Социальное страхование и обеспечение

Введение. В пос ледние годы , в условиях перехода к рыночны м отноше ниям , в методологии и организа ции бухгалтерского учета на предприятиях Росс ийской Федерации произошли большие изменения . Больше внимания стало уделяться изучению опы та организации учета на предприятиях в ст ранах с развитой рыночной экономикой . Одновременн о расширились возможности хозяйствующих субъектов в области бухгалтерского учета . Предприятия разрабатывают свою учетну ю политику , самостоятельно определяя методики , формы , технику ведения и организации бухгалте рского учета исходя из действующих правил и особенностей хозяйствования . Существе нно изменена бухгалтерская отчетность . Ее сос тав , содержание и адреса представления стали в значительной мере соответствовать междунар одной практике , а сама отчетность стала до ступной для любых сторонних пользователей. В условиях нестабильной экономики , когда происходят всевозможные поли тические и экономические потрясения , финансовые кризисы особо важное значение приобретают социальная защита населения , а также страхование от потерь имущества и личное страхование . Ст атья 39 Конституции РФ определяет виды социальной защиты граждан РФ : каждому гарантируется социальное обеспечение по возр асту , в случае болезни , инвалидности , потери кормильца , для воспитания детей и в ины х случаях , установленных законом . Государственные п енсии и социальные пособия ус танавливаются законом . Поощряются добровольное со циальное страхование , создание дополнительных фор м социального обеспечения и страхование. Важное место в социальной защите и поддержке населения занимают государственные внебюдже тные фонды (социального страхования , пенсионный , о бязательного медицинского страхования , занятости населения и др .). Все они образуются за счет специальных целевых отчислений и других источников , функционируют автономно от госуд арственного бюджета , имеют о пределенную с амостоятельность и используются на финансировани е важнейших социальных мероприятий и программ . Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению по праву занимает одно из важных мест во всей системе учета организации , та к как связан с рас четом себестоимости продукции (работ , услуг ), которая прямо вли яет на финансовый результат хозяйственной дея тельности предприятия . Знание этого раздела у чета необходимо не только бухгалтерам , но и рядовому работнику организации , так как он на прямую связа н с интересам и каждого. 1. Учётная по литика организации. 1.1. Учётная политика организации для бухгалтерского учёта. В соответстви и с переходом нашей экономики на новые формы экономических отношений , а также суще ствования различных форм собственности , в озникла необходимость перехода бухгалтерского уч ета на международные стандарты . От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом , в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности ор ганизаций в постановке бухгалтерского учета . Сущность новых подходов к постановке бухгалте рского учета заключается в том , что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают формы и методы в едения учета . Это в свою очередь потребовало разраб отки учетной политики организации . Учетная политика организации - это совокуп ность конкретных форм и методов бухгалтерског о учета , основанных на общепринятых принципах и особенностей предприятия. То есть учетная политика отражает тех нологию ведения бухгалтерского учета на орган изации или дает ответ на вопрос : «Как вести бухгалтерский учет ?» В Положении по бухгалтерскому учету (П БУ «Учетная политика организации» 1/98) разъясняется , что относится к способам ведения б ухгалтерского учета следующие методы , приемы и способы : · Методы группиров ки и оценки : - Факторы хозяйственной деятельности. - Погашения стоимости активов. · Приемы организации - Документо оборот. - Инвентаризация. · Способы применения - Счетов бухгалтерского учета. - Системы учетных регистров. - Обработка данных. Кроме учетной политики на организации разрабатывается налоговая политика , наличие которой не оп ределено нормативными документами , но практически она нужна каждой организации. Учетная по литика составляется в начале года и действует в течение всего года . Организации не имеет права менять учетную политику . В случае острой необходимости нужно разреш ение Минфина. Учетная политика предполагает получение информации , открытой для внешних пользов ателей . Откры тость достигается путем достоверного отражения ее в финансовой отчетности организации. Для чего нужна учетная политика. Бухгалт ерский учет , с точки зрения системы , отлич ается от любых технических систем наличием обширной законодательной базы . Бухгалтерский учет – это не только учет конкретны х финансовых и материальных показателей деяте льности предприятия , а учет , регламентированный законами , положениями и инструкциями. Учетная политика на разных организациях обязательно будет отличаться , она дает возможность выбора конкретных способов оценк и , калькуляции , состава и порядка ведения счетов , формы бухгалтерского учета и др . В се это в целом составляет степень свободы организации в формировании учетной политики. С другой стороны , недопустимо , чтобы некоторые факторы учитывались и понима лись по-разному в организации и налоговыми органами в разные моменты времени . Например , недопустима ситуация , когда организация в одном месяце ведет учет с применением одних счетов , а в следующем – других . В зависимо с ти от принятия в у четной политике организации того или иного способа оценки средств , начисления износа и т.д . по-разному формируется себестоимость , отра жаются операции. Итак , учетная политика – необходимый инструмент регулирования бухгалтерског о учета на к онкретной организации. Основные нормативные документы. 1. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предп риятия» ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09 декабря 1998 года № 60н. 2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (конт рактов ) на капитальное строительство» ПБУ 2/94. Утверждено приказом Минфина РФ от 20 дека бря 1994 года № 167. 3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчет ность организации» (ПБУ 4/99). 4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственных запасов» ПБУ 5/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 15 июня 1998 года № 25н. 5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных с редств» ПБУ 6/97. Утверждено приказом Минфина РФ № 65н от 03 сентября 1997 года. 6. Гражданск ий кодекс Рос сийской Федерации . Часть I и II . Кто выбира ет и обосновывает учетную политику. Учетная политика должна быть разработана на каждой самостоятельной организации незави симо от формы собственности . Вид деятельности и форма собственности организации существенн о влияет на положения учетной политик и. Учетная политика организации выбирается и обосновывается экон омическими , юридическими и бухгалтерскими службам и организации и утверждается руководителем , о на должна быть оформлена соответствующим орга низационно-распо рядительным документом организаци и и утверждена приказом или распоряжением по организации . Способы ведения бухгалтерского учета , выб ранные организацией при формировании учетной политики , применяются с 1 января года , следующег о за годом издания соответству ющего о рганизационно-распорядительного документа (приказа на учетную политику ). Они применяются всеми структурными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс ) независимо от места их расположения. Все способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной запи ске , входящей в состав годового отчета . Пр едставляемая в течение отчетного года бухгалт ерская отчетность может не содержать информац ию об учетной политике , если в последней не произошли изменения со времени сос т авления предыдущей годовой бухгалтер ской отчетности . Основные д опущения при разработке учетной политики . Положением по учетной политике установлен ы следующие допущения – имущественной обособ ленности организации , непрерывности деятельности , последователь ности применения учетной полити ки и временной определенности фактов хозяйств енной деятельности : · Допущение имущес твенной обособленности означает , что имущество и обязательства организации существуют обособл енно от имущества и обязательств собственника . Д ля нашей страны в период станов ления рыночной экономики это допущение предст авляется особенно важным , так как во многи х организациях их имущество находится в л ичном пользовании учредителей , участников или работников. · Допущени е непрерывности деятельности организации оз начает , что она будет продолжать свою деят ельность в обозримом будущем и у нее отсутствует намерение ликвидации или существенно го сокращения деятельности . Это не означает , что предприятие не может быть создано на конкретный срок . В соответс т вии со статьей 61 Гражданского кодекса РФ пред приятие может быть создано на конкретный срок или для достижения какой-либо цели. · Допущени е последовательности применения учетной политики означает , что выбранная организацией учетная политика применяется по следовательно от одного отчетного года к другому. · Допущени е временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает , что они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того периода , в котором совершены , независимо от фактического времени поступления или в ыплаты денежных средств , связанных с этими фактами . Например , начисленная заработная плата относится на издержки производства или о бращения того периода , в котором она начис лена , независимо от фактического времени выпл аты начисленной сумм ы работникам. Формируемая о рганизацией учетная политика должна соответствов ать требованиям полноты , осмотрительности , приорит ета содержания перед формой , непротиворечивости и рациональности. · Требование полно ты означает необходимость отражения в бухгалт ер ском учете всех фактов хозяйственной деятельности. · Требован ие осмотрительности означает большую готовность к учету потерь (расходов ) и пассива , ч ем возможных доходов и активов (не допуска я скрытых резервов ). · Требован ие приоритета содержания перед фор мой означает , что в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности должны отражаться и сходя не только из их правовой формы , но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования . Например , сам по себе факт выдачи руководителем организаци и крупных сумм ссуд не является незаконным . Однако если выдача этих сумм осуществляется в период неустойчивого финанс ового состояния организации , особенно при зад ержке выплат начисленной оплаты труда из-за отсутствия денежных средств , то данную хозя йственн у ю операцию следует признать неправомерной. · Требован ие непротиворечивости обусловливает необходимость тождества данных аналитического учета оборотом и остатком по синтетическим счета на 1-е число каждого месяца , а также показат елей бухгалтерской отчетнос ти данным синт етического и аналитического учета. · Требован ие рациональности означает необходимость рациона льного и экономического ведения бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деят ельности и величины организации. 