Налоговые преступления

ПЛАН дипломной работы на тему : “Налоговые прес тупления ”. ВВЕДЕНИЕ… ……………………………………………………………………..… ..4 ГЛАВА 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОЙ СИ СТЕМЫ………… .8 1. Развитие налогового законодательства в России. 2. Характеристика налоговой системы в Российской Федерации. ГЛАВА 2. ПОНЯТИЕ И ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТ УПЛЕНИЙ…………… .25 1. Понятие налогового преступления. 2. Виды налоговых преступлений. ГЛАВА 3. СОСТАВ УКЛОНЕНИЯ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА ОТ УПЛАТЫ НАЛОГА ИЛИ СТРАХОВОГО ВЗНОСА В ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ…………………………………………… 31 1. Объект и предмет преступления. 2. Объективная сторона преступления. 3. Субъект преступления. 4. Субъективная сторона преступления. 5. Квалифицирующие п ризнаки преступления. 6. Ответственность за уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды. ГЛАВА 4. СОСТАВ УКЛОНЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ НАЛ ОГОВ ИЛИ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ С ОРГАНИЗАЦИИ……………… … 49 1. Объект и предмет преступления. 2. Объективная сторона преступления. 3. Субъект преступления. 4. Субъективная сторона преступления. 5. Квалифицирующие признаки преступления. 6. Ответственность за уклонение от уплат ы налогов или страховых взносов в государ ственные внебюджетные фонды с организации. ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………… 63 СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ…………………………………………………….… ..66 ВВЕДЕНИЕ Новый Уголовный кодекс Российской Фе дерации 1996 г ., вступивший в действие 1 января 1997 г ., впервые отдельную главу посвятил преступл ениям в сфере экономической де ятельности (гл . 22). Проблемы уголовной ответственности за названные преступления , включая налоговые , пред ставляются наиболее сложными как для ученых-ю ристов , так и для правоприменителей . В свя зи с этим тема , избранная для написания настоящей ди пломной работы , является ак туальной и требует тщательной разработки. Основные причины и условия налоговой преступности в значительной степени отличают ся от обще-уголовных . Условно их совокупность можно разделить на экономические , правовые и нрав ственно-психологические. Возникновение современной налоговой пре ступности прежде всего определяется изменениями в экономической жизни страны , появлением рыночных отношений . С ростом числа предприяти й , основывающихся на частной форме собственно ст и , возникло определенное противоречие м ежду интересами государства и общества , с одной стороны , и новыми собственниками , с другой. В современных условиях нало ги являются главным источником бюджетных дохо дов . Постоянное увеличение расходов , вызва нное различными объективными причинами , побуждает государство повышать уровень налогообложения . При этом налоговая политика практически не учитывает то обстоятельство , что подавляющее большинство отечественных предприятий использую т устаревшее оборудовани е , технологии , испытывают острую нехватку оборотных средств и не могут сбыть свою неконкурентоспособ ную продукцию как на внутреннем , так и на внешнем рынке . Все это приводит к возникновению взаимных неплатежей и к сниж ению возможностей предприятий уплачива т ь возросшие налоги . Между тем достаточ но часто и экономически благополучные предпри ятия , среди которых выделяются торгово-закупочные , посреднические , зачастую прибегают к уклонен ию от уплаты налогов. Основной причиной налоговой преступности все же является нравственно- психологическое состояние отечественных налогоплател ьщиков , характеризующееся негативным отношением к существующей налоговой системе , низким уровн ем правовой культуры , а также корыстной мо тивацией. Специальный опрос , проведенный сре ди руководителей крупных предприятий различных форм собственности , показал , что неэффективной отечественную систему налогообложения признают более 75% респондентов . Около 80% руководителей счита ют , что существующая налоговая система не способствует выходу из экономического кризиса и формированию рынка . Следует отметить , что негативное отношени е российских предпринимателей к налоговой сис теме в немалой степени объясняется недостаточ ным уровнем их правовой культуры . Отсутствие должного правового воспитания в первую очередь определяется тем , что российская налоговая система в более или менее цивил изованном виде сформировалась лишь в конце 1991 г ., тогда как в большинстве зарубежных стран институт налогообложения существует сотни лет . В этих странах лица , укло н яющиеся от уплаты налогов , осуждаются государством и обществом . Опрос же представит елей различных категорий российских граждан п оказал , что 60% опрошенных не считают себя на логоплательщиками. См .: Кучеров И . И . Н алоговые преступления . М .: Учебно-консульт . цен тр «ЮрИнфоР» , 1997. С . 42. Руководитель ФСНП России С.Н . Алмазов в этой связи отмечал : “ ... ос новная моральная причина налоговой преступности заключается в качественном изменении состава налогоплательщиков при переходе к рынку . Многие и з них стали собственниками . Соответственно изменилось и отношение к уплате налогов . Если раньше государству перечислялись государственные же средства , то теперь каждый отдает как б ы “свое” . С одной стороны , это хорошо - хозяйственники считают каждый рубль и рачительно используют его , а с другой - наблюдается всплеск налоговой преступности . Подавляющая часть налогоплатель щиков еще не прониклась сознанием того , чт о добровольная и полная уплата налогов “в озвратится” к ним в виде повышения зарпла ты , создания н овых рабочих мест , решен ия социальных проблем”. См .: Алмазов С . Н . Н алоговая реформа : общественная оценка путей и способов осуществления // Финансы , 1995. № 12. С . 21. Определяющим фактором в нравственно - психологическом аспекте , безусловно , является корыстная мотивация . Лица , совершившие налоговы е преступления , в большинстве своем характери зуются повышенным уровнем материальных запросов , стремлением к приобретению объектов недвижи мости и т.п . Уклонение от уплаты налогов рассматривается ими как один из способов достижения указанных целей. Однако для объективности следует отм етить , что не все налоговые преступления с овершаются на основе личной корыстной заинтер есованности . Имели место факты , когда сокрытые от налогообложения средств а использовали сь руководителями предприятий для развития пр оизводства , погашения кредитов , выплаты зарплаты . Здесь усматривается иная личная заинтересованн ость , выражающаяся в стремлении улучшить фина нсовое состояние своего предприятия. В настоя щей работе предпринята попытка проанализировать процесс реформирования налогового законодательства России , охарактеризо вать ее налоговую систему , а главное , иссл едовать понятие налогового преступления в его сравнении с налоговым правонарушением и элементы двух составов налоговых прес туплений , предусмотренных статьями 198 и 199 УК РФ 1996 г ., с учетом изменений , внесенных Федерал ьным законом РФ от 25 июня 1998 года. Дипломная работа состоит из Введения , Четырех глав , Заключения , в котором форму лир уются основные выводы , и Списка исп ользованной литературы. ГЛАВА 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИК А НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ 1. Развитие налогового законодательства в России. Уголовное законодате льство никогда не обходило вниманием проблему собираемости налогов в нашем государстве . Если обратит ься к началу века , то можно увидеть , чт о в Уголовном уложении 1903 г . существовали с т . 327 и 328, которые устанавливали ответственность за “ помещение в за я влениях , п одаваемых в раскладочные по промысловому нало гу присутствия , клонящихся к уменьшению сего налога или освобождению от него заведомо ложных сведений об оборотах и прибылях торговых или промышленных предприятий и за помещение в отчетах и балансах п редприятий , обязанных публичной отчетностью или приравненных к сим последним , или в дополнительных сообщениях или разъяснениях п о сим отчетам заведомо ложных сведений , кл онящихся к уменьшению промыслового налога или освобождению от него” , совершенное член а ми правлений , ответственными аген - тами иностранных обществ , бухгалтерами и вообще лицами , подпи савшими или скрепившими неверные отчеты , бала нс или дополнительные к ним сведения или разъяснения. См .: Уголовное уложение . – С.-Пб ., Сенатская типография . 19 03 . С . 406. П осле Октябрьской революции 1917 г . в стране произошли коренные перемены во вс ех сферах жизни , в том числе и законод ательстве . Однако проблема собираемости налогов была актуальна и в тот период . В св язи с этим в УК РСФСР 1922 г . был вклю чен ряд статей , направленных на укреплен ие налоговой дисцип - лины . Необходимо отметить , что налого вые преступления были помещены законо - дателем в раздел 2 “О преступлениях против порядка управления” Главы 1 “Г осу - дарственные преступления” . К их числу следует отнес ти преступления , предусмот-ренные в ст . 78 “Массо вый отказ от внесения налогов денежных ил и натуральных или от выполнения повинностей” , ст . 79 “Неплатеж отдельными гражданами в ср ок или отказ от платежа налогов , денежных или натуральных , от выполнен и я повинностей или производства работ , имеющих общегосударственное значение” , ст . 80 “Организованное по взаимному соглашению сокрытие или нев ерное показание о количествах подлежащих обло жению или учету предметов и продуктов , в том числе и размеров посевной, луго вой , огородной и лесной площади или количе ства скота , организованная сдача предметов , яв но недоброкачественных” , ст . 84 “Изготовление , хранен ие с целью распространения и распространение литературных произведений , призывающих к сов ершению налоговых п р еступлений” , ст . 86 “Отказ плательщика от допущения к осмотру квартиры или оценке имущества” , ст . 108 “Нес воевременное объявление плательщикам ставок нало га и вручение окладного листа , сроков выпо лнения и порядка его сдачи” и некоторые другие. Е сли обратиться к статистике тех лет , то видно , что доля налоговых преступников была весьма велика . Так , в 1922 г . по РСФСР из общего числа 107704 осужденных за преступления против порядка управления 20572 человека были осуждены за уклонение от государств е нных повинностей и нало гов , т . е . примерно 1/5 часть. См .: Бюллетень Централ ьного статистического управления , 1924, № 24. Однако уже в Уголовном кодексе 1926 г . указанные статьи были подвергнуты изменениям . Налоговые преступле ния остались в Главе 1 “Преступления государственные” , однако сам раздел стал называться “Особо опасные для Союза ССР опасные преступления против порядка управления” . Теп ерь статьи формулировались следующим образом : ст . 59-5 “Массовый отказ от внесения налогов , дене жных или натуральных , или от выпол нения повинностей” , ст . 60 “Неплатеж в установле нный срок налогов или сборов по обязатель ному окладному страхованию , несмотря на налич ие к тому возможности” , ст . 62 “Организованное по взаимному соглашению сокрытие или нев е рное показание о количествах под лежащих обложению или учету предметов” , ст . 63 “Сокрытие наследственного имущества или имуще ства , переходящего по актам дарения в цело м или в части , а равно искусственное у меньшение стоимости имущества в целях обхода законо в о наследовании и дарен ии , а также закона о налоге с наследст в и с имуществ , переходящих по актам д арения” . Рост налоговых преступлений вызвал н еобходимость поиска эффективных средств для б орьбы с ними . Так , например , в Ленинграде , на основании постановле н ия Ленингр адского губернского суда от 02. 04. 1927 г . была со здана специальная камера народного суда но налоговым делам . Особая камера народного су да по налоговым делам была организована и в Москве при Мосфинотделе. Следующей крупной вехой в уго ловном законодательстве нашего государства стал УК РСФСР 1960 г . Составы налоговых пре ступлений были в него включены в 1986 г . и в 1992 г . В 1986 г . Указом Президиума Верховн ого Совета РСФСР “О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные ак т ы РСФСР” от 28 мая в УК РСФ СР была введена ст . 162-1 “Уклонение от подачи декларации о доходах” . В 1992 г . были включены в УК сраз у 2 статьи : - ст . 162-2 “Сокрытие доходов (прибыли ) или иных объектов налогообложения” и - ст . 