Вход

Налоги в США

Реферат по налоговому праву
Дата добавления: 06 октября 2002
Язык реферата: Русский
Word, rtf, 621 кб
Реферат можно скачать бесплатно
Скачать
Данная работа не подходит - план Б:
Создаете заказ
Выбираете исполнителя
Готовый результат
Исполнители предлагают свои условия
Автор работает
Заказать
Не подходит данная работа?
Вы можете заказать написание любой учебной работы на любую тему.
Заказать новую работу

Содержание : Введение 3 Общая характеристика налог ов , взимаемых на территории США 6 Федеральные налоги 6 Налоги штатов 13 Налоги органов местного самоуправления 17 Налоговые реформы в СШ А 23 Система федерального контр оля за уплатой налогов 28 Заключение 34 Список литературы 39 Введение Налогообложение в США явля ется одним из важнейших инструментов государс твенного регулирования предпринимательской деятельно сти . Вместе с тем американская система нал огообложен ия по праву считается одной из наиболее сложных в капиталистическом ми ре . Ее отличительными чертами являются разноо бразие видов и уровней взимания налогов , ч астый пересмотр положений налогового законодател ьства , наличие огромного числа налоговых скид ок и л ьгот , открывающих простор всевозможным маневрам . Один из авторов Декларации нез ависимости США Б . Франклин (1706 — 1790) когда-то п роизнес такую фразу : в жизни нет ничего неизбежного , кроме смерти и налогов . С т ех пор налоговая система США совершенствовала сь , принимала все более разветвленный ха рактер , способствовала развитию рыночных отношени й . Она отвечает задачам не просто фискальн ым — обеспечить доходами федеральный бюджет , бюджеты штатов и местные бюджеты . Налого вые системы развитых рыночных государств п омимо фискальной функции наполнения бюджета успешно выполняют функции регулирова ния экономического и социального развития и внешнеэкономических связей . Последнему способств уют таможенные пошлины , акцизы , налог на д обавленную стоимость . Формирование и движ е ние бюджетных средств занимает центральн ое место в реализации экономической политики американского государства . Система налогов является обычно трехуровн евой . Основным звеном в финансовой системе США является бюджетный механизм федерального правительства, т . е . общегосударственные н алоги играют ведущую роль , а местные налог и — вспомогательную роль . Хотя их значени е и соотношение в разных странах весьма различно . Налоги , дающие наиболее крупные и стабильные поступления , направляются в федер альный бюджет . Н а его долю прихо дится примерно 70% доходов и расходов . Общегосуд арственными обычно выступают прямые налоги , с реди которых главными являются подоходный нал ог с физических лиц и налог на доходы корпораций. Но и местные органы управ ления обладают значительным и собственными источниками финансовых ресурсов , в первую о чередь за счет местных налогов . Причем в последние 10 — 15 лет в США , как , кстати , и в большинстве западноевропейских стран , наблюдается быстрый рост объема финансов м естных органов управления , увели ч ение их удельного веса в общем фонде моби лизуемых через финансовую систему средств . Региональные налоги и местные налоги — преимущественно косвенные : налог на добавл енную стоимость , налог с продаж , акцизы . Ме стные органы управления имеют в виде осно вных с обственных источников доходов поиму щественное и поземельное обложение , промысловые налоги . Законодательство в области налогообложе ния , в том числе местных налогов , сохраняе т в своих руках государство. Одновременно на местные финансы переклады вается существ енная часть расходов . В ряде отраслей производственной и социальной и нфраструктуры финансы штатов и местных органо в власти выступают в качестве основного и сточника финансовых ресурсов . Так , в финансиро вании за счет государства социального обеспеч ения , обр а зования , здравоохранения , дор ожного строительства , в содержании полицейского аппарата их удельный вес составляет от 70 до 90%; в охране окружающей природной среды , сохранении природных ресурсов , гражданском и жилищном строительстве — около 40%. При всей мн ожественности н алогообложения правительства развитых государств стремятся к минимизации налогов или , точнее , к оптимизации их . Таковы , по крайней мер е , основные тенденции во второй половине 80- х — начале 90-х годов. Выбранная мною тема является достаточно актуальной , и это не случайно . Это связано , прежде всего , с тем , что США являются на сегодняшний день одной из развитых передовых стран , на которую ориентир уются в своем развитии многие страны мира . В процессе налоговых реформ в России необходимо изучение налоговых систем других стран , а особенно их положительных сторон . На мой взгляд , опыт США и ра звитых западноевропейских государств вполне прим еним в современных условиях России , если е го не слепо копировать , а перенимать лучше е , применяя к конкретным осо б еннос тям экономики Российской Федерации. Целью написания курсовой работы является изучение основных видов налогов , взимаемых на территории США . Исходя из данной цел евой установки , в курсовой работе решаются следующие задачи : ь рассмотрение видов налогов , взимаемых на федеральном , региональном и местном уровнях ; ь изучение осо бенностей взимания налогов ; ь анализ основ ных положений налоговых реформ в 20-е , 60-е и 80-е годы и их результатов ; ь изучение сис темы контроля за уплатой налогов , органов , входящих в нее , и основных методов и приемов работы с налогоплательщиками. Общая характеристик а налогов , взимаемых на территории США Федеральные налоги В США налоги с экономически активного населения представл яют собой главный источник финансовых поступлений в федеральный бюджет и , одновременно , важнейший канал контролируемого федеральным правительством перераспределения национального дохода . Налоговая система США состоит из трех уровней , соответствующих трем у ровням власти : · верхнего, где собираются федеральные налоги , поступающие в федеральный бюджет ; · среднего , где собираются налоги и сборы , вводимые законами штатов , поступающие в бюджеты штатов ; · нижнего, где собираются налоги , вводимые органами мест ного самоуправления , поступающ ие в местные бюджеты. Законодательн ые органы штатов могут вводить лишь налог и , не противоречащие федеральному налоговому законодательству , а органы местного самоуправлени я вправе взимать налоги , разрешенные им законодательств ами штатов . Виды налогов , взимаемые на каждом уровне , представлены в таблице 1. Полная классификация американски х налогов включает восемь позиций : 1) индивидуальные подоходные налоги ; 2) налоги с прибылей корпораций ; 3) налоговые о тчисления в фонды с оциального обеспечения ; 4) налоги на наследства и дарения ; 5) акцизные сб оры ; 6) тамо женные пошлины ; 7) налоги с розничных продаж потребительских товаров ; 8) налоги на движимую и недвижимую собственность. Первые пя ть видов нало гов взимаются в разл ичн ых пропорциях на всех уровнях , таможенные пошлины поступают только в федеральный бюджет , а налоги последних двух категорий взимаю тся налоговыми службами штатов и местными органами власти. В настоящее время федеральные налоги в США выполняют три основные функции : а ) служат главным источником формирования бюджетных средств для финансирования расходн ых статей ; б ) являются мощным и гибким сред ством государственного экономического регулирования и используются для стимулирования экономического роста ; в ) сл ужат эффективным инструментом перераспределения национального дохода в целях уменьшения неравенства