1.2. Учётная политика организации для налогового учёт а. Переход России к новым , рыночным услов иям потребовал новой налоговой политики , ново го налогового законодательства и коренной пер естройки налоговой системы . Правительством Россий ской Федерации разработаны и осуществляются меры по стабилизации социально-экономического положения и выходу из кризиса . В их реализации значительная нагрузка ложится на Госналогслужбу России и органы , с которыми в ходе работы приходитс я взаимодействовать (органы федера льного казначейства , финансовые органы , налоговая полиция , различные регистрирующие и лицензионные орг аны , таможенные комитеты и другие ). Правильная организация налогового учета с пособствует увеличения поступления в бюджет н алогов , сборов и других обязател ьных п латежей , позволяет вести строгий учет налогоп лательщиков , учитывать платежи поступающие от юридических и физических лиц в карточках лицевых счетов , осуществлять контроль за обос нованностью возвратов (зачетов ) средств из бюд жета , контролировать лицев ы е счета по налогам физических и юридических лиц , своевременно засчитывать переплату по налогу в счет погашения задолженности по уплате пеней и штрафных санкций по этому же налогу , а также производить своевременно зачет переплаты по одному налогу в счет по г ашения задолженности по другим платежам данного налогоплательщика. В соответствии со статьей 46 Налогового кодекса в случае неуплаты или неполной уплаты налоговых платежей , в установленный ср ок , налоговые органы занимающиеся учетом пост уплений осуществляют бесспорное взыскание н едоимки в бюджет. Хорошо организованный налоговый учет позв оляет более объективно рассматривать отсрочки и рассрочки по уплате налогов налогоплател ьщиками , способствует разрешению споров по во просам налогообложения в судебном порядке в пользу налоговых органов , позволяет выявл ять и исправлять ошибки допущенные при ве дении учета налоговых поступлений , путем свер ки расчетов и платежей с бюджетом с н алогоплательщиками по всем налогам. Отчетность о поступлении налоговых платеж ей в бюджет позволяет получать более полную , точную и достоверную информацию о собираемости налогов , сборов , пеней за неупл ату платежей и штрафных санкций за наруше ние налогового законодательства . Согласно данным учета и отчетности , можно рассматривает в опросы действ е нности взимания некотор ых налогов , анализировать целесообразность примен ения тех или иных установленных ставок по налогам . Ведение налогово го учета – вопрос , которому многие руково дящие и бухгалтерские работники уделяют иногд а недостаточно внимания . Тем н е менее , его осуществление является обязательным для всех юридических лиц , зарегистрированных на территории Российской Федерации. Порядок ведения налогового учета устанавл ивается в учетной политике для целей нало гообложения , утверждаемой соответствующим пр и казом руководителя. Ведение налогового учета на предприятии включает в себя : § Систематизацию первичных учетных документов . § Формирование учетной политики организации . § Составление аналитически х регистров налогового учета . § Расчет налоговой баз ы по налогам , предусмотренным законодательст вом (НДС , налог на прибыль , налог на по льзователей автодорог , единый социальный налог , налог на имущество и другие ). § Составление налоговых деклараций (по налогу на прибыль , НДС , по налогу на имущество , по налогу в дорожный фонд , по единому социальному налогу ). § Представление отчетности в ИМНС . § Защита интересов кли ента в ИМНС. Все ра боты проводятся в полном соответствии с д ействующим законодательством. В учетной политике для целей налогооб ложения (далее - учетна я политика ) устанавли вается порядок ведения налогового учета отдел ьных хозяйственных операций и объектов . Изменения в учетную политику вносятся в случае изменения законодательства и изме нения применяемых методов налогового учета и подлежат применению с на чала нового налогового периода . Учетная политика должна быть утверждена приказом (распоряжением ) руко водителя . Налоговым периодом по налогу на прибы ль является календарный год , поэтому учетная политика для целей налога на прибыль на 2003 г . должна быть ут верждена не позднее 31 декабря 2002 г . Организац ионно-технические вопросы учетной политики В орга низационно-техническом плане в учетной политике целесообразно предусмотреть следующее : 1. какое подра зделение организует и ведет налоговый учет ; 2. график д окументоо борота при ведении налогового учета ; 2. Фонд соц иального страхования. 2.1. Система государственных внебюдж етных фондов РФ. С целью создания специальных фондов производятся соответствующие отчисления на социальные нужды , которые включаются в из держки производства или обращения . Так , пособия по временной нетрудоспособности , санаторно-курортное лечение обеспечиваются отчисления ми в фонд социального страхования . Для обе спечения пенсии производятся отчисления в Пен сионный Фонд . Для обеспечения граж д анам равных возможностей в получении медицинской помощи – в фонд обязательного медицинского страхования . Для обеспечения време нно неработающих – в фонд занятости . Большинство юрид ических лиц яв ляется плательщиками страховых взносов в Пенсионный фонд РФ ( ПФР ), Фонд социального страхо вания , РФ (ФСС РФ ), фонды обя зательного медицинского страхова ния (фо нды ОМС ) и Государствен ный фонд занятости населения РФ (ГФЗН РФ ). Не входят в с остав плательщиков при определенных условиях только общественные ор ганизац и и инва лидов и юридиче ские лица , собственниками иму щества которых выступают обще ственные организаци и инвалидов. Организации , которые должны уплачивать ст раховые взносы , регистрируются как страхователь во всех фондах в течение 30 дней с мо мента регистраци и организации в Регистрац ионной палате . При нарушении этого срока о ни облагаются штрафом в размере 10% причитающихс я к уплате страховых взносов . Для регистрации должны быть представл ены нотариально заверенные копии свидетельства о государственной рег истрации , письма с татистического органа о присвоении кодов по ОКПО и др . классификационных признаков , у става организации , учредительного договора . Фонд выдает страхователю извещение о факте реги страции , которое необходимо хранить как докум ент строгой отче т ности . В дальнейшем страхователь обязан пись менно уведомлять исполнительные органы фондов о происшедших изменениях (в случае реоргани зации и т . д .) Методические р екомендации по проведению налоговыми орга нами документальных проверок полноты и правил ьности исчисле ния страховых взносов даны в пи сьме ГНС РФ от 24.11.98 № ШС -6-07/851 "О Методических реко мендациях по проведению доку ментальных проверок организаций по полноте и правильности уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федераци и " и в письме ГНС РФ от 18.09.98 № ШС -6-07/630@. С 4 января 1999 г . вступил в силу Фе деральный закон от 04.01.99 № 1-ФЗ "О тарифах стра ховых взносов в Пенсионный фонд Российск ой Федерации , Фонд со циального страхования Ро ссийской Федерации , Государств енный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязатель ного медицинского страхования на 1999 год " (далее Закон ), внося щий кардинальны е изменения в определение базы для исчисл ения страховых платежей в отдельные фонды и содержащий ряд друг и х принци пиально новых норм. Отчисления в социальные фонды производятся на основании следующих нормативных документов : · отчислен ия взносов в Пенсионный фонд – на ос новании перечня выплат , на которые не начи сляются взносы в Пенсионный Фонд Российской Федер ации (утвержденный постановлением П равительства РФ от 7.05.1997 г . № 546). Разъяснения по применению Перечня – постановление Правлени я ПФР от 15.09.1997 г . № 73; · взносы в фонды обязательного медицинского страхования - в соответствии с Инструкцией о пор ядке взимания взносов (платежей ) на об язательное медицинское страхование ; · взносы в фонд социального страхования – на о сновании Перечня выплат заработной платы и других выплат , на которые не начисляются страховые взносы и которые не учитываются при опред елении среднемесячного заработк а для начисления пенсий и пособий по государственному социальному страхованию ; · взносы в Государственный фонд занятости : в соответ ствии с Перечнем выплат , на которые не начисляются страховые взносы в Государственный фонд за нятости Российс кой Федерации , действующий с 1 ноября 1999 года . Данный Перечень введен в дей ствие постано влением Правительства РФ от 26 октября 1999 г . № 1193, принятым во исполнение статьи 11 Федеральног о зако на от 1 мая 1999 г . № 90-ФЗ «О бюдж ете Гос у дарственного фон да занятости РФ». В соответствии с Федеральным законом Россий ск ой Федерации от 04.01.99 № 1-ФЗ "О тарифах стр аховых взносов в Пенсионный фонд Россий ской Федерации , Фонд социального страхования Росс ийской Федерации , Государственный ф онд за нятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования н а 1999 год " установлены следующие тарифы страховы х взносов в фонды социального назна чения. В П енсионный фонд Российской Федерации для работодателей-организаций — в размере 28 %; д ля работодателей-организаций , заня тых в производс тве сельскохозяйственной продукции , — в разм ере 20,6 % выплат в де нежной и (или ) натурально й форме , начис ленных в пользу работников по всем основа ниям независимо от источников финанс и ро вания , включая вознагражден ия по договорам гражданско-правового характера , предметом которых является выполнение работ и оказа ние услуг , а также по авторским договорам ; для индивидуальных предпринимателей , в том числе иностранных граждан , лиц без гражд анств а , проживающих на территории Российской Федер ации , а также для частных детективов , зани мающихся частной практи кой нотариусов , родовых , семейных общин коренных малочисленных народов Севера , занимающихся традиционными отраслями хозяйствования , крестья н ских (фермерских ) хозяйств — в размере 20,6 % дохода от пр ед принимательской либо иной деятельности за вычетом расходов , связанных с его извлече нием ; для индивидуал ьных предпринимателей , при меняющих упрощенную сис тему налогообло жения , — 20,6 % дохода , о предел яемых исхо дя из стоимости патента . Для бо льшинства предпринимателей , исполь зующих наемный труд , тариф платежей с наем ных работников установлен в размере 28 % вы плат в денежной и натуральной форме , начис ленных в пользу работников по всем основан и ям независимо от источника финансирования. Однако для родовых , семейных общин ко ренных малочисленных народов Севера , занима ющихся традиционными отраслями хозяйствова ния , а та кже для крестьянских (фермерских ) хо зяйств , ис пользующих наемный труд , действу ет тариф платежей с хозяйств в части наемных лиц в размере 20,6 % выплат в денежной и (и ли ) на туральной форме , начисленных в пользу рабо тников по всем основаниям независимо о т ис точников финансирования. Кром е того , для граждан (физических ли ц ), работающих по трудовым договорам , а также по лучающих вознаграждение по договорам граж данско-правового характера , предметом которых явля ется выполнение работ и оказание услуг , а также по авторским договорам , производится удержание в Фонд в размере 1 % выплат , начис ленных в пользу указанных гра ждан по всем основаниям независимо от ист очников финанси рования. В Фонд социального страхования Российской Федерации для работодателей-организаций , а также граждан (физичес ких лиц ), осуществляющих прием на рабо ту по трудовому договору , в размере 5,4 % выпл ат в денежной и (или ) на туральной форме , начисленных в пользу ра ботников по всем основаниям независимо от источников финансиров ания . 