Анализ затрат на один рубль продукции

Содержание Введение … ……………………………………………………………... 3 1. Методологические полож ения по проведению анализа изменения затрат на 1 рубль продукции. …………………... 5 1.1. Соста в анализируемых показателей и способы их определения ……………….. 5 1.2. Метод анализ а ………………………………… ………………….. 15 2. Исходные данные ……………………………………… …………. 20 3. Проведение расчето в ………………………………… …………… 21 3.1. Предв арительные расчеты показателей-факторов ……………….. 21 3.2. Проведение а нализа по методу …………………………………. 24 4. Выводы ………………………………………………… ………….. 27 5. Библиография ………………………………………………… ……. М. 1993 Министерство печати и информации Р.Ф. 30 Введение Рыночные отноше ния на сегодняшний день требуют от фирм повышения качества предоставле нных услуг, а для достижения данных требований, необходимо, внедрение но вых технологий, эффективные формы хозяйствования и управления фирмой. В свою очередь, совершенствование экономического механизма через рыночн ые отношения, конкуренция фирм (предприятий) и форм собственности повыс или заинтересованность в изучении и практическом применении анализа ф инансово-хозяйственной деятельности. Проблема снижения затрат на производство и реализацию продукции - одна из актуальных для предприятий в условиях рыночных отношений. Основными требованиями для конкурентно-способной продукции является хорошее кач ество и более низкие затраты по сравнению с другими предприятиями. Возмо жности снижения затрат имеются на каждом предприятии. Выявить эти возмо жности помогает анализ основных показателей деятельности предприятия . Необходимость анализа изменения затрат на продукцию возрастает с расш ирением работ по экономии всех видов ресурсов, механизации и автоматиза ции производства, совершенствованию организации производства и управл ения. Значение снижения затрат на предприятии является одним из глав ных аспектов планирования и ведения финансово-хозяйственной деятельно сти. Во-первых, это возможность увеличения прибыли, за счет которой можно развивать собственное производство, решать социальные задачи и т.д. Во-в торых это способствует повышению конкурентоспособности производимой продукции - предприятие может предложить покупателю более низкую цену п о сравнению со своими конкурентами и при этом обеспечить себе не меньшую прибыль. В третьих, снижение затрат может приводить к ускорению оборачи ваемости оборотных средств предприятия в сфере производства. Цель курсовой работы - это изучение теоретических и практических вопросов форм ирования и изменения затрат на предприятии, их состава и структуры с пом ощью расчетного показателя – затраты на 1 рубль продукции. Для реализац ии поставленных целей в курсовой работе решались следующие задачи: - определение динамики по основным показателям затрат; - определение причин изменения затрат по факторам, по видам продукции, по статьям калькуляции; - выявление и оценка неиспользованных возможностей снижения затрат и разработка мер по мобилизации резервов снижения затрат. Анализ затрат на 1 рубль продукции, работ и услуг имеет исключите льно важное значе ние. В условиях рынка предприятия наряду со сравнимой продукцией производит несравнимую продукцию, так как обновление товар ного ассортимента является одним из основных конкурентных преимуществ . Показателем сравнимой продукции является себестоимость единицы прод укции, а несравнимой продукции – затраты на 1 рубль продукции. Он позволя ет выяснить тенденции изме нения затрат, выполнения плана по затратам, о пределить влияние факторов на их прирост и на этой основе дать оценку ра боты предприятия по использованию воз можностей и установить резервы с нижения затрат на продукцию. Методологичес кие положения по проведению анализа затрат на 1 рубль продукции 1. Состав анализи руемых показателей и способы их определения Анализ затрат на 1 рубль продукции следует начинать с оп ределения показателей, формирующих себестоимость объема выпускаемой п родукции, так как показатель затрат на 1 рубль продукции является произв одным от показателя себестоимости. Себестоимость – это затраты (издержки) организац ии при выполнении и реализации продукции (работ, услуг), выраженные в дене жной форме. В себестоимости, в конечном итоге, отражается степень исполь зования всех материально-технических ресурсов (амортизация, стоимость сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.), стоимость живого труда, стоимос ть покупных изделий и полуфабрикатов, услуги сторонних организаций.[12, c 115]. Себестоимость – это основной цен ообразующий и прибылеобразующий фактор, поэтому анализ себестоимости позволяет, с одной стороны, дать обобщающую оценку эффективности исполь зования ресурсов, с другой – определить резервы увеличения прибыли и сн ижения цены единицы продукции. В деятельности организ ации различают следующие виды себестоимости: 1) нормативную; 2) плановую или расчетную; 3) фактическую. Себестоимость может сл ужить показателем эффективности производства – чем ниже затраты, тем (п ри равной выручке от реализации) выше прибыль от реализации продукции, р абот, услуг. Себестоимость является также показателем конкурентоспосо бности предприятия – чем ниже его производственные издержки, тем больш е оно может снизить цену, выиграв, таким образом, борьбу за покупателя. В т о же время себестоимость или затраты на производство и реализацию проду кции должны быть меньше цены, чтобы обеспечивать предприятию-производи телю прибыль. Прибыль – это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения, которую непо средственно получают предприятия.