Вход

Налоговые преступления

Дипломная работа по налоговому праву
Дата добавления: 23 января 2002
Язык диплома: Русский
Word, rtf, 706 кб
Диплом можно скачать бесплатно
Скачать
Не подходит данная работа?
Вы можете заказать написание любой учебной работы на любую тему.
Заказать новую работу

ПЛАН дипломной работы на тему : “Налоговые прес тупления ”. ВВЕДЕНИЕ… ……………………………………………………………………..… ..4 ГЛАВА 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОЙ СИ СТЕМЫ………… .8 1. Развитие налогового законодательства в России. 2. Характеристика налоговой системы в Российской Федерации. ГЛАВА 2. ПОНЯТИЕ И ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТ УПЛЕНИЙ…………… .25 1. Понятие налогового преступления. 2. Виды налоговых преступлений. ГЛАВА 3. СОСТАВ УКЛОНЕНИЯ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА ОТ УПЛАТЫ НАЛОГА ИЛИ СТРАХОВОГО ВЗНОСА В ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ…………………………………………… 31 1. Объект и предмет преступления. 2. Объективная сторона преступления. 3. Субъект преступления. 4. Субъективная сторона преступления. 5. Квалифицирующие п ризнаки преступления. 6. Ответственность за уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды. ГЛАВА 4. СОСТАВ УКЛОНЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ НАЛ ОГОВ ИЛИ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ С ОРГАНИЗАЦИИ……………… … 49 1. Объект и предмет преступления. 2. Объективная сторона преступления. 3. Субъект преступления. 4. Субъективная сторона преступления. 5. Квалифицирующие признаки преступления. 6. Ответственность за уклонение от уплат ы налогов или страховых взносов в государ ственные внебюджетные фонды с организации. ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………… 63 СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ…………………………………………………….… ..66 ВВЕДЕНИЕ Новый Уголовный кодекс Российской Фе дерации 1996 г ., вступивший в действие 1 января 1997 г ., впервые отдельную главу посвятил преступл ениям в сфере экономической де ятельности (гл . 22). Проблемы уголовной ответственности за названные преступления , включая налоговые , пред ставляются наиболее сложными как для ученых-ю ристов , так и для правоприменителей . В свя зи с этим тема , избранная для написания настоящей ди пломной работы , является ак туальной и требует тщательной разработки. Основные причины и условия налоговой преступности в значительной степени отличают ся от обще-уголовных . Условно их совокупность можно разделить на экономические , правовые и нрав ственно-психологические. Возникновение современной налоговой пре ступности прежде всего определяется изменениями в экономической жизни страны , появлением рыночных отношений . С ростом числа предприяти й , основывающихся на частной форме собственно ст и , возникло определенное противоречие м ежду интересами государства и общества , с одной стороны , и новыми собственниками , с другой. В современных условиях нало ги являются главным источником бюджетных дохо дов . Постоянное увеличение расходов , вызва нное различными объективными причинами , побуждает государство повышать уровень налогообложения . При этом налоговая политика практически не учитывает то обстоятельство , что подавляющее большинство отечественных предприятий использую т устаревшее оборудовани е , технологии , испытывают острую нехватку оборотных средств и не могут сбыть свою неконкурентоспособ ную продукцию как на внутреннем , так и на внешнем рынке . Все это приводит к возникновению взаимных неплатежей и к сниж ению возможностей предприятий уплачива т ь возросшие налоги . Между тем достаточ но часто и экономически благополучные предпри ятия , среди которых выделяются торгово-закупочные , посреднические , зачастую прибегают к уклонен ию от уплаты налогов. Основной причиной налоговой преступности все же является нравственно- психологическое состояние отечественных налогоплател ьщиков , характеризующееся негативным отношением к существующей налоговой системе , низким уровн ем правовой культуры , а также корыстной мо тивацией. Специальный опрос , проведенный сре ди руководителей крупных предприятий различных форм собственности , показал , что неэффективной отечественную систему налогообложения признают более 75% респондентов . Около 80% руководителей счита ют , что существующая налоговая система не способствует выходу из экономического кризиса и формированию рынка . Следует отметить , что негативное отношени е российских предпринимателей к налоговой сис теме в немалой степени объясняется недостаточ ным уровнем их правовой культуры . Отсутствие должного правового воспитания в первую очередь определяется тем , что российская налоговая система в более или менее цивил изованном виде сформировалась лишь в конце 1991 г ., тогда как в большинстве зарубежных стран институт налогообложения существует сотни лет . В этих странах лица , укло н яющиеся от уплаты налогов , осуждаются государством и обществом . Опрос же представит елей различных категорий российских граждан п оказал , что 60% опрошенных не считают себя на логоплательщиками. См .: Кучеров И . И . Н алоговые преступления . М .: Учебно-консульт . цен тр «ЮрИнфоР» , 1997. С . 42. Руководитель ФСНП России С.Н . Алмазов в этой связи отмечал : “ ... ос новная моральная причина налоговой преступности заключается в качественном изменении состава налогоплательщиков при переходе к рынку . Многие и з них стали собственниками . Соответственно изменилось и отношение к уплате налогов . Если раньше государству перечислялись государственные же средства , то теперь каждый отдает как б ы “свое” . С одной стороны , это хорошо - хозяйственники считают каждый рубль и рачительно используют его , а с другой - наблюдается всплеск налоговой преступности . Подавляющая часть налогоплатель щиков еще не прониклась сознанием того , чт о добровольная и полная уплата налогов “в озвратится” к ним в виде повышения зарпла ты , создания н овых рабочих мест , решен ия социальных проблем”. См .: Алмазов С . Н . Н алоговая реформа : общественная оценка путей и способов осуществления // Финансы , 1995. № 12. С . 21. Определяющим фактором в нравственно - психологическом аспекте , безусловно , является корыстная мотивация . Лица , совершившие налоговы е преступления , в большинстве своем характери зуются повышенным уровнем материальных запросов , стремлением к приобретению объектов недвижи мости и т.п . Уклонение от уплаты налогов рассматривается ими как один из способов достижения указанных целей. Однако для объективности следует отм етить , что не все налоговые преступления с овершаются на основе личной корыстной заинтер есованности . Имели место факты , когда сокрытые от налогообложения средств а использовали сь руководителями предприятий для развития пр оизводства , погашения кредитов , выплаты зарплаты . Здесь усматривается иная личная заинтересованн ость , выражающаяся в стремлении улучшить фина нсовое состояние своего предприятия. В настоя щей работе предпринята попытка проанализировать процесс реформирования налогового законодательства России , охарактеризо вать ее налоговую систему , а главное , иссл едовать понятие налогового преступления в его сравнении с налоговым правонарушением и элементы двух составов налоговых прес туплений , предусмотренных статьями 198 и 199 УК РФ 1996 г ., с учетом изменений , внесенных Федерал ьным законом РФ от 25 июня 1998 года. Дипломная работа состоит из Введения , Четырех глав , Заключения , в котором форму лир уются основные выводы , и Списка исп ользованной литературы. ГЛАВА 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИК А НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ 1. Развитие налогового законодательства в России. Уголовное законодате льство никогда не обходило вниманием проблему собираемости налогов в нашем государстве . Если обратит ься к началу века , то можно увидеть , чт о в Уголовном уложении 1903 г . существовали с т . 327 и 328, которые устанавливали ответственность за “ помещение в за я влениях , п одаваемых в раскладочные по промысловому нало гу присутствия , клонящихся к уменьшению сего налога или освобождению от него заведомо ложных сведений об оборотах и прибылях торговых или промышленных предприятий и за помещение в отчетах и балансах п редприятий , обязанных публичной отчетностью или приравненных к сим последним , или в дополнительных сообщениях или разъяснениях п о сим отчетам заведомо ложных сведений , кл онящихся к уменьшению промыслового налога или освобождению от него” , совершенное член а ми правлений , ответственными аген - тами иностранных обществ , бухгалтерами и вообще лицами , подпи савшими или скрепившими неверные отчеты , бала нс или дополнительные к ним сведения или разъяснения. См .: Уголовное уложение . – С.-Пб ., Сенатская типография . 19 03 . С . 406. П осле Октябрьской революции 1917 г . в стране произошли коренные перемены во вс ех сферах жизни , в том числе и законод ательстве . Однако проблема собираемости налогов была актуальна и в тот период . В св язи с этим в УК РСФСР 1922 г . был вклю чен ряд статей , направленных на укреплен ие налоговой дисцип - лины . Необходимо отметить , что налого вые преступления были помещены законо - дателем в раздел 2 “О преступлениях против порядка управления” Главы 1 “Г осу - дарственные преступления” . К их числу следует отнес ти преступления , предусмот-ренные в ст . 78 “Массо вый отказ от внесения налогов денежных ил и натуральных или от выполнения повинностей” , ст . 79 “Неплатеж отдельными гражданами в ср ок или отказ от платежа налогов , денежных или натуральных , от выполнен и я повинностей или производства работ , имеющих общегосударственное значение” , ст . 80 “Организованное по взаимному соглашению сокрытие или нев ерное показание о количествах подлежащих обло жению или учету предметов и продуктов , в том числе и размеров посевной, луго вой , огородной и лесной площади или количе ства скота , организованная сдача предметов , яв но недоброкачественных” , ст . 84 “Изготовление , хранен ие с целью распространения и распространение литературных произведений , призывающих к сов ершению налоговых п р еступлений” , ст . 86 “Отказ плательщика от допущения к осмотру квартиры или оценке имущества” , ст . 108 “Нес воевременное объявление плательщикам ставок нало га и вручение окладного листа , сроков выпо лнения и порядка его сдачи” и некоторые другие. Е сли обратиться к статистике тех лет , то видно , что доля налоговых преступников была весьма велика . Так , в 1922 г . по РСФСР из общего числа 107704 осужденных за преступления против порядка управления 20572 человека были осуждены за уклонение от государств е нных повинностей и нало гов , т . е . примерно 1/5 часть. См .: Бюллетень Централ ьного статистического управления , 1924, № 24. Однако уже в Уголовном кодексе 1926 г . указанные статьи были подвергнуты изменениям . Налоговые преступле ния остались в Главе 1 “Преступления государственные” , однако сам раздел стал называться “Особо опасные для Союза ССР опасные преступления против порядка управления” . Теп ерь статьи формулировались следующим образом : ст . 59-5 “Массовый отказ от внесения налогов , дене жных или натуральных , или от выпол нения повинностей” , ст . 60 “Неплатеж в установле нный срок налогов или сборов по обязатель ному окладному страхованию , несмотря на налич ие к тому возможности” , ст . 62 “Организованное по взаимному соглашению сокрытие или нев е рное показание о количествах под лежащих обложению или учету предметов” , ст . 63 “Сокрытие наследственного имущества или имуще ства , переходящего по актам дарения в цело м или в части , а равно искусственное у меньшение стоимости имущества в целях обхода законо в о наследовании и дарен ии , а также закона о налоге с наследст в и с имуществ , переходящих по актам д арения” . Рост налоговых преступлений вызвал н еобходимость поиска эффективных средств для б орьбы с ними . Так , например , в Ленинграде , на основании постановле н ия Ленингр адского губернского суда от 02. 04. 1927 г . была со здана специальная камера народного суда но налоговым делам . Особая камера народного су да по налоговым делам была организована и в Москве при Мосфинотделе. Следующей крупной вехой в уго ловном законодательстве нашего государства стал УК РСФСР 1960 г . Составы налоговых пре ступлений были в него включены в 1986 г . и в 1992 г . В 1986 г . Указом Президиума Верховн ого Совета РСФСР “О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные ак т ы РСФСР” от 28 мая в УК РСФ СР была введена ст . 162-1 “Уклонение от подачи декларации о доходах” . В 1992 г . были включены в УК сраз у 2 статьи : - ст . 162-2 “Сокрытие доходов (прибыли ) или иных объектов налогообложения” и - ст . 