Учёт денежных средств на расчётном и валютном счетах. 2. Учёт расчётов по социальному налогу.

Учёт денежных средств на расчётном и валютном счетах.

Учёт расчётов по социальному налогу.

Задача: При проверке расчётов с бюджетом аудитором обнаружено, что налоговая инспекция. Взыскал 10% причитающихся сумм по социальному налогу и пени в размере 0,2% за каждый день просрочки платежа за несвоевременное предоставление платёжных поручений на уплату налогов в бюджет. В целом эта сумма составила – 12 000 тенге. В бухгалтерии сделали проводку:

Установите, имеют ли нарушения и в чём они состоят? Сформируйте запись для включения в акт аудиторской проверки.

Содержание

1. Учёт денежных средств на расчётном и валютном счетах.

Все юридические лица и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, хранят свои денежные средства на счетах в соответствующих учреждениях банков. Платежи по обязательствам другим субъектам проводятся, как правило, в порядке безналичных расчетов через эти учреждения банков. Наличные расчеты производятся в случаях и пределах, установленных нормативными документами Национального банка Республики Казахстан.

Расчеты между коммерческими банками, использующими в качестве денежной единицы тенге, организует Народный банк Республики Казахстан через свои расчетно-кассовые центры, созданные в местах нахождения банков. Документооборот в коммерческих банках и расчетных центрах, ведущих межбанковские расчеты, производится в соответствии с нормативными документами Национального банка. Деятельность банков координирует и направляет Национальный банк Республики Казахстан.

В экономике страны преобладают безналичные расчеты, осуществляемые через учреждения банков. Наличные расчеты осуществляется субъектами с персоналом по оплате труда, с подотчетными лицами, депонентами, дебиторами и кредиторами – по платежам, которые в соответствии с действующими законоположениями могут не проводиться через учреждения банков.

Расчет должны быть планомерными и устойчивыми. В их основу положены следующие принципы: субъекты обязаны хранить свои денежные средства в банке: расчеты между ними осуществляются, как правило, без использования наличных денег; все документы, на основании которых совершаются безналичные расчеты, используются для платежей через банк, органы связи и учреждения Народного банка; во небанковском обороте могут циркулироваться лишь общегосударственные кредитные орудия обращения (чеки, векселя, банковские билеты и др.).

Для осуществления безналичных расчетов и хранения временно свободных денежных средств субъекты открывают текущие и другие (валютные) расчетные счета в зависимости от вида и характера их деятельности. Расчетному счету банк присваивает номер (ИИК), который сообщается представителю субъекта.

Банковские счета могут открываться и вестись как в тенге, так и в иностранной валюте и подразделяются на текущие и корреспондентские счета.

При открытии текущего или корреспондентского счета по договору банковского счета банк обязуется принимать деньги, поступающие в пользу клиента, выполнять распоряжения клиента о переводе (выдаче) клиенту или третьим лицам соответствующих сумм денег и оказывать другие услуги, предусмотренные договором банковского счета.

Договор банковского счета должен содержать: предмет договора, регистрационный номер хозяйствующего субъекта-клиента, подтвержденный документально органами налоговой службы, порядок распоряжения деньгами, находящимися в банке, условия оказания банком услуг и порядок их оплаты. Для открытия банковского счета юридическим лицам-резидентам Республики Казахстан и их обособленным подразделениям (филиалам и представительствам) необходимо предоставить:

• документ с образцами подписей и оттиска печати;

• оригинал документа, выданный органом налоговой службы, подтверждающий факт постановки клиента на налоговый учет;

• копию документа установленной формы, выданного уполномоченным органом, подтверждающего факт прохождения государственной регистрации (перерегистрации);

• для филиалов и представительств: копию доверенности, выданную юридическим лицом-резидентом Республики Казахстан руководителю филиала или представительства;

• нотариально удостоверенную копию устава (для обособленных подразделений – Положение ) либо документа, подтверждающего факт деятельности клиента на основе устава.

• Юридические лица, их филиалы или представительства предоставляют в банк документы с образцами первой и второй подписи (подписей) и оттиска печати по форме, составленной на государственном и русском языках.

• Физические лица, в том числе, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, представляют в банк документы с образцом подписи по форме, на государственном и русском языках.

В документах с образцами подписей и оттиска печати, представляемых юридическими лицами, их филиалами или представительствами, правом первой подписи обладает руководитель и (или) другие уполномоченные лица. Право второй подписи предоставляется главному бухгалтеру и (или) другим уполномоченным лицам. В документах с образцами подписей и оттиска печати должен быть образец оттиска печати юридического лица, филиала или представительства юридического лица, в банке представляется новый документ с образцами подписей и оттиска печати.