[12, c 116] Только после продажи продукции чистый доход приобретает форму пр ибыли. Количественно она представляет собой разность между выручкой (по сле уплаты налога на добавленную стоимость и других отчислений из выруч ки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализован ной продукции: [все формулы взяты из №13 библиографии] П = W T – С (1) Где П – прибыль W T - объем реализованной продукции С – себестоимость С прибылью тесно связан показатель рентабельности. Рент абельность – это доходность, соотношение между доходами и каким-либо видом затрат. В данном анализе нас будет интересовать показ атель рентабельности основной деятельности, который рассчитывается по формуле: R = Где R – рентабельность основной деятел ьности П – прибыль от реализации продукции С – полная себестоимость Абсолютная величина се бестоимости, прежде всего, зависит от объема выпускаемой продукции. Выпуск продукции – это количество произве денной на предприятии продукции, выраженное в денежной форме.[12, c 56] Предприятие может менять объем выпускаемо й продукции за счет расширения своего производства. Однако выпущенную п родукцию необходимо реализовать. Следовательно выпуск продукции завис ит от внешних факторов: потребности рынка сбыта, количество рынков сбыта , потребительского спроса, а также цены. Согласно закону предложения вып уск продукции находится в прямой зависимости от цены на эту продукцию. В ыпуск продукции определяется по формуле: W = N i Ц i (3) Где W – выпуск продукции в рублях N i – количест во продукции i -того вида продукции в н атуральных единицах Ц i – цена единицы i -того вида продукции в рублях Цена – это денежное выражение стоимости то вара.[5 c 45] С одной стороны, цена – это ф актор внутренний и определяется самим предприятием с учетом затрат на п роизводство по формуле: Ц i = С i + П i (4) Где Ц – цена единицы i -того вида продукци и в рублях C – себестоимость единицы i -того вида продукции в рублях П – прибыль единицы i -того вида проду кции в рублях С другой стороны цена – это рыночная категория и определяется по закона м рынка. Для предприятия это продукт конкурентоспособности ее продукци и с учетом средней прибыли. Следовательно, цена зависит как от внутренни х, так и от внешних факторов: - себестоимость продукции - текущее соотношение спроса и предло жения - темпы инфляции - степень монополизации рынка - цены на продукцию конкурентов Правильное определение цены позволяет предприятию: - повысить рентабельность произво дства - повысить конкурентоспособность пре дприятия - освоить более широкий рынок сбыта - повысить уровень устойчивости и ста бильности функционирования предприятия на рынке Исходя из формулы № 1 и № 4 можно выразить себестоимость через рентабельность основной деятельно сти и цены: С i = Где C i – себестои мость единицы i -того вида продукции в рублях Ц i – цена единицы i -того вида продукции в рублях R i – рентабельность основной деятельности К анализу формирования и изменения себе стоимости можно подходить тремя методами: 1. по элементам затрат (сме те затрат) 2. по издержкам по связи с изменением объ ема продукции (переменные, постоянные издержки) 3. по калькуляционному составу затрат (м етод калькулирования) Метод формирования себестоимости по элементам затрат. Здесь основн ым источником анализа выступает смета затрат на производство и реализа цию продукции. Смета затрат – это суммарные издерж ки по производству и реализации продукции по элементам затрат. Затраты группирую тся в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элемент ам: - материальные затраты(за вы четом стоимости возвратных отходов); - затраты на оплату труда; - отчисления на социальные нужды; - амортизация основных фондов; - прочие затраты. В элементе « Материальные затраты » отражается стоимость: - приобретаемых со стороны с ырья и материалов, - покупных материалов, - покупных комплектующих изделий и по луфабрикатов, - природного сырья (плата за воду); - приобретаемого со стор оны топлива всех видов, - покупной энергии всех видов, - потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в предела х естественной убыли. Стоимость матер иальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальн ые затраты » , формируется исходя из цен их приобретения, наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, таможенных пошлин, тары и упаковки (этот элемент составляет 60-90% от себестоимости). Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продук ции, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходам и производства понимаются остатки сырья, материалов, теплоносителей и д ругих видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производ ства продукции, утратившие полностью или частично потребительские кач ества и в силу этого используемые с повышенными затратами. В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются зат раты на оплату труда основного производственного персонала предприяти я, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, ком пенсации, оплата отпусков, пособия по увольнению, оплата больничных лист ов и другие виды выплат. В элементе «Отчисления на социальные нужды» отража ются обязательные отчисления по установленным законодательством норм ам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонд а, государственного фонда занятости и медицинского страхования от затр ат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции. В элементе «Амортизация основных фон дов» отражается сумма амортизационных отчислений на п олное восстановление основных производственных фондов, исчисленная ис ходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством . Предприятия осуществляющие свою деятельность на усло виях аренды, по элементу «Амортизация основных фондов» отражают аморт изационные отчисления на полное восстановление как по собственным, так и по арендованным основным фондам. В состав элемента «Прочие затраты» входят налоги, сборы, отчисления в специальные внебюдже тные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательс твом порядке , платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих вещ еств, по обязательному страхованию имущества предприятия, учитываемог о в составе производственных фондов, а также отдельных категорий работн иков, занятых в производстве соответствующих видов продукции, вознагра ждения за рационализаторские предложения и изобретения, авторские воз награждения за издания произведений науки, литературы и искусства, плат ежи по кредитам, затраты на командировки, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, оплата услуг связи, банков, износ по нематериальным активам, а также друг ие затраты входящие в состав себестоимости продукции. Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить мате риалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить в лияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработно й платы уменьшается, а доля аморти зации увеличивается, то это свидетель ствует о повышении техничес кого уровня предприятия, о росте производит ельности труда. Удель ный вес зарплаты сокращается и в том случае, если ув еличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что с виде тельствует о повышении уровня кооперации и специализации. По этому методу себестоимость определяется путем сложения всех элемен тов сметы затрат. При анализе затрат на рубль продукции по экономическим элементам исключается влияние цены. То есть в расчете используются толь ко базисные цены. Метод формирования себестоимости по издержкам по свя зи с изменением объема производства. По степени зави симости расходов от изменения объема производства различают условно-п еременные (пропорциональные) расходы и условно-постоянные. К условно-пер еменным относятся расходы общая сумма которых увеличивается пропорци онально росту объема производства. Это расходы на основную заработную п лату производственных рабочих, основные и некоторые вспомогательные м атериалы. В расчете на единицу продукции при прочих равных условиях эти расходы остаются неизменными. Условно-постоянные расходы при увеличен ии объема производства либо не возрастают совсем, либо изменяются в мен ьшей степени, чем увеличивается объем производства продукции (например, расходы по ремонту и эксплуатации оборудования, амортизационные отчис ления, некоторые виды доплат к основной заработной плате производствен ных рабочих и др.). Размер условно-постоянных расходов на учетную единицу продукции обратно пропорционален объему производства. При использовании этого метода себестоимость продукци и рассчитывается по формуле: С = N i ·И пер + И пост (6) Где С – себестоимость N – количество i -того вида продукции в материальных един ицах И пер – ставка переменных расходов на единицу продукции; И пост – сумма постоянных расходов; Тогда себестоимость единицы продукции следует записать в виде: С ед = И пер i + И пост (7) N i Графически это можно представить следующим образом: (Рис. 1) Линия затрат при наличии постоянных и переменных расхо дов представляет собой уравнение первой степени Y = a + bx Где Y – сумма затрат на производст во продукции; а — абсолютная сумма постоянных расходов; b — ставка переменных расходо в на единицу продукции (услуг); x — объем производства продук ции (услуг). Зависимость общей суммы затрат от объёма производства: (Рис. 2) На графиках хор ошо видно, что переменные расходы в себестоимости всего выпуска растут п ропорционально изменению объёма производства, а в себестоимости едини цы продукции они составляют постоянную величину. Величина постоянных р асходов, наоборот, не изменяется с увеличением объёма производства в общ ей сумме затрат, а в расчёте на единицу продукции затраты уменьшаются пр опорционально его росту. Метод калькулиро вания. Более широкое распространение как показатель получил а себестоимость продукции по калькуляционным статьям затрат. Учет по ка лькуляционным статьям позволяет определить целевое направление затра т и исчислить себестоимость отдельных видов и единицы продукции. При это м определяются такие показатели, как цеховая, производственная и полная себестоимость. Перечень статей калькуляции, их основ и методы распреде ления по видам продукции, работ, услуг определяется отраслевыми методич ескими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирован ия себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства. Существует примерная номенклатура статей затрат для различных произво дств: 1. Сырье и материалы ( за вычетом отходов). 2. Покупные изделия, п олуфабрикаты, услуги на оперативных предприятиях. 3. Заработная плата о сновных производственных рабочих. 4. Заработная плата д ополнительных производственных рабочих. 5. Отчисления на соци альное страхование с заработной платы основных и дополнительных произ водственных рабочих. 6. Расходы на подгото вку и освоение производства. 7. Расходы на содержа ние и эксплуатацию оборудования. 8. Цеховые расходы. 9. Общезаводские рас ходы. 10. Потери от брака. 11. Внепроизводствен ные расходы.[1 c 2] Первые восемь с татей затрат образуют цеховую себестоимость. Цеховая себестоимость пл юс общезаводские расходы и потери от брака составляют производственну ю себестоимость. Наконец все 11 статей представляют собой полную себесто имость продукции. В нынешних условиях перехода на рыночную экономику на м ногих малых и средних предприятиях используют сокращенную номенклатур у калькуляционных статей, т.