162-3 “Противодейст вие или неисполн ение требований налоговой службы в целях сокрытия доходов (прибыли ) или неуплаты налого в”. Внесение новых составов преступлений было связано со становлением и развитием налогового права как подотрасли финансового права . В начале 90-х годов были со зданы новые институты , задачей которых стало регулирование налоговых отношений . В январе 1990 г . было принято Постановление Совета Ми нистров СССР № 76 “О государственной налоговой службе” , в июне 1993 года был издан Закон “О федеральных о рганах налоговой полиции” . В последующем выходили и другие нормативно-правовые акты , относящиеся к налогов ой сфере. Принятие в 1998 г . первой части Нало гового кодекса России стало важнейшим истори ческим моментом в развитии экономических рефо р м в нашей стране . С введением это го законодательного документа , являющегося , по сути , Конституцией в налоговых правоотношениях , осуществлен системный и комплексный пересмо тр всей системы налогообложения . Налоговый ко декс после принятия его в целом должен с тать , и непременно станет , практи чески единым документом , регулирующим все нал оговые вопросы , начиная со взаимоотношений на логовых органов и налогоплательщиков и кончая порядком расчетов и уплаты предусмотренных в нем налогов. Необходимость нало говой реформы в России к концу 90-х годов обусловлена скоростью и масштабностью перемен , происходящих в экономической жизни страны . Поэтому измен ения налоговой системы , предусмотренные Налоговым кодексом , направлены на решение следующих , что нужно подчер кнуть , задач : - построение справедливой , стабильной , понят ной и единой в границах Российской Федера ции налоговой системы , установление правовых механизмов взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового правового простран ства ; - созд ание рациональной налоговой с истемы , обеспечивающей сбалансированность общегосудар ственных и частных интересов , содействующей р азвитию предпринимательства , активизации инвестиционн ой деятельности и наращиванию национального б огатства России и благосостоян и я ее граждан ; - развитие налогового федерализма при о беспечении доходов федерального , региональных и местных бюджетов закрепленными за ними и гарантированными налоговыми источниками ; - формирование единой налоговой правовой базы , совершенствовани е системы ответственн ости за налоговые правонарушения и улучшение налогового администрирования . Вместе с тем важно отметить , что Налоговый кодекс России не ставит своей целью кардинального изменения действующей на логовой системы . Он предполагае т ее эв олюционное преобразование путем устранения выявл енных в ходе функционирования недостатков и перекосов . Это означает , что должны быть сохранены основные налоги (НДС , акцизы , на лог на прибыль предприятий , подоходный налог с физических лиц , ресурсные и некоторые другие налоги ), формирующие осно ву российской налоговой системы . Указанные налоги апробированы ка к в развитых , так и в развивающихся го сударствах , в различных экономических режимах , где они показали свою достаточно высокую эффективность . За год ы экономических рефо рм к ним адаптировались и российские нало гоплательщики. См .: Пансков В . Г . К омментарии к Налоговому кодексу Российской Фе дерации . – М .: Финансы и статистика , 1999. С . 4. С принятием первой части Налогового кодекса в нало говое законодательство России внесены принципиальные изменения. В отличие от налогового законодатель ства , введенного в 1991 г . и уточнявшегося на протяжении многих лет , в нескольких десят ках законов и подзаконных актов , в Налогов ом кодексе устан овлена четкая кодификация налогов , узаконена жесткая процедура их в ведения , отмены , утверждения ставок , предоставления льгот и преференций . В частности , по ф едеральным налогам и сборам порядок налогообл ожения , включая определение налогоплательщиков , об ъек т ов налогообложения , налоговой баз ы , налоговых ставок , налоговых льгот и сбо ров , устанавливается самим Кодексом. Принятие Налогового кодекса позволило существенным образом систематизировать действовавш ие нормы и положения , регулирующие процесс на логообложения , привести их в упорядоч енную , единую , целостную и согласованную систе му . В частности , устранены такие недостатки , как отсутствие единой законодательной и но рмативной базы налогообложения , многочисленность и противоречивость нормативных докум е нтов и недостаточность правовых гарантий для участников налоговых отношений . Как известно , до принятия Налогового кодекса кроме зак онодательных органов право издания актов , рег улирующих налоговые отношения , имело правительство , а также многочисленные феде ральные , а также р егиональные органы исполнительной власти . К м оменту принятия Налогового кодекса в стране действовало более тысячи нормативных докумен тов по налогообложению , включая инструкции Го сналогслужбы и Министерства финансов России. Нало говый кодекс практически пол ностью отменяет это огромное количество подза конных актов . В очень большой степени он является законом прямого действия , что де лает налоговое законодательство значительно боле е прозрачным и понятным . Кодекс не предусм атривает и з дания ни инструкций , ни ведомственных писем , ни разъяснений и тол кований налоговых и финансовых органов . Друго е дело , что ведомства должны утвердить фор мы расчетов налогов и деклараций , установить порядок расчета показателей для правильного определения на л огов . Именно Налог овый кодекс призван отрегулировать практически все проблемы , возникающие между налогоплательщи ком и налоговыми органами , четко указать н алогоплательщику “правила игры” , чтобы избежать произвола со стороны фискальных служб. В эт их целях Налоговый кодек с предусматривает большое количество процессуаль ных моментов , которые должны вывести на ка чественно новый уровень взаимоотношения между налоговыми органами и налогоплательщиками . В нем точно и недвусмысленно , в отличие о т ранее дей с твовавшего законодательст ва , регламентированы правила налоговых проверок , возможности применения “силовых” мер при н еисполнении налогоплательщиком возложенных на не го обязательств. См .: Пансков В . Г . У каз . соч . С . 6. В существенной степени изменилась процедура уплаты налогов . Налоговая инспекци я сначала должна выставлять требования уплати ть налог , а уже затем в за конодательном порядке применять финансовые и административные санкции к неплательщикам . В Кодексе прописана процедура проведения нало говых проверок , ограничены сроки их осуществл ения , а также установлены жесткие ограничения на провед ение повторных проверок Впервые за все существова ние налоговой системы России установлен четки й порядок изменения срока исполнения налогов ого обязательства , осуществляемый в виде отсрочек , рассрочки , налогового кредита , инвес тиционного налогового кредита . Кодекс оговаривает платность за предоставленные отсрочки или рассрочки уплаты налогов , за исключением из менения налогового обязательства п о отдельным основаниям , в том числе связанным с недофинансированием из бюджета или нео платой государственного заказа . Предусматривается , что возврат излишне взысканных с налогопла тельщика средств или излишне уплаченных им самостоятельно при неисполнении н а логовым органом установленного срока возврата будет осуществляться с процентами в размер е ставки рефинансирования Банка России. См .: Пансков В . Г . Указ . соч . С .6. Таким образом , принятие и введение с 1 января 1999 г . первой части Налогового кодекса дает достаточно твердую гарантию того , что каждый из участников налоговых отношений будет знать , кто , когда и пр и каких обстоятельствах вправе или обязан предпринять те или иные действия и как ова должна быть реакция на эти действия . Од новременно в результате принят ия Налогового кодекса снижается общее количес тво налогов , действующих в Российской Федерац ии . Вместо более чем 100 действовавших к моменту его принятия налогов , сборов и иных обяза тельных платежей установлены 28 видов налогов и сборов . При этом важно подчеркнут ь , что перечень налогов разного уровня ста л исчерпывающим , т . е . ни один орган вл асти не имеет права ввести ни одного налога , не предусмотренного Кодексом . Это каче ственно изменит условия хозяйствования для пр едприятий, повысит их уверенность в устойчивости налоговой системы. См .: Петрова Г . В . Налоговое право . Учебник для вузов . – М .: Издательская группа ИНФРА-М – Норма , 1998. С . 17. При этом для конкретного налогоплате льщика количество уплачиваемых налого в зн ачительно меньше , чем предусмотрено в Кодексе , поскольку в нем достаточно много специфи ческих налогов , уплата которых возложена на ограниченное число предприятий . К таким нал огам относятся , в частности , акцизы на отд ельные виды товаров (услуг ) и минер а льного сырья , налог на пользование недрами , лесной налог и ряд других , не говоря уже о налогах , уплачиваемых ф изическими лицами . В установленном в Кодексе перечне налогов содержатся и альтернативные виды налогов . В частности , добывающие пре дприятия получи ли возможность вместо акци зов на природный газ и нефть уплачивать по новым скважинам налог на дополнительные доходы от добычи углеводородов , который в озникает при достижении определенного уровня окупаемости затрат в добычу нефти и газа и прогрессивно возр а стает по мере увеличения добычи . Одновременно с этим предусмотрена поэтапная , в течение 5 лет , о тмена налога на воспроизводство минерально-сырьев ой базы , а также дорожного налога , введенного Кодексом т олько на 2 года . Два имущественных налога (с н аселения и предприятий ) и земельный налог решениями законодательных органов субъектов феде рации постепенно будут заменяться единым нало гом - на недвижимость. Если рассматривать установленную Налого вым кодексом систему налогов с качественной стороны , то здесь также можно обнар ужить достаточно много позитивных изменений . Упорядочение налогообложения в первую очередь направлено на отмену действовавших ранее н ерациональных налогов и иных платежей , имеющи х налоговый характер , которые нарушали еди н ое экономическое пространство России и препятствовали свободному перемещению по ее территории товаров и услуг . Одновременно с этим осуществлена уни фикация налогов и иных обязательных платежей , в том числе и со схожей налоговой базой. Изменена структура налогов , направленная на минимизацию налогов и сборов , имеющих целевую направленность. Налоговый кодекс предусматривает также постепенную отмену налогов , уплачиваемых с выручки от реализации товаров (работ , услуг ), а также многочисленных “мелких” налого в и сборов , дающих незначительные поступления , но дорогих в администрировании. См .: Пансков В . Г . Указ . соч . С . 8. В частности , отменяются действующие налоги на реализацию горюче-смазочных материалов , при обретение автотранспортных средств , н а операции с ценными бумагами , содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы , сборы на нужды образовательных учреждений , за использование наименований “Россия” , “Российская Федерация” , целевых налог ов на сод ержание милиции , благоустройство территории , регио нальных , зональных и местных налогов и сбо ров на ввозимые (вывозимые ) товары (при пер емещении товаров по территории России ) и д р. При этом важно подчеркнуть еще о дну немаловажную особенн ость . С принятием Кодекса в прошлом должны остаться многие налоги , уплачиваемые из выручки вне завис имости от того , имеет ли налогоплательщик прибыль и способен ли он платить налоги. Вместе с тем появились и новые налоги , изменилось разделение налогов на федеральные и региональные . В частности , введен региональный налог на игорн ый бизнес , который заменит для предприятий , занимающихся этой деятельностью , налог с до хода. Вводится налог с продаж . Объектом обложения данным налогом являет ся объе м реализации товаров , работ и услуг , реали зуемых в розничной торговле и бытовом обс луживании населения за наличный расчет . Введе ние этого налога представляется достаточно сп орным , поскольку он практически дублирует нал ог на добавленную стоимость , и м ея ту же налогооблагаемую базу . Это противор ечит важнейшему принципу налогообложения , в с оответствии с которым каждый налог должен иметь самостоятельный объект для налогообложен ия. См .: Налоговый кодекс Российской Федерации . Час ть первая . – М .: Информац ионно-издательский дом «Филинъ» , 1999. Ст .38. Это , кстати , зафиксировано и в статье 38 Налоговог о кодекса России. В качестве самостоятельного налога в ыделен налог на доходы от капитала , которы м будут облагаться отдельные виды доходов , налоги на которые удерживаются у источника доходов . Это относится , главным образом , к доходам в виде процентов по банковским депозитам и ценным бумагам. В Налоговом кодексе четко прописана система штрафных санкций за нарушение на логового законодательс тва , уменьшены ранее действовавшие чрезмерно жесткие нормы ответств енности за налоговые нарушения . При этом у становлены более четкие и конкретные формулир овки составов налоговых нарушений. Принципиальное значение имеет норма об обязательном суде бном порядке взыскани я с налогоплательщиков штрафных санкций за нарушение налогового законодательства (если нал огоплательщик не уплачивает штраф добровольно ). Таким образом , указанные штрафы будут взим аться только по решению суда. См .: Пансков В . Г . Указ . соч . С . 