6 января 2000 года вступили в силу два новых закона (от 2 января 2000 г . № 10-ФЗ и принятый еще 24 июля 1998 года № 125-ФЗ ), касающих ся обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний . Теперь предприятия наряду с прежними страховыми взно сами в Фонд социального страхов а ния РФ обязаны уплачи вать дополнительные страховые в зносы на страхование от не счастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний . Страховые взносы исчисляются по ставкам , установленным Федеральным законом № 10-ФЗ , в соответствии с классом п р о фессиона льного риска предприятия , который присваивается ему согласно Классификатору отраслей экономики по классам профессионального риска . Этот классификатор был утвержден постановлением Прави тельства РФ от 31 августа 1999 г . № 975 и преду сматривает 14 к лассов. В Госу дарственный фонд занятости населения Российской Федерации для работодателей-организаций в размере 1,5 % выплат в денежной и (или ) натуральной форме , начислен ных в пользу работников по всем основания м независимо от источников финансирования , в ключая вознаграждения по договорам гражда нско-правового характе ра , предметом которых являе тся выполнение работ и оказание услуг. В фонд ы обязательного медицинского страхо вания для работодателе й-организаций , а также граждан (физических лиц ) - предпринимат елей , осуществляющих прием н а работу по трудовому договору или выплач ивающих воз награждение по договорам гражданско-пр а вового характера , предметом которых являет ся выполнение работ и оказание услуг , а та к же по авторским договорам — в размере 3,6 %, из них 0,2 % в Федеральный фонд обя зательного медицинского страхования . Большинство тарифов платежей в государ ственные внебюджетные фонды являют ся унифицирова нными для всех отраслей народ ного хозяйства . Исключение составляют тарифы в Пенсионный фонд , кот орые для предприятий , за нятых производством сельскохозяйственной про дукции , яв ляются льготными — 20,6 %. Однако опыт показал , что такой порядок (без учета удель ного веса сельскохозяйственной продукции в общем , объеме ) оказался нерациональным . В связи с этим постановлением Правления Пенсио нного фонда Российской Федерации (ПФР ) от 09.04.99 № 37 внесены изменения и дополнения к пор ядку применения установленного льготного тарифа для колхозов , совхозов и предприятий , зан ятых в про изводстве сельскохозяйствен н ой продукции. Начиная с 01.01.99 при регистрации в ПФР вновь созданным организациям , занятым в про изводстве сельскохозяйственной про дукции и другими видами деятельности , тариф страховых взносов устанавливается на общих основаниях в размере 28 % сроком на один календарный год. При этом следует иметь в виду , что теперь в организациях , претендующих на ус тановление тарифа в размере 20,6 %, ежегодно произв одится Пенсионным фондом документальная проверка . При подтверждении соответствующей доли сель скохозяйствен ной продукции в общем , объем е произведенной ими продукции за истекший год на следующий год им устанавливается тариф в размере 20,6 %. Если работодатель-организация по итогам о т четного календарного года не подтверждает н а личие необходимой доли дохода от п р оизводства сельскохозяйственной продукции , то на следую щий год устанавливается тариф в р азмере 28 % и производится доначисление страховых взносов и сумм пени за предыдущий год. Следует иметь в виду , что организации , заня тые в производстве сельскохозяйст ве нной про дукции и перешедшие на оплату тр уда по трудо дням с окончательным определение м стоимости одного трудодня в конце года , уплачивают стра ховые платежи в ПФР ежем есячно в установлен ные сроки и по устано вленным тарифам исходя из аванса (в денежн ом или натуральном выраже нии ), начисле нного на трудодни . При этом вы платы , начис ленные и полученные работниками в натуральной форме , учитываются по рыночным ценам (на дату начисления ), действующим на данный п родукт (товар , услугу ) в конкретной местности . В конце года с учетом окончател ьного начисления на трудодни делается дополни тель ный расчет платежей. В соответствии с постановлением Правитель ства Российской Федерации от 02.10.98 № 1146 для се льскохозяйственных товаропроизводите лей , предприятий и организ аций агропромышленного комплекса была разрешена реструктури заци я задолженности государственным внебюд жетным фон дам Российской Федерации. На основе соглашений , заключаемых с государственны ми внебюджетными фондами , оформляется рассроч ка на пять лет погаше ния задолженности по пла тежам. Организации , с которыми государственные в небюджетные фонды заключили соглашения о рест руктуризации задолженности , погашают за долженность внебюджетным фондам ежемесячно равными долями начиная с 1 января 2000 г. С рассроченны х сумм задолженности взима ются проценты по обслуживанию сумм до лга в размере 5 % годовых . Начисленные проценты подлежат уплате одновременно с погашением со ответствующей части задолженности по страхо вым взносам . Реструктуризация задолженности произ водит с я сельскохозяйственным товаропро из водителям , в общей выручке которых не мене е 70 % составляет реализация продукции сельского хозяйства. От уплаты указанных страховых взносов освобождаются общест венные организации инвалидов и пенсионеров , находящиеся в их соб ственности организации , объединения и учреждения , созданные для осуществления уставных целей общественных организаций , а также организации , уставный капитал которых п олностью состоит из взносов инвалидов , и и х количество в общей численности персонала – более 50% , в том числе предприятия , учрежде ния и организации , и меющие указанные льготы и подлежащие преоб ра зованию до 1 июля 1999 г . в соответствии с законодательством Рос сийской Федерации. Если численность работающих инвалидов сос тавляет менее 50 про центов от общей чис ленности работающих , освобождение от уплаты с траховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации при меняется в части выплат , на численных в пользу инвалидов и пенсио неров независимо от источников финансирования. 2.2. Фонд со циальн ого страхования (общие положения , за дачи , средства фонда , их формирование и по рядок использования , порядок уплаты страховых взносов в Фонд , управление Фондом ). Общие положения. 1. Фонд с оциального страхования Российской Федерации (дале е именуется Фонд ) у правляет средствами государственного социального страхования РФ . Фо нд осуществляет свою деятельность в соответст вии с Конституцией Российской Федерации , зако нами РФ , указами Президента РФ , Постановлениям и и распоряжениями Правительства РФ , а так же настоящ и м Положением. 2. Фонд я вляется специализированным финансово - кредитным у чреждением при Правительстве РФ . Денежные сре дства и иное имущество , находящееся в опер ативном управлении Фонда , а также имущество , закрепленное за подведомственным Фонду санато рно-ку рортными учреждениями , являются федераль ной собственностью . Денежные средства Фонда н е входят в состав бюджетов соответствующих уровней , других фондов и изъятию не под лежат . Бюджет Фонда и отчёт о его испо лнении утверждаются федеральным законом , а бю джеты региональных и центральных отра слевых отделений Фонда и отчёты об их исполнении после рассмотрения правления Фонда утверждаются председателем Фонда (п . 2 в ре д . Постановления Правительства РФ от 19.02. 1996 № 166). 3. В Фонд социального страхования РФ входя т следующие исполн ительные органы : § Региональ ные отделения , управляющие средствами государстве нного социального страхования на территории с убъектов РФ ; § Центральн ые отраслевые отделения , управляющие средствами государственного социального страхования в о тдельных отраслях хозяйства ; § Филиалы отделений , создаваемые региональными и централь ными отраслевыми отделениями Фонда по согласо ванию с председателем Фонда. Рук оводство деятельностью Фонда осуществляется его председателем. Для обеспечения деятельн ости Фонда создаётся центральный аппарат Фонда , а в региональных и центральных отраслевых отделениях и фи лиалах - аппараты органов Фонда. При Фонде образуется правление , а при региона льных и центральных отраслевых отделениях - ко ординационные советы , явл яющиеся коллегиальны ми совещательными органами. 4. Фонд , его региональные отраслевые и центральные отделе ния являются юридическими лицами , имеют гербо вую печать со своим наименованием , текущие валютные и иные счета в банках. 5. Местонахождение Фонда - горо д Москва. Задачи Фонда . Основными задачами Фонда являются : § Обеспечение гарантированных государством пособий по времен ной нетрудоспособности , беременности и родам , женщинам , вставшим на учёт в ранние сроки беременности , при рождении ребёнка , по ух оду за ребёнком до достижения им во зраста полутора лет , санаторно-курортное обслужива ние работников и их детей ; (в ред . Пост ановления Правительства РФ от 22.11.1997 № 1471) § Участие в разработке и реализации государственных программ охраны здоровья работников , ме р по совершенс твованию социального страхования ; § Осуществление мер , об еспечивающих финансовую устойчивость Фонда ; § Разработка совместно с Министерством труда и социального развит ия РФ и Министерством финансов РФ предлож ений о размерах тарифа страховых вз но сов на государственное социальное страхование ; (в ред . Постановления Правительства РФ от 22.11.1997 № 1471) § Организация работы п о подготовке и повышению квалификации специал истов для системы государственного социального страхования , разъяснительной рабо ты среди страхователей и населения по вопросам со циального страхования ; § Сотрудничество с ана логичными фондами (службами ) других государств и международными организациями по вопросам социального страхования. Средства Фонда Средства Фонда образуются за сч ёт : - Страховых взносов работодателей (администрации предприятий , организаций , учреждений и иных хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности ); - Страховых взносов граж дан , занимающихся индивидуальной трудовой деятель ностью и обязанных уплачива ть взносы на социальное страхование в соответствии с законодательством ; - Страховых взносов граж дан , осуществляющих трудовую деятельность на иных условиях и имеющих право на обеспече ние по государственному социальному страхованию , установленному для работн иков , при у словии уплаты ими страховых взносов в Фон д ; - Доходов от инвестирова ния части временно свободных средств Фонда в ликвидные государственные ценные бумаги и банковские вклады . Помещение этих средств Фонда в банковские вклады производится в предела х средств , предусмотренных в бюд жете Фонда на соответствующий период ; - Добровольные взносы гр аждан и юридических лиц ; поступление иных финансовых средств , не запрещённых законодательст вом ; - Ассигнований из федера льного бюджета на покрытие расходов , связа нных с предоставлении льгот (пособий и компенсаций ) лицам , пострадавшим вследствие ч ернобыльской катастрофы или радиационных аварий на других атомных объектах гражданского или военного назначения и их последствий , а также в других установленных законом сл у чаях ; - Прочих поступлений (воз мещаемых страхователем расходов , не принятых к зачёту в счёт страховых взносов , и н е принятых расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности вследствие трудово го увечья или профессионального заболевания ; недоимок по обязательным платежам , сумм штрафов и иных санкций , предусмотренных закон одательством ; уплаченных в установленных порядке сумм за путёвки , приобретённые страхователем за счёт средств Фонда ; средств , возмещаем ых Фонду в результате исполнения регрессных требований к страхователям , и дру гих ). Средства Фонда направляются на : - выплату пособий по временной нетрудоспособности , беременности и родам , при рождении ребенка , по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет , на погребение ; - санаторно-ку рортное лечение и оздоровление работников и членов их семей , а также на другие цели го сударственного социального страхования , предусмотренн ые законодательством (частичное содержание санато риев профилакториев , санаторных и оздоровительных лагерей для детей и юношества , подведомственных санаторно-курортных учреждений , ле чебное (диетическое ) питание , частичное финансирова ние мероприятий по внешкольному обслуживанию детей , оплату проезда к месту лечения и отдыха и обратно и другие ); - создание резерва для обесп ечения финансовой устойчивости Фонда на всех уровнях . Порядок формирования рез ерва и предоставления из него средств (на возвратной основе или безвозмездно ) определя ется инструкцией о порядке начисления , уплаты , расходования и учета средств государственно г о социального страхования (далее им енуется - инструкция ), утвержденной Фондом совместн о с Министерством труда Российской Федерации , Министерством финансов Российской Федерации , Государственной налоговой службой Российской Фед ерации и с участием Центральног о банка Российской Федерации ; - обеспечение текущей дея тельности , содержание аппарата управления Фонда ; - финансирование деятельности подразделений органов исполнительной власти , обеспечивающих государственную защиту трудовых п рав работников , охрану труда ( включая под разделения надзора и контроля за охраной труда ) в случаях , установленных законодательством ; - проведение научно-исследовательской работы по вопросам социа льного страхования и охраны труда ; - осуществление иных меро приятий в соответствии с задача ми Фон да , включая разъяснительную работу среди насе ления , поощрение внештатных работников Фонда , активно участвующих в реализации мероприятий по социальному страхованию ; - участие в финансировани и программ международного сотрудничества по в опросам социальн ого страхования. Средства Фонда используются только на целевое финан сирование мероприятий , указанных в настоящем Положении . Не допускается зачисление средств социального страхования на личные счета застр ахованных . Средства , полученные от взимания пеней и наложения финансовых санкций (в раз мере 20 процентов ), образуют фонд развития Фонда социального страхования Российской Федерации . Положение о порядке формирования и ра сходования средств фонда развития утверждается Правительством Российской Федерации. Расп орядителями средств Фонда являетс я председатель и главный бухгалтер Фонда , а в региональных и центральных отраслевых отделениях Фонда - управляющий и главный бух галтер отделения Фонда. Выплата пособий по социальному страховани ю , оплата путевок работникам и членам их семей в санаторно-курортные учреждения , ф инансирование других мероприятий по социальному страхованию на предприятиях , в организациях , учреждениях и иных хозяйствующих субъектах независимо от форм собственности осуществляе тся через бухгалтерии р а ботодателей . Ответственность за правильность начисления и расходования средств государственного социальн ого страхования несет администрация страхователя в лице руководителя и главного бухгалтер а. Порядок уплаты страховых взносов работода телями и гражданам и в Фонд. Уплата страховых взносов в Фонд осуществляется в соответствии с тарифом , установленным федеральн ым законом . (Тариф страховых взносов в Фон д социального страхования для работодателей - организаций и граждан , использующих труд наём ных работников в л ичном хозяйстве , уст ановлен в размере 5,4% по отношению к начисле нной оплате труда по всем основаниям .