в объемах получаемых доходов и имеющихся богатств различных с лоев аме риканского населения. Рассмотрим принципы взимания различных ви дов федеральных налогов. Федеральный подоходный нало г с населения составляет осн овную часть доходов федерального бюджета . Он взимается с физических лиц , а также с индивидуальных предприятий и партнерств , не имеющих статуса юридического лица . Каждый налогоплательщик — физическое лицо , имее т свой налоговый статус . В зависимости от принадлежности к той или иной группе налогоплательщик имеет право на налоговые льготы. Условно подсчет доходов выполняется в три этапа : 1. Подсчитывается валовой д оход, который может состоять из : заработн ой платы , аннуитета , пенсии , алиментов , доходов по ценным бумагам , возна граждений , бонусов , ренты и роялти , фермерского дохода , социального пособия и пособия по безработице , стипендий , доходов от трастовых операций и недвижимости и т . д. 2. Валовой доход к о рректируется за счет вычетов из него разрешенных затрат и льгот . К ним относятся : торговые или производственные затраты , убытки от продажи или обменных оп ераций с ценными бумагами , пенсионные взносы лиц , уплаченные алименты , авансовые налоговые взносы и т . д. 3. Из суммы скорректированного валового д охода исключаются классифицированные , или стандар тные , вычеты . Полученная величина является налогооблагаемым дох одом . Характерная особенность налоговой политики США состоит в том , что далеко не вс е американцы должны полностью платить у становленные налоги на физических лиц . Паралл ельно с основными налоговыми ставками в с тране существует сложная система налоговых ис ключений и льгот , которая частично или пол ностью освобождает миллионы семей от налоговы х платежей. Наиболее распространены сл едующие виды налоговых льгот : · необлагаемый налогами минимум доходов на плательщика и на каждого иждивенца ; · налоговые ски дки ; · изъятие из обложения определенных видов доходов , например , заработной платы за работу сотрудни к ов американских фирм за рубежом или денеж ного довольствия военнослужащих в периоды вед ения боевых действий ; · вычеты из суммы налогов в форме налогового кредита , например , в случаях покрытия за счет по ступающего дохода убытков прошлых лет ; · полное ос вобождение отдельных лиц от уплаты не которых налогов ; · дополнительные скидки для лиц старше 65 лет и инвалидов ; · расходы по переезду на новое место жительства ; · связанные с повышением квалификации командировочные ; · благотворительны е взносы и др. Ук азанны е вычеты могут производиться в размере не более 50 % скорректированного валового дохода , а оставшиеся 50 % могут быть вычтены из доходо в в течение 5 лет. Ставки подоходного налога , вв еденные в соответствии с планом президента США Б . Клинтона , предста влены в табл ице 2. В зависимости от уровня полученного налогооблагаемого дохода применяют ставки налога от 15 до 33% . Подоходный налог взимается "у источника " во время получения заработной пл аты. Современную систему в Соединенных Штатах в целом характериз уют семь отличительных черт : 1) прогрессивный характер налогообложения ; 2) дискретность налоговых начислений - каждая более высокая ст авка применима лишь к строго определенной части облагаемой суммы ; 3) регулярное из менение в законодательном порядке д ейству ющих ставок налогообложения ; 4) универсальность обложения - при равенстве сумм дохода обычно действуют одинаковые налоговые ставки ; 5) наличие больш ого количества целевых скидок , льгот и иск лючений ; 6) обособленность от налоговых сборов в фонды социально го обеспечения ; 7) фиксированный минимальный уровень индивидуальных доходов , не подлежащий налогообложению. Налог на прибыли корпораций претерпел существенные изменения в результате налоговых реформ 80 — 90-х годов . Хотя фискальная роль данного н алога н е столь значительна по сравнению с подохо дным налогом , он представляет собой важный финансовый инструмент , который правительство ис пользует для влияния на соотношения и про порции в экономике с целью обеспечения ст абильных темпов ее развития . Главны м принципом налогоо бложения корпораций является взимание налога с чистой прибыли , т.е . валового дохода за исключением разрешенных льгот . Законодательством установленные ставки налога на прибыль кор пораций приведены в таблице 3. Такое построение налоговой ш калы предусматривает по ниженные ставки для средних и малых фирм , являющихся наиболее динамичным элементом ча стного предпринимательства и играющих существенн ую роль в создании крупных инноваций , расш ирении производства и увеличении занятости. Расчет налогоо благаемого дохо да осуществляется в несколько этапов . 1. Определяется валовой доход , т.е . суммируется выручка от реализации товаров и услуг (за минусом издержек ), рентные плат ежи , роялти , доход от прироста капитала и прочие доходы . 2. Из валового дохода вычитаются заработная плата работников , расходы на рем онт , безнадежные долги , рентные платежи , уплаче нные налоги (местные и штатные ), проценты з а кредит , амортизация (в обрабатывающей промыш ленности ), скидки на истощение природных ресур сов (в добывающих о траслях ) от 5 д о 22%, но не свыше 50% налогооблагаемого дохода , расходы на рекламу , взносы в пенсионные ф онды , убытки от стихийных бедствий (уплату налога можно перенести на будущее — до 15 лет и пересчитать налоги прошлых трех лет ), благотворительные взн о сы (до 10% налогооблагаемого дохода ) и др. 3. Вычитаются чисты е операционные убытки , до 30% полученных дивиден дов , некоторые организационные расходы (для ко мпаний , создающих новые рабочие места , — по 2,4 тыс . долл . на одно рабочее место ), р асходы на НИОКР , расходы на капитальный ремонт (до 10% инвестиций ) и реставрацию зда ний , имеющих историческую ценность (до 20%). Налог на доходы корпораций име ет большое количество льгот . Из чистого до хода вычитаются штатные и местные налоги на доходы , 100% дивидендов от находящихся в полной собственности местных дочерних компан ий , 70 — 80% дивидендов , полученных от облагаемых налогом местных корпораций , проценты по цен ным бумагам местных властей и штатов , взно сы в благотворительные фонды . Применяются нал оговые льготы в ра м ках системы ускоренного возмещения стоимости основного кап итала (амортизации ), льгота на инвестиции , на научно-исследовательские и опытно-конструкторские р аботы . Действуют налоговые скидки , стимулирующие использование альтернативных видов энергии . Ком пани я м предоставляется “налоговый кре дит” в размере 50% стоимости оборудования , испол ьзующего солнечную энергию или энергию ветра в ходе производственного процесса. Для поддержки отраслей добывающей промышл енности в 80-е годы была введена налоговая скидка на ис тощение недр , которая позволяет снижать налог на прибыль корпора ций , работающих в данных отраслях . Эта ски дка не должна уменьшать налог более чем на 50%. Не входит в доходы удорож ание стоимости активов , если оно не реализ уется путем продажи . Огромные льго ты имеют фермерские хозяйства . Благодаря этим льготам некоторые к омпании сводят налоговую базу к нулю . Используя налоги , правительство США может не только регулировать поступление в бюд жет , но и решать различные социально-экономиче ские задачи . В зависимос ти от поставле нной цели повышению налогов сопутствует расши рение налоговых льгот и , наоборот , снижению налогов соответствует ликвидация налоговых пре ференций. Доходы , обеспечиваемые поступлениями взносов на социальное страхо вание, постоянно растут . Их упла