Вход

Таможенный режим

Реферат по таможенному праву
Дата добавления: 02 июня 2009
Язык реферата: Русский
Word, rtf, 1.9 Мб
Реферат можно скачать бесплатно
Скачать
Данная работа не подходит - план Б:
Создаете заказ
Выбираете исполнителя
Готовый результат
Исполнители предлагают свои условия
Автор работает
Заказать
Не подходит данная работа?
Вы можете заказать написание любой учебной работы на любую тему.
Заказать новую работу

СОДЕРЖАНИЕ 1. Понятие о таможенных режимах во внешнеэкономической деятельности 2. Особенности аудита импортных операций Список литературы 1. Понятие о таможенных режимах во внешнеэкономической деятельн о сти Перемещение товаров и транспортных средств через российскую таможенную границу производится в соответствии с заявленными таможенн ы ми режимами. Понятие "таможенный режим " служит для обозна чения специальной системы мероприятий и совокупности методов (приемов ), обеспечивающих ко м плексное применение инструментов таможенного регулирования. В узкоспециальном значении , используемом в российском таможенном законодательстве , это понятие обозначает "совокупность положений , опред е ляющих статус товаров и транспортных средств , перемещаемых через там о женную границу Российской Федерации , для таможенных целей ". С помощью категории таможенного режима определяется : а ) конкретный порядок перемещения товара че рез таможенную границу в зав и симости от его предназначения (цели перемещения ); б ) условия его нахождения и допустимое использование на (вне ) там о женной территории ; в ) права и обязанности лица , обладающего правомочиями в отношении товара ; г ) в некоторых слу чаях также требования к данному товару , правов о му статусу лица , перемещающего его через таможенную границу. Таможенные режимы , закрепленные на уровне закона : 1) выпуск для св о бодного обращения ; 2) реимпорт ; 3) транзит ; 4) таможенный склад ; 5) магазин ; 6) п ереработка на таможенной территории ; 7) переработка под таможенным контролем ; 8) временный ввоз (вывоз ); 9) свободная таможенная зона ; 10) свободный склад ; 11) переработка вне таможенной территории ; 12) экспорт ; 13) реэкспорт ; 14) уничтожение товаров ; 15) отказ в пользу государства. Таможенные органы обладают значительными полномочиями . Это выражается в первую очередь в принятии таможенным органом (его должнос т ным лицом ) решения о возможности помещения конкретного товара под определе н ный таможенный режим , т .е . предоставлении в каждой конкретной ситуации разрешения на использование данного режима либо отказе в так о вом , исходя из экономической оценки допустимости и целесообразности данной оп е рации. Использование перечисленных таможенных режимов на практике рег ламентируется специальными положениями , утвержденными приказами Государственного таможенного комитета . Эти положения регламентируют о с новные вопросы взаимоотношений между таможней и декларантом , однако существуют н е урегулированные вопросы . В этих случаях д олжностные лица таможни действуют по собственному у с мотрению. Рассмотрим применение режима переработки. В соответствии с таможенным законодательством Таможенный Кодекс РФ (в ред . Федеральных законов от 29.06.2004 N 58-ФЗ , от 20.08.2004 N 118-ФЗ , с изм ., внесенными Ф е деральным законом от 23.12.2003 N 186-ФЗ ), ст . 197. переработка вне таможенной территории – это таможенный режим , при котором товары в ы возятся с таможенной территории Российской Федерации для целей провед е ния операций по переработке товаров в течение установленного срока пер е работки товаров с последующим ввозом продуктов переработки с полным или частичным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин , н а логов. С таможенной территории Российской Федерации , товары, в соотве т ствии с таможенны м режимом переработки вне таможенной территории , в ы возятся с полным условным освобождением от уплаты вывозных таможе н ных пошлин . К вывозимым товарам не применяются запреты и ограничения экон о мического характера (квотирование , лицензирование ), установленные в соо т ветствии с законодательством Российской Федерации о государственном рег у лировании внешнеторговой деятельности. При вывозе товаров в соответствии с таможенным режимом перер а ботки освобождение от уплаты , возврат либо возмещение внутренних нал о гов не п роизводятся. Использование таможенного режима переработки является оптимал ь ным таможенным режимом при замене выходящего из строя оборудования , ввезе н ного на территорию РФ. Вывозу товаров с таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом перера ботки предшествует получение разрешения там о женного органа на применение данного таможенного режима. Разрешение таможенного органа на применение таможенного режима переработки может быть получено двумя способами : 1. Обращение в таможню с письменным заявлен ием о получении ра з решения на переработку товаров (общий порядок ). 