9. Характерной особенностью Кодекса являет ся введение специальных налоговых режимов (с освобождением от уплаты большинства предусмо тренных Кодексом налогов ) для : - предприятий малого бизнеса , перешедших на упрощенную систему нал огообложения ; - организаций розничной торговли , сферы обслуживания населения , а также оказывавших и ные платные услуги , налоговый контроль за величиной реально полученных доходов которых затруднен , путем обязательного применения ими механизма единого н алогового платежа в форме налога на вмененный доход ; - предприятий и фермеров , занятых произ водством сельскохозяйственной продукции , путем перехода на уплату ед иного налога с сельскохозяйственных производител ей взамен всей совокупности действующих на логов . Реализация предусмотренных в Налоговом кодексе положений , направленных на усиление регулирующей функции налоговой системы , умен ьшение и равномерное распределение налоговой нагрузки , создание благоприятного налогового режи ма для инвестици онной , производственной и иной экономической деятельности и на улу чшение налоговой дисциплины , с учетом эффекти вного применения других инструментов государстве нной экономической политики , должна обеспечить условия для реального экономического роста в стра н е . Это в свою очеред ь создаст условия для увеличения государствен ных финансовых ресурсов и возможности большей социальной ориентации проводимой бюджетной п олитики. Никакое экономическое решение не дае т мгновенного эффекта . Поэтому серьезных резу льтатов налоговой реформы можно ожидать не ранее чем через год-два после введ ения Налогового кодекса в целом . Это связа но со многими обстоятельствами . В частности , с тем , что во многих случаях вводятся принципиально новые правила , к которым долж ны привыкн у ть как налоговые орган ы , так и налогоплательщики. 2. Характеристика налоговой системы в Российской Федерации . Налоговая система - это совокупность налогов , сборов и других платежей , взимаемых в установленном пор ядке . Основными законами , определяющими налого вую систему Российской Федерации , являются за коны : “Налоговый кодекс Российской Федерации . Часть первая” от 1998 г ., “Об основах налогово й системы в Российской Федерации” от 27 дек абря 1991 г ., “О налоге на прибыль предпр иятий и организаций” от 27 декабря 1991 г ., “О налоге на добавленную стоимость” от 6 декабр я 1991 г ., “Об акцизах” от 6 декабря 1991 г ., “О подоходном налоге с физических лиц” от 7 декабря 1991 г . См .: Кучеров И . И . Указ . соч . С . 44. Налог представляет собой обязательный , индивидуально безвозмездный платеж , взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собст венности , хозяйственного ведения или оперативного упр авления денежных средств , в целях финансового обеспечения деятельности государств а и (или ) муниципальных образований . Под сбором понимается обязательный в знос , взимаемый с организаций и физических лиц , уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственны ми органами , органами местного самоуправления , иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий , включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лице нзий ). См .: Налоговый кодекс Российской Федерации Часть первая . ст . 8. М ., 1995. С . 42. Сущность налога заключается в изъят ии государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде о бязательного взноса. См .: Налоги . Под ре д . Черника Д . Г . – М ., 1995. С . 42. Основными составляющими любого налога являются : объект налогообложения , налогооблагаемая база и налоговая ставка . Объект налогообл ожения - это доходы (прибыль ), стоим ость определенных товаров , отдельные виды деятельности налогоплательщик ов , пользование природными ресурсами , имущество юридических и физических лиц , передача имущ ества , добавленная стоимость продукции (работ , услуг ) и др . Под налогооблагаемой базой сл едуе т понимать сумму , с которой взимаю тся налоги , а под налоговой ставкой - долю изъятия. См .: Кучеров И . И . Указ . соч . С . 45. В Российской Федерации устанавливаются и взимаются следующие виды налогов и сборов : федеральные налоги и сборы , налоги и сборы субъектов Российской Федерации (далее - региональные ) и местные налоги и сборы. Федеральными признаются налоги и сбо ры , устанавливаемые Налоговым кодексом и обяз ательные к уплате на всей территории Росс ийской Федерации . К ним относятся : 1) налог на добавленную стоимость ; 2) акцизы на отдельные виды товаров (услуг ) и отдельные виды минерального сырья ; 3) налог на прибыль (доход ) организаций ; 4) налог на доходы от капитала ; 5) подоходный налог с физических лиц ; 6) взносы в государственные социаль ные внебюджетные фонды ; 7) государственная пошлина ; 8) таможенная пошлина и таможенные сбор ы ; 9) налог на пользование недрами ; 10) налог на воспроизводство минерально-сырье вой базы ; 11) налог на дополнительный доход о т добычи углеводородов ; 12) сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами ; 13) лесной налог ; 14) водный налог ; 15) экологический налог ; 16) федеральные лицензионные сбо ры . Региональными признаются налоги и сб оры , устанавливаемые в соответствии с Налогов ым кодексом и вводимые в действие законам и субъектов Российской Федерации и обязательн ые к уплате на территории соответствующих субъектов Российской Федерации. Устанавливая региональный налог , представительные органы власти субъектов Российской Федерации определяют следующие элементы налогообложения : налоговые льготы , налоговую ставку в пределах , установ ленных Налоговым кодексом , порядок и сроки уплаты налога , а также форму отч етности по данному региональному налогу . Иные элементы налогообложения устанавливаются Налого вым кодексом. К региональным налогам и сборам относятся : 1) налог на имущество организаций ; 2) налог на недвижимость ; 3) дорожный налог ; 4) транспортный налог ; 5) налог с продаж ; 6) налог на игорный бизнес ; 7) региональные лицензионные сборы . Местными признаются налоги и сборы , устанавливаемые и вводимые в действие в соответствии с Налоговым к одексом но рмативными правовыми актами представительных орг анов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующих муницип альных образований . Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петерб урге устанавливаются и вводятся в дей ствие законами указанных субъектов Российской Федерации. Устанавливая местный налог , представител ьные органы местного самоуправления определяют в нормативных правовых актах следующие эле менты налогообложения : налоговые льготы , н алоговую ставку в пределах , установленных Нал оговым кодексом , порядок и сроки уплаты на лога , а также определяют форму отчетности по данному местному налогу . Иные элементы налогообложения устанавливаются Налоговым кодексом. Не могут устанавливаться региональ ные или местные налоги и (или ) сборы , н е предусмотренные Налоговым кодексом . К местным налогам и сборам относ ятся : 1) земельный налог ; 2) налог на имущество физических лиц ; 3) налог на рекламу ; 4) налог на наследование или дар ение ; 5) местные лицензионные сборы. Наибольшая доля налоговых поступлений в бюджет приходится на налог на добавл енную стоимость (НДС ), налог на прибыль , акц изы и подоходный налог с физических лиц . Плательщиками налогов в России являются юридические и физические лица , н а которых законодательством возложена обязанност ь по уплате налогов . Это предприятия и организации , включая созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранным и инвестициями ; международные объединения и организации , осуществляющие предпринимательску ю деятельность ; финансовые и другие аналогичн ые подразделения предприятий и организаций , и меющие отдельный баланс и расчетный счет ; предприятия и организации , образова н н ые в соответствии с законодательством иностра нных государств и осуществляющие предприниматель скую деятельность в Российской Федерации чере з постоянные представительства . Налогоплательщиками являются также физические лица (граждане Ро ссии , иностранные гра ж дане , лица б ез гражданства ), как имеющие , так и не имеющие постоянного местожительства в России . См .: Кучеров И . И . Указ . соч . С . 40. См .: Кучеров И . И . Указ . соч . С . 48. Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налого вых органа х и обязаны своевременно и в полном р азмере уплачивать налоги , вести бухгалтерский учет , представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документ ы. См .: Кучеров И . И . Указ . соч . С . 48. После характеристик и налоговой с истемы РФ перейдем к анализу понятия нало гового преступления. ГЛАВА 2. ПОНЯТИЕ И ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ. 1. Понятие налогового преступления. Понятие налогового преступления в УК РФ 1996 г . не дается . Однако , учитывая положения Общей и Особенной частей , такое понятие можно сформулировать. Налоговое преступление - это виновно совершенное общест венно опасное деяние , запрещенное Уголов н ым кодексом под угрозой наказания и посяг ающее на финансовые интересы государства в сфере налогообложения. Налоговую преступность как общественно-о пасное явление нельзя назвать принципиально н овым для России , хотя существовавшее долгое время го сподство государственной собственн ости в экономике позволяло осуществлять перер аспределение доходов вне налоговой системы . В период с начала 30-х до конца 80-х го дов налоговые преступления носили эпизодический характер и сводились главным образом к наруш е нию порядка уплаты налогов гражданами . Начавшиеся позже социально-экономические преобразования потребовали кардинального изменения налоговой системы . Поэтому в конце 1991 г . в России была проведена реформа системы налогообложения , приняты основ ные законы , определяющие порядок и условия уплаты нало гов . Становление налоговой системы в Росс ии сопровождается значительным ростом числа н алоговых преступлений . По оценкам специалистов , государство ежегодно недополучает до трети налоговых пос туплений в бюджет . Уклонен ие от уплаты налогов получило широкое рас пространение , носит массовый характер и являе тся главной причиной непоступления налогов в бюджет . Рост налоговой преступности имеет высокую динамику , поэтому по некоторым оцен кам характери з уется как катастрофичес кий . См .: Старченков П . Налоговая преступност ь в России катастрофически растет // Независима я газета . 1995. 24 мая. Статистика свидетельствует , что преступн ые нарушения налогового законодательства обычно связаны с пор ядком исчисления и уплаты налога на прибыль - 43% от общего числ а налоговых преступлений , налога на добавленн ую стоимость - 28,4%, налогов , уплачиваемых в дорожн ые фонды - 6,7%, подоходного налога - 3,7%, акцизов - 1,2%. При веденные цифры показывают , что, как правило , налоговые преступления направлены на уклонение от уплаты налогов , предусматривающ их наиболее крупные отчисления в бюджет. Налоговые преступления совершаются на различных предприятиях независимо от форм собственности , однако следует отметить , что на предприятиях , основывающихся на частной форме собственности , выявляется около 80% таких преступлений. Распределение выявленных налоговых прав онарушений в зависимости от организационно-правов ых форм хозяйствующих предприятий выгл яди т следующим образом . На долю акционерных о бществ и товариществ приходится 69,8% правонарушений , государственных и муниципальных предприятий - 12,8%, индивидуально-частных - 3,9%. Такая закономерность опред еляется , видимо , тем , что право управления и ос у ществление внутреннего контроля на предприятиях , действующих в форме акци онерных обществ , как правило , принадлежит огра ниченному кругу лиц . Обычно их руководители являются фактическими владельцами , а должный контроль отсутствует. См .: Кучеров И . И . У каз. соч . С . 49. Определенный интерес представляет также распределение нарушений налогового законодательства по сферам дея тельности предприятий . На долю предприятий , ос уществляющих торговлю продуктами питания , приходи тся 24% правонарушений , торгую щих товарами н ародного потребления - 16%, занимающихся оказанием усл уг - 12%, осуществляющих финансово-кредитные операции - 9%, торгующих недвижимостью - 8%, производящих продукцию металлообработки и машиностроения - 8%, осуществляющих нефтедобычу и нефт е переработку - 6%. См .: Налоговая полиция . 1996. № 3. С . 2. Таким образом , приведенные данные по зволяют сделать вывод о том , что подавляющ ее число налоговых правонарушений совершается в торговой сфере . Предприятия торговли стре мятся получать оплату наличными деньгами за реализуемые ими товары , что позволяет им использовать денежную наличность во вне банковском обороте , что , в свою очередь , значительно затрудняет осуществление налогового контроля и способствует сокрытию указанных средств от на л огообложения . В связи с принятием первой части Налогового кодекса РФ , в которой в ст . 106 дано определение налогового правонарушения , возникает вопрос о соотношении понятий “нало говое преступление” и “налоговое правонарушение” . Любо е преступление представляет собой правонарушение , поскольку первое относится ко второму , как частное к общему . В связи с этим преступление должно обладать всеми основными признаками правонарушения . Э то относится и к налоговым преступлениям. Обра тимся к понятию налогового правонарушения . Оно определятся в Налоговом кодекса следующим образом : “Налоговым правонарушением признается в иновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах ) деяние (действие или без действие ) налогоплательщ ика , налогового агента и их представителей , за которое настоящим Кодексом установлена ответственность” . Из приведенного определения видно , ч то основные признаки налогового преступления и налогового правонарушения со впадают (ви новность , противоправность , ответственность и т . д .). Однако , существенным отличием налогового преступления является его общественная опасн ость . Такого свойства лишено налоговое правон арушение. Имеется отличие и в форме реа лизации ответственности . Налоговое преступлен ие влечет наказание , налоговое правонарушение - “налоговую санкцию” (ст . 