чивают предприниматели и застрахованные по одинаковым ставкам : 6,2% в виде отчислений на социальное обеспечение (составляют более 27% налоговых поступлений федера льного бюджета ) и 1,45% — на бесплатную медиц инскую помощь (более 7% всех налоговых доходов ). Таким образом , комбинированная ста вка для наемных работников и работодателей составляет 15,3%. Кроме того , с предпринимателей взимаются отчисления на пособия по безрабо тице в размере 0,8% фонда заработной платы (с первых 7 млн . долл . в год ), что составляе т более 2% общего объема налогов ф едерального бюджета . Система начисления этих налог овых сборов носит строго адресный характер последующего целевого распределения собранных средств. Роль акцизов , наоборот , все время снижается . Такое положение объясняется п остепенной отменой некоторых акцизов или снижением их размера , например , на почтов ые марки , спички и др. Ставки акцизов могут устанавливаться в двух видах : в процентах к цене товаров и услуг и в долларах (центах ) по о тношению к определенному количеству , ве су , объему товаров , а также к стоимости у слуг . Федеральные акцизы установлены из товар ов — на алкогольные и табачные изделия , из услуг — на дороги и воздушные перевозки , на топливную продукцию - бензин , дизе льное топливо , авиационный керосин , на промышл ен н ые изделия - автомобильные шины , снаряжение для спортивного рыболовства и охо ты , медицинские вакцины и активные препараты . К особой группе акцизных сборов относятс я транспортные и коммуникационные налоги , а также природоохранные сборы , включаемые в с тоимо с ть реализации различной товарно й продукции , в состав которой входят химич еские активные вещества , способствующие ускоренно му разрушению защитного озонового слоя земной атмосферы. Налоги с наследства и дарений физические лица платят по ставке от 18 до 55%, если стоимость имущества п ревышает 600 тыс . долл . Их доля в общем об ъеме федеральных налоговых поступлений невысока (1-2 %) и имеет тенденцию к снижению за сч ет повышения значимости этого налога на м естном уровне. Таможенные пошлины дают незначительную час ть доходов федерального бюджета . Их доля практически не меняется на протяжении длительного периода времени . С 1970 по 1993 г . она оставалась приблизительно на уровне 1,6%. Налоги штатов Соединенные Штаты Америки сос тоят из 50 штатов , каждый из которых имеет свой собственный бюджет . Органы власти штат ов проводят независимую налогово-бюджетную полити ку и впр аве самостоятельно вводить на логи и сборы на своей территории . Собствен ные поступления составляют приблизительно 80% доход ов бюджета , а оставшиеся 20% — федеральные с убсидии (гранты ). Первое место в доходах бюджето в штагов занимает налог с продаж , доля кот орого в объеме поступлений превышает 40%, Его уплачиваю т потребители при покупке различных товаров . Величина налоговых ставок существенно варьи руется в зависимости от штата . Среди штато в , где этот налог отсутствует , штаты Аляск а , Дэлавер , Нью-Джерси . В ос т альных ставка колеблется , поскольку устанавливается правительствами самих штатов . Наиболее низкая она в Колорадо и Вайоминге — 3%, в Ал абаме , Луизиане , Мичигане , Джорджии , Южной Дакот е , Айове - 4, наиболее высокая - в Калифорнии — 7,25, Иллинойсе — 8, Нью- Йорке — 8,25%. В соответствии с американскими законами общим налогом с продаж облагается как валовая выручка от реализации на каждой стадии обращения товара , так и оборот о казанных населению услуг . Объектами обложения таким налогом являются бензин , табачн ые изделия , алкогольные напитки. Вторым по значимости для бюджетов шта тов является подоходный налог с населения . Он составляет более 30% в общем объеме поступлений штатов . Данный налог взимается почти во всех штат ах (в 44 из 50). В некоторых штатах , где по доходный налог не взимается , такими пр авами наделены органы местного самоуправления . Налогообложение доходов населения во всех штатах осуществляется по общим принципам , однако различными являются размер ставок и величина предоставляемых по данному налогу льгот . Минимальная ставка равна 2%, максим альная — 10%. Но с целью унификации и уд обства использования большинство штатов исчисляю т свои ставки как определенный процент от базового , федерального , налога . Во всех шт атах на каждого плательщика предоставляет с я необлагаемый минимум . Если налогоплате льщик является главой семейства , то необлагае мый минимум увеличивается в 2 раза . Подобная льгота предоставляется также и на каждого иждивенца . В каждом штате могут быть различные объекты обложения данным налогом . В о дних штатах это доходы проживающих в них граждан , полученные в пределах этих штато в , в других — прибыли , возникшие за гр аницами данных штатов . Есть штаты , в котор ых подоходным налогом облагаются все доходы налогоплательщиков , проживающих или работающих в них , независимо от места их получения . Важно отметить , что суммы подоход ного налога , уплаченного налогоплательщиком в бюджеты штатов , вычитаются при определении ег о обязательств по федеральному подоходному на логу. Еще одним источником доходов бюджета штата является налог на прибыль корпораций . Его доля в общем объеме налоговых поступлений штато в составляет приблизительно 7%. Этот налог являе тся не столько фискальным рычагом штата , с колько инструментом , при помощи которого прав ительство штата может воздейств овать на его экономическую ситуацию , развитие наиболе е выгодных для данной территории направлений производства товаров и услуг . Налог на прибыль взимается почти во всех штатах . Большинство штатов используют пропорциональные с тавки данного налога (таблица 4 ). Многие штаты предоставляют компаниям нало говые льготы . Прежде всего , такие преференции предусматриваются для тех корпораций , которы е инвестируют свои средства на данной тер ритории . Значительные скидки имеют и те ко мпании , деятельность которых необходима для штата . Практически во всех штатах взимается налог на имущество . Его уплачивают как физические , так и юридические лица . Ставки налога различаются и варьируются в размерах от 0,5 до 5 %. Дол я данного налога в общем объеме налоговых поступлений бюджета штата составляет п риблизительно 2%. В различных штатах предоставляются разноо бразные льготы по налогу на имущество . В некоторых штатах полностью освобождаются от обложения данным налогом компании , впервые зарегистрированные в этом штате . Преференции также предусматриваются для определенных видов производств , развитие которых необходимо для конкретной местности . В большинстве шта тов полностью освобождаются от налога на имущество и пользуются правом ускоренной амор тизации корпорации по оборудованию , использу е мому для очистки отходов произво дства и предотвращения загрязнения окружающей среды. Штатами взимается и нал ог с наследства . Его доля в общем объеме доходов штата составляет п риблизительно 1%. В большинстве штатов налогом о благаются доходы наследника . Став ки налог а дифференцированы в зависимости от степени родства наследника и наследодателя , а так же от размера наследства . Вместе с тем уровень налоговых ставок различается и по штатам. По налогу с наследства существуют опр еделенные льготы . Прежде всего , речь идет о необлагаемом минимуме , исключаемом из н алогообложения , величина которого также варьирует ся по штатам . В некоторых штатах данный налог не уплачивается , если получателем нас ледства является супруг (а ) умершего наследода теля . На уровне штатов взимаются всевозмо жные акцизы . Их уплачивают