2. Подача в таможенный орган таможенной декларации на вывозимые для переработки товары (которая будет являться заявлением ) при соблюдении сл е дующих условий : - целью помещения товаров под та моженный режим переработки вне таможенной территории является их ремонт , в том числе осуществляемый на возмездной основе ; - таможенная стоимость товаров не превышает 500 тысяч рублей. В соответствии с требованиями приказа ГТК РФ от 15.09.2003 № 1015 "О выд аче разрешения на переработку товаров вне таможенной территории " (зарегистрирован в Минюсте РФ 26.11.2003 № 5281, опубликован в "Росси й ской газете " № 253 от 17.12.2003 г ) заявление о получении разрешения на п е реработку товаров подается в таможню , в регионе деятельности которой з а регистрирован декларант . Для получения права декларировать товар в таможенном режиме пер е работки (т.е . получение статуса декларанта ) необходимо более конкретное указание в договоре на техническое обслуживание процедуры передачи обо рудов а ния для ремонта. Письменное заявление на применение режима переработки должно содержать следующие данные , необходимые для заполнения таможней разр е шения : - наименование , ИНН , КПП , ОГРМ , местонахождение (адрес , почт о вый индекс , телефон , телекс , факс , номера расчетных и валютных счетов с указ а нием банков , в которых они открыты , и БИК по каждому банку ); - товары , вывозимые на переработку (наименование , код по ТН ВЭД России , количество , стоимость в руб ., таможенный орган , в котором предп о лагается производ ить таможенное оформление , контракт (номер , дата закл ю чения , наименование иностранной фирмы , с которой заключен , страна , где находится эта фирма ), в соответствии с которым товары вывозятся на пер е работку . Учитывая наличие этого требования Компании необходи мо прор а ботать вариант заключения внешнеэкономического контракта на ремонт н е исправных частей , в котором , кроме всего прочего , были бы оговорены усл о вия поставки товара , условия оплаты , сроки ремонта , процедура ремонта (з а мена или восстановление печатающих головок ), стоимость продуктов переработки (замененных ко м плектующих ) и т.д. - продукты переработки (наименование , код по ТН ВЭД России , кол и чество , стоимость в руб ., таможенный орган , в котором предполагается произв о дить таможенное оформление ); - нормы вы хода продуктов переработки ; - операции по переработке товаров , способы и сроки их совершения ; - способы идентификации товаров в продуктах переработки . Учитывая характеристики товара , вывозимого на переработку , можно предложить ук а зание в заявлении на прим енение режима такого способа идентификации товаров , как использование серийных номеров или другой маркировки прои з водителя вывозимых товаров . Приемлемость заявленного способа идентификации выв е зенных товаров для переработки вне таможенной территории в прод уктах переработки будет устанавливаться таможенным органом с учетом характера тов а ров и осуществляемых операций по переработке товаров. - возможная замена продуктов переработки иностранными товарами ; - срок переработки товаров. Все данные должны подтвержда ться прилагаемыми к заявлению док у ментами . Срок рассмотрения заявления таможенным органом – 30 дней со дня принятия заявления и документов. Срок переработки товаров определяется исходя из продолжительности процесса переработки товаров и времени , необходимо го для перевозки пр о дуктов их переработки , но он не может превышать предельный срок перер а ботки , который , в соответствии со статьей 201 ТК РФ составляет 2 года. Допускается замена продуктов переработки иностранными товарами при условии , что они совпадают п о своему описанию , качеству и техническим х а рактеристикам с продуктами переработки , в случае , если операцией по переработке вне таможенной территории является ремонт . Если замена продуктов переработки иностранными товарами допускается , ввоз иностра н ных тов аров может быть осуществлен до вывоза российских товаров на п е реработку. Таможенный орган может отказать в выдаче разрешения на