Вход

Вопросы о сущности налогов

Реферат по налоговому праву
Дата добавления: 06 июля 2003
Язык реферата: Русский
Word, rtf, 143 кб
Реферат можно скачать бесплатно
Скачать
Не подходит данная работа?
Вы можете заказать написание любой учебной работы на любую тему.
Заказать новую работу

Несмотря на дл ительную историю функционирования налогов как научного понятия и многочисленных ди скуссий , предмет исследования : сущность , природа , структура , особенность , место налогов в сис теме расширенного воспроизводства и т.п . в отличие от других стоимостных катего р ий , в системе производственных отношений полностью не раскрыто или не определено. К сожалению , общее определение налогов не позволяет реализовать те стоимостные ка тегории , которые можно использовать в практик е хозяйствования в условиях становления и развит ия рыночных отношений. Изучая конкретно практические проблемы о налогах и налоговых отношениях , мы нередк о сталкиваемся с наиболее его общими , теор етическими вопросами . В связи с этим серье зное практическое значение имеет разработка ф ундаментальных проблем , о налогах и нало говых отношениях , научное обоснование решения частных задач финансовой политики. К сожалению , нередко приходится слышать , особенно среди практических работников , о н еважности теории в реализации практических за дач . Например , ”Имеют ли сущ ественное значение дискуссии о сущности экономических я влений и их функции и т.д . Главное-это практика использования экономических явлений , кот орой мы занимаемся и используем при решен ии социально-экономических проблем” . На наш вз гляд , такие суждения о с ущности и функциях экономических явлений в корне тоже верны . Ибо , теория не существует ради себя самой . Она “реализатор” практики в широком смысле , что однако , отнюдь не должна преуменьшать роль теории в научном обобщении практики , является важнейшим ус л овием и фактором укрепления экон омических отношений . Следовательно , невозможно обе спечить практическую действенность любого эконом ического показателя. В то же время , отсутствие фундаментал ьных исследований об анализе вопросов общей теории налогов в целом : понятия э той категории , её объективной необходимости , р оли в воспроизводстве , функции налогов и т.д . Это связано со следующими обстоятельствам и : во первых , анализ роли налогов до пе рехода к финансово рыночным отношениям , был экономическим , менее значит е льным п о сравнению с нынешней их ролью ; во-вторых наличием различной трактовки о функции н алогов . Все это свидетельствует о том , что исследуется не сущность налогов в целом как экономическая категория , а лишь отдел ьные их свойства и задачи проявляющиеся в системе расширенного воспроизводства в целях формирования доходов бюджета. Как известно , сущность любой экономическо й категории должна определять структуру отнош ения , специфические свойства категории , основу отношения и ее социально-экономическую характер и стику. В нашей экономической литературе , в це лом , можно найти ответ на все эти моме нты сущности финансовой категории - налога . При этом нельзя также не увидеть , что тео ритический анализ налоговых отношений исследуетс я в них несколько шаблонно : почти что во всех работах написанных за последние 10 лет , с начала определяется значение нало гообложения и порядок уплаты в бюджет , дае тся характеристика видов налогов , определяется отношение налогоплательщика и бюджета , ведется спор по поводу отнесения тех или ины х видов налогов респектабельному или местному , функции налогов и только потом определяется сущность налогов , анализируется функция и т.д . В вопросе о понятии и сущности налогов , среди (ответственных ) ученых , сегодня нет существенно различных представлен ий, как , например , в области финансов . Само по себе это обстоятельство не может не вызвать тревоги , поскольку за многообр азием концепций и предложений стоит сложный и противоречивый процесс отражения в пон ятиях объективной действительности. Нет пока еще исчер пывающего ответ а на такие вопросы как : что является о сновой налоговых отношений , являются ли налог и частью финансов , почему в условиях стано вления рыночных отношений развиваются косвенные налоги и централизация их в госбюджет , в чем заключается социально- э кономи ческое и общеэкономическое содержание категории налога и его взаимосвязь с другими с тоимостными категориями и т.