Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности в ООО "Водный мир"

Содержание ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………….…2 Глава 1. Теоретические аспекты учета дебиторской и кредиторской задолженности 1.1. Понятие и состав дебиторской и кредиторской задолженности……….4 1.2. Нормативно-правовая база регулирования дебиторской и кредиторской задолженности …………………………………………………………………..13 1.3. Краткая финансово-экономическая характеристика предприятия………21 Глава 2. Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Водный мир» 2.1. Учет расчетов с поставщиками ООО «Водный мир»……………….……32 2.2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Водный мир»…….40 2.3. Учет расчетов с персоналом ООО «Водный мир»………………..……44 2.4. Учет расчетов с бюджетными и внебюджетными фондами……………52 Глава 3. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Водный мир» 3.1. Анализ дебиторской задолженности в ООО «Водный мир»……………57 3.2. Анализ кредиторской задолженности в ООО «Водный мир»………..…65 3.3. Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Водный мир»……………………………………………………………………71 3.4. Мероприятия по улучшению состояния расчетов…………………….…75 ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………….…77 Список литературы………………………………………………………………82 Приложение……………………………………………………………………....84 Введение В условиях развивающейся рыночной экономики практически для всех коммерческих предприятий стали актуальными вопросы эффективного управления дебиторской задолженностью. Существующая нестабильность экономической ситуации, неустойчивое финансовое состояние и неплатежеспособность многих предприятий и физических лиц, достаточно высокий уровень инфляции приводят к существенному увеличению рисков при продаже товаров, проведении работ, оказании услуг с отсрочкой платежа. «Что делать с дебиторской задолженностью?» один из важнейших вопросов в деятельности большинства предприятий на рынке и превращает данную тему в одну из важнейших задач финансовых отделов предприятий. Поскольку основным источником пополнения денежных средств большинства предприятий являются поступления от продаж, в том числе и в форме коммерческого кредита, то несвоевременные расчеты покупателей за товар могут вызвать платежный кризис и привести к необходимости изыскания внешних форм финансирования текущей деятельности, таких как краткосрочные ссуды, задержки погашения собственных обязательств (кредиторской задолженности). В то же время предоставление покупателям и заказчикам выгодных условий оплаты поставляемых товаров, таких как отсрочка (рассрочка) платежа, вызывающие повышение уровня дебиторской задолженности, является средством увеличения объема продаж, к чему стремятся сегодня многие предприятия. Поэтому от современного, квалифицированного учета и контроля над дебиторской задолженностью сегодня во многом зависит финансовое благополучие. Проблемы управления дебиторской задолженностью, с которыми сталкиваются предприятия достаточно типичны: нет достоверной информации о сроках погашения обязательств дебиторами; не регламентирована работа с просроченной дебиторской задолженностью; отсутствуют данные о росте затрат, связанных с увеличением размера дебиторской задолженности и времени ее оборачиваемости; не проводится оценка кредитоспособности покупателей и эффективности коммерческого кредитования. Цель данной работы заключается в разработке рекомендаций по учету расчетов и управлению дебиторской и кредиторской задолженностью на основе изучения организации и ведения бухгалтерского учета и проведении анализа дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Водный мир». Для достижения поставленной цели необходимо последовательно решить следующие задачи: § изучить организацию учета дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Водный мир»; § провести анализ кредиторской задолженности предприятия; провести анализ дебиторской задолженности предприятия; разработать мероприятия по повышению эффективности управления дебиторской задолженностью; Предметом исследования в данной работе является практика учета в организации, объектом исследования - ООО «Водный мир» Информационной базой исследования послужила внутренняя документация, учетная политика, годовая бухгалтерская отчетность ООО «Водный мир» за 2006 и 2007 годы. При выполнении работы использовались законодательная и нормативная базы, взятые из системы «Консультант Плюс», учебная и методическая литература. Работа состоит из введения, трех глав, списка использованной литературы, приложений. Глава 1. Теоретические аспекты учета дебиторской и кредито рской задолженности 1.1. Понятие и состав дебиторской и кредиторской задолженности Под дебиторской задолженностью понимают задолженность юридических и физических лиц (дебиторов) данной организации. Такую задолженность еще называют требованиями организации. Задолженность появляется в результате расчетов , денежных взаимоотношений, возникающих между организацией и другой организацией или физическим лицом по товарным и нетоварным операциям. Обобщая различные мнения авторов в толковании понятия дебиторская задолженность, можно выделить несколько наиболее распространенных точек зрения. Согласно одной из них, дебиторская задолженность является частью актива организации. Данное толкование в основе своей имеет балансовый принцип. «Дебет» в переводе с латинского языка означает «он должен», отсюда дебитор - должник или заемщик. В.Б.Ивашкевич в исследовании «Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности» определяет дебиторскую задолженность как сумму долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц в результате хозяйственных отношений между ними, или, иными словами, отвлечения средств из оборота организации и использования их другими организациями или физическими лицами [1]. Н.П.Кондраков под дебиторской задолженностью понимает задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.) Организации и лица, которые должны данной организации, называет дебиторами [2]. Некоторые отечественные и зарубежные экономисты рассматривают дебиторскую и кредиторскую задолженности как инструмент управления оборотным капиталом организации. По их мнению, дебиторская задолженность представляет собой вложение средств и расширение продажи в кредит с целью увеличения объема реализации и собственного капитала [3]. С позиции маркетинговой политики организации ряд авторов трактуют дебиторскую задолженность как инструмент стимулирования спроса. Под влиянием рыночной конкуренции хозяйствующие субъекты стремятся привлечь как можно больше покупателей, предоставив им отсрочку (рассрочку) оплаты приобретаемых товаров, что приносит выгоду в виде увеличения объема продаж. В данном случае дебиторская задолженность является ожидаемой и планируемой в рамках кредитной политики организации. Дебиторская задолженность с юридических позиций - это капитал организации - кредитора, но не всегда ее собственный. Только тогда, когда в процессе экономического оборота находившиеся у организаций-должников средства возвращаются во владение организации-кредитора, они включаются в текущие активы последней либо направляются на погашение ее кредиторской задолженности. Образование дебиторской задолженности первоначально связано с предоставлением денег или материальных ценностей в долг с их последующим возвратом.[4] Многообразие объектов дебиторской задолженности объясняется, прежде всего, различиями в существе совершаемых операций, их документировании и отражении на счетах синтетического и аналитического учета. Объединение однородных по своему содержанию хозяйственных операций дает возможность выделить однородные объекты учета при отражении расчетных отношений данной организации с другими хозяйствующими субъектами. [7] Для учета дебиторской задолженности действующим планом счетов предусматриваются счета : · 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (по авансам выданным). Предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками. Счет - пассивный, дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом, суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданные организацией векселями, не списываются со счета «60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками. Дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы. Кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т. п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» . Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а так же доходов от участия в организации, а по дебету удержания, из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и невыплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам. · 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно- хозяйственные и операционные расходы. На выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы, счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов. · 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами. В дебет счета списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. Так же по дебету счета отражаются в частности расчеты по претензиям к поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям и др. Кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы которые, как выяснилось в последствии, взысканию не подлежат, относятся как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами» · И другие. [ 12 ] По характеру образования дебиторская задолженность делится на оправданную и неоправданную. К оправданной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.). [6] Выделяют следующие виды: дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, дочерних, зависимых товариществ, совместно контролируемых юридических лиц, прочей дебиторской задолженности, расходы будущих периодов, дебиторская задолженность по выданным авансам. Дебиторской задолженностью называются средства, причитающиеся фирме, но еще не полученные ею. Дебиторская задолженность может быть представлена следующими статьями: дебиторская задолженность по основной деятельности и дебиторская задолженность по прочим операциям. Дебиторская задолженность по основной деятельности отражается в статьях «Счета к получению» и «Векселя полученные». Вексель полученный — это письменное обязательство уплаты денег на определенную дату, состоящее из номинала и процента. К дебиторской задолженности по прочим операциям относятся такие статьи, как авансы служащим, авансы филиалам, депозиты как гарантия долга, дебиторская задолженность по финансовым операциям (дебиторская задолженность по дивидендам и процентам) и др. В странах с развитой рыночной экономикой дебиторская задолженность учитывается в балансе по чистой стоимости реализации, т. е. исходит из той суммы денежных средств, которая предположительно должна быть получена при погашении этой задолженности. Чистая стоимость реализации означает, что при регистрации дебиторской задолженности учитываются безнадежные поступления и различного рода скидки. На рис. 1.1 наглядно представлена дебиторская задолженность, в состав которой могут входить: задолженность покупателей за отгруженные товары (работы и услуги), срок оплаты которых не наступил, задолженность покупателей за отгруженные товары (работы и услуги), не оплаченные в срок, задолженность по векселям полученным, выданные поставщикам и подрядчикам авансы, задолженность по расчетам с бюджетом, задолженность по расчетам с персоналом, прочая задолженность. Рис . 1.1. Виды дебиторской задолженности Наибольшую долю среди них составляет дебиторская задолженность покупателей и заказчиков. Она делится на две группы: дебиторская задолженность за товары (работы и услуги), срок оплаты которых не наступил (при приближении срока оплаты необходимо напомнить об этом заказчику); дебиторская задолженность за товары (работы и услуги), не оплаченные в срок, предусмотренный договором. По данным финансовой отчетности дебиторская задолженность делится на следующие группы [4]: § краткосрочная, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Она преобладает в общей сумме задолженности, так как предоставление отсрочки платежа на период свыше года встречается крайне редко; долгосрочная, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организации постоянно возникает потребность в проведении расчетов со своими контрагентами. Отгружая произведенную продукцию или оказывая некоторые услуги, организация как правило, не получает деньги в оплату немедленно, т.е. по сути она кредитует покупателей. Поэтому в течение периода от момента отгрузки продукции до момента поступления платежа средства организации омертвлены в виде дебиторской задолженности. Период, в течение которого происходит образование дебиторской задолженности, сохранение ее наличия в балансе в качестве актива, погашение денежными средствами (или иными активами) либо ликвидация путем списания, можно определить как жизненный цикл дебиторской задолженности. Жизненный цикл дебиторской задолженности от образования до ликвидации путем погашения или списания представлен на рис.1.2. Рис . 1.2. Жизненный цикл дебиторской задолженности Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организаций, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами. По окончанию срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком. Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями: Дебет счетов 60, 76 Кредит счета 91 [2] Понятием кредиторской задолженности охватываются долговые обязательства организации-дебитора, имеющие различное происхождение, а следовательно, различные юридическую природу и правовой режим, что, собственно говоря, обусловливает практическую необходимость использования согласованного на уровне закона понятийного аппарата. Поскольку кредиторская задолженность служит одним из источников средств, находящихся в распоряжении организации-дебитора, ее показывают в пассиве баланса. Учет кредиторской задолженности ведется, естественно, по каждому кредитору отдельно ("расчеты с кредиторами" или просто "кредиторы"), а в обобщающих показателях отражают общую сумму кредиторской задолженности и дают ее, разбивая на восемь групп. По действующим правилам в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в числе других дополнительных данных указывают сведения "о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности". В состав кредиторской задолженности входят показатели по следующим позициям (см. рис. 1.3) [5]: задолженность перед поставщиками и подрядчиками Задолженность перед персоналом организации Задолженность перед государственными внебюджетными фондами Задолженность перед бюджетом (по налогам и сборам) Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов Задолженность перед прочими кредиторами. Рис . 1.3. Виды кредиторской задолженности Основными видами расчетов за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги являются продажа за наличные деньги, в виде безналичных платежей. В стабильной экономике доминируют безналичные расчеты, осуществляемые с помощью чеков, векселей, безналичных перечислений по расчетным и текущим счетам, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты. 1.2. Нормативно-прав овая база регулирования дебиторской и кредиторской задолженности Предприятие вступает в хозяйственные и финансовые «отношения с другими предприятиями, лицами и т.д. Таким образом, возникают расчетные отношения. Расчеты делятся на 2 группы: • по товарным операциям, которые производятся предприятием в случае, если предприятие является поставщиком готовой продукции (работ, услуг), заготовителем товарно-материальных ценностей, или покупателем • по нетоварным операциям, связанным с погашением задолженности банку, бюджету, работникам, внебюджетным фондам и другие расчеты. В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается как имущество организации, а кредиторская задолженность - как обязательства. Однако тот и другой вид задолженности неразрывно связаны и имеют устойчивую тенденцию перехода из одного в другой. Поэтому эти два вида задолженностей необходимо рассматривать во взаимосвязи. В обобщенном виде факторы, влияющие на порядок отражения дебиторской задолженности в учете, оценки и погашения, представляют собой правила и нормы, установленные: • договором, определяющим порядок расчетов по сделке; • гражданским законодательством, определяющим порядок совершения сделок • законодательными и административными документами по налогообложению В условиях рыночных отношений договор — основной юридический акт, из которого возникают обязательственные правоотношения. Он является главным средством регулирования товарно-денежных связей, определяющим содержание правоотношений, права и обязанности его участников. Общие положения о договорах, понятие и условия договора, их заключение, изменение и расторжение предусмотрены в Гражданском кодексе Российской Федерации. По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) [ГК, ст. 454]. Товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи с соблюдением правил, предусмотренных статьей 128 Гражданского кодекса. Договор может быть заключен на куплю-продажу товара, имеющегося в наличии у продавца в момент заключения договора, а также товара, который будет создан или приобретен продавцом в будущем. Обязательным условием договора купли-продажи является наименование и количество товара (ГК РФ ст. 455). Дополнительными условиями договора являются срок и цена товара. Договор купли-продажи, предусматривающий эти обязательства, является важнейшим юридическим документом, регулирующим хозяйственные взаимоотношения поставщика и покупателя. В нем кроме обязательств передать в собственность покупателя товар и получать за него определенную договором цену приводятся требования к качеству, условиям поставки, определяются порядок расчетов, ответственность сторон и т.д. По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. [ГК, ст.506] Порядок постановки на учет, оценка, списание дебиторской и кредиторской задолженности, а также возникающие в связи с этим налоговые обязательства регулируется следующими нормативными документами: 1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129ФЗ «О бухгалтерском учете». 2. Гражданский Кодекс РФ (далее по тексту - ГК РФ) 3. Налоговый Кодекс в части I и II . Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98г. №34н (далее по тексту - Положение № 34н) 5. Указ Президента РФ от 20 декабря 1994 г. № 2204 «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку продукции (выполнение работ или оказание услуг)» (далее по тексту - Указ №2204) 6. Постановление Правительства РФ от 18 августа 1995 г. № 817 (далее по тексту - Постановление №817) «О мерах по осуществлению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполненные работы или оказанные услуги). 7. Положение о бухгалтерском учете «Учет активов н обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденное приказом Министерств» финансов РФ от 10 января 2000 г. .№2н. (далее по тексту - ПБУ 3/2000) 8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №32н 9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №33н Дату отражения задолженности в бухгалтерском учете определяют пра вила, установленные следующими нормативными актами. Федеральный закон от 22 ноября 1996г. № 129ФЗ «О бухгалтерском учете». Согласно этому закону, все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании. Следовательно, показатель дебиторской задолженности должен быть отражен в учете, как правило, после выполнения организацией-кредитором товарной части сделки - после отгрузки продукции. Согласно ГК РФ , обязательства исполняются в соответствии с договором, требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. Порядок исполнения сторонами денежных обязательств определяется договором и только в случае недостаточности или неясности установленных условий исполнение обяза тельств должно производиться в соответствии с иными дополнительными условиями. Например; выручка от реализации продукции принимается для учета не только при условии отгрузки продукции, но и после предъявления к оплате расчетных документов. Следовательно, если продукция отгружена, но расчетные документы не предъявлены поставщиком покупателю к оплате, выручка для целей бухгалтерского учета отсутствует. Однако если в договоре определен срок предъявления расчетных документов к оплате, он может быть принят за основу для определения показателя выручки. Превышение установленного срока будет рассматриваться как нарушение норм налогового законодательства, а также принципа начисления при отражении операций в бухгалтерском учете. Положение № 34н . При отражении в учете дебиторской задолженности придерживаются принципа допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления) согласно которому все факты хозяйственной деятельности организации отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от состояния расчетов по ним, для целей налогообложения. На субсчете 90/1 "Выручка учитываются поступления активов признаваемые выручкой. При продаже продукции по договору комиссии или поручения (кроме организаций, занятых в розничной торговле, общественном питании и аукционной торговле) выручка отражается на дату получения извещения от комиссионера или поверенного об отгрузке продукции покупателю. При этом время для получении извещаем не должно превышать разумный срок прохождения таких документов. Наряду с этим, организации, установившие в договоре поставки отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от организации к покупателю (заказчику), могут определять в бухгалтерском учете выручку на дату поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции на расчетный счет в банке либо в кассу, а также на дату зачета вза имных требований по расчетам. В последнем случае необходимо также руководствоваться Положенном о бухгалтерском учете «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденном приказом Минфина России от 10 января 2000 г. .№ 2н, в соответствии с которым организации, осуществляющие расчеты за реализованные товары, работы и услуга в иностранной валюте, могут определять в бухгалтерском уче те выручку по мере оплаты продукции (работ, услуг). Размер и порядок оценки дебиторской задолженности определяют следующие нормативные акты. 1. Положения №34н, согласно которому: - расчеты с покупателями и заказчиками отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в суммах, признаваемых организацией правильными. Исходя из данной нормы, дебиторская задолженность отражается в учете в оценке, установленной договором, и зависит от количества и цены реализованной продукции с учетом скидок и накидок, предоставляемых по окончании сделки; - при совершении операций в иностранной валюте дебиторская задолженность отражается в рублях, в сумме, определяемой путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату предъявления счетов и иных расчетных документов к оплате за отгруженную продукцию либо на дату зачисления денежных средств на валютный счет организации. При этом в соответствующих случаях делаются следующие записи: 2. Статья 317 ГК РФ , согласно которой валюта денежных обязательств должна быть выражена в рублях. Договором может быть предусмотрено, что денежные обязательства по сделке подлежат оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, «специальные права заимствования» и др.). При этом дебиторская задолженность всегда оценивается в сумме выручки от реализации продукции. После постановки дебиторской задолженности на учет организация-кредитор до срока ее оплаты решает следующие задачи, вытекающие из законодательных и нормативных актов: - определяет срок учета дебиторской задолженности: в течение срока исковой давности 3 года, (либо через 4 месяца подать иск или списать дебиторскую задолженность (Указ Президента №2204.). - определяет текущую стоимость дебиторской задолженности: договорная, договорная с учетом процентов (доходов), рыночная; - устанавливает текущую стоимость дебиторской задолженности в случае, если ее стоимость выражена в иностранной валюте либо в условных денежных единицах; - определяет потребность в залоге под отгруженную продукцию и порядок его использования. Данные решения, определяющие порядок учета дебиторской задолженности, принимаются организацией на основании положений следующих нормативных актов. 1. Указ №2204 и Постановление Правительства РФ М 817, согласно которым сроки оплаты отгруженной продукции должны быть установлены в договорах не выше трех месяцев после даты получения продукции организацией-покупателем. В противном случае сделка будет признана ничтожной. Другими причинами признания сделки ничтожной могут явиться несвоевременное исполнение обязательств по расчетам и не истребование просроченной дебиторской задолженности в судебном порядке. 2. ГКРФ, согласно которому: - предельный срок взыскания дебиторской задолженности (срок исковой давности) установлен в три года, по истечении которого задолженность подлежит списанию (ст. 196); - кредитор вправе предусмотреть в договоре наличие залога под отгруженную продукцию, предметом которого может быть всякое имущество, включая вещи и имущественные права. В случае невыполнения покупателем своих обязательств по оплате продукции взыскание может быть обращено на предмет залога в порядке, установленном договором, если законом о залоге не предусмотрен иной порядок. 3. ПБУ 3/2000, согласно которому курсовые разницы по дебиторской задолженности подлежат зачислению в прибыль или убыток (кроме курсовых разниц, связанных с формированием уставного капитала) в том отчетном периоде, к которому относится дата погашения дебиторской задолженности или за который составлена бухгалтерская отчетность, в случае ее непогашения в отчетном месяце. Курсовые разницы также относиться на финансовые результаты единовременно в конце отчетного периода. 4. ПБУ 9/99. Величина дебиторской задолженности определяется с учетом суммовой разницы (увеличивается или уменьшается), т.е. суммовая разница отражается на счете 90/1.дополннительной проводкой ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90/1 в случае положительной суммовой разницы и ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90/1| сторнировочной проводкой в случае отрицательной суммовой разницы. По дебиторской задолженности, возникшей у организации-кредитора после 1 января 1995 года, принимается решение, о сроке ее учета исходя из анализа ее законности, то есть исходя из признания или непризнания сделки ничтожной. В данном случае формально для признания сделки законной достаточно правильно составленного договора, предусматривающего оплату отгруженной продукции со стороны покупателя в течение срока, не превышающего трех месяцев с даты получения ими данной продукции. 