162-3 “Противодейст вие или неисполн ение требований налоговой службы в целях сокрытия доходов (прибыли ) или неуплаты налого в”. Внесение новых составов преступлений было связано со становлением и развитием налогового права как подотрасли финансового права . В начале 90-х годов были со зданы новые институты , задачей которых стало регулирование налоговых отношений . В январе 1990 г . было принято Постановление Совета Ми нистров СССР № 76 “О государственной налоговой службе” , в июне 1993 года был издан Закон “О федеральных о рганах налоговой полиции” . В последующем выходили и другие нормативно-правовые акты , относящиеся к налогов ой сфере. Принятие в 1998 г . первой части Нало гового кодекса России стало важнейшим истори ческим моментом в развитии экономических рефо р м в нашей стране . С введением это го законодательного документа , являющегося , по сути , Конституцией в налоговых правоотношениях , осуществлен системный и комплексный пересмо тр всей системы налогообложения . Налоговый ко декс после принятия его в целом должен с тать , и непременно станет , практи чески единым документом , регулирующим все нал оговые вопросы , начиная со взаимоотношений на логовых органов и налогоплательщиков и кончая порядком расчетов и уплаты предусмотренных в нем налогов. Необходимость нало говой реформы в России к концу 90-х годов обусловлена скоростью и масштабностью перемен , происходящих в экономической жизни страны . Поэтому измен ения налоговой системы , предусмотренные Налоговым кодексом , направлены на решение следующих , что нужно подчер кнуть , задач : - построение справедливой , стабильной , понят ной и единой в границах Российской Федера ции налоговой системы , установление правовых механизмов взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового правового простран ства ; - созд ание рациональной налоговой с истемы , обеспечивающей сбалансированность общегосудар ственных и частных интересов , содействующей р азвитию предпринимательства , активизации инвестиционн ой деятельности и наращиванию национального б огатства России и благосостоян и я ее граждан ; - развитие налогового федерализма при о беспечении доходов федерального , региональных и местных бюджетов закрепленными за ними и гарантированными налоговыми источниками ; - формирование единой налоговой правовой базы , совершенствовани е системы ответственн ости за налоговые правонарушения и улучшение налогового администрирования . Вместе с тем важно отметить , что Налоговый кодекс России не ставит своей целью кардинального изменения действующей на логовой системы . Он предполагае т ее эв олюционное преобразование путем устранения выявл енных в ходе функционирования недостатков и перекосов . Это означает , что должны быть сохранены основные налоги (НДС , акцизы , на лог на прибыль предприятий , подоходный налог с физических лиц , ресурсные и некоторые другие налоги ), формирующие осно ву российской налоговой системы . Указанные налоги апробированы ка к в развитых , так и в развивающихся го сударствах , в различных экономических режимах , где они показали свою достаточно высокую эффективность . За год ы экономических рефо рм к ним адаптировались и российские нало гоплательщики. См .: Пансков В . Г . К омментарии к Налоговому кодексу Российской Фе дерации . – М .: Финансы и статистика , 1999. С . 4. С принятием первой части Налогового кодекса в нало говое законодательство России внесены принципиальные изменения. В отличие от налогового законодатель ства , введенного в 1991 г . и уточнявшегося на протяжении многих лет , в нескольких десят ках законов и подзаконных актов , в Налогов ом кодексе устан овлена четкая кодификация налогов , узаконена жесткая процедура их в ведения , отмены , утверждения ставок , предоставления льгот и преференций . В частности , по ф едеральным налогам и сборам порядок налогообл ожения , включая определение налогоплательщиков , об ъек т ов налогообложения , налоговой баз ы , налоговых ставок , налоговых льгот и сбо ров , устанавливается самим Кодексом. Принятие Налогового кодекса позволило существенным образом систематизировать действовавш ие нормы и положения , регулирующие процесс на логообложения , привести их в упорядоч енную , единую , целостную и согласованную систе му . В частности , устранены такие недостатки , как отсутствие единой законодательной и но рмативной базы налогообложения , многочисленность и противоречивость нормативных докум е нтов и недостаточность правовых гарантий для участников налоговых отношений . Как известно , до принятия Налогового кодекса кроме зак онодательных органов право издания актов , рег улирующих налоговые отношения , имело правительство , а также многочисленные феде ральные , а также р егиональные органы исполнительной власти . К м оменту принятия Налогового кодекса в стране действовало более тысячи нормативных докумен тов по налогообложению , включая инструкции Го сналогслужбы и Министерства финансов России. Нало говый кодекс практически пол ностью отменяет это огромное количество подза конных актов . В очень большой степени он является законом прямого действия , что де лает налоговое законодательство значительно боле е прозрачным и понятным . Кодекс не предусм атривает и з дания ни инструкций , ни ведомственных писем , ни разъяснений и тол кований налоговых и финансовых органов . Друго е дело , что ведомства должны утвердить фор мы расчетов налогов и деклараций , установить порядок расчета показателей для правильного определения на л огов . Именно Налог овый кодекс призван отрегулировать практически все проблемы , возникающие между налогоплательщи ком и налоговыми органами , четко указать н алогоплательщику “правила игры” , чтобы избежать произвола со стороны фискальных служб. В эт их целях Налоговый кодек с предусматривает большое количество процессуаль ных моментов , которые должны вывести на ка чественно новый уровень взаимоотношения между налоговыми органами и налогоплательщиками . В нем точно и недвусмысленно , в отличие о т ранее дей с твовавшего законодательст ва , регламентированы правила налоговых проверок , возможности применения “силовых” мер при н еисполнении налогоплательщиком возложенных на не го обязательств. См .: Пансков В . Г . У каз . соч . С . 6. В существенной степени изменилась процедура уплаты налогов . Налоговая инспекци я сначала должна выставлять требования уплати ть налог , а уже затем в за конодательном порядке применять финансовые и административные санкции к неплательщикам . В Кодексе прописана процедура проведения нало говых проверок , ограничены сроки их осуществл ения , а также установлены жесткие ограничения на провед ение повторных проверок Впервые за все существова ние налоговой системы России установлен четки й порядок изменения срока исполнения налогов ого обязательства , осуществляемый в виде отсрочек , рассрочки , налогового кредита , инвес тиционного налогового кредита . Кодекс оговаривает платность за предоставленные отсрочки или рассрочки уплаты налогов , за исключением из менения налогового обязательства п о отдельным основаниям , в том числе связанным с недофинансированием из бюджета или нео платой государственного заказа . Предусматривается , что возврат излишне взысканных с налогопла тельщика средств или излишне уплаченных им самостоятельно при неисполнении н а логовым органом установленного срока возврата будет осуществляться с процентами в размер е ставки рефинансирования Банка России. См .: Пансков В . Г . Указ . соч . С .6. Таким образом , принятие и введение с 1 января 1999 г . первой части Налогового кодекса дает достаточно твердую гарантию того , что каждый из участников налоговых отношений будет знать , кто , когда и пр и каких обстоятельствах вправе или обязан предпринять те или иные действия и как ова должна быть реакция на эти действия . Од новременно в результате принят ия Налогового кодекса снижается общее количес тво налогов , действующих в Российской Федерац ии . Вместо более чем 100 действовавших к моменту его принятия налогов , сборов и иных обяза тельных платежей установлены 28 видов налогов и сборов . При этом важно подчеркнут ь , что перечень налогов разного уровня ста л исчерпывающим , т . е . ни один орган вл асти не имеет права ввести ни одного налога , не предусмотренного Кодексом . Это каче ственно изменит условия хозяйствования для пр едприятий, повысит их уверенность в устойчивости налоговой системы. См .: Петрова Г . В . Налоговое право . Учебник для вузов . – М .: Издательская группа ИНФРА-М – Норма , 1998. С . 17. При этом для конкретного налогоплате льщика количество уплачиваемых налого в зн ачительно меньше , чем предусмотрено в Кодексе , поскольку в нем достаточно много специфи ческих налогов , уплата которых возложена на ограниченное число предприятий . К таким нал огам относятся , в частности , акцизы на отд ельные виды товаров (услуг ) и минер а льного сырья , налог на пользование недрами , лесной налог и ряд других , не говоря уже о налогах , уплачиваемых ф изическими лицами . В установленном в Кодексе перечне налогов содержатся и альтернативные виды налогов . В частности , добывающие пре дприятия получи ли возможность вместо акци зов на природный газ и нефть уплачивать по новым скважинам налог на дополнительные доходы от добычи углеводородов , который в озникает при достижении определенного уровня окупаемости затрат в добычу нефти и газа и прогрессивно возр а стает по мере увеличения добычи . Одновременно с этим предусмотрена поэтапная , в течение 5 лет , о тмена налога на воспроизводство минерально-сырьев ой базы , а также дорожного налога , введенного Кодексом т олько на 2 года . Два имущественных налога (с н аселения и предприятий ) и земельный налог решениями законодательных органов субъектов феде рации постепенно будут заменяться единым нало гом - на недвижимость. Если рассматривать установленную Налого вым кодексом систему налогов с качественной стороны , то здесь также можно обнар ужить достаточно много позитивных изменений . Упорядочение налогообложения в первую очередь направлено на отмену действовавших ранее н ерациональных налогов и иных платежей , имеющи х налоговый характер , которые нарушали еди н ое экономическое пространство России и препятствовали свободному перемещению по ее территории товаров и услуг . Одновременно с этим осуществлена уни фикация налогов и иных обязательных платежей , в том числе и со схожей налоговой базой. Изменена структура налогов , направленная на минимизацию налогов и сборов , имеющих целевую направленность. Налоговый кодекс предусматривает также постепенную отмену налогов , уплачиваемых с выручки от реализации товаров (работ , услуг ), а также многочисленных “мелких” налого в и сборов , дающих незначительные поступления , но дорогих в администрировании. См .: Пансков В . Г . Указ . соч . С . 8. В частности , отменяются действующие налоги на реализацию горюче-смазочных материалов , при обретение автотранспортных средств , н а операции с ценными бумагами , содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы , сборы на нужды образовательных учреждений , за использование наименований “Россия” , “Российская Федерация” , целевых налог ов на сод ержание милиции , благоустройство территории , регио нальных , зональных и местных налогов и сбо ров на ввозимые (вывозимые ) товары (при пер емещении товаров по территории России ) и д р. При этом важно подчеркнуть еще о дну немаловажную особенн ость . С принятием Кодекса в прошлом должны остаться многие налоги , уплачиваемые из выручки вне завис имости от того , имеет ли налогоплательщик прибыль и способен ли он платить налоги. Вместе с тем появились и новые налоги , изменилось разделение налогов на федеральные и региональные . В частности , введен региональный налог на игорн ый бизнес , который заменит для предприятий , занимающихся этой деятельностью , налог с до хода. Вводится налог с продаж . Объектом обложения данным налогом являет ся объе м реализации товаров , работ и услуг , реали зуемых в розничной торговле и бытовом обс луживании населения за наличный расчет . Введе ние этого налога представляется достаточно сп орным , поскольку он практически дублирует нал ог на добавленную стоимость , и м ея ту же налогооблагаемую базу . Это противор ечит важнейшему принципу налогообложения , в с оответствии с которым каждый налог должен иметь самостоятельный объект для налогообложен ия. См .: Налоговый кодекс Российской Федерации . Час ть первая . – М .: Информац ионно-издательский дом «Филинъ» , 1999. Ст .38. Это , кстати , зафиксировано и в статье 38 Налоговог о кодекса России. В качестве самостоятельного налога в ыделен налог на доходы от капитала , которы м будут облагаться отдельные виды доходов , налоги на которые удерживаются у источника доходов . Это относится , главным образом , к доходам в виде процентов по банковским депозитам и ценным бумагам. В Налоговом кодексе четко прописана система штрафных санкций за нарушение на логового законодательс тва , уменьшены ранее действовавшие чрезмерно жесткие нормы ответств енности за налоговые нарушения . При этом у становлены более четкие и конкретные формулир овки составов налоговых нарушений. Принципиальное значение имеет норма об обязательном суде бном порядке взыскани я с налогоплательщиков штрафных санкций за нарушение налогового законодательства (если нал огоплательщик не уплачивает штраф добровольно ). Таким образом , указанные штрафы будут взим аться только по решению суда. См .: Пансков В . Г . Указ . соч . С . 