114 Налогового кодекса ). Важной особенностью налогового преступл ения является то , что ответственность за е го совершение может быть возложена толь ко на физических лиц . Напротив , за соверше ние налогового правонарушения ответственность мо гут нести как физические лица , так и о рганизации ( ст . 107 Налогового кодекса ). Согласно Налоговому кодексу привлечение организации к ответственно с ти за налоговое правонар ушение не препятствует привлечению к ответств енности должностных лиц при наличии к том у оснований (п . 4 ст . 108). Что касается вины организации , то она определяется в зависимост и от вины ее должностных лиц , либо ее представителей , д ействия (бездействие ) которых обусловили совершение данного налогово го правонарушения (п . 4 ст .110 Налогового кодекса ). См .: Налоговый кодекс Российской Федерации . Час ть первая , 1999. 2. Виды налоговых п реступлений. УК РФ 1996 г . содержит только две статьи , предусматривающие ответственность за на рушение налогового законодательства - это ст . 198 ( Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственны е внебюджетные фонды ) и ст . 199 (Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организац ии ). Ст . 198 УК РФ , предусматривающая ответст венность за уклонение гражданина о т у платы налога , а равно от уплаты страхового взноса в государственные внебюджетные фонды , содержит 2 части . Часть 1 влечет ответственност ь за уклонение гражданина от уплаты налог а , а равно страхового взноса , совершенное в крупном размере , т . е . если сумм а неуплаченного налога или страхового вз носа превышает двести минимальных размеров оп латы труда . Часть 2 предусматривает ответственность за особо крупный размер суммы неуплаченн ого налога или взноса (когда она превышает пятьсот минимальных размеров оплаты т руда ) или за совершение деяния , предус мотренного ч . 1, лицом , ранее судимым за это преступление. Судя по санкциям обеих частей , на казание усилено , так как в отличие от УК РСФСР предусматривает лишение свободы. Статья 199 УК РФ предусм атривает ответственность за уклонение от уплаты нал огов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации . Санкция ч . 2 ст . 199 УК РФ значительно строже , поскольку в отличие от санкции ч . 1 ст . 162-2 УК РСФСР в том числе п редусматривает лишение свободы до трех лет , а также лишение права занимать определенны е должности или заниматься определенной деяте льностью на срок до пяти лет и содерж ит такого вида наказания , как штраф . Часть 2 предусматривает квалифицирующие признаки, аналогичные содержащимся в ч . 2 ст . 198 УК РФ . Кроме того , крупный размер неуплаченн ого налога значительно возрос и составляет сумму , превышающую одну тысячу минимальных размеров оплаты труда , а особо крупный раз мер - пять тысяч (5 тысяч ). См .: Верин В . П . Преступления в сфере экономики . Серия « Российское право : теория и практика» . Учебно-пр актическое пособие . – М .: Дело , 1999. С . 22. См .: Налоговый код екс Российской Федерации . Часть первая , 1999. См .: Налоговый код екс Российской Федерации . Часть п ервая , 1999. Круг налоговых правонарушений , предусмот ренных в Налоговом кодексе достаточно широк , Это и нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст . 116), и уклонение от постановки на такой учет (ст . 117), и нарушение срока пред ставления налоговой декларации или иных документов (ст . 119) и р яд других. Всего 14 статей . В некото рых статьях предусмотрена ответственность за несколько налоговых правонарушений . ГЛАВА 3. СОСТАВ УКЛОНЕНИЯ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА ОТ УПЛАТЫ НАЛОГА ИЛИ СТРАХОВОГО ВЗН ОСА В ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ. Уголовная ответственность за уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетн ые фонды установлена ст . 198 УК РФ 1996 г . Эт а статья в редак ции Федерального зако на Российской Федерации “О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российск ой Федерации” от 25 июня 1998 г . № 92-ФЗ (п . 9 ст . 1) называется “Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственны е внебюджетные фонды” См .: Российская газета , 1998, 27 июня. и существенно отличается от ст . 198 данного У К в ее первоначальной редакции , когда она именовалась “Уклонение гражданина от уплаты налога” . Еще ранее , т.е . до введения в действие УК РФ 1996 г., уголовная ответс твенность за аналогичное деяние предусматривалас ь ст . 162 УК РСФСР 1960 г . с наименованием “У клонение от подачи декларации о доходах” , которая была включена в этот УК 28 мая 1986 г . и изменена 20 октября 1992 г. Статья 198 УК РФ 1996 г . в своей первоначальной редакции по сравнению со ст . 162 УК РСФСР 1960 г ., помимо неодинаковых назван ий , имела ряд отличий. Первое. Согласно ст . 198 УК РФ 1996 г . ответственность наступала (как наступает по этой статье и в новой редакции ) за уклонение граж данина от уплаты налога , совершенное только в крупном размере , тогда как по ст . 162 УК РСФСР 1960 г . - независимо от размера. Второе. В соответствии со ст . 198 нового УК РФ уголовная ответственность наступала (как наступает и в н астоящее время ) уже за первое уклонение гражданина от уплаты налога , в то время как ст . 162 прежнего УК сод ержала норму с административной преюдицией и уголовная ответственность по этой статье наступала лишь за уклонение от подачи декларации о дохо дах , совершенное после наложения адми нистративного взыскания за нарушения , обрисованны е в ст . 162 УК РСФСР 1960 г. См .: Гаухман Л . Д ., Максимов С . В . Преступления в сфере эко номической деятельности . – М .: Учебно-консультацио нный центр «ЮрИнфоР» , 1998. С . 24. Третье . Статья 162 УК РСФСР 1960 г . состояла из о дной части , а ст . 198 УК РФ 1996 г . включала две части (данная статья в редакции наз ванного Федерального закона РФ от 25 июня 1998 г . также содержит две части ), во второй из которых были п редусмотрены два ква лифицирующих признака - уклонение от уплаты на лога лицом , ранее судимым за уклонение от уплаты налога , и совершение данного прест упления в особо крупном размере. Четвертое. Статьей 198 нового УК РФ по сравнению со ст . 162 пре жнего УК РСФСР декрими нализирована несвоевременная подача декларации о доходах (это положение не изменено и в настоящее время ). 1. Объект и предмет преступления. Объект любого преступле ния - это то , на что направлено посягательство , чем у причиняется или может быть причинен вре д в результате совершения преступления . Объек том преступления признаются важнейшие социальные ценности , интересы , блага , охраняемые уголовны м правом от преступных п осягательст в . В российском уголовном праве выделяют н есколько видов объектов : общий , родовой и непосредственный. Общий объект представляет собой сово купность всех социально значимых ценностей , и нтересов , благ , охраняемых уголовным правом от прес тупных посягательств. См .: Курс уголовног о права . Общая часть . Том 1: Учение о пре ступлении . Учебник для вузов / Под ред . Н . Ф . Кузнецовой и И . М . Тяжковой , - М .: Зе рцало , 1999. С . 197. Родовой объект - это часть общего объекта , т . е . та или иная область , сфера социально значимых ценностей , интересов , благ. Непосредственный объект - это конкретное благо , на которое непосредственно направлено преступление. Родовым объектом рассматриваемого налог ового преступления - уклоне ния физического лица от уплаты налога или страхового в зноса - являются отношения , возникающие в сфер е экономики Российской Федерации. Непосредственным объектом данного прест упления следует признать общественные отношения , обеспечивающие интере сы экономической д еятельности в сфере финансов в части форм ирования бюджета от сбора налогов и госуд арственных внебюджетных фондов от сбора страх овых взносов с физических лиц . Рассматриваемое преступление причиняет вред государственному бюджету в части е го формирования от сбора налогов с физиче ских лиц вследствие неуплаты налогов граждана ми , обязанными в соответствии с законодательс твом платить налоги с полученных доходов , а также государственным внебюджетным фондам в части их формирования за с ч е т страховых взносов из-за их неуплаты физи ческими лицами , на которых нормативными право выми актами возложена обязанность уплачивать такие взносы. Наряду с посягательством на названны й непосредственный объект , который является о бязательным , данн ое преступление может бы ть направлено и на факультативный непосредств енный объект - общественные отношения , обеспечивающ ие формирование государственного аппарата из не коррумпированных государственных служащих , зан имающих руководящие должности . Это вытека е т из ст . 3 Указа Президента Российской Федерации “О борьбе с коррупцией в с истеме государственной службы” от 4 апреля 1992 г ., которой предписано “установить для государс твенных служащих обязательное представление при назначении на руководящую должность д е кларации о доходах , движимом и недвижимом имуществе , вкладах в банках и ценных бумагах , а также обязательствах фина нсового характера”. Под предметом преступления в науке уголовного права понимают овеществленный эле мент материального мира , воздей ствуя на который виновный осуществляет посягательство н а объект преступления . См .: Курс уголовного пр ава Общая часть . Том 1. Указ . соч . С . 210. Применительно к рассматриваемому престу плению его предмет - это неуплаченный налог в крупном раз мере , обязательная декларация о дохо дах и расходах и неуплаченный страховой в знос в государственные внебюджетные фонды . Он альтернативен . Неуплаченный налог , декларация при ее непредставлении и неуплаченный стра ховой взнос в государственные внебюджетные ф о нды налицо тогда , когда налог или страховой взнос не уплачены , а декл арация не подана , т.е . налог , страховой взно с и декларация имеют уголовно-правовое значен ие предмета преступления при их отрицательном выражении . В случаях представления деклараци и этот п редмет характеризуется соде ржанием , не соответствующим действительности , а именно включением в декларацию заведомо ис каженных данных о доходах или расходах. См .: Гаухман Л . Д ., Максимов С . В . Указ . соч . С . 26. В качестве предмета преступления уклонения физического лица от уплаты налог а или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды выступают неуплаченный нало г или указанный страховой взнос в крупном размере . Неуплаченный налог или страховой взнос характеризуют предмет с качественн о й стороны , а крупный размер - с количественной . Согласно примечанию 1 к ст . 198 УК РФ 1996 г . “уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды признается совершенным в крупном размере , если сумма неуп л аченного налога и (или ) стр ахового взноса в государственные внебюджетные фонды превышает двести минимальных размеров оплаты труда” . Следовательно , предмет этого преступления - неуплаченный налог и (или ) неупла ченный страховой взнос в государственные внеб ю д жетные фонды , в сумме превышающе й двести минимальных размеров оплаты труда . Если сумма налога и (или ) названного стр ахового взноса , от уплаты которого гражданин уклоняется , меньше двухсот минимальных разме ров оплаты труда или равна двумстам миним альным ра з мерам оплаты труда , то такой неуплаченный налог и (или ) указанны й страховой взнос не являются предметом п реступления , ответственность за которое установле на ст . 198 УК РФ 1996 г . В последнем случае неуплаченный налог представляет собой предмет администрат и вного правонарушения и уклонение от уплаты такого налога влечет не уголовную , а административную ответственн ость - по ст . 156 Кодекса РСФСР об администрат ивных правонарушениях . См .: Верин В . П . Ука з . соч . С . 99. В соответствии с п . 12 пос тановления № 8 Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г . “О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовног о законодательства об ответственности за укло нение от уплаты налогов” “при определении в денежном выражении размера неуплаченного налога , я вляющегося основанием для квалификации содеянного по ч . 1 или ч . 2 ст . 198 УК РФ как уклонение гражданина от у платы налога , совершенное в крупном размере или особо крупном размере (соответственно с выше двухсот и свыше пятисот минимальных размеров оплаты т р уда ), либо по ч . 1 ст . 199 УК РФ как уклонение от уплат ы налогов с организаций , совершенное в кру пном размере (свыше одной тысячи минимальных размеров оплаты труда ), надлежит исходить из минимального размера оплаты труда , действо вавшего на момент окончани я указанн ых преступлений. По смыслу закона уклонение от уп латы налогов с организаций может быть при знано совершенным в крупном размере как в случаях , когда сумма неуплаченного налога превышает одну тысячу минимальных размеров оплаты труда по како му-либо одному из видов налогов , так и в случаях , когд а эта сумма является результатом неуплаты нескольких различных налогов”. См .: Бюллетень Верховн ого Суда Российской Федерации , 1997, № 9. С . 4. Выступая в качестве предмета преступ ления , от ветственность за которое предусм отрена ст . 198 УК РФ 1996 г ., обязательная деклара ция либо вовсе не представляется , либо - пр и ее представлении - характеризуется содержанием , не соответствующим действительности , вследствие включения в нее заведомо искажен н ых данных о доходах или расходах. Форма обязательной декларации о дохо дах или расходах устанавливается Государственной налоговой службой . Сведения , отражаемые в декларации , порядок их учета , срок подачи декларации и т.