д. Структура налогового отношения включает в себя характеристику объекта и субъектов . Налоговые отношения возникают по поводу созда ния и и спользования централизованных и децентрализованных фондов , между фондами и ( не обязательно государственный орган ) сборщиками налогов . Это положение можно увидеть во всех теоритических исследованиях по вопросам : налогов и налогообложения и , на первый взгл я д , все правомерно. Однако , из этого положения вытекает др угое : почему возникают налоговые отношения , и если по поводу централизованных децентрализо ванных фондов денежных средств , то тогда , что же является основой создания национальног о дохода . Вот тут и н ачинаются сло жности теоретического плана. Если налоговые отношения - финансовые отно шения (а это не вызывает никакого сомнения ), то априори их должны быть соответствующ ие -экономические (материальные ) интересы , поскольк у без экономических интересов нет эко номических отношений . Экономический интерес налог оплательщика выражается в получении прибыли н а основе организации эффективных финансовых отношений и создания общехозяйственного и сп ециального фонда . А финансовый налоговый инте рес налогоплательщика в об е спечении гарантии своего достигнутого материального п оложения опирается на сложившиеся налоговые отношения. Если также учитывать , что налоговые от ношения (т.е . отношения между плательщиками и бюджетом ) возникают на стыке экономических интересов субъекто в этих отношений и они являются объективными , то значит реализ ация и того , и другого интереса не воз можна без соответствующих субъектов . Так как налоговые отношения с точки зрения их целостности как экономической категории , являют ся зависимыми как от одн о го , т ак и от другого субъекта. Отсутствие налогоплательщиков автоматически означает , что обеспечение интересов государства не возможно . Поскольку государство не может существовать без соответствующих ресурсов на логовых платежей субъектов , необходимых для создания общегосударственного фонда , и ос уществления расходов в соответствии со своей экономической функцией . Ведь создавая фонды различного назначения в своем хозяйстве , производители могут реализовывать свои экономиче ские интересы , что непосредственно п о дтверждается практикой хозяйствования вне бюджетных организаций ( предприятий ). И совсем другой вопрос , на сколько эффективен данный метод реализации интересов . Значит налоговые экономические отношения - это не вся совокупность реализации экономиче ских ин тересов производителей . Так как реализация таких интересов возможна и без налоговых отношений , т.е . отношений между субъектами и бюджетом. Приведенный анализ структуры налоговых от ношений , со всей очевидностью свидетельствует , что теоретические вопросы нал огов в нашей экономической науке разработаны еще не достаточно полно , а порой поверхностно. Данное толкование сущности налоговых отно шений позволяет нам придти к такому обобщ ению , что налоговые отношения -это , более р азвитая , видимая , превращенная форма к атег ории налогообложения. Значит , категория налогообложения - это не только налоговые отношения (т.е . отношения складывающийся по поводу создания централизова нного и децентрализованного фонда , как это толкуется в экономической литературе ), а сис тема или со вокупность экономических инте ресов налогоплательщиков . Нам представляется . что налогообложение - это нечто большее , чем ф орма ( т.е . налоговые отношения ), оно более п ервичное , базисное , определяющее , древнее чем п онятие налоговые отношения . Если при этом , согласится , что ре ализация экономических интересов производителей происходит на основе производственных отношений , то тогда и налогообложение (т,е , реализаци я налоговых интересов , которые являются часть ю экономических интересов ) непременно следует отнес т и в сферу первичных произво дственных отношений. К сожалению , в имеющихся теоретических публикациях и работах так вопрос не ст авится . В тех определениях в которых даётс я сущность налогов не только больше форма льных различий , но и в конечном итоге нет разли чий между понятиями налогообложе ния , налоговых платежей и налоговых отношений . Существует явное отождествление этих различ ных экономических понятий . Это также нелепо , как отождествление финансов с финансовыми отношениями . То , что и налогообложение и н ало г овые отношения связаны с созд анием и использованием централизованного фонда , как правило не вызывает сомнений. Разница в нашем понимании с другими состоит лишь в том , что налогообложение это первичные производственные отношения , а налоговые отношения лишь производные от них . А сам на первый взгляд , малозначи мый факт признания мотива такого содержания влечет за собой глубоко идущее теоретиче ское осмысление многих моментов современной т еории о налогах вплоть до ее практическог о применения. Учитывая вышеизложе нное , можно придти к выводу , что налоги как экономические отношения , возникают в материальном и не материальном производстве , между его участникам и на основе их экономических интересов . Да нная потребность не зависима от воли и сознания производителя , т.