перерабо т ку товаров только в случае , если при подаче заявления заявителем не будут соблюдены требования и условия , установленные таможенным законод а тельством , а также в случае принятия таможенным органом решения об отказе в с о гласовании заявленных нормы выхода продуктов переработки и срока перер а ботки товаров , однако отказ таможенного органа в выдаче разрешения на пер е работку товар ов должен быть обоснован и мотивирован . Декларант уведомляется об отказе в выдаче указанного разрешения в письменной фо р ме. Рассмотрим ещё один таможенный режим Ї таможенный склад. Таможенный склад Ї таможенный режим , при котором ввезенные на таможенную территорию РФ товары хранятся под таможенным контролем без уплаты таможенных пошлин , налогов и без применения к товарам мер нет а рифного регулирования. При помещении товаров в режим таможенного склада , как правило , не требуется предоставления таможенным органам документов разрешительн о го характера , связанных с нетарифным и мерами регулирования . Вместе с тем , в отношении ввезенной из-за рубежа продукции растительного и животного происхо ж дения фитосанитарный и ветеринарный контроль обязателен. Режим таможенного склада предоставляет возможность хранения т о варов до трех лет с освобождением от уплаты таможенных пошлин , налогов . Данный срок может быть и менее трех лет . Конкретный срок хранения тов а ров определяется лицом , помещающим товары на таможенный склад , и указывается в т а моженной декларации. Запрещается помещение под таможенный режим там о женного склада : - товаров , запрещенных законодательством РФ к ввозу в РФ и вывозу из РФ ; - товаров , срок годности которых на день заявления их к таможенному реж и му таможенного склада меньше установленных сроков хранения ; - ядерных материалов , оборудования , специальных неядерных мат е риалов , подпадающих под экспортный контроль ; - продукции в оенного назначения ; - химикатов и оборудования , которые могут быть использованы при создании химического оружия и в отношении которых установлен экспор т ный контроль ; - радиоактивных изотопов во всех видах , соединениях и изделиях , других р а диоактивных вещес тв , а также радиоизотопных изделий , входящих в состав приборов и оборудования ; - наркотических средств , психотропных веществ и их прекурсоров , сильноде й ствующих и ядовитых веществ ; - взрывчатых веществ , в том числе после утилизации боеприпасов , а также отх одов их производства , средств взрывания , пороха промышленного н а значения и пиротехнических изделий ; - опасных отходов ; - товаров , подлежащих маркировке акцизными марками в соответствии с законодательством РФ , но не маркированных такими марками или маркиров а н ных с нарушением установленного порядка. Иностранные товары могут помещаться на таможенный склад с целью хранения и последующего реэкспорта товаров , то есть вывоза за пределы т а моженной территории РФ . Например , товары ввозятся в РФ и размещаются на тамож енном складе для последующего вывоза за пределы РФ с целью продажи п о купателям , находящимся за рубежом. Форма и порядок заполнения грузовой таможенной декларации утве р ждены : - приказом ФТС России от 3 августа 2006 г . № 724 «Об утверждении новых форм комплектов бланков таможенной декларации и транзитной деклар а ции» ; - приказом ФТС России от 11 августа 2006 г . № 762 «Об утверждении Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации и транз итной де к ларации». Порядок совершения отдельных таможенных операций установлен приказом ГТК России от 25 февраля 2004 г . № 236 . Перечни заявляемых сведений и предоставляемых документов утве р ждены приказом ФТС России от 25 апреля 2007 г . № 536 «Об утверждении Пере ч ня документов и сведений , необходимых для таможенного оформления товаров в соответствии с выбранным таможенным режимом». Размеры таможенных сборов за таможенное оформление установлены постановлением Правительства РФ от 28 декабря 2004 г . № 863 . 