д . регламентированы ст . 18 и 20 Закона РСФСР “О подоходном налоге с физических лиц”. См .: Собрание законодатель ства Российской Федерации , 1996, № 26, ст . 3035. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о пол ученных доходах и произве денных расходах , источниках доходов , налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или ) другие да нные , связанные с исчислением и уплатой на лога. Налоговая декларация представляется каж дым налогоплательщиком по каждому налогу , под лежащему уплат е этим налогоплательщиком , если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (п . 1 ст . 80 Налогового кодекса ). К декларации прилагаются другие необ ходимые документы и сведения , подтверждающие достоверность указанных в ней данных . Д ля обеспечения истинности включаемых в декларацию сведений физические лица , подлежащие налогообложению , в соответствии с п . “а” ч .1 ст . 20 Закона РСФСР “О подоходном нал оге с физических лиц” “обязаны вести учет полученных ими в течение календарного го да д о ходов и произведенных расход ов , связанных с извлечением доходов”. См .: Гаухман Л . Д ., Максимов С . В . Указ . соч . С . 28. 2. Объективная сторона п реступления. Объективная сторона любого - это в нешний акт общественно опасного посягател ьства на объект , охраняемый уголовным правом. Объективная сторона включает обязательн ые и факультативные признаки. К обязательным признакам в науке уголовного права относят : действие или безд ей ствие , общественно опасные последствия и причиненную связь между первыми и вторы ми. Факультативные признаки - это способ , время , место , обстановка , средства и орудия совершения преступления. См .: Курс уголовного пр ава . Общая часть . Том 1 . Ука з . соч . С . 223. Объективная сторона состава преступления уклонения физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды характеризуется таким уклонением пут ем совершения альтернативно любого из следующ их деяний . Ими являются : 1) бездействие , выражающееся в непредставлен ии декларации о доходах в случаях , когда подача декларации является обязательной ; 2) действие , состоящее во включении в декларацию заведомо искаженных данных о до ходах или расхода х ; или 3) действие или бездействие , заключающееся в уклонении от уплаты налога или указа нного страхового взноса иным способом. Непредставление деклараци и о доходах в случаях , когда подача де кларации является обязательной , - это бездействие , выражающееся в обязанности лица совершить действие - представить деклара цию о доходах , при наличии возможности это сделать. Обязанность представления дек ларации возлагается на физических лиц , получа ющих доходы не по месту основной работы (служ бы , учебы ) либо от предпринимательс кой деятельности или иными способами , за и сключением лиц , имевших за отчетный год со вокупный облагаемый доход , не превышающий сум му дохода , исчисление налога с которого п роизводится по минимальной ставке (до 31 декаб ря 1997 г . - 12 000 00 0, с 1 ян варя 1998 г . - 20 000 рублей ), а также лиц , налогообло жение которых производится непосредственно налог овыми органами. В ч . 1 ст . 18 Закона РСФСР “О под оходном налоге с физических лиц” , в частно сти , установлено , ч то “декларация о фа ктических полученных доходах и произведенных расходах представляется физическими лицами налог овому органу по месту постоянного жительства не позднее 1 апреля года , следующего за отчетным . От представления декларации освобожда ются физические лица , налогообложение кот орых производится в соответствии с главами 2 (под названием “Налогообложение доходов , получа емых физическими лицами за выполнение ими трудовых и иных приравненных к ним обя занностей по месту основной работы (службы, учебы )” ) и (или ) 6 (с наименованием “Особенности налогообложения доходов , получаемых лицами , не имеющими постоянного местожительства в РСФСР” ) настоящего Закона , а также ф изические лица , если их совокупный облагаемый доход за отчетный год не превысил су м м у дохода , исчисление налога с которого производится по минимальной ставке... В случае появления в течение год а источников доходов , указанных в главе 4 н астоящего Закона , физические лица подают декл арацию в пятидневный срок по истечении ме сяца со дня появления таких источников . В декларации указываются размер дохода , полученного ими за первый месяц деятельности , и размер ожидаемого дохода до конца текущего года”. Не подают декларации физические лица , у которых полученный совокупный обла гаемый доход (т.е . совокупный доход , уменьшенный на сумму полагающихся для данного физиче ского лица вычетов ) от предприятий , учреждений , организаций и других работодателей в ист екшем году не превысил доход , исчисление н алога с которого производится по мин и мальной ставке. См .: Гаухман Л . Д ., М аксимов С . В . Указ . соч . С . 30. Непредставление декларации налицо тогда , когда она не подана на 2-е апреля года , следующего за отчетным , либо на шест ой день по истечении месяца со дня по явления источни ков доходов . Моментом окончания дан ного преступления - уклонения физ ического лица от уплаты налога путем непр едставления декларации - является соответственно 2 апреля года , следующего за отчетным , и шес той день по истечении месяца со дня п оявле ния источников доходов. Включение в декларацию заведомо иска женных данных о доходах или расходах пред ставляет собой действие , состоящее во внесени и в декларацию , представленную в налоговый орган , сведений , которые , во-первых , не соотве тствуют де йствительности , во-вторых , уменьшают размер доходов или увеличивают размер ра сходов и , в-третьих , искажаются заведомо , т.е . намеренно , а не вследствие ошибки , неточнос ти подсчета и т . п. Согласно п . 3 постановления № 8 Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г . “О некоторых вопросах применения судами Росси йской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты нал огов” “под включением в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах следует понимать у мышленное указан ие в декларации любых не соответствующих действительности сведений о размерах доходов и расходов. Доходы - это совокупный (общий ) доход , полученный гражданином в календарном году как в д енежной форме (в валюте Российской Федераци и или иностранной валюте ), так и в натуральной форме , в том числе в виде материальной выгоды. Расходы - это понесенные гражданином затраты , влеку щие в предусмотренных налоговым законодательство м случаях уменьшение налогооблагаемой базы”. В п . 4 этого постановления ука зано , что “в соответствии с Законом Россий ской Федерации “О подоходном налоге с физ ических лиц” налогообложению подлежат доходы , полученные физическим лицом в связи с ос уществлением им любых видов предпринимательской деят е льности . Исходя из этого , действия виновного , занимающегося предпринимательс кой деятельностью без регистрации или без специального разрешения либо с нарушением условий лицензирования и уклоняющегося от упл аты налога с доходов , полученных в результ ате тако й деятельности , надлежит ква лифицировать по совокупности преступлений , предус мотренных соответствующими частями ст . 171 и 198 УК РФ”. Моментом окончания укл онения гражданина от уплаты налога путем включения в декларацию заведо мо искаженных данных о доходах или расходах является истечение месячного срока п осле подачи декларации в налоговый орган , т . е . число следующего месяца , следующее за числом подачи декларации . Это обусловлено тем , что согласно ч . 3 ст . 18 Закона РСФСР “О подоходном налоге с ф и зичес ких лиц” “физические лица вправе в месячн ый срок после подачи в налоговый орган декларации о доходе уточнить данные , заявле нные ими в этой декларации” . В соответстви и с п . 5 названного постановления Пленума В ерховного Суда РФ от 4 июля 1997 г . “прест у пления , предусмотренные ст . 198 и 199 У К РФ , считаются оконченными с момента факт ической неуплаты налога за соответствующий на логооблагаемый период в срок , установленный н алоговым законодательством”. Иной способ уклонения физического лица от упл аты налога или страхового взноса в го сударственные внебюджетные фонды может состоять , например , в фактическом неплатеже налог или указанного страхового взноса в установлен ный срок , в частности , путем снятия денежн ых средств с банковского счета , с которого они должны быть переведены в качес тве платежа налога или названного страхового взноса , перевода этих средств на другой счет и т . д. Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государст венные внебюджетные фонды путем их ф а ктического неплатежа является оконченным преступ лением с момента истечения срока платежа , установленного законом или другими нормативными правовыми актами. 3. Субъект преступлени я. Субъект преступления - это лицо , способное нести уголовную ответственность в случае совершения им умышленно или неостор ожно общественно опасного деяния , предусмотренног о уголовным законодательством. По уголовному праву России субъектом пр еступления может быть только физич еское лицо . Юридические лица субъектами прест упления быть не могут. К числу общих обязательных признаков субъекта преступления относятся достижение в озраста уголовной ответственности и вменяемость . В некоторых с лучаях уголовная ответс твенность устанавливается только для тех лиц , которые обладают дополнительными признаками . Эти специальные признаки также включаются в число обязательных признаков , характеризующих субъекта конкретного состава преступления. Субъект рассматр иваемого преступления специальный . Им является физическое вменяемое лицо , дост игшее 16-летнего возраста , обязанное представлять в органы налоговой службы декларацию о доходах и платить подоходный налог и стра ховые взносы в государственные внебюджетные фонды . На основании ст . 1 Закона РФ “О подоходном налоге с физических лиц” “пла тельщиками подоходного налога являются физически е лица , как имеющие , так и не имеющие постоянного местожительства в Российской Фед ерации . К указанным ф изическим лицам относятся граждане Российской Федерации , иностр анные граждане и лица без гражданства. К физическим лицам , имеющим постоянное местожительства в Российско й Федерации , относятся лица , п роживающие в Российской Федерации в общей сложн ости не менее 183 дней в календа рном году”. Аналогично субъект данного преступления определяется в п . 6 упоминавшегося постановлен ия Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г ., где отмечается , что субъектом преступле ния , предусмотренного ст .19 8 УК РФ , являе тся физическое лицо (гражданин Российской Фед ерации , иностранный гражданин , лицо без гражда нства ), достигшее шестнадцатилетнего возраста , имею щее облагаемый налогом доход и обязанное в соответствии с законодательством представлять в целях ис ч исления и уплаты налога в органы налоговой службы деклара цию о доходах”. См .: Курс уголовного пр ава . Общая часть . Том 1. Указ . соч . С . 266. Однако при этом необходимо учитыват ь , что Гражданский кодекс Российской Федераци и содержит ряд огран ичений , распространяю щихся на совершение сделок лицами , не дост игшими 18-летнего возраста . Согласно ст . 26 и 27 ГК РФ несовершеннолетние в возрасте от 14 д о 18 лет совершают сделки с письменного сог ласия своих законных представителей - родителей , усыновит е ля или попечителя . Несовер шеннолетний , достигший 16 лет , может быть призна н полностью дееспособным , если он работает по трудовому договору , в том числе по контракту , или с согласия родителей , усынови теля или попечителя занимается предпринимательск ой деяте л ьностью. 4. Субъективная сторона преступления. Субъективная сторона преступления предс тавляет собой психическое отношение лица к совершаемому им общественно опасному деянию , характери зующееся виной , мотивом и цель ю. Субъективная сторона уклонения физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды характеризуется виной в форме прямого умысла . Виновный осознает , что уклоняется от уплат ы налога и (или ) указанного страхового взноса в крупном размере путем непредставления де кларации о доходах в налоговый орган , зная о возложенной на него обязанности предст авить такую декларацию , либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных, т . е . сведений , которые , как ему д оподлинно известно , не соответствуют действительн ости и уменьшают размер уплачиваемого налога и (или ) названного страхового взноса , либо иным способом , и желает этого . Мотивы и цели не являются признаками субъективной ст о роны данного состава преступлен ия и на квалификацию содеянного не влияют. Вместе с тем , как правило , физиче ское лицо действует или бездействует из к орыстных побуждений. Шумихинским райсудом рассмотрено в о ткрытом судебном заседании д ело № 1-253 п о обвинению Хотько Вениамина Николаевича в совершении преступления , предусмотренного ст . 198 ч . 2, ранее судимого по ст . 