Аудит основных средств

СОДЕРЖАНИЕ ВВ ЕДЕНИЕ………………………………………………………… ……………. . 3 Глава 1 . Теоретическая часть 1 . 1. Нормативное законодательно е регулирование …………………… ..5 1. 2 . Инфо рмационная база ……… ……………………………………… ..7 Глава 2 . Практичес кая часть 2.1. Характеристика организ ации…………………………………… …20 2.2. Планирование аудиторской проверки …………………………….. 23 2.3. Осуществление аудиторской проверк и , документы рассматриваемые отклонен ия или нарушения ………………………………………… 15 2.4. Рекомендации по аудиту …………………………………………… 25 ЗАКЛЮЧ ЕНИЕ…………………………………………………………………...2 6 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ…………………………... ...2 7 ПРИЛОЖЕНИЕ Введение Состояние производственного потенциала – важней ший фактор эффективности основной деятельности предприятий, а следова тельно его финансовой устойчивости. Бухгалтерская отчетность позволяе т достаточно подробно проанализировать наличие, состояние и изменение важнейшего элемента производственного потенциала предприятия – его о сновных средств. Как известно, производственные основные фонды – эт о здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, инст рументы, производственный и хозяйственный инвентарь и некоторые други е виды. Любое предприятие независимо от формы образования и вида деятельности должно постоянно рассматривать движение своих основных производствен ных фондов, их состав и состояние, эффективность использования. Данная информация позволяет предприятию выявить пути и резервы повыше ния эффективности использования основных фондов, а кроме того вовремя о бнаружить и скорректировать негативные отклонения, которые в дальнейш ем могут повлечь серьезные последствия для успешной деятельности пред приятия. Именно поэтому проблема повышения эффективности и спользования основных фондов является столь важной для любой организа ции. Ведь неэффективное их использование приводит к сокращению объемов производства или реализации, что в свою очередь уменьшает доходы предпр иятия, а, соответственно, отражается и на прибыли. Целью курсовой работы является изучение организац ии и методики осуществления контроля хозяйственных операций по учету о сновных средств на примере организации ООО «ЛУЧ . Названной цели можно достичь посредством разрешения следующих задач: 1. Проведение инвен таризации основных средств. 2. Проверка правильности и своеврем енности отражения в учете поступления основных средств. 3. Проверка правильности и своеврем енности отражения в учете выбытия основных средств. 4. Контроль правильности переоценк и основных средств. 5. Контроль правильности начислени я амортизации основных средств. В данной кур совой работе методика организации и осуществления проверки операций п о учету основных средств будет изучена на примере предприятия за период с 01. 02.2010 по 28.02.2010 . Глава 1 . Теоре тическая часть 1.1. Нормативно е законодательное регулирование К правовым и законодательным документам по ауди торской деятельности в Российской Федерации относятся: 1. Гражданский кодекс Российской Федерации 2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307 - ФЗ от 30 декабря 2008 г. 3. Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ 4. Налоговый кодекс Российской Федерации 5. Уголовный кодекс Российской Федерации 6. Кодекс Российской Федерации об административных нарушениях 7. Федеральный закон от 30 декабря 2001 г. «О введении в действие Кодекса Российской Федерации об административн ых правонарушениях» от 30 декабря 2001 г . 8. Закон «О бухгалтерском учете» (Закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ в ред. от 03.11.2006 г.) 9 . Федеральный закон «Об акционерны х обществах» (№ 208-ФЗ от 26 декабря 1995 г., в ред. от 29 апреля 2008 г.) 10 . Постановление Правительства Рос сийской Федерации «Об утверждении положения о лицензировании аудиторс кой деятельности» от 16 февраля 2008 г. № 80 11 . Перечень документов, требований и условий, необходимых для подачи заявления в лицензирующий орган о пред оставлении лицензии на осуществление аудиторской деятельности 11 апрел я 2002 г. N 28-05-01/781/СШ 12 . 36 федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности (утверждены Постановлением Правительства Ро ссийской Федерации от 23 сентября 2002 г . N 696., в ред. Постановлений Правительства РФ от 04.07.2003 N 405, от 07.10.2004 N 532, от 16.04.2005 N 228, от 25.08.2006 N 523) Из приведенного перечня нормативных документов по регулированию аудит орской деятельности можно выделить: кодексы и федеральные законы; поста новления Правительства РФ, положения, утвержденные министерствами и ве домствами, федеральные стандарты. Аудиторская деятельность в России организуется с учетом опыта, сложивш егося в мировой практике. В России сис тема нормативного регулирования аудиторской деятельности находится н а стадии становления. Происходит процесс определения прав и обязанност ей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение роли и ф ункций государственных и общественных аудиторских организаций. Под информационн ым обеспечением аудита понимается состав информации, используемой при выполнении аудиторских работ и способов ее организации. 