Учет и контроль производственных запасов организации и анализ эффективности их использования

С одержание Введение…………………………………………………………………………...2 1. Экономическая сущность и классифика ция производственных запасов………………………………………………...…..3 2. Задачи и методика анализа производственных запасов …………… ………11 3. Планирование и оптимизация объе ма производственных запасов ………..13 Заключение 19 Список использованной литературы…………………………………………...20 Введение Реформирование системы бухгалтерско го учета и финансовой отчетности, необходимой как внутренним, так и внеш ним пользователям является составной частью мероприятий ориентирова нных на введение экономических отношений рыночного направления. Необходимость перехода предприятий на национальные стандарты с учет ом Международных стандартов бухгалтерского учета обусловлена рамк ами реализации стратегического курса России на интеграцию с мировым экономическим пространством, который предусматривает адоптацию з аконодательства России с законодательством развитых стран мира и на правлен на развитие рыночных отношений, внедрение разнообразных форм собственности. Целью данной работы: на основе действующих законодательно-нормативн ых актов, рассмотреть учет, контроль и анализ производственных запасо в предприятия 1. Экономическая сущность и классификация производственных запасов . Производственные запасы - это часть о боротных активов предприятия, а следовательно зачастую являются соста вной частью имущества предприятия. В соответствии с ПБУ 5/01 материально — производственные зап асы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. У предприятий теп ерь появилась возможность выбора различных способов: организации учет а заготовления и приобретения материалов; отражения стоимости материа лов, оставшихся в конце месяца в пути или не вывезенных со складов постав щиков; выявления отклонений фактической себестоимости материальных це нностей от учетных цен и их последующего распределения между израсходо ванными в производстве материалами и их остатками на складах; погашения стоимости находящихся в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающих ся предметов и др. Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и т.д.) являются предметами, на которые на правлен труд человека с целью получения готовой продукции. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и пер еносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяют ся после каждого производственного цикла. В промышленности постепенно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производс тве. Это обуславливается расширением производства, значительным удель ным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы. В условиях перехода к рыночной экономике важное значение приоб ретает улучшение качественных показателей использования производств енных запасов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости про дукции, всемерная экономия и т.д.). Улучшению ресурс оснабжения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого пор ядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, комплектующих и зделий и т.п., ограничение числа должностных лиц, имеющих право подписи до кументов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов. Необхо димо также внедрять эффективные формы предварительного и текущего кон троля за соблюдением норм запасов и расходованием материальных ресурс ов, уделять больше внимания повышению достоверности оперативного учет а движения полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей и узлов в прои зводстве. Данные бухгалтерского учета должны содержать информации для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рациональ ного использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надл ежащего хранения и сохранности. В связи с этим перед учетом производственных запасов стоят следующие за дачи: правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов; выявление и отражение затр ат, связанных с их заготовлением; расчет и списание отклонений по направ лениям затрат; контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения; постоянный контроль за соблюдением установочных норм производственны х запасов; систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования; контроль за технологическими отходами и потерями и их использование; своевременное получение точной информации о величине экономии или пер ерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами ; своевременное осуществление расчетов с поставщиками материальных рес урсов, контроль за ценностями, находящимися в пути, неотфактурованные по ставки. Фактической себестоимостью материальн о — производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, пред усмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть: · суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продав цу); · суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением м атериально — производственных запасов; · таможенные пошлины и иные платежи; · невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов; · вознаграждения, уплачиваемые посред нической организации, через которую приобретены материально-производс твенные запасы; · затраты по заготовке и доставке мате риально-производственных запасов до места их использования, включая ра сходы по страхованию; · иные затраты, непосредственно связа нные с приобретением материально-производственных запасов. Не включаются в фактические затраты на п риобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно свя заны с приобретением материально-производственных запасов. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при и х изготовлении силами организации определяется, исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование за трат на производство материально-производственных запасов осуществля ется организацией в порядке, установленном для определения себестоимо сти соответствующих видов продукции. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внес енных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определ яется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участни ками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Россий ской Федерации. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полу ченных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной с тоимости на дату принятия их к учету. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, прио бретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оп лату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров ( ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливаетс я исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организа ция определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в кот орой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме сл учаев, установленных законодательством Российской Федерации и предусм отренных настоящим Положением. Материально-производственные запасы, на которые цена в течение года сни зилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое перво начальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетн ого года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стои мости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финан совые результаты организации. В соответствии с ПБУ 5/01 при отпуске материально-производственных запасо в в производство и ином выбытии их оценка производится организацией (тов аров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) одним из следующих методов: · по себестоимости каждой единицы; · по средней себестоимости; · по себестоимости первых по времени п риобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО); · по себестоимости последних по време ни приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО). Применение одного из методов по виду (гр уппе) запасов производится в течение отчетного года. Материально-производственные запасы, используемые организацией в особ ом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, кото рые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по с ебестоимости каждой единицы таких запасов. Материально-производственные запасы могут оцениваться организацией п о средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) з апасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и кол ичества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом меся це. Стоимость израсходованных материалов оценивается по формуле: Р = О н + П — О к , где Р — стоимость израсходованных материалов; О н и О к — стоимость начального и конечного остатков материалов; П — стоимость поступивших материалов. Оценка материально-производственных запасов может производиться по се бестоимости первых по времени приобретения материально-производствен ных запасов (метод ФИФО). При методе ФИФО (от английского «FIFO — first in — first out») применяется правило, закл юченное в его английском названии: первая партия в приход — первая партия в расход Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные рес урсы используются в течение месяца и иного периода в последовательност и их приобретения (поступления), т.е. ресурсы, первыми поступающие в произв одство (в торговле — в продажу), должны быть оценены по себестоимости пер вых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресур сов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по факт ической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоим ости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних п о времени приобретений. Оценка материально — производственных запасов может производиться о рганизацией по себестоимости последних по времени приобретения матери ально — производственных запасов (метод ЛИФО). При методе ЛИФО (от английского «LIFO — last in — first out») применяется другое прави ло: последняя партия в приход — первая партия в расход Оценка запасов методом ЛИФО основана на допущении, что ресурсы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимос ти последних в последовательности приобретения. При применении этого м етода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на к онец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по време ни приобретения, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учиты вается себестоимость поздних по времени приобретения. Организация может применять в течение отчетного года как элемент учетн ой политики один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) матери ально-производственных запасов. Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного период а (кроме малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров, учитыва емых по продажной (розничной) стоимости) производится в зависимости от п ринятого метода оценки запасов при их выбытии, то есть по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых ил и последних по времени приобретений. Действующий план счетов бухгалтерского учета предусма тривает существенное сокращение числа синтетических счетов, предназна ченных для учета и контроля движения производственных запасов. Одна син тетическая позиция - укрупненный активный счет 10 «Материалы» - отведена д ля обобщения информации о наличии, поступлении и расходовании всех видо в материальных ресурсов (за исключением малоценных и быстроизнашивающ ихся предметов), признанных собственностью предприятия в соответствии с действующим законодательством. Отражаемые на этом счете производств енные запасы в зависимости от их функциональной роли в производственно м процессе и образовании продукта могут быть сгруппированы в субсчета; 1. Сырье и материалы; 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, кон струкции и детали; 3. Топливо; 4. Тара и тарные материалы; 5. Запасные части; 6. Пр очие материалы; 7. Материалы, переданные в переработку на сторону; 8. Строит ельные материалы и др. Однако приведенный перечень субсчетов носит для конкретных предприяти й лишь рекомендательный характер. С учетом реальных условий хозяйствов ания они могут уточнять этот перечень, вводя в него дополнительные субсч ета или, наоборот, объединяя некоторые из них. Исходя из неуклонного соблюдения принципа имущественной обособленнос ти любого предприятия, независимо от формы собственности, раздельно (за балансом) учитываются материальные ценности, которые согласно законод ательству не являются собственностью предприятия, но временно находят ся в его распоряжении. Для учета и контроля движения таких ценностей в но вом плане счетов бухгалтерского учета выделены за балансовые счета: 002 «Т оварно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 « Материалы, принятые на переработку». На последнем отражаются давальчес кое сырье и материалы, не оплаченные предприятием изготовителем. Одновременно в плане счетов предусмотрена возможность широкого исполь зования (с учетом потребностей рыночной экономики) нетрадиционных для б ольшинства наших предприятий счетов 15 «Заготовление и приобретение мат ериалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов». В связи с происшедшими изменениями в налоговом законодательстве возникла необходимость ввес ти с начала 2003 года новый активный счет 19 «Налог на добавленную стоимость п о приобретенным ценностям». Наряду с приведенной выше укрупненной классификацией материальных цен ностей важное значение имеет их детализированная группировка на каждо м предприятии исходя из номенклатуры используемых материалов, степени кооперирования и специализации и других факторов. В составляемых на предприятиях номенклатурах-ценниках отдельные укруп ненные группы однородных материалов делятся на подгруппы, а те в свою оч ередь - на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому виду материала присваив ается собственный номенклатурный номер (код), однозначно его идентифици рующий. С переходом организаций на рыночные отношения важное значение приобре тает процесс выбора форм оценки используемого имущества. Организации в своей практической деятельности применяют различные формы оценки: по п ервоначальной стоимости, фактической себестоимости, рыночной стоимост и, остаточной стоимости, ликвидационной стоимости, чистой стоимости реа лизации, потребительской стоимости и др. В последнее время в международной практике бухгалтерского учета преоб ладает тенденция отражения имущества не по стоимости приобретения, явл яющейся основной формой оценки, а по его текущей (рыночной) стоимости. Особое место в составе имущества органи зации по объему участия в производственном процессе, а также в учете по и спользуемым формам оценки занимают товарно-материальные ценности. 2. Задачи и методика анализа производственных запасов Обобщающими показателями использования производств енных запасов в производстве являются материалоемкость продукции (МП) и материалоотдача (МО). Материалоемкость определяется по формуле: МП = РМ / П, ( 1 ) где РМ - расход материалов за анализируемый период; П - объем продукции за анализируемый период. Этот показатель характеризует расход материалов на 1 рубль изготовленн ой продукции. Если показатель МП отчетного года оказался выше аналогичн ого за прошлый год, то такое положение нельзя считать нормальным. Матер иалоотдача определяется по формуле: МО = П / РМ, ( 2 ) Этот показатель характеризует объем выпущенной продукции на 1 рубль зат раченных материалов. Сравнивая этот показатель с аналогичным на других предприятиях, можно с удить об эффективном использовании производственных запасов. Эконом ический анализ углубляет поиски резервов повышения эффективности прои зводства в направлении тех возможностей, которые обусловливают снижен ие материалоемкости. Методические разработки анализа материальных затрат и материалоемкос ти продукции не заняли еще должного места в планировании, нормировании и комплексном экономическом анализе. Определение эффективности использ ования производственных запасов ограничено и подчинено анализу других показателей деятельности предприятий. Вопросы измерения эффективност и использования производственных запасов рассредоточиваются, как прав ило, по разделам анализа обеспеченности предметами труда и их использов ания на объем себестоимости продукции. Отсутствует единый комплексный подход к анализу материалоемкости продукции, что не позволяет использо вать аналитические возможности изыскания направлений снижения матери альных затрат и за счет повышения эффективности производства. Подчинен ность анализа использования производственных запасов задачам оценки о бобщающих показателей деятельности предприятий, методически слабая ра зработка способов и приемов выявления резервов снижения материалоемко сти, ограниченная информационная база не позволяют решить на практике р яд проблем повышения эффективности использования предметов труда. За дачами анализа материалоемкости выпущенной продукции предприятия, объ единения являются: определение изменения уровня материалоемкости выпущенной продукции