- Фед еральный закон от 21.12.1995 № 207-Ф 3. Работодатели регистрируются в качестве ст рахователей в региональных и центральных отра слевых отделениях (филиал ах ) Фонда . Порядок регистрации страхователей определяется инструкц ией. Страховые взносы начисляются на все в иды оплаты труда (в денежном и натурально м выражении по всем основаниям ), за исключ ением видов заработной платы и других вып лат , на которые по дейс твующим нормати вным актам страховые взносы не начисляются. Начисление , уплата , расходование и учёт средств государственного социального страхования осуществляется в соответствии с инструкцией. Работодатели и банки обязаны предоставлят ь работникам Фонда нео бходимые документы и сведения , относящиеся к деятельности Фо нда , в соответствии с законодательством. Плательщики (работодатели и граждане ) и банки , их должностные лица несут ответствен ность за правильность начисления , своевременность уплаты и начисления ст раховых взносо в (платежей ) в соответствии с законодательство м. При нарушении плательщиками и банками порядка уплаты и перечисления страховых вз носов в Фонд к ним применяются финансовые санкции в соответствии с порядком уплаты страховых взносов работодателя ми и г ражданами в Пенсионный фонд Российской Федера ции. Управление Фондом. Председате ль Фонда и его заместители назначаются Пр авительством Российской Федерации . Председатель Ф онда имеет четырех заместителей , в том чис ле одного первого. Председатель Фонда : руководит деятельностью Фонда и несет персональную ответственность за выполнение воз ложенных на него задач ; распределяет обязанности между заместителями председателя Фонда и руководителями структур ных подразделений центрального аппарата Фонда ; вносит проек т бюджета Фонда на утверждение в Правительство Российской Федерац ии , а также после рассмотрения правлением утверждает бюджеты региональных и отраслевых органов Фонда ; утверждает сводный финансовый отчет об использовании средств государственного социального страхования , рассматривает сводный отчет по финансово-хозяйственной деятельности подведомст венных санаторно-курортных учреждений Фонда и вносит предложения по улучшению этой работы . Информирует правление Фонда о состоянии расчетов с органами Фонда ; разраб атывает совместно с Министерств ом труда Российской Федерации , другими заинте ресованными министерствами и ведомствами , професс иональными союзами предложения по совершенствова нию системы социального страхования и обеспеч ению государственных гарантий по соци а льному страхованию ; утверждает совместно с Министерством здра воохранения и медицинской промышленности инструк цию о порядке выдачи застрахованным листков нетрудоспособности ; с учетом мнения правления Фонда прини мает решения о целесообразности создания или л иквидации центральных отраслевых отделе ний Фонда ; открывает (закрывает ) счета Фонда и ег о исполнительных органов в банках ; с учетом мнения правления Фонда утвер ждает структуру и штатное расписание централь ного аппарата Фонда , региональных , центральных отра слевых отделений Фонда , сметы расхо дов (включая фонды оплаты труда и другие ) и отчеты об их исполнении ; руководит деятельностью региональных и це нтральных отраслевых отделений Фонда по испол нению доходной и расходной частей бюджета Фонда и обеспечивает кон троль за и спользованием средств государственного социального страхования ; определяет порядок работы подведомственных санаторнокурортных учреждений ; рассматривает итоги исполнения бюджета Фо нда и принимает меры по улучшению этой работы , утверждает годовые о тчеты о деятельности региональных и центральных отрасл евых отделений Фонда ; принимает необходимые меры по результатам ревизий и проверок по расходованию средс тв Фонда его органами и подведомственными санаторно-курортными учреждениями ; издает в пределах сво ей компетенц ии приказы , положения , инструкции и другие документы , обязательные для исполнения всеми работниками Фонда ; рассматривает разногласия по вопросам фор мирования бюджета Фонда , штатов и смет меж ду органами Фонда ; представляет интересы Фонда во всех организациях , без доверенности действует от имени Фонда , в установленном порядке распоряжается средствами и имуществом Фонда , заключает договоры ; осуществляет в соответствии с законодател ьством прием на работу и увольнение работ ников центрального аппарата Фонда , а так же назначение на должность и освобождение от должности управляющих , заместителей управляю щих региональных и центральных отраслевых отд елений Фонда с учетом мнения соответственно глав исполнительной власти субъектов Федерац ии и общероссийских о траслевых проф ессиональных союзов ; делегирует отдельные свои права и пол номочия подчиненным ему должностным лицам ; определяет направления международного сотруд ничества в пределах компетенции Фонда ; осуществляет иные действия в соответствии с решениями Прав ительства Российской Федерации и инструкцией. Положения , инструкции , разъяснения и други е документы Фонда , принятые в установленном порядке для обеспечения государственных гарант ий по социальному страхованию , подлежат обяза тельному исполнению страхователям и. Правление Фонда является коллегиальным органом . Заседания правления проводятся по мере необходимости. Состав правления Фонда численностью 29 чело век формируется из лиц , входящих в него по должности (председатель Фонда и его заместители , один из руководи телей ведуще го структурного подразделения центрального аппар ата Фонда ), представительствующих на постоянной основе (два представителя от Министерства т руда и социального развития Российской Федера ции и по одному представителю от Министер ства финансов Росс и йской Федерации , Министерства здравоохранения Российской Федерации , Государственной налоговой службы Российской Федерации , Центрального банка Российской Федераци и , центрального комитета профсоюза работников агропромышленного комплекса Российской Федерации ) и представительствующих на основе ротации (7 представителей от общероссийских об ъединений профсоюзов , 1 - от организаций , деятельност ь которых связана с защитой интересов сем ей работников , по 3 представителя от работодате лей и региональных , центральных о т раслевых отделений фондов 1 - от общероссийских общественных объединений инвалидов ). Ротация члено в правления осуществляется не чаще одного раза в год . Члены правления Фонда , представленные пре дседателем Фонда на основании предложений соо тветствующих мини стерств , ведомств , органов профессиональных союзов и организаций , утвержда ются Правительством Российской Федерации. Правление Фонда рассматривает вопросы , входящие в его компетенцию , в том числе : - о задачах Фонда и совершенствовании государственного соц иа льного страхования ; - о формировании и ис пользовании резервных средств ; - проекты размера тарифа страховых взносов ; - проект бюджета Фонда и его исполнение ; - об участии в реализ ации проектов государственных программ по соц иальному страхованию ; - отчеты о результат ах деятельности региональных и центральных от раслевых отделений Фонда ; - о контрольно-ревизионной деятельности Фонда ; - проекты законодательных и других нормативных актов , правил , инструкц ий и положений по вопросам государственного социального стр ахования. Порядок исполь зования средств Фонда. Средства , аккум улированные внебюджетными социальными фондами , ка к правило , использу ются ими непосредственно д ля выплаты пенсий , расходов по медицинскому страхованию , по обеспечению занятости населения . Исключ ение составляет Фонд социального страхования , зна чительная часть средств кото рого используется непосредственно на месте пр едприятиями-плате льщиками взносов ), оизведенные расход ы за считываются при уплате взносов или в озмещают ся в последующем ). Поря док использования средств Фонда соци альн ого страхования регламентируется следую щими норм ативными документами : · Постан овлением Совета Министров — Пра вительства Р оссийской Федерации от 26.10.93 № 1094 «Вопросы Фонда социального страхо вания Российской Ф едера ции» ; · Положе нием о Фонде социального страхова ния Российс кой Федерации , утвержден ным постановлением Правит ельства РФ от 12.02.94 № 101; · Инстру кцией о порядке начисления , упла ты страховых взносов , расходования и уче та средств го сударственного социального страхования , утвержд енной постановлением Фонда социального страхован ия Российской Федерации совместно с Министерс твом труда и социального развития Российской Федера ции , Министерством финансов РФ , Государ ственной налоговой службой РФ с участи ем Центрального банка РФ от 12.10.96 № 162/2/87/07-1-07; · Инстру кцией о порядке приобретения , рас пределения , в ыдачи и учета путевок на санаторно-курортное лечение и отдых за счет средств госу дарственного социального стра хования , утвержденной постановле нием Фонда социального страхован ия от 6.08.97 № 64; · Письмо м Фонда социального страхования РФ от 22.10.97 № 054/844-97 о выплатах за счет фонда и разъяс нением департамента правового обеспечения социал ьного страхо вания ФСС РФ «О направлениях расходова ни я средств Фонда социального с трахова ния РФ» ; · Постан овление Правительства РФ от 22.11.97 № 1471 «О некот орых мерах по упорядочению выплат за счет средств Фонда социального страхования РФ» , которое утвердило изменения и дополнения , которые вносятся в Поло же ние о Фонде социального страхования РФ . Основным видом выплат по социальному страхованию являются пособия по временной не трудоспособности . Основанием для назначения пособия является листок вре менной нетрудоспо собности , оформленный медицинским учрежде нием . Порядок выдачи листков не трудоспособ ности регулируется инструкцией о поря дке выда чи документов , удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан (утверждена прика зом Министерства здравоохранения и медицин ской промышленности РФ от 19.10.94 № 20 6 и постановл ением Фонда социального страхова ния РФ от 19.10.94 № 21). Пособие по временной нетрудоспособности , беременности и родам назначается работникам , если нетрудоспособность наступила в период их работы (включая испытательный срок и день увольнения ) в данной организации. Пособие назначается исходя из фактическог о заработка работника и продолжительности его непрерывного стажа : 8 и более лет — 100 %, от 5 до 8 лет — 80 %, до 5 лет — 60 %. При эт ом ряд категорий работников имеют льготы : независимо от с тажа работы 100 % заработка выплачивается работникам при обострении профес сионального заболевания , лицам , имеющим на ижд ивении трех