1.2 . И нформационна я база использования в аудите для осуществления аудита Информацию можно подразделить на две группы: 1) нормативно-правовая информация; 2) информация проверяемого экономического субъекта и третьих лиц. В составе нормативно-правовой информации можно выделить Конституцию, к одексы, законы, указы Президента, постановления Правительства, положени я, методические указания, инструкции, письма, и др. Операции по учету основных средств не так многообразны и часты, особенно на малых предприятиях. Эти операции можно разделить на следующие групп ы: 1) операции по поступлению и выбытию основных средств; 2) операции по переоценке и амортизации основных средств; 3) операции по ремонту основных средств; 4) операции по аренде и лизингу основных средств; 5) отражение инвентаризации основных средств. Все эти операции должны быть отражены в бухгалтерском учете в строгом со ответствии с нормативными актами. Основными целями аудиторской проверки основных средст в (ОС) является проверка законности и правильности: · операций поступления, перемещения и выбытия ОС · определение первоначальн ой стоимости объектов ОС ; · их документального оформления; · своевременное начисление, включение в издержки производства и использование амортизационных отчислений с ОС ; · определение и использование остатка износа ОС; · отражение на счетах бухгалтерского у чета операций по движению ОС ; · осуществляется также проверка налич ия неиспользуемого оборудования, его состояния, условий хранения и прин ятых мер по его реализации или передаче другим организациям; · сохранности ОС, наличие изл ишек ОС ; Источники информации: 1. баланс форма 1; приложение 1 2. разработочные таблиц ы к журналам-ордерам № 13 ; 3. акты приемки-передачи (ф. ОС-1) ; приложение 2 4. акты приемки-сдачи отремон тированных (ф. ОС-3) , 5. акты на списание ОС (ф. ОС-4) ; 6. акты на списание автотранспортных сре дств (ф. ОС-4а) ; 7. инвентарные карточки учета (ф. ОС-6) ; приложение 3 8. опись инвентарных карточек по учету ОС (ИНВ-1) ; 9. карточки учета движения ОС; 10. инвентарные списки ОС; 11. договора купли-продажи, договора пост авки, договора дарения; 12. приказ об учетной политике п редприятия (приложение 4). Глава 2 . Практ ическая часть 2.1. Хар актеристика организации ООО «ЛУЧ» Общество с огран иченной ответственно стью «ЛУЧ » является юридическим лицом и действует на основании Устава. Целью создания предприятия является оказание услуг и выполнение работ в целях получения прибыли. Предметом деятельности Общества является производственно строительн ая деятельность. Общество осуществляет следующие виды деятельности: ь подготовка строитель ного участка; ь производство земляны х работ; ь производство общестроительн ых работ. ООО « ЛУЧ » имеет обособленное имущество, учитыв аемое на его балансе, вправе от своего имени осуществлять имущественные и личные неимущественные права, совершать сделки, необходимые для дости жения своих целей, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество вправе создавать структурные подразделения, филиалы и предст авительства. Форма собственности предприятия – частная. ООО « ЛУЧ » является малым предприятием, число сотрудников соста вляет 25 человек. У рассматриваем ого предприятия учет основных средств, как для бухгалтерского, так и для налогового учета представлен в приказах «Об учетно й политике « ЛУЧ » на 2009 год». На основании учетной политики для цел ей бухгалтерского учета ( прил. 4 ) о тмечаем основные моменты отражения основных средств в учете: 1. Ко вновь приобретенны м основным средствам применяется Классификация основных средств, вклю чаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением Правител ьства РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационн ые группы» от 01.01.02 года № 1. В случае, если предмет невозможно отнести ни к одн ой из амортизационных групп, организация самостоятельно определяет ср ок его полезного использования. 2. Поступившие основные средства и в се работы, связанные с установкой, доставкой, ремонтом учитываются на сч ете 08 «Вложения во внеоборотные активы», на котором формируется первона чальная стоимость объекта. 3. При вводе основного средства в эк сплуатацию объект учитывается по первоначальной стоимости на счете 01 «О сновные средства». 4. Объекты основных средств стоимос тью не более 20000 рублей за единицу списываются на затраты (расходы на прода жу) по мере отпуска их в эксплуатацию. 5. При начислении амортизации объек тов основных средств в бухгалтерском учете применяется линейный спосо б. На основании учетной политики утвержденной для целей налогообложения отмечаем след ующие моменты: 1. Начисление амортизаци и по объектам основных средств осуществляется линейным методом. 2. Вновь приобретенные объекты осно вных средств стоимостью не более 20000 рублей за единицу списываются на зат раты (расходы на продажу) по мере их ввода в эксплуатацию. 3. Раздельный учет обеспечивается к ак по самим хозяйственным операциям, в том числе основных средств, немат ериальных активов, так и по суммам НДС по приобретенным товарам, в том чис ле основным средствам, нематериальным активам, используемым для осущес твления как облагаемых так и не облагаемых операций. Изложенные в учетной политике пункты по учету основных средств соответствует устан овленным нормативным документам. Форма учёта на предприятии автоматизированная. Прог рамма «Инфо-Бухгалтер». Весь объём работы выполняет главный бухгалтер. Б ухгалтерский учет ООО « ЛУЧ » осуществ ляется в соответствии с нормативными документами, определяющими метод ологические основы, а также порядок организации и ведения бухгалтерск ого учета: • федерал ьным Законом от 