9. Характерной особенностью Кодекса являет ся введение специальных налоговых режимов (с освобождением от уплаты большинства предусмо тренных Кодексом налогов ) для : - предприятий малого бизнеса , перешедших на упрощенную систему нал огообложения ; - организаций розничной торговли , сферы обслуживания населения , а также оказывавших и ные платные услуги , налоговый контроль за величиной реально полученных доходов которых затруднен , путем обязательного применения ими механизма единого н алогового платежа в форме налога на вмененный доход ; - предприятий и фермеров , занятых произ водством сельскохозяйственной продукции , путем перехода на уплату ед иного налога с сельскохозяйственных производител ей взамен всей совокупности действующих на логов . Реализация предусмотренных в Налоговом кодексе положений , направленных на усиление регулирующей функции налоговой системы , умен ьшение и равномерное распределение налоговой нагрузки , создание благоприятного налогового режи ма для инвестици онной , производственной и иной экономической деятельности и на улу чшение налоговой дисциплины , с учетом эффекти вного применения других инструментов государстве нной экономической политики , должна обеспечить условия для реального экономического роста в стра н е . Это в свою очеред ь создаст условия для увеличения государствен ных финансовых ресурсов и возможности большей социальной ориентации проводимой бюджетной п олитики. Никакое экономическое решение не дае т мгновенного эффекта . Поэтому серьезных резу льтатов налоговой реформы можно ожидать не ранее чем через год-два после введ ения Налогового кодекса в целом . Это связа но со многими обстоятельствами . В частности , с тем , что во многих случаях вводятся принципиально новые правила , к которым долж ны привыкн у ть как налоговые орган ы , так и налогоплательщики. 2. Характеристика налоговой системы в Российской Федерации . Налоговая система - это совокупность налогов , сборов и других платежей , взимаемых в установленном пор ядке . Основными законами , определяющими налого вую систему Российской Федерации , являются за коны : “Налоговый кодекс Российской Федерации . Часть первая” от 1998 г ., “Об основах налогово й системы в Российской Федерации” от 27 дек абря 1991 г ., “О налоге на прибыль предпр иятий и организаций” от 27 декабря 1991 г ., “О налоге на добавленную стоимость” от 6 декабр я 1991 г ., “Об акцизах” от 6 декабря 1991 г ., “О подоходном налоге с физических лиц” от 7 декабря 1991 г . См .: Кучеров И . И . Указ . соч . С . 44. Налог представляет собой обязательный , индивидуально безвозмездный платеж , взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собст венности , хозяйственного ведения или оперативного упр авления денежных средств , в целях финансового обеспечения деятельности государств а и (или ) муниципальных образований . Под сбором понимается обязательный в знос , взимаемый с организаций и физических лиц , уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственны ми органами , органами местного самоуправления , иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий , включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лице нзий ). См .: Налоговый кодекс Российской Федерации Часть первая . ст . 8. М ., 1995. С . 42. Сущность налога заключается в изъят ии государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде о бязательного взноса. См .: Налоги . Под ре д . Черника Д . Г . – М ., 1995. С . 42. Основными составляющими любого налога являются : объект налогообложения , налогооблагаемая база и налоговая ставка . Объект налогообл ожения - это доходы (прибыль ), стоим ость определенных товаров , отдельные виды деятельности налогоплательщик ов , пользование природными ресурсами , имущество юридических и физических лиц , передача имущ ества , добавленная стоимость продукции (работ , услуг ) и др . Под налогооблагаемой базой сл едуе т понимать сумму , с которой взимаю тся налоги , а под налоговой ставкой - долю изъятия. См .: Кучеров И . И . Указ . соч . С . 45. В Российской Федерации устанавливаются и взимаются следующие виды налогов и сборов : федеральные налоги и сборы , налоги и сборы субъектов Российской Федерации (далее - региональные ) и местные налоги и сборы. Федеральными признаются налоги и сбо ры , устанавливаемые Налоговым кодексом и обяз ательные к уплате на всей территории Росс ийской Федерации . К ним относятся : 1) налог на добавленную стоимость ; 2) акцизы на отдельные виды товаров (услуг ) и отдельные виды минерального сырья ; 3) налог на прибыль (доход ) организаций ; 4) налог на доходы от капитала ; 5) подоходный налог с физических лиц ; 6) взносы в государственные социаль ные внебюджетные фонды ; 7) государственная пошлина ; 8) таможенная пошлина и таможенные сбор ы ; 9) налог на пользование недрами ; 10) налог на воспроизводство минерально-сырье вой базы ; 11) налог на дополнительный доход о т добычи углеводородов ; 12) сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами ; 13) лесной налог ; 14) водный налог ; 15) экологический налог ; 16) федеральные лицензионные сбо ры . Региональными признаются налоги и сб оры , устанавливаемые в соответствии с Налогов ым кодексом и вводимые в действие законам и субъектов Российской Федерации и обязательн ые к уплате на территории соответствующих субъектов Российской Федерации. Устанавливая региональный налог , представительные органы власти субъектов Российской Федерации определяют следующие элементы налогообложения : налоговые льготы , налоговую ставку в пределах , установ ленных Налоговым кодексом , порядок и сроки уплаты налога , а также форму отч етности по данному региональному налогу . Иные элементы налогообложения устанавливаются Налого вым кодексом. К региональным налогам и сборам относятся : 1) налог на имущество организаций ; 2) налог на недвижимость ; 3) дорожный налог ; 4) транспортный налог ; 5) налог с продаж ; 6) налог на игорный бизнес ; 7) региональные лицензионные сборы . Местными признаются налоги и сборы , устанавливаемые и вводимые в действие в соответствии с Налоговым к одексом но рмативными правовыми актами представительных орг анов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующих муницип альных образований . Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петерб урге устанавливаются и вводятся в дей ствие законами указанных субъектов Российской Федерации. Устанавливая местный налог , представител ьные органы местного самоуправления определяют в нормативных правовых актах следующие эле менты налогообложения : налоговые льготы , н алоговую ставку в пределах , установленных Нал оговым кодексом , порядок и сроки уплаты на лога , а также определяют форму отчетности по данному местному налогу . Иные элементы налогообложения устанавливаются Налоговым кодексом. Не могут устанавливаться региональ ные или местные налоги и (или ) сборы , н е предусмотренные Налоговым кодексом . К местным налогам и сборам относ ятся : 1) земельный налог ; 2) налог на имущество физических лиц ; 3) налог на рекламу ; 4) налог на наследование или дар ение ; 5) местные лицензионные сборы. Наибольшая доля налоговых поступлений в бюджет приходится на налог на добавл енную стоимость (НДС ), налог на прибыль , акц изы и подоходный налог с физических лиц . Плательщиками налогов в России являются юридические и физические лица , н а которых законодательством возложена обязанност ь по уплате налогов . Это предприятия и организации , включая созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранным и инвестициями ; международные объединения и организации , осуществляющие предпринимательску ю деятельность ; финансовые и другие аналогичн ые подразделения предприятий и организаций , и меющие отдельный баланс и расчетный счет ; предприятия и организации , образова н н ые в соответствии с законодательством иностра нных государств и осуществляющие предприниматель скую деятельность в Российской Федерации чере з постоянные представительства . Налогоплательщиками являются также физические лица (граждане Ро ссии , иностранные гра ж дане , лица б ез гражданства ), как имеющие , так и не имеющие постоянного местожительства в России . См .: Кучеров И . И . Указ . соч . С . 40. См .: Кучеров И . И . Указ . соч . С . 48. Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налого вых органа х и обязаны своевременно и в полном р азмере уплачивать налоги , вести бухгалтерский учет , представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документ ы. См .: Кучеров И . И . Указ . соч . С . 48. После характеристик и налоговой с истемы РФ перейдем к анализу понятия нало гового преступления. ГЛАВА 2. ПОНЯТИЕ И ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ. 1. Понятие налогового преступления. Понятие налогового преступления в УК РФ 1996 г . не дается . Однако , учитывая положения Общей и Особенной частей , такое понятие можно сформулировать. Налоговое преступление - это виновно совершенное общест венно опасное деяние , запрещенное Уголов н ым кодексом под угрозой наказания и посяг ающее на финансовые интересы государства в сфере налогообложения. Налоговую преступность как общественно-о пасное явление нельзя назвать принципиально н овым для России , хотя существовавшее долгое время го сподство государственной собственн ости в экономике позволяло осуществлять перер аспределение доходов вне налоговой системы . В период с начала 30-х до конца 80-х го дов налоговые преступления носили эпизодический характер и сводились главным образом к наруш е нию порядка уплаты налогов гражданами . Начавшиеся позже социально-экономические преобразования потребовали кардинального изменения налоговой системы . Поэтому в конце 1991 г . в России была проведена реформа системы налогообложения , приняты основ ные законы , определяющие порядок и условия уплаты нало гов . Становление налоговой системы в Росс ии сопровождается значительным ростом числа н алоговых преступлений . По оценкам специалистов , государство ежегодно недополучает до трети налоговых пос туплений в бюджет . Уклонен ие от уплаты налогов получило широкое рас пространение , носит массовый характер и являе тся главной причиной непоступления налогов в бюджет . Рост налоговой преступности имеет высокую динамику , поэтому по некоторым оцен кам характери з уется как катастрофичес кий . См .: Старченков П . Налоговая преступност ь в России катастрофически растет // Независима я газета . 1995. 24 мая. Статистика свидетельствует , что преступн ые нарушения налогового законодательства обычно связаны с пор ядком исчисления и уплаты налога на прибыль - 43% от общего числ а налоговых преступлений , налога на добавленн ую стоимость - 28,4%, налогов , уплачиваемых в дорожн ые фонды - 6,7%, подоходного налога - 3,7%, акцизов - 1,2%. При веденные цифры показывают , что, как правило , налоговые преступления направлены на уклонение от уплаты налогов , предусматривающ их наиболее крупные отчисления в бюджет. Налоговые преступления совершаются на различных предприятиях независимо от форм собственности , однако следует отметить , что на предприятиях , основывающихся на частной форме собственности , выявляется около 80% таких преступлений. Распределение выявленных налоговых прав онарушений в зависимости от организационно-правов ых форм хозяйствующих предприятий выгл яди т следующим образом . На долю акционерных о бществ и товариществ приходится 69,8% правонарушений , государственных и муниципальных предприятий - 12,8%, индивидуально-частных - 3,9%. Такая закономерность опред еляется , видимо , тем , что право управления и ос у ществление внутреннего контроля на предприятиях , действующих в форме акци онерных обществ , как правило , принадлежит огра ниченному кругу лиц . Обычно их руководители являются фактическими владельцами , а должный контроль отсутствует. См .: Кучеров И . И . У каз. соч . С . 49. Определенный интерес представляет также распределение нарушений налогового законодательства по сферам дея тельности предприятий . На долю предприятий , ос уществляющих торговлю продуктами питания , приходи тся 24% правонарушений , торгую щих товарами н ародного потребления - 16%, занимающихся оказанием усл уг - 12%, осуществляющих финансово-кредитные операции - 9%, торгующих недвижимостью - 8%, производящих продукцию металлообработки и машиностроения - 8%, осуществляющих нефтедобычу и нефт е переработку - 6%. См .: Налоговая полиция . 1996. № 3. С . 2. Таким образом , приведенные данные по зволяют сделать вывод о том , что подавляющ ее число налоговых правонарушений совершается в торговой сфере . Предприятия торговли стре мятся получать оплату наличными деньгами за реализуемые ими товары , что позволяет им использовать денежную наличность во вне банковском обороте , что , в свою очередь , значительно затрудняет осуществление налогового контроля и способствует сокрытию указанных средств от на л огообложения . В связи с принятием первой части Налогового кодекса РФ , в которой в ст . 106 дано определение налогового правонарушения , возникает вопрос о соотношении понятий “нало говое преступление” и “налоговое правонарушение” . Любо е преступление представляет собой правонарушение , поскольку первое относится ко второму , как частное к общему . В связи с этим преступление должно обладать всеми основными признаками правонарушения . Э то относится и к налоговым преступлениям. Обра тимся к понятию налогового правонарушения . Оно определятся в Налоговом кодекса следующим образом : “Налоговым правонарушением признается в иновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах ) деяние (действие или без действие ) налогоплательщ ика , налогового агента и их представителей , за которое настоящим Кодексом установлена ответственность” . Из приведенного определения видно , ч то основные признаки налогового преступления и налогового правонарушения со впадают (ви новность , противоправность , ответственность и т . д .). Однако , существенным отличием налогового преступления является его общественная опасн ость . Такого свойства лишено налоговое правон арушение. Имеется отличие и в форме реа лизации ответственности . Налоговое преступлен ие влечет наказание , налоговое правонарушение - “налоговую санкцию” (ст . 