« Специфика организации бухг алтерского учета в государственных и муниципальных унитарных предприя тиях » Содержание Введение………………………………………… …………………… ……... … … 4 1. Правовые, учетные и налоговые особенност и государственных унитарных предприятий…………………………………………………………………… ... .. 4 1.1. Правовые особенности …………………………………………… ………. … 4 1.2. Учетные особенности …………………………………………………… ... … 9 1.3 Налоговые особенности …………………………………………………….. 12 2. Бухгалтерский учет отдельных видов имуще ства унитарного П редприятия ……………………………………… ……………………….…….16 2.1. Учет уставного фонда …………………………………… …….. ………….. 16 2.2. Учет основных средств …………………………………………………… .. 19 2.3. Учет нематериальных активов …………………………………………… . . 27 2.4. Учет средств целевого финансирования ………………………………… ..33 3. Инвентаризация ………………………………………………………… …. … 37 4. Особенности составления отчетности ………………………………………. 38 Заключение ……… ………………………………………………………………. 43 Список использованной литературы………………………… ………… ... …… 44 Введение В настоящее время российское государство поставлено перед необходимостью решения новых проблем экономик и страны. Это означает поиск источников внутренних ре зервов, и повышении эффективности работы традиционных отраслей госуда рственного сектора, укрепления доверия партнеров. Включение экономики Р оссийской Ф едерации в мировой коммерческий оборот и решение задач переустрой ства экономики может иметь практическое для других стран, которые стоят перед аналогичными проблемами. Это позволит выявить конкретные резуль таты экономических реформ и правового регулирования экономических отн ошений, участниками которых выступают государственные унитарные предп риятия, являющиеся активными субъектами предпринимательской деятельн ости, отражающие одновременно как частные, так и публичные интересы госу дарства. Создание и функционирование унитарных предприятий в различных, в том числе и ключевых, отраслях народного хозяйства (в промыш ленности, строительстве, на транспорте (железнодорожном, морском, воздуш ном, внутреннем водном, автомобильном), в связи, в топливно-энергетическо м и аграрно-промышленном комплексах, розничной торговле, бытовом обслуж ивании и коммунальном хозяйстве) обусловлены необходимостью осуществл ения этих видов деятельности государством. Деятельность унитарных пре дприятий является своеобразной переходной формой организации государ ственного и муниципального хозяйствования. Существуют определенные виды экономической деятельн ости, монопольно осуществляемые государственными унитарными предприя тиями: экспорт и импорт товаров в рамках соответствующей государственн ой монополии (например, эмиссия и хранение денежных знаков, облигаций и д ругих ценных бумаг, этилового спирта, посредничество в торговле продукц ией военного назначения), производство либо использование отдельных ви дов продукции (сырья). Порядок создания, реор ганизации и ликвидации государствен ных и муниципальных унитарных пре дприятий (ГУП) определен ГК РФ. В соответствии с ним ГУП — это государ ственное и в т о же время коммерческое предприятие. ГК РФ опре деляет ряд особенностей, которые отличают ГУП от других ком мерческих предприятий: - они создаются и действуют на основе го сударственной или му ниципальной собственности; - учредителем ГУП является государство или муниципальное об разование; - собственник, передавая ГУП имущество в хозяйственное ведение или оперативное управление, не утрачивает прав на собственность; - ГУП в ходе коммерческой деятельности владеют и пользуются чужой (госуда рственной, муниципальной) собственностью. В настоящее время все организации независимо от их ви да, форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущес тва, обязательств и хозяйственных операций согласно дей ствующему зако нодательству и нормативным документам. Бухгалтерский учет в унитарных предприятиях имеет свои специфические особенности, связан ные с отличиями государственных унитарных предприятий от других коммерческих организаций. 1. Правовые, учетные и налоговые особенности государственных ун итарных предприятий . 1.1 Правов ые особенности Государственные унитарные предприятия, осуществляющие ко ммерческую деятельность, (ГУП) - это юридические лица, не наделенные право м собственности на закрепленное за ними собственниками имущество. ГУП н а основании пункта 1 статьи 113 ГК РФ являются коммерческими организациями , то есть основной целью их функционирования является извлечение прибыл и. Правовое положение ГУП регламентировано следующими нормативными прав овыми актами: 1) ГК РФ; 2) постановлением Правительства РФ от 6 декабря 1999 г. N 1348 "О федеральных государственных унитарных предприятиях , основанных на праве хозяйственного ведения"; 3) постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 3020-1 "О разграничении государстве нной собственности в Российской Федерации на федеральную собственност ь, государственную собственность республик в составе Российской Федер ации, краев, областей, автономной области, автономных округов, городов Мо сквы и Санкт-Петербурга и муниципальную собственность"; 4) распоряжением Президента РФ от 18 марта 1992 г. N 114-рп "Об утверждении положения об определении пообъектного сост ава федеральной, государственной и муниципальной собственности и поря дке оформления прав собственности"; 5) постановлением Правительства РФ от 10 февраля 1994 г. N 96 "О делегировании полномочий Правитель ства Российской Федерации по управлению и распоряжению объектами феде ральной собственности"; 6) иными нормативными правовыми актами. Имущество ГУП находится в государственной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного у правления. При этом на основании пункта 1 статьи 113 ГК РФ имущество ГУП явля ется неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками ГУП. На основании пункта 1 статьи 212 ГК РФ в Российской Федерации признаются ча стная, государственная, муниципальная и иные формы собственности. При эт ом права всех собственников защищаются законом и судом равным образом . П онятие собственность на имущество включает в себя право владения - физич еское обладание этим имуществом . П раво пользования - возможность использ ования имущества и получения дохода от этого использования . П раво распоряжения - возможность продат ь, обменять, подарить или иным образом распорядиться имуществом. Согласно пункту 1 статьи 214 ГК РФ государственной собственно стью в Российской Федерации является: 1) имущество, принадлежащее на праве собственности Российской Федерации (федеральная собственность); 2) имущество, принадлежащее на праве собственности субъектам Российской Федерации - республикам, краям, областям, городам федерального значения, автономной области, автономным округам (собственность субъекта Россий ской Федерации). При этом от имени Российской Федерации и субъектов Российской Федераци и на основании пункта 1 статьи 125 ГК РФ могут своими действиями приобретат ь и осуществлять имущественные права и обязанности, выступать в суде орг аны государственной власти в рамках их компетенции, установленной акта ми, определяющими статус этих органов. Согласно статье 294 ГК РФ ГУПы, которому имущество принадлежит на праве хоз яйственного ведения, владеет, пользуется и распоряжается этим имуществ ом в пределах, определяемых ГК РФ. Так, например, в соответствии с пунктом 2 статьи 295 ГК РФ предприятие не вправе продавать принадлежащее ему на прав е хозяйственного ведения недвижимое имущество, сдавать его в аренду, отд авать в залог или иным способом распоряжаться этим имуществом без согла сия собственника. Остальным имуществом, принадлежащим предприятию на п раве хозяйственного ведения, оно распоряжается самостоятельно. На основании пункта 1 статьи 296 ГК РФ право оперативного управления предст авляет собой владение, пользование и распоряжение ГУП закрепленным за н им имуществом в пределах, установленных законом, в соответствии с целями деятельности этого ГУП, заданиями собственника и назначением