости рассчитывается как отношение собственного капитала к сумме источников средств (стр. 490/ стр. 700).

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств рассчитывается как отношение заемного капитала к собственному (стр.590+стр.690/стр.490).

Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств рассчитывается как отношение собственных и долгосрочно привлеченных средств к сумме источников средств (стр.490+стр.590 /стр. 700 )

Коэффициент маневренности собственного капитала рассчитывается как отношение собственных оборотных средств к собственному капиталу (стр. 290/ стр. 490).

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами рассчитывается как отношение собственных оборотных средств к величине оборотных средств (стр. 490/290).

Коэффициент реальной стоимости основных средств в имуществе предприятия рассчитывается как отношение стоимости основных средств к стоимости имущества (стр.190 /стр. 300).

Коэффициент реальной стоимости основных и материальных оборотных средств в имуществе предприятия рассчитывается как отношение стоимости основных и материальных оборотных средств к стоимости имущества (стр. 190+стр. 210/ стр. 290).

Коэффициент реальной стоимости основных и материальных оборотных средств в имуществе предприятия рассчитывается как отношение стоимости основных и материальных оборотных средств к стоимости имущества (стр. 190+стр. 210/ стр. 290).

Коэффициент критической ликвидности рассчитывается как отношение денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и краткосрочной дебиторской задолженности к краткосрочным обязательствам или (стр. 250+стр. 260+стр.240 / стр.690).

Коэффициент текущей ликвидности рассчитывается как отношение оборотных активов к краткосрочным обязательствам или (стр. 290/стр.690).

Вывод: На протяжении анализируемых периодах коэффициент независимости снижается от 0,53 до 0,41. Это свидетельствует о том, что у предприятия в 2005г преобладают заемные средства над собственными оборотными средствами.

ОАО «АСВиК» как по абсолютной, так и по относительным показателям говорят о кризисном финансовом состоянии в течение всего анализируемого периода. Предприятие является финансово неустойчивым, т.к. заемных средств (140,3%) значительно больше, чем собственных (86,8%) на 53,5%. Собственные оборотные средства у предприятия отсутствуют. Основной причиной отсутствия собственных оборотных средств наличие у предприятия непокрытых убытков базисного и отчетного года.

Предприятие неплатежеспособно. На каждый рубль краткосрочных обязательств приходится 46к. ликвидных активов и лишь 0,4% обязательств предприятие может оплатить немедленно после отчетной даты. С помощью дебиторской задолженности предприятие может оплатить лишь 41% обязательств, что на 4% меньше уровня прошлого года. Таким образом, предприятие является неплатежеспособным.

После общей оценки имущественного положения организации и его изменения за анализируемый период изучается ее финансовая устойчивость.

Финансовая устойчивость характеризуется состоянием и структурой активов организации, их обеспеченностью источниками. Она является основным критерием надежности организации как коммерческого партнера. Изучение финансовой устойчивости позволяет оценить возможности организации обеспечивать бесперебойный процесс финансово-хозяйственной деятельности и степень покрытия средств, вложенных в активы собственными источниками^k.

Структура активов и пассивов может быть представлена следующим образом:

Ф + М + З_д + О = С + Д + К + З_к,

где Ф – основные средства и вложения;

М – материальные оборотные средства (запасы и затраты);

З_д – дебиторская задолженность;

О – денежные средства и краткосрочные финансовые вложения;

С – источники собственных средств (капитал и резервы);

Д – долгосрочные займы и кредиты;

К – краткосрочные займы и кредиты;

З_к – кредиторская задолженность.

Как отмечалось выше, имущественное положение организации во многом определяется величиной собственных средств в обороте, которые могут рассчитываться как разница между собственными источниками и внеоборотными активами:

С – Ф

Следовательно, внеоборотные активы должны быть покрыты собственными источниками С > Ф. А для обеспечения платежеспособности организации денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и дебиторская задолженность должны покрывать срочные обязательства (краткосрочные займы и кредиты и кредиторскую задолженность), т.е.

О + З_д ? К + З_к.

Поскольку основная часть средств, обеспечивающих хозяйственную деятельность организации, сфокусирована в материальных оборотных средствах, оценка финансовой устойчивости как способности организации обеспечивать бесперебойную деятельность может быть представлена через обеспеченность материальных оборотных средств источниками их формирования. Долгосрочные займы и кредиты преимущественно используются на формирование основных фондов. Следовательно, если за счет этих источников формируется часть внеоборотных активов, большая часть собственных средств может быть направлена на формирование оборотных активов, особенно запасов и затрат.

Тогда, при устойчивом финансовом состоянии в балансе выдерживаются следующие соотношения между средствами и источниками:

С > Ф

З_д + О ? К + З_к

М ? С – Ф + Д

Исходя из последнего соотношения при формировании внеоборотных активов за счет собственных источников и соблюдении условия платежеспособности, материальные оборотные средства должны формироваться за счет средств, рассчитанных как разница между устойчивыми пассивами и внеоборотными активами, т.е. за счет чистых мобильных активов. Достаточность источников для формирования материальных оборотных средств может характеризовать различные условия финансовой устойчивости, среди которых выделяют следующие:

1. Абсолютная финансовая устойчивость, при которой материальные оборотные средства формируются за счет собственных оборотных средств

М ? С – Ф

1. Нормальная финансовая устойчивость: материальные оборотные средства формируются за счет собственных оборотных средств, долгосрочных и краткосрочных займов и кредитов

М ? С – Ф + Д

1. Неустойчивое финансовое состояние: материальные оборотные средства формируются за счет собственных оборотных средств, долгосрочных и краткосрочных займов и кредитов

М ? С – Ф + Д + К

В этой ситуации условие платежеспособности нарушается, но сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения собственных источников и увеличения собственных оборотных средств.

4) Кризисное финансовое состояние: материальные оборотные средства превышают величину источников их формирования, т.е. общую стоимость собственных средств в обороте, долгосрочных и краткосрочных займов и кредитов.

М > С – Ф + Д + К

Предприятие считается неплатежеспособным, так как не выдерживается условие платежеспособности – денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и дебиторская задолженность не покрывают кредиторскую задолженность организации.

Так как обоснованное увеличение капитала организации и внеоборотных активов ведет к расширению финансово-хозяйственной деятельности, нельзя предлагать меры сокращения их стоимости в целях повышения коэффициентов финансовой устойчивости. Для разработки конкретных мер по укреплению финансовой устойчивости необходимо особенно внимательно изучить причины изменения и возможности погашения кредиторской задолженности и краткосрочных займов и кредитов.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуется суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности.

Финансовый результат – конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, выраженный в форме прибыли.

Прибыль – это часть чистого дохода, которая непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между чистой выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и др. отчислений из выручки в бюджетные и небюджетные фонды) и полной себестоимостью реализации продукции. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому следует изучать в тесной связи с использованием и реализованной продукции.

На промышленных предприятиях прибыль образуется главным образом в процессе реализации продукции как разница между выручкой от реализации продукции и полной фактической себестоимостью данной реализованной продукции и суммой НДС и акциза (если продукция предприятия является подакцизной). Следовательно, в основе хозрасчетов деятельности предприятия лежит прибыль. Она выполняет две важнейшие функции:

1. характеризует конечные финансовые результаты деятельности предприятия, размер его денежных накоплений. Величина прибыли зависит: от объема реализованной продукции, от качества продукции (поощрительные надбавки), от рационального и эффективного использования основных фондов, материальных и трудовых ресурсов (снижение себестоимости), от качества работы предприятия (выполнение обязательств перед поставщиками, покупателями, банком);

2. прибыль является главным источником финансирования затрат на производственное и социальное развитие предприятия, а платежи в бюджет из прибыли – важнейшим элементом доходов государственного бюджета.

Это значит, что доходы предприятия должны удовлетворять не только его финансовые потребности, но и потребности государства на финансирование общественных фондов потребления, развития науки, здравоохранения, образования, обороны страны.

Используется прибыль через заранее установленные ставки, благодаря чему и возникают финансовые отношения предприятия:

1. с бюджетом;

2. с учредителями;

В результате производственно-хозяйственной деятельности предприятия получает также внереализационные доходы и несет потери, уменьшающие или увеличивающие прибыль.

К внереализационным доходам, потерям и расхода, не включаемым в себестоимость продукции, относятся прибыль от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства, убытки от списания долгов за безнадежностью и истечением сроков исковой давности, убытки от стихийных бедствий и др. Таким образом, финансовый результат предприятия делится на реализованный и внереализованный.

Реализованный финансовый результат планируется и учитывается на счете 46 «Реализация продукции» по направлениям реализации, видам или группам реализованной продукции и т.п. В последующем реализованный финансовый результат перечисляется со счета 46 на счет 80 «Прибыли и убытки».

Внереализованные доходы и потери учитываются непосредственно на счете 80. По мере возникновения они записываются в дебет или кредит этого счета в корреспонденции со счетами 51, 76, 29 и др. При этом аналитический учет внереализационных доходов и потерь организуется по статьям, установленным отчетностью.

Таким образом, финансовые результаты деятельности предприятия учитываются на активно-пассивном счете 80. По дебету счета записываются убытки и потери, по кредиту – прибыль и доходы. Сальдо как разница между суммами оборотов может быть дебетовым (конечный финансовый результат - убыток) или кредитовым (чистая прибыль). В балансе сальдо записывается в актив (убыток) или пассив (прибыль).

Синтетический и аналитический учет по счету 80 осуществляется в журнале-ордере № 15. основанием для заполнения этого журнала служат справки бухгалтерии, банковской выписки с расчетного и других счетов и др¹⁶.

Обороты по дебету и кредиту счета 80 в журнале ордере № 15 записываются как за отчетный месяц, так и начала года нарастающим итогом в разрезе статей аналитического учета. По окончании квартала и года показатели журнала-ордера служат основанием для заполнения формы годовой или квартальной отчета. В течение отчетного года предприятия используют прибыль на различные цели, что и называется отвлечением средств. Отвлеченные средства не участвуют в основной хозяйственной деятельности предприятия. Через отвлеченные средства предприятие выполняет свои обязательства перед бюджетом, банком, вышестоящими органами, рабочими и служащими; производит реконструкцию и обновление основных средств; ведет жилищного строительство детских учреждений и др.

Независимо от формы собственности предприятия платят налог на прибыль.

Подлежит обложению налогом прибыль, полученная от реализации продукции, работ, услуг, и иных материальных ценностей, как разница между выручкой от реализации и суммой расходов или себестоимостью реализованной продукции, работ, услуг, материалов.

Сальдо внереализованных доходов (расходов) включают в себя санкции: взносы в бюджет прибыли, полученной в результате несоблюдения стандартов и технических условий; прибыли, полученной в результате нарушения государственной дисциплины цен; штрафы в размере незаконно полученной прибыли, а также финансовые санкции, взыскиваемые налоговыми органами. Все они погашаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, поэтому облагаются налогом.