потребители по различным ставкам , размер которых зависит от вида товаров или услуг . Все штаты взимают налог на разные виды топлива по своим собственным ставкам . Они устанавливаются в центах с галлона (1 американский галл он = 3,78 л ) топ лива . Ставки данного налога имеют тенденцию к повышению. Штатами собираются акцизы на спиртные напитки . В одних эти налоги устанавливаются в процентах от объема оптовой или ро зничной продажи , в других — ставки выраже ны в долларах с галлона напитка и различаются в зависимости от его крепости . Акцизными являются также налоги , уплачива емые корпорациями с добычи природных ископаем ых : нефти , газа , угля , леса . В некоторых штатах вместо поимущественного налога установлен налог на добытые полезные ископаемые . Его платят собственники этих ресурсов . Разм ер ставок составляет от 3 до 5%. Такой налог взимается штатами в виде компенсации за разработку минеральных ресурсов на их те рритории . Доля данного налога в общем объе ме налоговых доходов бюджетов шта т ов в среднем составляет 2%. Каждый штат взимает лиц ензионные сборы . Их ежегодно оплачивают юридические лица за право занимать ся определенными видами деятельности на терри тории данного штата . В общем объеме налого вых поступлений штатов их доля составляет пр иблизительно 6%. Еще одним налогом , уплачиваемым компаниям и на уровне штата , является налог на капитал , ставка которого равна 0,75%. Работодатели производят обязател ьные отчисления на выплату пособий по безработице . Ставк и таких взносов варьируются по штат ам и находятся в пределах от 2,7 до 7,5% зараб отной платы (с первых 8 млн . долл .). Некоторые штаты , например Калифорния , взим ают налог на деловую акти вность. Налог включает два элемента : налогообложение общего годового оборота предприятия в пределах от 1 д о 2,5%, и налог на фонд заработной платы . В Кал ифорнии последний составляет 1,6%. Налоги органов местного с амоуправления Наряду со штатами в качес тве административных образований в США насчит ывается почти 85 тыс . районов , подпадающих под юрисдикцию местных органов власти . Почти вс е штаты разделены на графства , и в них существует примерно 20 тыс . муниципали тетов . Графства , муниципалитеты , тауншипы (специфические территориальные образования ) имеют свои орга ны управления , являющиеся правительствами общего назначения и предоставляющие свои услуги в пределах данной территории . Каждый орган самоуправления может ф ормировать с вой собственный бюджет , вводить налоги и р еализовывать различные действия по обеспечению поступлений в него . Органы местного самоуправления имеют в своем распоряжении не так много источников поступлений , приносящих в их бюджеты осно вную долю средств . Таковыми являются : нал ог на имущество , подоходный налог с физиче ских лиц , налог с продаж , лицензионные сбо ры , другие налоги и текущие платежи ; посту пления из бюджетов вышестоящих органов власти . Наибольшее значение среди местных налогов имеет поим ущественный налог. Он совсем не взима ется на федеральном уровне и является при оритетом исключительно органов местного самоупра вления . В настоящее время поимущественный нал ог наглядно демонстрирует воплощение принципа разделения налоговых доходов в бюджеты штатов и местных органов власти . На практике этот налог включает в себя ог ромное множество отдельных налогов , так как почти все территории , обладающие правом вво дить местные налоги , взимают свои собственные налоги на имущество. К середине 90-х годов на дол ю поимущественного налога в среднем приходилось около 30% общих доходов или свыше 75% налоговы х доходов бюджетов органов местного самоуправ ления . Налог взимается один раз в год , а на многих территориях плательщики могут выплачивать его по частям на протяж ен ии всего года . Принципы налогообложения разли чаются по территориям , однако имеются общие положения , сходные во всех административно-терр иториальных единицах . Поимущественный налог взима ется с физических и юридических лиц , владе ющих какой-либо собственно с тью . Виды собственности четко классифицированы в законод ательстве . Выделяются две основные ее группы : недвижимость и личная собственность . Недвижи мостью являются земля и недвижимые приспособл ения , возведенные с целью ее улучшения . Личная собств енность быва ет материальной и нематериаль ной . Материальны собственность — это машины и оборудов ание , материально-технические запасы , мебель и драгоценности , урожай и скот ; нематериальная с обственность — это акции , облигации , денежные средства и т.п . В одних штатах лич ная с обственность не подлежит налогообложению , в д ругих — налог взимается в основном с оборудования и материально-технических запасов. Базой для определения поимущественного на лога является оценочная стоимость собственности . Ее определением занимается спец иальное официальное лицо — оценщик . Он ведет оценочный список — перечень объектов , подл ежащих налогообложению , находящихся в пределах юрисдикции конкретного органа местного самоупр авления . Налог на имущество во всех случая х является определенным процентом от оценочной стоимости . Средний уровень налогов ой ставки составляет примерно 2%. Существуют преференции по данному налогу , выраженные в освобождении определенных видо в имущества от налогообложения . Это распростр аняется на собственность , принадлежащую федер альному правительству , штатам и органам местного самоуправления , религиозным и благотво рительным организациям , а также некоммерческим образовательным учреждениям . Кроме того , в р азличных местностях освобождаются от уплаты э того налога объединения ветерано в , т рудовые союзы , фермерские объединения , а также личное имущество , оговоренное в законодатель стве . Преференции охватывают домашнее имущество , автомобили , определенные виды сельскохозяйственног о оборудования и запасов. Важной особенностью поимущественного на лога , отличающей его от других налогов , яв ляется то , что он взимается в соответствии с экономическим состоянием собственности , а не исходя из потока поступления средств . В результате облагаемая база по этому налогу не находится в зависимости от т екущих о пераций . Поимущественный налог обладает еще одним преимуществом , связанным с идентификацией на логовой базы . Недвижимость трудно утаить , а определение ее стоимости с целью налогообл ожения происходит независимо от желания собст венника . Штаты придают особую важность п оддержанию этого налога как главного источник а поступлений в местные бюджеты . Правительств о штата компенсирует предоставление любого ви да льгот . В результате таких грантов со стороны штатов органы местного самоуправления имеют возможность повыша т ь свои налоги без усиления налогового бремени м алообеспеченной части населения. Почти в половине штатов взимается местный налог с продаж, являющийся дополнением к штатному налогу с продаж . Доходы от этого нало га собираются в штате , а затем возвращаютс я том у органу местного самоуправления , на территории которого они были получены. Местные органы вправе вводить свои со бственные налоги с розничных продаж , если это им разрешено законодательством штата , на территории которого они находятся . Ставки местных налого в обычно ниже ставок налогов штатов и не превышают 2%. Еще одним источником доходов местных бюджетов являются текущие пла тежи. Они взимаются с физич еских и юридических лиц за определенные т овары и услуги , предоставляемые органами мест ного самоуправления , н апример услуги по водоснабжению , канализации , сбору мусора и т .