имуществ а. При этом согласно пункту 1 статьи 297 ГК РФ ГУП вправе отчуждать или иным с пособом распоряжаться всем закрепленным за ним имуществом лишь с согла сия собственника этого имущества. Учитывая реальные различия между правовым положением имущества, наход ящегося в хозяйственном ведении или оперативным управлении, гражданск ое законодательство делит все ГУПы на два вида: 1) ГУПы, основанные на праве хозяйственного ведения (статья 114 ГК РФ); 2) ГУПы, основанные на праве оперативного управления (статья 115 ГК РФ) - казен ные предприятия. Основные сходства и различия между этими ГУП напрямую вытекают из сходс тв и различий права хозяйственного ведения и права оперативного управл ения . Органом управления ГУП является руководитель, который назначается соб ственником либо уполномоченным собственником органом и им подотчетен. Согласно пункту 5 статьи 113 ГК РФ ГУП отвечает по своим обязательствам все м принадлежащим ему имуществом, но не несет ответственности по обязател ьствам собственника его имущества. Большинство ГУП имеют в своем составе филиалы и представительства - обос обленные подразделения ГУП, расположенные вне места их расположения и п редставляющие интересы ГУП или осуществляющие часть их функций . Ос новные практические особенн ости правового положения ГУП, имею щих филиалы и представит ельства: - о бособленные подразделения ГУП по действую щему гражданскому законодательству не являются юридическими лицами. О ни наделяются имуществом создавшим их ГУП и действуют на основании утве ржденных ГУП положений об обособленных подразделениях. - ф илиалы и представительства сближает то, что они являются обособленными подразделениями ГУП, но знак равенства межд у филиалами и представительствами ставить нельзя. Согласно статье 55 ГК Р Ф понятие филиал намного шире, чем понятие представительство. -П редставительством является обособленное п одразделение ГУП, которое представляет интересы юридического лица и ос уществляет их защиту. А филиалом является обособленное подразделение ГУП, осуществляющее вс е его функции или их часть, в том числе функции представительства. Р азличия между филиалом и представительство м состоят в основном в круге функций и полномочий. П редставительство осуществляет только юридические действия от имени ГУП (представительские функции, заключение договоров, реклама и пр .), а филиал как юридические, так и фактические действия (осуществление отд ельных или всех видов деятельности юридического лица). Все созданные ГУП обособленные подразделения обязательно должны быть указаны в учредительных документах ГУП. Решение об открытии филиала или представительства принимается компетентным органом юридического лиц а и отражается в протоколе о создании обособленного подразделения. Конк ретные организационные, функциональные и иные особенности создания и д еятельности обособленного подразделения ГУП должны быть зафиксирован ы в положении об этом обособленном подразделении. Руководители обособленных подразделений назначаются руководителем Г УП и действуют на основании их доверенности. При наличии полномочий, офо рмленных доверенностью, все сделки, заключенные руководителем обособл енного подразделения, считаются совершенными от имени ГУП. Всю ответственность за действия обособленного подразделения (включая обязательства, принятые ими от имени ГУП), так же как, например, за действи я своих работников, несет ГУП, а точнее руководители ГУП. В то же время по д олгам ГУП взыскание может обращаться на имущество, переданное обособле нным подразделениям. Фактически это означает, что ГУП и его обособленные подразделения несут ответственность по долгам друг друга. 1.2 Учетные особенности Бухгалтерский учет на государственных унитарных предприя тиях, осуществляющих коммерческую деятельность, регламентируется след ующими нормативными правовыми актами: 1) законом "О бухгалтерском учете"; 2) положением по ведению бухгалтерского учета; 3) ПБУ 1/98, 2/94, 3/2000 и другие; 4) Планом счетов (Инструкция по применению Плана счетов); 5) иными нормативными правовыми актами. Для целей бухгалтерского учета доходами ГУП признается увеличение эко номических выгод в результате поступления активов (денежных средств, ин ого имущества) или погашения обязательств, приводящее к увеличению капи тала ГУП. Согласно пункту 4 ПБУ 9/99 доходы ГУП в зависимости от их характера, условия п олучения и направлений деятельности ГУП подразделяются на: 1) доходы от обычных видов деятельности; 2) операционные доходы; 3) внереализационные доходы. При этом доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, счит аются прочими поступлениями. Кроме того, ГУП самостоятельно признает по ступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступле ниями исходя из требований ПБУ 9/99, характера своей деятельности, вида дох одов и условий их получения. Расходами ГУП признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) или воз никновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала ГУП. На основании пункта 4 ПБУ 10/99 расходы ГУП в зависимости от их характера, усл овий осуществления и направлений деятельности ГУП также подразделяютс я на: расходы по обычным видам деятельности , операционные расходы, внереализационные рас ходы. При этом расходы, отл ичные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расх одами. Бухгалтерский учет операций, осуществляемых ГУП, ведется на счетах бухг алтерского учета Плана счетов (Инструкции по применению Плана счетов). Порядок распределения прибыли ГУПимеет некоторые особен ности. Согласно пункту 5 Правил руководитель ГУП ежегодно, до 1 апреля, вместе с о тчетом о деятельности ГУП за прошедший год представляет в федеральный о рган исполнительной власти предложения по уточнению размера части при были, подлежащей перечислению в федеральный бюджет в текущем году, а так же при необходимости - предложения по уточнению показателей деятельнос ти ГУП, предусмотренных программой деятельности ГУП на текущий год. Одно временно указанные предложения представляются в Министерство имущест венных отношений Российской Федерации, а в отдельных случаях и в террито риальный орган Министерства имущественных отношений Российской Федер ации. При этом на основании пункта 6 Правил часть прибыли ГУП за предыдущий год, подлежащая перечислению в федеральный бюджет в текущем году, определяе тся решением федерального органа исполнительной власти не позднее 1 мая на основании отчета о деятельности ГУП за прошедший год и утвержденной п рограммы деятельности ГУП, форма и порядок составления которой регламе нтированы постановлением Правительства РФ от 10 апреля 2002 г. N 228 "О мерах по повышению эффективности использ ования федерального имущества, закрепленного в хозяйственном ведении федеральных государственных унитарных предприятий". В этом случае част ь прибыли, подлежащая перечислению в федеральный бюджет, рассчитываетс я путем уменьшения суммы чистой прибыли (нераспределенной прибыли) ГУП з а прошедший год на сумму утвержденных в составе программы деятельности ГУП на текущий год расходов на реализацию мероприятий по развитию ГУП, о существляемых за счет чистой прибыли. Чистая прибыль (нераспределенная прибыль) определяется на основании данных бухгалтерской отчетности. В соответствии с пунктом 7 Правил решение федерального органа исполните льной власти об установлении размера отчисления прибыли, представляет ся в Министерство имущественных отношений Российской Федерации в тече ние 7 дней с даты его принятия. Согласно пункту 8 Правил перечисление в фед еральный бюджет части прибыли осуществляется ГУП до 15 июня года, следующ его за отчетным. Поскольку имущество ГУП на основании пункта 2 статьи 113 ГК РФ находится в государственной собс твенности, то ГУП не может самостоятельно решать вопрос о размерах и цел ях расходования полученной прибыли текущего года до ее распределения в установленном действующим законодательством порядке. Вместе с тем отм етим, что порядок формирования и расходования денежных фондов ГУП, предн азначенных для премирования работников, оплаты путевок на санаторное л ечение, капитальных вложений, инвестиции и других целей, может быть пред усмотрен уставом ГУП. В этом случае ГУП вправе расходовать денежные сред ства из таких фондов на перечисленные выше цели. 1.3 Налогообложе ние деятельности государственных унитарных предприятий Налог на добавленную стоимость. На основ ании статьи 143 НК РФ государственные унитарные предприятия, осуществляю щие коммерческую деятельность, являются налогоплательщиками по налогу на добавленную стоимость. Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом налог ообложения по НДС у ГУП являются операции по: 1) реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализации предметов залога и передача товаров (результатов в ыполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступ ного или новации, а также передаче имущественных прав; 2) передаче на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ , оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении н алога на прибыль организаций; 3) выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Налогообложение вышеуказанных операций НДС осуществляется ГУП по став кам и в порядке согласно действующему налоговому законодательству. Кроме того, в соответствие со статьей 171 НК РФ налогоплательщик имеет прав о уменьшить общую сумму НДС на суммы налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при прио бретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отн ошении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производс твенной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налого обложения в соответствии с НК РФ. Это означает, что суммы налоговых вычет ов, исчисленных по товарам (работам, услугам), произведенным ГУП, уменьшаю т общую сумму НДС к уплате. Однако, это происходит только при соблюдении р яда условий, установленных действующим налоговым законодательством. Налоговым вычетам на основании статьи 172 НК РФ подлежат суммы НДС, предъяв ленные налогоплательщиком и уплаченные им при приобретении товаров (ра бот, услуг) на территории РФ при условии, что: а) товары (работы, услуги) приняты к учету на баланс налогоплательщика; б) товары (работы, услуги) оплачены; в) на товары (работы, услуги) есть счета-фактуры с выделенной отдельной стр окой суммой НДС. Отметим, что ГУП, имеющие филиалы и представительства, на ос новании статьи 174 НК РФ исчисляют и уплачивают НДС по месту своего нахожде ния без распределения сумм НДС по филиалам и представительствам. Налог на прибыль. На основании статьи 246 НК РФ государственные унитарные предприятия, осуществляющие коммерческу ю деятельность, являются налогоплательщиками по налогу на прибыль. Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль ГУ П признается прибыль, полученная налогоплательщиком, то есть полученны е доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые опред еляются в соответствии с действующим налоговым законодательством. Нал огообложение прибыли ГУП осуществляется по ставкам и в порядке согласн о действующему налоговому законодательству. Отметим, что ГУП, имеющие филиалы и представительства, исчисляют и уплач ивают налог на прибыль в федеральный бюджет по месту своего нахождения б ез распределения сумм налога на прибыль по филиалам и представительств ам. При этом на основании пункта 2 статьи 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а т акже сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в доходную часть бюдж етов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образова ний, производится ГУП по месту нахождения организации, а также по месту н ахождения каждого из ее филиала и представительства, исходя из доли приб ыли, приходящейся на эти филиалы и представительства. Налог на пользователей автодорог. На осн овании пункта 1 статьи 5 Закона о дорожных фондах налог на пользователей а втомобильных дорог уплачивают: 1) предприятия, организации, учреждения, предприниматели, являющиеся юри дическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая со зданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями; 2) международные объединения и организации, осуществляющие предпринима тельскую деятельность через постоянные представительства, иностранны е юридические лица; 3) филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, организаций и учреждений, имеющие отдельный баланс и расчетный счет. При этом согласно пункту 25 Инструкции о порядке исчисления и уплаты нало гов в дорожные фонды объектом налогообложения по налогу на пользовател ей автодорог является выручка, полученная от реализации продукции (рабо т, услуг) или сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реа лизованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торг овой деятельности. Налогообложение налогом на пользователей автодорог производится по налоговой ставке 1 процент. Налог на имущество. Согласно статье 1 Зак она о налоге на имущество предприятий плательщиками налога на имуществ о предприятий являются: 1) предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юрид ическими лицами по законодательству Российской Федерации; 2) филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учр еждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) сч ет; 3) компании, фирмы, любые другие организации (включая полные товарищества ), образованные в соответствии с законодательством иностранных государ ств, международные организации и объединения, а также их обособленные по дразделения, имеющие имущество на территории Российской Федерации, кон тинентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономиче ской зоне Российской Федерации. Таким образом, ГУП и их филиалы или представительства по месту своего на хождения обязаны исчислять и уплачивать налог на имущество предприяти й. Налогообложение имущества ГУП и их филиалов или представительств осу ществляется по ставкам и в порядке согласно действующему налоговому за конодательству. Налог с продаж. В случае пер едачи товаров (работ, услуг) ГУП и их филиалов или представительств физич еским лицам может возникнуть объект налогообложения налогом с продаж, т ак как согласно статье 349 НК РФ объектом налогообложения по налогу с прода ж признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, усл уг) на территории конкретного субъекта Российской Федерации в том случа е, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с исп ользованием расчетных или кредитных банковских карт. 2. Бухгалтерский учет отдельных видов имущества унита рного предприятия 2.1 . Учет уставного фонд а унитарного предприятия В настоящее время все более актуальны вопросы, связанные с созд анием унитарных предприятий для решения вопросов местного значения. В п ервую очередь это относится к поселениям. Инфраструктура многих из них н аходится в ветхом состоянии. При этом администрация поселений, выделяя с обственные средства из местных бюджетов или получая их из бюджетов друг их уровней бюджетной системы РФ на благоустройство поселений, часто нах одится в затруднительном положении. К примеру, встречаются ситуации, когда поступающие из другого бюджета ср едства на выделение субсидий по подстатье 241 "Безвозмездные и безвозврат ные перечисления государственным и муниципальным организациям" для пе речисления их коммунальным организациям расходуются администрациями самостоятельно по причине того, что таких организаций просто уже не суще ствует в поселении. Поэтому некоторые поселения стали создавать унитар ные предприятия. Право на такие действия закреплены в Федеральном законе от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об об щих принципах организации местного самоуправления в Российской Федера ции", в соответствии с которым в целях решения вопросов местного значени я органы местного самоуправления поселений обладают полномочиями по с озданию муниципальных предприятий и учреждений (ст. 17). Также в п. 4 ст. 8 Федер