21.11.96г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"; • положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчет ности в Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н; • планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деят ельности предприятий, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н, положен иями по бухгалтерскому учету, • другими нормативными документами и методическими указаниями и мат ериалами по вопросам бухгалтерского учета с учетом последующих измене ний и дополнений к ним. В соответствии с НК РФ организация применяет общий режим налогообложен ия и уплачивает в бюджет следующие виды налогов: налог на прибыль, налог н а доходы физических лиц, страховые взносы , налог на добавленную стоимость, транспортный налог, налог на имущество. Предприятие осуществляет оперативный и бухгалтерс кий учет результатов своей деятельности, ведет статистическую отчетно сть в порядке, определяемом действующим законодательством, предоставл яет данные в Государственную налоговую инспекцию и несет ответственно сть за их своевременное представление и достоверность. Экономические показ атели: Наименования показате ля 2009 Выручка от реализации, тыс. руб. 23953 Себестоимость работ (услуг), тыс. руб. 22520 (п риложение 5) от чет о прибылях и убытках. Структура основных фондов ООО « Л УЧ » Группа ОС На начало 2009 года Поступило Выбыло На конец 2009 года Т. руб. % Т. руб. % Т. руб. % Т. руб. % Машины и оборудование 54304 2,3 - - - - 54304 1,2 Инвентарь 41177 1,7 - - - - 41177 0,8 Транспортные средства 2314063 96 2697458 100 - - 5011521 98 Всего 2409544 100 2697458 100 - - 5107002 100 Из таблицы видно, что наибольший удельный вес занима ют транспортные средства их доля на конец 2009 года 98%. Таким образом, за иссле дуемый период значительно изменилась структура основных фондов предпр иятия, что произошло из-за поступления на баланс предприятия объектов ак тивной части основных фондов, а также поступления транспортных средств. В результате проведенного анализа хозяйственно – финансовой деятель ности можно сделать вывод, что предприятие увеличивает свои показатели производительности в основном за счет покупки нового оборудования из с обственных средств финансирования, которое ведет к росту оказания услу г и прибыли. 2.2. Планирование аудиторской проверки У ООО « ЛУЧ » программа вну треннего контроля основных средств не разрабатывается, так как операци й с основными средствами не много и издержки на организацию специальног о контроля не оправдываются. Так как у рассматриваемого отсутствуют стр уктуры, выполняющие функции внутреннего контроля, его, казалось бы, след овало отнести к градации "низкая" надежность. Однако, так как данное предп риятие относится к субъектам малого предпринимательства, которым разр ешаются отступления от общих требований к организации контрольных вну тренних структур, то для него такое положение вещей является естественн ым. Аудитору только будет необходимо не ограничиваться выборочной пров еркой документации по учету операций с основными средствами, а произвес ти сплошную проверку всех принятых к учету документов. Наиболее простым и эффективным способом получения предварительной информации о состоян ии внутреннего контроля основных средств является тестирование по воп росам. Из таблиц с вопросами для оценки внутреннего контроля основных ср едств ( прил. 6 ) м ожно сделать вывод о том, что величина как контрольного, так и неотъемлем ого риска является средней, так как можно дать хорошую оценку работе по у чету и контролю основных средств . Но тем не менее аудитор будет проводить спл ошную проверку основных средств. « ЛУЧ » относится к субъек там малого бизнеса, которым разрешается отступление от общих требовани й к организации контрольных внутренних структур. Исходя из данных табли ц представленных в приложениях, составленных на основании ответов руко водства, сотрудников фирмы и данных, полученных при знакомстве с организ ацией, дается средняя оценка, т.е. средняя надежность. Перед проведением аудиторской проверки на предприятии необходимо составить план и программу проведения проверки. План аудита осно вных средств. 1. Провер яемая организация: ООО « ЛУЧ » . 2. Период а удита: 1.02.10. - 28 .02.10 г. 3. Проверяемый период: 1.01.09 – 31.12.09 г. 4 . Аудитор: Иван ов И.И. 5 . Планируемый аудиторский риск: 3%. 6 . Плани руемый уро вень существенности: 5 %. № п/п Планируемые виды работ Пери од проведения Исполнител ь Примечания 1 Аудит наличия и сохранности о сновных средств В течение отчетного года Иванов И.И. Согласно сводному общему плану аудита экономического субъе кта 2 2 Аудит движен ия основных средств В течение отчетного года Иванов И.И. 3 3 Аудит правил ьности начисления амортизации В течение отчетного года Иванов И.И. 4 4 Проверка пра вильности налогообложения по основным средствам В течение отчетного года Иванов И.И. Руководитель аудиторской о рганизации А.А. Сидоров (подпись) Руководитель аудиторской группы И.