е. затраты, образующие себестоимость продукц ии (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержа нием. Затраты, сгруппированные по статьям себестоимости, отл ичаются от затрат по её элементам тем, что они отражают затраты, которые с вязаны с производством и реализацией товарной продукции за данный отчё тный период. Затраты же по элементам показывают все произведённые предп риятием расходы ресурсов за отчётный период, включая расходы на рост ост атков незавершённого производства, затраты, отнесённые за счёт будущих периодов и т. п. Следовательно, смета затрат может быть больше, чем сумма с татей калькуляции примерно на 10%. Группировка затрат по статьям калькуляции, указывает, к уда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходи ма для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенк латурном производстве, установления центров сосредоточения затрат и п оиска резервов их сокращения, а также для о пределения рентабельности отдельных изделий Различают также затраты прямые и косвенные. Прямые за траты связаны с производством определенных видов продукции (сырье, мат ериалы, зарплата производственных рабочих и др.). Они прямо относятся на т от или иной объект калькуляции. Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и отно сятся на объекты калькуляции путем распределения пропор ционально соо тветствующей базе (основной и дополнительной зар плате рабочих или всем прямым расходам, производственной площа ди и т.д.). Примером косвенных ра сходов являются общепроизвод ственные и общехозяйственные расходы, за траты на содержание основных средств и др. В рыночной эконо мике издержки классифицируют на явные и неявные (имплицитные). Явные издержки - это альтернативные (вмененные), принимающие форму прямых платеже й поставщикам факторов производства и промежуточных изделий. В число яв ных издержек входит зарплата рабочих, менеджеров, служащих, комис сионн ые выплаты торговым фирмам, выплаты банкам и другим поставщикам финансо вых и материальных услуг, оплата транспорт ных расходов и многое другое. Неявные (имплицитные) издержки - это ал ьтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих владельц ам фирмы или находящихся в собственности фирмы как юридического лица. Та кие издержки не предусмотрены контрактами, обязатель ными для явных пла тежей, и не отражаются в бухгалтерской отчет ности, но от этого они не ста новятся менее реальными. Например, фирма использует помещение, принадле жащее ее владельцу, при этом она никому ничего не платит. Следовательно, и мплицитные издержки будут равны возможности получения денежных платеж ей за сдачу этого здания кому-либо в аренду. Затраты на оди н рубль продукции - наиболее известный на практике обоб щающий показатель себестоимости продукции, выражающий её прямую связь с прибылью. Он отражает себестоимость единицы продукции в стоимостном в ыражении обезличенно, без разграничения ее по конкретным видам. Он широк о используется при анализе снижения себестоимости и позволяет, в частно сти, характеризовать уровень и динамику затрат на производство продукц ии в целом по промышленности.[13 c 218] Показатель затрат на 1 рубль продукции – универсальный показатель. Он может рассчитыв аться в любой отрасли экономики, наглядно показывает связь между себест оимостью и прибылью. Исчисляется он отно шением общей суммы затрат на пр оизводство и реализацию про дукции к стоимости произведенной товарной продукции в дей ствующих ценах. На его уровень оказывают влияние как объ ек тивные, так и субъективные, как внешние, так и внутренние факторы. Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 руб. товарной п родукции оказывают факторы, которые находятся с ним в прямой функционал ьной связи: изменение объёма выпущенной продукции, её структуры, изменен ие уровня цен на продукцию, изменение уровня удельных переменных затрат , изменение суммы постоянных затрат. Схема факторной системы затрат на 1 р уб. товарной продукции представлена на рис.3 Рис.3. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль товарн ой продукции На изменение затрат на 1 рубль продукции оказывают влияние следующие факторы: изменени е структуры ассортимента отдельных изделий; изменение затрат в себестоимости отдельных изделий; изменение оптовых цен на продукцию; изменение цен на потребляемые ресурсы. З W – з атраты на 1 рубль продукции N – количество п роизведенной продукции в натуральных единицах; И пер – ставка переменных расходов на единицу продукции; И пост – сумма постоянных расходов Ц – цена единицы продукции. По казатель затрат на 1 рубль продукции выражает совокупность материально сти, трудоемкости (зарплатоемкости) и фондоемкости (амортизациоемкости) продукции, а его анализу позволяет разложить общее отклонение фактичес ких затрат на 1 руб. продукции от затрат предшествующего периода по удель ному весу отдельных элементов производственного процесса и определить направление поиска резервов снижения затрат. Чем выше этот по казатель, тем меньше доля прибыли в объеме выпускаемой продукции. Максим ально он может быть равен 1. Если по периодам этот коэффициент снижается, т о деятельность предприятия, направленная на уменьшение затрат на произ водимую продукцию (по экономии ресурсов), эффективна. 