114 Налогового кодекса ). Важной особенностью налогового преступл ения является то , что ответственность за е го совершение может быть возложена толь ко на физических лиц . Напротив , за соверше ние налогового правонарушения ответственность мо гут нести как физические лица , так и о рганизации ( ст . 107 Налогового кодекса ). Согласно Налоговому кодексу привлечение организации к ответственно с ти за налоговое правонар ушение не препятствует привлечению к ответств енности должностных лиц при наличии к том у оснований (п . 4 ст . 108). Что касается вины организации , то она определяется в зависимост и от вины ее должностных лиц , либо ее представителей , д ействия (бездействие ) которых обусловили совершение данного налогово го правонарушения (п . 4 ст .110 Налогового кодекса ). См .: Налоговый кодекс Российской Федерации . Час ть первая , 1999. 2. Виды налоговых п реступлений. УК РФ 1996 г . содержит только две статьи , предусматривающие ответственность за на рушение налогового законодательства - это ст . 198 ( Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственны е внебюджетные фонды ) и ст . 199 (Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организац ии ). Ст . 198 УК РФ , предусматривающая ответст венность за уклонение гражданина о т у платы налога , а равно от уплаты страхового взноса в государственные внебюджетные фонды , содержит 2 части . Часть 1 влечет ответственност ь за уклонение гражданина от уплаты налог а , а равно страхового взноса , совершенное в крупном размере , т . е . если сумм а неуплаченного налога или страхового вз носа превышает двести минимальных размеров оп латы труда . Часть 2 предусматривает ответственность за особо крупный размер суммы неуплаченн ого налога или взноса (когда она превышает пятьсот минимальных размеров оплаты т руда ) или за совершение деяния , предус мотренного ч . 1, лицом , ранее судимым за это преступление. Судя по санкциям обеих частей , на казание усилено , так как в отличие от УК РСФСР предусматривает лишение свободы. Статья 199 УК РФ предусм атривает ответственность за уклонение от уплаты нал огов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации . Санкция ч . 2 ст . 199 УК РФ значительно строже , поскольку в отличие от санкции ч . 1 ст . 162-2 УК РСФСР в том числе п редусматривает лишение свободы до трех лет , а также лишение права занимать определенны е должности или заниматься определенной деяте льностью на срок до пяти лет и содерж ит такого вида наказания , как штраф . Часть 2 предусматривает квалифицирующие признаки, аналогичные содержащимся в ч . 2 ст . 198 УК РФ . Кроме того , крупный размер неуплаченн ого налога значительно возрос и составляет сумму , превышающую одну тысячу минимальных размеров оплаты труда , а особо крупный раз мер - пять тысяч (5 тысяч ). См .: Верин В . П . Преступления в сфере экономики . Серия « Российское право : теория и практика» . Учебно-пр актическое пособие . – М .: Дело , 1999. С . 22. См .: Налоговый код екс Российской Федерации . Часть первая , 1999. См .: Налоговый код екс Российской Федерации . Часть п ервая , 1999. Круг налоговых правонарушений , предусмот ренных в Налоговом кодексе достаточно широк , Это и нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст . 116), и уклонение от постановки на такой учет (ст . 117), и нарушение срока пред ставления налоговой декларации или иных документов (ст . 119) и р яд других. Всего 14 статей . В некото рых статьях предусмотрена ответственность за несколько налоговых правонарушений . ГЛАВА 3. СОСТАВ УКЛОНЕНИЯ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА ОТ УПЛАТЫ НАЛОГА ИЛИ СТРАХОВОГО ВЗН ОСА В ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ. Уголовная ответственность за уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетн ые фонды установлена ст . 198 УК РФ 1996 г . Эт а статья в редак ции Федерального зако на Российской Федерации “О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российск ой Федерации” от 25 июня 1998 г . № 92-ФЗ (п . 9 ст . 1) называется “Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственны е внебюджетные фонды” См .: Российская газета , 1998, 27 июня. и существенно отличается от ст . 198 данного У К в ее первоначальной редакции , когда она именовалась “Уклонение гражданина от уплаты налога” . Еще ранее , т.е . до введения в действие УК РФ 1996 г., уголовная ответс твенность за аналогичное деяние предусматривалас ь ст . 162 УК РСФСР 1960 г . с наименованием “У клонение от подачи декларации о доходах” , которая была включена в этот УК 28 мая 1986 г . и изменена 20 октября 1992 г. Статья 198 УК РФ 1996 г . в своей первоначальной редакции по сравнению со ст . 162 УК РСФСР 1960 г ., помимо неодинаковых назван ий , имела ряд отличий. Первое. Согласно ст . 198 УК РФ 1996 г . ответственность наступала (как наступает по этой статье и в новой редакции ) за уклонение граж данина от уплаты налога , совершенное только в крупном размере , тогда как по ст . 162 УК РСФСР 1960 г . - независимо от размера. Второе. В соответствии со ст . 198 нового УК РФ уголовная ответственность наступала (как наступает и в н астоящее время ) уже за первое уклонение гражданина от уплаты налога , в то время как ст . 162 прежнего УК сод ержала норму с административной преюдицией и уголовная ответственность по этой статье наступала лишь за уклонение от подачи декларации о дохо дах , совершенное после наложения адми нистративного взыскания за нарушения , обрисованны е в ст . 162 УК РСФСР 1960 г. См .: Гаухман Л . Д ., Максимов С . В . Преступления в сфере эко номической деятельности . – М .: Учебно-консультацио нный центр «ЮрИнфоР» , 1998. С . 24. Третье . Статья 162 УК РСФСР 1960 г . состояла из о дной части , а ст . 198 УК РФ 1996 г . включала две части (данная статья в редакции наз ванного Федерального закона РФ от 25 июня 1998 г . также содержит две части ), во второй из которых были п редусмотрены два ква лифицирующих признака - уклонение от уплаты на лога лицом , ранее судимым за уклонение от уплаты налога , и совершение данного прест упления в особо крупном размере. Четвертое. Статьей 198 нового УК РФ по сравнению со ст . 162 пре жнего УК РСФСР декрими нализирована несвоевременная подача декларации о доходах (это положение не изменено и в настоящее время ). 1. Объект и предмет преступления. Объект любого преступле ния - это то , на что направлено посягательство , чем у причиняется или может быть причинен вре д в результате совершения преступления . Объек том преступления признаются важнейшие социальные ценности , интересы , блага , охраняемые уголовны м правом от преступных п осягательст в . В российском уголовном праве выделяют н есколько видов объектов : общий , родовой и непосредственный. Общий объект представляет собой сово купность всех социально значимых ценностей , и нтересов , благ , охраняемых уголовным правом от прес тупных посягательств. См .: Курс уголовног о права . Общая часть . Том 1: Учение о пре ступлении . Учебник для вузов / Под ред . Н . Ф . Кузнецовой и И . М . Тяжковой , - М .: Зе рцало , 1999. С . 197. Родовой объект - это часть общего объекта , т . е . та или иная область , сфера социально значимых ценностей , интересов , благ. Непосредственный объект - это конкретное благо , на которое непосредственно направлено преступление. Родовым объектом рассматриваемого налог ового преступления - уклоне ния физического лица от уплаты налога или страхового в зноса - являются отношения , возникающие в сфер е экономики Российской Федерации. Непосредственным объектом данного прест упления следует признать общественные отношения , обеспечивающие интере сы экономической д еятельности в сфере финансов в части форм ирования бюджета от сбора налогов и госуд арственных внебюджетных фондов от сбора страх овых взносов с физических лиц . Рассматриваемое преступление причиняет вред государственному бюджету в части е го формирования от сбора налогов с физиче ских лиц вследствие неуплаты налогов граждана ми , обязанными в соответствии с законодательс твом платить налоги с полученных доходов , а также государственным внебюджетным фондам в части их формирования за с ч е т страховых взносов из-за их неуплаты физи ческими лицами , на которых нормативными право выми актами возложена обязанность уплачивать такие взносы. Наряду с посягательством на названны й непосредственный объект , который является о бязательным , данн ое преступление может бы ть направлено и на факультативный непосредств енный объект - общественные отношения , обеспечивающ ие формирование государственного аппарата из не коррумпированных государственных служащих , зан имающих руководящие должности . Это вытека е т из ст . 3 Указа Президента Российской Федерации “О борьбе с коррупцией в с истеме государственной службы” от 4 апреля 1992 г ., которой предписано “установить для государс твенных служащих обязательное представление при назначении на руководящую должность д е кларации о доходах , движимом и недвижимом имуществе , вкладах в банках и ценных бумагах , а также обязательствах фина нсового характера”. Под предметом преступления в науке уголовного права понимают овеществленный эле мент материального мира , воздей ствуя на который виновный осуществляет посягательство н а объект преступления . См .: Курс уголовного пр ава Общая часть . Том 1. Указ . соч . С . 210. Применительно к рассматриваемому престу плению его предмет - это неуплаченный налог в крупном раз мере , обязательная декларация о дохо дах и расходах и неуплаченный страховой в знос в государственные внебюджетные фонды . Он альтернативен . Неуплаченный налог , декларация при ее непредставлении и неуплаченный стра ховой взнос в государственные внебюджетные ф о нды налицо тогда , когда налог или страховой взнос не уплачены , а декл арация не подана , т.е . налог , страховой взно с и декларация имеют уголовно-правовое значен ие предмета преступления при их отрицательном выражении . В случаях представления деклараци и этот п редмет характеризуется соде ржанием , не соответствующим действительности , а именно включением в декларацию заведомо ис каженных данных о доходах или расходах. См .: Гаухман Л . Д ., Максимов С . В . Указ . соч . С . 26. В качестве предмета преступления уклонения физического лица от уплаты налог а или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды выступают неуплаченный нало г или указанный страховой взнос в крупном размере . Неуплаченный налог или страховой взнос характеризуют предмет с качественн о й стороны , а крупный размер - с количественной . Согласно примечанию 1 к ст . 198 УК РФ 1996 г . “уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды признается совершенным в крупном размере , если сумма неуп л аченного налога и (или ) стр ахового взноса в государственные внебюджетные фонды превышает двести минимальных размеров оплаты труда” . Следовательно , предмет этого преступления - неуплаченный налог и (или ) неупла ченный страховой взнос в государственные внеб ю д жетные фонды , в сумме превышающе й двести минимальных размеров оплаты труда . Если сумма налога и (или ) названного стр ахового взноса , от уплаты которого гражданин уклоняется , меньше двухсот минимальных разме ров оплаты труда или равна двумстам миним альным ра з мерам оплаты труда , то такой неуплаченный налог и (или ) указанны й страховой взнос не являются предметом п реступления , ответственность за которое установле на ст . 198 УК РФ 1996 г . В последнем случае неуплаченный налог представляет собой предмет администрат и вного правонарушения и уклонение от уплаты такого налога влечет не уголовную , а административную ответственн ость - по ст . 156 Кодекса РСФСР об администрат ивных правонарушениях . См .: Верин В . П . Ука з . соч . С . 99. В соответствии с п . 12 пос тановления № 8 Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г . “О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовног о законодательства об ответственности за укло нение от уплаты налогов” “при определении в денежном выражении размера неуплаченного налога , я вляющегося основанием для квалификации содеянного по ч . 1 или ч . 2 ст . 198 УК РФ как уклонение гражданина от у платы налога , совершенное в крупном размере или особо крупном размере (соответственно с выше двухсот и свыше пятисот минимальных размеров оплаты т р уда ), либо по ч . 1 ст . 199 УК РФ как уклонение от уплат ы налогов с организаций , совершенное в кру пном размере (свыше одной тысячи минимальных размеров оплаты труда ), надлежит исходить из минимального размера оплаты труда , действо вавшего на момент окончани я указанн ых преступлений. По смыслу закона уклонение от уп латы налогов с организаций может быть при знано совершенным в крупном размере как в случаях , когда сумма неуплаченного налога превышает одну тысячу минимальных размеров оплаты труда по како му-либо одному из видов налогов , так и в случаях , когд а эта сумма является результатом неуплаты нескольких различных налогов”. См .: Бюллетень Верховн ого Суда Российской Федерации , 1997, № 9. С . 4. Выступая в качестве предмета преступ ления , от ветственность за которое предусм отрена ст . 