На сумму налога, на прибыль в бухгалтерии делается запись:

Д-т сч. 81 «Использование прибыли»

К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом»

По мере перечисления сумм налога бухгалтерия производит запись:

Д-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом»

К-т сч. 51 «Расчетный счет»

Объем реализованной и величина прибыли, уровень рентабельности зависит от производственной, снабженческой, маркетинговой и финансовой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности является:

• систематический контроль за выполнение планов реализованной продукции и получение прибыли;

• определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на финансовые результаты;

• выявление резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности;

• оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности;

• разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Основными источниками информации при анализе финансовых результатов прибыли служат накладные на отгрузку продукции, данные аналитического бухгалтерского учета по счетам финансовых результатов, финансовой отчетности форма №2 «Отчет о прибылях и убытках», а также соответствие таблицы бизнес-плана предприятия.

Чистая прибыль – рассчитывается путем вычитания отложенных налоговых активов и текущего налога на прибыль из суммы прибыли до налогообложения и отложенных налоговых обязательств.

Изучение прибыли проводится с целью:

• оценки выполнения плана по прибыли;

• определения состава и структуры прибыли в динамике;

• выявления и количественного измерения влияния факторов, формирующих прибыль;

• определения резервов роста прибыли, и разработки рекомендаций по наиболее эффективному формированию и использованию прибыли.

На сумму прибыли организации влияют внешние и внутренние факторы.

К внешним относят факторы, не зависящие от деятельности организации, но влияющие на финансовые результаты: состояние рынка, нормы амортизации, цены и тарифы на производственные ресурсы, уровень развития внешнеэкономических связей, нарушение дисциплины со стороны деловых партнеров и т.п.

Валовая прибыль

Расходы, связанные с основной деятельностью, в т.ч.

Коммерческие и управленческие

Прибыль от основной деятельности

Расходы, не связанные с основной деятельностью

Прочие доходы, не связанные с основной деятельностью

Балансовая прибыль

Налоги и другие обязательные отчисления

Чистая прибыль

Выплаты дивидендов и процентов по облигациям

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия

Рис. 2.2.3. Структура финансового результата

Внутренние факторы определяют показатели деятельности организации и ее финансовые результаты. Внутренние факторы подразделяются на:

• факторы первого порядка или составляющие элементы прибыли: величина прибыли от продаж, наличие операционных и внереализационных доходов и расходов, сумма налога на прибыль и отложенных налоговых активов и обязательств;

• факторы второго порядка непосредственно определяют размер прибыли от продаж: объем реализованной продукции; цена, структура, себестоимость продукции; наличие других затрат; качество продукции; политика ценообразования на предприятии и т.п.

При изучении прибыли основное внимание обращается на анализ влияния внутренних факторов на прибыль, так как он позволяет определить внутренние резервы роста прибыли.

Для расчета влияния внутренних факторов первого порядка просчитываются все доходы и расходы предприятия в базисном и отчетном периодах, и определяется влияние изменения каждого вида доходов и расходов на изменение различных видов прибыли.

В соответствии с отчетом о прибылях и убытках (ф. № 2) в общую сумму доходов включаются: выручка; проценты к получению; доходы от участия в других организациях; прочие операционные доходы; внереализационные доходы; отложенные налоговые обязательства.

К общей сумме расходов относятся: себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг; коммерческие расходы; управленческие расходы; проценты к уплате; прочие операционные расходы; внереализационные расходы; отложенные налоговые активы и текущий налог на прибыль.

Анализ прибыли проводить в разрезе показателей прибыли отчетного периода (балансовой), валовой прибыли и прибыли от реализации (продажи) продукции, а также прочих операционных и внереализационных доходов и расходов. Эти показатели оценить в динамике за два смежных года. Для анализа использовать, табл. 2.2.5.

Таблица 2.2.5

Анализ динамики прибыли ОАО «АСВиК» за 2004-2005гг.

показатели	2004г.	2005г.	абс. откл.	Темп роста, %
1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей).	57379465	71642151	14262686	124,9
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	56544241	61005762	4461521	107,9
Прибыль (убыток) от продаж	835224	10635389	9800165	1273,6
Прочие операционные расходы	1017225	998118	-19107	98,1
Прибыль (убыток) до налогообложения	780112	10647634	9867522	1364,9
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	5561209	5955305	394096	107,1
Прибыль (убыток) от обычной деятельности	4781097	4692329	-88768	98,1
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года)	4781097	4692329	-88768	98,1

Анализ финансовых результатов предприятия осуществляется на основе информации, представленной в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках». В процессе анализа необходимо изучать формирование и использование прибыли, оценивать показатели рентабельности.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) берется из формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2005г и 2004г. Абсолютное отклонение рассчитывается: доходы и расходы по обычным видам деятельности выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 2005г минус доходы и расходы по обычным видам деятельности выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) за 2004г, т.е. 71642151-7379465=14262686. Темп роста рассчитывается: доходы и расходы по обычным видам деятельности выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 2005г / доходы и расходы по обычным видам деятельности выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 2004г * 100%, т.е. 71642151/7379465*100%=124,9%

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг берется из формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2005г и 2004г. Абсолютное отклонение рассчитывается: себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 2005г минус себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 2004г, т.е. 61005762-56544241=4461521. Темп роста рассчитывается: себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 2005г / себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 2004г * 100%, т.е.

61005762/56544241*100%=107,9%.

Прибыль (убыток) от продаж берется из формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2005г и 2004г. Абсолютное отклонение рассчитывается: прибыль (убыток) от продаж 2005г минус прибыль (убыток) от продаж 2004г, т.е. 10635389-835224=9800165. Темп роста рассчитывается: прибыль (убыток) от продаж 2005г / прибыль (убыток) от продаж 2004г * 100%, т.е. 10635389/835224*100%=1273,6%.

Прочие операционные расходы берутся из формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2005г и 2004г. Абсолютное отклонение рассчитывается: прочие операционные расходы 2005г минус прочие операционные расходы 2004г, т.е. 998118-1017225= -19107. Темп роста рассчитывается: прочие операционные расходы 2005г / прочие операционные расходы 2004г * 100%, т.е. 998118/1017225*100% =98,1%.

Прибыль (убыток) до налогообложения берется из формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2005г и 2004г. Абсолютное отклонение рассчитывается: прибыль (убыток) до налогообложения 2005г минус прибыль (убыток) до налогообложения 2004г, т.е. 10647634-780112=9867522. Темп роста рассчитывается: прибыль (убыток) до налогообложения 2005г / прибыль (убыток) до налогообложения 2004г * 100%, т.е. 10647634/780112*100%=1364,9%.

Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи берутся из формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2005г и 2004г. Абсолютное отклонение рассчитывается: налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи 2005г минус налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи 2004г, т.е. 5955305-5561209=394096. Темп роста рассчитывается: налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи 2005г / налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи 2004г * 100%, т.е. 5955305/5561209 * 100%=107,1%.

Прибыль (убыток) от обычной деятельности берется из формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2005г и 2004г. Абсолютное отклонение рассчитывается: прибыль (убыток) от обычной деятельности 2005г минус прибыль (убыток) от обычной деятельности 2004г, т.е. 4692329-4781097= -88768. Темп роста рассчитывается: прибыль (убыток) от обычной деятельности 2005г / прибыль (убыток) от обычной деятельности 2004г*100%, т.е. 4692329/4781097*100%=98,1%.

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года) берутся из формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2005г и 2004г. Абсолютное отклонение рассчитывается: чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года) 2005г минус чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года) 2004г, т.е. 4692329- 4781097= -88768. Темп роста рассчитывается: чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года) 2005г / чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года) 2004г * 100%, т.е. 4692329/4781097*100%=98,1%.

Тенденции проведенного по таблице 2.2.5 анализа динамики прибыли ОАО «АСВиК» проиллюстрируем на рис. 2.2.5.

Рис. 2.2.5. Анализ динамики прибыли ОАО «АСВиК» за 2004-2005гг.

Вывод: Анализ абсолютных показателей приведенных в таблице 2.2.5 свидетельствует о том, что предприятие ОАО «АСВиК» прибыльное, за весь анализируемый период в 2004 по 2005 годы оно получило прибыль. Но в динамики предприятие имеет понижение прибыли. Прибыль в 2004 году составила 4781097 руб., в 2005 году она была равна 4692329 руб., т.е. уменьшилась на 88768 руб. или на 1,9%. Это произошло главным образом, за счет роста валовой прибыли от продаж. Если в 2004 году она составляла 57379465 руб., в 2005 году прибыль увеличилась на 24,9% по сравнению с 2005 годом и составила 71642151. руб. прибыль от реализации воды выросла за счет роста отпускных цен, следовательно, росту себестоимости. В отчетном 2005 году себестоимость увеличилась на 61005762 руб. или на 7,9% составила 61005762 руб.

Текущий налог на прибыль увеличивается на 7,1% ,что характеризует долю прибыли, перечисляемой в бюджет в виде налога на прибыль и обязательных платежей.

Одним из основных показателей эффективности работы организации является рентабельность (уровень прибыли), которая показывает размер прибыли на единицу потребляемых ресурсов и рассчитывается как отношение прибыли к конкретным видам средств или результатам деятельности, обеспечивающим ее получение¹⁷.

Для оценки эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации могут быть использованы различные показатели рентабельности, которые условно можно объединить в следующие группы:

1. показатели рентабельности капитала;

2. показатели рентабельности производства;

3. показатели рентабельности продаж;

4. показатели рентабельности, рассчитанные на основе потоков денежных средств.

Показатели рентабельности капитала включают показатели, характеризующие отношения прибыли к различным видам средств (капитала).

Показатели рентабельности производства включают показатели, отражающие прибыльность использования производственных ресурсов.

Показатели рентабельности продаж включают показатели, рассчитанные как отношения различных видов прибыли (на основе данных отчета о прибылях и убытках ф. № 2) к выручке.

Показатели рентабельности, рассчитанные на основе потоков денежных средств, характеризуют отношение величины чистого потока денежных средств к различным видам средств (капитала) или выручки.

Таким образом, анализ финансового состояния и финансовых результатов проводится для оценки степени гарантий их экономических интересов – способности предприятия своевременно гасить свои обязательства, обеспечивать эффективное использование средств для инвесторов и т.п. Этот анализ позволяет оценить выгодность и надежность сотрудничества с конкретной организацией.

1. Выводы и предложения по улучшению финансовой деятельности предприятия

Результатами всестороннего анализа финансового состояния орга­низации является установление причин ухудшения ее финансово-эко­номического положения, выбор методов «лечения» и определение, ка­кие органы управления и другие организации могут урегулировать кри­зисные процессы в рассматриваемой организации, не доводя ее до полного банкротства (ликвидации) с распродажей всего имущества.

Финансовое оздоровление организации означает, прежде всего, вос­становление ее платежеспособности путем устранения причин, вызы­вающих ухудшение финансового состояния. Для этого необходимо рас­смотреть факторы, учет влияния которых позволит разработать мероп­риятия, позволяющие снизить их негативное влияние на результаты хозяйственной деятельности.