И. Иванов (подпись) Программа аудита основных средств. (приложен ие 7 ) 2.3. Осуществление аудиторской проверки рассмат риваемые отклонения и нарушения Аудит основных средств, также как и любой другой ауд ит, подразделяется на внешний и внутренний . Внешний аудит осуществляется независ имыми аудиторскими фирмами; его основной целью является подтверждение достоверности финансовой отчетности. Внутренний аудит можно рассматриват ь как систему внутреннего контроля и систему мер безопасности предприя тия с целью сохранения и достижения конкретных результатов в деятельно сти предприятия. Он включает совокупность планов предприятия, методов и процедур, применяемых внутри него для защиты активов, увеличения прибыл и, обеспечения четкого выполнения указаний руководства предприятия. Внутренний аудит организационно представлен как структурное подразде ление предприятия и подчиняется руководителю предприятия. Задачи внут реннего аудита могут быть разнообразными: проверка правильности веден ия бухгалтерского учета; проверка правильности ведения счетов по расхо дам и доходам предприятия (правомерность отнесения расходов на те или ин ые статьи, законность сформированной прибыли, своевременность списани я расходов по счетам и т. д.); проверка законности выполнения отдельных опе раций и др. Для организации и проведения внутреннего аудита рекомендует ся разрабатывать методические указания или инструкции, которые должны определять процесс проведения контроля на данном участке работы. Внутр енний аудит проводится в соответствии с утвержденными годовыми планам и. Руководитель аудита несет полную ответственность за всю организацию и проведение проверки. Внутренний аудит может рассматриваться как неотъемлемая часть общей с истемы управленческого контроля. Исторически характер внутреннего кон троля менялся. Первоначально роль аудита исходила из задач финансового управления и обеспечения безопасности активов и носила тотальный конт роль на детальном уровне. С возрастающим усложнением контроля акцент бы л смещен на подтверждение выполнения циклов определенных внутрисистем ных контрольных процедур. В последующем внимание аудиторов стало акцен тироваться не только на том, как функционируют системы контроля и обрабо тки информации, но и насколько они эффективны в достижении целей, для кот орых предназначены, и какие в них могут быть сделаны усовершенствования. В последнее время во многих организациях роль внутреннего аудита была р асширена путем включения в нее оценки качества информации, выдаваемой у правленческой информационной системой и составляющей основу для приня тия решений, а также оценки полезности применяемой методики анализа инф ормации. Внутренние аудиторы предпочли бы, чтобы эта тенденция усиливал ась и они воспринимались бы в качестве специалистов в области независим ой управленческой контролирующей деятельности. Исходя из зарубежного опыта, внутренние аудиторы проводят независимую экспертную оценку управленческих функций фирмы, компании и т. д., в том чис ле и своей деятельности. Они поставляют своей головной конторе, осуществ ляющей управление, результаты анализа, оценки, рекомендации, советы и ин формацию о деятельности проверяемой ими организации. Внутренние аудит оры работают как в государственном, так и частном секторе. Задача внутре ннего аудита - помочь соответствующим работникам выполнять свои обязан ности настолько квалифицированно и эффективно, насколько это возможно. Внутренний аудитор проверяет бухгалтерскую информацию и ее достоверно сть. Внутренние аудиторы отчитываются перед вышестоящим руководством и обычно имеют прямые связи с аудиторским комитетом, правлением директо ров и другими управленческими подразделениями. При проведении аудиторской проверки учета основных ср едств прежде всего необходимо проверить, как ведется а налитический учет основных средств. Такой учет организ уется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентар ный номер на весь период его эксплуатации. Пообъектный учет ведется в ин вентарных карточках или книгах. Аудитору необходимо проверить, как веду тся карточки или книги, а также правильность присвоения шифра амортизац ионных отчислений и наличие всех справочных данных. Следует проверить: нет ли объектов основных средств, по которым не веду тся инвентарные карточки, и предложить восстановить на такие средства и нвентарные карточки. Отдельно следует проверить состояние учета основных средств в местах их размещения (в эксплуатации, на складе, в ремонте и т.д.). Для этого аудитор ы должны также установить правильность ведения инвентарного списка ос новных средств (типовая форма № ОС-13), соответствие данных аналитического учета записям на счете 01 “Основные средства”, регулярность взаимной све рки данных бухгалтерского учета. Важным моментом в организации аналитического учета является качественное и своевреме нное проведение их инвентаризации. Аудитор проверяет, как была проведен а последняя инвентаризация, какие были выявлены ошибки и как они исправл ены. Если инвентаризация основны х средств не проводила сь более 3 лет, то аудитор может потребовать ее проведени я. Это позволит более качественно провести последующую проверку и умень шить аудиторский риск. Синтетический учет движения основных средств и их износа ведется в журналах-ордерах № 13, 10 и 10/1, а при использован ии ПЭВМ – в машинограммах дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01, 02 и 03. Необходимо по эти регистрам сверить данные с Гл авной к нигой, балансом (ф. № 1) . При расхождении между данными аналитического и синтетического учета н ужно выяснить их причины и виновных в этом должностных лиц, определить п оследствия и внести предложения по устранению выявленных недостатков. В ходе проведения аудита были провере ны: • правильность отнесения предметов к основным средствам; • правильность выделения единиц учёта по характеру участия в произво дственном процессе. В процессе проверки