198 УК РФ 1996 г ., обязательная деклара ция либо вовсе не представляется , либо - пр и ее представлении - характеризуется содержанием , не соответствующим действительности , вследствие включения в нее заведомо искажен н ых данных о доходах или расходах. Форма обязательной декларации о дохо дах или расходах устанавливается Государственной налоговой службой . Сведения , отражаемые в декларации , порядок их учета , срок подачи декларации и т.д . регламентированы ст . 18 и 20 Закона РСФСР “О подоходном налоге с физических лиц”. См .: Собрание законодатель ства Российской Федерации , 1996, № 26, ст . 3035. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о пол ученных доходах и произве денных расходах , источниках доходов , налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или ) другие да нные , связанные с исчислением и уплатой на лога. Налоговая декларация представляется каж дым налогоплательщиком по каждому налогу , под лежащему уплат е этим налогоплательщиком , если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (п . 1 ст . 80 Налогового кодекса ). К декларации прилагаются другие необ ходимые документы и сведения , подтверждающие достоверность указанных в ней данных . Д ля обеспечения истинности включаемых в декларацию сведений физические лица , подлежащие налогообложению , в соответствии с п . “а” ч .1 ст . 20 Закона РСФСР “О подоходном нал оге с физических лиц” “обязаны вести учет полученных ими в течение календарного го да д о ходов и произведенных расход ов , связанных с извлечением доходов”. См .: Гаухман Л . Д ., Максимов С . В . Указ . соч . С . 28. 2. Объективная сторона п реступления. Объективная сторона любого - это в нешний акт общественно опасного посягател ьства на объект , охраняемый уголовным правом. Объективная сторона включает обязательн ые и факультативные признаки. К обязательным признакам в науке уголовного права относят : действие или безд ей ствие , общественно опасные последствия и причиненную связь между первыми и вторы ми. Факультативные признаки - это способ , время , место , обстановка , средства и орудия совершения преступления. См .: Курс уголовного пр ава . Общая часть . Том 1 . Ука з . соч . С . 223. Объективная сторона состава преступления уклонения физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды характеризуется таким уклонением пут ем совершения альтернативно любого из следующ их деяний . Ими являются : 1) бездействие , выражающееся в непредставлен ии декларации о доходах в случаях , когда подача декларации является обязательной ; 2) действие , состоящее во включении в декларацию заведомо искаженных данных о до ходах или расхода х ; или 3) действие или бездействие , заключающееся в уклонении от уплаты налога или указа нного страхового взноса иным способом. Непредставление деклараци и о доходах в случаях , когда подача де кларации является обязательной , - это бездействие , выражающееся в обязанности лица совершить действие - представить деклара цию о доходах , при наличии возможности это сделать. Обязанность представления дек ларации возлагается на физических лиц , получа ющих доходы не по месту основной работы (служ бы , учебы ) либо от предпринимательс кой деятельности или иными способами , за и сключением лиц , имевших за отчетный год со вокупный облагаемый доход , не превышающий сум му дохода , исчисление налога с которого п роизводится по минимальной ставке (до 31 декаб ря 1997 г . - 12 000 00 0, с 1 ян варя 1998 г . - 20 000 рублей ), а также лиц , налогообло жение которых производится непосредственно налог овыми органами. В ч . 1 ст . 18 Закона РСФСР “О под оходном налоге с физических лиц” , в частно сти , установлено , ч то “декларация о фа ктических полученных доходах и произведенных расходах представляется физическими лицами налог овому органу по месту постоянного жительства не позднее 1 апреля года , следующего за отчетным . От представления декларации освобожда ются физические лица , налогообложение кот орых производится в соответствии с главами 2 (под названием “Налогообложение доходов , получа емых физическими лицами за выполнение ими трудовых и иных приравненных к ним обя занностей по месту основной работы (службы, учебы )” ) и (или ) 6 (с наименованием “Особенности налогообложения доходов , получаемых лицами , не имеющими постоянного местожительства в РСФСР” ) настоящего Закона , а также ф изические лица , если их совокупный облагаемый доход за отчетный год не превысил су м м у дохода , исчисление налога с которого производится по минимальной ставке... В случае появления в течение год а источников доходов , указанных в главе 4 н астоящего Закона , физические лица подают декл арацию в пятидневный срок по истечении ме сяца со дня появления таких источников . В декларации указываются размер дохода , полученного ими за первый месяц деятельности , и размер ожидаемого дохода до конца текущего года”. Не подают декларации физические лица , у которых полученный совокупный обла гаемый доход (т.е . совокупный доход , уменьшенный на сумму полагающихся для данного физиче ского лица вычетов ) от предприятий , учреждений , организаций и других работодателей в ист екшем году не превысил доход , исчисление н алога с которого производится по мин и мальной ставке. См .: Гаухман Л . Д ., М аксимов С . В . Указ . соч . С . 30. Непредставление декларации налицо тогда , когда она не подана на 2-е апреля года , следующего за отчетным , либо на шест ой день по истечении месяца со дня по явления источни ков доходов . Моментом окончания дан ного преступления - уклонения физ ического лица от уплаты налога путем непр едставления декларации - является соответственно 2 апреля года , следующего за отчетным , и шес той день по истечении месяца со дня п оявле ния источников доходов. Включение в декларацию заведомо иска женных данных о доходах или расходах пред ставляет собой действие , состоящее во внесени и в декларацию , представленную в налоговый орган , сведений , которые , во-первых , не соотве тствуют де йствительности , во-вторых , уменьшают размер доходов или увеличивают размер ра сходов и , в-третьих , искажаются заведомо , т.е . намеренно , а не вследствие ошибки , неточнос ти подсчета и т . п. Согласно п . 3 постановления № 8 Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г . “О некоторых вопросах применения судами Росси йской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты нал огов” “под включением в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах следует понимать у мышленное указан ие в декларации любых не соответствующих действительности сведений о размерах доходов и расходов. Доходы - это совокупный (общий ) доход , полученный гражданином в календарном году как в д енежной форме (в валюте Российской Федераци и или иностранной валюте ), так и в натуральной форме , в том числе в виде материальной выгоды. Расходы - это понесенные гражданином затраты , влеку щие в предусмотренных налоговым законодательство м случаях уменьшение налогооблагаемой базы”. В п . 4 этого постановления ука зано , что “в соответствии с Законом Россий ской Федерации “О подоходном налоге с физ ических лиц” налогообложению подлежат доходы , полученные физическим лицом в связи с ос уществлением им любых видов предпринимательской деят е льности . Исходя из этого , действия виновного , занимающегося предпринимательс кой деятельностью без регистрации или без специального разрешения либо с нарушением условий лицензирования и уклоняющегося от упл аты налога с доходов , полученных в результ ате тако й деятельности , надлежит ква лифицировать по совокупности преступлений , предус мотренных соответствующими частями ст . 171 и 198 УК РФ”. Моментом окончания укл онения гражданина от уплаты налога путем включения в декларацию заведо мо искаженных данных о доходах или расходах является истечение месячного срока п осле подачи декларации в налоговый орган , т . е . число следующего месяца , следующее за числом подачи декларации . Это обусловлено тем , что согласно ч . 3 ст . 18 Закона РСФСР “О подоходном налоге с ф и зичес ких лиц” “физические лица вправе в месячн ый срок после подачи в налоговый орган декларации о доходе уточнить данные , заявле нные ими в этой декларации” . В соответстви и с п . 5 названного постановления Пленума В ерховного Суда РФ от 4 июля 1997 г . “прест у пления , предусмотренные ст . 198 и 199 У К РФ , считаются оконченными с момента факт ической неуплаты налога за соответствующий на логооблагаемый период в срок , установленный н алоговым законодательством”. Иной способ уклонения физического лица от упл аты налога или страхового взноса в го сударственные внебюджетные фонды может состоять , например , в фактическом неплатеже налог или указанного страхового взноса в установлен ный срок , в частности , путем снятия денежн ых средств с банковского счета , с которого они должны быть переведены в качес тве платежа налога или названного страхового взноса , перевода этих средств на другой счет и т . д. Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государст венные внебюджетные фонды путем их ф а ктического неплатежа является оконченным преступ лением с момента истечения срока платежа , установленного законом или другими нормативными правовыми актами. 3. Субъект преступлени я. Субъект преступления - это лицо , способное нести уголовную ответственность в случае совершения им умышленно или неостор ожно общественно опасного деяния , предусмотренног о уголовным законодательством. По уголовному праву России субъектом пр еступления может быть только физич еское лицо . Юридические лица субъектами прест упления быть не могут. К числу общих обязательных признаков субъекта преступления относятся достижение в озраста уголовной ответственности и вменяемость . В некоторых с лучаях уголовная ответс твенность устанавливается только для тех лиц , которые обладают дополнительными признаками . Эти специальные признаки также включаются в число обязательных признаков , характеризующих субъекта конкретного состава преступления. Субъект рассматр иваемого преступления специальный . Им является физическое вменяемое лицо , дост игшее 16-летнего возраста , обязанное представлять в органы налоговой службы декларацию о доходах и платить подоходный налог и стра ховые взносы в государственные внебюджетные фонды . На основании ст . 1 Закона РФ “О подоходном налоге с физических лиц” “пла тельщиками подоходного налога являются физически е лица , как имеющие , так и не имеющие постоянного местожительства в Российской Фед ерации . К указанным ф изическим лицам относятся граждане Российской Федерации , иностр анные граждане и лица без гражданства. К физическим лицам , имеющим постоянное местожительства в Российско й Федерации , относятся лица , п роживающие в Российской Федерации в общей сложн ости не менее 183 дней в календа рном году”. Аналогично субъект данного преступления определяется в п . 6 упоминавшегося постановлен ия Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г ., где отмечается , что субъектом преступле ния , предусмотренного ст .19 8 УК РФ , являе тся физическое лицо (гражданин Российской Фед ерации , иностранный гражданин , лицо без гражда нства ), достигшее шестнадцатилетнего возраста , имею щее облагаемый налогом доход и обязанное в соответствии с законодательством представлять в целях ис ч исления и уплаты налога в органы налоговой службы деклара цию о доходах”. См .: Курс уголовного пр ава . Общая часть . Том 1. Указ . соч . С . 266. Однако при этом необходимо учитыват ь , что Гражданский кодекс Российской Федераци и содержит ряд огран ичений , распространяю щихся на совершение сделок лицами , не дост игшими 18-летнего возраста . Согласно ст . 26 и 27 ГК РФ несовершеннолетние в возрасте от 14 д о 18 лет совершают сделки с письменного сог ласия своих законных представителей - родителей , усыновит е ля или попечителя . Несовер шеннолетний , достигший 16 лет , может быть призна н полностью дееспособным , если он работает по трудовому договору , в том числе по контракту , или с согласия родителей , усынови теля или попечителя занимается предпринимательск ой деяте л ьностью. 4. Субъективная сторона преступления. Субъективная сторона преступления предс тавляет собой психическое отношение лица к совершаемому им общественно опасному деянию , характери зующееся виной , мотивом и цель ю. Субъективная сторона уклонения физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды характеризуется виной в форме прямого умысла . Виновный осознает , что уклоняется от уплат ы налога и (или ) указанного страхового взноса в крупном размере путем непредставления де кларации о доходах в налоговый орган , зная о возложенной на него обязанности предст авить такую декларацию , либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных, т . е . сведений , которые , как ему д оподлинно известно , не соответствуют действительн ости и уменьшают размер уплачиваемого налога и (или ) названного страхового взноса , либо иным способом , и желает этого . Мотивы и цели не являются признаками субъективной ст о роны данного состава преступлен ия и на квалификацию содеянного не влияют. Вместе с тем , как правило , физиче ское лицо действует или бездействует из к орыстных побуждений. Шумихинским райсудом рассмотрено в о ткрытом судебном заседании д ело № 1-253 п о обвинению Хотько Вениамина Николаевича в совершении преступления , предусмотренного ст . 198 ч . 2, ранее судимого по ст . 