2. Метод анализа При анализе затрат на 1 рубль продукции используются два метода: метод ср авнения и сопоставления элементов (метод алгебраической суммы частных показателей сметы затрат) и метод цепных подстановок. Сравнение – это научный метод познания, в процессе которого изучаемого явления, предметы сопоставляются с уже известными, изучаемыми ранее показателями, с целью определения общих черт либо разл ичий между ними. С помощью сравнения определяется общее и специфическое в экономических явлениях, изучаются изменения исследуемых объектов, те нденций и закономерности их развития. [ 10 c 72] Сравнения используются при: - Сопоставление плановых и ф актических показателей для оценки степени выполнения плана - Сопоставление фактических показате лей с нормативными позволяет провести контроль за затратами и способст вует внедрению ресурсосберегающих технологий. - Сравнение фактических показателей с показателями прошлых лет для определения тенденций развития экономич еских процессов - Сопоставление показателей анализир уемого предприятия с достижениями науки и передового опыта работы друг их предприятий или подразделений необходимо для поиска резервов - Сравнение показателей анализируемо го хозяйства со средними показателями по району, зоне, области для оценк и достигнутых результатов и определения неиспользованных резервов - Сопоставление параллельных динамич еских рядов для изучения взаимосвязей исследуемых показателей. (анализ ируя одновременно динамику изменения объема производства валовой прод укции, основных производственных фондов и фондоотдачи, можно обосноват ь взаимосвязь между этими показателями) - Сопоставление различных вариантов у правленческих решений с целью сбора наиболее оптимального из них - Сопоставление результатов деятельн ости до и после изменения к-л фактора применяется при расчете влияния фа кторов и подсчете резервов. Различают: - горизонтальный (используется для определения абсолютных и относительных отк лонений фактического уровня исследуемых показателей от базового), - вертикальный (изучается структура экономических явле ний и процессов путем расчета удельного веса частей в общем целом, соотн ошение частей целого между собой, влияние факторов на уровень результат ивных показателей путем сравнения их величины до и после изменения соот ветствующего фактора), - трендовый (применяется при изучении относительных темпов роста и прирос та показателей за ряд лет к уровню базисного года, т.е. при исследовании ря дов динамики), - одномерный (сопоставления делаются по одному или нескольким показателям одного объекта или нескольких объектов по одному показателю), - многомерный (проводится сопоставление результатов деятельности неско льких предприятий по широкому спектру показателей) сравнительный анал из. При проведении анализа затрат на 1 рубль продукции метод сравнения приме няется при анализе по элементам затрат (смете затрат). Проводится вертик альный сравнительный анализ элементов затрат в общей сумме сметы затра т путем расчета удельного веса каждого элемента в 1 рубле продукции. Для э того применяется формула: Уд.вес = Где Уд.вес – удельный вес статьи сметы в 1 рубле выпуска продукции А – величина статьи сметы в руб. W T – объем выпуска продукции в руб. Необходимо помнить, что при проведении вертикального анализа сметы по п ериодам исключается влияние изменения цены, то есть текущий выпуск прод укции исчисляется по базисным ценам. Потом проводится горизонтальный сравнительный анализ рассчитанных по казателей – выявление абсолютного изменения величин текущего периода по сравнению с базисным. Для этого показатели базисного периода построч но вычитаются из показателей текущего периода: Изменение = Теку щий – Базисный (10) Как видно из формулы № 7 затраты на 1 рубль продукции – модель смешанная и анализируется по методу цепных подстановок. И пер – ставк а переменных расходов на единицу продукции; И пост – сумма постоянных расходов Способ цепных подстановок заключается в определении ряда промежуточных значений обобщающего показателя путе м последовательной замены базисных значений факторов на отчетные. Данн ый способ основан на элиминировании. Элиминировать – значит устранить, исключить воздействие всех факторов на величину результативного показ ателя, кроме одного. При этом исходят из того, что все факторы изменяются н езависимо друг от друга, т.е. сначала изменяется один фактор, а все остальн ые остаются без изменения, потом изменяются два при неизменности осталь ных и т.д. [10 c 50] Недостаток метода состоит в том, что, в зависимости от выбранного порядк а замены факторов, результаты факторного разложения имеют разные значе ния. Это связано с тем, что в результате применения этого метода образует ся некий неразложимый остаток, который прибавляется к величине влияния последнего фактора. На практике точностью оценки факторов пренебрегаю т, выдвигая на первый план относительную значимость влияния того или ин ого фактора. Однако существуют определенные правила, определяющие посл едовательность подстановки: при наличии в факторной модели количестве нных и качественных показателей в первую очередь рассматривается изме нение количественных факторов; если модель представлена несколькими к оличественными и качественными показателями, последовательность подс тановки определяется путем логического анализа. Затраты на 1 рубль продукции зависят от следующих фактор ов: 1. Объем выпуска продукции 2. Структура продукции – эт о соотношение отдельных видов изделий в общем объеме ее выпуска. 