1.3. Краткая финансово-экономическая характеристика ООО «Водный Мир» Общество с ограниченной ответственностью «Водный Мир» (В дальнейшем ООО «Водный мир») начало свою деятельность в 2005 году в соответствии с Федеральным законом «Об Обществах с неограниченной ответственностью» в Единый государственный реестр внесена запись за основным государственным регистрационным номером записи о государственной регистрации юридического лица №1066027003074. Основным видом деятельности ООО «Водный Мир» является оптовая продажа продовольственных товаров. Офис ООО «Водный Мир», находится по адресу: город Псков ул. Металлистов 25, офис №5, также имеется в собственности склад для хранения продукции по адресу: г. Псков, пер. Механизаторов,7. ООО «Водный Мир» является молодой, развивающейся компанией города Пскова. Главная цель – это стать сплоченной командой и ведущей дистрибьюторской фирмой на рынке города Пскова и Псковской области. Для осуществления поставленной цели ООО «Водный Мир» заключает контракты с различными поставщиками – производителями из разных городов. Преимущества ООО «Водный Мир» перед конкурентами: o Выбор условий работы; Бесплатная доставка; Выбор времени доставки; Варьирование ценами; Обмен непродаваемого либо бракованного товара; Бонусные программы и т.д. За время своего существования коллектив ООО «Водный Мир» увеличился до 39 человек. Клиентская база достигла 1000 контрагентов. ООО «Водный Мир» старается строить свою работу таким образом, чтобы находить индивидуальный подход к каждому клиенту. Форма оплаты товара (наличный, безналичный расчет). Основной объем продаж ООО «Водный Мир» приходится на розничные торговые точки (80 %), но и немаловажное значение имеют такие сетевые клиенты как: o ЗАО «Псковпищепром» (15%), ООО «Терем»(10%) ЗАО «Тандер»(6%) o Псковский «облпотребсоюз»(4%) o ТС «Хорошо» (3%) У большинства покупателей торговые точки находятся вне города и для удобства заказчиков ООО «Водный Мир» осуществляет доставку товара по области по заранее разработанному графику. Так же ООО «Водный Мир» старается заключать договора с известными поставщиками, которые являются производителями пользующемся спросом товаров, и помогает, тем самым, продвигать его в городе Пскове. Основными поставщиками ООО «Водный Мир» являются: ООО «Фонте – Аква» (16%); ООО «Торговый Дом «Висма Север»(13,5%); ЗАО «Лидер»(13%); ЗАО «Кавказские минеральные воды»(12%); ЗАО «Вятская Услада»(11%); ЗАО «Торговый Дом ЭСТ»(9%). ООО «Водный Мир» имеет следующую организационную структуру: (Приложение 1). Во главе структуры стоит директор предприятия, в его непосредственном подчинении находится коммерческий директор, главный бухгалтер, юрист. В свою очередь каждый из них имеет свою иерархию подчиненных. Коммерческому директору подчиняется менеджер отдела логистики, менеджер отдела продаж город и менеджер отдела продаж области. У каждого из менеджеров есть подчиненные в своем отделе. Между собой решать проблемы могут только менеджеры и директора отделов. Каждый из подчиненных может обратиться только к своему менеджеру производственными вопросами. Каждую неделю у менеджеров и директоров проходят планерки, на которых обсуждается работа отделов, и вносятся предложения о решение создавшихся проблем. Каждую пятницу у директоров проходит планерка с Генеральным директором. Для контроля правильного ведения документации поступившего и отгруженного товара на первое число каждого месяца проводится инвентаризация. Комиссия в присутствии начальника склада и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товаров путем обязательного их пересчета. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия. Товары заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.). Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти товары заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». В описи указываются дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка «после инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности. При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации». Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии. На счетах учета товаров, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: · по находящимся в пути – расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами; · по отгруженным – копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, и т.д.); · по просроченным оплатой документам – с обязательным подтверждением учреждением банка; Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Например, по счету «Товары отгруженные» следует установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых почему-либо отражена на других счетах («Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д.), или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути. При приеме на работу каждый кандидат на занимаемую должность должен пройти собеседование. При положительном решении кандидат подписывает трудовой договор о приеме на работу и договор материальной ответственности. При этом предоставляя трудовую книжку, ИНН, пенсионное свидетельство, диплом об образовании, характеристики с предыдущего места работы. Состав и структура бухгалтерии Организационно бухгалтерия ООО «Водный мир» находится в составе единой экономической службы предприятия, возглавляемой главным бухгалтером. Финансовый отдел ООО «Водный мир» действует в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. В этих документах содержится ряд общих принципиальных установок, которыми должны руководствоваться организации в своей деятельности, а также требования, относящиеся непосредственно к бухгалтерским работникам. Исходя из этих требований, главный бухгалтер обязан обеспечивать: · законность совершаемых хозяйственных операций; - контроль за движением имущества и выполнением обязательств; · правильность оформления денежных и расчетных документов, финансовых и кредитных операций. Причем выполнять эту работу он должен, прежде всего, в интересах собственников, а не администраторов (руководителей) организаций. Исходя из стоящих перед главным бухгалтером задач, к основным показателям (критериям) оценки деятельности главного бухгалтера следует отнести выполнение таких требований: · формирование учетной политики и ведение бухгалтерского учета в соответствии с нормативными документами; · обеспечение соответствия проводимых хозяйственных операций действующему законодательству, в том числе в конфликтных ситуациях; - соблюдение достоверности, полноты бухгалтерской отчетности и установленных сроков ее представления; Главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем организации документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных и денежных обязательств. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются. Главному бухгалтеру запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину. О таких документах главный бухгалтер письменно сообщает руководителю организации. При получении от руководителя организации письменного распоряжения о принятии указанных документов к учету главный бухгалтер исполняет его. Всю полноту ответственности за незаконность совершенных операций несет руководитель организации. Производит начисление и перечисление платежей в государственный бюджет, взносов на государственное социальное страхование, средств на финансирование капитальных вложений, заработной платы рабочих и служащих, налогов и других выплат и платежей, а также отчисление средств в фонды экономического стимулирования и другие фонды. Участвует в работе по совершенствованию и расширению сферы действия внутрихозяйственного расчета, разработке рациональной плановой и учетной документации. Руководит работниками бухгалтерии организации. Должен знать: Конституцию Российской Федерации; законы Российской Федерации, постановления и решения Правительства Российской Федерации по вопросам деятельности отрасли; постановления, распоряжения, приказы, другие руководящие и нормативные документы вышестоящих органов, финансовых и контрольно-ревизионных органов по вопросам организации бухгалтерского учета и составления отчетности, а также финансово-хозяйственной деятельности организации; структуру организации и перспективы ее развития; положения и инструкции по организации бухгалтерского учета в организации, правила его ведения; порядок оформления операций и организацию документооборота по участкам учета; формы и порядок финансовых расчетов; методы экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности организации; способы и методы выявления внутрихозяйственных резервов; порядок приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей; правила расчетов с дебиторами и кредиторами; порядок списания с бухгалтерских балансов недостач, дебиторской задолженности и других потерь; правила проведения инвентаризаций денежных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов и платежных обязательств; порядок и сроки составления бухгалтерских балансов и отчетности; правила проведения проверок и документальных ревизий; организацию хозяйственного расчета; гражданское право, трудовое, финансовое и хозяйственное законодательство; законодательство о труде и охране труда Российской Федерации; правила и нормы охраны труда, техники безопасности, производственной санитарии и противопожарной защиты. Одним из подчиненных главного бухгалтера является бухгалтер по заработной плате ООО «Водный мир». В его обязанности входит начисление заработной платы: · ведение учета приказов на вновь принятых, уволенных или переведенных на другую работу сотрудников; Ведение табеля учета отработанного времени (табеля выхода на работу); Ведение штатного расписания( где перечисляются должности и оклады) Учет больничных листов. На основании данной информации составляется расчетно-платежная ведомость. Так же бухгалтер выполняет обязанности кассира, по письменному распоряжению руководителя организации. Старший бухгалтер ООО «Водный мир» организует: · надлежащее ведение и хранение всех финансово – хозяйственных документов (место нахождение) контролирует ход договорной компании; ведение статистики затрат предприятия для чего составляются отчеты по следующим направлениям: дебиторская задолженность, использование ГСМ, транспортные расходы. Контроль над правильностью и своевременностью занесения расходов; Ежедневность представления сведений о задолженности покупателей; Ежедневность составления отчета о взаиморасчетах с покупателями; Ежемесячное составление отчета о дебиторской и кредиторской задолженности контрагентов; Ведение учета долгов, займов, подотчетных средств, возможных финансовых санкций работников; Учет товарных и материальных ценностей; Проведение инвентаризации товарных и материальных остатков по результатам которой составляется и подписывается акт инвентаризации; Учет списываемого по различным основаниям товара, составление акта списания. Бухгалтер осуществляет : · Прием, контроль первичной документации, в том числе своевременность и достоверность ведения банка; Выписка приходных кассовых ордеров и их разноска; Своевременное введение возвратов от покупателей; Контроль над возвратом накладных; Проведение сверки взаиморасчетов с контрагентами по итогам которых подписываются акты сверок; Контроль заявок, поступающих от торговых агентов на предмет дебиторской задолженности, наличия или отсутствия договоров, формы оплаты; Заполнение кассовой книги. Должностные инструкции составляются для каждого работника бухгалтерии в целях разграничения полномочий работников, определения их прав и обязанностей. Закрепление за работниками участков бухгалтерского учета позволяет избежать дублирования или неотражения отдельных хозяйственных операций. Должностная инструкция составляется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. После ознакомления работника с инструкцией он ставит отметку «ознакомлен», дату и подпись. Рекомендуется текст инструкции выдать бухгалтеру, что также фиксируется надписью «инструкция получена на руки», затем ставится дата и подпись. Принятый на работу новый главный бухгалтер имеет право изменить должностные инструкции в соответствии со своими требованиями. После этого они утверждаются руководителем организации и доводятся до работников бухгалтерии. В штатном расписании должны быть указаны: общее количество работников бухгалтерии, наименования должностей, основные обязанности работников, система оплаты труда и размер заработной платы. Главный бухгалтер должен обоснованно определить количество работников бухгалтерии и степень их квалификации. После этого проводится аттестация работников бухгалтерии, по результатам которой работник может быть уволен, переведен на другую должность и т.д. Кроме этого необходимо решить вопросы взаимозаменяемости сотрудников в случае болезни, отпусков и т.д. Для полного представления о деятельности ООО «Водный Мир» рассмотрим основные финансово-экономические показатели, данные представлены в таблице 1.1 Таблица 1.1. Основные финансово-экономические показатели ООО «Водный Мир» № Показатели Единицаизмерения Значение показателей 2006 г. 2007 г. абсолютное отклонение %, к 2007 г. Абсолютная величина Абсолютная величина 1 Выручка за год без НДС в действ. ценах тыс. руб. 6325 6540 215 103,40 2 Затраты тыс. руб. 5477 5403 - 74 98,65 3 Чистая прибыль тыс. руб. 1128 1135 7 100,62 4 Рентабельность продукции % 115,48 121,04 5,56 104,81 5 Остаточная стоимость основных средств тыс. руб. 1765 2245 480 127,2 6 Оборотные средства тыс. руб. 8037 8840 803 110 7 Общая численность работающих чел. 34 39 5 114,71 8 Среднемесячная зарплата одного работающего руб. 6240 7208 968 115,51 Из таблицы 1.1 видно, что за исследуемый период наблюдается рост многих финансово-экономических показателей хозяйственной деятельности предприятия. К 2007 году выручка от продажи продукции ООО «Водный Мир», являющаяся основным источником доходов, увеличилась на 215 тыс. руб., что составило 103,40%. Это произошло за счет повышения цен на приобретаемую продукцию и сокращения затрат на 74 тыс. руб.