ального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных п редприятиях" указано, что муниципальное предприятие может быть создано в случае необходимости осуществления деятельности в целях решения соц иальных задач. ГУП могут быть двух ра зновидностей с различным объемом имущественных прав и оперативно-хозя йственной самостоятель ностью: унитарное предприятие, основанное на праве хозяйств енного ведения, втом числе федеральное государственное унитарное пред приятие, государственное унитарное предприятие, государственное муниц ипальное предприятие; унитарное предприятие, основанное на праве оператив ного уп равления (казенное предприятие). Унитарным предприятием признается коммерческая орг аниза ция-несобственник, создаваемая государством или муниципальным о бразованием на праве оперативного управления. Имущество уни тарного пр едприятия не делится на вклады, паи, доли, а целиком принадлежит собствен нику-учредителю. Руководит унит арным предприятием директор, назначаемый собственником и подотчетный ему (а не общему собранию). Уни тарное предприятие не отвечает по обязател ьствам учредителя, а учредитель в свою очередь не несет ответственности своим имуще ством по долгам унитарного предприятия, основанного на прав е хозяйственного ведения, но может быть привлечен к дополнитель ной отв етственности по долгам предприятия, основанного на пра вах оперативног о управления (казенного). По своим обязательствам унитарное предприятие отвечает всем принадлежащим ему имуще ством, вплоть до банкротства. Уставный фонд унитарного предприятия — это сумма имущества, закрепленного за ним собственником (федеральным, региональ н ым, местным органом власти) для осуществления коммерческой деятельност и. Это имущество неделимо, не может быть распреде лено по вкладам, на него не имеют прав ни трудовой коллектив, ни отдельные работники. Минимальный размер уставного фонда — сумма, равная 1000-кратному размеру минимальной месячной оп латы труда на момент представления документов на регистрац ию. Согласно ст. 114 ГК РФ уставный фонд должен быть полност ью оплачен собственником ко дню его регистрации. По этой причине аналити ческий учет к счету 80 «Уставный капитал» субсчет «Устав ный фонд» не веде тся до изменения первоначальной величины фон да. Только при увеличении фонда можно открыть аналитические сче та «Неоплаченный фонд» и «Оплаченный фонд». В этом случае дебиторская за долженность учредителя по увеличенному, но не оп лаченному фонду должна отражаться на счете 75 «Расчеты с учре дителями» субсчет «Расчеты с госуд арственными и муниципальны ми органами». Вложения в уставный фонд принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимост и. Первоначальной стоимостью признается сумма вложений учреждения в пр иобретение акций и иных форм участия в капитале в соответствии с договор ом. Аналитический учет по счету ведется по видам финансовых вложений и п о объектам, в которые осуществлены эти вложения, в Реестре учета ценных б умаг. С ц елью получения детальных сведений об имуществе уставно го фонда бухгалтери я ведет аналитический учет по выделенным ос новным средствам, материала м, денежным средствам и др. Регист рация уставного фонда и его формирован ие оформляется следую щими записями. 1. Дт 75 «Расчеты с учредителями» субсчёт «Расчеты с гос удар ственными и муниципальными органами». Кт80 «Уставный капи тал» субс чет «Уставный фонд» — регистрация уставного фонда. 2. Дт01,04, 07,41, 50, 51... Кт 75 «Расчеты с государственными и муниципа льными органами» — сумма вкладов в уставный фонд — увеличение уставно го фонда. 3. Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Кг 80 «Уставный капитал» субсчет «Уставный фонд» — за счет соб ственных с редств организации (прибыли). 4. Дт86 «Целевое финансирование». Кт80 «Уставный капитал » субсчет «Уставный фонд» — за счет целевого финансирования. В случае изъят ия у унитарной организации государственным органом имущества или денежных средств производятся следую щие записи. 1. Дт75 «Расчеты с госуда рственными и муниципальными орга нами ». Кт91 «Прочие доходы и расходы» — изъятие имущества и з уставного фонда. 2. Дт 75 «Расчеты с государственными и муниципальными о рга нами». Кт 51 «Расчетные счета» — изъятие денежной суммы. На остаточную стоимость изымаемого имущества и спис ание амортизации под закрытие организации производятся следующие запи си: 1. Дт02, 05. Кт01, 04 — на сумму накопленной амортизации. 2. Дт91. Кт 1, 04— на остаточную стоимость возвращаемого им ущества. 3. Дт91. Кт91-9 — на з акрытие счетов продажи с перечислени ем сальдо по назначению. 4. Дт91-9. Кт99— на списание сальдо по изъятию и мущества госпредприятий. 5. Дт 80. Кт 75 — закрытие организации. Собственник унитарной организации определяет поряд ок ис пользования имущества и распределения доходов. Распределение при были оформляется следующими записями. 1. Дт 84. Кт 70, 75 — начисление доходов. 2. Дт70,75. Кт68 — удержание налога на доходы физических лиц. 3. Дт 70, 75. Кт 50, 51 — вы плата доходов. 2.2 Учет основных средств ун итарного предприятия Государственное уни тарное предприятие (ГУП) не является собственником своих основных средс тв, оно лишь использует их - это называется правом хозяйственного ведени я. Распоряжается же имуществом ГУПа его истинный владелец - государство. Именно из-за этого учитывать основные средства унитарного предприятия надо особым образом. Причем это касается не только поступле ния и амортизации, но и выбытия имущества. Ведь ГУП не может самовольно пр одать или списать свои основные средства - приходится соблюдать определ енный порядок. Как и всем организациям унитар ным предприятиям необходимо показывать в учете получение основных сре дств . Вот только порядок, в котором следует отражать такие п оступления и начислять амортизацию, особый. Тут все зависит от того, каки м образом унитарное предприятие получило основные средства. Возможны три варианта: - имущество поступило от собственника, - куплено за счет целевого финансирования - приобретено на доходы от предпринимательской деятельнос ти. Рассмотрим, как учитывать основные средства в каждом из этих случаев. Имущество поступило от собственника Н аиболее часто унитарные предприятия получа ют основные средства в качестве вклада в уставный фонд от собственника, то есть от государства, а именно от Министерства имущественных отношени й РФ или его региональных отделений. Министерство передает имущество унитарному предприятию: чиновники офо рмляют соответствующее распоряжение и прилагают к нему подписанный ак т о приеме-передаче объекта основных средств. Акт отдают руководителю ун итарного предприятия, который также ставит на нем свою подпись. Эта проц едура описана в п.2.2 Распоряжения Министерства государственного имущест ва РФ от 23 марта 1998 г. N 252-р. В данном документе установлен порядок передачи унитарном у предприятию только недвижимого имущества (зданий и сооружений). В нем сказано, что на основании распоряжения Минис терства имущественных отношений РФ заключается договор о порядке испо льзования закрепленного объекта. После передачи, необходимо оформ ить получение унитарным предприятием движимого имущ ества . Минимущество России издает распоряже ние о передаче основного средства предприятию. А на основании этого доку мента оформляет акт о приеме-передаче. В бухучете полученное от собствен ника имущество показывают на счете 75 - к нему открывают субсчет "Расчеты п о выделенному имуществу". Проводки же идут в таком порядке. Сначала, сразу после государственной регистрации предприятия, бухгалтер записывает: Дебет 75 субсчет "Расчеты по выделенному имуществу" Кредит 80 - отражена величина уставного фонда в соответствии с учредительными док ументами. Затем на основании акта о приеме-передаче бухгалтер унитарного предпри ятия делает в учете такую проводку: Дебет 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств" Кредит 75 субсчет "Расчеты по выделенному имуществу" - отражена стоимость полученного основного