п . Текущие платежи в отличие от налогов , уплачиваемых в зависимости от определенной платежеспособности , производятся на основании п олучаемой выгоды . Однако по многим видам у слуг , предоставляем ы м местными властя ми , трудно установить конкретного выгодополучател я общественных благ (например , охрана обществе нного порядка ), То же можно отнести и к предоставлению начального и среднего образов ания , что является самой важной и дорогост оящей услугой , ок а зываемой органами местного самоуправления . Поэтому для подобных видов услуг налоги являются необходимой формой обеспечения финансирования. За последние годы прослеживается тенденци я роста текущих платежей в доходах местны х бюджетов . В определенной степени это происходит из-за невозможности повышения налого в. Местными органами власти лицензируется пр аво продажи продуктов (отдельно — молока ), спиртных напитков , табачных изделий , владение ресторанами . Выдаются лицензии на право польз ования автомобилями , мотоци клами , на право содержания домашних животных . Лицензионные с боры входят в систему местных налогов. Местные налоги в США играют самостоят ельную роль и в отличие от России , Гер мании , ряда других стран служат основой до ходной части местных бюджетов . Тем не ме нее , без крупных правительственных субсид ий города не обходятся . Даже столица США Вашингтон , имеющий в качестве специального округа Колумбия прерогативы штата , может по крывать свои расходы лишь на 84%. Остальные 16% составляет федеральная субсидия . В Нью- Й орке субсидия равна 32% бюджета города. Специфика налоговых доходов бюджетов горо дов отражает общие особенности , присущие в целом поступлениям от налогов в бюджеты органов местного самоуправления . Постоянно увел ичивающиеся расходы сопровождаются таким же б ыстрым ростом поступлений . Вместе с те м периодически происходит отставание доходной части бюджетов от расходной , т.е . дефицит . Городские власти , как и любые другие местные органы самоуправления , имеют свою структуру налогов . Разнообразие фискальных сист ем объясняется различием базы налогообложен ия , а также социальным и имущественным фак торами . Поэтому бюджеты городов находятся в разной зависимости от собственных налоговых поступлений. Анализ структуры и ставок местных нал огов в США и других западных страна х позволяет классифицировать их по че тырем основным группам . 1. собственные налоги , которые собираются только на данной территории . Сюда относятся прямые и косвенн ые налоги . Из прямых основными являются по имущественные налоги , промысловые , поземельные , м естные налоги с наследств и дарений . Косвенное налогообложение весьма разнообразно . Оно представлено как универсальным акцизом , т. е . налогом с продаж , так и специфическими акцизами. 2. надбавки к общегосударственным налогам , отчисляющиеся в определенном п роценте в местный бюджет . По финансовой сущности эти надбавки отлича ются от местных налогов только формой моб илизации финансовых ресурсов. 3. налоги на транспортные средства , на зрелища , гостиницы , коммунальные сборы и пр . Среди налогов на потребление в С ША можно отметить такие , как налог на регистрацию автомашин , налог на парковку автомобиля , акциз на топливо , налог на пользование автострадами . 4. налоги , кото рые не носят фискального характера , а опре деляют политику местных органов управления . Э то , преж де всего , экологические налоги , направленные на защиту окружающей природной среды . Для всех стран характерно преобладание налогов , взима емых в центральный бюджет , и подчиненное п оложение местных налогов . Но в то же в ремя развитие урбанизации приводит к ус коренному росту доходов городских бюджето в . Поэтому местные налоги растут наиболее быстрыми темпами . В отличие от государственны х налогов местные налоги характеризуются множ ественностью и регрессивностью . Их ставки не учитывают доходов налогоплательщиков. Налоговые реформы в США Современная структура американск ой налоговой системы сложилась не сразу . В XIX в . федеральный бюджет США формир овался главным образом из таможенных пошлин и сборов , акцизных платежей , а также д оходов от продажи государственных земель . Впл оть до начала Гражданской войны 1861 — 1865 гг . федеральный бюджет был в основном сбаланси р ован и не испытывал серьезных напряжений в ходе формирования доходных ст атей . Серьезное превышение расходов над бюдже тными поступлениями , возникшее в ходе войны Севера и Юга , привело к тому , что дл я пополнения федеральной казны было начато использование в р еменного и чрезвыч айного федераль ного подоходного налога , который был принят американскими налогоплатель щиками не сразу и с большими трудностями . С момента первого применения этого налога и до начала его постоянного использования прошло свыше 50 лет . То л ько в 1913 г . наряду с большинством промышленно развитых стран того периода окончательно ввели в действие единый федеральный подоходный налог . В XX столетии в США было проведено несколько крупных налоговых реформ и "налогов ых революций " - в 1920-е , 1960-е и 1980-е годы . В ходе проведенных изменений налогового режима приоритет в функциях налоговых составл яющих федерального бюджета попеременно отдавался либо мобилизации финансовых средств для удовлетворения потребностей самого бюджета , связа нных , главным обр а зом , с необходим остью уменьшения или ликвидации его дефицитов , либо стимулированию развития экономики путе м ослабления налоговой нагрузки. В 20-е годы , в период безраздельного господства "фискального консерватизма ", республиканс кие администрации последоват ельно проводили сокращение налогов , стремясь тем самым по низить долю федерального сектора в американск ой экономике . Федеральные законы о бюджетных доходах 1921, 1924 и 1926 гг . снизили максимальную ст авку индивидуальных подоходных налогов с 73 до 25%, и н а этом низком уровне н алоговые ставки продержались до биржевого и финансового кризиса 1929 г . [3] На фоне неравномерного экономичес кого подъема начала 20-х годов это сокращен ие привело не только к увеличению поступл ений в бюджет от сборов индивидуальных по д оходных налогов с 719 млн . долл . в 1921 г . до 1160 млн. долл . в 1928 г ., т.е . более чем на 61%, но и к сбалансированности федерального бюджета на всем протяжении этого периода. [3] Биржевой и финансовый крах 1929 г . и последовавшая за ним "Великая депр есси я " привели к огромной несбалансирован ности федерального бюджета , вызванного не в последнюю очередь падением жизненного уровня десятков миллионов рядовых налогоплательщиков , что в свою очередь обернулось резким сниж ением абсолютных и относительных размеров сборов подоходных налогов . Спустя 10 лет , в конце второй мировой войны к 1944 г . в результате стремительного роста экономического потенциала страны на базе развития военного производства и достиже ния полной занятости трудоспособного населения удельный ве с индивидуальных подоходных налогов достиг 45%, налоги на прибыли корпорац ий - 34%, акцизов - 11%, отчислений в фонды социального обеспечения - 8%. Современная налоговая система США , ее пропорции и основные структурные п араметры окончательно сформировалис ь уж е в послевоенные годы . Налоговые реформы с ередины 60-х и первой половины 80-х годов не изменили сложившейся структуры федеральных доходов . Скорее можно говорить о том , чт о они несколько замедлили темпы роста дол и ведущей доходной статьи - федеральных п о доходных налогов. Успешный опыт налоговых реформ 20-х год ов был продолжен в 60-е годы при демокр атических администрациях Дж . Кеннеди и Л . Джонсона . Выступая на заседании экономического клуба в Нью-Йорке в декабре 1962 г ., президе нт Дж . Кеннеди выделил ключ евые принци пы , которые должны были послужить основой всей последующей деятельности Национальной комис сии США по экономическому росту и налогов ой реформе . Главным из них был тезис о том , что “единственный способ поднять нал оговые сборы на длительную персп е ктиву - это снизить налоговые ставки именно сейчас”. Летом 1964 г . было принято но вое налоговое законодательство , в результате которого максимальные ставки индивидуального под оходного налога были понижены с 91% в 1963 г . до 70% к 1965 г . В результате в пер иод между 1963 и 1966 гг . сборы от подоходных на логов в федеральный бюджет выросли более чем на 16%. Однако , примерно через два года стимулирующий эффект от снижения налогов с ошел на нет . Эскалация военных действий во Вьетнаме привела к значительной по те м временам бюджетной несбалансированнос ти . Более того , в 1968 г . в экстренном поря дке Конгресс США был вынужден повысить по доходные налоги на 10%, и только эта мера позволила добиться сбалансированности федерального бюджета в 1969 фин . г . - в последний раз на протяжении последующих 30 лет. [1] Росту оппозиции "налоговым эк спериментам " в этот период , возможно , способств овало и то обстоятельство , что , прежде все го , возросла доля подоходных налоговых поступ лений от наиболее обеспеченной части населени я . Объем н алогов , собранных среди нало гоплательщиков с размером дохода свыше 50 000 долл . в год , с 1963 по 1966 г . вырос на 57%, тогда как налоговые сборы , поступившие от семей и лиц с доходами ниже 50 000 долл . в г од , увеличились только на 11%. В результате д оля н а иболее состоятельных налогоплат ельщиков в общем объеме поступлений в фед еральный бюджет от подоходных налогов за указанный период возросла с 11,6% до 15,1%. [4] В начале 80-х годов республ иканская администрация Р . Рейгана попыталась воспроизвести налоговые реформы А . Меллона в условиях несбалансированного бюджета . По инициативе президента Р . Рейгана в США было принято два основных блока налогового законодательства (в 1981 и 1986 гг .), которые снизили максимальную ставку индивидуального подоходного налога с 70% в 1980 г . до 28% к 1988 г . В табл . 5 показана динамика доходов федер ального бюджета США за 80-е годы (без уч ета заемных средств ). [8] По данным таблицы прослеживается промышленный спад , который имел место в США в 1982 — 1984 гг . К середине 80-х годо в он был преодолен . Налоги на гражда н в этот период оставались высокими , росли и отчисления на социальное страхование. Среди акцизных сборов наиболее высокими темпами увеличивались сборы на дороги и воздушное сообщение . Интересно , что сбор на алкогольные напитк и за 10 лет не вырос совсем. Основная причина роста бюджет ной несбалансированности США в 80-е годы ко ренилась в общей потере управляемости системы федеральных финансов , на фоне которой , в частности , был резко (почти в два раза за пять лет ) увеличен военный бюдже т . Администрации Рейгана также не удалось сократить в запланированных объемах и социаль ные расходы . В результате , спустя 10 лет посл е кумулятивного нарастания относительных и аб солютных объемов дефицитного финансирования , адми нистрация президента Дж. Буша летом 1990 г . была вынуждена пойти на повышение как подоходных налогов , так и налогов на пр ибыли корпораций , что в немалой степени сп особствовало возникновению и развитию экономичес кой рецессии 1990 — 1991 годов. В 90-е годы , при администрации президен та Клинтона , в США возобладал принципиально иной подход к политике налог овых реформ , суть которого состояла в том , что теперь на первое место была выдв инута задача достижения бюджетной сбалансированн ости , и только после ее реализации следова ло определятьс я с перспективами исп ользования различных компонентов федерального бю джета , таких как профицит , доходы и расход ы , взятых в комплексе , а не по одному из всего набора его составляющих , в т ом числе подоходных налогов . Поэтому , например , повышение подоходных н а логов и налогов на прибыли корпораций , проведенное администрацией Клинтона летом 1993 г , не имело больших негативных последствий для экономиче ского роста CIIIA в 90-е годы . Необходимо также иметь в виду и то обстоятельство , что федерал ьная налоговая систем а США представляет собой весьма сложный механизм , в рамках которого стимулирующие эффекты сокращения ст авки подоходных налогов могут перекрываться п ропорциональным характеров воздействия поступлений от налоговых взносов в фонды социального обеспечения или регрессивностью акцизны х сборов. На протяжении последних 20 лет , начиная с 1980 фин . г ., структура федеральной налоговой системы США отличалась определенной стабильнос тью , при которой наблюдались сравнительно неб ольшие вариации и взаимозамещения отдельных видов сборов . В конце 90-х годов под влиянием самого длительного экономического п одъема за весь послевоенный период доля ф едеральных подоходных налогов практически вернул ась к уровню начала 80-х годов , составив в 1999 фин . г . 46,3%. Это обстоятельство лиш н ий раз подчеркивает тот факт , что так называемое "налоговое бремя " является отно сительной категорией , всецело зависящей от те кущей фазы экономического цикла и особенносте й экономической конъюнктуры . Доля налогов на прибыли корпо раций в годы пребывания у вл асти администрации Клинтона также постепенно поднялас ь до значений начала 80-х годов , что объ яснялось решением федерального правительства о повышении этого вида налога , принятого ране е как часть экономической программы 1993 г . Доля налоговых взносов в фон ды социального обеспечения оставалась стабильной примерно на уровне 35%, что выше п оказателя 1980 г . Вместе с тем в 90-е годы администрация Клинтона предприняла определенные усилия , чтобы не допустить повышения нагруз ки этих налогов на американскую эконом и ку , в частности за счет сохра нения неизменными их ставок во время всего срока св оего пребывания у власти. На протяжении последнего десятиле тия сравнительно стабильной оставалась и доля акцизных налогов , хотя в целом в конц е 90-х годов она была меньше , чем в начале 80-х. Система федерального контроля за уплатой налогов Подоходный налог в США со бирается на "добровольной основе ": каждый налогоплательщик - отдельные физические лица , се мьи , или предприятия - самостоятельно заполняют налоговую декларацию установленной формы , в которой они указывают полную сумму получен ных за год доходов , а затем с учетом различ н ых налоговых льгот сами или с помощью налоговых и юридических кон сультантов рассчитывают подлежащую выплате сумму . Заполненная налоговая декларация вместе с банковским платежным чеком на эту сумму направляется по почте в местное или фе деральное налоговое в едомство . Кроме разовых единовременных платежей широко применя ются периодические удержания из заработной пл аты или другие варианты регулярных отчислений . Все задолженности по налоговым платежам за текущий год должны быть погашены не позднее 15 апреля след у ющего года. По полученным налоговым деклараци ям периодически осуществляются выборочные частич ные и полные проверки или налоговый аудит , основную роль в проведении которого игра ет федеральная Служба внутренних доходов (СВД ), совмещающая функции федеральной налоговой службы и налоговой полиции . Организационная структура СВД включает центральный налоговый комиссариат в Вашингтоне , 7 крупных региональн ых управлений и 62 местных