162-3 УК РФ. Имея свидетельство о государственной регистрации предпринимателя , осуществляющего свою деятельность без образо вания юридического лица , занимался оказан ием автотранспортных , бытовых услуг , посредническо й торгово-закупочной деятельностью . При заполнении декларации по предпринимательской деятельности за 1996 год Хотько В . Н . умышленно включи л в декларацию заведомо и скаженные данные о доходах и расходах совершенное в особо крупном размере. Арх ив Шумихинского райсуда Курганской области . Д ело № 1-253. 5. Квалифицирующие признаки преступления. Частью 2 ст . 198 УК РФ 1996 г . преду смотрены два квалифицирующих признака , т.е . отягчающих обстоятельства , вк люченных в состав преступления : 1) совершение де яния в особо крупном размере и 2) совершени е деяния лицом , ранее судимым за совершени е преступлений , предусмо тренных данной ст атьей или ст . 194 или 199 УК РФ 1996 г. Первый квалифицирующий при знак налицо при условии ук лонения гражданина от уплаты налога и (или ) страхового взноса в государственные внебюдж етные фонды в особо крупном размере . В соответст вии с примечанием 1 к ст . 198 У К РФ 1996 г . данное преступление признается с овершенным в особо крупном размере , если с умма неуплаченного налога превышает пятьсот м инимальных размеров оплаты труда. Второй квалифицирующий признак имеет место тогда , когда лицо , совершившее уклонение от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды , ранее , т . е . до совершения этого преступления , было судимо за уклонение от уплаты налога или указанног о страхового взноса либо за совершение п реступлений , ответственность за которые п редусмотрена ст . 194 или 199 УК РФ 1996 г ., и дан ная судимость не снята и не погашена в порядке , установленном уголовным законом . Пр ичем учитывается судимость не только по с т . 198, 194 или 199 УК РФ 1996 г ., но и п о ст . 162-1,162-2 или 162-6 УК РСФСР 1960 г . Однако для учета судимости по ст . 162-1,162-2 или 162-6 УК РСФСР 1960 г . требуется , чтобы лицо было осу ждено за деяние , фактические признаки которог о соответствуют признакам , описанным в диспоз ициях частей 1-х и л и частей 2-х ст . 198, 194 или 199 УК РФ 1996 г. В этой связи в п . 7 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г . разъяснено , что “ранее судимым за укло нение от уплаты налога (ч .2 ст . 198 УК РФ ) следует считать лицо , которое в прошл ом было осуждено по ст . 198 УК РФ или от ст . 199 УК РФ либо по ч . 1 ст . 162-2 УК РСФСР , если приговором по этому делу установлено сокрытие полученных доходов , подоходный налог с которых превышает двести минимальных размеров оплаты труда , либо п о ч . 2 ст . 1 62-2 УК РСФСР по приз наку “сокрытие полученных доходов (прибыли ) ил и иных объектов налогообложения в особо к рупных размерах” , при условии , что прошлая судимость не снята и не погашена в ус тановленном законом порядке”. См .: Гаухман Л . Д ., Максимов С . В . У каз . соч . С . 34. Так , по вышеуказанному делу Хотько В . Н ., рассмотренному Шумихинским райсудом , н аказание подсудимому отягчает рецидив преступлен ий , так как он был ранее судим по ст . 162-3 УК РФ . Архив Шумихинского райсуд а Курганской области . Дело № 1-253. 6. Ответственность за уклонение физ ического лица от уплаты налога или страхо вого взноса в государственные внебюджетные фо нды. Преступление , ответственность за которое установлена ст . 198 УК РФ 1 996 г . в н овой редакции , наказывается : по ч . 1 - штрафом в размере о т двухсот до семисот минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за пер иод от пяти до семи месяцев , либо арес том на срок от четырех до шес ти месяцев , либо лишением свободы на срок до двух лет ; по ч . 2 - штрафом в размере от пятисот до одной тысячи минимальных размеров оплаты труда или в размере за работной платы или иного дохода осужденного за период от семи месяцев до одного года либо лишен и ем свободы н а срок до пяти лет. Примечанием 2 к ст . 198 УК РФ 1996 г ., впервые введенным Федеральным законом Российской Федерации “О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российск ой Федерации” от 25 июня 1998 г . № 92-ФЗ , предусмотр ено , чт о “лицо , впервые совершившее преступления , пре дусмотренные настоящей статьей , а также стать ями 194 или 199 настоящего Кодекса , освобождаются о т уголовной ответственности , если оно способс твовало раскрытию преступления и полностью во зместило причине н ный ущерб”. Для освобождения лица на основании этого примечания от уголовной ответственност и необходима совокупность трех условий . Ими являются : 1) совершение впервые преступлений , пред усмотренных ст . 198, 194 или 199 УК РФ 1996 г ., 2) способст в ование раскрытию преступления и 3) полное возмещение причиненного ущерба. Впервые совершившим указанные преступле ния считается лицо , которое вообще не сове ршало преступлений , предусмотренных ст . 198, 194 или 199 УК РФ 1996 г ., а равно преступлен ий , ф актические признаки которых соответствуют призна кам , описанным в диспозициях этих статей , но которые были предусмотрены ст . 162-1, 162-2 или 162-6 УК РСФСР 1960г .; либо лицо , которое совершил о ранее какие-либо из этих преступлений , н о не было за них о суждено и истек срок давности привлечения к уголов ной ответственности ; либо лицо , которое ранее было осуждено за какие-либо из этих п реступлений , но истек срок давности исполнени я обвинительного приговора , или судимость пог ашена или снята в порядке , устан о вленном законом. Способствование раскрытию преступления может выражаться в явке с повинной , изобли чении других соучастников преступления , предостав лении документов , в которых содержатся истинн ые , но искаженные в декларации , сведения о доходах и расходах , и т . д. Полное возмещение причиненного ущерба состоит в уплате полностью налогов и с траховых взносов в государственные внебюджетные фонды , а также пени , начисленной за пр осрочку платежей . ГЛАВА 4. СОСТ АВ УКЛОНЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ ИЛИ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В ГОСУД АРСТВЕННЫЕ ВНЕ БЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ С ОРГАНИ ЗАЦИИ. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с о рганизаций установлена ст . 199 УК РФ 1996 г . Эта статья в редакции упоминавшегося Федеральног о закона РФ от 25 июня 1998 г . называется “Уклонение от уплаты налогов или страхов ых взносов в государственные внебюджетные фон ды с организаций” и существенно отличается от ст . 199 этого УК в ее первоначальной редакции , когда она именовалась “Уклонение от у п латы налогов с организаций” . Еще ранее , т . е . до введения в дей ствие УК РФ 1996 г ., такая ответственность был а предусмотрена ст . 162-2 УК РСФСР 1960 г ., именова вшейся “Сокрытие доходов (прибыли ) или иных объектов налогообложения” , включенной в данный УК 2 июля 1992 г. Статья 199 УК РФ 1996 г . в редакции до 25 июня 1998 г ., по сравнению с ранее дейс твовавшей ст . 162-2 УК РСФСР 1960 г ., кроме разных наименований , имела два отличия. Первое. В диспозиции ч . 1 ст . 199 УК РФ 1996 г . преду сма тривалась ответственность за уклонение от уплаты налогов с организаций , в част ности , путем включения в бухгалтерские докуме нты заведомо искаженных данных о доходах или расходах , тогда как в диспозиции ч .1 ст . 162-2 УК РСФСР 1960 г . была установлена отве тс т венность за сокрытие полученных доходов (прибыли ) любым путем. И второе . В ч . 2 ст . 162-2 УК РСФСР содержался , в частности , такой квалифицирующий признак , как совершение данного преступления в особо кр упных размерах , который в ч . 2 ст . 199 новог о УК РФ отсутствовал 1 Объект преступления. Данное преступление направлено против общественных отношений , обеспечивающих интересы экономической деятельности в сфере финансов в части формирования бюджета от сбора налогов и государственных внебюджетных фондо в от сбора страховых взносов с организаци й , причиняя вред бюджету вследствие непоступл ения в бюджет налогов и государственным в небюджетным фондам из-за неполучения ими стра х о вых взносов , которые обязаны пла тить организации в соответствии с налоговым законодательством . В качестве предмета рассматриваемого преступления , к ак и в составе уклонения физического лица от уплаты налога или страхового взноса в г осударственные внебюджетные фонды , н еуплаченный налог и страховой взнос в гос ударственные внебюджетные фонды в крупном раз мере выступают при их неуплате , т . е . к огда налог и страховой взнос выражены отр ицательно . Согласно примечанию к ст . 199 УК Р Ф 1996 г. “уклонение от уплаты налогов с организации признается совершенным в крупном размере , если сумма налога превышает одну тысячу минимальных размеров оплаты труда”. Предметом преступления , ответственность за которое предусмотрена ст . 199 УК РФ 1996 г ., бухгал терские документы являются тогда , когда их содержание не соответствует действительности в следствие включения в них заведомо искаженных данных о доходах или расходах. Факультативным предметом рассматриваемого преступления , т . е . таким, который может в ряде с лучаев наличествовать при уклонении от уплаты налогов или страховых взносов в государс твенные внебюджетные фонды иным , помимо включ ения в бухгалтерские документы заведомо искаж енных данных о доходах или расходах , спосо бом , и который был альтернативным предметом в составе преступления , предусматривавш емся ст . 199 УК РФ 1996 г . в ее первоначально й редакции , являются другие объекты налогообл ожения. См .: Гаухман.Л . Д ., Максим ов С . В . Указ . соч . С . 39. Под другими объектами налог ообло жения понимаются “стоимость определенны х товаров , отдельные виды деятельности налого плательщиков , операции с ценными бумагами , пол ьзование природными ресурсами , имущество юридичес ких и физических лиц , передача имущества , добавленная стоимость продукции , р а бо т и услуг и другие объекты , установленные законодательными актами” . Как отмечено в п . 9 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г ., “согласно Закону Российской Федерации от 27 декабря 1991 г . “Об основах н алоговой системы в Российской Фе д ерации” (с последующими изменениями и дополне ниями ) и законодательным актам о конкретных видах налогов к другим объектам налогообло жения помимо доходов (прибыли ) относятся стоим ость определенных товаров , операции с ценными бумагами , пользование природными ресу рсами , добавленная стоимость продукции , работ и услуг , доходы от биржевой и страховой деятельности и прочие”. 2 Объективная сторона п реступления. Объективная сторона состава уклонения от у платы налогов и ли страховых взносов в государственные внебюд жетные фонды с организации х арактеризуется названным уклонением путем соверш ения одного из двух деяний . К ним отно сятся : 1) действие , состоящее во включении в бухгалтерские документы заведомо иска женных данных о доходах или расходах и 2) дей ствие или бездействие , выражающееся в уклонен ии от уплаты налога или указанного страхо вого взноса иным способом. Включение в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных - это действие , закл ючаю щееся во внесении в бухгалтерские документы данных , которые , во-первых , не соот ветствуют действительности , во-вторых , уменьшают ра змер доходов или увеличивают размер расходов и , в-третьих , искажаются заведомо , т . е . осознанно , а не вследствие ошибки , нето ч ности подсчета и т . п. Иной способ уклонения от уплаты налогов и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды может заключаться , наприм ер , в фактической неуплате налога или назв анного страхового взноса в установленный зако ном срок , явл яющийся одновременно моменто м окончания преступления , что отмечалось прим енительно к уклонению от уплаты налога ил и указанного взноса физического лица ; сокрыти и других , помимо доходов и расходов , объек тов налогообложения и т . д. Сокрытие других, помимо доходов и расходов , объектов налогообложения , выражающе еся в действии , может состоять во внесении в отчетные (бухгалтерские ) документы о те х или иных объектах налогообложения искаженны х данных , уменьшающих сумму доходов и влек ущих соответственно у м еньшение суммы налогов и страховых взносов в государств енные внебюджетные фонды , подлежащих оплате , а в бездействии - в утаивании объектов нало гообложения , проявляющемся в неотражении их в отчетных документах. В упоминавшемся постановлении Плену ма Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г . разъяснено , что сокрытие объектов налогообло жения “может выражаться как во включении в бухгалтерские документы и налоговую отчетно сть заведомо искаженных сведений , относящихся к этим объектам , так и в умышленном не п р едставлении в налоговые органы отчетной документации о таких объектах”. См .: Верин В.П . Указ . соч . С . 103. Оконченным это преступ ление является с момента пре дставления - фактической передачи в налоговую инспекцию - или со дня почтового отпра вления организацией в налоговый орган докумен тов о доходах или расходах либо о дру гих объектах налогообложения (расчета суммы д оходов и расходов либо других объектов на логообложения ; бухгалтерских отчетов и балансов ), в которых содержатся заниженные данны е об объектах налогообложения . В этой связи представляется неточным указание о т ом , что “ преступление будет считаться око нченным с момента представления предприятием , организацией - плательщиками налогов - в налоговый орган документов (расчет суммы налога, бухгалтерские отчеты и балансы , деклара ции о доходах ), содержащих недостоверные сведе ния об объектах налогообложения и размерах подлежащего уплате или фактически уплаченного налога” . Неточность цитированного положения состоит в том , что для наличия соста в а преступления , предусмотренного ст . 