раздела нарушений не выявлено. Аудит оф ормления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств В ходе а удита проверялась правильность оформления и отражения в учете операци й по поступлению и выбытию основных средств: • в порядке купли-продажи; • в безвозмездном порядке; • в качестве вклада в уставный капитал; • в результате ликвидации. По результатам проверки имеются следующие замечания: 1. внесение учредителем своей доли в уставный к апитал принадлежащим ему компьютером отражалось следующим образом: Дебет 80 Кредит 75 - 20 000 руб. - погашена задолженность учредителя по взносу в у ставный капитал передачей принадлежащего ему компьютера; Дебет 08 Кредит 80 Дебет 01 Кредит 08 - 20 000 руб. - компьютер принят к учету в составе основных сред ств. В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов: принятие объе ктов основных средств, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал, отражается в бухгалтерском учете записью по кредиту счета 75 "Рас четы с учредителями", субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) к апитал" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы", с убсчет "Приобретение объектов основных средств". 2 . По данным бухгалтерск ого у чёта в июне 2009 года были введены осн овные средства, выявленные в ходе инвентаризации. Данная операция была о тражена в учёте записью по дебету счёта 01 в корреспонденции со счетом 91 на сумму 515000 руб. Принятие актива в качестве объекта основных средств не было оформлено Актами о приёмке-передаче объекта основных средств (ОС-1). Тем самым были нарушены положения пун кта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", котор ый устанавливает, что «все хозяйственные операции, проводимые организа цией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы сл ужат первичными учетными документами, на основании которых ведется бух галтерский учет». Таким образом, не подтверждён документально момент пр инятия актива к бухгалтерскому учёту в качестве объекта основных средс тв, служащий ориентиром при определении периода начисления амортизаци и. 3 . В ходе проверки отмече ны случаи несоответствия сведений главной книги и журнала-ордера № 13. Например, в журнале-ордере № 13 з а июль 2009 года сделаны записи следующего содерж ания: - «введено Деб ет счета 01 Кредит счета 08/4 = 91068 руб; Дебет счета 01 Кредит счета 91/1 = 2500 руб.». В главной книге за июль 2009 года указанны е записи отсутствуют. 4 . В ходе проверки отмечены случаи отсутствия первичных докумен тов, подтверждающих обоснованность сделанных записей в регистрах бухг алтерского учета. Например, в регистре «Перечень поступивших объект ов основных средств» за май 2009 года указан шк аф (инв. № 006 , балансовая стоимость 28 481 руб.). Документов, подтверждающих факт передачи актива от др угой организации для проверки, не представлено (имеется сч ет-фактура № Б-045 от 26.05.2009 ООО «Феликс » ). Аудит оп ераций с арендованными основными средствами В процесс е проверки по данному разделу нарушений не выявлено. Аудит на числения амортизации основных средств В ходе а удита проверялись: • правильность списания на затраты производства объектов основны х средств, стоимостью не более 2 0 000 рублей за единицу. Организация аналитического учёта этих объектов; • правильность использования рабочего плана счетов бухгалтерского уч ёта в отношении счетов учёта амортизации; • соответствие корреспонде нции счетов требованиям законодательства; • правильность определен ия сроков полезного использования объектов основных средств; • прави льность применения способа начисления амортизации. В процессе проверки раздела нарушений не выявлено. Но возник вопрос об оптимальности используемого метода нач исления амортизации, то есть является ли он самым удобным для предприяти я. Следует отметить, что данные замечания не оказывают существенного влияния на достоверность финансовой (бухга лтерской) отчетности, однако, необходимо устранить нарушения выявленны е в ходе аудита, а также усовершенствовать систему внутреннего контроля , чтобы избежать ошибок в дальнейшем. Таким образом, можно сделать вывод, о том, что проведенный аудит предост авляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности отр ажения в учете операций с основными средствами и соответствии порядка в едения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Информация об основных средствах ОО О “ ЛУЧ ” отра жена достоверно в бухгалтерской отчетности организации за период с 1 января по 31 декабря 2009 г. включительно. Все ошибки и искажения были исправлены. Аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в со ответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятель ности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторско й организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка вед ения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями, сф ормулированными в правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Поряд ок составления аудиторского заключен ия о бухгалтерско й отчетности» . По результатам проведенной аудиторс кой проверки основ ных средств ООО « Л УЧ » составляем, безусловно положи тельное аудиторское заключение. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ Юридический адрес: 116000 , г . Москва, ул. Южнобутовская, д.152 Лицензия н а проведение общего аудита № Е 004731 выдана Приказ Минфина РФ № 397 от 24.07.2005. Лиценз ия действительна 5 лет до 1 августа 2010 года Свидетельство о государственной регистрации Иванова И.