и более детей , не достигших 16 лет (для учащихся - 18 лет ), лицам , имеющим льготы в связи с Чернобыльской аварией , ра ботающ и м инвали дам Великой Отечестве нной войны и другим ин валидам , лицам , прир авненным к ним в отноше нии льгот. Социальное пособие на погребение из средств ФСС выплачивается только на умерших работающих и их несовершеннолетних детей по фактическ им расходам в р азмере , не превышаю щем десятикратного размера минимальной опла ты т руда . Что касается расходов на погребение пенсио неров , то они возмещаются по социальным нор мам органами социальной защиты населения. Важным каналом использования средств со ц иального стр ахования является приобретение и выдача путевок на санаторно-курортное леч ение . Эти вопросы регламентируются упомянутой выше инструкцией о порядке приобретения , рас п ределения и учета путевок , выдаваемых за с чет средств ФСС. Согласно этой инструкции за сче т средств ФСС мог ут приобретаться и выдаваться нуждаю щимся пу тевки : в санатории , в санатории для взросл ого с ребенком , санаторный оздоровите льный ла герь круглогодичного действия , сана торий-профилактори й , дом отдыха , пансионат отдыха , стационарную базу о тдыха предприя тия , курортную бальнеологическую лечебницу , курортную грязелечебн ицу , курортную поликли нику. Фонд социально го страхования устанавливает норматив расходов на организацию санаторно-курортного обслуживания и отдыха. Путевки на санаторно-курорт ное лечени е и отдых выдаются бухгалтерией страхователя на основании выписки из решения комиссии (упол номоченного ) по социальному страхованию не позднее , чем за 20 дней до начала сро ка их дейст вия . В отдельных случаях с согласия получателя путевка может б ыть выдана в более поздний срок , но не позднее срока , необходимого для своевременно го прибытия к месту лечения или отдыха. Размеры частичной оплаты за путевку в санаторно-курортные и оздоровительные организа ци и на территории России составляют : на сана тор ное лечение — от 5 % до 20 % стоимости пу тевки ; на отдых - от 10 % до 25 % стоимости путевки. Путевки на лечение и отдых являются денеж ными документами и подлежат хранению в кассе и учету на счете 56 "Денежные документы ". В се путевки должны быть зарегист рированы в специ ализированном регистре — книге ( журнале ) учета поступления и выдачи путевок (ф . № 13 ФСС ). 3. Учёт рас чётов по социальному страхованию и обеспечени ю. 3.1. Общие принципы расчётов по социальному страхованию и об еспечению. 3.1.1. Особенности социального страхования. Обязате льное социальное страхование — часть государ ственной системы социальной защиты населения , осуществляемой в форме страхования работающих граждан от возможного изменения материального и социальног о положения , в том чи сле по не зависящим от них обстоятельства м. Обязательное социальное страхов ание образует систему создаваемых государством правовых , экономических и организационных мер , направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и социального положение работающих , граждан , а в случаях , предусмотренных законодательством , - друг их категорий граждан вследствие признания их безработными , трудового увечья или профессио нального заболевания , инвалидности , болезни , травмы , б еременности и родов , потери ко рмильца , а также наступления старости , необход имости получения медицинской помощи , санитарно-кур ортного лечения и наступления других установл енных законодательством социальных страховых рис ков , подлежащих обязательному социал ь ному страхованию. К осно вным принципам обязательного социального страхов ания относятся : - устойчивост ь обязательного социального страхования , поддержи ваемая на основе эквивалентности страхового о беспечения и страховых взносов ; - всеобщий обязательный хар актер социального страхова ния , доступность для застрахованных лиц реали зации страховых гарантий ; - государстве нная гарантия соблюдения прав застрахованных лиц на защиту от социальных страховых , рис ков и исполнение обязательств по обязательном у социальном у страхованию независимо от финансового положения страховщика ; - государстве нное регулирование системы обязательного социаль ного страхования ; - паритетност ь участия представителей субъекта обязательного социального страхования в органах управления систем ы обязательного социального страхо вания ; - обязательно сть уплаты страхователями страховых взносов в бюджеты фондов конкретных видов обязательног о социального страхования ; - ответственн ость за целевое использование средств обязате льного социального страхо вания ; - обеспечение надзора и общественного контроля ; - автономност ь финансовой системы обязательного социального страхования. Субъектами обязательного социального страхов ания являются страхователи - работодатели , страховщ ики , застрахованные лица. Стр ахователи - организации любой орган изационно-правовой формы , а также граждане , кот орые должны в соответствии с федеральными законами конкретных видах обязательного социал ьного страхования уплачивать страховые взносы , являющиеся обязательными платежами . Ст р ахователями выступают также органы исполн ительной власти и органы местного самоуправле ния , обязанные уплачивать страховые взносы. Страховщики - некоммерческие организации , созда ваемые для обеспечения прав застрахованных ли ц по обязательному социальному стр аховани ю при наступление страховых случаев. Застрахованные лица — граждане Российско й Федерации , а также иностранные граждане и лица без гражданства , работающие по труд овым договорам и лица , самостоятельно обеспеч ивающие себя работой , или другие категории граждан , у которых возникают отношения по обязательному социальному страхованию . Различают следующие виды социальных страх овых рисков : - необходимос ть получения медицинской помощи ; - временная нетрудоспособность ; - трудовое увечье и профессиональное за болевание : - материнство ; - инвалидност ь ; - наступление старости ; - потеряю кормильца ; - признание безработным ; - смерть застрахованного лица или нетрудоспособность член ов его семьи , находящихся на его иждивении . Отношения по обязательному социальном у страхованию возникают : - у страх ователя-работодателя — по всем ведам обязате льного социального страхования с момента закл ючения с работником трудового договора ; у других страхователей с момента их регистрации страховщиком ; - у страх овщика — с момента р егистрации страх ователя ; - у застр ахованных лиц — по всем видам обязательн ого социального страхования с момента заключе ния трудового договора с работодателем ; - у лиц , самостоятельно обеспечивающих себя работой , и иных категорий граждан — с момента уплат ы ими или за них страховых в зносов. Рассмотрим процесс управления системой обязательного социального страхования . Обязательное социальное страхование проводит страховщики , создаваемые Правительством РФ , в соответствии с федеральными законами о к онкретных видах обязательного социального с трахования . Средства обязательного социального ст рахования являются федеральной государственной с обственностью . Страховщики осуществляют оперативное управление средствами обязательного социального страхования. Профсоюзы и другие социальные партн еры имеют право на паритетное представительст во в органах , управления фондов конкретных видов обязательного социального страхования , бю джеты которых формируются за счет страховых взносов. Бюджеты фондов конкретных видов обязатель ного социального страхования на очередной финансовый год утверждаются федеральными закон ами . Они не входят в состав федерального бюджета , бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов . Средства бюджетов фондов обязатель ного социального страхования изъятию не подле ж ат. Источники поступлений денежных средств в бюджеты обязательного социального страхования : - страховые взносы : - дотации , другие средства федерального бюджета , а так же средства других бюджетов в случаях , пре дусмотренных законодательством Российской Феде рации ; - штрафные санкции и пени ; - денежные средства , возмещаемые страховщикам в результате регрессных требований к ответственным за причинение вреда застрахованным лицам ; - доходы от размещения временно свободных денежных сре дств обязательного социаль ного страхования ; - другие поступления , не противоречащие законодательству Р оссийской Федерации. Расчетно й базой для начисления Страховых взносов являются выплаты заработной платы . Страхователи начисляют страховые взносы на оплату труда , начисленную по вс ем основаниям , и на другие источники доходов , установленные федеральными законами о конкретных видах обяз ательного социального страхования . Страховые взно сы работников , размер заработной платы которы х ниже величины прожиточного минимума , не взимаются и вн о сятся за них с трахователем-работодателем . Виды выплат , на которые не начисляются страховые взносы , определяютс я Правительством РФ. Суммы страховых взносов , уплачиваемые раб отниками , удерживаются страхователями-работодателями п ри выплате заработной платы и перечисля ются страховщику одновременно со страховыми в зносами страхователя-работодателя. Основанием для назначения и выплаты с трахового обеспечения застрахованному лицу являе тся наступление документально подтвержденного ст рахового случая. Государственной г арантией устойчивости обязательного социального страхования является система дотаций из федерального бюджета . В частности , при нехватке денежных средств для обеспечения выплат пенсий и пособий , о платы медицинской помощи , санаторно-курортного леч ения и дру г их расходов предусматр иваются дотации из федерального бюджета в размерах , позволяющих обеспечить установленные федеральными законами о конкретных видах обяз ательного социального страхования выплаты по обязательному социальному страхованию. Вложение временн о свободных денежных средств обязательного социального страхования осуществляется только под обязательства Правит ельства РФ. 3.1.2. Сущн ость и значение ведения единого социального налога. В на стоящее время экономическая политика государства направлена на создание условии , обеспеч ивающих увеличение объемов производства продукци и и оказания услуг . Вместе с тем невоз можно добиться экономического роста без прове дения комплекса мероприятий , позволяющих увеличит ь платежеспособный спрос населения , одновременно п овышая личный уровень доходов граждан. Одним из направлений мобилизации средств , предназначенных для финансирования мероприятий по государственному социальному страхованию , является совершенствование работы по учету и контролю за поступлением страховых взн осов в государственные социальные внебюдж етные фонды , о чем свидетельствует часть в торая Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ ), принятая Федеральным законом от 05.08.2000 № 117-ФЗ (далее — Федеральный закон № 117-ФЗ ), в соответствии с которой с 1 января 2001 года вводится единый социальны й налог. Идея единого социального налога возникла не на пустом месте . Еще в 1998 году М НС России предположило ввести для всех фо ндов единую налогооблагаемую базу и передать функции учета и контроля одному ведомств у , сохраняя существующий механизм сбора страховых взносов . Однако эти предложения в то время остались невостребованными , но п роблемы остались , которые и будут решены с введением единого социального налога. Введенный Федеральным законом № 117-ФЗ е диный соци альный налог — альтернатива существующему порядку обложения предприятий вз носами в различные внебюджетные социальные фо нды. До 2001 года для всех этих фондов был а установлена одна и та же база — выплаты , начисленные в пользу работников , но ставки различают ся : Пенсионный фонд Р оссийской Федерации (далее — ПФР ) — 28 %, фон ды обязательного медицинского страхования (далее — ФОМС ) — 3,6 %, Государственный фонд занято сти населения Российской Федерации (далее — ГФЗН ) — 1,5%, Фонд социального страхования Р оссийско й Федерации (далее — ФСС ) — 5,4 % — и в совокупности составляют 38,5%. Рассмотри м этот вопрос с позиции налогоплательщика. В настоящее время плательщик страховых взносов : - предс тавляет отдельные формы отчетов в каждый фонд в установленные сроки ; - производит уплату страховых взносов в сроки , уста новленные каждым фондом . При эт ом фонды : - предо ставляют отсрочки по просроченным платежам на различных условиях ; - каждый фонд проводит отдельные проверк и предприятий , работая с одними и теми же документами на выплат у заработной платы ; - каждый фонд имеет свое мнение , как облагать любую выплату из существующего множества видов различных выплат работникам п редприятия , и вводит различные условия их обложения. На данный момент действуют свыше тыся чи писем , указаний , разъ яснений фондов , и малейшая ошибка бухгалтера может привести предприятие на грань банкротства из-за фи нансовых санкций. Единый социальный налог снимает вышеназва нные проблемы . С введением единого социальног о налога государственные внебюджетные социальные фо нды (кроме ГФЗН ) не ликвидируются . Устанавливается единая налогооблагаемая база , снижаются начисления на заработную плату (тар иф страховых взносов уменьшается с 38,5 % до с тавки единого социального налога 35,6% от налогов ой базы с введением регрессивной ш к алы налогообложения ), сокращается отчетность , вводится единый порядок применения финансовых санкций и сокращается количество проверок плательщиков. Следует отметить , что единый социальный налог не предполагает уплату его части в ГФЗН . Но не стоит опасаться , что с ликвидацией этого фонда трудящиеся лишат ся пособий , выплачиваемых за счет его сред ств . С введением единого социального налога обеспечение такими пособиями будет осуществлят ься из федерального бюджета. Что касается совершенствования механизма налого вого администрирования в части плат ежей в государственные социальные внебюджетные фонды , то ст . 