Для улучшения состояния расчетов:

• необходимо следить за соотношениями дебиторской и кредиторской задолженности: значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) средств; превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

• контролировать политику диверсификации в отношении дебиторов, т.е. ориентироваться на увеличение их количества для уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;

• постоянно контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности;

• производить классификацию покупателей в зависимости от вида продукции, объема закупок, платежеспособности, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты;

• имея оперативные данные по просроченной задолженности, необходимо начинать претензионную работу, т.е. высылать уведомления – претензии со всеми расчетами пени за просроченную задолженность;

• разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления покупателями скидок при досрочной оплате, так как снижение цены приводит к расширению продаж и интенсифицирует приток денежных средств.

Для улучшения организации расчетов с поставщиками и покупателями рекомендуются следующие мероприятия:

• создать комиссию по работе с дебиторской задолженностью, в обязанности которой входят систематическое наблюдение за состоянием расчетной дисциплины, проведение регулярных сверок расчетов с покупателями.

Важной составной частью оперативной работы комиссии должно стать ведение картотеки напоминаний должникам, и своевременное предъявление претензий по оплате продукции:

• необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и покупателям, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию.

• постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

• контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей;

• в сложившейся ситуации можно посоветовать организовать на предприятии систему аналитического учета дебиторской задолженности не только по срокам, но и по размерам, местонахождению юридических лиц,

• физических лиц и предлагаемых условий оплаты;

Таким образом, вышеизложенные предложения будут способствовать совершенствованию организации расчетов и их учета, снижению дебиторской задолженности и укреплению финансового состояния предприятия.

В целях оп­ределения этапов и мер по оздоровлению финансов организации был сформулирован подробный перечень возможных типичных причин, отрицательно влияющих на платежеспособность организации.

А. Внешние причины.

1. Общеэкономические:

• рост инфляции (выше 3-4%);

• ухудшение платежеспособности населения, снижение уровня реальных доходов населения;

• нестабильность валютного рынка;

• рост безработицы;

• замедление платежного (денежного) оборота у организации и, как следствие, недостаток денежных средств на их счетах;

• увеличение числа организаций, в которых имеют место кри­зисные явления (в том числе клиентов — потребителей про­дукции).

2. Государственные:

• неплатежеспособность федеральных, муниципальных органов по своим заказам и обязательствам;

• нестабильность налоговой системы (ставки акцизов, налогов), таможенных правил (ставки пошлин);

• повышение цен на энергоресурсы, транспорт и т. д.;

• политическая нестабильность и нерешительность действий пра­вительства;

• бюрократический рэкет;

• отсутствие эффективного механизма исполнения решений ар­битражных судов, особенно в части обращения взыскания на иму­щество должника (тем более если должник находится в другой республике или крае). Неудовлетворительная работа судебных приставов, их коррумпированность.

3. Рыночные:

• усиление конкурентной борьбы за рынок продукции и услуг;

• отсутствие государственной поддержки отечественных произ­водителей товаров и услуг;

• снижение спроса на продукцию из-за увеличения на рынке то­варов-субститутов (заменителей), дешевых товаров из ближнего и дальнего зарубежья или из-за более качественных товаров кон­курентов;

• наличие очень большого количества посредников, в том числе мошенников;

• финансовые кризисы и банкротство кредитных организаций;

• высокая стоимость кредитных ресурсов;

• снижение активности и нестабильность фондового рынка;

• наличие беспредела в проверках со стороны налоговой инспек­ции и других регламентирующих органов.

4. Прочие:

• негативные демографические тенденции;

• стихийные бедствия, техногенные катастрофы;

• криминогенные ситуации;

• ограбление (денежное, информационное) организаций, убийст­во, похищение руководителей.

Конкретные пути выхода организации из кризисного финансового состояния зависят от причин ее внутрифирменной несостоятельнос­ти, т. е. прежде всего от внутренних причин. Рассмотрим их более под­робно.

Б. Внутрифирменные причины.

1. Операционные (производственные):

• низкий уровень использования основных фондов, простои обо­рудования;

• высокий уровень физического и морального износа основных фондов(оборудования);

• устаревшая технология производства продукции, оказания услуг;

• высокий размер страховых и сезонных запасов;

• несоответствие продукции, услуг потребительским запросам;

• недостаточно диверсифицированный ассортимент продукции;

• низкая активность по разработке новой продукции и услуг;

• низкое качество продукции и услуг;

• использование некачественных материалов и комплектующих для изготовления продукции;

• отсутствие входного контроля качества и контроля на выходе про­дукции;

• высокие цены на сырье, материалы, комплектующие;

• высокая себестоимость изготовления продукции и оказания услуг;

• неэффективная структура текущих затрат (высокая доля посто­янных издержек);

• перерасход ресурсов, материалов, наличие брака;

• высокие производственные затраты ресурсов и труда;

• неэффективный маркетинг по поиску поставщиков;

• неэффективный маркетинг по продвижению продукции и услуг на рынок (неэффективная реклама имиджа продукции);

• неэффективная организация процессов управления;

• дублирование и неэффективное выполнение функций управ­ления;

• отсутствие действенного контроля за выполнением управ­ленческих решений;

• наличие управленческих конфликтов;

• нерациональная организация складского хозяйства и хранения материально-технических ресурсов;

• нарушения трудовой дисциплины;

• нерациональная организация труда работников;

• нерациональная кооперация (внешняя и внутренняя) при про­изводстве продукции;

• высокий уровень накладных расходов, непрофильных расходов, транспортных расходов;

• превышение численности работников над необходимым их ко­личеством;

• недостаточный объем выпуска продукции и оказания услуг;

• затоваривание продукции и невостребованность услуг;

• отсутствие ресурсосберегающих технологий;

• отсутствие надежной развернутой сети сбыта;

• низкий уровень денежной составляющей в выручке;

• несвоевременное поступление материалов, комплектующих;

• несвоевременный ремонт и обновление оборудования;

• неудовлетворительная организация учета;

• снижение объема продаж;

• снижение объема выручки;

• низкий уровень использования производственных и вспомо­гательных площадей;

• недостаточный объем запасов материальных ресурсов;

• высокий размер коммунальных расходов. 2. Финансовые:

• неэффективная структура активов (низкая их ликвидность);

• высокая доля заемного капитала;

• высокая доля краткосрочных источников заемного капитала и их малоэффективное использование;

• низкая рентабельность производства (наличие убытков);

• малоэффективное использование кредитных ресурсов;

• высокая плата за использование кредитных ресурсов;

• неэффективная долгосрочная и краткосрочная финансовая по­литика (ее отсутствие);

• высокая доля и рост общей дебиторской задолженности;

• высокая доля и рост просроченной дебиторской задолженности, в том числе гиблой дебиторской задолженности;

• высокая доля и рост кредиторской задолженности:

• поставщикам;

• бюджету и внебюджетным фондам; V персоналу организации;

• неэффективная ценовая политика организации;

• высокая стоимость аренды помещений (офиса, складов), обору­дования, транспорта;

• высокая доля и рост штрафов, пеней, неустоек;

• нерациональные договорные отношения с поставщиками и по­требителями продукции;

• превышение допустимых уровней финансовых рынков;

• отсутствие или слабый учет прогноза и изменения внешних фак­торов;

• слабый анализ и учет цен на продукцию и услуги конкурентов;

• рост доли готовой продукции в запасах на складах;

• рост объемов незавершенного производства (из-за отсутствия комплектующих и т. д.);

• рост расходов на энергоресурсы на единицу готовой продукции;

• хищения (воровство) продукции, материалов и т. д.;

• отсутствие финансового контроля за рентабельностью отдельных видов продукции и услуг;

• громоздкая организационная структура управления;

• недостаток собственного капитала.

При анализе деятельности организации следует, по нашему мнению, рассмотреть влияние неправильно принятых долгосрочных инвести­ционных решений, как то:

• неэффективный фондовый портфель;

• незавершенные объекты строительства;

• удлинение сроков строительства объектов и монтажа оборудо­вания;

• перерасход инвестиционных ресурсов;

• непродуманные капитальные вложения;

• недостижение запланированных объемов прибыли по реали­зованным реальным объектам;

• ошибочно составленный бизнес-план по новым проектам;

• поставки дорогого и неоправдавшего технических характеристик оборудования;

• недостижение необходимого конкурентного качества продук­ции;

• недостижение необходимой конкурентной себестоимости новой продукции;

• недостаток капитала для модернизации производства. 3. Прочие:

• отсутствие или недостаток необходимой квалификации у персо­нала (рабочих и ИТР);

• пользование недостоверной экономической информацией;

• утечка конфиденциальной информации из организации;

• отсутствие статистической информации для проведения марке­тинга;

• подчинение бухгалтерского учета целям налогообложения, что ухудшает качество информации, используемой для анализа.

По результатам финансового анализа деятельности кризисной орга­низации следует выделить из приведенного перечня причин те, кото­рые можно устранить или уменьшить их влияние исходя из специфики организации, учитывая ее внутренние возможности и возможности в системе ее взаимодействия с внешней средой.

Текущее состояние предприятия отчасти характеризуется наличием дебиторской задолженности и оказывает существенное влияние на устойчивость предприятия. Несоблюдение договорной и расчетной дисциплины, несвоевременное предъявление претензий по возникающим долгам приводят к значительному росту дебиторской задолженности, а следовательно, к нестабильности финансового состояния предприятия.

Дебиторская задолженность — это кредитование покупателей (за­казчиков) продукции от момента отгрузки готовой продукции до пере­числения на расчетный счет организации-продавца в банке платежа за нее. Объем дебиторской задолженности свидетельствует о времен­ном отвлечении средств из оборота организации, что вызывает до­полнительную потребность в денежных ресурсах и может привести ее к напряженному финансовому состоянию и, как результат, к неплате­жеспособности.

Уровень дебиторской задолженности зависит от вида изготавли­ваемой продукции, емкости рынка, степени насыщенности рынка данной продукцией, принятой в организации системы расчетов, полити­ки коммерческого кредитования и других условий.

В странах со стабильной экономической системой, низким уров­нем инфляции увеличение дебиторской задолженности часто рас­ценивается как свидетельство наращивания оборота и не считается тре­вожным сигналом. В России же в условиях повышенной инфляции и нестабильности экономики такое положение может быть очень опас­ным, так как ведет к повышению финансовых рисков и, как следствие, к финансовой неустойчивости организации.

Оценка объема дебиторской задолженности осуществляется по дан­ным бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного периода. Наи­более важным является анализ дебиторской задолженности по видам ее возникновения:

• покупатели, подрядчики и заказчики;

• векселя к получению;

• авансы выданные;

• прочие дебиторы.

Однако на финансовую устойчивость предприятия влияет не само наличие дебиторской задолженности, а ее объем (размер), форма и, самое главное, движение (скорость инкассации, превращения ее в де­нежные средства).