На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, соцстраху, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основании приказа предприятия - владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).

В особых случаях банк принудительно списывает денежные средства с расчетного счета по документам других организаций. Например, по приказам финансовых органов перечисляются суммы просроченных налогов и сборов, по исполнительным листам, приказам Госарбитража - суммы удовлетворенных исков и т.п. Банк, кроме того, может списывать денежные средства с расчетного счета предприятия без его приказа, по собственной инициативе (например, проценты за пользование ссудами, суммы по просроченным ссудам, за выполненные им услуги).

При расчетах между предприятиями, банками и государством применяется календарная система расчетов, то есть все платежи с расчетного счета, включая отчисления в бюджет и выплату заработной платы, производятся в порядке календарной отчетности (в порядке их поступления в банк).

Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальной формы, утвержденной им же. Из них наиболее распространенными являются: объявление на взнос наличными, чек (денежный), платежное поручение, расчетный чек, платежное требование - поручение.

Предприятие периодически (ежедневно или в другие установленные банком сроки) получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

Обязательными реквизитами выписок из лицевых счетов являются:

• номер лицевого счета;

• дата совершения последней операции;

• дата совершения текущей операции;

• номер документа;

• номер счета-корреспондента;

• номер банка-корреспондента;

• код вида операции;

• код валюты;

• сумма операции;

• итоги оборотов по дебету и кредиту;

• сумма входящего остатка;

• сумма исходящего остатка;

• реквизиты банка, ведущего счет.

Дополнительно отражаются:

• наименование клиента;

• символы кассового плана;

• учетный номер налогоплательщика;

• код платежа согласно классификатору доходов и расходов республиканского и местного бюджетов и др.

Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) - по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания - по кредиту. Выписка из расчетного счета имеет определенные показатели, часть которых кодируется банком, и эти же коды используются предприятием.

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом ”погашено”. Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы принимаются на счет 1290 ”Расчеты по претензиям”, а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений. В последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете предприятия задолженность списывается.

На полях проверенной выписки против сумм операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 1030 ”Денежные средства на текущих банковских счетах”, а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления.

Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается: подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета (коды), а по расходам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственным и общехозяйственным издержкам обращения, расчетам с бюджетом и другим, кроме того, проставляются и коды статей. Это необходимо потому, что аналитический учет по многим счетам организуется в разрезе статей. Группировка сумм по статьям осуществляется в листах-расшифровках, которые открываются ежемесячно в разрезе счетов, цехов и заполняются по данным документов к соответствующим журналам-ордерам.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на счете 1030 ”Денежные средства на текущих банковских счетах”. Это активный счет, по дебету которого записываются, остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

Для отражения оборотов по кредиту счету 1030 служит журнал-ордер №2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами.

Обязательное условие для заполнения регистров - использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк журнала-ордера №2 и ведомости №2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале ордере №2, так и в ведомости №2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 1030. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей.

Операции по снятию денежных средств с расчетного счета банк производит по письменному распоряжению владельца счета (платежное поручение, денежный чек, письменных согласий при оплате документов поставщиков и подрядчиков), а также по документам, взыскиваемым денежные средства в бесспорном порядке (по решению арбитража, суда, налоговых органов).

В сроки (ежедневно, через день, еженедельно и т.д.) согласованные между субъектом и банком, субъект забирает выписку со своего расчетного счета с приложением, подтверждающим каждую операцию по данной выписки. В конце года банк и клиент производят сверку наличности на расчетном счете.

Учет по расчетным счетам ведется на бухгалтерских счетах Раздела I, расчетный счет в национальной валюте и расчетный счет валютный.

Данные по выписке банка заносятся в журнал-ордер №2 по кредиту и ведомость №2 по дебету счетов. В конце месяца итоговые данные переносятся в Главную книгу.

Операции по расчетному счету регулируется действующим законодательством и производится, как правило, на основании письменных приказов владельца счета в пределах свободного остатка денежных средств. С согласия (акцепта) владельца счета осуществляется списание денежных средств по платежным требованиям-поручениям поставщиков и подрядчиков. Без согласия владельца счета списание средств производится при взыскании недоимок по платежам в бюджет, штрафов и в других случаях, для которых установлен бесспорный порядок списания средств по распоряжениям взыскателей.