9 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ “О введении в действие части вт орой Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые закон о дательные акты Российской Федерации о налогах” (далее — Федеральный закон № 118-ФЗ ) предусмотрено , что с 1 января 2001 год а контроль за правильностью исчисления , полно той и своевременностью внесения взносов в государственные социальные внебюджетные фонды ( ПФР , ФСС и ФОМС ), уплачиваемых в составе единого социального налога (взноса ), осуществляется налоговыми органами Российской Федерации. Кроме того , Федеральный закон № 118-ФЗ установил , что в отношении налогоплательщиков единого социального налога налоговые о рганы : - проводят все предусмотренные ПК РФ мероприятия налогового контроля , осуществляют в зыскание сумм недоимки , пеней и штрафов по платежам в государственные социальные внебюд жетные фонды ; - осуществляют зачет (возврат ) излишне уп лаченных сумм единого социального налога (взноса ) в порядке , установленном НК РФ ; - взыскивают суммы недоимки , пеней и штрафов по платежам в государственные социаль ные внебюджетные фонды (ПФР , ФСС , ГФЗН , ФОМС ), образовавшиеся на 1 января 2001 года , в поряд ке , установленном НК РФ. Кроме того . Федеральный закон № 118-ФЗ предусмотрел нормы , касающиеся порядка погашени я задолженности или возврата излишне уплаченн ых сумм по платежам в государственные соц иальные внебюджетные фонды , в соответствии с которыми : - налогоплательщик , в слу чае излишне уплаченных страховых взносов в государственн ые социальные внебюджетные фонды по состоянию на 1 января 2001 года , имеет право произвести зачет этих сумм в счет уплаты единог о социального налога или произвести возврат в порядке , установленном НК РФ ; - недоимка (задолженность по уплате налог ов и взносов в ПФР , ФСС , ГФЗН и ФОМ С ) и соответствующие пени должны уплачиваться в порядке , действующем до введения в действие части второй НК РФ , при этом недоимка , пени и штрафы по взносам в Г ФЗН уплачиваются в федеральный бюджет ; - порядок и условия проведения реструкту ризации задолженности по взносам в государств енные социальные внебюджетные фонды , начисленным пеням и штрафам , имеющимся у организаций по состоянию на 1 января 2000 года определяют ся Правительст вом РФ ; - отсрочки (рассрочки ) по уплате взносов , предоставленные ПФР , ФСС , ГФЗН и ФОМС до введения в действие части второй НК РФ , а также решения о реструктуризации сумм задолженности по взносам и начисленным пеням в указанные государственные социальные в небюджетные фонды , принятые до введе ния в действие части второй НК РФ , при меняются в соответствии с условиями , на ко торых они были предоставлены ; - с 1 января 2001 года при нарушении нало гоплательщиком условий , на основании которых была предоставлена отсро чка (рассрочка ) по уплате страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды , либо условий уплаты налогов органами государственных внеб юджетных фондов на основании представления на логовых органов в течение 5 дней будет при ниматься решение о б отмене предоста вления отсрочки (рассрочки ). При этом сумма задолженности будет взыскиваться налоговыми ор ганами в порядке , установленном НК РФ. Статьей 9 Федерального закона № 118-ФЗ ос обо отмечено , что порядок расходования средст в , уплачиваемых (зачисляе мых ) в вышеуказанн ые фонды , а также иные условия , связанные с использованием этих средств , устанавливают ся законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании , то есть за фондами остаются функции расходования сред ств по государст в енному пенсионному , социальному и медицинскому страхованию. Кроме того , сохранены особенности исчисле ния и уплаты взносов на обязательное соци альное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и взносов на обязательное медицинское с трахование неработающего населения в ФОМС , а именно : - взносы на обязательное социальное стра хование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не включаются в состав единого социального налога (взно са ) и уплачиваются в соответствии с федеральными законами об этом виде социальног о страхования (ст . 11 Федерального закона № 118- ФЗ ); - взносы на обязательное медицинское стр ахование неработающего населения в ФОМС произ водятся органами исполнительной власти за сче т средств, предусматриваемых на эти цели в соответствующих бюджетах (ст . 19 Федерального закона № 118-ФЗ ). В настоящее время контроль за поступл ением средств по вышеназванным видам страхова ния осуществляется соответствующими фондами. Теперь рассмотрим более подробно ос новные положения главы 24 “Единый социальный на лог (взнос )” части второй НК РФ. Прежде всего , следует отметить , что на дежды бухгалтерских работников на то , что при разработке единого социального налога буд ет применен принцип , заложенный в налоге н а вмен енный доход для определенных ви дов деятельности , при котором налог рассчитыв ается и перечисляется одной суммой , не опр авдались. Сумма единого социального налога (далее — налог ) должна исчисляться налогоплательщикам и отдельно по каждому социальному внебюдже тному фонду (ПФР , ФСС , Федеральному и территориальным ФОМС ) и , скорее всего , будет перечисляться на счета фондов отдельными платежными поручениями. Налогопла тельщики (ст . 235) Глава 24 части второй НК РФ расширила круг плат ельщиков , а именно : плательщиками единого социального налога стали физические лица , в ыступающие в качестве работодателей и произво дящие выплаты наемным работникам. Теперь законодательно закреплена норма (п . 2 ст . 235), в соответствии с которой , если налогоплательщик одновременно относится к н ескольким категориям налогоплательщиков , указанным в подпунктах 1 и 2 п . 1 ст . 235 НК РФ , он признается отдельным налогоплательщиком по каж дому отдельно взятому основанию , а именно : индивидуальные предприниматели , родовые , семейные общины малочисленны х народов Севера , занимающиеся традиционными отраслями хозяйствован ия , крестьянские (фермерские ) хозяйства , адвокаты являются плательщиками социального налога , как со своего дохода , так и с дохода , начисленного в пользу наемных работников. В главе 24 сохран ена норма , в со ответствии с которой не являются налогоплател ьщиками организации и индивидуальные предпринима тели , переведенные в соответствии с нормативн ыми (правовыми ) актами субъектов Российской Фе дерации на уплату налога на вмененный дох од для определе н ных видов деятель ности , в части доходов , получаемых от осущ ествления этих видов деятельности. Объект налогообложения (ст . 236) Произошл о значительное расширение объектов налогообложен ия по сравнению с действующими в настояще е время нормами для исчисления с трахо вых взносов в государственные социальные внеб юджетные фонды. Так , наряду с ранее облагаемыми выплат ами , вознаграждениями и иными доходами , начисл яемыми работодателями в пользу работников по всем основаниям , в том числе вознагражден иями по договорам гр ажданско-правового ха рактера , предметом которых является выполнение работ (оказание услуг ), а также по авторс ким договорам , объектом налогообложения с 1 янв аря 2001 года будут выплаты , производимые по лицензионным договорам , а также выплаты в виде материа л ьной помощи и иные безвозмездные выплаты налогоплательщиков (работода телей ) (за исключением налогоплательщиков - физичес ких лиц ) в пользу физических лиц , не св язанных с налогоплательщиком трудовым договором либо договором гражданско-правового характера , п р едметом которого является выполн ение работ (оказание услуг ), авторским или лицензионным договором . Что касается ФСС , то в его налогооблагаемую базу не включаются любые вознаграждения , выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера , а в торским и лицензионным договорам (п . 3 ст . 238). Данный подход к налогообложению по ФСС действует и в настоящее время. В отношении индивидуальных предпринимателей сохранился подход к налогообложению , действу ющий до вступления в силу главы 24, а им енно : объ ектом налогообложения являются д оходы от предпринимательской либо иной профес сиональной деятельности за вычетом расходов , связанных с их извлечением . С 2001 года такой же порядок уплаты установлен и для р одовых , семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования , крестьянских (фермерских ) хозяйств , адвокатов. Для индивидуальных предпринимателей , применяю щих упрощенную систему налогообложения , сохранена норма , в соответствии с которой объектом налогообложения явл яется доход , определя емый исходя из стоимости патента. Налоговая база (ст . 237) Главой 24 предусмотрено , что при определении налоговой базы налогоплательщиками (работодателями ) учитывают ся любые доходы (за исключением доходов , у казанных в ст . 238 НК РФ ), н ачисленные работникам в денежной или натуральной форме , в виде материальных , социальных и иных благ или в виде иной материальной выго ды. Статья 237 содержит совершенно новую норму , в соответствии с которой вышеуказанные в ыплаты [выплаты в виде материальной помо щи и иные безвозмездные выплаты налогоплатель щиков (работодателей ) в пользу физических лиц , не связанных с налогоплательщиком трудовым договором либо договором гражданско-правового характера , предметом которого является выполнен ие работ (оказание усл у г ), авторски м или лицензионным договором ] не признаются объектом налогообложения , если они производятся из прибыли , остающейся в распоряжении орг анизации. Новым является и то , что выплаты в виде материальной помощи , иные безвозмездные выплаты , а также выпл аты в натура льной форме , производимые сельскохозяйственной пр одукцией и (или ) товарами для детей , не признаются объектом налогообложения в части сумм , не превышающих 1000 рублей в расчете на календарный месяц. Особенностью единого социального налога я вляет ся то , что работодатель должен бу дет определять налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала налогового пери ода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Пунктом 2 ст . 