199 УК РФ 1996 г . в первоначальной и новой редакции , как и ранее ст . 162-2 УК РСФСР 1960 г ., о признаках которого идет речь в цитированном положении , необходимо , чтобы в документах содержались недостоверные данные имен н о о доходах или других объек тах налогообложения , а не о налогах , подле жащих взиманию с названных объектов налогообл ожения . Неправильное исчисление в указанных д окументах сумм налогов при отражении в до кументах достоверных сведений о доходах или расходах л и бо о других объек тах налогообложения не создает основания отве тственности по ст . 199 УК РФ 1996 г ., как и не создавало прежде основания ответственности по ст . 162-2 УК РСФСР 1960 г ., и может влеч ь иную ответственность , например финансовую. 3 Субъект преступле ния. Субъект уклонения от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организац ии - специальный . Им является физическое вменяемое лицо , достигшее 16-летнего возраста , на которое в соответствии с его полномочиями возложена обязанность обеспеч ить уплату налогов и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организ ации . Таков ым может быть лицо , являюще еся представителем организации , т . е . согласно п .3 ст . 53 ГК РФ лицо , которое в силу закона или учредительных документов юридичес кого лица выступает от его имени , - руковод итель или исполняющий обязанности руководителя . В этой с вязи представляется нето чным , притом расширительным , положение , согласно которому “к ответственности за совершение этого преступления могут быть привлечены лишь те должностные лица предприятий , учреждений и организаций , в обязанности которых вход ит оформл е ние соответствующих докумен тов об уплате налогов и представление их в налоговый орган...” , а также разъяснение , содержащееся в ч .1 п . 10 постановления Плену ма Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г ., в соответствии с которым “к ответственности по ст . 199 УК Р Ф могут быть при влечены руководитель организации-налогоплательщика и главный (старший ) бухгалтер , лица , фактически выполняющие обязанности руководителя и главн ого (старшего ) бухгалтера , а также иные слу жащие организации-налогоплательщика , включившие в бух г алтерские документы заведомо иска женные данные о доходах или расходах либо скрывшие другие объекты налогообложения” . См .: Гаухман Л . Д ., Максимов С . В . Указ . соч . С . 40. Расширительным это п оложение является потому , что в соответствии с ним субъектом ра ссматриваемого пре ступления могут быть признаны не только р уководители предприятий , учреждений , организаций л ибо лица , исполняющие их обязанности , но и другие лица , на которых не возложена ответственность за финансовую деятельность юриди ческого лица в цел о м . Юристы о босновывают эту позицию содержанием ст . 3 Закон а РСФСР ”Об основах налоговой системы в Российской Федерации” от 27 декабря 1991 г . в которой , в частности , указывается , что “плат ельщиками налогов являются юридические лица...” , т . е . руководители последних или лица , исполняющие обязанности руководителей . Именн о эти лица обязаны обеспечивать уплату на логов с организаций , ведение полного и точ ного бухгалтерского учета доходов и расходов и других объектов налогообложения . Другие лица могут быть лишь с оучастникам и данного преступления. Как правильно отмечается в ч . 2 п . 10 упоминавшегося постановления Пленума Верховног о Суда РФ от 4 июля 1997 г ., “лица , организов авшие совершение преступления , предусмотренного с т . 199 УК РФ , или руководившие э тим пр еступлением либо склонившие к его совершению руководителя , главного (старшего ) бухгалтера о рганизации-налогоплательщика или иных служащих эт ой организации , или содействовавшие совершению преступления советами , указаниями и т . п ., несут ответственнос т ь как организа торы , подстрекатели или пособники по ст . 33 У К РФ и соответствующей части ст . 199 УК Р Ф “. 4 Субъективная сторона преступления. Субъективная сторона уклонения от уплаты налогов или страх овых взносов в государственные внебюджетные ф онды с организации характеризует ся виной в форме прямого умысла . Виновный осознает факт уклонения от уплаты налого в или указанных страховых взносов с орган изации в крупном ра змере путем включе ния в бухгалтерские документы заведомо , т . е . сознательно , намеренно , искаженных данных о доходах или расходах либо иным способом , в частности , путем сокрытия других объек тов налогообложения или фактического неплатежа налогов или названн ы х страховых взносов , а также общественную опасность это го и желает любым их указанных способов уклониться от уплаты налогов и (или ) стр аховых взносов в государственные внебюджетные фонды в названном размере . Мотивы и цел и не являются признаками субъективн о й стороны данного состава преступления и на квалификацию содеянного не влияют. Однако их изучение представляет инте рес , поскольку помогает понять причины соверш ения налоговых преступлений. Так , например , Полевским судом рассмо трено в открытом судебном заседании уго ловное дело № 1-14 по обвинению Павлова Алекс андра Ефимовича , в совершении преступления , пр едусмотренного ст . 199 ч . 1 УК РФ . Павлов А . Е . совершил уклонение от уплаты налогов с организаций в крупном размере путем вклю чения в бухгалтерские документы завед омо искаженных данных о доходах предприятия , а также путем сокрытия других объектов налогообложения . Подсудимый Павлов виновным себя по предъявленному ему обвинению признал в полном объеме . Мотивы совершения престу пления объя с нил следующим образом : “ С учетом тяжелого финансового положения предприятия и общего состояния экономики в целях стимулирования производства им изы скания наличных средств для нужд предприятия , распорядился по ряду совершаемых заводом сделок не оприходова т ь наличные деньги , на которые впоследствии приобреталось сырье для предприятия , производились финанси рование необходимых заводу мероприятий , что в последствии способствовало в целом снижению себестоимости выпускаемой продукции , повышало прибыль предприяти я , с которой в доход государства своевременно и с опере жение выплачивались повышенные налоги , а рабо тники предприятия имели стабильный и своеврем енный заработок,социальную помощь”. Архив Полевского с уда Свердловской области . Дело № 1-14. 5 Квалифицирующие признаки преступления. Частью 2 ст . 199 УК РФ 1996 г . в редак ции упоминавшегося Федерального закона Российско й Федерации от 25 июня 1998 г . предусмотрены чет ыре квалифицирующих приз нака . Это соверше ние рассматриваемого преступления : 1) группой лиц по предварительному сговору (п . ” а” ), 2) ли цом , ранее судимым за совершение преступлений , предусмотренных ст . 199, 194 или 198 УК РФ 1996 г . ( п . ” б” ), 3) неоднократно (п . ” в” ), и 4) в о с обо крупном размере (п . ”г ” ). Первый квалифицирующий признак - совершение преступления группой лиц по предварительному сговору - имеется тогда , когда в совершении преступлени я непосредственно участвовали , в том числе полностью или частично выпо лняя его объективную сторону , не менее двух лиц , каждое из которых обладает всеми признаками специального субъекта преступления , заранее , т . е . до начала данного преступления или покушения на него договорившихся о совмест ном его совершении. См .: Верин В. П . Указ . соч . С . 104. Обрисованное понимание данного квалифицирующего признака основано на норме , содержащейся в ч . 2 ст . 35 УК РФ 1996 г ., с огласно которой “преступление признается соверше нным группой лиц по предварительному сговору , если в нем участво вали лица , зара нее договорившиеся о совместном совершении пр еступления” . При уклонении от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации , совершенном лицом , не обладающим всеми признаками специал ьного субъекта этог о преступления , с овместно и по предварительному сговору с другим лицом , не обладающим такими признаками , рассматриваемый квалифицирующий признак отсутст вует и последнее является не соисполнителем преступления , совершенного группой лиц по предварительному с г овору , а иным соучастником - организатором , подстрекателем или пособником - и подлежит ответственности по ч . 1 ст . 199 УК РФ 1996 г . со ссылкой на ст . 33 этого УК. Так , например , Федеральным судом Фрунзенск ого района Санкт-Петербурга рассмотрено уголовное дело № 1-576/98, по обвинению Шевцова С . В . в совершении преступлений , предусмотренных ст . ст . 33 ч . 3, 35 ч . 2, 199 ч . 2 УК РФ , Хоменко А . А . в совершении преступлений , предусмотре нных ст . ст . 35 ч . 2, 199 ч . 2 УК РФ , Трушникова И . Л ., Трушникова Г . Л., в совершении преступлений , предусмотренных ст . ст . 35 ч .2, 199 ч . 1 УК РФ . В ходе предварительного и су дебного следствия подсудимые Хоменко А . А ., Трушников И . Л . И Трушников Г . Л . показ али , что действительно работали , Хоменко А . А . и Трушников И . Л . гл а вным бухгалтером и генеральным директором АОЗТ «Жаклюн» , и генеральным директором и главным бухгалтером ООО «Веско» , а Трушников Г . Л . и Хоменко А . А ., генеральным директоро м ООО «Спайдер» . Однако фактическое руководст во работой указанных предприятий осу щ ествлял Шевцов С . В ., которого они хотя и знали незначительное время , но полн остью ему доверяли . Все документы подписывали от своего имени , но по его просьбам или указаниям , в коммерческой деятельности и тем более финансовой , бухгалтерской , разбира ются пл о хо и умысла на соверш ение какого-либо преступления в данной сфере , в том числе и на уклонение от уп латы налогов с организаций , не имели . В силу этого суд признал Шевцова организатор ом уклонения от уплаты налогов или страхо вых взносов в государственные вн е бюджетные фонды с организаций и квалифицирова л его действия со ссылкой на ст . 33 УК РФ. Архив Федерального суда Фрунзенского р айона Санкт-Петербурга . Дело № 1-576/98. Второй квалифицирующий признак - совершение данного пр еступления лицом , ра нее судимым за сов ершение преступлений , предусмотренных ст . 199, 194 или 198 УК РФ 1996 г ., - не отличается от соответств ующего признака , охарактеризованного применительно к квалифицированному составу преступления , пред усмотренному ч . 2 ст . 198 названного УК. Третьим квалифицирующим признаком , как отмечено , явля ется совершение анализируемого преступления неод нократно . Согласно ч .1 ст . 16 названного УК “н еоднократностью преступлений признается совершение двух или более преступлений , предусмотренны х одной статьей или частью статьи настоящего Кодекса . Совершение двух или бол ее преступлений , предусмотренных различными стать ями настоящего Кодекса , может признаваться не однократным в случаях , предусмотренных соответств ующими статьями Особенной части нас т оящего Кодекса”. См .: Гаухман Л . Д ., М аксимов С . В . Указ . соч . С .45. Поскольку в ч . 2 ст . 199 УК РФ 1996 г . не указано на то , что неоднократным данное деяние признается и т огда , когда ему предшествовало совершение дру гих преступлений , постольку уклоне ние от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организац ии является неоднократным лишь в случае , е сли ему предшествовало совершение этого же преступления . Причем необходимо , чтобы за ра нее совершенное деяние лицо не был о в установленном законом порядке освобо ждено от уголовной ответственности , в частнос ти , в связи с истечением сроков давности , и судимость за ранее совершенное лицом преступление не была погашена или снята . Относительно данного квалифицирующего признака в п . 11 постановления Пленума Верхов ного Суда РФ от 4 июля 1997 г . разъясняется , что “как неоднократное уклонение от уплаты налогов с организаций надлежит квалифицирова ть действия виновного , совершившего два раза и более деяние , предусмотренное ч . 1 ст . 199 У К РФ , независимо от того , был ли он осужден за ранее совершенное д еяние , являлся исполнителем или соучастником преступления и было ли совершенное деяние оконченным преступлением или покушением на преступление . Основанием для квалификации содея нного по ч . 2 ст . 199 УК РФ явл яется также совершение ранее виновным деяния , предусмотренного ч . 2 ст . 162-2 УК РСФСР по признаку “сокрытие полученных доходов (прибыли ) или иных объектов налогообложения в особо крупных размерах”. Уклонение от уплаты налогов с организаций не может квалифицироваться как совершенное неоднократно , если судимость за ранее совершенное лицом преступление была погашена или снята , а также если за ранее совершенное преступление лицо было в установленном законом порядке освобождено от у головной ответственности”. См .: Бюллетень Верховного Суда Российской Федера ции , 1997, № 9. С . 4. Четвертый квалифицирующи й признак - совершение рассматрив аемого преступления в особо крупном размере - определен в примечании к ст . 199 УК РФ 19 96 г ., согласно которому уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации признается совершенным в особо крупном р азмере , если сумма неуплаченных налогов и (или ) страховых взносов в государственные внеб ю д жетные фонды превышает пять тыс яч минимальных размеров оплаты труда. 