(98,65%).Чистая прибыль выросла по отношению к 2006 году на 7 тыс. руб. (100,62%). Рентабельность продукции возросла на 4,81 %. Общая численность работающих возросла к 2007 году на 14,71%. Из данных таблицы видно, что предприятие является развивающимся. Глава 2. Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Водный мир» 2.1. Учет расчетов c поставщиками ООО «Водный мир» В общей сумме кредиторской задолженности, как правило, занимают долговые обязательства перед поставщиками за полученные товары. Отражение задолженности перед поставщиками и подрядчиками производиться только на основании соответствующим образом оформленных документов в соответствии с их датированием. Для осуществления своей коммерческой деятельности ООО «Водный мир» в процессе своей работы постоянно пользуется услугами поставщиков. С поставщиками (юридическими лицами) заключаются договора на поставку товара, устанавливающие взаимоотношение сторон (покупателя – ООО «Водный мир» и различных поставщиков). Каждый договор имеет свои особенности и индивидуальный подход. Рассмотрим договор поставки продукции дистрибьютору на примере ООО «Торговый Дом «Висма Север» (см. приложение 2) Договор поставки состоит из 14 разделов: 1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА 2. ОБЯЗАННОСТИ ПОСТАВЩИКА 3. ОБЯЗАННОСТИ ДИСТРИЬЮТОРА 4. СРОКИ И ПОРЯДОК ПОСТАВКИ 5. УСЛОВИЯ И ПОРЯДОК ОПЛАТЫ 6. КАЧЕСТВО ПРОДУКЦИИ 7. СДАЧА-ПРИЕМКА ПРОДУКЦИИ 8. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН. 9.ОБСТОЯТЕЛЬСТВА НЕПРЕОДОЛИМОЙ СИЛЫ 10. ДЕЙСТВУЮЩЕЕ ПРАВО И АРБИТРАЖ 11. СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА. ПРОЛОНГАЦИЯ ДОГОВОРА 12. КОММЕРЧЕСКАЯ ТАЙНА 13. ПРОЧИЕ УСЛОВИЯ 14. РЕКВИЗИТЫ И ПОДПИСИ СТОРОН Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг либо одновременно с ним с согласия организации. Для учета передачи готовой продукции из производства в места хранения в качестве первичного документа применяется накладная на передачу готовой продукции в места хранения. Накладная по форме ТОРГ-12 (Приложение 3) в торговой организации может выступать как приходным, так и расходным товарным документом, должна выписываться материально ответственным лицом при оформлении отпуска товаров со склада. Накладная составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом структурного подразделения, сдающего готовую продукцию. Один экземпляр служит сдающему структурному подразделению основанием для списания продукции, а второй – принимающему складу для оприходования продукции. Накладная подписывается материально ответственными лицами сдатчика и получателя и сдается в бухгалтерию для учета движения продукции. В ООО «Водный мир» выпиской первичных документов занимаются сотрудники бухгалтерии с использованием программы 1С: Торговля, склад. В накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска товара. Накладная подписывается материально-ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяется печатями организаций поставщика и получателя. Количество оформляемых экземпляров в накладной зависит от условий получения товара покупателем, вида организации поставщика, места передачи товара и т.д. Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного. В зависимости от особенностей товаров к товарно-транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом. Пример. 1 В ООО «Водный мир» поступил товар от ООО «Валента» по товарной накладной №204 от 15.07.2008г. года. В товарной накладной указаны наименования товара, количество, цена, сумма без учета НДС, ставка НДС, сумма НДС, сумма с учетом НДС. Итого поступил товар на сумму 167350,67 руб. (в том числе НДС на сумму 25528,67 руб.). Товарная накладная поступила в ООО «Водный мир» с печатью ООО «Валента». Чтобы подтвердить получение товаров, ООО «Водный мир» на товарную накладную поставило свою печать, и материально-ответственное лицо заверило своей подписью получение товара. Счет-фактура (Приложение 4) является основным первичным документом, служащим основанием для расчета НДС. В счете-фактуре указаны: · порядковый номер и дата выписки; · наименование, адрес, ИНН налогоплательщика и покупателя; · количество и наименование поставляемого товара; · цена; · налоговая ставка; · страна происхождения; · номер грузовой таможенной декларации. Счет-фактура составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается покупателю, второй остается у организации продавшей этот товар. Счета-фактуры, товарные накладные составляются с помощью программы «1С: Бухгалтерия. Торговля, склад». В случае изменения форм документов программист компании вносит изменения в конфигурацию. Поступление товаров подтверждается печатью организации-покупателя на сопроводительном документе: товарно-транспортной накладной, товарной накладной. Так же допускается отсутствии печати, при условии приложения к документам доверенности. Пример 2 Вместе с товаром от ООО «Валента» в ООО «Водный мир» была выписана счет-фактура на сумму 167350,67 руб. (в том числе НДС на сумму 25528,07 руб.), которая соответственно равна сумме в вышеуказанной товарной накладной. Для оплаты поступающих товаров может быть использован счет, содержание которого аналогично счету-фактуре. Счет выписывается поставщиком на поставляемую партию товара и является основанием для оплаты товара. Необходимо отметить, что счет не имеет унифицированной формы и служит только для оплаты. Он не подтверждает факт получения товара и на основе счете не составляются не никакие бухгалтерские проводки. (приложение 5). Пример 3 15 июля 2008г.. был выставлен счет №56 от ООО ООО «Валента» на оплату поставленного товара на сумму 167350,67 руб. Для учета расчетов с поставщиками в ООО «Водный мир» применяется счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. Счет 60 является активно-пассивным, то есть сальдо может быть как по дебету счета, так и по кредиту. Сальдо по кредиту счета показывает нашу задолженность перед поставщиками, а сальдо по дебету – авансовый платеж поставщику или недопоставку товаров, услуг. Счет 60 кредитуют на стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей, принятых работ, потребленных услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или соответствующих затрат. Счет 60 дебетуют на суммы оплаты счетов (в корреспонденции со счетами учета денежных средств), на суммы зачетов по предварительно выданным авансам (в корреспонденции со счетом 60 субсчетом 2 «Авансы выданные»). К этому счету открываются следующие субсчета: 60.1 – Расчеты с поставщиками 60.2 – Авансы выданные Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналити ческом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в син тетическом учете кредитуется согласно расчетным документам постав щика в пределах сумм акцепта. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших то варно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх норм естественной убыли против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика (после того, как счет был акцептован) было обнаружено несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с по ставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными кредиторами и деби торами» (субсчет «Расчеты по претензиям»). Сумма НДС включается поставщиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику. Построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых данных по: - поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; - поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам. Порядок и сроки приема товаров по количеству, качеству и комплектности и его документального оформления регулируются действующими техническими условиями, условиями поставки, договорами купли-продажи и инструкциями о порядке приемки товаров по количеству, качеству и комплектности. При закупке товара или его приемке необходимо следить за наличием сертификата соответствия на закупаемый товар. Пример 4 ООО «Водный мир» заключила с ООО «Велнесс фонтейн», Договор № 34 от 25.01.07г. на поставку товара с отсрочкой платежа 14 календарных дней с момента отгрузки товара. 29 января 2007 г. ООО «Велнесс фонтейн», отгрузило ООО «Водный мир» партию товара (Минеральная вода «Новотерская целебная» 1,5 л) в количестве 1686 бутылок по цене 19,40 рублей за штуку на сумму 38595,91 руб. в том числе НДС – 5887,51 руб. Поставщик предоставил следующие документы: договор, товарную накладную и счет-фактуру сертификаты качества. (Приложения 6, 7, 8.). В бухгалтерском учете ООО «Водный мир» сделаны следующие проводки: Содержание хозяйственной операции Сумма Дебет Кредит 1. оприходован товар 38595,91 41 60.1 2. отражен НДС 5887,51 19 60.1 На 13 февраля оплата данного счета ООО «Водный мир» не была произведена, таким образом можно говорить о кредиторской задолженности ООО «Водный мир» перед ООО "Велнесс фонтейн" в сумме 32708,40 руб. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств, т.е. оплату счетов. Согласно Плану счетов по дебету этого счета отражаются также авансы и предварительная оплата по счетам поставщиков в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51). Порядок бухгалтерский записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов. Помимо указанных расчетов на счете 60.1 отражают выданные авансы под закупаемые товары, а также прекращение обязательств. Пример 5 ООО «Водный мир» заключило договор с ООО «Торговый Дом «Висма Север» №35 от 12.01.06 года на поставку минеральной воды. 07.04.06. г. ООО «Торговый Дом «Висма Север» выставило счет на предоплату 963 бут. Минеральной воды на сумму 21533,64 руб. (с НДС 3284,78 руб.). 10. 04.06. года ООО « Водный мир» произвело оплату выставленному счету. (См. приложение – 2, 9,10). В бухгалтерском учете отражена данная операция: Содержание хозяйственной операции Сумма Дебет Кредит 1. Перечислена предоплата за товар 21533,64 60 51 2. Отражен НДС, отражен НДС, предъявленный поставщиком. 3284,79 19 60 3. НДС принят к вычету 3284,79 68 19 Суммы выданных авансов , а также произведенной оплаты при частичной готовности продукции и работ отражаются по дебету счета 60.2 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками ", на котором открывается специальный субсчет "Расчеты по авансам выданным ", в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы выданных авансов и оплаты частичной готовности работ, зачтенные поставщиком при оплате законченных работ, отражаются по кредиту счета 60.1 субсчет "Расчеты по авансам выданным" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Аналитический учет по счету 60.1 субсчет "Расчеты по авансам выданным" ведется по каждому дебитору. Пример 6 ООО «Водный мир» в соответствии с письменным соглашением перечислила поставщику ООО «Торговый Дом «Висма Север» денежные средства в сумме 10000 руб. в виде предоплаты за предстоящую поставку товара по счету № 36 от 12.07 06. г. (Приложение 11). Товар был отгружен поставщиком, но ООО «Водный мир» из-за отсутствия места на складе отказалось принять товар. Поскольку предоплата, так же как и аванс, является денежной суммой, выдаваемой одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, сумму выданного задатка следует учитывать на счете 60.1 субсчет "Расчеты по авансам выданным". После отказа от принятия поставленного товара (отказа от исполнения своих обязательств по договору поставки №35 от 12.01.06 года, обеспеченных задатком(Приложение 2) сумму выданного задатка, не возвращенную организации ООО «Торговый Дом «Висма Север» следует рассматривать не как выданный аванс, а как санкцию за невыполнение условий договора. Результаты этой операции бухгалтер отразил следующим образом: Содержание хозяйственной операции Сумма Дебет Кредит 1. Перечислены денежные средства поставщику в соответствии с соглашением о задатке 10 000 60.2 51 2. Списана в убыток сумма перечисленной поставщику предоплаты 10 000 91 60.2 Пример 7 ООО «Маркус» оказало ООО « Водный мир» услуги по аренде за февраль 2008г. на сумму 15 375руб. Сторонами был подписан акт №5 от 31 февраля 2008г.( Приложение №12) В бухгалтерском учете сделаны записи: Содержание хозяйственной операции Сумма Дебет Кредит 1. Отражена задолженность по аренде 15 375 44 60.1 2. Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности 15 375 60.1 51 2. 