в динамике и по сравнению с планом; Выявление причин изменений и определение динамики достигнутых результ атов (экономии или перерасхода) по видам расходуемых материалов, масштаб ам действия отдельных факторов, обусловивших изменение этого уровня (со вершенствование техники и технологии производства продукции, структур ы потребляемого сырья, материалов и топливно-энергетических ресурсов); контроль за выполнением заданий по среднему снижению норм расхода важ нейших видов производственных запасов и экономии материальных затрат; изменение эффективности использования в производстве продукции нов ых видов материалов; выявление неиспользованных внутрихозяйственных резервов снижения ма териальных затрат и их влияния на формирование себестоимости продукци и, объема производства, прибыли и рентабельности, производительности тр уда и фондоотдачу. 3. Планирование и оптимизация объема производственных запасов Для успешного управления запасами, в каждый момент пред приятие располагает нужного вида сырьем и материалами, необходимыми дл я бесперебойного снабжения производства. Ни больше, ни меньше, а именно с только, сколько нужно для полного удовлетворения запросов производств а. Если ожидается повышенный объем производства и оборотные средства не о граничены, то естественным является желание закупить сырье и материалы впрок. Склад, который полностью заполнен сырьем и материалами, готовыми к немедленному отпуску в производство считается у некоторых руководит елей показателем престижности организации. Многие менеджеры думают, что если закупить сырье и материалов в большом количестве, то организация получит выигрыш вследствие повышения цен на эти виды сырья и материалов. Такой подход не всегда эффективен, т. к. расхо ды, связанные с хранением партии сырья и материалов, закупленной «про за пас», зачастую превышают ценовой выигрыш. Поэтому при приобретении сырья и материалов «впрок», предприятие автом атически теряет дополнительную прибыль, которую могло бы получить, если бы сырье и материалы приобретались как можно ближе к сроку их отпуска в п роизводство. Эти потери прямо зависят от количества сырья и материалов и сроков их хранения. Порча при хранении, а также физическое и моральное старение тоже влекут за собой убытки. Конструктивные изменения технологии производства так же могут вызвать мгновенное устаревание имеющихся запасов сырья и мате риалов. Нежелателен и слишком низкий уровень производственных запасов. Из-за не избежных задержек, связанных с размещением заказов, перевозками, складс кой обработкой сырья и материалов, предприятию нельзя закупать сырье и м атериалы лишь в момент получения заказа производственного цеха. Поддер жание запасов на определенном уровне в соответствии с прогнозом выпуск а способствует устойчивости и ритмичности отпуска сырья и материалов в производство. Предприятие всегда должно располагать достаточным количеством сырья и материалов, чтобы без промедления удовлетворять потребности производ ства, однако нельзя вкладывать большие деньги для создания чрезмерных з апасов, которые будут бесполезно лежать на складе. Оптимальный уровень запасов сырья и материалов представляет собой неч то среднее между уровнями «слишком высоким» и «слишком низким». Запасы н ельзя представлять как единую категорию, т. к. поведение различных видов сырья и материалов разнообразно, необходимо контролировать каждое наи менование производственных запасов. Основными элементами управления запасами в целях ускорения оборачивае мости являются: организационная структура сбытовой сети, спрос, стратег ия управления, формирование и контроль запасов. Высокоэффективная снабженческо-заготовительная деятельность возмож на в настоящее время только при условии системной организации поступле ния и отпуска, управления запасами на основе научных методов, компьютери зации учета, статистики, анализа, прогноза, обработки всей документации, позволяющей не только оптимизировать запасы, снизить расходы по хранен ию, но и значительно ускорить обслуживание запросов производства. Задачами стратегии управления запасами является бесперебойное снабже ние производства при наименьших затратах и максимальном удовлетворени и запросов производственных цехов. Все три понятия относительны и требу ют установления критериев оптимизации системы управления, т.е. конкретн ых параметров, к которым следует стремиться. При выборе стратегии главную роль играют издержки управления запасами. Поскольку затраты, связанные с необходимостью ускорения оборачиваемос ти, обычно оправданны, то интервалы закупок по этим видам сырья и материа лов должны быть максимально сокращены. Активным видам сырья и материало в необходимо уделять как можно больше внимания, и они должны контролиров аться с помощью наиболее эффективных систем учета. Если желательно подр азделить производственные запасы более чем на две классификационные г руппы, то нередко прибегают к хорошо известной системе «анализа ABC». По эт ой системе производственные запасы подразделяются на группы А, В и С. Гру ппа А объединяет наиболее активные в денежном отношении виды запасов, В – запасы средней активности и С – запасы с самым низким уровнем активн ости. Для классификации по группам А, В и С применяют тот же метод, что и при объемно-стоимостном анализе. Объем годового отпуска в производство сыр ья и материалов каждого вида умножается на цену, затем сырье и материалы располагаются по убывающей денежной активности. Группа А, как наиболее а ктивная, подвергается самому тщательному контролю, группе В оказываетс я меньше внимания, а группа С контролируется наименее активно. Организации