Проводя оценку просроченной задолженности, следует особо вы­делить ту ее часть, которая может быть причислена к неистребованной (безнадежной) дебиторской задолженности и в дальнейшем должна быть исключена из анализа, поскольку не может характеризовать иму­щественный комплекс предприятия как источник покрытия кре­диторской задолженности. В то же время по ст. 419 ГК РФ обязатель­ства предприятия дебитора прекращаются лишь при ликвидации его как юридического лица. Такие причины, как отсутствие денежных средств на счетах организации-должника, ее тяжелое финансовое по­ложение, при котором она не исполнила своих обязательств, при от­сутствии официальных сведений о запасах в связи с ее ликвидацией в Едином государственном реестре не дают законного основания счи­тать полученные в результате такой хозяйственной операции убытки на уменьшение налогооблагаемой базы налога на прибыль.

Устойчивость финансового положения организации во многом за­висит от соотношения дебиторской и кредиторской задолженностей. Поэтому, чтобы финансовое положение организации не ухудшалось, необходимы следующие действия:

1) следить за соотношением дебиторской и кредиторской задол­женностей. Ибо в случае значительного превышения дебиторской за­долженности требуется привлекать дополнительные источники финансирования из-за возникновения недостатка в оборотных средствах для осуществления производственной деятельности;

2) контролировать состояние расчетов по просроченным задолжен­ностям и задолженностям, по которым наступил срок исполнения;

3) по возможности ориентироваться на увеличение числа заказ­чиков для уменьшения риска неуплаты монопольного малого числа за­казчиков, а также на предоплату (не менее 50% стоимости продукции) получаемой заказчиком продукции;

4) при значительном превышении кредиторской задолженности над дебиторской возрастает недостаток собственных долгосрочных и даже краткосрочных источников средств для формирования запасов.

Основными путями для реструктуризации и уменьшения дебитор­ской задолженности организации могут быть:

• взаимозачет взаимных платежных требований до арбитражных процедур;

• передача дебитором в зачет погашения задолженности быстро-ликвидных ценных бумаг (государственных облигаций, акций из­вестных компаний топливно-энергетического комплекса, теле­коммуникационных и т. д.) по взаимному соглашению;

• передача дебитором части своего имущества в погашение задол­женности;

• переоформление дебиторской задолженности в векселя;

• увеличение размера предоплаты за отгруженную продукцию;

• применение системы скидок от стоимости продукции при до­срочном, своевременном платеже за отгруженную продукцию и снижение санкций за просрочку платежа;

• применение процедуры факторинга;

• использование договора цессии;

• подача имущественного иска на должника в арбитражный суд;

• взыскание дебиторской задолженности со скидкой;

• отсрочка обязательств по дебиторской задолженности при обес­печении ее залогом.

Возбуждение процедуры банкротства приведет к дроблению единого технологического комплекса. Поэтому необходимы меры по оздоровлению предприятия ОАО «АСВиК» не только технические, но и социально-экономические.

1. при расчете с бюджетополучателями за коммунальные услуги, в которых имеется доля за воду и канализацию, выделять долю ОАО «АСВиК» и перечислять ее своевременно организации.

2. ужесточить меры к неплательщикам, вводить режим ограничений и отключений при неоплате услуг водоснабжения, в т.ч. для жилого сектора.

3. при формировании тарифа на водоснабжение и канализацию, обосновать рентабельность услуг не менее 20%.

4. установка водосчетчиков населению частного и коммунального секторов.

5. провести технический аудит потерь воды в городе.

6. расширение номенклатуры платных услуг организациям и населению.

Оценка риска банкротства и платежеспособности предприятия свидетельствует, что у предприятия очень высокая вероятность банкротства.

По результатам можно предложить следующие мероприятия по улучшению данной деятельности:

• в настоящее время основным мероприятием стабилизации работы предприятия, является наращивание объема производства и реализации услуг. Для этого необходимо расширять объем услуг, оказываемых населению.

• необходимо иметь более широкий круг поставщиков материалов и заключать контракты и договора на оплату с наиболее выгодными для предприятия сроками.

• внедрение нового и замена устаревшего оборудования и улучшение использования основных средств, в результате чего увеличится фондоотдача и увеличится объем оказываемых услуг.

• отрицательным моментом является наличие просроченной дебиторской задолженности, поэтому необходимо провести мероприятия по улучшению управления дебиторской задолженностью.

• оценить и планировать покупателей в зависимости от объема услуг, платежеспособности клиентов и представляемых условий оплаты.

• контроль расчетов с дебиторами, оценка реального состояния дебиторской задолженности.

• избегать дебиторов с высоким риском.

• сверхнормативных остатков запасов, незавершенного производства.

• одним из основных наиболее радикальных направлений финансового оздоровления предприятия является поиск внутренних резервов по увеличению прибыльности производства и достижению безубыточной работы за счет более полного использования производственной мощности предприятия, повышения качества, конкурентоспособности оказываемых услуг и продукции, снижения ее себестоимости, рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сокращения непроизводительных расходов и потерь.

После рассмотрения данного раздела можно сформулировать следующие выводы и обобщения. Предприятие ОАО «АСВиК» является не финансово-устойчивым и неплатежеспособным, т.к. заемные средства преобладают над собственными.

1. Анализ движения денежных средств предприятия

Анализ движения денежных средств проводится по данным отчетного периода. На первый взгляд такой анализ, как и любой другой раздел ретроспективного анализа, имеет сравнительно невысокую ценность для главного бухгалтера; однако можно привести аргументы, в известной степени, оправдывающие его проведение. Результаты анализа финансовых результатов предприятия должны быть согласованы с общей оценкой финансового состояния предприятия, которое в большей мере зависит не от размеров прибыли, а от способности предприятия своевременно погашать свои долги, т. е. от ликвидности активов. Последняя зависит от реального денежного оборота предприятия, сопровождающегося потоком денежных платежей и расчетов, проходящих через расчетный и др. счета предприятия. Поэтому желаемая эффективность хозяйственной деятельности, устойчивое финансовое состояние будут достигнуты лишь при достаточном и согласованном контроле за движением прибыли, оборотного капитала и денежных средств.
Основным источником информации для проведения анализа взаимосвязи прибыли, движения оборотного капитала и денежных средств является баланс (ф. № 1), приложение к балансу (ф. № 5), отчет о финансовых результатах и их использовании (ф. № 2). Особенностью формирования информации в этих отчетах является метод начислений, а не кассовый метод. Это означает, что полученные доходы, или понесенные затраты могут не соответствовать реальному «притоку» или «оттоку» денежных средств на предприятии.
В отчете может быть показана достаточная величина прибыли и тогда оценка рентабельности будет высокой, хотя в то же время предприятие может испытывать острый недостаток денежных средств для своего функционирования. И наоборот, прибыль может быть незначительной, а финансовое состояние предприятия — вполне удовлетворительным. Показанные в отчетности предприятия, данные о формировании и использовании прибыли не дают полного представления о реальном процессе движения денежных средств.

«Отчет о движении денежных средств» (форма № 4) – совокупность показателей, развернуто характеризующих поток денежных средств за отчетный период¹⁸.

Денежные средства – включают деньги в кассе и на счетах в банках, внесенные на вклады «до востребования». Депозитные вклады в банках относятся к краткосрочным или долгосрочным финансовым вложениям.

Эквиваленты денежных средств – краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, быстро и легко обратимые в денежные суммы и подверженные незначительному риску колебаний их стоимости. Например, депозитные сертификаты, казначейские краткосрочные обязательства и т.п.

Чистые денежные средства – нетто-результат движения денежных средств под влиянием хозяйственных операций. Чистый прирост или уменьшение денежных средств за отчетный период.

Поток денежных средств – поступление и расходование (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов.

Приток (отток) денежных средств – увеличение (уменьшение) денежных поступлений в результате хозяйственной деятельности, отдельных видов деятельности или хозяйственных операций.

Особое значение для стабильной деятельности предприятия имеет скорость движения денежных средств. Одним из основных условий финансового благополучия предприятия является приток денежных средств, обеспечивающий покрытие его текущих обязательств.

Одним из способов оценки достаточности денежных средств является определение длительности периода оборота. С этой целью используется формула:

Период = Средние остатки денежных средств * Длительность периода

оборота Оборот за период

Для расчета средних остатков денежных средств привлекаются средства на предприятии, оцениваются синхронность поступления и расходования денежных средств, а также увязать величину полученного финансового результата с состоянием денежных средств на предприятии, следует выделить и проанализировать все направления поступления (притока) денежных средств, а также их выбытия (оттока).

Указанные направления движения денежных средств принято рассматривать отдельно в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Приток денежных средств в рамках текущей деятельности связан с получением выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также авансов от покупателей и заказчиков; отток – с уплатой по счетам поставщиков и прочих контрагентов, выплатой заработной платы работникам, производственными отчислениями в фонды социального страхования и обеспечения, расчетами с бюджетом по причитающимся к уплате налогам.

Движение денежных средств в разрезе инвестиционной деятельности связано с приобретением (реализацией) имущества, имеющего долгосрочное использование (в первую очередь – поступление (выбытие) основных средств и нематериальных активов).

Информация, содержащаяся в «Отчете о движении денежных средств», необходима для оценки:

• перспективной возможности организации создавать положительные потоки денежных средств (превышение денежных поступлений над расходами);

• способности организации выполнять свои обязательства по расчетам с кредиторами, выплате дивидендов и иных платежей;

• потребности в дополнительном привлечении денежных средств со стороны;

• причин различия между чистыми доходами организации и связанными с ними поступлениями и платежами;

• эффективности операций по финансированию организации и инвестиционных сделок в денежной и безденежной формах.

Одним из условий финансового благополучия организации является приток денежных средств. Однако чрезмерная величина денежных средств говорит о том, что реально организация терпит убытки, связанные с инфляцией и обесценением денег, а также с упущенной возможностью их выгодного размещения.

Способ оценки достаточности денежных средств состоит в определении длительности периода их оборота:

ОДС = Средние остатки денежных средств * t

Оборот денежных средств

Для исчисления среднего оборота следует использовать кредитовый оборот по счету 51. Но если у организации существенная часть расчетов проходит через кассу и специальные счета, то указанные в них расходы денежных средств должны быть прибавлены к сумме кредита по счету 51.

В «Отчете о движении денежных средств» суммируются потоки денежных средств за отчетный период, с тем чтобы получить дополнительную информацию о результатах производственно-хозяйственной деятельности организации, о ее инвестиционной и финансовой деятельности¹⁹.

В отчете содержится информация, которая дополняет данные отчетного бухгалтерского баланса и «Отчета о прибылях и убытках». В частности, из этого отчета можно получить информацию о том, обеспечивалось ли достижение прибыльности достаточным притоком денежных средств, способствующих расширению проводимых операций или, по крайней мере, позволяющим продолжать их на прежнем уровне, удовлетворяет ли приток денежных средств необходимому уровню ликвидности организации. Отчет отражает инвестиции в дочерние и иные хозяйственные общества, капитальные вложения в основные средства, на увеличение оборотных средств, содержит данные об изъятии денежных средств из сферы инвестиций. Наконец, отчет дает представление о деятельности организации по привлечению финансовых ресурсов для финансирования ее развития и других потребностей.