Все платежи со счетов субъектов, включая платежи в бюджет и выплату заработной платы, осуществляются в порядке календарной очередности поступления в банк расчетных документов (наступления сроков платежей). Очередность платежей по обязательствам субъектов, объявленных банками неплатежеспособными, определяется руководителем учреждения банка.

Требования к содержанию расчетных документов определяет Национальный банк Республики Казахстан.

Субъект может оспаривать правильность списания средств путем обращения к взыскателю, а в соответствующих случаях – путем предъявления иска. Претензии по расчетам направляются предприятием в обслуживающее учреждение банка.

Учет операций по расчетному счету ведется на счете 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах». По счетам субъектов банк открывает лицевые счета (в двух экземплярах под копировальную бумагу). Первый является выпиской из лицевого счета и выдается хозяйствующему субъекту, второй – лицевым счетом. Выписка заверяется подписью исполнителя и оттиском печати банка «Для выписок». Каждое исправление в выписках должно быть заверено подписями исполнителя и главного бухгалтера или его заместителя и скреплено оттиском печати банка. На документах прилагаемых к выпискам, должны быть проставлены штамп, которым оформляются выписки, с включением кода операционного работника, подписавшего выписку и календарный штемпель с указанием даты записи данных документов по лицевому счету. Выписки выдаются в сроки, установленные по согласованию с субъектом, лицам, имеющим право первой или второй подписи или другим работниками по доверенности субъекта.

Операции с иностранной валютой могут осуществлять любые предприятия. С этой целью необходимо открыть в банке, имеющем разрешение (лицензию) от Национального банка Республики Казахстан и на совершение операций в иностранной валюте, текущий валютный счет. Банки, получившие лицензию, называются уполномоченными банками.

При ведении операций, приносящих иностранную валюту, предприятия имеют право зачислять на валютный счет выручку, получаемую в соответствии с внешнеэкономической деятельностью, покупать и продавать валюту. Основными первичными документами для ведения валютных операций являются:

1. поручение на продажу валюты;

2. платежное поручение на ведение безналичных расчетов.

Для получения валюты наличными также применяется чековая книжка.

Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала. К текущим валютным операциям относятся переводы в РК и из РК иностранной валюты для осуществления расчётов по экспорту и импорту товаров, работ, услуг.

К текущим валютным операциям относятся:

1. Получения, предоставления финансовых кредитов;

2. Переводы в РК и из неё процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, кредитам и прочим операциям;

3. Переводы неторгового характера в РК и из неё включая переводы сумм заработной платы, пенсии, алиментов и др. аналогичные операции;

К валютным операциям связанных с движением капитала относятся:

1. Прямые инвестиции, т.е. вложения в Уставной фонд предприятия.

2. Портфельные инвестиции, т.е. приобретение ценных бумаг.

3. Предоставление и получение финансовых кредитов.

4. Предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 180 дней по экспорту и импорту товаров, работ, услуг;

Валютные операции могут совершать резиденты и нерезиденты. Резиденты - это физические лица, имеющие постоянное местожительство в РК и юридические лица созданные в соответствии с законодательством РК и с местонахождением в РК. Нерезиденты - физические лица, имеющие постоянное местожительство за пределами РК и юридические лица созданные в соответствии с законодательством иностранного государства и местонахождением за пределами РК. Текущие валютные операции осуществляются резидентами без ограничений.

1. Учёт расчётов по социальному налогу.

Плательщиками социального налога являются:

• Индивидуальные предприниматели;

• Частные нотариусы, адвокаты;

• Юридические лица-резиденты Республики Казахстан, по решению юридического лица-резидента его структурные подразделения;

• Нерезиденты, осуществляющие деятельность Республике Казахстан через постоянные учреждения.

Особенностью исчисления, уплаты и предоставления налоговой отчётности плательщиками, применяющими специальные налоговые режимы:

1. для юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции и сельских потребительских кооперативов – суммы, исчисленные в общеустановленном порядке, полежат уменьшению на 70 процентов. Уплата и предоставление налоговой отчётности производится в общеустановленном порядке.

2. для субъектов малого бизнеса на основе упрощённой декларации – уплата в бюджет исчисленного социального налога производится не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчётным налоговым периодом. При этом социальный налог подлежит уплате в размере ? от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации за минусом суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования. При превышении суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования над суммой социального налога сумма социального налога считается равной нулю. Налоговая отчётность предоставляется не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчётным налоговым периодом.

3. для субъектов малого бизнеса на основе патента – социальный налог входит в стоимость патента – в размере ? части стоимости патента за минусом социальных отчислений. При превышении суммы социальных отчислений над суммой социального налога сумма социального налога считается равной нулю.