И . № 1032309036302 выдано Инспе кция МНС Росс ии по г. Москвы . Расчетный счет № 407 42589361000001207 в «Сбербанке России» г. Москва. В ау дите принимали участие (Иванов И.И. аттестат № 567893 ) . Отчет аудитора (ООО « ЛУЧ ».) 1. Мной проведен аудит основных средств за год 2009 г. 2. При планировании и проведении аудита основных с редств , указ анного в параграфе 2.2 настояще й части, мной рассмотрено сос тояние внутреннего контро л ь . Ответственность за организаци ю и состояние внутреннего контроля несет исполнительн ый орган ООО « ЛУЧ » . 3. Я рассмотрел состояние внутреннего контроля исключительно для того, ч тобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторског о заключения о достоверности бухгалтерской отчетности. Проделанная в п роцессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей пр оверки системы внутреннего контроля в целях выявления всех возможных недостатков. 4. В процессе аудита мною не были обнаружены никакие факты, из которых можн о было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО « ЛУЧ » масштаба м и характеру его деятельности. 5. Мое мнение о правильности отражения основных ср едств, указанных в параграфе 2.2 настоящ ей части, приведено в следующей части Аудиторского заключения. Мной не о бнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые м огли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетност и. 6. При проведении аудита основных средств, указанных в па раграфе 2. 2 наст оящей части , мною рассмотрено соблюдение « ЛУЧ ». применимого законодательства Российск ой Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответст венность за соблюдение применимого законодательства Российской Федер ации при совершении финансово-хозяйственных операц ий несет исполнительный орган ОО « ЛУЧ » 7. Мной проверено соответствие ряда совершенных « ЛУЧ » финансово-хозяй ственных операций применимому законодательству исключительно для тог о, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчет ность не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нам и аудита основных средств не состояла в том, чтобы выразить мнение о пол ном соответствии деятельности « ЛУЧ » законодательству. Поэтому такое мнение я не высказыв аю. 8. Результаты проведенной мной проверки показывают, что проверенные фина нсово-хозяйств енные операции осуществлялись « ЛУЧ » во всех существенных отношениях в со ответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей части законод ательством. Заключение аудитора ООО « ЛУЧ » О состоянии основных средств за год 2009г. Целями аудиторской провер ки являлось выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерско й) отчетности Предприятия и соответствии порядка ведения бухгалтерско го учета законодательству Российской Федерации. Для проверки экономическим субъектом были предъявлены следующие докум енты: ь Бухгалте рский балан с (форма № 1) за 2009 год; ь Отчет о прибыл ях и уб ытках (форма № 2) за 2009 год; ь Отчет об изменен иях капитала (форма № 3) за 2009 год; ь Отчет о движении дене жных средств (форма № 4) за 2009 год; ь Приказ об учетной по литике № 06/09 от 12.01.2009 г.; ь главная книга и регистры бухгалтер ского учета; ь первичные документы; ь договора гражданско-правового хара ктера и другие документы, необходимые для проведения аудиторской прове рки, согласно утвержденной программы. 1. Мной пров еден аудит основных средств за год 2009 года. Данн ая документация подгото влена исполнительным органом исходя из Приказа Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н «Об утвержд ении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» ред. от 27.11.2006 г.. 2. Ответствен ность за подготовку данной отчетнос ти несет исполните льный орган « ЛУЧ» Моя обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех сущест венных аспектах данной области на основе проведенного аудита. 3. Аудит плани ровался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенн ость в том, что в учете основных средств и отражения их в отчетности не сод ержится существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной о снове подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгал терской отчетности. Я полагаю, что проведенный аудит даст достаточные ос нования для того, чтобы высказать мнение о достоверности данного участк а бухгалтерского учета. 4. По моему мнению, прилаг аемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность достоверна, т. е . подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспе ктах отражение активов и пассивов по состоя нию на 31 дека бря 2009 года и финансовых результато в его деятельности за год 2009 года исходя из Приказа Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н «Об утверждении м етодических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» ред. от 27.11.2006 г. Аудитор Иванов И.И . 28.02.2010 Вывод: По итогам проведенной аудиторской проверки составляется аудито рское заключение, пример которого приведен в данном параграфе. Аудиторс кое заключение составляется в соответствии с требованиями, сформулиро ванными в стандарте аудиторской деятельности «Порядок составления ауд иторского заключения о бухгалтерской отчетности». 2.4. Рекомендации по аудиту Рекомендации по сле проведения аудита « ЛУЧ ». 1. Бухгалтерский учет ведет один главный бухгалтер, рас смотреть о пополнении штата. 2. Установить программу Консультант Плюс или Гарант. 