162-3 УК РФ. Имея свидетельство о государственной регистрации предпринимателя , осуществляющего свою деятельность без образо вания юридического лица , занимался оказан ием автотранспортных , бытовых услуг , посредническо й торгово-закупочной деятельностью . При заполнении декларации по предпринимательской деятельности за 1996 год Хотько В . Н . умышленно включи л в декларацию заведомо и скаженные данные о доходах и расходах совершенное в особо крупном размере. Арх ив Шумихинского райсуда Курганской области . Д ело № 1-253. 5. Квалифицирующие признаки преступления. Частью 2 ст . 198 УК РФ 1996 г . преду смотрены два квалифицирующих признака , т.е . отягчающих обстоятельства , вк люченных в состав преступления : 1) совершение де яния в особо крупном размере и 2) совершени е деяния лицом , ранее судимым за совершени е преступлений , предусмо тренных данной ст атьей или ст . 194 или 199 УК РФ 1996 г. Первый квалифицирующий при знак налицо при условии ук лонения гражданина от уплаты налога и (или ) страхового взноса в государственные внебюдж етные фонды в особо крупном размере . В соответст вии с примечанием 1 к ст . 198 У К РФ 1996 г . данное преступление признается с овершенным в особо крупном размере , если с умма неуплаченного налога превышает пятьсот м инимальных размеров оплаты труда. Второй квалифицирующий признак имеет место тогда , когда лицо , совершившее уклонение от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды , ранее , т . е . до совершения этого преступления , было судимо за уклонение от уплаты налога или указанног о страхового взноса либо за совершение п реступлений , ответственность за которые п редусмотрена ст . 194 или 199 УК РФ 1996 г ., и дан ная судимость не снята и не погашена в порядке , установленном уголовным законом . Пр ичем учитывается судимость не только по с т . 198, 194 или 199 УК РФ 1996 г ., но и п о ст . 162-1,162-2 или 162-6 УК РСФСР 1960 г . Однако для учета судимости по ст . 162-1,162-2 или 162-6 УК РСФСР 1960 г . требуется , чтобы лицо было осу ждено за деяние , фактические признаки которог о соответствуют признакам , описанным в диспоз ициях частей 1-х и л и частей 2-х ст . 198, 194 или 199 УК РФ 1996 г. В этой связи в п . 7 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г . разъяснено , что “ранее судимым за укло нение от уплаты налога (ч .2 ст . 198 УК РФ ) следует считать лицо , которое в прошл ом было осуждено по ст . 198 УК РФ или от ст . 199 УК РФ либо по ч . 1 ст . 162-2 УК РСФСР , если приговором по этому делу установлено сокрытие полученных доходов , подоходный налог с которых превышает двести минимальных размеров оплаты труда , либо п о ч . 2 ст . 1 62-2 УК РСФСР по приз наку “сокрытие полученных доходов (прибыли ) ил и иных объектов налогообложения в особо к рупных размерах” , при условии , что прошлая судимость не снята и не погашена в ус тановленном законом порядке”. См .: Гаухман Л . Д ., Максимов С . В . У каз . соч . С . 34. Так , по вышеуказанному делу Хотько В . Н ., рассмотренному Шумихинским райсудом , н аказание подсудимому отягчает рецидив преступлен ий , так как он был ранее судим по ст . 162-3 УК РФ . Архив Шумихинского райсуд а Курганской области . Дело № 1-253. 6. Ответственность за уклонение физ ического лица от уплаты налога или страхо вого взноса в государственные внебюджетные фо нды. Преступление , ответственность за которое установлена ст . 198 УК РФ 1 996 г . в н овой редакции , наказывается : по ч . 1 - штрафом в размере о т двухсот до семисот минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за пер иод от пяти до семи месяцев , либо арес том на срок от четырех до шес ти месяцев , либо лишением свободы на срок до двух лет ; по ч . 2 - штрафом в размере от пятисот до одной тысячи минимальных размеров оплаты труда или в размере за работной платы или иного дохода осужденного за период от семи месяцев до одного года либо лишен и ем свободы н а срок до пяти лет. Примечанием 2 к ст . 198 УК РФ 1996 г ., впервые введенным Федеральным законом Российской Федерации “О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российск ой Федерации” от 25 июня 1998 г . № 92-ФЗ , предусмотр ено , чт о “лицо , впервые совершившее преступления , пре дусмотренные настоящей статьей , а также стать ями 194 или 199 настоящего Кодекса , освобождаются о т уголовной ответственности , если оно способс твовало раскрытию преступления и полностью во зместило причине н ный ущерб”. Для освобождения лица на основании этого примечания от уголовной ответственност и необходима совокупность трех условий . Ими являются : 1) совершение впервые преступлений , пред усмотренных ст . 198, 194 или 199 УК РФ 1996 г ., 2) способст в ование раскрытию преступления и 3) полное возмещение причиненного ущерба. Впервые совершившим указанные преступле ния считается лицо , которое вообще не сове ршало преступлений , предусмотренных ст . 198, 194 или 199 УК РФ 1996 г ., а равно преступлен ий , ф актические признаки которых соответствуют призна кам , описанным в диспозициях этих статей , но которые были предусмотрены ст . 162-1, 162-2 или 162-6 УК РСФСР 1960г .; либо лицо , которое совершил о ранее какие-либо из этих преступлений , н о не было за них о суждено и истек срок давности привлечения к уголов ной ответственности ; либо лицо , которое ранее было осуждено за какие-либо из этих п реступлений , но истек срок давности исполнени я обвинительного приговора , или судимость пог ашена или снята в порядке , устан о вленном законом. Способствование раскрытию преступления может выражаться в явке с повинной , изобли чении других соучастников преступления , предостав лении документов , в которых содержатся истинн ые , но искаженные в декларации , сведения о доходах и расходах , и т . д. Полное возмещение причиненного ущерба состоит в уплате полностью налогов и с траховых взносов в государственные внебюджетные фонды , а также пени , начисленной за пр осрочку платежей . ГЛАВА 4. СОСТ АВ УКЛОНЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ ИЛИ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В ГОСУД АРСТВЕННЫЕ ВНЕ БЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ С ОРГАНИ ЗАЦИИ. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с о рганизаций установлена ст . 199 УК РФ 1996 г . Эта статья в редакции упоминавшегося Федеральног о закона РФ от 25 июня 1998 г . называется “Уклонение от уплаты налогов или страхов ых взносов в государственные внебюджетные фон ды с организаций” и существенно отличается от ст . 199 этого УК в ее первоначальной редакции , когда она именовалась “Уклонение от у п латы налогов с организаций” . Еще ранее , т . е . до введения в дей ствие УК РФ 1996 г ., такая ответственность был а предусмотрена ст . 162-2 УК РСФСР 1960 г ., именова вшейся “Сокрытие доходов (прибыли ) или иных объектов налогообложения” , включенной в данный УК 2 июля 1992 г. Статья 199 УК РФ 1996 г . в редакции до 25 июня 1998 г ., по сравнению с ранее дейс твовавшей ст . 162-2 УК РСФСР 1960 г ., кроме разных наименований , имела два отличия. Первое. В диспозиции ч . 1 ст . 199 УК РФ 1996 г . преду сма тривалась ответственность за уклонение от уплаты налогов с организаций , в част ности , путем включения в бухгалтерские докуме нты заведомо искаженных данных о доходах или расходах , тогда как в диспозиции ч .1 ст . 162-2 УК РСФСР 1960 г . была установлена отве тс т венность за сокрытие полученных доходов (прибыли ) любым путем. И второе . В ч . 2 ст . 162-2 УК РСФСР содержался , в частности , такой квалифицирующий признак , как совершение данного преступления в особо кр упных размерах , который в ч . 2 ст . 199 новог о УК РФ отсутствовал 1 Объект преступления. Данное преступление направлено против общественных отношений , обеспечивающих интересы экономической деятельности в сфере финансов в части формирования бюджета от сбора налогов и государственных внебюджетных фондо в от сбора страховых взносов с организаци й , причиняя вред бюджету вследствие непоступл ения в бюджет налогов и государственным в небюджетным фондам из-за неполучения ими стра х о вых взносов , которые обязаны пла тить организации в соответствии с налоговым законодательством . В качестве предмета рассматриваемого преступления , к ак и в составе уклонения физического лица от уплаты налога или страхового взноса в г осударственные внебюджетные фонды , н еуплаченный налог и страховой взнос в гос ударственные внебюджетные фонды в крупном раз мере выступают при их неуплате , т . е . к огда налог и страховой взнос выражены отр ицательно . Согласно примечанию к ст . 199 УК Р Ф 1996 г. “уклонение от уплаты налогов с организации признается совершенным в крупном размере , если сумма налога превышает одну тысячу минимальных размеров оплаты труда”. Предметом преступления , ответственность за которое предусмотрена ст . 199 УК РФ 1996 г ., бухгал терские документы являются тогда , когда их содержание не соответствует действительности в следствие включения в них заведомо искаженных данных о доходах или расходах. Факультативным предметом рассматриваемого преступления , т . е . таким, который может в ряде с лучаев наличествовать при уклонении от уплаты налогов или страховых взносов в государс твенные внебюджетные фонды иным , помимо включ ения в бухгалтерские документы заведомо искаж енных данных о доходах или расходах , спосо бом , и который был альтернативным предметом в составе преступления , предусматривавш емся ст . 199 УК РФ 1996 г . в ее первоначально й редакции , являются другие объекты налогообл ожения. См .: Гаухман.Л . Д ., Максим ов С . В . Указ . соч . С . 39. Под другими объектами налог ообло жения понимаются “стоимость определенны х товаров , отдельные виды деятельности налого плательщиков , операции с ценными бумагами , пол ьзование природными ресурсами , имущество юридичес ких и физических лиц , передача имущества , добавленная стоимость продукции , р а бо т и услуг и другие объекты , установленные законодательными актами” . Как отмечено в п . 9 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г ., “согласно Закону Российской Федерации от 27 декабря 1991 г . “Об основах н алоговой системы в Российской Фе д ерации” (с последующими изменениями и дополне ниями ) и законодательным актам о конкретных видах налогов к другим объектам налогообло жения помимо доходов (прибыли ) относятся стоим ость определенных товаров , операции с ценными бумагами , пользование природными ресу рсами , добавленная стоимость продукции , работ и услуг , доходы от биржевой и страховой деятельности и прочие”. 2 Объективная сторона п реступления. Объективная сторона состава уклонения от у платы налогов и ли страховых взносов в государственные внебюд жетные фонды с организации х арактеризуется названным уклонением путем соверш ения одного из двух деяний . К ним отно сятся : 1) действие , состоящее во включении в бухгалтерские документы заведомо иска женных данных о доходах или расходах и 2) дей ствие или бездействие , выражающееся в уклонен ии от уплаты налога или указанного страхо вого взноса иным способом. Включение в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных - это действие , закл ючаю щееся во внесении в бухгалтерские документы данных , которые , во-первых , не соот ветствуют действительности , во-вторых , уменьшают ра змер доходов или увеличивают размер расходов и , в-третьих , искажаются заведомо , т . е . осознанно , а не вследствие ошибки , нето ч ности подсчета и т . п. Иной способ уклонения от уплаты налогов и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды может заключаться , наприм ер , в фактической неуплате налога или назв анного страхового взноса в установленный зако ном срок , явл яющийся одновременно моменто м окончания преступления , что отмечалось прим енительно к уклонению от уплаты налога ил и указанного взноса физического лица ; сокрыти и других , помимо доходов и расходов , объек тов налогообложения и т . д. Сокрытие других, помимо доходов и расходов , объектов налогообложения , выражающе еся в действии , может состоять во внесении в отчетные (бухгалтерские ) документы о те х или иных объектах налогообложения искаженны х данных , уменьшающих сумму доходов и влек ущих соответственно у м еньшение суммы налогов и страховых взносов в государств енные внебюджетные фонды , подлежащих оплате , а в бездействии - в утаивании объектов нало гообложения , проявляющемся в неотражении их в отчетных документах. В упоминавшемся постановлении Плену ма Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г . разъяснено , что сокрытие объектов налогообло жения “может выражаться как во включении в бухгалтерские документы и налоговую отчетно сть заведомо искаженных сведений , относящихся к этим объектам , так и в умышленном не п р едставлении в налоговые органы отчетной документации о таких объектах”. См .: Верин В.П . Указ . соч . С . 103. Оконченным это преступ ление является с момента пре дставления - фактической передачи в налоговую инспекцию - или со дня почтового отпра вления организацией в налоговый орган докумен тов о доходах или расходах либо о дру гих объектах налогообложения (расчета суммы д оходов и расходов либо других объектов на логообложения ; бухгалтерских отчетов и балансов ), в которых содержатся заниженные данны е об объектах налогообложения . В этой связи представляется неточным указание о т ом , что “ преступление будет считаться око нченным с момента представления предприятием , организацией - плательщиками налогов - в налоговый орган документов (расчет суммы налога, бухгалтерские отчеты и балансы , деклара ции о доходах ), содержащих недостоверные сведе ния об объектах налогообложения и размерах подлежащего уплате или фактически уплаченного налога” . Неточность цитированного положения состоит в том , что для наличия соста в а преступления , предусмотренного ст . 