Потоки денежных средств группируются в отчете по трем направлениям: текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

В международной практике существуют два метода составления отчета о движении денежных средств – прямой и косвенный.

Прямой метод составления отчета предполагает отражение непосредственных потоков денежных средств, поступивших от покупателей, выплаченных персоналу и т.п.

Косвенный метод составления отчета дает отражение только части потока денежных средств, не включающего валовые поступления и расходы от основной производственно-хозяйственной деятельности.

В отличие от других подходов к оценке финансового состояния, анализ движения денежных средств дает возможность сделать более обоснованные выводы о том, в каком объеме и из каких источников были получены поступившие на предприятие денежные средства и каковы основные направления их использования; достаточно ли собственных средств предприятия для осуществления инвестиционной деятельности; чем объясняются расхождение величины полученной прибыли и наличия денежных средств и т.д.

Анализ движения денежных средств также можно проводить прямым и косвенным методом.

Методика анализа движения денежных средств прямым методом достаточно проста. Форму № 4 «Отчет о движении денежных средств» следует дополнить расчетами относительных показателей структуры притока и оттока денежных средств по видам деятельности (табл. 2.3.1)

Таблица 2.3.1

Анализ отчета о движении денежных средств прямым методом

(ОАО «АСВиК» за 2005г.)

Наименование показателя	Сумма, руб.	в том числе	Относительные величины, %
По текущей деятельности	всего	По текущей деятельности
1	2	3	4	5
1. остаток денежных средств на начало года	439141
2. поступило денежных средств всего	29982231	29982231	100	100
В том числе: Выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг	27186721	27186721	90,7	90,7
Авансы, полученные от покупателей (заказчиков)	582572	582572	1,9	1,9
Бюджетные ассигновения и иное целевое финансирование	1892485	1892485	6,3	6,3
Прочие поступления	320453	320453	1,1	1,1
3. направлено денежных средств - всего	30281357	30281357	100	100
В том числе: На оплату приобретенных товаров, оплату работ, услуг	3244571	3244571	10,7	10,7
На оплату труда	18481266	18481266	61,0	61,0
Отчисления на социальные нужды	2379435	2379435	7,9	7,9
На выдачу подотчетных сумм	1703325	1703325	5,6	5,6
На расчеты с бюджетом	3714872	3714872	12,3	12,3
Прочие выплаты, перечисления и т.п.	757838	757838	2,5	2,5
4. остаток денежных средств на конец периода	140015

Для анализа отчета о движении денежных средств прямым методом показатели берутся из формы №4 «Отчет о движении денежных средств».

Остаток денежных средств на начало года берется из строки 100 формы №4 «Отчет о движении денежных средств».

Поступило денежных средств всего берется из строки 110 формы №4 «Отчет о движении денежных средств». Все денежные средства направлены и получены только по текущей деятельности. И поэтому заполняем столбец 3 аналогично столбцу 2.

Относительная величина выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг рассчитывается как: выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг/поступило денежных средств всего*100%, т.е. 27186721/29982231 * 100%=90,7%.

Относительная величина авансы, полученные от покупателей (заказчиков) рассчитывается как: авансы, полученные от покупателей (заказчиков) / поступило денежных средств всего * 100%, т.е. 582572/29982231*100%=1,9%.

Относительная величина бюджетные ассигновения и иное целевое финансирование рассчитывается как: бюджетные ассигновения и иное целевое финансирование / поступило денежных средств всего * 100%, т.е. 1892485/29982231 *100%=6,3%.

Относительная величина прочие поступления рассчитывается, как: прочие поступления / поступило денежных средств всего * 100%, т.е. 320453/ 29982231*100%=1,1%.

Относительная величина на оплату приобретенных товаров, оплату работ, услуг рассчитывается как: на оплату приобретенных товаров, оплату работ, услуг / направлено денежных средств всего * 100%, т.е. 3244571/30281357*100% =10,7%.

Относительная величина на оплату труда рассчитывается как: на оплату труда / направлено денежных средств всего * 100%, т.е. 18481266/30281357* 100%=61%.

Относительная величина отчисления на социальные нужды рассчитывается как: отчисления на социальные нужды / направлено денежных средств всего * 100%, т.е. 2379435/30281357* 100%=7,9%.

Относительная величина на выдачу подотчетных сумм рассчитывается как: на выдачу подотчетных сумм / направлено денежных средств всего * 100%, т.е. 1703325/30281357* 100%=5,6%.

Относительная величина на расчеты с бюджетом рассчитывается как: на расчеты с бюджетом / направлено денежных средств всего *100%, т.е. 3714872/ 30281357*100%=12,3%.

Относительная величина прочие выплаты, перечисления и т.п. рассчитывается как: прочие выплаты, перечисления и т.п. / направлено денежных средств всего * 100%, т.е. 757838/30281357*100%=2,5%.

Аналогично рассчитывается по текущей деятельности, но т.к. у предприятия только текущая деятельность можно заполнить столбец 5 одинаково, как и столбец 4.

Тенденции проведенного по таблице 2.3.1 анализа отчета о движении денежных средств прямым методом ОАО «АСВиК» проиллюстрируем на рис.2.3.1.

Рис. 2.3.1. Анализ отчета о движении денежных средств прямым методом

(ОАО «АСВиК» за 2005г.).

Вывод: сумма поступивших денежных средств составила 29982231руб. Из них 100% приходится на текущую деятельность. Отток денежных средств организации в отчетном периоде составил 30281357 руб. Из них 100% – это средства, приходящиеся на текущую деятельность.

В колонках 4 и 5 записаны данные вертикального анализа. Под вертикальным анализом понимается представление данных отчетности в виде относительных показателей через удельный вес каждой статьи в общем итоге отчетности и оценка их изменения в динамике. Относительные показатели сглаживают влияние инфляции, что позволяет достаточно объективно оценить происходящие изменения²⁰.

Данные вертикального анализа позволяют оценить структурные изменения в составе активов, пассивов, других показателей отчетности, динамику удельного веса основных элементов доходов организации, коэффициентов рентабельности продукции и т.п.

Для более объективной оценки деятельности организации вертикальный анализ дополняется показателями горизонтального анализа, на основе которых строится сравнительный аналитический баланс.

Из всей поступившей за отчетный период суммы денежных средств наибольший удельный вес приходится на выручку от продажи работ, товаров, услуг – 90,7% приходится на дивиденды и проценты по финансовым вложениям. Точно так же анализируется отток денежных средств организации.

Отрицательным моментом в движении денежных средств организации является превышение оттока средств над их притоком на 299126 руб. (140015-439141). Для финансовой стабильности должно быть наоборот. Анализ показывает также, что в организации сложилась опасная ситуация, когда отток средств от текущей и инвестиционной деятельности превысил приток денежных средств. Необходимым условием финансовой стабильности является такое соотношение притоков и оттоков средств в рамках текущей деятельности, которое обеспечило бы увеличение финансовых ресурсов, достаточное для осуществления инвестиций.

Главным недостатком прямого метода анализа движения денежных средств является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах организации.

Величина притока денежных средств существенным образом отличается от суммы полученной прибыли. Как следует из формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», анализируемая организация получила убыток 4781097 руб. и тому есть несколько причин.

1. Прибыль (убыток), отражаемые в форме № 2, формируется в соответствии с принципами бухгалтерского учета, согласно которым расходы и доходы признаются в том учетном периоде, в котором они были начислены (независимо от реального движения денежных средств);

• наличие расходов будущих периодов;

• наличие отложенных платежей, т.е. начисленных, которые увеличивают себестоимость продукции, а реального оттока денежных средств нет;

• расходы текущие и капитальные.

Текущие расходы напрямую относятся на себестоимость, а капитальные возмещаются в течение длительного времени (амортизация), но именно они сопровождаются значительным оттоком денежных средств.

1. Источником увеличения денежных средств может быть не только прибыль, но и заемные средства.

2. Приобретение активов долгосрочного характера не отражается на прибыль, а их реализация меняет финансовый результат.

3. На величину финансового результата оказывают влияние расходы, не сопровождаемые движением денежных средств (амортизация).

4. Изменения в составе собственного оборотного капитала. Увеличение остатков текущих активов приводит к дополнительному оттоку денежных средств, а сокращение – к их притоку.

Деятельность организации, накапливающей запасы ТМЦ, неизбежно сопровождается оттоком денежных средств, однако до того момента, пока запасы не будут отпущены в производство (реализованы), величина финансового результата не изменится.

1. Наличие кредиторской задолженности позволяет организации использовать запасы, которые еще не оплачены.

На предприятии ОАО «АСВиК» нет инвестиционной и финансовой деятельности, т.к. на предприятии нет ценных бумаг, акций и др.

Бухгалтер, в чьи функции входит задача обеспечить руководство организации информацией о наличии и движении денежных средств, должен быть в состоянии обеспечить причину расхождения размера прибыли и изменения денежных средств. С этой целью проводится анализ движения денежных средств косвенным методом.

При косвенном методе финансовый результат преобразуется с помощью ряда корректировок в величину изменения денежных документов за период.

На первом этапе устанавливают соответствие между финансовым результатом и собственным капиталом. Для этого устанавливают влияние на финансовый результат операций начисления износа и операций, связанных с выбытием объектов долгосрочных активов.

При начислении амортизации относится на себестоимость продукции. Поскольку уменьшение прибыли в результате этого не ведет к сокращению денежных средств, то для получения реальной величины денежных средств суммы начисленной амортизации должны быть добавлены к нераспределенной прибыли.

Выбытие основных средств и других внеоборотных активов вызывает убыток в размере их остаточной стоимости, который фиксируется на счете 91 и затем списывается на уменьшение финансового результата в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». На величину денежных средств эта операция не оказывает влияние, поскольку отток средств был значительно раньше - в момент приобретения этих активов. Следовательно, сумма убытка в размере недоамортизированной стоимости должна быть добавлена к величине прибыли.

На втором этапе корректировки устанавливают соответствие изменений собственного оборотного капитала и денежных средств. Следует определить, как изменение по каждой статье оборотного капитала отразилось на состоянии денежных средств организации.

Обобщенная информация о движении денежных средств приведена в таблице 2.3.2.

Таблица 2.3.2

Движение денежных средств, рассчитанное косвенным методом

(на примере ОАО «АСВиК»)

показатели	Сумма, руб.
Начисленная амортизация	- 297300
Изменение объема незавершенного производства	- 129452
Изменение расходов будущих периодов	+ 49698
Изменение дебиторской задолженности	+ 5153478
Изменение задолженности поставщикам	- 6059107
Изменение по авансам полученным	- 21271
Изменение производственных запасов (+ НДС)	- 512199
Изменение кредиторской задолженности	+ 1277689
Прибыль за вычетом налогов и обязательств платежей	- 7775053
Изменение в состоянии денежных средств	- 299126

Тенденции проведенного по таблице 2.3.2 анализа движения денежных средств, рассчитанного косвенным методом проиллюстрируем на рис. 2.3.2 Рис. 2.3.2. Анализ движения денежных средств рассчитанный косвенным методом ОАО «АСВиК» за 2005г.