3. Переменные издержки 4. Постоянные издержки 5. Цена продукции Так как модель пя тифакторная, анализ будет содержать шесть цепочек (одна базисная и пять постепенных изменений по факторам). Первая часть анализа проводится пут ем постепенного подставления текущих значений факторов в базисную цеп очку. 1) Затраты на 1 рубль продукци и в базисном периоде: 2) Затраты на 1 рубль продукции при влиянии изменения объема выпуска емой продукции. Для этого рассчитываются два дополнительных коэффицие нта: a) Ко эффициент изменения объема выпуска одинаково по всем изделиям (по ценам) K N = b) Ко эффициент изменения объема выпуска одинаково по всем изделиям (по себес тоимости) K N = В базисную цепочку подставляются рассчита нные коэффициенты, и формула будет выглядеть следующим образом: 3) Затраты на 1 рубль продукци и при влиянии изменения структуры: 4) Затраты на 1 рубль продукци и при влиянии изменения переменных издержек: 5) Затраты на 1 рубль продукци и при влиянии изменения постоянных издержек: 6) Затраты на 1 рубль продукци и при влиянии изменения цен: Вторая часть ана лиза заключается в определении влияния изменения каждого фактора на из менение затрат на 1 рубль продукции. Анализ проводится путем вычитания п редыдущей цепочки из последующей. 1. Влияние изменения объема З W N = З W N - З W 0 (19) 2. Влияние изменения структ уры З W стр = З W стр - З W N (20) 3. Влияние изменения переме нных издержек З W Ипер = З W Ипер - З W стр (21) 4. Влияние изменения постоя нных издержек З W Ипост = З W Ипост - З W Ипер (22) 5. Влияние изменения цены З W Ц = З W Ц - З W Ипер (23) Сумма влияния всех факторов: З W L = З W 1 - З W 0 (24) На основе сравнени я полученных показателей делается вывод о эффективности использования ресурсов и деятельности предприятия по снижению себестоимости продук ции. Исходные данные Калькуляционный состав затрат Т аблица № 1 Показатели Базисный период Изменение (%) А Б В 1. Выпуск продукции (материальные ед.) 2. Цена за единицу (руб.) 3. Себестоимость единицы продукции (ру б.) 4. Нормативная рентабельность к с/с (%) 400 7100 расчет 13,6 280 10900 расчет 10,3 350 13900 расчет 12,1 +7 +10 +5 +8 +6 +6 расчет +15 Структура (%) Переменные издержки баз. Переменные издержки тек 69 71 71 70 72 71 - - Смета затрат в тыс. руб. Таблица № 2 Элементы Базисный период Изменение (%) Смета затрат 1. Материалы 2. Оплата труда 3. ЕСН 4. Амортизация 5. Прочие 9606,4 3240 1765 628,4 1000 2973 Расчет +16 +6,5 расчет +5,2 +15 Проведение расчетов 1. Предварительные расчеты показателей-факторов Расчет себестои мости с использованием нормативной рентабельности и цены по формуле № 5: А: 7100 : 1,136 = 6250 руб. Б: 10900 : 1,103 = 9880 руб. В: 13900 : 1,121 = 12400 руб. Расчет показате лей текущего периода производится путем умножения показателей базисно го периода на процент изменения плюс один. Расчет текущего выпуска продукции: А: 400*1,07 = 428 мат.ед. Б: 280*1,1 = 308 мат.ед. В: 350*1,05 = 368 мат.ед. Расчет текущей цены: А: 7100*1,08 = 7668 руб. Б: 10900*1,06 = 11554 руб. В: 13900*1,06 = 14734 руб. Расчет текущей рентабельности: А: 13,6*1,15 = 15,8 % Б: 10,3*1,15 = 11,9 % В: 12,1*1,15 = 13,9 % Аналогично проводим расчет сметы затрат в текущем периоде: Материалы: 3240*1,16 = 3758,4 тыс. руб. Оплата труда: 1765*1,065 = 1879,7 тыс. руб. ЕСН: 1879,7*0,356 = 669,2 тыс. руб. Амортизация: 1000*1,052 = 1052 тыс. руб. Прочие: 2973*1,15 = 3418,9 тыс. руб. Итого смета затрат = 10778,2 тыс. руб. Расчет себестоимости проводится аналогично базисному периоду: А: 7668 : 1,158 = 6622 руб. Б: 11554 : 1,119 = 10325 руб. В: 14734 : 1,139 = 12936 руб. Расчет величины переменных издержек на единицу продукции каждого вида проводится путем умножения себестоимости единицы продукции на процент переменных издержек: Расчет переменных издержек в базисном периоде: А: 6250*0,69 = 4313 руб. Б: 9880*0,71 = 7015 руб. В: 12400*0,72 = 8928 руб. Расчет переменных издержек в текущем периоде: А: 6622*0,71 = 4702 руб. Б: 10325*0,7 = 7228 руб. В: 12936*0,71 = 9185 руб. Расчет величины постоянных издержек проводится путем сложения переменных издержек по каждому виду продукции. Для этого находим процент постоянных издержек в себестоимости продукции: В базисном: А: 100-69=31% Б: 100-71=29% В: 100-72=28% В текущем: А: 100-71=29% Б: 100-70=30% В: 100-71=29% Находим постоянные издержки: И пост 0 = 6250*400*0,31 + 9880*280*0,29 + 12400*350*0,28 = 2792200 руб. И пост 1 = 6622*428*0,29 + 10325*308*0,3 + 12936*368*0,29 = 3156004 руб. Для удобства использования рассчитанных показателей составим сводную таблицу. Калькуляционный состав затрат. Таблица № 3 Показатели Базисный период И зменение (%) Текущий период А Б В А Б В Выпуск продукции мат.ед. Цена за единицу руб . Себестоимость единицы продукции руб Нормативная рентабельность (%) 400 7100 6250 13,6 280 10900 9880 10,3 350 13900 12400 12,1 +7 +10 +5 +8 +6 +6 расчет +15 428 7668 6622 15,8 308 11554 10325 11,9 368 14734 12936 13,9 Структура (%) 69 71 72 - 71 70 71 Переменные издержки на единицу продукции руб 4313 7015 8928 4702 7228 9185 По стоянные издержки 2792200 3156004 Смета затрат, тыс. руб. Таблица № 4 Элементы Базисный период Изменение (%) Текущий период Смета затрат 1. Материалы 2. Оплата труда 3. ЕСН 4. Амортизация 5. Прочие 9606,4 3240 1765 628,4 1000 2973 Расчет +16 +6,5 расчет +5,2 +15 10778,2 3758,4 1879,7 669,2 1052 3418 2. Проведение анали за по методу 1. Затраты на 1 рубль продукции в базисном периоде по формуле № 11: (400*4313+280*7015+350*8928) + 2792200 = 0,893037 руб./р уб. 400*7100+280*10900+350*13900 Расчет коэффициен та изменения объема выпуска одинаково по всем изделиям (по ценам) по форм уле № 12: 428*7100+308*10900+368*13900 = 1,0701 400*7100+280*10900+350*13900 Расчет коэффициента изменения объема выпуска одинаково по всем издели ям (по себестоимости) по формуле № 13: 