199 УК РФ 1996 г . в первоначальной и новой редакции , как и ранее ст . 162-2 УК РСФСР 1960 г ., о признаках которого идет речь в цитированном положении , необходимо , чтобы в документах содержались недостоверные данные имен н о о доходах или других объек тах налогообложения , а не о налогах , подле жащих взиманию с названных объектов налогообл ожения . Неправильное исчисление в указанных д окументах сумм налогов при отражении в до кументах достоверных сведений о доходах или расходах л и бо о других объек тах налогообложения не создает основания отве тственности по ст . 199 УК РФ 1996 г ., как и не создавало прежде основания ответственности по ст . 162-2 УК РСФСР 1960 г ., и может влеч ь иную ответственность , например финансовую. 3 Субъект преступле ния. Субъект уклонения от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организац ии - специальный . Им является физическое вменяемое лицо , достигшее 16-летнего возраста , на которое в соответствии с его полномочиями возложена обязанность обеспеч ить уплату налогов и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организ ации . Таков ым может быть лицо , являюще еся представителем организации , т . е . согласно п .3 ст . 53 ГК РФ лицо , которое в силу закона или учредительных документов юридичес кого лица выступает от его имени , - руковод итель или исполняющий обязанности руководителя . В этой с вязи представляется нето чным , притом расширительным , положение , согласно которому “к ответственности за совершение этого преступления могут быть привлечены лишь те должностные лица предприятий , учреждений и организаций , в обязанности которых вход ит оформл е ние соответствующих докумен тов об уплате налогов и представление их в налоговый орган...” , а также разъяснение , содержащееся в ч .1 п . 10 постановления Плену ма Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г ., в соответствии с которым “к ответственности по ст . 199 УК Р Ф могут быть при влечены руководитель организации-налогоплательщика и главный (старший ) бухгалтер , лица , фактически выполняющие обязанности руководителя и главн ого (старшего ) бухгалтера , а также иные слу жащие организации-налогоплательщика , включившие в бух г алтерские документы заведомо иска женные данные о доходах или расходах либо скрывшие другие объекты налогообложения” . См .: Гаухман Л . Д ., Максимов С . В . Указ . соч . С . 40. Расширительным это п оложение является потому , что в соответствии с ним субъектом ра ссматриваемого пре ступления могут быть признаны не только р уководители предприятий , учреждений , организаций л ибо лица , исполняющие их обязанности , но и другие лица , на которых не возложена ответственность за финансовую деятельность юриди ческого лица в цел о м . Юристы о босновывают эту позицию содержанием ст . 3 Закон а РСФСР ”Об основах налоговой системы в Российской Федерации” от 27 декабря 1991 г . в которой , в частности , указывается , что “плат ельщиками налогов являются юридические лица...” , т . е . руководители последних или лица , исполняющие обязанности руководителей . Именн о эти лица обязаны обеспечивать уплату на логов с организаций , ведение полного и точ ного бухгалтерского учета доходов и расходов и других объектов налогообложения . Другие лица могут быть лишь с оучастникам и данного преступления. Как правильно отмечается в ч . 2 п . 10 упоминавшегося постановления Пленума Верховног о Суда РФ от 4 июля 1997 г ., “лица , организов авшие совершение преступления , предусмотренного с т . 199 УК РФ , или руководившие э тим пр еступлением либо склонившие к его совершению руководителя , главного (старшего ) бухгалтера о рганизации-налогоплательщика или иных служащих эт ой организации , или содействовавшие совершению преступления советами , указаниями и т . п ., несут ответственнос т ь как организа торы , подстрекатели или пособники по ст . 33 У К РФ и соответствующей части ст . 199 УК Р Ф “. 4 Субъективная сторона преступления. Субъективная сторона уклонения от уплаты налогов или страх овых взносов в государственные внебюджетные ф онды с организации характеризует ся виной в форме прямого умысла . Виновный осознает факт уклонения от уплаты налого в или указанных страховых взносов с орган изации в крупном ра змере путем включе ния в бухгалтерские документы заведомо , т . е . сознательно , намеренно , искаженных данных о доходах или расходах либо иным способом , в частности , путем сокрытия других объек тов налогообложения или фактического неплатежа налогов или названн ы х страховых взносов , а также общественную опасность это го и желает любым их указанных способов уклониться от уплаты налогов и (или ) стр аховых взносов в государственные внебюджетные фонды в названном размере . Мотивы и цел и не являются признаками субъективн о й стороны данного состава преступления и на квалификацию содеянного не влияют. Однако их изучение представляет инте рес , поскольку помогает понять причины соверш ения налоговых преступлений. Так , например , Полевским судом рассмо трено в открытом судебном заседании уго ловное дело № 1-14 по обвинению Павлова Алекс андра Ефимовича , в совершении преступления , пр едусмотренного ст . 199 ч . 1 УК РФ . Павлов А . Е . совершил уклонение от уплаты налогов с организаций в крупном размере путем вклю чения в бухгалтерские документы завед омо искаженных данных о доходах предприятия , а также путем сокрытия других объектов налогообложения . Подсудимый Павлов виновным себя по предъявленному ему обвинению признал в полном объеме . Мотивы совершения престу пления объя с нил следующим образом : “ С учетом тяжелого финансового положения предприятия и общего состояния экономики в целях стимулирования производства им изы скания наличных средств для нужд предприятия , распорядился по ряду совершаемых заводом сделок не оприходова т ь наличные деньги , на которые впоследствии приобреталось сырье для предприятия , производились финанси рование необходимых заводу мероприятий , что в последствии способствовало в целом снижению себестоимости выпускаемой продукции , повышало прибыль предприяти я , с которой в доход государства своевременно и с опере жение выплачивались повышенные налоги , а рабо тники предприятия имели стабильный и своеврем енный заработок,социальную помощь”. Архив Полевского с уда Свердловской области . Дело № 1-14. 5 Квалифицирующие признаки преступления. Частью 2 ст . 199 УК РФ 1996 г . в редак ции упоминавшегося Федерального закона Российско й Федерации от 25 июня 1998 г . предусмотрены чет ыре квалифицирующих приз нака . Это соверше ние рассматриваемого преступления : 1) группой лиц по предварительному сговору (п . ” а” ), 2) ли цом , ранее судимым за совершение преступлений , предусмотренных ст . 199, 194 или 198 УК РФ 1996 г . ( п . ” б” ), 3) неоднократно (п . ” в” ), и 4) в о с обо крупном размере (п . ”г ” ). Первый квалифицирующий признак - совершение преступления группой лиц по предварительному сговору - имеется тогда , когда в совершении преступлени я непосредственно участвовали , в том числе полностью или частично выпо лняя его объективную сторону , не менее двух лиц , каждое из которых обладает всеми признаками специального субъекта преступления , заранее , т . е . до начала данного преступления или покушения на него договорившихся о совмест ном его совершении. См .: Верин В. П . Указ . соч . С . 104. Обрисованное понимание данного квалифицирующего признака основано на норме , содержащейся в ч . 2 ст . 35 УК РФ 1996 г ., с огласно которой “преступление признается соверше нным группой лиц по предварительному сговору , если в нем участво вали лица , зара нее договорившиеся о совместном совершении пр еступления” . При уклонении от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации , совершенном лицом , не обладающим всеми признаками специал ьного субъекта этог о преступления , с овместно и по предварительному сговору с другим лицом , не обладающим такими признаками , рассматриваемый квалифицирующий признак отсутст вует и последнее является не соисполнителем преступления , совершенного группой лиц по предварительному с г овору , а иным соучастником - организатором , подстрекателем или пособником - и подлежит ответственности по ч . 1 ст . 199 УК РФ 1996 г . со ссылкой на ст . 33 этого УК. Так , например , Федеральным судом Фрунзенск ого района Санкт-Петербурга рассмотрено уголовное дело № 1-576/98, по обвинению Шевцова С . В . в совершении преступлений , предусмотренных ст . ст . 33 ч . 3, 35 ч . 2, 199 ч . 2 УК РФ , Хоменко А . А . в совершении преступлений , предусмотре нных ст . ст . 35 ч . 2, 199 ч . 2 УК РФ , Трушникова И . Л ., Трушникова Г . Л., в совершении преступлений , предусмотренных ст . ст . 35 ч .2, 199 ч . 1 УК РФ . В ходе предварительного и су дебного следствия подсудимые Хоменко А . А ., Трушников И . Л . И Трушников Г . Л . показ али , что действительно работали , Хоменко А . А . и Трушников И . Л . гл а вным бухгалтером и генеральным директором АОЗТ «Жаклюн» , и генеральным директором и главным бухгалтером ООО «Веско» , а Трушников Г . Л . и Хоменко А . А ., генеральным директоро м ООО «Спайдер» . Однако фактическое руководст во работой указанных предприятий осу щ ествлял Шевцов С . В ., которого они хотя и знали незначительное время , но полн остью ему доверяли . Все документы подписывали от своего имени , но по его просьбам или указаниям , в коммерческой деятельности и тем более финансовой , бухгалтерской , разбира ются пл о хо и умысла на соверш ение какого-либо преступления в данной сфере , в том числе и на уклонение от уп латы налогов с организаций , не имели . В силу этого суд признал Шевцова организатор ом уклонения от уплаты налогов или страхо вых взносов в государственные вн е бюджетные фонды с организаций и квалифицирова л его действия со ссылкой на ст . 33 УК РФ. Архив Федерального суда Фрунзенского р айона Санкт-Петербурга . Дело № 1-576/98. Второй квалифицирующий признак - совершение данного пр еступления лицом , ра нее судимым за сов ершение преступлений , предусмотренных ст . 199, 194 или 198 УК РФ 1996 г ., - не отличается от соответств ующего признака , охарактеризованного применительно к квалифицированному составу преступления , пред усмотренному ч . 2 ст . 198 названного УК. Третьим квалифицирующим признаком , как отмечено , явля ется совершение анализируемого преступления неод нократно . Согласно ч .1 ст . 16 названного УК “н еоднократностью преступлений признается совершение двух или более преступлений , предусмотренны х одной статьей или частью статьи настоящего Кодекса . Совершение двух или бол ее преступлений , предусмотренных различными стать ями настоящего Кодекса , может признаваться не однократным в случаях , предусмотренных соответств ующими статьями Особенной части нас т оящего Кодекса”. См .: Гаухман Л . Д ., М аксимов С . В . Указ . соч . С .45. Поскольку в ч . 2 ст . 199 УК РФ 1996 г . не указано на то , что неоднократным данное деяние признается и т огда , когда ему предшествовало совершение дру гих преступлений , постольку уклоне ние от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организац ии является неоднократным лишь в случае , е сли ему предшествовало совершение этого же преступления . Причем необходимо , чтобы за ра нее совершенное деяние лицо не был о в установленном законом порядке освобо ждено от уголовной ответственности , в частнос ти , в связи с истечением сроков давности , и судимость за ранее совершенное лицом преступление не была погашена или снята . Относительно данного квалифицирующего признака в п . 11 постановления Пленума Верхов ного Суда РФ от 4 июля 1997 г . разъясняется , что “как неоднократное уклонение от уплаты налогов с организаций надлежит квалифицирова ть действия виновного , совершившего два раза и более деяние , предусмотренное ч . 1 ст . 199 У К РФ , независимо от того , был ли он осужден за ранее совершенное д еяние , являлся исполнителем или соучастником преступления и было ли совершенное деяние оконченным преступлением или покушением на преступление . Основанием для квалификации содея нного по ч . 2 ст . 199 УК РФ явл яется также совершение ранее виновным деяния , предусмотренного ч . 2 ст . 162-2 УК РСФСР по признаку “сокрытие полученных доходов (прибыли ) или иных объектов налогообложения в особо крупных размерах”. Уклонение от уплаты налогов с организаций не может квалифицироваться как совершенное неоднократно , если судимость за ранее совершенное лицом преступление была погашена или снята , а также если за ранее совершенное преступление лицо было в установленном законом порядке освобождено от у головной ответственности”. См .: Бюллетень Верховного Суда Российской Федера ции , 1997, № 9. С . 4. Четвертый квалифицирующи й признак - совершение рассматрив аемого преступления в особо крупном размере - определен в примечании к ст . 199 УК РФ 19 96 г ., согласно которому уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации признается совершенным в особо крупном р азмере , если сумма неуплаченных налогов и (или ) страховых взносов в государственные внеб ю д жетные фонды превышает пять тыс яч минимальных размеров оплаты труда. 