е. объективно наталкивает его на необходимость формирования дохода бюджета , в условиях рыночных отнош ений , например , “хотя и отдельному налогоплате льщику и кажется , что он собственно мог бы проесть всю свою прибыль , избегая от уплаты прямых налогов , он сталк и вается при этом его средствами , котор ые встали перед ним в виде бюджетных и заемных , без которых не возможно обеспеч ить расширенное воспроизводство. Не претендуя на полный анализ всего содержания и элементов структуры категории налога , хотелось бы , подче ркнуть , что без его раскрытия нет полного проникновени я в его сущность , нет достаточного и я сного знания о налогах . Важно и другое : налог , как целостное образование , не сущнос ть одного из элементов структуры , а тем более не налоговые платежи или налоговые сборы и также не бюджет. Налогообложение , это атрибут первичных пр оизводственных отношений . Другими словами , в п роизводственных отношениях производителей , реализуютс я не только их чисто производственные инт ересы , но и вместе с ними госбюджетные т.е . бюдже тные интересы . Просто в реа льной экономической жизни , эти интересы насто лько переплетены друг с другом , что их сопоставить или отделить практически не ре ально и не возможно. Независимо от того , хотим ли мы во спринять сущность налога таким , или не хот им , в объективной действительности происходи т именно так . Да и вообще , в нашей экономической науке преобладает деинтегрирующая тенденция изучения экономической жизни . Как б ы спускаясь в самые глубинные пласты отде льных сфер экономических отношений , мы в т о же в р емя забываем об их простой интеграции. Ведь экономика - эта живая система , где все и вся во взаимосвязи , взаимозависимос ти . Следует запомнить , что нельзя достичь отменной финансовой системы с плохо организов анной налоговой кредитной , страховой , ценовой и д ругих систем или наоборот . Нельзя достичь указанной цели также и без ч етко налаженной , организованной их взаимосвязи . Когда мы говорим о деньгах , кредите,финанса х , цене , то мы не только говорим об отдельных сферах экономики , но и говорим в целом об эконо м ике , так к ак , затрагивая налоги , мы не можем не з атрагивать финансы , кредит , цену , деньги и т.д . и т.п . Включая категорию налога в с феру производственных отношений мы должны исх одить именно с такого понимания. Экономической целью категории налога закл ючает ся в создании экономического макро-м икромеханизма , который обеспечил бы созданию специфического целевого фонда . Так , например , д аже в прстом воспроизводственном процессе про изводитель реализуя свои производственные интере сы , тем самым реализует также свои интересы через налоги. Реализовав результаты своего труда другом у производителю , он как бы гарантирует себ е дальнейшее существование. Признание обществом результатов его труда (т.е . покупка продукции товаропроизводителей к онкретными покупателями ) со всем с ложным механизмом экономических законов , а в пер вую очередь , законом стоимости , дает возможнос ть производителю формировать бюджет и другие специальные фонды денежных средств ограждающ ий производство от негативных явлений . Покупа я товары товаропроизводител я покупатели как бы гарантируют государству формирование бюджета и другие специальные и общехозяй ственные фонды денежных средств . И важно , признать , что бюджет формируется независимо о т воли и сознания не покупателя , и не производителя , т.е . на основе о б ъективных экономических законов и законом ерностей . А объективная необходимость создания в частности дохода бюджета делает эти расходы частью стоимости , следовательно , цены товара . Ибо существует прямая связь между налоговыми платежами в целях формировани я дохода бюджета с ценой товара. Из всего вышесказанного следует , что н алоги как система реализации бюджетных интере сов его плательщиком , в частности товаропроиз водителей в зародыше содержится в сложной гамме их производственных отношений . Может ли так быть ? Абстрагируясь от еще не полно изученного механизма этого зародыша , отметим , что суть налога нельзя понять только исходя из первичных производственных о тношений , но и нельзя понять без них. Далее , возникает вполне резонный вопрос - что же меняется в реаль ной нашей жизни от того тождественны ли категории налогов , бюджетных платежей и налоговых отн ошений или наоборот ? Учитывая , что в конеч ном итоге важна не терминология , а умение отличать одни экономические категории от других , отметим , что расставляя знак и равенства между этими терминами , мы поощряем по существу в реальной жизни включение финансовой системы в общегосударственн ые финансы , подчиненности налоговых органов м инистерству финансов , государственную монополию н а налоговые платежи , наличие извраще н ных в обязательности обязательных видов платежей , носящих отчасти налоговый характер и т.