2. Особенности аудита имп ортных операций Аудит импортных операций является одним из наиболее сложных уч а стков аудиторской проверки . Для аудита импортных операций применяются следующие методы проверок : документальная , специальная , встречная. Документальной считается проверка документов и записей операций в учетных регистрах [применяются методы формальной , логической и арифм е тической (счетной ) проверки ]. Специальная проверка применяется в случае необходимости привлеч е ния к проверке эксперта в той или иной сфере деятель ности. Встречная проверка осуществляется в целях установления соответс т вия проверяемой отчетности определенным требованиям . Следует отметить , что все аудиторские услуги оказываются в интересах тех или иных пользов а телей бухгалтерской отчетности , которые хо тят , чтобы отчетность была с о ставлена добросовестно и была достоверной . Их интересы в значительной степени переплетаются , что проя в ляется в следующем : - собственники хотят проверить нанятую ими администрацию ; - администрация хочет проверить нанятых сотруд ников , но не желает , чтобы ее проверяли собственники ; - кредиторы хотят , чтобы были объективно оценены статьи отчетности и прежде всего баланса ; - налоговые органы заинтересованы в том , чтобы были соблюдены все требования налогового законодательства. Цел и , преследуемые названными пользователями , часто бывают пр о тиворечивыми : администрация стремиться получить премию ; собственники — увеличить дивиденды ; кредиторам важно , чтобы организация сохраняла пл а тежеспособность . Причем все они (за исключением налоговы х органов ) заинтересованы в создании больших финансовых резервов и занижении прибыли . Налог о вые же органы , напротив , стремятся к тому , чтобы в отчетности была показана как можно большая сумма прибыли . Чтобы найти необход и мый компромисс , аудитор должен уста новить соответствие проверяемой им отчетности следу ю щим требованиям : - полнота — все факты хозяйственной жизни , которые должны быть включены в бухгалтерскую отчетность , входят в нее ; - точность — все учтенные факты верны в математическом отношении , и эти верные суммы правильно отнесены на соответствующие счета , суммиров а ны и перенесены в Главную книгу ; - существование — все активы и пассивы существовали на дату с о ставления баланса , а все отраженные факты действительно имели место в прошлом ; - ограничение учетного периода — все факты имели место в пределах соответс т вующего отчетного периода ; - оценка — выбраны и применимы соответствующие учетные измер и тели ; - принадлежность (права и обязанности ) — на все учтенные средства предприятие имеет права , а вся к редиторская задолженность относится к его задо л женности на дату составления баланса ; - представление и раскрытие — все факты хозяйственной жизни правильно кла с сифицированы и описаны , раскрыты необходимые детали. Концептуальный подход к определению достато чности информационной базы аудита , должен заключаться в следующем . Информ а ционная база аудита может считаться полной только в том случае , если она обеспечивает качественное решение всех стоящих перед аудитом задач . Следовательно , основой для определения со става необходимой информации должен вы ст у пать прежде всего раздел учета , связанный с осуществлением ко н троля. Аудит налогообложения входит в общий план аудита и программу проверки любого предприятия . Проверка аудита для конкретного экономич е ского субъект а включает в себя проверку только тех налогов , которые непосре д ственно уплачивает экономический субъект. Аудиторы , проверяя реализацию импортных товаров , обязаны также проверять своевременность и полноту сдачи валютной выручки в уполном о ченный банк и прави льность исчисления и уплаты налогов . В связи с этим аудитор должен составить аудиторскую программу проверки операций по исчисл е нию и уплате налогов . П римерный план и программа аудита данного участка учета представлен на рисунке 1. Рис .1. Программа проведения аудита импортных операций Сидоренков Г.Н ., Демина И.Д . Основные направления проведения аудита импортн ых операций // Бухга л терский учёт в издательстве и полиграфии , № 8, 2006. Переход права собственности на импортируемые товары при отраж е нии операций по импорту товаров имеет большое значение . Налаженный учет , постоянный анализ условий поставки по импортны м контрактам поможет пре д приятиям уберечься от ошибок при определении налогооблагаемой базы и исчислении налогов . Условия поставки оказывают немаловажное влияние на п о рядок налогообложения и своевременность принятия товаров к учету . Росси й ский покупатель и меет право оприходовать импортные товары только в момент перехода к нему права собственности . В случае неверного определения этого момента будет неправильно определена стоимость импо р тируемого товара в связи с изменением курса валюты , что повлечет за собой ошибку в расчете курсовых разниц и , как следствие , налогооблагаемой пр и были. Не правомерно также при оприходовании товара до