4. для крестьянских или фермерских хозяйств – плательщики единого земельного налога ежемесячно исчисляют суммы социального налога по ставке 20% от месячного расчётного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, за каждого работника, а также за главу и совершеннолетних членов крестьянского или фермерского хозяйства. Обязательства за совершеннолетних членов крестьянского или фермерского хозяйства по исчислению и уплате социального налога возникают с начала календарного года, следующего за годом достижения ими совершеннолетия. Исчисленная сумма подлежит уменьшению на сумму социальных отчислений. При превышении суммы социальных отчислений над суммой социального налога сумма социального налога считается равной нулю. Уплата производится в следующие сроки:

• суммы, исчисленные с 1 января до 1 октября налогового периода, не позднее 10 ноября текущего налогового периода;

• суммы, исчисленные с 1 октября по 31 декабря налогового периода, не позднее 10 апреля налогового периода, следующего за отчётным налоговым периодом.

Декларация предоставляется не позднее 31 марта налогового периода, следующего за отчётным налоговым периодом.

Объектом налогообложения для выше указанных плательщиков, являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам-резидентам в виде доходов от деятельности в Республике Казахстан по трудовому договору, а также доходы иностранного персонала.

В случае если общая сумма начисленных работнику доходов за календарный месяц менее минимального размера заработной платы, то объект обложения определяется исходя из минимального размера заработной платы.

Ставка социального налога равна 11% если иное не установлен Налоговым Кодексом.

Индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, частные нотариусы, адвокаты уплачивают социальный налог в 2-кратном размере месячного расчётного показателя, за себя и однократном размере месячного расчётного показателя за каждого работника.

Специализированные организации, в которых работают инвалиды с нарушениями опорно-двигательного аппарата, по потере слуха, речи, зрения, уплачивают социальный налог по ставке 4,5%.

Сумма социального налога, исчисленного государственными учреждениями за отчётный период, уменьшается на сумму выплаченного социального пособия по временной нетрудоспособности. В случае превышения за отчётный период суммы выплаченного социального пособия, над суммой исчисленного социального налога сумма превышения переносится на следующий период.

Налоговый период для исчисления социального налога является календарный месяц.

Декларация предоставляется плательщиком не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчётным кварталом, если иное не установлено Налоговым Кодексом РК.

Приложение к декларации составляется по итогам года и предоставляется с декларацией за четвёртый квартал отчётного года.

Социальный налог в бухгалтерском учёте отражается на счете 3150.

Пример:

Социальный налог рассчитывается:

(З.п. - ОПВ) * 11% - соц.отч.

ОПВ = з.п. * 10%

Соц.отч. = (з.п. – ОПВ) * 4%

11% - установленная Налоговым Кодексом ставка социального налога 2009 год;

10% - установленная ставка «Обязательных пенсионных взносов»

4% - установленная Налоговым Кодексом ставка социального налога на 2009 год;

Допустим:

Заработная плата – 20 000

ОПВ = 20 000 * 10% = 2 000

Соц.отч. = (20 000 – 2 000) * 4% = 720

Социальный налог = (20 000 – 2 000) * 11% - 720 = 1260

Задача: При проверке расчётов с бюджетом аудитором обнаружено, что налоговая инспекция. Взыскал 10% причитающихся сумм по социальному налогу и пени в размере 0,2% за каждый день просрочки платежа за несвоевременное предоставление платёжных поручений на уплату налогов в бюджет. В целом эта сумма составила – 12 000 тенге. В бухгалтерии сделали проводку:

Установите, имеют ли нарушения и в чём они состоят? Сформируйте запись для включения в акт аудиторской проверки.

По данной операции были неправильно записаны корреспондирующие счета и не полностью отражена операция (отражено 10% взыскания по социальному налогу, а пеня в размере 0,2% не отражена)

При проверке расчётов с бюджетом аудитором была обнаружена ошибка несущественная, которая исправляется дополнительной проводкой.

Аудитор выражает мнение «Отрицательное мнение с оговорками»

Список используемой литературы:

1. ^{Андросов А.М. «Бухучет и отчетность в России», М.:1994г.}

2. Даниленко А. Учет движения основных средств на предприятиях различных форм собственности" "Все о бухгалтерском учете"№3,4,1997 г.

3. Петрик Е. "Рабочие документы аудитора". "Бухгалтерский учет и аудит"№1,2,1995 г.

4. ^{Налоговый Кодекс Республики Казахстан.}

5. ^{План счетов МСФО}

6. Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года № 215 «Об утверждении форм регистров бухгалтерского учета»