2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Водный мир» Четкая организация расчетов с покупателями и заказчиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. Покупателями и заказчиками являются юридические лица, приобретающие товары. С покупателем заключаются договор на поставку товара, устанавливающие взаимоотношение сторон (поставщика – ООО «Водный мир» и различных покупателей). Договор поставки состоит из 9 разделов (Приложение 13): 1. Предмет договора Требования к качеству Обязанности сторон Порядок расчетов Ответственность сторон Особые условия Срок действия, порядок изменения и расторжения договора Порядок разрешения споров и ответственность сторон Адреса и банковские реквизиты сторон. Все расчеты между ООО «Водный мир» и предприятиями по оплате товаров (работ, услуг) оформляются соответствующими документами. Документальное оформление реализации товаров зависит от условий формы оплаты покупателя: · При безналичной форме оплаты выписывается товарно – транспортная накладная и счет - фактура; При наличной форме оплаты выписывается товарно – транспортная накладная и приходный кассовый ордер с чеком. Товарно-транспортную накладную составляют для каждого покупателя и на каждую поездку автомобиля в 2 экземплярах: первый остается у продавца; второй предназначен для покупателя и служит основанием для оприходования товаров. Как правило, на одном автомобиле одновременно перевозятся товары для разных покупателей, накладную выписывают для каждого покупателя отдельно. Все экземпляры накладной заверяются печатью ООО «Водный мир», подписывают кладовщик, отпустивший товары, водитель - экспедитор, принявший груз для перевозки. Приходный кассовый ордер и квитанция к приходному кассовому ордеру, которая является его частью, заполняются одновременно и подписываются главным бухгалтером. Квитанция приходного ордера выдается только после получения денег от покупателя. Пример 8 ООО «Псковнефтепродукт» расплачивается за поставляемый товар с ООО «Водный мир» за безналичный расчет по договору поставки №39 от 12.01.2007г. 25.09.07 г ООО «Водный мир» отгрузило ООО «Псковнефтепродукт» товар по накладной №1678 от 25.09.07 на сумму 8720 руб. и счет – фактуре №1763 от 25.09.07г на сумму8720 руб.(Приложение 14,15,16) Пример 9 ООО «АСК» расплачивается за поставляемый товар с ООО «Водный мир» за наличный расчет. 13.04.08 г ООО «Водный мир» отгрузило ООО «АСК» товар по накладной №89 от 13.04.08 на сумму 5000 руб. и оплатило товар по квитанции (с чеком) к приходному кассовому ордеру №138 от 13.04.08г. на сумму 5 000 руб.(Приложение17,18) Учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Водный мир» ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. На счете 62 также отражаются суммы полученных авансов и предварительной оплаты. Их учет ведется обособленно на отдельном субсчете "Расчеты по полученным авансам" счета 62. Аналитический учет должен быть организован по каждому полученному авансу. Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется: - по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, - при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. Построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых данных по: - покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; - покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам. Суммы полученных авансов, а также полученной оплаты при частичной готовности продукции отражаются по кредиту счета 62.2 "Расчеты по авансам полученным" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Средства полученных авансов и полученной оплаты по частичной готовности продукции и работ, зачтенные при предъявлении покупателям (заказчикам) счетов за поставленные изделия полной готовности, материалы и выполненные работы, отражаются по дебету счета 62.2 "Расчеты по авансам полученным" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Пример 10 07.03.07 года на расчетный счет ООО «Водный мир» поступил аванс от ООО «Ларец» под отгрузку продукции в сумме 20 000 руб. 10.03.07 года ООО «Водный мир» осуществило поставку товара по накладной №169 от 10.03.07 на сумму 40 000 руб. и счет – фактуре №181 от 10.03.07.г. 11.03.07 от ООО «Ларец» поступили денежные средства в окончательный расчет по платежному поручению №381 от 11.03.07(Приложение19) В бухгалтерском учете отражены следующие проводки: Содержание хозяйственной операции Сумма Дебет Кредит 1. Получен аванс от покупателя под отгрузку продукции 20 000 51 62.2 2. Начислен НДС 3 600 62.2 68 3. Произведен зачет аванса 20 000 62 62.2 4. Поступление денежных средств от покупателя в окончательный расчет 20 000 51 62 Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены покупателям расчетные документы. Пример 11 04.03.07 года на расчетный счет ООО «Водный мир» были перечислены денежные средства от ООО Мицелла» в сумме 2 885 руб. после двух дневной просрочки платежа (Приложение 23). Бухгалтер сделал следующие записи: Содержание хозяйственной операции Сумма Дебет Кредит 1. Отражена задолженность покупателя за проданные товар. 2 885 62.1 90.1 2. Перечислено на расчетный счет в погашение задолженности. 2 885 51 62.1 2.3. Учет расчетов с персоналом ООО «Водный мир» В ходе осуществления своей деятельности у ООО «Водный мир» возникли взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание, что влечет за собой расчеты с работниками предприятия, с органами социального страхования и обеспечения и другими организациями и лицами. Бухгалтерский учет расчетов с работниками по заработной плате осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет по отношению к балансу является пассивным и размещается в 5 разделе «Краткосрочные обязательства» по статье «Кредиторская задолженность перед персоналом организации» где должны быть учтены начисленные, но невыплаченные суммы оплаты труда работникам. Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчетов не имеет. Синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде и в денежном выражении, а аналитический учет ведется на карточках или в расчетно-платежных ведомостях (графы «Сальдо на начало» и «Сальдо на конец периода») за ООО «Водный мир» и за работником. Бухгалтерских учет расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов по подотчетным суммам, осуществляется на главном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Этот счет по отношению к балансу является активным. По дебету счета учитывается остаток и увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской задолженности или уменьшение дебиторской задолженности. В балансе счет 73 находит свое отражение во 2 разделе актива (дебиторская задолженность) и в 5 разделе пассива (кредиторская задолженность) баланса по статьям соответственно «Прочие дебиторы» и «Прочие кредиторы». В процессе финансово-хозяйственной деятельности у ООО «Водный мир» возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также различных услуг не только по безналичному расчету, но и за наличные деньги. В таких случаях для оплаты указанных расходов, работнику выдаются наличные денежные средства из кассы в виде подотчетных сумм. Предприятия выдают наличные деньги под отчет: · для оплаты хозяйственных (канцелярских, почтово-телеграфных) расходов; для предстоящих командировочных расходов; на другие хозяйственные расходы (приобретение горюче-смазочных материалов и т.п.). Денежные средства в подотчет выдаются по расходным кассовым ордерам и должны расходоваться строго по назначению. № КО-2 «Расходный кассовый ордер» – применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации Пример 12 02.02.06. г. Сапоговой И. Р. были выданы из кассы денежные средства под отчет на основании расходного кассового ордера № 32 от 02.02.06.г. на сумму 1 500 руб.(Приложение 24) По полученным денежным средствам подотчетные лица должны составить авансовый отчет с приложением оправдательных документов (товарные чеки за купленный товар, проездные документы) и предоставить их бухгалтеру. Пример 13 03.02.06 Сапоговой И. Р. Был составлен и сдан в бухгалтерию авансовый отчет с приложенными чеками. (Приложение 25) При приобретении товарно-материальных ценностей, основанием для последующего списания с подотчетного лица израсходованной суммы служат: · товарные чеки - документы установленной формы, выписываемые продавцом магазина в подтверждение покупки отобранного покупателем товара счета; счета-фактуры; торгово-закупочные акты; накладные на отпуск товаров; акты выполненных работ, оказанных услуг, с учетом кассовых чеков или корешков приходных ордеров, подтверждающих наличие данного товара. Чеки погашаются одновременно с выдачей товара (оказанием услуг) с помощью штампов или путем надрыва в установленных местах. Бухгалтера ООО «Водный мир» обращают внимание на заполнение товарного чека, в котором должны быть указаны наименования приобретенных товаров, их цена, количество и сумма. Таким образом, кассовый чек фиксирует факт оплаты, а товарный чек является своеобразной накладной, отражающей получение подотчетным лицом оплаченных товаров. При отсутствии товарного чека акт, составленный представителями организации удостоверяющий факт приобретения товарно-материальных ценностей за наличный расчет, выполняет функции товарного чека. Пример 14 03.03.06г Сапоговой И. Р. К авансовому отчету, в подтверждение расходов, был приложен товарный чек №545 от 02.03.07.г. на сумму 1 500 руб. (Приложение 26) Доверенности (формы № М-2 и № М-2а) применяются для оформления лица выступать в качестве доверенного лица ООО «Водный мир» при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению. Доверенность в одном экземпляре оформляет бухгалтерия ООО «Водный мир». Отрывная часть доверенности выдается под расписку работнику предприятия, уполномоченному на получение товарно-материальных ценностей, а корешок доверенности остается в бухгалтерии организации. Доверенности подписываются руководителем ООО «Водный мир». Право подписи доверенностей оформляется приказом в тех случаях, когда оно предоставлено лицам, уполномоченным на то руководством и главным бухгалтером ООО «Водный мир». Пример 15 02.02.07.г. Сапоговой И. Р. выступило в качестве доверенного лица ООО «Водный мир» при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по заказу.(Приложение 27) Учет расчетов с подотчетными лицами ООО «Водный мир» ведет на счете 71 «Учет расчетов с подотчетными лицами». Счет активно-пассивный. По дебету отражается получение авансов или возмещение расходов по авансовому отчету (потрачено больше, чем получено). По кредиту отражается расход аванса и возврат неиспользованных сумм в кассу. Сальдо может быть дебетовым и кредитовым. Если дебетовое - задолженность работника перед организацией, если кредитовое -наоборот. Пример 16 09.02.07 года Ивановой С.С.. были выданы из кассы денежные средства в размере 3 000 руб. на приобретение канцелярских товаров. 10.02.07. года Ивановой С. С. был сдан чек и возвращен остаток неиспользованных средств, в сумме 750 руб. Приложение(28,29,30) При этом бухгалтер сделал соответствующие проводки: Содержание хозяйственной операции Сумма Дебет Кредит 1.Выдано из кассы в подотчет наличными. 3 000 71 50 2. Сумма авансового отчета 2 250 26 71 3. Сумма НДС из подотчетной суммы 343 19 71 4. Возврат остатка подотчетной суммы в кассу. 750 50 71 Одним из удержаний из заработной платы являются – алименты, которые удерживаются на основании исполнительных документов (соглашении, решением суда по исполнительным листам, заявлением). В соответствии с Семейным кодексом алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка – ј , на 2 детей – 1/3, на 3 детей и более 505 заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством. На содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме. В бухгалтерии алименты учитываются на счете 76/5 «Учет расчетов по исполнительным документам». По кредиту отражаются суммы удержания из заработной платы, а по дебету отражаются суммы по исполнительным документам перечисленные с расчетного счета или выданные из кассы. Пример 17 Работнику предприятия Жгунову Р. Е. начислено 14 000 руб., в том числе: - 1) оклад - 12 000 руб.; 2) постоянные доплаты и надбавки - 400 руб.; 3) ежемесячная премия - 1600 руб. Из заработной платы работника удерживаются суммы: 1) налога на доходы физических лиц; 2) алиментов на содержание одного несовершеннолетнего ребенка, проживающего отдельно от работника; 3) невозвращенных подотчетных сумм (на начало месяца остаток невзысканной суммы составляет 500 руб.). Удержания за месяц должны быть произведены в следующем порядке: 1) налог на доходы - 1690 руб. ((14 000 руб. - 400 руб. - 600 руб.) x 13%), где 400 руб. - стандартный налоговый вычет на самого работника; 600 руб. - стандартный налоговый вычет на несовершеннолетнего ребенка работника; 2) алименты - 4103 руб. 33 коп. ((14 000 руб. - 1690 руб.) x 1/3); 3) удержания невозвращенных подотчетных сумм - 500 руб. В бухгалтерском учете отражаются следующие проводки: Содержание операций Дебет счета Кре - дит счета Сумма, руб. Первичный документ Начислена заработная плата 20 70 14 000 Табель учета рабочего времени, Приказы на выплату премии, доплаты и надбавки Удержан налог на доходы физических лиц 70 68 1 690 Налоговая карточка Удержаны алименты 70 76.5 4 103,33 Исполнительный лист Удержаны невозвращенные подотчетные суммы 70 71 500 Авансовые отчеты, Приказ администрации Выдана заработная плата (14 000 - 1690 - 4103,33 - 500) 70 50 7 706,67 Расчетно- платежная ведомость Для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не отраженных на счетах 60-75 предназначен счет 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами». На этом счете осуществляется учет расчетов с разными организациями, предприятиями, учреждениями по некоммерческим операциям; по имущественному и личному страхованию, по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников в пользу других организаций на основании исполнительных документов, постановлений судов и т.