3. Чаще проводить инве н таризацию. 4. Не нару шать требования учетной поли тики . Заключение В процессе выпол нения курсовой работы отмечены основные моменты проверки операций с ос новными средствами. Можем однозначно сказать, аудит основных средств не обходим для принятия руководством взвешенных управленческих решений п утем следования советам внешних аудиторов либо путем п роведения внутреннего аудита. ООО « ЛУЧ » относится к субъектам малого бизнеса, которым разрешается отступлени е от общих требований к организации контрольных внутренних структур. Ис ходя из данных таблиц представленных в приложениях, составленных на осн овании ответов руководства, сотрудников фирмы и данных, полученных при з накомстве с организацией, дается средняя оценка, т.е. средняя надежность. Изложенные в учетной политике пункты по учету основных средств соответ ствуют установленным нормати вным документам. В парагра фе 2.2 рассмотрен порядок планирования аудита основных с редств, в котором был составлен план и программа аудита основных средств , которых придерживаются при проведении аудиторской проверки. В ходе про верки поступления основных средств в данной курсовой работе приведен п ример по одному объекту, что вполне отражает порядок учета основных сред ств. В ходе проверки убеждаемся, что первоначальная стоимость отражаетс я правильно, соответствует нормативным актам и отражение поступления о сновных средств на синтетически х счетах. Формы ОС-1 и ОС-6 у « ЛУЧ » имеются не на каждый объект основного средства. Аудит использования основных средств также соответс твует нормативным доку ментам. В организации объекты основных средств относит их к таковым правильно, т.е. к объектам основных средств относятся объект ы стоимостью не менее 20000 руб. Проверка расчета амортизации также нарушен ий не выявила. По итогам проведенной аудиторской проверки составляется аудиторское заключение, пример к оторого приведен в пар аграфе 2.3 . Аудиторское заключение составляется в соотве тствии с требованиями, сформулированными в стандарте аудиторской деят ельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерско й отчетности». СПИСОК ИСПОЛЬЗОВ АННЫХ ИСТОЧНИКОВ 1. Арабян К.К. Организация и пр оведение аудиторской проверки. – М.: ЮНИТИ, 2008 2. Аудит: учебник/ под. Ред. В.И. Подольского . – М.: ЮНИТИ, 2008. 3. Богатая И.Н. Аудит для студентов вузов. – М.: Феникс, 2008 4. Газарян А.В., Соболева Г.В. Практика орга низации процесса аудита. – М.: Бухгалтерский учет, 2007 5. Голикова Е.И. Износ и амортизация: практ ика начисления. – М.: Финансовая газета, 2007 6. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит. – М.: Высшее образование, 2007 7. Иванова Е.Л. Контроль и ревизия. М.: Эксмо , 2007 8. Иванова Н.Ю. Основы аудита. – М.: Академи я, 2006 9. Кондраков Н.П. Учетная политика органи заций на 2008 год: в целях бухгалтерского, финансового, управленческого и на логового учета. – М.: Эксмо, 2008 10. Лемеш В.Н. Ревизия и аудит. М.: Издательст во Гревцова, 2008 11. Налоговый кодекс РФ части I и II . 12. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные груп пы» 13. Сергеева Т.Ю. Основные средства: Бухгал терский и налоговый учет, 2008 14. Соколов Я.В. Основы аудита. – М.: Бухгалт ерский учет, 2008 15. Суйц В.П. Аудит. – М.: Высшее образование , 2007. 16. Федеральные правила (стандарты) аудит орской деятельности. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». Кодекс этики аудиторов России. – М.: Ось-89, 2008 Приложение 6 Тест № п/п Соде ржание вопроса Возможный ответ Раздел I . Проверка учр едительных документов и видов деятельности 1. 1 Какую сумму составляет объявленный уставный капитал? 10 тыс.р. 1. 2 Сформирова н ли уставный капитал полностью в соответствии с Да учредитель ными документами и законодательством? 1. 3 Какие прово дки составлялись при формировании уставного капитала 1. 4 Какие виды д еятельности предусмотрены уставом предприятия? Общестроительные ра боты 1. 5 Имеются ли л ицензии на отдельные виды деятельности (розничную нет торговлю, оп ерации с ценными бумагами и т. д.)? 1. 6 Занимается ли организация видами деятельности Нет непредусмо тренными уставом? 1. 7 Какой поряд ок предусмотрен в уставе для распределения прибыли и На основан ии формирован ия фондов и резервов? положения учетной полит ики Раздел II . Проверка пор ядка проведения инвентаризации основных средств . 2. 1 Создана ли н а предприятии инвентаризационная комиссия? Да 2. 2 Соблюдаютс я ли сроки проведения инвентаризаций? Не всегда 2. 3 Какими доку ментами оформляются итоги инвентаризации? Инвентаризационные описи, слич ительные ведомости. 2. 4 Правильно л и ведутся инвентарные карточки по осн-м ср-м ? Да 2. 5 Имеются ли н а предприятии основные средства на которые не Нет оформлены и нвентарные карточки? 2. 6 Какими пров одками оформляются излишки или недостача основных 94-01 , средств ? 01-91 Раздел III . Проверка пос тупления и выбытия основных средств и 3. 1 Как отражается в учете поступления основных средств? Акты приемки передачи осн. ср 3. 2 Какими пров одками оформляется поступления основных средств? 