вынуждены хранить большую номенклатуру сырья и материалов , которые мало активны в денежном выражении, но должны всегда иметься на с кладе. Для определения потребности производства в таких видах сырья и материа лов на предстоящий период, а также для усиления контроля за их движением, эти виды сырья и материалов тоже группируют в три и более категории. Анал из, однако, проводится лишь по количеству сырья и материала каждого наим енования, без учета стоимости, и решения о периодичности закупок принима ются на основе этого анализа. Ценность отдельных видов сырья и материалов значительно больше, чем их с тоимость или степень их денежной активности. При отсутствии какого-то ви да сырья или материала весь процесс производства может попасть под угро зу. Поэтому и дешевые виды сырья и материалов также должны подлежать тща тельному контролю. При этом также можно проводить объемно-стоимостной а нализ. Для удовлетворения потребностей производства в любой момент, независи мо от задержек в поставках или скачка заказов, в систему управления необ ходимо включить страховые запасы сырья и материалов. Существенной частью квалифицированного управления производственным и запасами является установление оптимального уровня страховых запасо в сырья и материалов. Недостатки в расчетах нормативов страховых запасо в приводят к сбоям в обеспечении производственных цехов или к дополните льным расходам по содержанию излишних запасов сырья и материалов. Расче т нормативов страховых запасов сырья и материалов выполняют так же тщат ельно, как и расчет текущих запасов. Случайный характер факторов, обусло вливающих необходимость страховых запасов, предопределяет использова ние при расчетах аппарата теории вероятности. Факторы, влияющие на размер страховых запасов, можно подразделить на две группы – связанные с изменениями потребностей производства и факторы, определяемые условиями поставки. Учет первой группы факторов связан с п рогнозированием величины производственной потребности и вероятных ве личин отклонения запросов производства в сырье и материалах в планируе мом периоде. Влияние факторов второй группы выражается в отклонениях ин тервалов поставок сырья и материалов от заданных, из-за нарушений ритмич ности оформления заказов, опозданий подачи транспорта, задержек в пути и т. п. Отклонения такого рода вызываются случайными и не зависящими одна от др угой причинами, поэтому моделирование закономерностей этих отклонений выполняют по методологии изучения случайных массовых явлений. Наприме р, выясняется, как часто встречается отклонение интервала поставки сырь я и материалов, и какова наиболее вероятная величина отклонения. Критери ем оптимальности является минимизация расходов на пополнение и содерж ание запасов сырья и материалов. Для поддержания производственных запа сов на определенном уровне необходимо разработать порядок их формиров ания (установление нормы запаса и правил пополнения) и контроля. Оптимал ьный размер запасов каждого наименования сырья и материалов определяе тся с учетом следующих общих принципов: · для сырья и материалов, ост рой потребности (группа А) – включение в запас максимального страхового запаса для покрытия любых скачков спроса; · для сырья и материалов, которые поль зуются производственными цехами постоянно (группа В), – включение в зап ас умеренного страхового запаса; · для сырья и материалов, потребность в которых возникает у производственных цехов нерегулярного (группа С), – низкий или нулевой уровень страховых запасов. Для корре ктировок оптимального размера запаса практикуют: · частый контроль запасов сы рья и материалов группы А; · периодический контроль запасов сы рья и материалов группы В; · выборочный контроль запасов сырья и материалов группы С. Соотношен ие между текущими запасами сырья и материалов, их расходом на производст во, пополнением и страховыми запасами рассчитывается для каждого наиме нования сырья и материала по следующей формуле: Запас страховой > Запас текущий – Неу довлетворенные заявки + Поставки ожидаемые – Спрос прогнозируемый. При этом: Запас текущий = Спрос прогнозируемый * Временной период. В отношении номенклатуры и объема запас ов сырья и материалов, подлежащих хранению, особое внимание уделяется ст раховым запасам, кроме того, необходимо стараться применять наиболее эк ономичную систему пополнения запасов. Заключение В данной работе были рассмотрены особ енности учета, контроля и анализа производственных запасов. Современный этап экономического развития страны характеризуется значительным замедлением платежного оборота, вызывающим рост задолже нности на предприятиях. Поэтому важной задачей является эффективное у правление оборотными активами, направленное на оптимизацию общего его размера. Определены роль и задачи анализа в управлении производственными запасами предприятия. Необходимо постоянно контролировать обеспече нность предприятия производственными запасами, а так же рационально ис пользовать эти запасы и следить за движением материальных Список использованной литературы 1. Ильенкова С.Д. Инновационны й менеджмент. Учебник - М. ЮНИТИ, 2004. 2. Керимов В.Э. Управленческий учет. Учеб ник. - М.: ИКЦ «Маркетинг», 2004. 3. Раицкий К.А. Экономика предприятия. Уч ебник. - М.: ИТК «Дашков и К°», 2004. 4. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. Как управлять к апиталом?- М.: Финансы и статистика, 2004 г . 5. Шеремет А.Д. Управленческий учет. Учебное пособие. - М.: ФБК - ПРЕСС, 2004. 6. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельно сти промышленных предприятий России. – М.: Издательство «Дела и Сервис» , 2005.