момента перехода права собственности пр и нимать к вычету НДС , уплаченный на таможне. Если товар был оприходован и реализован в разн ые отчетные периоды , н е верное определение момента перехода права собственности может привести к з а нижению расчетной базы по налогу на имущество. З аинтересованные стороны должны определить в контракте момент перехода права собственности , который может не со впадать с моментом п е рехода рисков . В этом случае импортер может понести расходы по доставке товаров до момента перехода права собственности на импортируемые товары и не сможет их отразить не только в стоимости товаров , но и вообще в бухгалтерском учете . Т ов а ры учитываются по фактической себестоимости , т.е . в сумме затрат на их приобретение . Вместе с тем данное положение , как нам представляется , распространяется лишь на товары , принадлежащие импортеру на праве собстве н ности , и не относится к другим товарам. Следовательно , если расходы по до с тавке импортных товаров будут включены в стоимость товара , то при дальнейшей реализации это приведет к занижению налогооблагаемой базы при исчи с лении налога на прибыль. При обнаружении такого рода ошибок аудитор должен пр едложить пересчитать налогооблагаемую прибыль , исключив из нее суммы транспор т ных расходов . Во избежание таких ситуаций в импортном контракте необх о димо отдельным пунктом указать , что транспортные расходы несет импо р тер. Источниками информации для проведен ия аудита налогообложения являются : - распорядительные документы , определяющие общие положения уч е та ; - налоговая отчетность (декларации и регистры ); - финансовая отчетность ; - регистры синтетического бухгалтерского учета ; - регистры аналитического уче та ; - первичные документы. Для выполнения программы аудита импортных операций в части пр а вильности определения налогооблагаемой базы по на логам на имущество , на прибыль необходимо проверить : - правильность , своевременность , полноту формирования налогообл а гаемой базы , соблюдение основных принципов при ее определении ; - правильность формирования налоговых вычетов ; - обоснованность внесения исправлений в налоговую отчетность и н а логовые регистры ; - достоверность первичных документов для заполнения налогов ых р е гистров ; - реальность включения первичных документов в соответствующие п е риоды. Проверку можно осуществить , анализируя данные налоговой отчетн о сти в сравнении с данными аналитических регистров налогового учета . При этом сведения в первичных документа х должны соответствовать сведениям в рег и страх аналитического налогового учета . В соответствии с программой аудита не обходимо проверить , кроме того , правильность определения в расчетной стоимости импортируемых т о варов . Для этого следует : - проверить полн оту и достоверность расчета таможенной стоимости за отче т ный период ; - удостовериться , что импортные цены соответствуют нынешнему рыночному уровню цен , для чего проверяются первичные документы , опред е ляющие фактическую стоимость товара , паспорта импортных сделок и др. Можно предложить следующий алгоритм проведения аудита импор т ных операций (рис . 2). Рис . 2. Алгоритм аудита нал огообложения импортных операций Кулинина Г.В ., Юшкова С.Д . Аудит импортных операций : Практ . пособие ./ Под ред . проф . В.И . Подол ь ского . – М .: ЮНИТИ – ДАНА , 2004 , с . 64 . Р еализация изложенных аспектов налогообложения импортных опер а ций окажет существенную помощь в ходе аудита процессов внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъе к тов. Список литературы 1. Таможенный Кодекс РФ Принят Государственной Думой 25 апреля 2003 года . Одобрен Советом Федерации 14 мая 2003 года (в ред . Фед е ральных законов от 29.06.2004 N 58-ФЗ , от 20.08.2004 N 118-ФЗ , с изм ., внесенн ы ми Федеральным законом от 23.12.2003 N 186-ФЗ ) . 2. Приказ ФТС России от 3 августа 2006 г . № 724 «Об утверждении новых форм комплектов бланков таможенной декларации и транзитной де к ларации» . 3. Приказ ФТС России от 11 августа 2006 г . № 762 «Об утверждении Инс т рукции о порядке заполнения грузов ой таможенной декларации и транзитной де к ларации». 4. Кулинина Г.В ., Юшкова С.Д . Аудит импортных операций : Практ . п ос о бие ./ Под ред . проф . В.И . Подольского . – М .: ЮНИТИ – ДАНА , 2004. 5. Сидоренков Г.Н ., Демина И.Д . Основные направления провед е ния аудита импортных операций // Бухгалтерский учёт в издательстве и полигр а фии , № 8, 2006.

© Рефератбанк, 2002 - 2017