средства. Так как у унитарного предприятия права собственности на это имущество н е возникает, то и регистрировать его не надо. Значит, сразу можно начать ис пользовать основное средство и отразить это таким образом: Дебет 01 Кредит 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств" - введено основное средство в эксплуатацию. После того как основные средства поставлены на баланс необходимо начи слять по ним амортизацию . По имуществу, которое предприяти е использует на праве хозяйственного ведения, амортизация начисляется. Об этом прямо сказано в п.46 Методических указаний по бухгалтерскому учет у основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20 июля 1998 г. N 33н. Однако основные средства, которые стоят не более 10 000 руб., амортизировать не нужно . Такое иму щество можно сразу списать в тот момент, когда оно будет введено в эксплу атацию. Стоимость основных средств, полученных от собственника, не увеличивает налогооблагаемый доход унитарного предприятия (пп.26 п.1 ст.251 Налогового ко декса РФ). Более того, по основным средствам, полученным в хозяйственное в едение, в налоговом учете также придется начислять амортизацию (п.1 ст.256 На логового кодекса РФ). Н орма амортизации рассчитывается в соответствии с Класси фикацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. Стоимость основных средств, цена которых составляет не более 10 000 руб., в на логовом учете уменьшает доход предприятия, когда имущество вводят в экс плуатацию. С обственник может не ограничиться формированием уставного фонда унитарного предприятия и передать ему в хозяйственное ведение еще какие-то основные средства. Как отражать такое имущество в бухгалтерском учете, разъясня ется в Письме Минфина России от 21 августа 2003 г. N 16-00-22/11. Этот документ реко мендует бухгалтеру сделать такие записи: Дебет 75 субсчет "Расчеты по выделенному имуществу" Кредит 84 - отражена стоимость имущества, которое получит предприятие сверх устав ного фонда; Дебет 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств" Кредит 75 субсчет "Расчеты по выделенному имуществу" - оприходовано имущество, поступившее в хозяйственное ведение от собств енника; Дебет 01 Кредит 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств" - введено основное средство в эксплуатацию. По основным средствам, полученным сверх уставного фонда, бухгалтер такж е начисляет амортизацию. Но необходимо учесть один нюанс . Чаще всего государство передает унитарным п редприятиям неновые объекты. В таких случаях в бухгалтерском учете амор тизация начисляется исходя из остаточной стоимости основного средства и срока службы, который установило само предприятие. С налоговым же учетом дело обстоит несколько иначе. Пункт 12 ст.259 Налоговог о кодекса РФ гласит, что рассчитывать амортизацию по подержанным основн ым средствам нужно исходя из оставшегося срока их полезного использова ния. Соответственно, чтобы его узнать, предприятию нужны данные о том, ско лько уже эксплуатировали имущество. Эти сведения унитарному предприят ию опять же предоставит собственник имущества, отразив их в акте о прием е-передаче. Основные средства приобретены на средства целевого финансирования Отраслевые министерства периодически выделяют ГУПам сре дства на новое имущество, а предприятия уже сами приобретают на эти день ги нужные объекты. В этом случае бухгалтер должен руководствоваться ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи", утвержденным Приказом Минфина России о т 16 октября 2000 г. N 92н. В соответствии с поступлением денег производится запись : Дебет 51 Кредит 86 - получены средства целевого финансирования. Сумма целевого финансирования не увеличивает налогооблагаемый доход у нитарного предприятия (пп.14 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ). Однако это прави ло действует только в том случае, если предприятие учитывает целевые сре дства отдельно от других поступлений. В тот момент, когда организация ку пит основное средство, в бухгалтерском учете средства целевого финанси рования нужно включить в доходы будущих периодов. Предприятие должно сд елать такую запись: Дебет 86 Кредит 98 субсчет "Безвозмездные поступления" - списаны средства целевого финансирования в доходы будущих периодов. А само приобретенное имущество в учете будет отражено так: Дебет 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств" Кредит 60 - отражена стоимость основного средства; Дебет 01 Кредит 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств" - введено основное средство в эксплуатацию; Дебет 60 Кредит 51 - перечислены деньги продавцу. По основным средствам, приобретенным за счет целевых средств, в бухгалте рском учете надо начислять амортизацию. Так говорит п.8 ПБУ 13/2000. При этом на сумму начисленной амортизации бухгалтер должен сделать записи: Дебет 20 (25, 26) Кредит 02 - начислена амортизация; Дебет 98 субсчет "Безвозмездные поступления" Кредит 91 субсчет "Прочие дохо ды" - списаны доходы будущих периодов в сумме начисленной амортизации. А вот в налоговом учете начислять амортизацию по таким объектам не нужно . Таково требование пп.3 п.2 ст.256 Налогового кодекса РФ. А мортизация, начисленная по купленным на бюджетные деньги объек там, уменьшает бухгалтерскую прибыль, но не включается в налоговые расхо ды. Поэтому в бухгалтерском учете унитарного предприятия возникают пос тоянные разницы. Это следует из п.4 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыл ь", утвержденного Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н. Бухгалтеру нужно умножить величину посто янной разницы на ставку налога. Полученный результат - постоянное налого вое обязательство, которое предприятие отразит так: Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68 субсчет "Ра счеты по налогу на прибыль" - отражено постоянное налоговое обязательство. Имущество приобретено на доходы от коммерческой деятельности Унитарные предприятия имеют право тратить доходы от своей деятельности на приобретение основных средств. В этом случае бухгалтер сделает в учете такие проводки: Дебет 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств" Кредит 60 - отражена стоимость приобретенного объекта основных средств; Дебет 19 Кредит 60 - учтен налог на добавленную стоимость по приобретенному основному сред ству; Дебет 60 Кредит 51 - перечислены деньги продавцу; Дебет 01 Кредит 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств" - введено основное средство в эксплуатацию; Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - принят НДС к вычету из бюджета. Министерству имущественных отношений РФ унитарное предприятие должно сообщать о том, какое имущество числится у него на балансе. Для этого орга низация составляет два документа. Первый - карта учета федерального имущ ества. В ней указывают группы имеющихся основных средств и их стоимость. Второй документ - подробный перечень объектов недвижимости. Эти бумаги у нитарное предприятие ежегодно представляет в региональное отделение м инистерства. Выбытие основных средств Продавать или списывать имущество унитарные предприятия могут только с согласия его собственника. Ина че суд признает действия организации незаконными. Как мы уже говорили, г осударственным имуществом распоряжается Минимущество России и его рег иональные отделения. По идее, раз это ведомство передает предприятию осн овные средства, то оно же и должно решать, можно ли их продать. Однако на де ле эта структура уполномочена выдавать разрешение только на продажу не движимости. Об этом сказано в пп.11 п.6 Постановления Правительства РФ от 3 ию ня 2002 г. N 377 "Положение о Министерстве и мущественных отношений Российской Федерации". Если же унитарное предпр иятие захочет продать движимое имущество, то ему надо обратиться за разр ешением в свое отраслевое министерство. Продажа основных средств Продавая основное средство, унитарное предприятие должно начислить налог на добавленную стоимость. Его сумма зависит от того, как был учтен "входной" НДС при покупке этого объекта. Предположим, организац ия продает имущество, которое ранее было куплено на доходы от коммерческ ой деятельности и использовалось при производстве продукции, облагаем ой НДС. В этом случае "входной" НДС был принят к вычету. Значит, бухгалтеру н ужно рассчитать сумму налога с продажной стоимости основного средства. Но может случиться, что "входной" НДС при покупке к вычету не принимался, а был учтен в балансовой стоимости основного средства (например, если это основное средство использовалось лишь при производстве продукции, не о благаемой НДС). В этом случае налог рассчитывается с разницы между ценой имущества и его остаточной стоимостью. Такое правило установлено п.3 ст.154 Налогового кодекса РФ. Выручка от продажи основного средства за вычетом начисленного НДС в нал оговом учете включается в доходы от реализации. А на остаточную стоимост ь проданного имущества увеличиваются расходы предприятия. Основные средства забирает собственник В Письме Минфина России N 16-00-22/11 разъяснено, как в бухгалтерско м учете списывать стоимость такого имущества. Если основное средство ко гда-то было внесено в уставный фонд предприятия, то бухгалтер сделает в у чете такие записи: Дебет 80 Кредит 75 субсчет "Расчеты по выделенному имуществу" - уменьшен уставный фонд на остаточную стоимость основного средства; Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 субсчет "Основные сред ства в эксплуатации" - отражена первоначальная стоимость основного средства; Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списана сумма начисленной амортизации; Дебет 75 субсчет "Расчеты по выделенному имуществу" Кредит 01 субсчет "Выбыт ие основных средств" - списана остаточная стоимость основного средства с баланса. Если же основное средство не является вкладом в уставный фонд, то его изъ ятие отражается так: Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 субсчет "Основные сред ства в эксплуатации" - отражена первоначальная стоимость основного средства; Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списана сумма начисленной амортизации; Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средст в" - списана с баланса остаточная стоимость основного средства. Остаточная стоимость изъятого основного средства не уменьшает налогоо благаемый доход предприятия - ведь это имущество не продано, а возвращен о собственнику. 1.3 Учет нематериальных активов унитарного предприятия З атраты ГУП на создание и регистрацию ис ключительного права на товарный знак, относящегося к нематериальным ак тивам согласно п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет н ематериальных активов" ПБУ 14/2000 (утв. Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н), отра жаются в качестве вложений во внеоборотные активы в соответствии с План ом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности о рганизаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Мин фина России от 31.10.2000 N 94н. Суммы указанных затрат отражаются на счете 08 "Вложен ия во внеоборотные активы", субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных актив ов", в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов, например счета 60 "Р асчеты с поставщиками и подрядчиками", в сумме, указанной в договоре (без у чета НДС). Сумма НДС, предъявленная ГУП организацией, отражается согласно Плану сч етов по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ц енностям" в корреспонденции с кредитом счета 60. Суммы НДС, уплаченные орга низациями-бюджетополучателями при приобретении товаров (работ, услуг), в ключая основные средства и нематериальные активы, за счет поступивших ц елевых денежных средств из бюджетов различных уровней, не принимаются т акими организациями к вычету и не учитываются в стоимости приобретенны х активов, а покрываются за счет вышеуказанного источника (целевого бюдж етного финансирования) (ст.170 Налогового кодекса РФ; п.32.1 Методических реко мендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогово го кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447). В соответствии с п.п.6, 7 ПБУ 14/2000 первоначальной стоимость ю нематериального актива (исключительного права на товарный знак), по ко торой он принимается к бухгалтерскому учету, признается сумма фактичес ких расходов на создание и регистрацию за исключением НДС, а именно сумм а, уплачиваемая ГУП организации в соответствии с договором (за минусом Н ДС). Сформированная первоначальная стоимость нематериального актива с писывается со счета 08, субсчет 08-5, в дебет счета 04 "Нематериальные активы". Если приобретение нематериального актива производится за счет це левого бюджетного финансирования , то и нформация о получении и испо льзовании государственн ой помощи отражается в бухгалтерском уч ете в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет государст венной помощи" ПБУ 13/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н. В да нном случае согласно п.4 указанного Положения в бухгалтерском учете форм ируется информация о целевых бюджетных средствах, полученных ГУП на фин ансирование капитальных расходов, связанных с приобретением внеоборот ных активов. Согласно п.5 ПБУ 13/2000 бюджетные средства принимаются к бухгалт ерскому учету при наличии следующих условий: - имеется уверенность, что условия предоставления этих сре дств организацией будут выполнены; - имеется уверенность, что указанные средства будут получены. В соответствии с п.7 ПБУ 13/2000 и Инструкцией по применению Плана счетов бюдже тные средства, принятые к бухгалтерскому учету, отражаются по кредиту сч ета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с раз ными дебиторами и кредиторами" как возникновение целевого финансирова ния и задолженности по этим средствам. По мере фактического получения ср едств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают сче та учета денежных средств. Использование средств целевого финансирования на приобретение внеобо ротных активов, подлежащих амортизации, отражается в соответствии с п.9 П БУ 13/2000 и Инструкцией по применению Плана счетов по дебету счета 86 "Целевое ф инансирование" в корреспонденции с кредитом счета 98 "Доходы будущих пери одов" при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию. Также в де бет счета 86 списывается сумма НДС, учтенная на счете 19. В дальнейшем в течен ие срока полезного использования объектов внеоборотных активов сумма, учтенная на счете 98, списывается в размере начисленной амортизации на фи нансовые результаты организации в кредит счета 91 "Прочие доходы и расход ы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", как внереализационные доходы. Согласно п.14 ПБУ 14/2000 стоимость нематериальных активов погашается посредс твом начисления амортизации одним из способов, указанных в п.15 ПБУ 14/2000, в со ответствии с учетной политикой организации. При линейном способе годов ая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначал ьной стоимости объекта нематериальных активов и нормы амортизации, исч исленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п.16 ПБУ 14/2000). В рассматриваемом случае срок полезного использования товарного зн ака для целей бухгалтерского учета установлен в размере 10 лет. Соответст венно годовая норма амортизационных отчислений составляет 10% (100% / 10). Амортизационные отчисления по объекту нематериальных активов начисля ются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в разме ре 1/12 годовой суммы амортизации и в данном случае составляют 500 руб. ((72 000 руб. - 12 000 руб.) х 10% / / 12). Амортизационные отчисления по нематериальным активам начи наются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объе кта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимост и этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связ и с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты ин теллектуальной деятельности (п.18 ПБУ 14/2000). Ежемесячно начисленная сумма амортизации нематериального актива отра жается в бухгалтерском учете по кредиту счета 05 "Амортизация нематериал ьных активов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). В данном случае амортизация товарного знака относ ится к управленческим расходам организации, информация о которых отраж ается на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Приобретенные нематериальные активы отражаются орг анизацией в нетто-оценке на отчетную дату в строке 110 "Нематериальные акти вы" актива Бухгалтерского баланса (форма N 1). В пассиве баланса по строке 640 "Д оходы будущих периодов" отражается недосписанная сумма доходов будущи х периодов . 