428*6250+308*9880+368*12400 = 1,0702 400*6250+280*9880+350*12400 2. Затраты на 1 рубль продукции при влиянии изменения объема по формуле № 14: 1,0701*(400*4313+280*7015+350*8928) + 2792200) = 0,892953 ру б./руб. 1,0702*(400*7100+280*10900+350*13900) 3. Затраты на 1 рубль продукции при влиянии изменения структуры по формуле № 15: (428*4313+308*7015+368*8928) + 2792200 = 0,876041 руб./р уб. 428*7100+280*10900+350*13900 4. Затраты на 1 рубль продукции при влиянии изменения переменных издержек по формуле № 16: (428*4702+308*7228+368*9185) + 2792200 = 0,90442 руб./руб. 428*7100+280*10900+350*13900 5. Затраты на 1 рубль продукции при влиянии изменения постоянных издержек по формуле № 17: (428*4702+308*7228+368*9185) + 3156004 = 0,936024 руб./руб. 428*7100+280*10900+350*13900 6. Затраты на 1 рубль продукции при влиянии изменения цены по формуле № 18: (428*4702+308*7228+368*9185) + 3156004 = 0,878665 руб./р уб. 428*7668+308*11554+368*14734 Определяем влияние каждого фактора по формулам № 19-22: 0,892953-0,893037 = – 0,000084 руб./руб. 0,876041-0,893037 = – 0,016996 руб./руб. 0,90442 - 0,876041 = +0,028379 руб./руб. 0,936024-0,90442 = +0,031604 руб./руб. 0,878665-0,936024 = – 0,057359 руб./руб. Суммарное влияние всех факторов определяется по формуле № 23: -0,000084-0,016996+0,028379+0,031604-0,057359 = – 0,014456 руб. 0,878665-0,893037 = – 0,014456 руб. Переходим к анализу сметы затрат. Горизонтальный анализ проводится по ф ормуле № 10: 3758,4-3240 = +518,4 тыс. руб. 1879,7-1765 = +114,7 тыс. руб. 669,2 – 628,4 = +40,8 тыс. руб. 1052-1000 = +52 тыс. руб. 3418,9-2973 = +445,9 тыс. руб. 10777,2-9606,4 = 1170,8 тыс. руб. Ве ртикальный анализ (определение величины статьи сметы в 1 рубле продукции ) по формуле № 9: В базисном периоде: 3240 : 10757 = 0,3012 руб./руб. 1765 : 10757 = 0,16408 руб./руб. 628,4 : 10757 = 0,058417 руб./руб. 1000 : 10757 = 0,092962 руб./руб. 2973 : 10757 = 0,276378 руб./руб. В текущем периоде: 3758,4 : 11511,2 = 0,3865 руб./руб. 1879,7 : 11511,2 = 0,163293 руб./руб. 669,2 : 11511,2 = 0,058134 руб./руб. 1052 : 11511,2 = 0,091389 руб./руб. 3418,9 :11511,2 = 0,267006 руб./руб. Сведем полученные показатели в сводную таблицу сметы и рассчитаем абсо лютное изменение величины статьи сметы затрат в 1 рубле продукции по фор муле № 10. Смета затрат (тыс. руб.) Таблица № 5 Показатели Базисный Текущий Изменение Материалы Оплата труда ЕСН Амортизация Прочие 3240 1765 628,4 1000 2973 3758,4 1879,7 669,2 1052 3418,9 +518,4 +114,7 +40,8 +52 +445,9 Итого затрат на производство 9606,4 10777,2 +1170,8 Объем выпуска продукции в баз исных ценах 10757 11511,2 +754,2 Затраты на 1 рубль продукции 0,893037 0,936024 +0,042987 Материаль ные затраты на 1руб. Фонд оплаты труда на 1 руб. ЕСН на 1 руб. Амортизация на 1 руб. Прочие затраты на 1 руб. 0,3012 0,16408 0,058417 0,092962 0,276378 0,3265 0,163293 0,058134 0,091389 0,297006 +0,0253 -0,000787 -0,000283 -0,001573 +0,020628 Выводы После проведенн ого анализа выяснилось, что основной исследуемый показатель – затраты на 1 рубль продукции – в текущем периоде снизился по сравнению с базисны м периодом на 0,014456 руб./руб. Это небольшо е изменение было обусловлено изменением следующих факторов: - изменение структуры (-0,016996 р уб./руб.) - изменение цены продукции (-0,057359 руб./руб.) Очевидно, что наи большее снижение затрат на 1 рубль продукции было достигнуто за счет уве личения цены на продукцию. Это говорит о том, что предприятие не очень эфф ективно проводит свою деятельность по снижению затрат на 1 рубль продукц ии, так как цена, как говорилось выше, только от части внутренний фактор. Р езервы ее повышения обусловлены внешними условиями рынка. Остальные факторы (объема производства продукции, уровень удельных пер еменных затрат на единицу продукции, уве личение суммы постоянных расхо дов) вызвали повышение этого показателя соответственно на 0,000084, 0,028379 и 0,031604 руб./ руб. Наибольшее увеличение затрат на 1 рубль продукции произошло за счет увел ичения переменных и постоянных издержек на продукцию, что прямо свидете льствует о неэффективном использовании производственных ресурсов. Для выявления возможных резервов снижения затрат на 1 рубль продукции не обходимо определиться: какие элементы сметы повлияли на снижение (увели чение) затрат на 1 рубль продукции. Из таблицы № 5 видно, что наибольшее увеличение затрат на 1 руб. продукции было вызвано увеличением материалоемкости производства и наибольший удельный вес (0,3012 руб./руб.) занимают материальные затраты на 1 руб. продукции, что говорит о материальном характере производства. Прочие расходы тоже имеют большой удельный вес в 1 рубле продукции (0,276378 руб./руб.). Их увеличение говорит о расширении предприятием с воей внепроизводственной деятельности. Причем нельзя сказать однознач но отрицательно это или нет. В рамках данного текущего периода это имело отрицательный эффект на уровне затрат на 1 рубль продукции. Наибольшее снижение затрат на 1 рубль продукции было достигнуто за счет снижения затрат на амортизационные отчисления (-0,001573 руб./руб.). Хотя абсолют но мы имеем увеличение амортизации на 52000 руб. Одновременное увеличение материальных затрат на 1 рубль продукции и сни жение затрат по заработной плате (а, следовательно, и ЕСН) говорит о соверш енствовании организационно-технического уровня производства. В ходе анализа мы выяснили, что повышение себестоимости было связано с повышением материальных и прочих затрат на произвродств о. Поэтому, для снижения его уровня необходимо принять меры по усилению к онтроля за более эффективным использованием