налоговых округа , охватывающих всю территорию США . Центральный комиссариат отвечает за выработку и реализацию налоговых программ в рамках д ействующей национальной налоговой политики , а также руководит региональными управлениями . Непос редственную ответственность за сбор бюджетных налоговых поступлений несет персонал местных налоговых окру г ов , который контроли рует объем проводимых налогоплательщиками отчисл ений , выявляет факты нарушений налогового зак онодательства и ведет |всю текущую работу с населением . В непосредственном подчинении ц ентрального налогового комиссариата находятся де сять сп е циализированных сервисных цен тров обработки налоговых данных , которые полу чают всю отчетную документацию , поступающую и з региональных округов , проверяют ее достовер ность и хранят обширные компьютерные базы данных налоговых сборов по всем зарегистри рованны м индивидуальным , групповым и корпоративным налогоплательщикам страны. Считается , что полной и доскональной н алоговой проверке по всем своим платежам каждый американец подвергается 2-3 раза в жизни . Результаты всех налоговых платежей и про верок записываются в специальные электронны е и традиционные документальные досье , которы е составляются на каждого налогоплательщика , являются практически неуничтожимыми вследствие м ногократного дублирования , охватывают весь период их жизни и сохраняются в течение длительног о вр емени после смерти физических лиц или рас формирования предприятий. На основе таких досье по специальным запросам в случае необходимости могут со ставляться кредитные выписки , которые являются важнейшими документами , подтверждающими финансовую благонадеж ность физических или юридическ их лиц , и используются всеми банковскими и кредитными учреждениями в установленных зако ном случаях . Любое уклонение от уплаты нал огов считается тяжким преступлением и жестко карается в судебном порядке вплоть до полной конфис к ации имущества и многолетнего тюремного заключения (при отягчающих обстоятельствах ). Во всех спорных случаях налогоплательщик вначале обязан полностью уплатить все ус тановленные ранее налоговые сборы , включая шт рафы , и лишь потом представить документальны е доказательства возможности дополнительных скидок , по которым в случае подтверждения его правоты может предоставляться последующа я компенсация . С целью ведения налоговых с удебных процессов в стране действует федераль ный налоговый суд и его местные отделен ия . До недавних пор бремя юридического доказатель ства возможных налоговых ошибок и нарушений лежало полностью на налогоплательщиках . В этих условиях все американские семьи , не говоря уже о предпринимателях , ведут тщател ьный учет всех своих платежных счет о в и прочих документов , подтверждающих финансовые поступления и любые , даже самые незначительные повседневные расходы и платежи. Намного более сложной и трудоемкой яв ляется налоговая отчетность в корпоративном с екторе . Ежегодная финансовая отчетность любой американской корпорации представляет собой несколько толстых томов в сотни страниц , составлением которых скрупулезно занимаются ли бо крупные отделы собственного бухгалтерского учета , либо привлекаемые на контрактной осн ове специализированные юридические и консалтинговые фирмы. Если налогоплательщик не платит налоги в срок , то вступает в силу специальный процесс налогового изъятия . На первом этапе СВД высы лает счет на недостающую сумму , а также перечень прав и обязанностей налогоплательщика , установленных за коном . Если последний признает свою задолженность и представит д окументальные обоснования уважительных причин не уплаты , ему могут быть предоставлены различны е возможности конкретных компромиссных платежных решений : ежемесячные истинные выплаты , отсроч ки п о оплате , снижение налоговых выплат . Если налогоплательщик не реагирует на высланные ему счета и извещения , а также уклоняется от встреч с налоговыми а гентами для согласования компромиссных платежных решений , его случай переводится в разряд правонарушений. В таких ситуациях СВД имеет право выписать и передать к исполнению в банк должника ордер на пр аво долгового удержания , а также конфисковать и продать его движимое и недвижимое имущество . На практике , ввиду частых компромис сных решений , такие случаи бывают достаточно редко. Важнейшей функцией Службы вну тренних доходов является осуществление ее аге нтами налогового аудита . Решения о начале такого процесса в отношении конкретного юриди ческого или физического лица принимаются с помощью специальных методов выборо чного контроля . К их числу относятся следующие : · Компьютерное рейтинговое сканировани е. Большинство поступивших в СВД документов по налоговым выплатам проверяе тся с помощью специальной компьютерной програ ммы "ДИФ " ( "система дискриминантных функций "), с п омощью которой проводится контроль параме тров всех налоговых деклараций физических лиц и отдельных корпораций . В зависимости от величины вычисленных суммарных отклонений от известных средних статистических показателей по аналогичным группам налогоплательщ и ков программа присваивает просмотренным д окументам контрольные баллы . Обнаруженная величин а такого балла , оказавшаяся выше установленно го критического значения , позволяет выделить наиболее подозрительные налоговые декларации из общего списка для последующ е го детального рассмотрения налоговыми контролерами. · Ежегодный п олный налоговый аудит крупных корпораций. В рамках программы "КЕП " ("програ мма координированной проверки ") СВД составляет и периодически обновляет списки крупных ко рпораций , налоговый аудит которых проводится ежегодно. · Выявление ф актических несовпадений данных отчетных документ ов . В ряде отчетных форм налоговых деклараций специально предусматривается возможность проведения перекрестных проверок о дних и тех же контрольных параметров из разн ых источников . Основанием для прове дения налогового аудита может стать , например , явное несовпадение декларируемых индивидуальных доходов с данными работодателей по выпла ченной заработной плате или коммерческих банк ов о величине действующих учетных ставок. · Взаимосвязанные финансовые операции. Налоговому аудиту подвергаются все деловые партнеры , осуществлявшие любые связанные между собой виды переводных финансовых операций - переводы денежных средств , ценных бумаг , пересылки банковских платежных документо в , если в отношении одного из них ранее были выя влены основания для налоговой проверки. · Местные про граммы выборочного контроля. Служ ащие местных отделений СВД могут проводить собственные выборочные проверки по своим п ланам контроля за финансами конкретн ых лиц , предприятий или сегментов местного рын ка , в отношении которых уже имелись прецед енты доказанного уклонения от уплаты налогов. В случае своего несогласия с результатами налогового аудита налогоплатель щик имеет право в месячный срок направить в СВД а пелляцию . Если апелляция н е поступает , то оформляется иск о налогово м взыскании и нарушителю предоставляется еще одна отсрочка продолжительностью 90 дней для возможного обжалования решения в налоговом суде . При этом ни окружной апелляционный суд , ни обычн ы е окружные суды не принимают к рассмотрению налоговые апел ляции до полной уплаты первоначально установл енной суммы налоговых платежей. Заключение Налоговая система США исходит в основе своего построения из общего экономического принципа либерализации , сущность которого заключается в максимально возможном использовании объективно действ ующих рыноч ных регуляторов