2.4. Учет средств ц елевого финансирования Для учёта средств це левого назначения применяют пассивный счёт 86 «Целевое финансирование». Поступление средств отражают по кредиту данного счёта, а расходование – по дебету. Аналитический учёт по счёту 86 ведут по назначению целевых ср едств и в разрезе источников поступления. ПБУ 13/2000 предусматривает 2 варианта принятия к учёту государственной помо щи: — по мере фактического получения бюджетных средств; — как возникновение задолженности. При первом варианте учёта бюджетных средств поступившие денежные сред ства оформляют следующей бухгалтерской записью: Д 51, 52, и др. К 86. Поступление имущества за счёт бюджетных средств записывают в дебет сче тов учёта имущества (07, 08, 10 15, 41 и др.) и кредит счёта 86. При втором варианте учёта бюджетных средств их выделение отражают как в озникновение задолженности по целевым бюджетным средствам и оформляют следующей бухгалтерской записью: Дебет 76 Кредит 86. Фактическое поступление бюджетных средств отражают по дебету счетов у чёта денежных средств (51, 52 и др.), счетов учёта имущества (08, 10 и др.) с кредита сч ёта 76. Бюджетные средства, использованные на финансирование капитальных влож ений, списываются с дебета счёта 86 в кредит счёта 98 при вводе внеоборотных средств в эксплуатацию (дебетуют счета 01 или 04 с кредита 08). В течение срока использования внеоборотных активов в размере начислен ной амортизации (дебетуют счета 25, 26 и др., кредитуют счета 02 и 05) бюджетные сре дства списываются как внереализационные доходы с дебета счёта 98 в креди т счёта91. Бюджетные средства, использованные на финансирование текущих расходов , списывают в дебет счёта 86 с кредита счёта 98 в момент принятия к учёту мате риально-производственных запасов, начисления оплаты труда или осущест вления других расходов за счёт бюджетных средств. Суммы, учтённые по кредиту счёта 98, списывают в дебет данного счёта с кред ита счёта 91 по мере отпуска материально-производственных запасов на про изводственные нужды, начисления оплаты труда и осуществления других ра сходов за счёт бюджетных средств. Бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалте рском учёте в общем порядке, принятом для учёта заёмных средств. Учёт нераспределённой прибыли и непокрытого убытка. Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределённой пр ибыли или непокрытого убытка организации используют счёт 84 «Нераспреде лённая прибыль (непокрытый убыток)». В случае наличия нераспределённой прибыли счёт 84 является балансовым, п ассивным, фондовым. В этом случае он имеет кредитовое сальдо. По кредиту о тражается выявление и накопление чистой прибыли, а по дебету её распреде ление. В случае наличия непокрытого убытка счёт 84 является регулирующим, контр пассивным счётом и имеет дебетовое сальдо. По дебету отражается сумма вы явленного непокрытого убытка, а по кредиту погашение убытка за счёт соот ветствующих источников. Сумму чистой прибыли отчётного года списывают заключительными оборота ми декабря в кредит счёта 84 с дебета счёта 99. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и п ополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет, увеличени е уставного капитала. На суммы начисленных доходов учредителям дебетуют счёт 84 и кредитуют сч ета 70 (работникам организации) и 75 (сторонним участникам). Отчисления в резервный капитал отчисляют по дебету счёта 84 и кредиту счё та 82. Направление чистой прибыли на покрытие убытка прошлых лет отражают по д ебету и кредиту счёта 84. На сумму увеличения уставного капитала кредитуется счёт 80. Сумма чистого убытка отчётного года списывается заключительными оборо тами декабря в дебет счёта 84 с кредита счёта 99. Убытки отчётного года списываются с дебета счёта 84 в кредит счетов: — 82 «Резервный капитал» - при списании за счёт средств резервного капита ла; — 75 «Расчёты с учредителями» - при погашении убытка за счёт целевых взнос ов учредителей организации; — 80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до ве личины чистых активов организации; — 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» - при списании за счёт нераспределённой прибыли прошлых лет. Процедура списания чистой прибыли или убытка отчётного года в бухгалте рском учёте носит название «реформация баланса». Аналитический учёт по счёту 84 должен обеспечить формирование информаци и по направлениям использования средств. При этом средства нераспредел ённой прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения прои зводственного развития организации или иных аналогичных мероприятий п о созданию и приобретению нового имущества и ещё не использованные, в ан алитическом учёте могут разделяться. Следует отметить, что Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хоз яйственной деятельности организаций утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н не предусмотрено открытие к счёту 84 субсчетов для учёта фондо в накопления, социальной сферы и фондов потребления. Остатки фондов накопления следует присоединить к нераспределённой при были. Остатки фонда социальной сферы следует присоединить: — в части, образованной из прибыли после уплаты налога на прибыль, - к нер аспределённой прибыли (счёт 84); — в части дооценки объектов социальной сферы – к счёту 83; — в части безвозмездно полученных объектов – к счёту 98; — в части объектов и средств, полученных в ходе приватизации, - к счёту 83. 3 . Инвент аризация В соответствии со ст. 12 Федерального закона "О бухгалтерско м учете" ( Собрание законодательст ва РФ. 1996. N 48. Ст. 5369. ) при реорганизации ил и ликвидации предприятия обязательно проведение инвентаризации его имущества. Приказом Министерства финансов от 13 июн я 1995 г. N 49 были закреплены Методически е указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств ( Нормативные акты по финансам, налог ам, страхованию и бухгалтерскому учету . 1995. N 9) . Согласно данным указаниям инвентаризации подлежит все иму щество организации независимо от его местонахождения и все виды финанс овых обязательств. Кроме того, инвентаризации подлежат производственн ые запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числ ящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, ар ендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное п о каким-либо причинам. Основными целями инвентаризации являются: выявле ние фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличи я имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств. Инвентаризация проводится при ликвидации (реорга низации) организации перед составлением ликвидационного (разделительн ого) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Ро ссийской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Росс ийской Федерации. Для целей инвентаризации под имуществом организации понимаются основн ые средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производствен ные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и другие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами - кредиторс кая задолженность, кредиты банков, займы и резервы. Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от места его нахождения, а также все виды финансовых обязательств. Кроме того, инв ентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащего организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (нах одящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для перер аботки), а также имущество, не учтенное по тем или иным причинам. Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно дейст вующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для однов ременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязатель ств создаются рабочие инвентаризационные комиссии. При незначительном объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение и нвентаризаций допускается возлагать на эту комиссию. Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финанс овых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты ин вентаризации (инвентаризационные документы). Эти документы должны сост авляться не менее чем в двух экземплярах. Фактическое наличие имущества при инвентаризации может определяться п утем обязательного подсчета, взвешивания, обмера. Руководитель организации должен создать условия, обеспечивающие полну ю и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сро ки. Проверка фактического наличия имущества производится при обязател ьном участии материально ответственных лиц. Инвентаризационные документы подписывают все члены инвентаризационн ой комиссии и материально ответственные лица. В конце документа материально ответственные лица дают расписку, подтве рждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. При проверке фактического наличи я имущества в случае смены материально ответственных лиц , принявший имущество расписывается в опис и в получении, а сдавший - в сдаче этого имущества. На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или п олученное для переработки, составляются отдельные описи. При проведении инвентаризации отдельных видов имущес тва, порядок инвентаризации которого регулируется специальными правов ыми актами, используются рекомендуемые ими формы документов. Если соотв етствующий специальный акт не требует применения особых форм документ ов, то для оформления результатов инвентаризации применяются общие фор мы первичной учетной документации, о которых говорилось выше. 4. Особенности составления отчетно сти Унитарное предприя тие обязано публиковать отчетность о своей деятельности в случаях, пред усмотренных федеральными законами или иными нормативными правовыми ак тами Российской Федерации. В соответствии со статьей 15 Закона о бухгалтерском учете государственны е и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую от четность органам, уполномоченным управлять государственным имущество м. В соответствии с пунктом 7 статьи 274 БК РФ федеральные казенные предприяти я готовят годовые и бухгалтерские отчеты и направляют их главным распор ядителям бюджетных средств. Кроме того, состав бухгалтерской отчетности унитарного предприятия оп ределяется собственником имущества и включает дополнительные формы от четности. В частности, все унитарные предприятия обязаны дополнительно составлять и представлять Отчет руководителя государственного унитар ного предприятия. Отчет руководителя ГУП представляется в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 4 октября 1999 г. № 1116 "Об утверждении порядка отчетности руководителей ф едеральных государственных унитарных предприятий и представителей Ро ссийской Федерации в органах управления открытых акционерных обществ" ( в ред. Постановления Правительства РФ от 15.10.2001 №725). В соответствии с данным постановлением руководитель федерального госу дарственного унитарного предприятия ежеквартально направляет в Минис терство государственного имущества Российской Федерации и федеральны й орган исполнительной власти, осуществляющий координацию и регулиров ание деятельности в соответствующей отрасли (сфере управления), отчет по установленной форме (согласно приложению № 1 к постановлению № 1116). Отчет д олжен быть представлен в сроки, установленные для сдачи квартальной бух галтерской отчетности. Руководитель федерального государственного унитарного предприятия е жегодно направляет в Министерство государственного имущества Российс кой Федерации и федеральный орган исполнительной власти, осуществляющ ий координацию и регулирование деятельности в соответствующей отрасли (сфере управления), одновременно с годовым отчетом доклад о финансово- хо зяйственной деятельности предприятия, в котором должны быть отражены с ледующие вопросы: - структурные изменения в номенклатуре выпус каемой продукции; - --- - структурные измене ния в долях товарных рынков, которые имеет предприятие; - реали зация мероприятий по улучшению качества и конкурентоспособности проду кции предприятия; - использование передовых технологий и изобр етений в производстве продукции и предоставлении услуг; - выполнение федеральных инвестиционных про грамм; - достижение утвержденных основных экономич еских показателей деятельности предприятия; - при наличии программы деятельности предпри ятия — обобщенные данные о ходе ее выполнения за отчетный период; - информация обо всех обстоятельствах, которы е нарушают обычный режим функционирования предприятия или угрожают ег о финансовому положению; - реализация мероприятий по недопущению банк ротства предприятия; - данные об изменении численности персонала, среднемесячной оплате труда работников предприятия, в том числе руково дителя, за отчетный период; - данные об использовании прибыли, остающейся в распоряжении предприятия; - программа деятельности предп риятия на очередной год. Заключение Экономическа я стабильность каждой страны и ее определяются комплексом факторов. Важ нейшее место среди них принадлежит эффективному управлению государств енными предприятиями которые место в экономической структур е государства, обеспечивают государственные потребности в наиболее зн ачимой продукции государства, или служат своего рода стабилизирующ ей многоукладной экономики. И хотя удельный вес унитарных предприятий в нашей стране и в зарубежных государст вах меняется и подвижен, их роль бесспорна. Поэтому очень важно уметь правильно вести бухгалтерский учет на таких п редприятиях. Бухгалтерский учет унитарных предприятий имеет свою спец ифику, но так же как и на п редприятиях другого вида он ре гламентируется следующими правовыми актами: 1) законом "О бухг алтерском учете"; 2) положением по ведению бухгалтерского учета; 3) ПБУ 1/98, 2/94, 3/2000 и другие; 4) Планом счетов (Инструкция по применению Плана счетов); 5) иными нормативными правовыми актами. Специфические особенности ведения бухгалтерского учета обусловлены тем что унитарные предприятия: - создаю тся и действуют на основе государственной или му ниципальной собственн ости; - учредителем ГУП является государство или муниципальное об разование; - собственник, передавая ГУП имущество в хозяйственное ведение или оперативное управление, не утрачивает прав на собственность; - ГУП в ходе коммерческой деятельности владеют и пользуются чу жой (государственной, муниципальной) собственностью. Список использованной литературы 1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н. 2. Козлова Е .П., Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина, «Бухгалтерский учет в организациях» - 2003г. -3-е изд. 3. Д.А. Басан гов, С.А.Шайдуров, Комментарий к федеральному закону от 14 ноября 2002г. № 161-ФЗ « О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» 4. Усикова Е .Н. , «Бухгадтерское дело » - Владивосток, 2004г. 5. Корнева Г. В., Скороход М.А., Скороход Н.И.и др. «Бухгалтерское дело», Москва , 2005г. 6. Н.П.Семенченко «Унитарные предприятия : учёт и налогообложение»- Журнал. Бухгалтерский учёт №6 2001 г. 7. Н.А.К ричевский., «Как улучшить финансовое состояние предприятия». Бухгалтер ский учет. - 2008. - с.53-54. 8. Устав ы унитарных предприятий/ М.Ю.Тихомиров.- М.:2003. 9. Петро в Д.В. Право хозяйственного ведения и оперативного и оперативного управл ения.- СПб.:Издательство «Юридический центр Пресс», 2002г. 10. Ахмедуев А. Механиз м хозяйствования государственных и муниципальных предприятий./ Эконом ист №10 ,1999г.