ресурсов предприятия. Резервы сокращения себестоимости кроются в сокращении материальных, т рудовых и других затрат на производство продукции. Так, при более эффективном использовании материальных ресурсов появил ась бы возможность снижения материалоемкости продукции, что позволило бы сократить размер затраченных материальных ресурсов. Более эффективному использованию материальных ресурсов будет способс твовать внедрение элементов нормативного учета с выявлением отклонени й фактических затрат от их нормативных значений. При такой организации у чета появляется возможность определить причины отклонений, которыми м огут быть: замена одних видов материалов другими, техническая неисправн ость оборудования, нарушения в технологии изготовления, низкий уровень квалификации рабочих и другие, а также применять меры по устранению откл онений в сторону увеличения расхода материалов. Основным условием снижения затрат сырья и материалов н а производство единицы продукции является улучшение конструкций издел ий и совершенствование технологии производства, использование прогрес сивных видов материалов, внедрение технически обоснованных норм расхо дов материальных ценностей. Сокращению себестоимости способствуют и более эффекти вное использование трудовых ресурсов, так как оно находит свое отражени е в себестоимости через расходы на оплату труда. Приемлемым считается по ложение, при котором темп роста производительности труда опережает тем п роста средней заработной платы рабочего. Резервы снижения себестоимости также скрываются в сокращении потерь о т брака. Затраты на брак и потери от брака представляют собой непроизвод ственный расход сырья, материалов, заработной платы и других ресурсов, к оторый снижает объем производства и повышает себестоимость продукции. Большой удельный вес в себестоимости, а также наибольши й процент повышения имеют прочие расходы, которые в своем большинстве не зависят от объема производства. Сокращение затрат на обслуживание прои зводства и управление также снижает себестоимость продукции. Размер эт их затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска проду кции, но и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма цеховых и общезаводски х расходов в целом по предприятию, тем при прочих равных условиях ниже се бестоимость каждого изделия. Недостатки в организации управления и производства, пе ребои в материальном обеспечении вызывают непроизводительные расходы , к которым относятся потери от простоев и др. Сокращение непроизводител ьных расходов является резервом снижения себестоимости продукции. Серьезным резервом снижения себестоимости продукции является расширение специализации и кооперирования. На специализирова нных предприятиях с массово-поточным производством себестоимость прод укции значительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту же проду кцию в небольших количествах. Развитие специализации требует установл ения и наиболее рациональных кооперированных связей между предприятия ми. Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный техничес кий прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автома тизация производственных процессов, совершенствование технологии, вне дрение прогрессивных видов материалов обеспечивают значительное сниж ение себестоимости продукции, а главное это снижение приобретает не слу чайный характер, а систематический. А определение возможностей система тического снижения затрат на производство является основной целью ана лиза себестоимости продукции. Библиография 1. «Инструкция ГНС РФ №37 от 10.08.95 г. с изменениями и дополнениями.» М. 1996 Министерство печати и информации Р.Ф . 2. «Инструкция по планирова нию, учету и калькулированию себестоимости продукции на полиграфическ их предприятиях.» М. 1993 Министерство печати и информации Р.Ф. 3. «Положение о составе затрат на произ водство и реализацию продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимо сть продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых резул ьтатов, учитываемых при налогообложении прибыли.» Утверждено Постано влением Правительства РФ от 5 августа 1992 г., № 552 ( с изменениями и дополнения ми от 1 июля 1995 г., № 661 ). 4. Баканов М.И., Шеремет А.Д. «Теория анализ а хозяйственной деятельности» М.: Книга, 2-е издание 2001 г.211с. 5. Баканов, Михаил Иванович, Шеремет, Ана толий Данилович. Теория экономического анализа: Учеб. для студентов эко н.спец.-4-е изд. , доп и перераб. — М.: Финансы и статистика,1997.-416 с.: ил. 6. Бартенев С.А, Большакова И.И., Булатов А.С Экономика: Учебник по курсу "Экономическая теория" / и др.]; Под ред.А.С.Булат ова.-2-е изд.,перераб. и доп.-М.:Изд-во"Бек",1997.-XXX; 786 с. 7. Борисов Л.А. «Анализ финансового состо яния предприятия» Справочная Правовая система Гарант. Аудитор – , 2002г. 8. Кобасюк М.Р. «Анализ финансово - хозяйс твенной деятельности».М.: Финансы и статистика, 2002 г. 450с. 9. Мисевич А.П. «Анализ хозяйственной дея тельности» СПб: Инфо-Пресс, 319 с. 10. Никольская Э.В. «Анализ хозяйственной деятельности полиграфического предприятия » М. Книга 1989г. 11. Никольская Э.В. «Технико-экономически й анализ хозяйственной деятельности полиграфического предприятия» М. Изд-во МГАП Мир книги 1995 12. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубце ва Е. Б. Современный экономический словарь. - М.: ИНФРА - М, 1997. - 576 с. 13. Савицкая, Глафира Викентьевна. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие для студентов ву зов, обуч. по экон. спец. и направлениям.-2-е изд., перераб., доп. — М.: Минск: ИП "Э коперспектива", 1998. 498 с.