экономичес кого развития . С ор ганизационной точки зрения дан ная система на логообложения является трехуровне вой и включает федеральные налоги , налоги штатов и местн ые налоги (графств , муниципалитетов , округов и других государст в енных территориальн ых образований ). С точки зрения использования экономическо го (стимулирующего ) потенциала системы инвестицион ный потенциал налоговой системы США реализует ся через следующие главные элементы : · применение норм ускоренной амортизации осно вных фонд ов предприятий , позволяющих уве личивать долю издержек и соответственно снижать долю прибыл и в цене продукции и услуг , что пред с тавляет собой форму льготы в части налога на прибыль , а также способ стимулирования инвестиций в развитие хозяйствующ и х субъектов ; · масштабные льготы , касающиеся инвестиций в научно-исследовате льские и опытно-конструкторские работы вплоть до полного освобождения соот ветствующих затрат и результатов от большинства видов налог ообложения ; · специальные налоговые скидки з а использо вание альт ернативных видов энергии в производственно-хозяйс твенной деятельности субъектов эко номики , которые могут составлять до 50 % стоимости соответствую щих видов оборудования , исключа емых из налого облагаемой базы. Несмотря на законодательн о установленные широкие п рава территорий , региональный потенциал в нал огообложении США не используется в значимой степени , поскольку около 70 % налоговых поступле ний проходит через федеральный бюджет и и х часть перераспределяется между регионами (ш татами ) централизованно с объективными негативными последствиями. Однако в последнее время сформировалась ощутимая тенденция увеличения собственных на логовых доходов штатов , например , в таких сферах , как социальное обеспечение , здравоохранени е , охрана общественног о порядка (содержани е полиции ), обеспечивающих около 90 % расходов . Тем не менее , главным источником формирования доходов региональных бюджетов (более 70 %) остаются субсидии федерального бюджета. Реализацию отраслевого потенциала рассматрив аемой налоговой системы (в силу отмеченн ой прин ципиальной особенности экономики США ) также нельзя признать существенной . Она огран ичена раз личными нормами ускоренной амортизации для конкретных отраслей , а также достаточ но редкими (и представляющими собой фактическ и ис к лючение из общего правила ) налоговыми скидками , например , предоставляемыми добывающим отраслям в порядке компенсации за истощение недр. Конкурентный потенциал системы налогообложен ия США задействован в весьма значительной степени через два основных инструм ента : · прогрессивное налогообложение доходов корпораций , которое предполагает увеличение ставок налога на приб ыль при росте налогооблагаемой базы ; · использование налогов на сверхприбыль , то есть специаль ных ставок налога (которые могут достигать до 90% ) в случае , если прибыль хозяйств ующего субъекта значительно выше среднеотраслево й. Практическая реализация фискальной функции в налоговой системе США характеризуется в первую очере дь тем , что в ее основе лежит налогооб ложе ние физических лиц (населения ). При э том основ ными видами налогов являются : ь подоходный налог , за счет которого формиру ется более 40 % доходов федерального бюджета и примерно т акая же доля налоговых доходов штатов ; ь отчисления в фонды социального страхования , которые в равных долях делают наниматель (юри дическ ое лицо-субъект хозяйствования ) и рабочие (этот платеж населения составляет более 15 % до ходов федерального бюджета ). Необходимо отметить и то , что в условиях пере носа основного налогового бремени на население представляется объективно оправданной сложна я система исчисления соответствующего налогообла гаемого дохода , включающая возможность исключения (полного или частичного ) определенных видов доходов , скользящий необлагаемый минимум дохо д а , ряд индивидуальных (для отдельных категорий населения ) налоговых льгот , а также специфическая шкала ставок налога , тр и ступени которой предпола гают их повышение , а четвертая (для самых высоких доходов ) — понижение с целью предотвращения уклоне ния от уплаты налогов. При этом налогообложени е юридических лиц (хо зяйствующих субъектов ) в рассматриваем ой систе ме ограничено применением таких нало гов , как : ь налог на прибыль корпораций (около 9 % до ходов федеральног о бюджета и в среднем не более 5 % доход ов бюджетов штатов ); ь налог на доходы от продаж и капитальных ак тив ов ; ь налог штато в на деловую активность , опреде ляемую размера ми капитала и оборотом. Последние два налога не имеют существенного финансов ого значения , а несут регулирующую на грузку. Налогообложение собственности (имущест ва ) в рассматриваемой системе носит в основн ом регио нальный характер , причем объектом нал огообложе ния является имущество юридических лиц ; личное имущество населения для целей соб ственного по требления налогом не облагается . Федеральный на лог (по ставке до 50% с тоимости ) применяется толь ко в отношении имущ ества , переходящего в порядке наследования и дарения. Важной характерной чертой системы налогоо бло жения США является незначительная роль , ко торую играют в ней акцизы : федеральными ак цизными сборами обл агается ограниченное к оличество видов товаров и услуг , а ставка налога с продаж по отдель ным штатам колеблется от 0 до 8 %. В рамках вышесказанного можно дать следующие рекомендации по оптимизации на логовой системы США : ь Переложение части расходов с фед ерального на региональные и местные бюджеты в связи с ростом финансовой базы последних ; ь Увеличение роли акцизов в форм ировании бюджетов за счет роста налогов н а товары не первой необходимости ; ь Увеличение н алогов на игорный бизнес и развлечения в круп ных городах в целях пополнения бюджетов городов ; ь Стремление к усреднению ставок налога на прибыль корп ораций в разных штатах во избежание перем ещения капитала между ними ; ь Решение вопр оса о взимании налогов с личных доходов граждан , живущих и работающ их в раз ных городах или штатах. Так как нефтедобывающая отрасль занимает большую долю в экономике США (впрочем , как и в Ро ссии ), необходимо отметить те преобразования в налогообложении , которые позволят отрасли ра звиваться более интенсивно и повысить ее эф фективность . Следует планомерно переходить от налогообложения производства и переработк и нефти к принятому в мировой практике налогообложению розничной торговли . Это позволи т увеличить налоговые сборы и упростить н алоговое администрирование , сделать более гибким налогообложение топлива , предназначенн ого для различных потребителей . Кроме того , так как розничная торговля находится “ближ е” к конечным потребителям , повысится доля налоговых платежей в денежной форме. Помимо акцизов бензоколонки должны облага ться вмененным налогом , заменяющим налогообл ожение прибыли , оборота и , возможно , добавленно й стоимости . Его следует определять исходя из физического объема реализации различных видов топлива на АЗС , вмененных закупочных цен и вмененной нормы прибыли , дифферен ц ированной по расположению АЗС и виду топлива. Список литературы 1. Евстигнеев Е . Н . Основы налогооб ложения и налогового права : Учебное пособие . – М .: ИНФРА – М , 1999. 2. Нал оги и налоговое право . Учебное пособие / Под ре д . А . В . Брызгалина . – М .: Аналитика – Пресс , 1998. 3. Налоги и налогообложение . 2-е изд ./ Под . ред . М.В . Романовского , О.В . Врублевской – СПб : Питер , 2001. – 544 с. 4. Налоги и налогообложение 

© Рефератбанк, 2002 - 2017