01-08 3.3 Имеются ли а рендуемые основные средства и как они учитываются? Да Забал. счет 001 3.4 Какие метод ы применяются при начислении износа (амортизации) Линейный основных ср едств и нематериальных активов и как это отражается в 01-02, 04-05 учете? ПРИЛОЖЕНИЕ 7 № п/п Перечень аудиторских мероприятий (процедур) Период проведения И сполнитель Рабочие документы аудитора 1 Аудит наличия и сохранност и основных средств В течение года Иванов И. И. Ива нов И. И. 1.1 Провер ка создания комиссии по приемке основных средств Ежеквартально Ива нов И. И. Приказы, распоряжения 1.2 Провер ка оформления договоров купли-продажи основных средств Ежеквартальн о Иванов И. И. Договоры, согл ашения 1.3 Проверка оформления прото колов договорной цены Ежеквартально Иванов И. И. Протоколы, соглаше ния, приказы 1.4 Проверка правильности отр ажения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных сре дств Ежеквартально Иванов И. И. Акты приемки-передачи, инвентарные карточки, журналы регис трации 1.5 Проверка правильности отр ажения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объе ктов, реконструкции или частичной ликвидации объектов Ежеквартально Иванов И. И. Проектно-сметная документация, приказы, акты инвентариза ции 1.6 Оценка организации синтет ического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предпр иятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основ ных средств Ежеквартально Иванов И. И. Первичные документы, учетные регистры, учетная политика 1.7 Проверка и оценка действу ющего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств Ежеквартально Иванов И.И. Учетная политика, приказы, сметы, отчеты 1.8 Проверка результатов прои зведенной переоценки основных средств По мере совершенствования опе раций Иванов И. И. Приказы, а кты, инвентаризационные документы, учетные регистры 1.9 Проверка результатов посл едней инвентаризации основных средств В течение года Иванов И.И. Ин вентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры 1.10 Ознакомление с порядком в едения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально-ответственным лицам бухгалтерией предприятия Ежекварта льно Иванов И. И. Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о материальной ответс твенности 1.11 Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами Ежек вартально Иванов И.И. Приказы, распоряжения 1.12 Проверка отражения в отче тности наличия основных средств Ежеквартально Иванов И. И. Формы отчетности 2 Аудит движения основных средств В течение года Иванов И.И. Иванов И. И. 2.1 Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал Ежеквартально Иванов И.И. Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета 2.2 Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал о сновных средств Ежеквар тально Иванов И. И. Методики оценки, протоколы собраний учредителей 2.3 Пр оверка фактического поступлени я в качестве вкладов учредителей в уставный капита л основных средств Ежек вартально Иванов И.И. Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского уч ета, баланс 2.4 Проверка фактического выб ытия основных средств в результате расчетов с учредителями Ежеквар т ально Иванов И. И. Протоколы , приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс 2.5 Проверка отражения в отчетности движения основных средств Ежеквартально Иванов И. И. Формы отчетности 3. Аудит проведения инвентаризац ии Ежегодно Иванов И. И. Акты, инвентариза ционные описи, ве домости, Приказы договора на мате риальную ответств 3.1 Проверка последней инвентаризаци и и её результаты Ежегодно Иванов И. И. Акты, инвентариза ционные описи, ве домости, Приказы договора на мате риа льную ответств 3..2. Ознакомиться с мате риалами переоценки основных средств и их Отражение в учёте Ежегод но Иванов И. И . Акты, инвентариза ционные описи, ве до мости, Приказы договора на мате риальную ответств 3.3. Проверить наличие приказов о создании на предприят ии постоянно действующей комиссии по списанию по списанию основных средств; кто отвечает и закл ючены ли с ними договора о материальной ответственности. Ежегодно Иванов И. И. Акты, инвентариза ционные описи, ве домости, Приказы договора на мате риальную ответств 3 Ауд ит правильности начисления амортизации В течение года Иванов И.И. Иванов И. И. Расчеты 4. 1 Проверка правильности ежем есячного начисления амортизации по основным средствам в целях ведения бухгалтерского учета и налогообложения Помесячно Иванов И.И. Спра вки, регистры бухгалтерского учета, баланс 4. 2 Проверка объектов основных средств, по которым не начисляется амортизация Поме сячно Иванов И.И. Справки, р асчеты, регистры бухгалтерского учета, документы 4. 3 Проверка объектов основных средств, по которым начисляется ускоренная амортиза ция Помесячно Иванов И.И. Расчеты, справки, регистры бухгалтерского учета, сметы 4. 4 Проверка докуме нтов по начисленной амортизации основных ср едств, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал По мере внесения в уставный к апитал Иванов И.И. Решение с овета директоров, решение годового собрания акционеров 4. 5 Проверка с р ока, с которого начинается и с которого заканчивае тся начисление амортизации основных средств Помесячно Иванов И.И. Прот околы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данн ые о движении денежных средств 4. 6 Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств Ежеквартально Иванов И.И. Формы отчетности 4.7. Проверка правильности налог ообложения по основным средствам В течение года Иванов И.И. Иванов И.И. 4.8. Проверка отражения в отчетности всех операций по учету основных средств Ежеквартально Иванов И.И. Иванов И.И. Формы отчетности Руководитель аудиторской организации А.А. См ирнов (подпись) Руководитель аудит орской группы И.И. Иванов (подпись) 20 21