6. Ответственность за ук лонение от уплаты налогов или страховых в зносов в государственные внебюджетные фонды с организации. Прес тупление , ответственность за которое установлена ст . 199 УК РФ 1996 г . в н овой редакции , наказывается : по ч . 1 - лишением права занима ть определенные должности или заниматься опре деленной деятельностью на срок до пяти ле т , либо арестом на срок от четырех д о шести месяцев , либо лишением свободы на срок до четырех лет ; по ч . 2 - лиш ением свободы на срок от двух до семи лет с лишением права занимать определенн ые должности или заниматься определенной деят ельностью на срок до трех лет. Таким образом , лишение права за нимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью , согласно ст . 47 УК Р Ф , состоит в запрещении занимать должности на государственной службе , в органах местно го самоуправления либо заниматься определенной профессиональ н ой или иной деятельн остью. См .: Гаухман Л . Д ., Максимов С . В . Указ . соч . С .44. За преступление , предусмотренное ч . 1 с т . 199, такое наказание может быть назначено в качестве основного и единственного . В сл учае совершения рассматриваемого пре ступлени я при квалифицирующих признаках лишение права занимать определенные должности или занимать ся определенной деятельностью назначается в к ачестве дополнительного обязательного наказания. Согласно п . 2 примечания к ст . 198 УК РФ лицо , впервы е совершившее преступл ения , предусмотренные статьями 194, 198 и 199, освобождаются от уголовной ответственности , если оно сп особствовало раскрытию преступления и полностью возместило причиненный ущерб . Так , в вышеуказанном деле Павлова А.Е ., ра сс мотренном Полевским судом , было принято во внимание признание подсудимым своей вины , ч истосердечное раскаяние , положительные характеристики , мнение трудового коллектива и соответствующ их организаций , ранее он не судим , принял меры к добровольному возмещ е нию причиненного преступлением ущерба , отсутствие тяжких последствий от содеянного , его состо яния здоровья . За содеянное в соответствии с законом подсудимый подлежит наказанию в виде лишения свободы . Однако с учетом обстоятельств дела и данных о личности в иновного , суд считает , что послед ний может быть исправлен и перевоспитан б ез изоляции от общества , в связи с чем возможно и целесообразно применение в от ношении него условного осуждения . Архив Полевского суда Свердловской области Это ва жн ое положение УК РФ должно стимулиро вать позитивное поведение лиц , совершивших на логовые преступления . В конечном счете , госуда рству гораздо важнее получить возмещение того ущерба и убытков , которые следуют в р езультате совершения подобных преступлений и м о гут быть огромными , чем покарать конкретное физическое лицо. Список литературы 1. Нормативные источники. 1. Конституция Российской Федерации . М .: Юридическая литерату ра , 1993. 2. Уголовный кодек с Российской Федер ации . – М .: Издательская группа ИНФРА-М – НОРМА , 1997. 3.Гражданский кодекс РФ . Часть первая . Под ред . О . М . Козырь , А . Л . Маковского , С . А . Хохлова . – М .: Международный цент р финансово-экономического развития , 1996. 4. Налоговый кодекс Российской Федерац ии . Часть первая . – М .: Информационно-издательс кий дом «Филинъ» , 1999. 5. Закон РФ «Об основах налоговой си стемы в РФ» от 27 декабря 1991года № 2118-1 // СЗ РФ . 1996. № 35. Ст . 4130. 6. Закон РСФСР «О подоходном налоге с фи зических лиц» от 7 декабря 1992 года № 1998-1 // СЗ РФ . 1996. № 26. Ст . 3035. 7. Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 го да № 2116-1 // Налоговый вестник . 1996. № 3. № 1992. 8. Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991года // СЗ РФ . 1996. № 22. Ст . 2583. 9. Постановление Пленума Верховного Суда РФ № 8 от 4 июля 1997 года «О некоторых в опросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонен ие от уплаты налогов» . Бю ллетень Верховного Суда РФ , № 9, 1997. 10. Сборник законодательства РФ , 1996, № 26. 2. Общая литература. 1. Верин В . П . Преступ ления в сфере экономики . Серия «Российское право : теория и практика» . Учебно-практическое п особие . – М .: Дело , 1999. 2. Гаухман Л . Д ., Максимов С . В . Преступления в сфере экономической де ятельности . – М .: Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР» , 1998. 3.Гуреев В.И . Российское налог овое право – М .: ОАО «Издательство «Эконо мика» , 1998. 4. Козырин А . Н . Налоговое право зару бежных стран : вопросы и практика . – М ., 1993. 5. Курс уголовного права . Общая часть . Том 1: Учение о преступлении . Учебник для вузов / Под ред . Н . Ф . Кузнецовой и И . М . Тяжковой . – М .: Зерцало , 1999. 6. Ку черов И . И . Налоговые престу пления . Учебное пособие . М .: Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР» . 1997. 7. Кучеров И . И ., Марков А . Я . Рассл едование налоговых преступлений . М .: УМЦ при ГУК МВД России , 1996. 8. Пансков В . Г . Комментарии к Налого вому кодексу Российской Федерации . – М .: Финансы и статистика , 1999. 9. Петрова Г . В . Налоговое право . Учеб ник для вузов . – М .: Издательская группа ИНФРА-М – НОРМА , 1997. 10. Уголовное уложение . – С.-Пб ., Сенатская типография . 1903. 10. Химичева Н. И . Налоговое право . Учебник . М .: Издательство БЕК , 1997. 11. Черника Д . Г . Налоги . – М ., 1995. 12. Яни П . С . Экономические и служебные преступления . – М .: Бизнес-школа «Интел-Синтез » , 1997. 3. Неопубликованная юридическая практика Дело № 1-14 по обвинению Павлова А.Е . в совершении преступления , предусмотренно го ст . 199 ч .1 УК РФ из архива Полевского суда г . Полевского Свердловской области . Дело № 1-253 по обвинению Хотько В.Н . в совершении преступления , предус мотренного ст . 198 ч .2 УК РФ из архива Шумихинского райсуда Курганской области. Дело № 1-576/98 по обвинению Шевцова С.В ., Хоменко А.А ., Трушникова И.Л ., Трушникова Г.Л .. в совершении преступлений , предусмотренных ст . ст . 33 ч .3, 35 ч .2, 199 ч .2 УК РФ из архив а Федеральнлго суда Фрунзенского района г . С-Петербурга . 4. Материалы печати. 1. Алмазов С . Н . Налоговая реформа : о бщественная оценка путей и способов осуществл ения // Финансы . 1995. № 12. 2. Волженкин Б . Уголовн ая ответственность за налоговые преступлени я // Законность , 1994, № 1. 3. Налоговая полиция .1995. № 8. 4. Старченков П . Налого вая преступность в России катастрофически рас тет // Независимая газета . 1995. 24 мая . Принципиально новым в Налоговом кодексе является то , что здесь вп ервые в российской налоговой практике дано достаточн о четкое определение понятие налогового право нарушения . Налоговым правонарушением является вин овно совершенное противоправное , т.е . в нарушен ие законодательства о налогах и сборах , де йствие или бездейств и е налогоплательщ ика , за которое Налоговым кодексом установлен ы соответствующие меры ответственности. Основополагающими принципами иными в основном налоговом законе страны , являются следующие : - ни один налогоплательщик , будь то юридическое лицо , предприниматель или налого плательщик - физическое лицо , не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе , как по основ аниям и в порядке , которые предусмотрены Н алоговым кодексом России ; - к налогоплательщик у не могут быть повторно применены меры налоговой ответс твенности за совершение одного и того же нарушения налогового законодательства ; - ответственность за действия , предусмотрен ные Налоговым кодексом в случае их соверш ения физическим лицом , наступае т только в том случае , если это действие не содержит признаков состава преступления , предусмо тренного уголовным законодательством Российской Федерации ; - привлечение налогоплательщика - юридического лица к ответственности за совершение нал огового нару шения не может освобождать его должностных лиц (при наличии соответств ующих оснований ) от административной , уголовной или иной ответственности , предусмотренной закон ами Российской Федерации ; - в случае привлечения налогоплательщика к ответственности з а нарушение налогов ого законодательства он не освобождается от обязанности уплаты причитающихся сумм налого в ; - налогоплательщик не может считаться в иновным в нарушении налогового законодательства , если эта виновность не доказана и не установлена реше нием суда , вступившим в законную силу ; - на налогоплательщика не может быть возложена обязанность доказывать свою невиннос ть в совершении налогового правонарушения . Эт а обязанность по доказыванию обстоятельств , с видетельствующих о факте налогового пра во нарушения и виновности налогоплательщика в ег о совершении , возложена на налоговые органы ; - все сомнения в виновности налогоплате льщика в совершении налогового правонарушения , согласно Налоговому кодексу России всегда должны толковаться в пользу нал огоплатель щика ; - каждый налогоплательщик имеет право с амостоятельно исправить ошибки , допущенные им при учете объекта налогообложения , исчислении и уплате налога. Принципиально новым моментом при опр еделении меры ответственности налогоплат ельщ ика за нарушение налогового законодательства является установление Налоговым кодексом двух форм вины налогоплательщика , совершившего проти воправное действие или бездействие : умышленное правонарушение и совершенное по неосторожности. Совершен ным умышленно считается такое правонарушение , когда совершившее его л ицо осознавало противоправный характер своих действий или бездействия , желало или сознател ьно допускало наступление их вредных последст вий. В то же время признается соверше нным по неосторожности такое правонарушение , когда лицо , его совершившее , не осознавал о противоправного характера своих действий ил и бездействия , или вредный характер возникших вследствие их последствий , хотя должно бы ло и могло это осознавать. Прим енение того или иного ра змера финансовых санкций за нарушение налогов ого законодательства поставлено в зависимость от обязательств , смягчающих или же , наоборот , отягчающих предусмотренную в законе ответст венность за совершение налогового правонарушения. Обстоятельствами , смягчающими ответс твенность за совершение налогового правонарушени я , являются , в частности , совершение правонаруш ений вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств , а также под влиян ием угрозы или принуждения или в силу материальной , служебной или иной зав исимости. Обстоятельством , отягчающим ответственность , является совершение налогового правонарушения лицом , ранее (т.е . в течение 12 месяцев со дня последнего применения санкций ) привлекае мым к ответств енности за аналогичное правонарушение . При наличии у налогоплательщика хотя бы одного из указанных смягчающих ответс твенность обстоятельств размер финансового штраф а уменьшается не меньше чем в два раз а по сравнению с тем размером , который уста новлен Налоговым кодексом . Одновременно с этим при наличии отягчающих обстоятель ств размер штрафа увеличивается в два раз а. Если налогоплательщик совершил не ме нее двух налоговых правонарушений , то налогов ые санкции взыскиваются с него за каждое такое правонарушение в отдельности. Налоговый кодекс установил и период времени , в течение которого налоговые орг аны могут обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика налоговой санк ции . Суд примет к рассмотрению заявление н алоговог о органа только в том случае , если со дня обнаружения налогового право нарушения и составления соответствующего акта прошло не более трех месяцев. Формирование доходной части бюджета и государственных внебюджетных фондов Российской Федерации осуществляется из различных ис точников . Одними из наиболее важных являются средства , поступающие в бюджет в виде налогов с физических и юридических лиц и во внебюджетные государственные фонды в виде страховых взносов физических лиц и организаций . поступление в бюджет и государственные внебюджетные фонды названн ых средств причиняет существенный вред госуда рству и обществу , поскольку затрудняет реализ ацию государственных социально-экономических программ , нарушает интересы граждан и т . д . Зак онодательство и другие нормати в ные правовые акты Российской Федерации регламентир ует порядок поступления в бюджет и госуда рственные внебюджетные фонды указанных средств , их размеры , возлагают на физических и ю ридических лиц обязанности вносить в бюджет и государственные фонды соответст в ующие средства т . д . Общественные отно шения , обеспечивающие формирование бюджета и государственных внебюджетных фондов в соответств ии с законодательством и другими нормативными правовыми актами Российской Федерации , охран яются уголовным законом. На основании УК РФ 1996 г . по дгруппа преступлений в сфере формирования бюд жета и государственных внебюджетных фондов вк лючает в себя четыре вида деяний : 1) уклонен ие физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюдже тны е фонды (ст . 198); 2) уклонение от уп латы налогов или страховых взносов в госу дарственные внебюджетные фонды с организации (ст . 199); 3) уклонение от уплаты таможенных платежей , взимаемых с организации или физического лица (ст . 194), и 4) нарушение правил сдач и государству драгоценных металлов и драгоцен ных камней (ст . 192). 1 1 Архив Шимихинского райсуда Курганской области , дело № 1-253. 1 1 1 Архив Шумихинского райсуда Курганской области , дело № 1-253.

© Рефератбанк, 2002 - 2017