д. К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открываются следующие субсчета: 76-1 Расчеты по имущественному и личному страхованию; 76-2 Расчеты по претензиям; 76-3 Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам; 76-4 Расчеты по депонированным суммам. По субсчету 76.4 «Расчеты по депонированным суммам» отражается движение депонированных сумм оплаты труда и других выплат. Сальдо по этому субсчету показывает задолженностью предприятия своим сотрудниками по не полученной ими заработной плате. По дебету субсчета 76.4 «Расчеты по депонированным суммам» суммы депонированной заработной платы, выданной в отчетном месяце, а по кредиту – суммы неполученной в отчетном месяце заработной платы. В случае, если заработная плата не выплачена в течении установленного срока (трех рабочих дней) кассир должен: - поставить штамп или сделать отметку «Депонировано» в платежной ведомости; - составить реестр депонированных сумм; - сделать в конце ведомости надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по ведомости и скрепить надписью своей подписью; - записать в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму. Депонированные суммы заработной платы на следующий день после срока хранения сдаются в банк, и на сданные суммы оформляется расходный кассовый ордер. При закрытии платежной ведомости суммы невыплаченной заработной платы отражаются в учете записью по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту субсчета 76-2 «расчеты с депонентами». По истечении сроков исковой давности невостребованные суммы депонированной оплаты труда списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» на основании данных проведенной инвентаризации и приказа руководителя организации. В этом случае должна делается следующая запись: Дебет 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам» Кредит 91 – списаны депонированные суммы по истечении срока исковой давности. Аналитический учет расчетов с работниками по депонированной заработной плате ведется в реестре по форме № РТ-11 или в книге учета депонированной заработной платы (ф. №-а) по каждой невостребованной сумме. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 обособленно. Пример 18 Степанов В. И. в день выдачи заработной платы находился в командировке. В срок не выданную заработную плату бухгалтер сдал на расчетный счет ООО «Водный мир». По возвращению из командировки Степанову В. И. была выдана заработная плата. Содержание хозяйственной операции Сумма Дебет Кредит 1.Дапонирована заработная плата 8 345 70 76 2.Сдана на расчетный счет депонированная заработная плата 8 345 51 50 3. Получены деньги в кассу 8 345 50 51 4. Выдана заработная плата депоненту 8 345 76 50 2.4. Учет расчетов с бюджетными и внебюджетными фондами Расчеты с бюджетом производится в результате начисления и перечисления налогов, сборов и иных платежей, которые уплачиваются предприятиями и физическими лицами. Для расчетов с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым ООО «Водный мир», и налогам с работниками предназначен счет 68 «Расчеты с работниками по налогам и сборам». Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям по взносу в бюджету (в корреспонденции со счетом 99 – на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму налога на доходы физических лиц). По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Для каждого налога, который уплачивается в бюджет, в учете ООО «Водный мир» открывается субсчет. К счету 68 открыты следующие субсчета:68.1 «Расчеты по налогам на прибыль»;68.2 «Расчеты по НДС»;68.3 «Расчеты по налогам на имущество»;68.4 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». Синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде, а аналитический учет – в учетных регистрах по видам налогов. Бухгалтерские проводки по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам » представлены в таблице 2.1. Таблица 2.1 Бухгалтерские проводки по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» Содержание операции Кор. Счета Дебет Кредит 1. Уплачен транспортный налог 68 51 2. Удержан налог на доходы физических лиц с сумм оплаты труда 70 68 3. Перечислен налог на доходы физических лиц 68 51 Единый социальный налог уплачивается как во внебюджетные фонды, так и в федеральный бюджет. Для обобщения информации внебюджетных фондов (расчеты по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала предприятия, а также в фонд занятости) в ООО «Водный мир» используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» К нему в ООО «Водный мир» открыты следующие субсчета: 69.1 Расчеты по социальному страхованию; 69.2 Расчеты по пенсионному обеспечению; 69.3 Расчеты по обязательному медицинскому страхованию. На субсчете 69.1 «Расчеты по социальному страхованию» учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации. На субсчете 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации. На субсчете 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации. Пример 19 Работникам ООО «Водный мир» начислена заработная плата за март в сумме 350 000 руб. Произведены отчисления в фонд социального страхования и обеспечения. Содержание хозяйственной операции Сумма Дебет Кредит 1.Начислена заработная плата работникам. 350 000 20 70 2. Произведены отчисления (3,2%). 11 200 20 69.1 3. Произведены отчисления в пенсионный фонд (20%). 70 000 20 69.2 4. Произведены отчисления в фонд обязательного медицинского страхования.(2,8%) 9 800 20 69.3 5. Перечисление денежных средств в фонд социального страхования 11 200 69.1 51 6. Перечисление денежных средств в пенсионный фонд 70 000 69.2 51 7. Перечисление денежных средств в фонд обязательного медицинского страхования. 9 800 69.3 51 Пример 20 Сумма среднедневного заработка Максимовича А. В. - 525,90 руб. (11 000 x 12 мес. / 251 дн.) не превышает максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, который в соответствии с п. 2 ст. 8 Федерального закона N 202-ФЗ не может превышать за полный календарный месяц 12 480 руб. (12 480 руб. / 19 дн. = 656,84 руб.). Содержание операций Дебет счета Кредит счета Сумма, руб. Первичный документ Начислено пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет средств работодателя 525,9 x 80% x 2 дн. 20 70 841,44 Листок нетрудоспособности, Расчетно-платежная ведомость Начислено пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет средств ФСС РФ 525,9 x 80% x 8 дн. 69-1 70 3365,76 Листок нетрудоспособности, Расчетно-платежная ведомость Удержан НДФЛ (3365,76 x 13%) 70 68 437,55 Налоговая карточка Выплачено пособие по временной нетрудоспособности (841,44 + 3365,76 - 437,55) 70 50 3769,65 Расчетно-платежная ведомость Глава 3. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Водный мир» 3.1. Анализ дебиторской задолженности Анализ дебиторской и кредиторской задолженности включает комплекс взаимосвязанных вопросов, относящихся к оценке финансового положения предприятия. Дебиторская и кредиторская задолженность - неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты. 1. Информация о дебиторской задолженности отражается в бухгалтерском балансе в развернутом виде: счета расчетов, имеющие дебетовое сальдо, приводятся в активе, а кредитовое сальдо - в пассиве. По стр.230 баланса отражается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты; задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, отражается по стр.240. Кроме того, на основании показателей баланса возможна оценка дебиторской задолженности по ее видам. Структура дебиторской задолженности за 2006-2007 года представлена на рис.3.1. «Структура дебиторской задолженности за 2006 - 2007г.г.». Рисунок 3.1. Структура дебиторской задолженности за 2006 – 2007г.г. Анализ показателей дебиторской задолженности проводится в три этапа: · анализ состава, структуры динамики и дебиторской задолженности; анализ оборачиваемости дебиторской задолженности; Основные задачи анализа дебиторской задолженности состоят в том, чтобы выявить размеры и динамику неоправданно просроченной дебиторской задолженности, причины ее роста. Информационная база анализа дебиторской задолженности предприятия – бухгалтерский баланс, оборотно - сальдовая ведомость На величину дебиторской задолженности влияют следующие факторы: · Объем реализации и доля в ней реализации на условиях последующей оплаты. С ростом выручки, как правило, растут и остатки дебиторской задолженности. Политика взыскания дебиторской задолженности. Условия расчетов с покупателями и заказчиками. (Сроки оплаты счетов). Платежная дисциплина покупателей. Качество анализа дебиторской задолженности на предприятии и последовательность в использовании его результатов. Обычно начинается анализ с общей оценки динамики ее объема в целом и в разрезе отдельных статей. Затем переходят к качественному анализу дебиторской задолженности, в результате которого определяется абсолютный и относительный размер неоправданной дебиторской задолженности. Для этого дебиторская задолженность классифицируется по срокам образования: до одного месяца, от одного до трех месяцев, от трех до шести, от шести до двенадцати месяцев и более года. Более трех месяцев задолженность считается просроченной. Прежде чем отнести задолженность в ранг просроченной необходимо ознакомиться с условиями договора. Определение срока задержки платежа, который позволяет отнести задолженность к сомнительной в рамках внутреннего анализа предприятие решает самостоятельно с учетом конкретной сложившейся ситуации и имеющейся практике расчетов. Проведем анализ состава, структуры и динамики дебиторской задолженности в ООО «Водный мир» за 2006 г. – 2007 г. (см табл.3.1.). Таблица 3.1. Анализ состава, структуры и динамики дебиторской задолженности в ООО «Водный мир» за 2006 г. – 2007 г. (тыс. руб.). Наименование дебиторской задолженности Год Темп роста, % Удельный вес в, % 2006 2007 2006 2007 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 0 0 0 0 0 в том числе: покупатели и заказчики 0 0 0 0 0 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 2386,0 2395,0 100,38 100,00 100,00 в том числе: покупатели и заказчики 1365,0 1255,0 91,94 57,20 52,40 прочая 1021,0 1140,0 111,66 42,80 47,60 Данные таблицы свидетельствуют о изменениях в составе и структуре дебиторской задолженности. Если в 2006 г. дебиторская задолженность (составляла 2386 тыс. руб. то в 2007 г. этот показатель равен 2395 т.р. т. е. он увеличился на 9 тыс. руб. или 0,38 %. Такое изменение дебиторской задолженности говорит об незначительном увеличении платежеспособности. После общего ознакомления с составом и структурой дебиторской задолженности необходимо дать оценку ее с точки зрения реальной стоимости влияния на финансовую деятельность предприятия. Возвратность дебиторской задолженности определяется на основе данных прошлых лет и текущих условий. Бухгалтерский риск состоит в том, что данные пршлых лет могут быть неадекватной мерой будущего убытка или что текущие условия могут быть не полностью учтены. В результате убытки могут быть существенными. Аналитику необходимо знать реальность и правильность оформления и определения вероятности возвратности дебиторской задолженности. Для контроля над дебиторской задолженностью всегда необходимо точно знать: · какой процент не возврата дебиторской задолженности приходится на одного или нескольких главных должников, (этот процент характеризует концентрацию не возврата задолженности); будут ли влиять неплатеж одним из главных должников на финансовое положение предприятия; каково распределение дебиторской задолженности по срокам образования; Важным является изучение показателей качества и ликвидности дебиторской задолженности. Под качеством понимается вероятность получения этой задолженности в полной сумме. Показателем вероятности является срок образования задолженности, а также удельный вес просроченной задолженности. Опыт показывает, что чем больше срок дебиторской задолженности, тем ниже вероятность ее получения. Целесообразно составить аналитическую таблицу, в которой дебиторская задолженность группируется по срокам образования (см. табл. 3.2. «Анализ дебиторской задолженности по срокам образования в ООО «Водный мир» за 2007 г.»). Таблица 3.2. Анализ дебиторской задолженности по срокам образования в ООО «Водный мир» за 2007 г. (тыс. руб.). Показатели Всего на конец 2007 года В том числе по срокам образования до 1 мес. от 1 до 3 мес. от 3 до 6 мес. от 6 до 12 мес. свыше 12 мес. Всего дебиторская задолженность, в т.ч.: 2370 936 583 520 331 х дебиторская задолженность покупателей и заказчиков 1220 486 263 271 200 х Прочая: 1150 450 320 249 131 Просроченной задолженность считается, если срок образования задолженности превысил 3 месяца Как видно из данной таблицы, такой дебиторской задолженности в ООО «Водный мир» на сумму 851(520+331) тыс. руб. Если ежемесячно вести анализ с использованием представленной таблицы, то бухгалтер будет иметь четкое представление о состоянии расчетов с покупателями и заказчиками, что позволит своевременно выявить просроченную задолженность, общие тенденции расчетной дисциплины и конкретных покупателей, наиболее часто попадающих в число ненадежных плательщиков. Кроме того, использование указанной аналитической таблицы облегчает проведение инвентаризации состояния расчетов с дебиторами. На величину дебиторской задолженности влияет множество факторов: принятая на предприятии система расчетов, вид производимых работ и другие. Управление дебиторской задолженностью предполагает, прежде всего, контроль за оборачиваемостью средств в расчетах. Ускорение оборачиваемости в динамике рассматривается как положительная тенденция. Следует больше внимания уделять и отбору потенциальных покупателей и заказчиков и определению условий оплаты работ, оговоренных в контрактах. Отбор покупателей и заказчиков рекомендуется производить с помощью таких критериев как: уровень финансовой устойчивости, текущей платежеспособности, соблюдение платежной дисциплины в прошлом, прогнозные финансовое возможности по оплате запрашиваемого объема товаров, экономические и финансовые условия предприятия. Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности (средств в расчетах) используют показатели оборачиваемости, рассчитанные по формулам: - средняя дебиторская задолженность Дебиторская задолж.нп + Дебиторская задолж. кн 2 - средняя оборачиваемость дебиторской задолженность: Выручка от продаж (оборотов) Средняя дебиторская задолженность - оборачиваемость дебиторской задолженности: Средняя дебиторская задолженность · t ; Выручка от продаж Для проведения анализа оборачиваемости составим табл. 3.3. «Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности в ООО «Водный мир» за 2006 г. - 2007 г.». Таблица 3.3. Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности в ООО «Водный мир» за 2006 г. - 2007 г. (тыс. руб.). Показатели 2006 г. 2007г. Изменения 1. Выручка от продажи товаров, тыс.руб. 6 325 6 540 215 2. Средняя дебиторская задолженность, тыс.руб. 2 386 2 395 9 3. Оборачиваемость дебиторской задолженности, в оборотах 2,65 2,73 0,08 4. Период обращения дебиторской задолженности, в днях 137,69 133,67 -4,02 Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, как следует из данных таблицы, увеличился на 0,08%. Соответственно, период оборота дебиторской задолженности уменьшился на 4,02дн. Период оборота дебиторской задолженности в днях характеризует средний срок погашения дебиторской задолженности, и показывает за сколько дней в среднем осуществляется один цикл сбыта продукции: чем ниже этот показатель, тем более оперативно работает предприятие по сбыту своей продукции. Таким образом, можно констатировать ускорение оборачиваемости дебиторской задолженности, что свидетельствует об улучшении взаиморасчетов, о повышении эффективности финансовой деятельности. Далее рассмотрим влияние факторов на изменение оборачиваемости дебиторской задолженности. Для анализа сформируем табл . 3.4. «Факторный анализ периода оборачиваемости дебиторской задолженности». Используя данную табл. 3.4. будем проводить факторный анализ расчетных показателей методом цепных подстановок. Таблица 3.4. Факторный анализ периода оборачиваемости дебиторской задолженности. Наименование результативного показателя Значение результативного показателя, дни Взаимосвязанные факторы, тыс.руб. 1 137,6901 6325 2386 2 133,1636 6540 2 38 6 3 133,6659 6540 2 3 95 - 4,5265 0,5023 -4,0242 Как видно из данной таблицы, оборачиваемость в 2007 году по сравнению с 2006 годом уменьшилась на 4,02 дня. На данное изменение повлияло: 1. рост средней дебиторской задолженности увеличение выручки от продаж. 3.2 Анализ кредиторской задолженности ООО «Водный мир» ведет расчеты одновременно с множеством кредиторов. Структура кредиторской задолженности за 2006-2007 года представлена на рис.3.3. «Структура кредиторской задолженности за 2006г - 2007г.г.» . Рисунок 3.2. Структура кредиторской задолженности за 2006 – 2007г.г. Кредиторская задолженность представлена общей суммой и в разрезе счетов расчетов, имеющих кредитовое сальдо. Анализ показателей кредиторской задолженности проводится в три этапа: · анализ динамики и структуры кредиторской задолженности; анализ оборачиваемости кредиторской задолженности; Рассмотрим анализ состава и структуры кредиторской задолженности. Заемные средства представляют собой правовые и хозяйственные обязательства перед третьими лицами. В составе источников средств предприятия значительную роль занимают заемные средства, в том числе кредиторская задолженность. Поэтому в ходе анализа расчетов на предприятии целесообразно изучить состав и структуру кредиторской задолженности, а также произошедшие изменения в ее составе и структуре. Аналитик должен быть уверен в достоверности информации по видам и срокам задолженности. Для этого используется прямое подтверждение, изучение контрактов и договоров, личные беседы с работниками, имеющими сведения о долгах и обязательствах предприятия, проверка точности записей в долговых обязательствах и сведения об уплате. Аналитику необходимо дать оценку условий долговых договоров с точки зрения их реальности и долготы. При этом важным являются сроки, ограничения на использование ресурсов, возможность привлечения дополнительных источников финансирования. Для изучения состава и структуры кредиторской задолженности составляется аналитическая табл. 3.5. «Анализ состава, структуры и динамики кредиторской задолженности в ООО Торговый Дом «Водный мир» за 2006 г. – 2007 г.». Таблица 3.5. Анализ состава, структуры и динамики кредиторской задолженности в ООО «Водный мир» за 2006 г. – 2007 г. (тыс. руб.). Наименование кредиторской задолженности Код строки Год Темп роста, % Удельный вес в, % 2006 2007 2006 2007 Займы и кредиты 610 622,5 0,0 -622,5 0,00 100,0 Кредиторская задолженность 620 7375,0 8247,0 111,82 92,04 96,11 в том числе поставщики и подрядчики 621 6117,5 6699,0 109,51 76,34 78,07 задолженность перед персоналом организации 622 475,5 519,5 109,25 5,93 6,05 задолженность перед государственными внебюджетными фондами 623 211,0 224,5 106,40 2,63 2,62 задолженность по налогам и сборам 624 571,0 804,0 140,81 7,13 9,37 Прочие краткосрочные обязательства 660 15,5 333,5 318,0 7,96 3,89 ИТОГО 8013 8580,5 107,08 100 100 Данные таблицы показывают, что в составе и структуре кредиторской задолженности произошли изменения. Кредиторская задолженность в отчетном 2007 году составила 8247,0 тыс. руб., что на 11,82% больше, чем в 2006г. В кредиторской задолженности большую роль играют расчеты с поставщиками. Наибольшее увеличение кредиторской задолженности произошло в 2007 году по сравнению с 2006 годом по расчетам с поставщиками и подрядчиками – на 581,5 тыс. руб. или 9,51 %.с бюджетом – на 40,81 %. Основной причиной изменения структуры кредиторской задолженности явились взаимные неплатежи. Увеличение доли кредиторской задолженности в краткосрочных пассивах говорит о снижении источников формирования оборотных активов, а также о снижении текущей ликвидности предприятия. Известно, что текущая ликвидность есть отношение всех оборотных средств (кроме расходов будущих периодов) к сумме срочных обязательств (кредиторская задолженность плюс краткосрочные кредиты). Дальнейшее увеличение доли кредиторской задолженности будет уменьшать текущую ликвидность предприятия. При анализе кредиторской задолженности, особое внимание уделяется задолженности по неотфактурованным поставкам, образующейся в связи с задержкой поставщиками оформления и предъявления расчетных документов. При этом следует требовать от предприятий плательщиков ее погашения, не дожидаясь получения от поставщиков расчетных документов. Рассмотрим основные вопросы анализа задолженности финансовым органам. При анализе задолженности следует рассмотреть изменения ее величины и длительность образования. Анализируются данные о платежах предприятия в бюджет, данные бухгалтерии предприятия, ежедневные платежные документы в банке. При анализе обращается внимание на своевременность взноса в бюджет сумм невостребованной кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности. Для обобщения анализа состояния кредиторской задолженности составим сводную табл.3.6. «Анализ кредиторской задолженности по срокам образования в ООО «Водный мир» за 2007 г.», в которой кредиторская задолженность группируется по срокам образования. Таблица 3.6. Анализ кредиторской задолженности по срокам образования в ООО «Водный мир» за 2007 г. (тыс. руб.). Статьи кредиторской задолженности до 1 мес. 1 – 3 мес. 3 – 6 мес. 6 – 12 мес. свыше 12 мес. Всего на конец 2007 г. Займы и кредиты 0 0 0 0 0 0 Кредиторская задолженность, в том числе: 3 023 4981 199 0 270 8 473 поставщики и подрядчики 2233 4453 0 0 270 6 956 Задолженность перед персоналом организации 362 89 0 0 0 451 задолженность перед государственными внебюджетными фондами 196 16 0 0 0 212 задолженность по налогам и сборам 232 423 199 0 0 854 Прочие краткосрочные обязательства 601 53,0 0 0 0 654 ИТОГО кредиторская задолженность 3 624 5 034 199 0 270 9 127 Из данной таблицы видно, что сроки образования кредиторской задолженности в ООО «Водный мир» за 2007 год составили 0-3 месяца. В этом периоде образована наибольшая сумма кредиторской задолженности, а именно 8 568 (3 624 + 5 034) тыс. руб. Свыше трех месяцев задолженность считается просроченной. Такой кредиторской задолженности в ООО «Водный мир» на общую сумму – 469 тыс. руб. Для оценки оборачиваемости кредиторской задолженности используют показатели оборачиваемости, рассчитанные по формулам: Средняя кредиторская задолженность рассчитывается по формуле средней арифметической: Оборачиваемость в свою очередь характеризуется : 2. Периодом оборота: , Д – количество дней в учетном периоде, В – валовой оборот выручки. 3. коэффициентом оборачиваемости: Для анализа оборачиваемости кредиторской задолженности сформируем табл . 3.7. «Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности в ООО «Водный мир» за 2006 г . - 2007 г». Таблица 3.7. Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности в ООО «Водный мир» за 2006 г. - 2007 г. (тыс. руб.). Показатели 2006 г. 2007г. Изменения 1. Выручка от продажи товаров, тыс. руб. 6 325 6 540 215 2. Средняя кредиторская задолженность, тыс. руб. 7 375 8 247 872 3. Оборачиваемость кредиторской задолженности, в оборотах 0,86 0,79 -0,07 4. Период погашения кредиторской задолженности, в днях 425,6 460,27 34,67 Данные таблицы показывают, что состояние расчетов с кредиторами по сравнению с прошлым 2006 годом ухудшилось. Срок погашения увеличился почти на 35 дней, который составил 460 дней. Данное увеличении периода оборачиваемости кредиторской задолженности произошло в основном за счет увеличения периода оборота задолженности по покупателям и заказчикам на 20,85 дней. В дальнейшем необходимо принимать меры к снижению кредиторской задолженности, повышению уровня оборачиваемости и снижению периода погашения кредиторской задолженности. Далее рассмотрим влияние факторов на изменение оборачиваемости кредиторской задолженности. Для анализа сформируем табл . 3.8. «Факторный анализ периода оборачиваемости кредиторской задолженности» . Используя данную табл . 3.8. будем проводить факторный анализ расчетных показателей методом цепных подстановок. Таблица 3.8 Факторный анализ периода оборачиваемости кредиторской задолженности Наименование результативного показателя Значение результативного показателя Взаимосвязанные факторы 1 425,59 6325 7 375 2 411,60 6540 7375 3 460,27 6540 8 247 -13,99 48,67 34,68 Как видно из данной таблицы, оборачиваемость в 2007 году по сравнению с 2006 годом увеличилась на 34,68 дня. На данное изменение повлияло: 1. увеличение выручки от продаж способствовало уменьшению периода оборота кредиторской задолженности на 13,99 дней; рост средней кредиторской задолженности способствовал увеличению периода оборота кредиторской задолженности на 48,67 дня. 3.3 . Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности Как известно, деятельность любого предприятия связана с приобретением материалов, продукции, потреблением разного рода услуг. Если расчеты за продукцию или оказанные услуги производятся на условиях последующей оплаты, можно говорить о получении предприятием кредита от своих поставщиков и подрядчиков. В свою очередь само предприятие также выступает кредитором своих покупателей и заказчиков, а также поставщиков в части выданных им авансов под предстоящую поставку продукции. Поэтому от того, насколько сроки предоставленного предприятию кредита соответствуют общим условиям его производственной и финансовой деятельности (например, сроку погашения дебиторской задолженности), зависит финансовое благополучие предприятия. Сравнением продолжительности периодов оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности в динамике устанавливаются тенденции во взаиморасчетах с дебиторами и кредиторами туристского предприятия. Поэтому для анализа соотношения дебиторской и кредиторской задолженности в ООО Торговый Дом «Водный мир» составим табл.3.9. «Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности ООО Торговый Дом «Водный мир». Таблица 3.9. Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Водный мир» за 2006 – 2007 г.г. Показатели 2006 год 2007 год Отклонения 1. Общая сумма дебиторской задолженности, тыс. руб. 2386 2395 9 2. Общая сумма кредиторской задолженности, тыс. руб. 7375 8247 872 3. Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности 3,09 3,44 0,22 По данным таблицы в анализируемой фирме наблюдается сильное различие оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, так в 2007 году, оборачиваемость кредиторской задолженности больше оборачиваемости дебиторской задолженности на 0,22 оборота. Следовательно, ООО «Водный мир» осуществляет платежи в более длинные сроки. Это неправильно, такое соотношение является нерациональным, так как кредиторская задолженность должна не более, чем на 10% превышать дебиторскую. Еще раз обращаем внимание читателя на то, что эти средние показатели оборачиваемости сложились как совокупный результат всех договорных условий расчетов с покупателями и поставщиками, а также сроков выплат по фонду оплаты труда и бюджету. Общество оказалось в плену кредиторских обязательств, для чего нужна правильная политика расчетов, что бы расплатиться по долгам. При дальнейшем росте длительности оборота кредиторской задолженности у предприятия могут возникнуть существенные проблемы с платежеспособностью, а вероятность своевременной уплаты долгов уменьшается. Поэтому необходимо ежеквартально следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности и прилагать все усилия для снижения последней. По существу, выручка от продаж является единственным средством для погашения всех видов кредиторской задолженности. Поступление денежных средств от продаж определяет возможности предприятия по погашению долгов кредиторам. Как правило, большая часть дебиторской задолженности формируется как долги покупателей. Установление с покупателями таких договорных отношений, которые обеспечивают своевременное и достаточное поступление средств для осуществления платежей кредиторам — главная задача управления движением дебиторской задолженности. Управление движением кредиторской задолженности — это установление таких договорных взаимоотношений с поставщиками, которые ставят сроки и размеры платежей предприятия последним в зависимость от поступления денежных средств от покупателей. Следовательно, практически речь идет об одновременном управлении движением как дебиторской, так и кредиторской задолженности. Практическое осуществление такого управления предполагает наличие информации о реальном состоянии дебиторской и кредиторской задолженности и их оборачиваемости. Речь идет об оценке движения дебиторской и кредиторской задолженности в данном периоде. Поэтому в качестве исходных данных для такой оценки должны быть приняты долги, относящиеся именно к этому периоду. Иными словами, из балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности надо исключать долгосрочную и просроченную, т.е. те элементы долгов, превращение которых в денежные средства относятся к другим временным периодам. Оставшаяся после этого часть дебиторской и кредиторской задолженности есть основа для оценки периодичности поступления долгов покупателей, достаточного погашения кредиторской задолженности, а также балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности на конец периода при условии их оборачиваемости в соответствии с договорными условиями или установленным порядком расчетов. В конечном счете все это позволяет ответить на вопрос, обеспечивают ли договорные условия расчетов с дебиторами и кредиторами потребность предприятия в денежных средствах и достаточный уровень его платежеспособности. 3.4. Мероприятия по улучшению состояния расчетов Завершая рассмотрение анализа состояния дебиторской и кредиторской задолженности, необходимо учесть, что такой анализ позволяет разработать конкретные меры по улучшению организации расчетов ООО «Водный мир». Для улучшения состояния расчетов в ООО «Водный мир»: Выявленные недостатки Рекомендованные мероприятия Отсутствие контроля за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, необходимый для обеспечения финансовой устойчивости и ликвидности организации К-т фин.активности < нормы К тек.ликв < нормы Необходимо следить за соотношениями дебиторской и кредиторской задолженности Отсутствие контроля за просроченной задолженностью Контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности с помощью ведения реестра. Необходимо начинать претензионную работу. Не корректно сформирована форма договора при порядке расчетов и ответственности сторон ДЕТАЛИЗИРОВАТЬ! Разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями оплаты. Подводя итоги по проделанной работе можно надеяться, что внесенные предложения будут рассмотрены и внедрены к применению в бухгалтерский учет предприятия, и окажут положительное влияние на состояние показателей учета и отчетности в ООО «ООО «Водный мир» », а также всю работу предприятия. ЗАКЛЮЧЕНИЕ Эффективное хозяйствование предполагает постоянное изучение показателей работы предприятия. В процессе оперативного анализа торговой деятельности изучают и оцениваются показатели, которые характеризуют, с одной стороны, результат – прибыль и товарооборот, а с другой стороны, ресурсы и затраты – материально-техническая база, оборотный капитал, трудовые ресурсы, издержки обращения. Это означает, что аналитическая работа базируется на системе показателей. Каждое предприятие, в своей хозяйственной деятельности ведет расчеты с внешними и внутренними контрагентами: поставщиками и покупателями, заказчиками и подрядчиками, с налоговыми органами, с кредитными организациями, со своими работниками, прочим дебиторам и кредиторам. В ООО «Водный мир» наибольший удельный вес занимают обороты по следующим счетам: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В связи с этим в дипломной работе рассмотрены важнейшие аспекты бухгалтерского учета и анализа именно этих счетов. Дебиторская задолженность включает задолженность подот четных лиц, поставщиков по истечении срока оплаты, налоговых органов при переплате налогов и других обязательных платежей, вносимых в виде аванса. Она включает также дебиторов по претен зиям и спорным долгам. Кредиторская задолженность – это долги самого предприятия перед поставщиками, заказчиками, налоговыми органами и т.д. Дебиторская задолженность всегда отвлекает средства из обо рота, препятствует их эффективному использованию, следствием чего является напряженное финансовое состояние предприятия. Т.е. дебиторская задолженность характеризует отвлечение средств из оборота данного предприятия и использование их дебиторами. Тем самым она отрицательно влияет на финансовое состояние предприятия, поэтому необходимо сокращать сроки ее взыскания. Основными макроэкономическими факторами появления дебиторской задолженности являются: ▬'2d определение инфляционного роста цен адекватному увеличению платежных средств; ▬'2d неудовлетворительная работа банковской системы; низкая развитость или неразвитость финансового рынка; ▬'2d игнорирование правовых аспектов обязательств в договорной практике предприятий; не сокращающийся разрыв хозяйственных связей бывшего постсоветского пространства. Вместе с тем, необходимо иметь ввиду, что дебиторская задолженность, как реальный актив, играет достаточно важную роль в сфере предпринимательской деятельности. Кредиторская задолженность в определенной мере полезна для предприятия, т.к. позволяет получить во временное пользование денежные средства принадлежащие другим организациям. Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации. В целях управления дебиторской и кредиторской задолженностью необходимо проводить их анализ. Анализ дебиторской и кредиторской задол женности включает комплекс взаимосвязанных во просов, относящихся к оценке финансового поло жения предприятия. На анализируемом предприятии имеется как дебиторская, так и кредиторская задолженность. Во-первых, анализ движения дебиторской задолженности, показал, что темп роста дебиторской задолженности в ООО «Водный мир» вырос в 2007 году по отношению к 2006 году на 100,38%. Основная задолженность образуется за счет неплатежей покупателей за продукцию. Во-вторых, изменилась структура кредиторской задолженности, если в 2006 году доля задолженности перед поставщиками и подрядчиками составляла 76,34%, то в 2007 году доля задолженности немного увеличилась до 78,07. Общий темп роста кредиторской задолженности по сравнению с прошлым годом в 2007 году возрос и составил 102,27% Для сравнения дебиторской и кредиторской задолженности рассчитывается соотношение дебиторской и кредиторской задолженности. Расчетные показатели представлены в таблице 3.9. Из данной таблицы видно, что увеличение дебиторской задолженности незначительно по сравнению с увеличением кредиторской задолженности. Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности приведен в таблице. Как видно из данных, оборачиваемость кредиторской задолженности имеет тенденцию к убыванию. В-третьих, сравнение дебиторской и кредиторской задолженностей позволяет сделать вывод, что в органи зации в 2006 и 2007 годах преобладала сумма кредиторской задолженности. Такая разница между кредиторской и дебиторской задолженностью сложилась из-за того, что в 2008 году ООО «Водный мир» планировало увеличить число поставщиков, которые представляли счета к оплате, которые оплачиваются после поступления товара на склад. Хотя кредиторская задолженность экономически и выгодна предприятию, однако в некоторых случаях она ведет к штрафным санкциям и снижению рейтинга предприятия среди конкурентов. Поэтому с данным видом задолженности так же надо бороться. Одним из основных условий финансового благополучия предприятия является приток денежных средств, обеспечивающий покрытие его текущих обязательств. Следовательно, отсутствие такого минимально необходимого запаса денежных средств свидетельствует о наличии финансовых затруднений у предприятия. В то же время, чрезмерная величина денежных средств говорит о том, что реально предприятие терпит убытки, связанные с инфляцией и обесценением денег. В этой связи возникает необходимость оценить рациональность управления денежными средствами на предприятии. По материалам анализа состояние дебиторской и кредиторской задолженности, организации сделаны следующие предложения, которые необходимо возложить на бухгалтера: ▬'2d ввести в практику систематическое проведение анализа состояния дебиторской и кредиторской задолженности с целью улучшения финансового состояния ООО «Водный мир» по методике рассмотренной в данной работе; разработать конкретные меры по улучшению организации расчётов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, с бюджетом по налогам и сборам и т.д.; ▬'2d определить конкретных исполнителей по контролю за соблюдением договорной дисциплины; ▬'2d проводить ежегодно сверку расчетов с дебиторами и кредиторами по состоянию на первое января следующего года, при составлении годовой отчетности; оказывать воздействие на неаккуратных плательщиков путём применения аккредитивных форм расчётов или передачи неоплаченных ценностей на ответственное хранение; необходимо разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления покупателями скидок при досрочной оплате, так как снижение цены приводит к расширению продаж и интенсифицирует приток денежных средств; Список литературы 1. Гражданский кодекс Российской Федерации. 2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» Положение ЦБ РФ от 03.10.2002 № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» (в редакции от 11.06.2004 № 1442-У). Приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»; Письмо МНС России от 03 августа 2001 г. №03-1-09/233/03-Ц 356 «О порядке исчисления НДС по договору уступки права требования» 3. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99». Утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (с изм. и доп. от 27 ноября 2006 г.) 4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99». Утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н (с изм. и доп. от 27 ноября 2006 г.) 5. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. М.,2001 Бабаев Ю.А., Комиссарова И.П. и др. Бухгалтерский учет - М.:-ЮНИТИ-ДАНА, 2005 – 527 с. 6. Егорова С.Е. Основы финансового анализа.: Уч.-методическое пособие, - СПб/Псков:СПбГПУ, 2003 - 60 с. 7. Ивашкевич В.Б., Семенова И.М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности.-М.: Бухгалтерский учет, 2003 -192 с. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент, - М.:Финансы и статистика, 2004 -768 с. 8. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник. - M.: OOO «ТК Велби», 2002 - 424 с. 9. Машинистова Г.Е., Горенко Л.Г., Манохина Г.А., Манохин А.Ю. Бухгалтерский учет.: Пособие для подготовки к экзамену на звание «Профессиональный бухгалтер» - М.:Экзамен, 2006 -576 с. 10. Миронов М.Г., Замедлина Е.А..,Жарикова Е.В. Финансовый менеджмент: Учебное пособие,- М.:Экзамен, 2005 -224 с. 11. Пещанская И.В. Финансовый менеджмент: Учебное пособие для вузв,- М.:Экзамен, 2006 -256 с. Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учебник, - М:Новое знание, 2005 -651 с. 12. Финансовый менеджмент: Учебник / Под ред. Е.С. Стояновой – М.: Перспектива, 2005 - 656 с. Финансовый менеджмент: Учебник для вузов / Под ред. ак. Г.Б. Поляка – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006 – 527 с. 13. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С, Негашев Е.В. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА-М, 2000. - 208 с. 14. Экономика предприятия: Учебник для вузов /Под ред. Проф. В.Я. Горфинкеля, проф. В.А. Швандара. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 718 с. 15. Внутреннее положение ООО «Псковнефтепродукт» по бухгалтерскому и налоговому учету Устав ООО «Псковнефтепродукт» Учетная политика ООО «Псковнефтепродукт» Захарьин В.Р. Резерв сомнительных долгов в организациях оптовой торговли // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании.- 2005.- №7 16. Шумеров Е. Управление дебиторской задолженностью //Экономика и жизнь.- №14, 2004г 17. Вахрушина Н. Создание системы управления дебиторской задолженностью //Финансовый директор.- 2005.-№5 Киперман Г. Управление дебиторской задолженностью //Финансовая газета. Региональный выпуск.- 2006.-№12 18. Щербаков В.А. Политика управления дебиторской задолженностью // http://www.elitarium.ru/ 19. Фрейтак Н. Как уменьшить налоговую нагрузку при управлении дебиторской задолженностью// Финансовый директор.- 2005.-№12 Приложение