Отсюда следует, скорректированный поток денежных средств, приведенный в таблице 2.3.2, показывает, что фактически расхождения величины полученной прибыли и наличия денежных средств у организации нет.

Таким образом, анализ движения денежных средств дает возможность оценить:

1. в каком объеме, и из каких источников были получены поступившие денежные средства, каковы направления их использования;

2. достаточно ли собственных средств организации для инвестиционной деятельности;

3. в состоянии ли организация расплатиться по своим текущим обязательствам;

4. достаточно ли полученной прибыли для обслуживания текущей деятельности;

5. чем объясняются расхождения величины полученной прибыли и наличия денежных средств.

ГЛАВА . АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ

НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ОАО «АСВиК»

3.1. Аудит расчетных операций

Цель аудита денежных средств – составить обоснованное мнение о достоверности и полноте раскрытия информации о них в финансовой отчетности проверяемой организации²¹.

Аудит денежных средств, как правило, не требует большого количества времени и трудозатрат, поскольку подтверждение остатков по счетам учета денежных средств – процедура несложная, а большая часть оборотов по счетам учета денежных средств проверяется в ходе аудита других статей отчетности (дебиторской и кредиторской задолженности, задолженности по кредитам и др.).

Оценка системы внутреннего контроля денежных средств. Ввиду вероятности злоупотреблений с денежными средствами организации оценке системы внутреннего контроля денежных средств в ходе аудита обычно уделяется большое внимание.

Оценка системы внутреннего контроля производится аудитором на этапе планирования аудиторских процедур и подтверждается или уточняется при их проведении. Если оценка системы внутреннего контроля в ходе аудита снижена по сравнению с оценкой, данной на стадии планирования, характер и объем аудиторских процедур уточняются.

Оценивая систему внутреннего контроля денежных средств, аудитор должен выяснить следующее:

• оборудовано ли помещение кассы должным образом;

• расположена ли касса в изолированном помещении;

• оборудована ли касса специальным окошком для выдачи денег;

• имеется ли сейф для хранения денег;

• имеется ли в помещении кассы охранная и пожарная сигнализация;

• заключен ли с кассиром организации договор о полной материальной ответственности;

• производится ли периодическая инвентаризация наличных денежных средств;

• установлен ли в организации порядок и периодичность проведения инвентаризации;

• оформляются ли результаты инвентаризации должным образом;

• отражаются ли результаты инвентаризации в бухгалтерском учете;

• принимаются ли необходимые меры по результатам инвентаризации.

Аудитор должен убедиться, что помещение оборудовано таким образом, чтобы исключить доступ неуполномоченных лиц к наличным денежным средствам и возможность несанкционированного их получения, а также о том, что с кассиром организации заключен договор о полной материальной ответственности.

Периодические инвентаризации – действенное средство контроля за сохранностью и правильностью учета денежных средств. Аудитору необходимо проверить приказы о проведении инвентаризации, акты инвентаризации наличных денежных средств, провести опрос персонала клиента и убедится в том, что инвентаризации денежных средств действительно приводятся и их результаты оформляются должным образом. В целях оценки и тестирования системы внутреннего контроля аудитор может присутствовать при инвентаризации денежных средств, чтобы убедится в том, что инвентаризация проводится в установленном порядке ее результаты оформляются согласно установленным требованиям.

Если по результатам инвентаризации выявлены излишки или недостачи денежных средств, аудитор должен убедится в том, что в бухгалтерский учет организации внесены соответствующие изменения и что в организации приняты необходимые меры по выявлению причин этого, наказанию виновных лиц и недопущению подобных ситуаций в будущем. Ели должные меры по результатам инвентаризации не приняты, систему внутреннего контроля нельзя считать эффективной и ее оценка должна быть снижена.

Анализируя разделения обязанностей по проведению операций с денежными средствами и санкционированию этих операций, аудитор должен обратить внимание на следующее:

• разделены ли обязанности по приему и выдачи наличных денежных средств, оформлению платежных документов на списание денежных средств со счетов в банках и санкционированию этих операций;

• оформляются ли первичные документы на прием и выдачу наличных денежных средств должным образом и своевременно.

Разделение обязанностей по санкционированию операций с денежными средствами и непосредственному их проведению имеет важное значение для предотвращения возможных злоупотреблений. В организации должен быть установлен круг лиц, имеющих право санкционировать операции с денежными средствами. Аудитору необходимо выборочно проверить кассовые и банковские первичные документы (расходные и приходные кассовые ордера, платежные поручения, чеки и т.п.) и убедится в том, что они подписаны уполномоченными на то лицами и оформлены должным образом.

Выяснить, своевременно ли оформляются первичные документы, аудитор может путем опроса персонала клиента, путем просмотра первичных документов на выданные и поступившие наличные денежные средства. В целях тестирования системы внутреннего контроля аудитор просматривает первичные документы на дату проведения проверки, поскольку проверить своевременность оформления документов, выданных ранее, не представляется возможным. Например, если аудиторская проверка за прошедший год производится в феврале текущего года, аудитор в целях оценки и тестирования системы внутреннего контроля должен проверить документы февраля текущего года, а ни за какой-либо месяц прошедшего года. Однако если при их проверки будут выявлены отклонения, это может послужить основанием для низкой оценки надежности системы внутреннего контроля и в иное время.

Кроме того, аудитору следует ознакомится с системой бухгалтерского учета денежных средств, процедурами оформления первичных документов и внесения соответствующих записей в регистры бухгалтерского учета, а также выборочно проверить записи по счетам учета денежных средств, чтобы убедиться в том, что данные первичных документов отражены в бухгалтерском учете правильно и своевременно. Такая проверка может проводится в 2 направлениях: о первичных документов к бухгалтерскому учету и от записей на счетах бухгалтерского учета к первичным документам²².

Аудитор должен получить ответы и на другие вопросы, необходимые, по его мнению, для оценки системы внутреннего контроля и планирования характера, объема и временных рамок проведения аудиторских процедур.

Программа аудита денежных средств. Существование, полнота. Чтобы убедиться в фактическом наличии денежных средств, отраженных в отчетности организации, аудитору прежде всего необходимо получить от клиента перечень счетов организации в банках, включая аккредитивы, а также счета, открытые для филиалов и иных обособленных подразделений организации. Для подтверждения остатков денежных средств на этих счетах рассылаются запросы.

В соответствии с МСА 500 «Аудиторские доказательства» 16, п.22 и ПСАД № 5 13, п.22 запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами проверяемого субъекта.

Подтверждение в соответствии с МСА 500 «Аудиторские доказательства» 16, п.23 и ПСАД № 5 13, п.23 представляет собой ответ на запрос о подтверждении информации. Внешние подтверждения – это подтверждения, полученные от третьих лиц. Порядок использования подтверждений в качестве аудиторских доказательств регламентируется МСА 505 «Внешние подтверждения» 18.

Для подтверждения существования остатков денежных средств на счетах в банках используется официальные письменные запросы с просьбой подтвердить остатки денежных средств на банковских счетах организации на дату финансовой отчетности – 31 декабря отчетного года.

Запроса банкам подписываются руководством проверяемой организации, но их форма, перечень банков, которым должны быть направлены запросы, определяются аудитором. В запросах должны содержаться ссылки на проведение аудиторской проверки и просьба направить ответ в адрес аудитора.

В соответствии с МСА 505 18, п.30 подготовка и рассылка запросов осуществляются аудитором. В аудиторский файл следует подшить образец формы запроса и перечень всех адресатов рассылки либо приложить копии отправленных запросов. Рекомендуется также указать способ отправки (факс, заказное письмо и т.д.).

Форму запроса аудитор разрабатывает с учетом требований МСА 505 на основе своего профессионального опыта и внутренних стандартов фирмы, в которой он работает.

Как правило, запросы банкам составляются с указанием сумм, отраженных на счетах бухгалтерского учета проверяемой организации, и с просьбой ответь аудитору, независимо от того, согласен банк запрашиваемой информации или нет (положительное подтверждение).

Выбор запрашиваемых банков аудитор осуществляет исходя из особенностей деятельности клиента и плана аудиторской проверки. Если количество банковских счетов у проверяемой организации небольшое, аудитор может разослать запросы всем банкам, в которых у клиента открыты счета. Если же количество счетов в разных банках достаточно велико, перечень банков для направления запросов определяется выборочно.

В выборку обязательно должны быть включены те банки, остатки на счетах в которых больше или близки к уровню существенности. Запросы также могут направляться банкам, в которых обороты за год по счетам организации составляют величину больше или близкую к уровню существенности.

Аудитор может также направлять запросы банкам в отношении тех счетов организации, на которых остатки денежных средств длительное время отражаются без движения, а также другим выбранным банкам.

Если аудитор проводит аудит организации не в первый раз, запросы направляются только в отношении остатков денежных средств, отраженных в отчетности по состоянию на конец проверяемого периода (31 декабря).

Если же аудит организации проводится впервые, планирование и проверка должны проводится в соответствии с требованиями МСА 510 «Первичные задания – начальные сальдо» 18. При первой проверке финансовой отчетности организации аудитор должен получить в отношении денежных средств, отраженных в финансовой отчетности организации, достаточные доказательства того, что:

• начальные сальдо не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность текущего периода;

• конечные сальдо предыдущего периода правильно перенесены на начало отчетного периода.

Чтобы убедится в том, что конечное сальдо предыдущего периода правильно перенесены на начало отчетного периода, аудитору достаточно сравнить данные бухгалтерского учета и отчетности на конец прошлого периода с данными на начало проверяемого периода.

Для проверки начальных сальдо по счетам учета денежных средств на предмет искажений, способных существенно повлиять на финансовую отчетность текущего периода, аудитор может ознакомиться с рабочими документами своего предшественника. Аудитору необходимо убедиться в том, что предшествующим аудитором собраны достаточные аудиторские доказательства и проведены все необходимые процедуры для подтверждения остатка денежных средств на конец предыдущего отчетного периода.

Если аудитор по каким либо причинам не может ознакомится с рабочими документами своего предшественника или считает собранное им аудиторские доказательства недостаточными, ему следует собрать собственные аудиторские доказательства для подтверждения достоверности остатка по счетам учета денежных средств на конец предыдущего отчетного периода. Для этого можно направить запросы банкам с просьбой подтвердить информацию об остатках на счетах организации по состоянию на начало отчетного периода (1 января).

Если в разумные сроки ответы на запросы, направленные банкам, не получены, аудитор должен направить повторный запрос тем же банкам. При этом аудитор не должен вместо банка, ответ от которого не получен, направлять запрос другому банку, который ранее не был выбран для направления запроса. Если повторный запрос остается без ответа, аудитор должен рассмотреть влияние данного факта на достоверность финансовой отчетности организации и аудиторское заключение.

Получив подтверждение об остатках денежных средств организации на счетах в банках, аудитору надлежит удостовериться в том, что все они отражены в финансовой отчетности организации. Для этого данные полученных подтверждений сверяются с данными бухгалтерского учета организации, а данные бухгалтерского учета, в свою очередь, с данными финансовой отчетности.