6. Ответственность за ук лонение от уплаты налогов или страховых в зносов в государственные внебюджетные фонды с организации. Прес тупление , ответственность за которое установлена ст . 199 УК РФ 1996 г . в н овой редакции , наказывается : по ч . 1 - лишением права занима ть определенные должности или заниматься опре деленной деятельностью на срок до пяти ле т , либо арестом на срок от четырех д о шести месяцев , либо лишением свободы на срок до четырех лет ; по ч . 2 - лиш ением свободы на срок от двух до семи лет с лишением права занимать определенн ые должности или заниматься определенной деят ельностью на срок до трех лет. Таким образом , лишение права за нимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью , согласно ст . 47 УК Р Ф , состоит в запрещении занимать должности на государственной службе , в органах местно го самоуправления либо заниматься определенной профессиональ н ой или иной деятельн остью. См .: Гаухман Л . Д ., Максимов С . В . Указ . соч . С .44. За преступление , предусмотренное ч . 1 с т . 199, такое наказание может быть назначено в качестве основного и единственного . В сл учае совершения рассматриваемого пре ступлени я при квалифицирующих признаках лишение права занимать определенные должности или занимать ся определенной деятельностью назначается в к ачестве дополнительного обязательного наказания. Согласно п . 2 примечания к ст . 198 УК РФ лицо , впервы е совершившее преступл ения , предусмотренные статьями 194, 198 и 199, освобождаются от уголовной ответственности , если оно сп особствовало раскрытию преступления и полностью возместило причиненный ущерб . Так , в вышеуказанном деле Павлова А.Е ., ра сс мотренном Полевским судом , было принято во внимание признание подсудимым своей вины , ч истосердечное раскаяние , положительные характеристики , мнение трудового коллектива и соответствующ их организаций , ранее он не судим , принял меры к добровольному возмещ е нию причиненного преступлением ущерба , отсутствие тяжких последствий от содеянного , его состо яния здоровья . За содеянное в соответствии с законом подсудимый подлежит наказанию в виде лишения свободы . Однако с учетом обстоятельств дела и данных о личности в иновного , суд считает , что послед ний может быть исправлен и перевоспитан б ез изоляции от общества , в связи с чем возможно и целесообразно применение в от ношении него условного осуждения . Архив Полевского суда Свердловской области Это ва жн ое положение УК РФ должно стимулиро вать позитивное поведение лиц , совершивших на логовые преступления . В конечном счете , госуда рству гораздо важнее получить возмещение того ущерба и убытков , которые следуют в р езультате совершения подобных преступлений и м о гут быть огромными , чем покарать конкретное физическое лицо. Список литературы 1. Нормативные источники. 1. Конституция Российской Федерации . М .: Юридическая литерату ра , 1993. 2. Уголовный кодек с Российской Федер ации . – М .: Издательская группа ИНФРА-М – НОРМА , 1997. 3.Гражданский кодекс РФ . Часть первая . Под ред . О . М . Козырь , А . Л . Маковского , С . А . Хохлова . – М .: Международный цент р финансово-экономического развития , 1996. 4. Налоговый кодекс Российской Федерац ии . Часть первая . – М .: Информационно-издательс кий дом «Филинъ» , 1999. 5. Закон РФ «Об основах налоговой си стемы в РФ» от 27 декабря 1991года № 2118-1 // СЗ РФ . 1996. № 35. Ст . 4130. 6. Закон РСФСР «О подоходном налоге с фи зических лиц» от 7 декабря 1992 года № 1998-1 // СЗ РФ . 1996. № 26. Ст . 3035. 7. Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 го да № 2116-1 // Налоговый вестник . 1996. № 3. № 1992. 8. Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991года // СЗ РФ . 1996. № 22. Ст . 2583. 9. Постановление Пленума Верховного Суда РФ № 8 от 4 июля 1997 года «О некоторых в опросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонен ие от уплаты налогов» . Бю ллетень Верховного Суда РФ , № 9, 1997. 10. Сборник законодательства РФ , 1996, № 26. 2. Общая литература. 1. Верин В . П . Преступ ления в сфере экономики . Серия «Российское право : теория и практика» . Учебно-практическое п особие . – М .: Дело , 1999. 2. Гаухман Л . Д ., Максимов С . В . Преступления в сфере экономической де ятельности . – М .: Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР» , 1998. 3.Гуреев В.И . Российское налог овое право – М .: ОАО «Издательство «Эконо мика» , 1998. 4. Козырин А . Н . Налоговое право зару бежных стран : вопросы и практика . – М ., 1993. 5. Курс уголовного права . Общая часть . Том 1: Учение о преступлении . Учебник для вузов / Под ред . Н . Ф . Кузнецовой и И . М . Тяжковой . – М .: Зерцало , 1999. 6. Ку черов И . И . Налоговые престу пления . Учебное пособие . М .: Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР» . 1997. 7. Кучеров И . И ., Марков А . Я . Рассл едование налоговых преступлений . М .: УМЦ при ГУК МВД России , 1996. 8. Пансков В . Г . Комментарии к Налого вому кодексу Российской Федерации . – М .: Финансы и статистика , 1999. 9. Петрова Г . В . Налоговое право . Учеб ник для вузов . – М .: Издательская группа ИНФРА-М – НОРМА , 1997. 10. Уголовное уложение . – С.-Пб ., Сенатская типография . 1903. 10. Химичева Н. И . Налоговое право . Учебник . М .: Издательство БЕК , 1997. 11. Черника Д . Г . Налоги . – М ., 1995. 12. Яни П . С . Экономические и служебные преступления . – М .: Бизнес-школа «Интел-Синтез » , 1997. 3. Неопубликованная юридическая практика Дело № 1-14 по обвинению Павлова А.Е . в совершении преступления , предусмотренно го ст . 199 ч .1 УК РФ из архива Полевского суда г . Полевского Свердловской области . Дело № 1-253 по обвинению Хотько В.Н . в совершении преступления , предус мотренного ст . 198 ч .2 УК РФ из архива Шумихинского райсуда Курганской области. Дело № 1-576/98 по обвинению Шевцова С.В ., Хоменко А.А ., Трушникова И.Л ., Трушникова Г.Л .. в совершении преступлений , предусмотренных ст . ст . 33 ч .3, 35 ч .2, 199 ч .2 УК РФ из архив а Федеральнлго суда Фрунзенского района г . С-Петербурга . 4. Материалы печати. 1. Алмазов С . Н . Налоговая реформа : о бщественная оценка путей и способов осуществл ения // Финансы . 1995. № 12. 2. Волженкин Б . Уголовн ая ответственность за налоговые преступлени я // Законность , 1994, № 1. 3. Налоговая полиция .1995. № 8. 4. Старченков П . Налого вая преступность в России катастрофически рас тет // Независимая газета . 1995. 24 мая . Принципиально новым в Налоговом кодексе является то , что здесь вп ервые в российской налоговой практике дано достаточн о четкое определение понятие налогового право нарушения . Налоговым правонарушением является вин овно совершенное противоправное , т.е . в нарушен ие законодательства о налогах и сборах , де йствие или бездейств и е налогоплательщ ика , за которое Налоговым кодексом установлен ы соответствующие меры ответственности. Основополагающими принципами иными в основном налоговом законе страны , являются следующие : - ни один налогоплательщик , будь то юридическое лицо , предприниматель или налого плательщик - физическое лицо , не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе , как по основ аниям и в порядке , которые предусмотрены Н алоговым кодексом России ; - к налогоплательщик у не могут быть повторно применены меры налоговой ответс твенности за совершение одного и того же нарушения налогового законодательства ; - ответственность за действия , предусмотрен ные Налоговым кодексом в случае их соверш ения физическим лицом , наступае т только в том случае , если это действие не содержит признаков состава преступления , предусмо тренного уголовным законодательством Российской Федерации ; - привлечение налогоплательщика - юридического лица к ответственности за совершение нал огового нару шения не может освобождать его должностных лиц (при наличии соответств ующих оснований ) от административной , уголовной или иной ответственности , предусмотренной закон ами Российской Федерации ; - в случае привлечения налогоплательщика к ответственности з а нарушение налогов ого законодательства он не освобождается от обязанности уплаты причитающихся сумм налого в ; - налогоплательщик не может считаться в иновным в нарушении налогового законодательства , если эта виновность не доказана и не установлена реше нием суда , вступившим в законную силу ; - на налогоплательщика не может быть возложена обязанность доказывать свою невиннос ть в совершении налогового правонарушения . Эт а обязанность по доказыванию обстоятельств , с видетельствующих о факте налогового пра во нарушения и виновности налогоплательщика в ег о совершении , возложена на налоговые органы ; - все сомнения в виновности налогоплате льщика в совершении налогового правонарушения , согласно Налоговому кодексу России всегда должны толковаться в пользу нал огоплатель щика ; - каждый налогоплательщик имеет право с амостоятельно исправить ошибки , допущенные им при учете объекта налогообложения , исчислении и уплате налога. Принципиально новым моментом при опр еделении меры ответственности налогоплат ельщ ика за нарушение налогового законодательства является установление Налоговым кодексом двух форм вины налогоплательщика , совершившего проти воправное действие или бездействие : умышленное правонарушение и совершенное по неосторожности. Совершен ным умышленно считается такое правонарушение , когда совершившее его л ицо осознавало противоправный характер своих действий или бездействия , желало или сознател ьно допускало наступление их вредных последст вий. В то же время признается соверше нным по неосторожности такое правонарушение , когда лицо , его совершившее , не осознавал о противоправного характера своих действий ил и бездействия , или вредный характер возникших вследствие их последствий , хотя должно бы ло и могло это осознавать. Прим енение того или иного ра змера финансовых санкций за нарушение налогов ого законодательства поставлено в зависимость от обязательств , смягчающих или же , наоборот , отягчающих предусмотренную в законе ответст венность за совершение налогового правонарушения. Обстоятельствами , смягчающими ответс твенность за совершение налогового правонарушени я , являются , в частности , совершение правонаруш ений вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств , а также под влиян ием угрозы или принуждения или в силу материальной , служебной или иной зав исимости. Обстоятельством , отягчающим ответственность , является совершение налогового правонарушения лицом , ранее (т.е . в течение 12 месяцев со дня последнего применения санкций ) привлекае мым к ответств енности за аналогичное правонарушение . При наличии у налогоплательщика хотя бы одного из указанных смягчающих ответс твенность обстоятельств размер финансового штраф а уменьшается не меньше чем в два раз а по сравнению с тем размером , который уста новлен Налоговым кодексом . Одновременно с этим при наличии отягчающих обстоятель ств размер штрафа увеличивается в два раз а. Если налогоплательщик совершил не ме нее двух налоговых правонарушений , то налогов ые санкции взыскиваются с него за каждое такое правонарушение в отдельности. Налоговый кодекс установил и период времени , в течение которого налоговые орг аны могут обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика налоговой санк ции . Суд примет к рассмотрению заявление н алоговог о органа только в том случае , если со дня обнаружения налогового право нарушения и составления соответствующего акта прошло не более трех месяцев. Формирование доходной части бюджета и государственных внебюджетных фондов Российской Федерации осуществляется из различных ис точников . Одними из наиболее важных являются средства , поступающие в бюджет в виде налогов с физических и юридических лиц и во внебюджетные государственные фонды в виде страховых взносов физических лиц и организаций . поступление в бюджет и государственные внебюджетные фонды названн ых средств причиняет существенный вред госуда рству и обществу , поскольку затрудняет реализ ацию государственных социально-экономических программ , нарушает интересы граждан и т . д . Зак онодательство и другие нормати в ные правовые акты Российской Федерации регламентир ует порядок поступления в бюджет и госуда рственные внебюджетные фонды указанных средств , их размеры , возлагают на физических и ю ридических лиц обязанности вносить в бюджет и государственные фонды соответст в ующие средства т . д . Общественные отно шения , обеспечивающие формирование бюджета и государственных внебюджетных фондов в соответств ии с законодательством и другими нормативными правовыми актами Российской Федерации , охран яются уголовным законом. На основании УК РФ 1996 г . по дгруппа преступлений в сфере формирования бюд жета и государственных внебюджетных фондов вк лючает в себя четыре вида деяний : 1) уклонен ие физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюдже тны е фонды (ст . 198); 2) уклонение от уп латы налогов или страховых взносов в госу дарственные внебюджетные фонды с организации (ст . 199); 3) уклонение от уплаты таможенных платежей , взимаемых с организации или физического лица (ст . 194), и 4) нарушение правил сдач и государству драгоценных металлов и драгоцен ных камней (ст . 192). 1 1 Архив Шимихинского райсуда Курганской области , дело № 1-253. 1 1 1 Архив Шумихинского райсуда Курганской области , дело № 1-253.