237 части второй НК РФ у становлено , что при определении налоговой баз ы не учитываются доходы , полученные рабо тниками от других работодателей (то есть п о нескольким местам работы ). Если работник получает налогооблагаемые д оходы от нескольких работодателей и совокупна я налоговая база , исчисленная по нескольким местам работы , подп адает под иную с тавку социального налога , право на зачет и ли возврат излишне уплаченных сумм налога не возникает . Это обусловлено тем , что п лательщиком единого социального налога является не сам работник , а работодатель . При э том производится начисление н а лога на выплаты в пользу работника , а не его удержание с заработной платы , как в подоходном налоге. Что касается налоговой базы для индив идуальных предпринимателей , родовых , семейных общи н малочисленных народов Севера , занимающихся традиционными отраслями хозяйствования , крестья нских (фермерских ) хозяйств , адвокатов , то при ее исчислении имеется отсылочная норма к отдельным статьям главы 23 “Налог на доход ы физических лиц” НК РФ , в соответствии с которой к расходам могут быть отнесе ны только “профессиональ н ые налоговые вычеты” (ст . 221). Отнесение к расходам “станд артных налоговых вычетов” (ст . 218 главы 23 НК Р Ф ), “социальных налоговых вычетов” (ст . 219) и “ имущественных налоговых вычетов” (ст . 220), которые участвуют в расчете подоходного налога , при расч е те единого социального нало га законом запрещено (п . 3 ст . 237 главы 24 НК РФ ). Новым является еще и то , что с введением в действие главы 24 НК РФ налог овая база расширяется на сумму дополнительной материальной выгоды , к которой , в частнос ти относятся : — до полнительная выгода от оплат ы (полностью или частично ) работодателем приоб ретаемых для работника и (или ) членов его семьи товаров (работ , услуг ) или прав , в том числе коммунальных услуг , питания , о тдыха , обучения в интересах работника ; — дополнительная выг ода от приоб ретения работником и (или ) членами его сем ьи у работодателя товаров (работ , услуг ) на условиях , более выгодных по сравнению с предоставляемыми в обычных условиях их п родавцами , не являющимися взаимозависимыми с покупателями (клиентами ); — матер иальная выгода в виде экономии на процентах при получении работн иком от работодателя заемных средств на л ьготных условиях , определяемая по правилам , пр едусмотренным п . 2 ст . 212 НК РФ ; — материальная выгода , получаемая работн иком в виде суммы страховых взн осов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов , указанных в подпункте 9 п . 1 ст . 238 НК РФ ), в случае если страховые взносы полностью или частич но вносились за него работодателем. Особо хочется отметить , что до введени я единого социального налога его против ники говорили , что “социальный налог” может всех оставить без пособий по государственн ому социальному страхованию , что у ФСС ест ь сейчас право расходования начисленных страх овых взносов 'на выплату пособий по времен ной нетрудоспособности и других пособ ий непосредственно на предприятии , а в ФСС перечислять только разницу . Не будет ли означать введение социального налога отмену такого права , не придется ли потом ра ботающим на предприятии идти еще в какие-т о учреждения , ст о ять в очереди за получением своих денег ? Так вот , в главе 24 части второй НК РФ сохранен “остаточный принцип” определения налоговой базы по ФСС , а именно : сумма налога , зачисляемая в составе социального налога в ФСС , подлежит уменьшению налогопла тельщиками на произведенные ими самостоятел ьно расходы на цели государственного социальн ого страхования , предусмотренные законодательством Российской Федерации (п . 2 ст . 243). Суммы , не подлежащие налогообложению (ст . 238) В НК РФ предусмотрены меры , как ужесточающе го характера , так и предоставления доп олнительных льгот по уплате социального налог а в отношении сумм , не подлежащих налогооб ложению , по сравнению с перечнями выплат , на которые не начисляются страховые взносы. Более ограничены виды материальной помощи , ок азываемой работникам (п . 3 ст . 238), котор ые не облагаются социальным налогом. В отличие от ранее действовавших зако нодательных актов отмечается более широкая со циальная направленность Федерального закона № 117-ФЗ. Так , главой 24 (подпунктами 4, 5 п . 1 ст. 238 НК РФ ) предусмотрены нормы , в соответствии с которыми в состав доходов , подлежащих налогообложению , не включаются суммы , выплаченн ые работодателями за счет средств , оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций , а именно : — су ммы полной или частичной компенсации стоимости путевок в расположенные на территории Российской Федерации санаторно -курортные и оздоровительные учреждения (за ис ключением туристических путевок ), выплачиваемые ра ботодателями своим работникам и (или ) членам их семей ; — суммы , уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание работников , их супругов , родителей или детей , при наличии у медицинских учреждений соответствующих лицензий , а также при наличии документов , подтверждающих фактические расхо ды на лечение и медицинское обслуживание. Указанные доходы освобождаются от налогоо бложения как в случае безналичной оплаты работодателями медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание работни ков (членов их семей ), так и при выдаче денежных средств , предназначенных на эт и цели непосредственно работнику (членам его семьи ), или зачислении средств , предназначенны х на эти цели , на счета работников (чле нов их семей ) в учреждениях банков. На материальную помощь , оказываемую бывши м работни кам , уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту , в состав доходов не включаютс я суммы , не превышающие в год 2000 рублей. Удовлетворены долгожданные просьбы , и ожи дания садоводов в части освобождения от у платы страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды. Теперь в соответствии с подпунктом 10 п . 1 ст . 238 части второй НК РФ в налогообла гаемую базу не включаются суммы , выплачиваемы е за счет членских взносов садоводческими , садово-огородными , гаражно-строительн ыми и ж илищно-строительными кооперативами (товариществами ) ли цам , выполняющим работы (оказывающим услуги ) дл я указанных организаций. Что касается доходов членов крестьянского (фермерского ) хозяйства , то в состав доход ов , подлежащих налогообложению , не вклю чаю тся доходы , которые получены в этом хозяйс тве от производства и реализации сельскохозяй ственной продукции , а также от производства сельскохозяйственной продукции , ее переработки и реализации , в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства. Наст оящая норма применяется в отн ошении доходов тех членов крестьянского (ферм ерского ) хозяйства , которые ранее не пользовал ись такой нормой , как члены другого подобн ого хозяйства (подпункт 7 п . 1 ст . 238). Кроме того , подпунктом 8 п . 1 ст . 238 введена норма , в соответствии с которой в состав доходов , подлежащих налогообложению , не включаются доходы (за исключением оплаты труда наемных работников ), получаемые членами родовых , семейных общин малочисленных народов Севера , в случае если данные общины зарег истриро в аны в установленном порядке , от реализации продукции , полученной в ре зультате ведения ими традиционных видов промы сла. В настоящее время страховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды на вышеперечисленные доходы начисляются. Налоговые льг оты (ст . 239) В от личие от ранее действовавшего порядка главой 24 введены ограничения по льготам , предоставляе мым в виде освобождения от уплаты налога. Так , организации любых организационно-правовых форм освобождены от уплаты налога с сумм доходов , не прев ышающих 100 000 рублей в течение налогового периода , начисленных раб отникам , являющимся инвалидами 1, II и III групп. Для других льготных категорий работодател ей введен также критерий до 100 000 рублей , но с некоторыми особенностями его исчисления , а именн о : таковые освобождены от уп латы налога с сумм доходов , не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждого отдельного работника , независимо от того , является он инвалидом или нет . Д анный критерий установлен для : — общественных организаци й инвалидов (в том числе созданных как союзы обще ственных организаций инвалидов ), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, и их структурных подразделений ; — организаций , уставный капитал которых полностью состоит из вкладов обществен ных организаций инвалидов и в которых сре днесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 %, а доля заработной платы инвалидо в в фонде оплаты труда составляет не менее 25 %; — учреждений , созданных для достижения образовательны х , культурных , лечебно-оздоровител ьных , физкультурно-спортивных , научных , информационных и иных социальных целей , а также для оказания правовой и иной помощи инвалида м , детям-инвалидам и их родителям , единственным и собственниками , имущества которых являют с я указанные общественные организации инвалидов (данная категория работодателей ра нее от уплаты страховых взносов в государ ственные социальные внебюджетные фонды не осв обождалась ). Аналогичное ограничение установлено для и ндивидуальных предпринимателей , род овых , семей ных общин малочисленных народов Севера , заним ающихся традиционными отраслями хозяйствования , к рестьянских (фермерских ) хозяйств , адвокатов , являю щихся инвалидами 1, II и III групп , а именно : тако вые освобождены от уплаты единого социального нал о га в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере , не превышающем 100 000 рублей в течение налогового периода. Подпунктом 4 п . 1 ст . 239 НК РФ введена н овая льгота , касающаяся освобождения от уплат ы ед иного социального налога в части сумм налога , зачисляемых в ФСС , индивидуа льных предпринимателей , родовых , семейных общин малочисленных народов Севера , занимающихся трад иционными отраслями хозяйствования , крестьянских ( фермерских ) хозяйств , адвокатов . Сле д уе т отметить , что ранее в отношении индивиду альных предпринимателей действовал принцип “добр овольности” , то есть индивидуальные предпринимате ли пользовались пособиями по государственному социальному страхованию только в случае уп латы страховых взносов в Ф С С . Теперь введенная норма , скорее всего не ли шает права на обеспечение пособиями по го сударственному социальному страхованию , так как данная категория отнесена к плательщикам е диного социального налога , но при этом ей предоставлена льгота при уплате части налога , подлежащего зачислению в ФСС. Новым является и то , что НК РФ (п . 2 ст . 239) определены правоотношения с иностра нными гражданами , а именно : если иностранные граждане и лица без гражданства не обл адают правом на государственное пенсионное , с оциальное обеспечение и медицинскую помощь , осуществляемую соответственно за счет средс тв ПФР , ФСС , ФОМС в соответствии с зако нодательством Российской Федерации или условиями договора с работодателем , то доходы таких иностранных граждан , являющихся индивидуальными предпринимателями , или выплаты в пользу работника (иностранного гражданина ) облагаю тся единым социальным налогом. Налоговый период (ст . 240). Порядок исчисления и уплаты налога (ст . 243) Налоговым периодом единого социального на лога признан календарный год. НК РФ определяет , что налогоплательщики-ра ботодатели должны представлять налоговую деклара цию один раз в год , а в течение го да производить уплату авансовых платежей по налогу ежемесячно в срок , установленный д ля получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц , но не поз днее 15-го числа следующего месяца. Кроме того , банк не вправе выдавать своему клиенту-налогоплательщику средства на оп лату труда , если последний не представил п латежных поручений на перечисление налога. В свою очередь , налогопл ательщики , не являющиеся работодателями , будут обязаны п роизводить уплату авансовых платежей на основ ании налоговых уведомлений : 1) за январь — июнь — не поздне е 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей ; 2) за июль — сентяб рь — не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей ; 3) за октябрь — декабрь — не по зднее 15 января следующего года в размере о дной четвертой годовой суммы авансовых платеж ей. Исчисление суммы авансовых плате жей на текущий налоговый период , подлежащих у плате налогоплательщиками , не являющимися работод ателями , за исключением адвокатов , будет произ водиться налоговым органом в порядке , определ енном главой 24. Следует особо отметить , что , несмотря на то , что налог оплательщики должны те перь представлять отчетность по единому социа льному налогу налоговым органам , в НК РФ предусмотрена норма , в соответствии с кот орой за ними (налогоплательщиками ) также закре плена обязанность представлять сведения в : — ПФР — в соответс твии с федеральным законодательством об индивидуальном персонифицированном учете в системе государств енного пенсионного страхования ; — ФСС — о суммах , использованных на выплаты по государственному социальному страхованию. Необходимость представления данных свед ений в ФСС продиктована тем , что по ФС С в законодательстве заложен “остаточный” при нцип зачисления части суммы социального налог а , подлежащей зачислению в данный фонд , о котором говорилось ранее (раздел “Налоговая база” ). Ставки налога (ст . 