Процедура сверки указанных данных не представляет особой сложности, поскольку в Российской практике в отличие от зарубежной операции с денежными средствами регистрируется в бухгалтерском учете организации на основании выписок банков на дату фактического зачисления или списания денежных средств со счетов организации, а не по мере оформления платежных документов.

В случае обнаружения расхождений между данными банковских подтверждений и данными бухгалтерского учета аудитор должен выявить их причины и определить их влияние на финансовую отчетность организации и аудиторское заключение.

По остаткам денежных средств в иностранной валюте необходимо проверить правильность применяемого курса иностранных валют по отношению к валюте отчетности (рублю), а также выборочно произвести пересчет показателей в иностранной валюте в рубли и сверить их с данными, отраженными в бухгалтерском учете.

В отчетности должны быть отражены все денежные средства, принадлежащие организации. Чтобы получить доказательства того, что у организации нет счетов в банках, не отраженных в отчетности, аудитору необходимо провести опрос персонала клиента, ознакомиться с протоколами заседаний совета директоров или иного аналогичного органа на предмет выявления счетов, не отраженных в отчетности, запросить обслуживающий аудируемое лицо банк о всех открытых в нем данным лицом счетах. Не отраженные в отчетности счета в банках могут быть также выявлены при проведении проверки операций с дебиторами и кредиторами организации.

Аудитору необходимо также получить перечень счетов в банках, открытых для филиалов и иных обособленных подразделений организации, и убедиться в том, что остатки денежных средств на этих счетах отражены в отчетности организации²³.

Кроме того, аудитору необходимо проверить организации по переводу денежных средств с одного счета организации на другой в конец отчетного периода. Проверка должна быть направлена на выявление случаев, когда денежные средства списаны с одного счета организации, но не поступили до конца отчетного периода на другой ее счет. Такие денежные средства должны быть отражены в отчетности как переводы в пути.

И, наконец, аудитор должен удостовериться в том, что овердрафты («отрицательные» остатки средств на счетах в банке) отражены в отчетности как задолженность по заемным средствам, а не отнесены на уменьшение остатков денежных средств на счетах организации.

Таким образом, цель аудита расчетных операций – составить обоснованное мнение о достоверности и полноте раскрытия информации о них в финансовой отчетности проверяемой организации.

В ходе аудита расчетных операций нарушений не выявлено.

Типичные ошибки проведения аудита денежных средств предприятия

В ходе аудиторской проверки могут быть выявлены всевозможные ошибки и мошенничество, которые влекут за собой искажения бухгалтерской отчетности предприятия. В данной главе мне бы хотелось рассмотреть различные виды возможных ошибок или мошенничества, которые могут быть выявлены в ходе аудиторской проверки, и действия аудитора при обнаружении искажений в финансовой отчетности предприятия. В ходе аудиторской проверки аудитор выполняет определенные процедуры для получения гарантии, что финансовая отчетность правильно отражает реальное экономическое положение клиента, но некоторые искажения могут оказаться незамеченными. При проверке полноты и достоверности финансовой отчетности аудитор может выявить мошенничество или ошибку. Мошенничество подразумевает такие действия, как сговор, манипуляция учетными записями, уничтожение результата хозяйственных операций, фальсификация и подделка бухгалтерских документов, неадекватные записи в учете, умышленно неправильные разъяснения должностных лиц. Ошибка - непреднамеренное искажение финансовой информации в результате арифметических или логических погрешностей в учетных записях и группировках, недосмотра в полноте учета или неправильного представления фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества, расчетов и т.п.²⁴.

Как свидетельствует опыт аудиторских проверок, наиболее распространенными ошибками, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются следующие:

• отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований: например, выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере, в оправдание расхода наличных денег по кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишками кассы и зачисляются в доход предприятия и т.п.

• грубейшим нарушением расчетов наличными деньгами между предприятиями считается неоприходование и присвоение денежных средств, поступивших от различных физических, юридических лиц по приходным ордерам, а также денежных сумм из банков.

Сплошной просмотр всех приложенных к отчету кассира за определенный день приходных и расходных кассовых ордеров позволяет выявить перечень документов, реквизиты которых не совпадают с Журналом регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Данные факты отражаются в рабочей документации аудитора.

• излишнее списание денег по кассе с повторным использованием одних и тех же документов или подложных документов;

• несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;

По предприятию, не представившему расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а несданная предприятием в учреждения банков денежная наличность сверхлимитной. К аудиторской проверке должна быть представлена справка банка об установлении лимита остатка наличных денежных средств в кассе.

• осуществление расчетов с населением за готовую продукцию, товары, услуги без применения контрольно-кассовых машин;

• некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;

• арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;

• формальное проведение инвентаризаций кассы;

Опыт аудиторских проверок показывает, что типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки банковских операций, являются следующие:

• отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом;

• отсутствие приложений к платежным документам, послужившим основанием для совершения операций;

• перечисление авансов по бестоварным счетам без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;

• несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;

• некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций.

Типичные ошибки, выявляемые в ходе аудиторской проверки валютных операций, являются:

• неполное зачисление валютной выручки на транзитные валютные счета;

• неправильное применение курсов иностранной валюты при отражении в учете валютных операций и расчете курсовой разницы;

• некорректные корреспонденции бухгалтерских счетов.

Стоимостное измерение возможных ошибок может устанавливаться в договоре с клиентом. На стадии планирования аудитор в каждом конкретном случае должен устанавливать максимальный уровень ошибок, присутствие которых он может допустить в бухгалтерии проверяемого предприятия. Единичная (случайная) ошибка величиной менее 1000 рублей не представляет интереса, она даже не будет заметна в финансовой отчетности предприятия. Если же ошибка повторяется, то ее значимость определяется по совокупности всех подобных ошибок.

При обнаружении мошенничества или ошибки аудитор обязан выяснить у руководства и персонала предприятия их причины. Он должен определить их влияние на финансовую отчетность. Если предполагаемое мошенничество или ошибка могли привести к искажению отчетности, то для восстановления истины он должен выполнить дополнительные процедуры. Характер процедур зависит от степени воздействия ошибок искажение на содержание финансовой отчетности. Любое подозрение аудитора о возможном мошенничестве или ошибке, ведущим к материальным искажениям отчетности, заставляет расширить процедуры подтверждения, т.е. рассеять или подтвердить подозрения. Ответственность за выявления и обоснования мошенничества или ошибки несет аудитор. Ответственность по факту мошенничества или ошибки возлагается на виновных и на руководство предприятия. Заключение аудитора должно гарантировать, что мошенничества и существенных ошибок в финансовой отчетности предприятия нет, или они выявлены полностью, или ошибки исправлены. Если мошенничество или ошибка могли быть предотвращены или выявлены при внутреннем контроле, но этого не произошло, то аудитор должен пересмотреть предыдущую оценку и, уменьшив доверие к ней, расширить сектор проверки, введя дополнительные процедуры. Если мошенничество или ошибка связаны с участием руководства предприятия, то аудитор должен предусмотреть достоверность полученных ранее сведений и данных.

Если мошенничество или ошибка существенны, то аудитор вправе пересмотреть вопрос о своих обязательствах перед клиентом. Суждение о мошенничестве или значительной ошибке должно быть доказательным. Когда возникают сомнения в степени причастности руководства предприятия к выявленным нарушениям, аудитор должен получить юридическую консультацию о приемлемости соответствующих законодательных процедур.

Таким образом, в ходе аудиторской проверки могут быть выявлены всевозможные ошибки и мошенничество, которые влекут за собой искажения бухгалтерской отчетности предприятия.

Выводы и предложения по совершенствованию аудита денежных средств

Для выявления каждых из возможного нарушения или злоупотребления разработан определенный набор мероприятий. Все мероприятия должны быть построены по схеме:

• наименование;

• цель процедуры;

• средства, необходимые для ее выполнения;

• техника использования процедуры;

• оформление резервов.

Мероприятия снабжены классификационными номерами, позволяющими делать на них сноски в программе аудиторской проверки у конкретного клиента.

Мероприятия могут быть классифицированы следующим образом:

1) для выявления прямого хищения денежные средства незамаскированного никакими действиями применяется мероприятие:

• необходимо произвести инвентаризацию кассовой наличности.

2) для выявления хищения денежных средств маскируемая расписками должностных лиц работников бухгалтерии и прочих сотрудников предприятия применяются мероприятия:

• необходимо проверить наличия приходных и расходных кассовых ордеров подписи главного бухгалтера или уполномоченного лица;

• необходимо проверить наличия на расходных кассовых документах подписи руководителя предприятия или уполномоченного лица;

• необходимо проверить наличия на расходных кассовых документах расписок получателя денег;

• необходимо произвести устный опрос лиц, получивших деньги по кассовым ордерам, но не подтвердившим этот факт своей распиской.

3) для выявления случаев неоприходования и присвоения денежных сумм и в частности неоприходования и освоения поступивших денежных средств из банка применяются мероприятия:

• необходимо проверить чековые книжки предприятия на полноту;

• необходимо проверить полноту оприходования денежных средств в кассу предприятия, полученных из банка по чеку.

4) для выявления случаев неоприходования и присвоения денежных сумм, поступивших от различных физических лиц и юридических лиц по приходным ордерам применяются мероприятия:

• необходимо проверить своевременность расчетов сотрудников предприятия по командировочным расходам;

• необходимо проверить своевременность расчетов сотрудников по средствам выданным на хозяйственные нужды;

• необходимо проверить соответствия приходных кассовых ордеров записям в журнале регистрации приходных кассовых ордеров;

• необходимо проверить одновременность оформления кассовых ордеров и движения по ним.

5) для выявления случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм от различных юридических лиц по доверенностям применяются мероприятия:

• необходимо проверить журнал учета выданных доверенности;

• необходимо проверить правильность оприходования сумм по доверенности;

6) излишнее списание денег по кассе путем повторного использования одних и тех же документов применяются мероприятия:

• произвести проверку полноты первичных приходных кассовых документов приложенных к отчету кассира;

• произвести проверку полноты первичных расходных кассовых документов приложенных к отчету кассира;

• произвести проверку правильности и своевременности погашения приложений.

7) для выявления излишнего списания денег по кассе не правильных подсчетов итогов кассовых документов и отчетов применяются мероприятия:

• произвести проверку совпадения, входящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день;

• произвести проверку итогов кассовых отчетов

8) для выявления списания денег по кассе без основания или по предложенным документам применяются мероприятия:

• необходимо проверить совпадения расходных кассовых ордеров, информацию о них, содержащихся в журнале регистрации РКО;

• необходимо проверить доброкачественность первичных документов;

• необходимо проверить обоснованность включения лиц в расчетно-платежной ведомости.

9) для выявления излишнего списания денег по кассе путем подлога с увеличением сумм списания применяются мероприятия:

• произвести проверку процедур полноты регистрации платежных ведомостей в журнале регистрации платежных ведомостей;

• произвести проверку процедур соответствия данных аналитического и синтетического учета по расчету с персоналом.