д. Вспомним , как долго “бились” наши теор етики и практики до введения косвенных на логов в 1990-1991 гг . Ведь признания косвенных на логов как отношений между бюджетом и потребителями , а не между производителями и покупателями , могли бы доказать не состоя тельность противоположных мнений. Ведь отмена и запрет в конце 90-х годов налога с оборота предприятий , подоход ного налога на деятельность кооперативного , а кционерного и взаимного расчета по возм ещению разницы в целях за счет бюджета тоже возникла в определенной мере на о снове теоритических неурядиц в нашей финансов ой науке . Вот почему на наш взгляд , тео ретические исследования нужны не только ради теоритических исследов а ний , но и в первую очередь для решения конкретных практических задач. При анализе сущности налога в широком смысле слова важным этапом является такж е выделение его специфических черт , поскольку в вопросе о сущности налога должна б ыть выражена специфика это й экономической категории . В экономической литературе , к числу признаков , характеризующих сущность налога и отличающих данную экономическую категорию от других в основном относят их обяз ательных характер , т.е . привязанность налога к последствиям дефицита, инфляцию , связь налога с отношениями замкнутого перераспреде ления бюджетных средств , с раскладкой дефицит а как в пространстве , так и во времени , а также его эквивалентность. Исключая первый признак налога , все ос тальные его черты можно увидеть и в д ругих с тоимостных категориях , и вряд л и следует их включать в состав исключител ьных особенностей налога . Так как в данном случае речь идет не о специфических , а в общих чертах , которые свойственны опре деленным экономическим категориям. Однако , отмечая и первый пр изнак , не следовало бы на наш взгляд , ограни чить его только обязательным условием так как , практика свидетельствует , что налог свя зан не только с эксроординарными условиями т.е . дефицитами , но в полной мере и с ординарными , т.е . обычными производственными распределительными отношениями . Налог - это отношение обусловленное наличием распредел ительного отношения в процессе общественного производства , т.е . наличием вечной категории ка к условия способного строго подчинить интере сы производства государству и усл о вия порождающего необходимость сочетания этих интересов т.е . бюджета и плательщиков . В конечном итоге это то , чем определяется его сущность , а следовательно и его о снова. Анализ сущности налога как стоимостной категории и налоговые отношения не исчерпы вает ся раскрытием его специфического свой ства . Его важным элементом должно стать вы явление также социально-экономической природы кат егории . При этом , на наш взгляд , следует разграничить социально-экономическое содержание на лога , следовательно налоговых отноше н ий . Социально-экономической содержание налога прои зводно , оно констатируется господствующим в д анном обществе типом производственных отношений , прежде всего типом собственности на сред ства производства . Их новое содержание в у словиях рыночных отношений о б условлен о включением отношений в единую , целостную систему производственных отношений. Однако следует видеть в налоге также и нечто общеэкономическое содержание , которо е связано с его функциональным назначением . Независимо от подчтненности тому или иному т ипу производственных отношений , оно выражает специфическую реализацию обособленных э кономических интересов производителей , т.е . обеспеч ивает нормальное функционирование производства п утем бюджетного финансирования. Опираясь на вышеизложенное понимание сущн ости категории налога , мы должны всеце ло поддерживать любую форму проявления налого вых отношений . Государственное , кооперативное , акци онерное и любые другие проявления налоговых отношений должны найти поддержку в общес тве . И не следует воспринимать это т о лько как отменную роль государст в над введением новых видов налогов или налоговой ставки , когда вопрос имеет более принципиальное значение : ведь речь идет з десь об объективных экономических интересах и формах их проявлений в реальной практиче ской жизни . Т а кая тенденция в развитии налоговых отношений на наш взгляд , не должна означать уменьшение значения рол и государственного регулирования налоговой систе мы . Наоборот , освободившись от рыночной эконом ики административно - командной системы , она см ожет и укр е пить , и использовать все свои огромные возможности и преимущест ва . Этому будет способствовать свободная конк уренция между налогоплательщиками , выражающаяся в оптимальном регулировании налогооблагаемых объе ктов производителей (работ , услуг ) укрепление б ол е е культурное обслуживание налогову ю дисциплину , внедрения новых неординарных ви дов налогов , уменьшения налоговых ставок в целях удешевления реализуемых товаров , а в конечном счете в области регулирования н алогов ведущая и координирующая роль всегда должна оставаться за государством.

© Рефератбанк, 2002 - 2017