10) для выявления случаев присвоения сумм законно-начисленных разным лицам и организациям в частности депонированной заработной платы и средств начисленных по другим основаниям применяются мероприятия:

• необходимо произвести процедуру состояния платежных ведомостей реестрам депонированных сумм;

• необходимо произвести проверку полноты и своевременности сдачи в банк депонированных сумм;

• необходимо произвести проверку полноты оприходования депонированных сумм на расчетном счете в банке;

• необходимо произвести проверку соответствия выписанных расходных кассовых ордеров в журнал регистрации депонентов;

• необходимо произвести проверку соответствия данных синтетического и аналитического учета денежных сумм.

11) для выявления случаев присвоения сумм, причитающих другим предприятиям, применяются следующие мероприятие:

• необходимо произвести проверку достоверности от других предприятий на получение денег.

12) для выявления случаев расчетов суммами наличных денежных средств превышающими придельную величину применяются следующие мероприятия:

• необходимо произвести проверку осуществления расчетов наличными деньгами с другими юридическими лицами суммами, превышающими установленную придельную величину;

• необходимо произвести проверку соблюдения установленного банка лимита остатка кассы;

• необходимо произвести проверку соблюдения предприятия придельной суммы расчетов между юридическими лицами наличных и денежных средств поступающими в кассу.

13) для выявления случаев расчетов с населением наличных денежных средств за готовую продукцию, товаров выполненных работ за оказанные услуги с применением ККМ применяются мероприятия:

• необходимо произвести проверку полноты оприходования в кассу предприятия выручки с ККМ;

• необходимо произвести проверку правильности ведения книг кассира-операциониста.

14) для выявления случаев расчетов с населением наличных денежных средств за готовую продукцию, товаров выполненных работ за оказанные услуги без регистрации ККМ в налоговом органе применяются мероприятия:

• необходимо произвести проверку своевременности постановки на учет ККМ в налоговом органе;

• необходимо произвести проверку своевременности снятия с учета их в налоговом органе ККМ.

15) некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета применяются мероприятия:

• необходимо произвести проверку соответствия кодировки постановленной на первичных кассовых документах записям в журнале ордере №1

После рассмотрения данного раздела можно сформулировать следующие выводы и обобщения. На предприятии ОАО «АСВиК» в ходе аудиторской проверки не было выявлено ошибок и мошенничеств по аудиту денежных средств, которые могли бы повлечь за собой искажения бухгалтерской отчетности предприятия.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной дипломной работе собрана документация ОАО «АСВиК» за 2004-2005гг.

Уставный капитал на 01.12.2005г. согласно учредительных документов составляет 10042 рубля.

ОАО «АСВиК» относится к объектам жизнеобеспечения города, поскольку 80% услуг водоснабжения направляются для обеспечения потребностей населения, коммунальных котельных и организаций социальной сферы, т.е. предприятие непосредственно обеспечивает устойчивое функционирование всего города. Это единственное предприятие в городе, оказывающее услуги водоснабжения и водоотведения, в собственности которого находятся очистные, водозаборные и канализационные сооружения. Альтернативных организаций в городе нет, т.е. предприятие является локальным монополистом.

Предприятие в состоянии стабильно подавать в город воду, очищать промышленные стоки и выполнять работы по ремонту и замене сетей. При положительном решении вопроса тарифной политики, помощи городской Администрации по получению дебиторской задолженности, возможно погашение всех видов платежей и сохранении предприятия.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения определяется по мере оплаты. В связи с тем, что основным видом деятельности предприятия является водоснабжение и очистка сточных вод, объем товарной продукции равен объему реализованной продукции, произведенная продукция, выполненные объемы работ полностью реализуются в том же отчетном периоде.

В течение анализируемого периода объем выпуска в натуральных показателях имеет следующую тенденцию:

- по подаче воды объем снизился с 11912тыс. м в 2004г. до 10281 тыс. м³³ в 2005г. т.е. на 1631тыс. м³

- по канализационным стокам объем снизился с 5986 тыс. м³ в 2004г. до 5882 тыс. м³ в 2005г. т.е. на 104тыс. м³

- по услугам производственного характера объем возрос с 4269 рублей в 2004г. до 6731 рублей в 2005г., т.е. рост на 2462 руб. Рост услуг производственного характера обусловлен высоким процентом износа основных средств предприятия на 65,3%, в составе которых сети составляют 62,8% от всего объема основных средств.

В стоимостном выражении объем реализованной продукции возрос по отношению к прошлому году. Основной фактор роста объема реализованной продукции – изменение тарифа на подачу воды. В связи с этим затраты на 1 рубль товарной продукции в 2004г. повысились на 32,5%, что привело к убытку в сумме 77 копеек, а затем в 2005г. стали равны 1,25 копеек на 1 рубль товарной продукции. Балансовая прибыль за год составила 98,1%. Затраты на 1 рубль товарной продукции снизились в первую очередь из-за повышения цен на продукцию, а также изменения структуры реализованной (товарной) продукции. Увеличился объем прочей реализации (услуги производственного характера), затраты по которым значительно ниже чем по другим составляющим объема реализации.

В себестоимости реализованной продукции наибольший удельный вес занимают материальные затраты 44,2% в 2004г., 42,8% в 2005г., т.е. производство является материалоемким, кроме того материальные затраты от года в год растут, это связано с ростом цен на топливо (уголь), электроэнергию.

В течение этого периода произошло уменьшении численности работающих на 16 человек (97,1%). Снижение численности экономически закономерный процесс при снижении объемов реализованной продукции.

Абсолютное отклонение фонда оплаты труда в 2004 по отношению к 2005 составило возрос на 1213,7 руб. В 2004г. темпы роста оплаты труда опережают темп роста производительности труда. Это привело к увеличению себестоимости продукции в 2004г. и снижению уровня рентабельности. В 2005г. ситуация изменилась в положительную сторону. Более высокие темпы роста производительности труда по сравнению с темпами роста оплаты труда способствовали экономии фонда зарплаты и соответственно снижению себестоимости и увеличению рентабельности.

За рассматриваемый период произошло уменьшение среднегодовой стоимости основных средств на 1482 рублей. Степень износа основных фондов достаточно велик и составляет 0,6%, что позволяет говорить о невысоком уровне технической готовности средств труда, необходимых для производства продукции. Фондоотдача за этот период увеличилась. Повышение фондоотдачи способствует ликвидация простоев оборудования, внедрение передовых технологий, сокращение ремонта основных фондов путем специализации и концентрации ремонтного хозяйства.

С финансовой точки зрения структура оборотных средств является неудовлетворительной. Доля дебиторской задолженности составляет 26,7%, причем большая часть ее просроченная.

ОАО «АСВиК» как по абсолютной, так и по относительным показателям говорят о кризисном финансовом состоянии в течении всего анализируемого периода. Предприятие является финансово неустойчивым, т.к. заемных средств (140,3%) значительно больше, чем собственных (86,8%) на 53,5%. Собственные оборотные средства у предприятия отсутствуют. Основной причиной отсутствия собственных оборотных средств наличие у предприятия непокрытых убытков базисного и отчетного года.

Коэффициент общей ликвидности на конец отчетного периода составляет всего 0,46 при нормативе 2, позволяет сделать вывод, что платежеспособность предприятия является необеспеченной. У предприятия нет возможности в ближайшее время восстановить платежеспособность даже до слабообеспеченного уровня.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие./ Под ред. О. В. Ефимовой, М. В. Мельник – М.: Омега – Л, 2004. – 408с.

2. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова. – М.: Проспект, 2004. – 421с.

3. Аудит: Учебник./ Под ред. М. В. Мельник – М.: Экономист, 2005. – 282с.

4. Астахов В. Г. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление». – Москва: ИЦК «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2003. – 928с.

5. Боготая И. Н. Аудит: Учебное пособие/ И. Н. Боготая, Н.Т. Лобышев, Н. Н. Хахонова. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ОАО «Московские учебники»; Ростов н/Д: Феникс, 2005. – 475с. – (Высшее образование)

6. Бердникова Т. Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. – М.: ИНФРА – М, 2003. – 215с.

7. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учет производства, капитала, финансовых результатов и финансовая отчетность: Учебное пособие/ Под ред. профессора В. А. Пипко. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 352с.: ил.

8. Бухгалтерский финансовый учет. 2-е изд./ Н. А. Каморджанова, И. В. Карташова. – СПб.: Питер, 2003. – 464с.: ил. – (Серия «Учебное пособие»)

9. В. В. Ковалев, О. Н. Волкова Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: ПБОЮЛ, М. А. Захаров, 2001. – 424с.

10. Глушков И. Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - М.: КРОНУС, 2001.

11. Данилевский Ю. А., Шапигузов С. М., Ремизов Н. А., Старовойтова Е. В. Аудит: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2002. – 544с.

12. Донцова Л. В., Никифорова Н. А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. – М.: Издат-ва «Дело и Сервис», 2003. – 336с

13. Кочинева Ю. Ю. Аудит 3-е изд. – СПб.: Питер, 2005. – 400с.: ил. – (Серия «Бухгалтеру и Аудитору»)

14. Кондраков Н. П. «Бухгалтерский учет» - «Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2002.

15. Любушин Н. П., Лещева В. Б., Дьякова В. Г. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов/ Под ред. профессора Н. П. Любушина. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2003. – 471с

16. Маркин Ю. П. Теория экономического анализа: Учебное пособие/ Ю. П. Маркин. – М.: КНОРУС, 2006. – 312с.

17. Муравицкая Н. К. Бухгалтерский учет: Финансовый учет. Управленческий учет. Финансовая отчетность: Учебное пособие/ Н. К. Муравицкая, Г. И. Лукьяненко. – М.: КНОРУС, 2005. – 528с.

18. Пястолов С. М. Экономический анализ деятельности предприятий. Учебное пособие для студентов экономических специальностей высших учебных заведений, экономистов и преподавателей. – М.: Академический проект, 2002. – 573с.

19. Прыкина Л. В. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2004. – 407с.

20. Полисюк Г.Б. Аудит предприятия. Организация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов деятельности предприятия: Учебное пособие/Г.Б. Полисюк, Ю.Д. Кузьмина, Г.И. Суханова; М. «Экзамен», 2001г. – 352с.

21. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Основы аудита: Пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгалтера. М.: «ИПБ-БИНФА», 2002.

22. Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит: Учебник для вузов/Под ред. проф. В.И. Подольского. М.: Аудит, ЮНИТИ,1997.

23. Суйц В. П., Ахметбеков А. Н., Дубровина Т. А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник. – М.: ИНФРА – М, 2001. – 556с. – (Серия «Высшее образование»)

24. Сафранова Н. Г., Яцюк А. В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА – М; Новосибирск: Сибирское соглашение, 2003. – 527с.

25. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие. – 6-е изд., перераб. и доп. – М.: Новое знание, 2001. – 704с.

26. Табалина С. А., Ремизов Н. А. Аудит. Современная методика: Проверка разделов отчетности согласно МСА и федеральным ПСАД/ Под ред. Н. А. Ремизова – М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2003. – 240с.

27. Терехова А. А. Аудит: перспективы развития. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 560с.: ил.