241) С вве дением единого социального н алога на налогоплательщика-работодателя ложится о бязанность по исчислению данного налога в расчете на каждого отдельного работника на растающим итогом с начала года по регресс ивной шкале по ставкам , установленным ст . 241 главы 2 4 для различных категорий п лательщиков. При исчислении суммы социального налога используется величина налоговой базы в с реднем на одного работника , а затем произв одится расчёт суммы налога в зависимости от того , в какой уровень регрессивной шкал ы попала нал огооблагаемая база , то ест ь : — до 100 000 рублей ; — от 100 001 рубля до 300 000 рублей ; — от 300 001 рубля до 600 000 рублей ; — свыше 600 000 рублей . Следует отметить , что НК РФ предусмотрены следующие необходимые услов ия для использования регрессивной шк а лы налогоплательщиками-работодателями , а именн о : — в предыдущем налоговом периоде вел ичина налоговой базы в среднем на одного работника должно превышать 50 000 тыс . рублей. Если налогоплательщик осуществляет деятельно сть менее одного налогового периода , но не менее трех месяцев , в целях расчета величины налоговой базы в среднем на одного работника накопленная за последн ий квартал величина налоговой базы в сред нем на одного работника должна быть умнож ена на четыре. Кроме того , при расчете величины налог овой базы в среднем на одного работ ника в организациях с численностью работников свыше 30 человек не должны учитываться 10 % ра ботников , имеющих наибольшие по размеру доход ы , а в организациях с численностью работни ков до 30 человек (включительно ) — 30 % работн и ков , имеющих наибольшие по размер у доходы ; — на момент уплаты налога за ист екший месяц накопленная с начала года вел ичина налоговой базы в среднем на одного работника должна быть больше суммы , ровно й 4200 рублям , умноженным , но количество месяцев , истекших в текущем налоговом периоде. В случае невыполнения вышеназванных услов ий расчет социального налога производится по ставкам , установленным для величины налогово й базы на каждого отдельного работника до 100 000 рублей (в данном Федеральном законе они являют ся максимальными ), независимо от фактической величины налоговой базы на каж дого отдельного работника. При введении регрессивной шкалы преследуе тся цель выведения из “тени” части зарабо тной платы , так как с увеличением начислен ий в пользу работника снижаетс я разме р отчислений единого социального налога , а введение определенных условий ее применения направлено на то , чтобы высокая заработная плата (выплаты в пользу работника ) на предприятии выплачивались всем работникам , а не определенной группе лиц либо тол ь ко руководящему составу. Необходимо отметить , что с введением в действие главы 24 возникает множество вопросов , связанных с введением единого социального налога , которые должны найти отражение в дополнительных нормативных актах . Должны также быть решены во просы взаимодействия н алоговых органов и органов государственных вн ебюджетных фондов , а также налогоплательщиков с данными органами. В заключение следует отметить , что отдельные положения г лавы 24 требуют существенной доработки , и в настоящее время проводи тся работа по внесению в нее дополнений и изменений. 2.3. Характеристи ка счёта 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению». Счёт 69 «Расчёты по социальному страхованию и обе спечению» предназначен для обобщ ения информации о расчётах по отчисления м на государственное социальное страхован ие , пенсионное обеспечение и медицинское стра хование персонала организации , а также в ф онд занятости . Счёт активно - пассивный . По классификации относится к хозяйственным средства м. Порядок производства отчисле ний на социальное страхование и обеспечение регулируется соответ ствующими законодательными и другими нормативным и актами. К счёту 69 могут быть открыты субсчета : 69-1 "Расчеты по социальному страхованию "; 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению "; 69-3 "Ра счеты по медицинскому страхованию "; 69-4 "Расчеты по фонду занятости ". На с убсчёте 69-1 «Ра счёты по социальному страхованию» учитываются расчёты по отчислениям на государственное социальное страхование персонала предприятия. На субсчёте 69-2 «Расчёты по пенсионному обеспече нию» учитываются расчёты по отчислениям на пенсионное обеспечение персонала предприятия. На субсчёте 69-3 «Расчёты по медицинскому страховани ю» учитываются расчёты по отчислениям на медицинское страхование персонала предприятия. На с убсчёте 69-4 «Расчёты по фонду занятости» учитываются расчёты по отчислениям в фон д занятости. Счёт 69 кредитуется на суммы отчислений на социальное страхование и обеспечение работников , а также медицинское страхование , подлежащие перечислению в соответств ующие фонды . При этом записи производятся в корреспонде нции со счетами , на которых отражено начис ление заработной платы , то есть Дт сч . 20,26 - Кт сч. 69. По кредиту счета 69 отражаются также сум мы штраф ных санкций за несвоевременный взнос страховы х сумм , н еправильное начисление сумм п латежей и другие нарушения , выявленные при проверках расчетов с соответствующими фондами , в корреспонденции с дебетом счета 81. По кредиту счета 69 , субсчет 2 отражаются суммы удержаний из оплаты труда (1 %) в Пен сионный фонд в корреспонде нции с дебе том сче та 70 . По дебе ту счета 69 отражаются суммы перечисления задолженност и в фонды социального назначения в коррес понденции с кредитом сче тов по учету ден ежных средств или кредитов банка (при пере числении задолженности за счет кредита банка ), а также использование средств фонда социального страхования непосредственно в хозя йстве в корреспонденции с кредитом различ ных счетов в зависимости от характера произв е денных расходов . При начислении сумм по больничным лис там делается за пись : Дебет 69, субсчет 1 Кредит 70 При выплате бо льничных дела ется запись : Дебет 70 Кредит 50 "Касса ". По н ескольким вариантам возможно отраже ние операций по поступлению и использованию путевок з а счет Фонда социального страхования. 1 вариант — приобр етение (покупка ) путевок в учреждениях Фонда : оплачен счет за путевку : Дебет 76 «Расчеты с разны ми дебиторами и кредиторами» , Кредит 51 ; получена путевка в организации : Дебет 56 «Денежные документы» , Кредит 76; списана путевка , выдан ная бесплатно : Дебет 69 Кредит 56. При частичной оплате пут евки сотрудником первые две записи будут совпадать , а далее запи си примут следующий вид : начисле на частичная оплата за путевку : Дебет 73 Кредит 56; внесена в к ассу част ичная оплата : Деб ет 50 Кредит 73; остальн ая сумма путевки списана за счет ФСС : Дебет 69 Кредит 56. Рассмо тренный вариант применяется в том случае , когда организация самостоятельно приоб ретает пут евки в территориальных отд елениях Фонда социального страхования . Такой порядок преду смотрен инструкцией о приобретении путе вок д ля организаций с числом свыше 300 застра хованны х работников . Путевки же для организа ций с числом до 300 застрахованных организации непос редственно пол у чают в органах ФСС в счет начисленных страховых платежей . В этом случ ае записи на счетах примут следующий вид : II вари ант — непосредственное получение пу тевок в органах ФСС : оприходо вана путевка от органов Ф СС : Дебет 56 Кредит 69; начислена с умма частично й оплаты за путев ку : Дебет 73 Кредит 56; внесена в кассу частичная оплата за путевку : Дебет 50 Кредит 73; списана стоимость путевки , вы данная за счет Фонда : Дебет 69 Кредит 56; погашена задолженность ФСС за частичную оплату путевки : Дебет 69 Кредит 51. Разница между этими двум я вариантами сво дится к различному порядку списания путевок по счету 69: в первом случае они списываются с по следующим отражением источник а по счету 69 (при большом количестве путевок эт их сумм за счет собственных начислений по счету 69 м ожет не быть в достаточном размере , поэтом у в после дующем они могут возмещаться ФС С : ДТ сч . 51, Кт сч . 69); во втором случае они сразу приходу ются в счет производимых отчислений в ФСС. /// вариант — получение путевок о т ФСС в по дотчет. Если путевки получены от исполнительного органа Фонда в подотчет , они учитываются на за балансовом счете 006 "Бланки строгой отчетно сти ". При их выда че (продаже ) они списываются со счета 006 и от ражаются в балансовом учете как при второ м варианте через счет 56 , если пу тевка будет выдаваться бесплат но за счет ФСС ; либо (при продаже ) чере з счет 50; в том и другом случае в корреспонденции со сче том 69 . Неиспользованные суммы перечисляются в централизованный фонд : Дебет 69, су бсчет 1 Кредит 51. Расходы по государственному социальному страхованию , произв еденные с нарушением уста новленных правил ил и не подтвержденные доку ментами , к зачету за счет средств ФСС не прини маются и п одлежат возмещению в установленном по рядке. За несвоевре менную уплату взносов в ФСС РФ , ПФ РФ , фонды ОМС и ГФЗН РФ начисляются пени исходя из 1 / 300 ставки рефинансирования Центрального Банка РФ , действующей на момент возникновен ия недоимки . В 1999 году органы ФСС РФ и ГФЗН РФ обязаны списывать (амнистировать ) пе ни организаций , осуществляющих текущие платежи в полном объеме и погасивших просроченную задолженность , сложившуюся на 1 января 1999. В случае частичного погашения недоимки списание пен е й производят пропорционально с умме погашенной задолженности . Задолженность сель скохозяйственных товаропроизводителей и предприятий по пеням и штрафам перед ФСС РФ по состоянию на 1 апреля 1999 списывается в по лном объеме . Согласно письму Фонда ОМС от 10.01.97, если страхователь за один и тот же период времени произвел отчисления на выпл аты , которые не должны начисляться , но не начислил куда положено , то взаимозачет не прощается , и взыскивается пеня 1% за каждый день просрочки. Выводы и предлож ения. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению в едется на счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» . Постоянно меняющееся законодательство обязывает бухгалтеров следить за происходящими изменениями . Многие вопросы , связанные с данной темой остаются открытыми и требуют своего решения в посл едующих нормативных актах. Необходимо отметить , что на данном этапе существует мно го проблем : во-первых , противоречия в законодательстве , которые приводят к абсурдным ситуаци ям как , наприме р , в случае , описанном в статье Земляченко С . В ., когда взносы в один государственный с оциальный внебюджетный фонд следует произ водить за счет средств , выделенных другим госуда рственным социаль ным внебюджетным фондом в ч астности в ПФ РФ на сумму пре мии страховому активу , выплачива емую организацией за счет средств , выделенных отделением ФСС РФ , так как данная премия в перечень необлагаемых выплат ПФ РФ не включена . И это не единичный случай . Здесь , на мо й взгляд , необходима , тщательная проработка но рм а тивных актов на факт соответст вия их друг другу . Во-вторы х , как показывает практика , неуплата или неполная уплата взносов во в небюджетные фонды – одно из самых распро страненных нарушений , допускаемых руководителями организаций . Хотя действующее законодател ьств о предусматривает за эти нарушения как на логовую , так и уголовную ответственность , это не может искоренить проблему недоимок в РФ . По мнению бухгалтеров-практиков данная ситуация создается из-за высоких ставок отч ислений в фонды , естественно предприят и я пытаются уклониться от уплаты страх овых взносов , чем и объясняется высокий об ъем недоимок . В данной ситуации внебюджетным фондам надо пойти на снижение ставок (хотя бы на время ) отчислений в фонды . В третьих , необходимо внедрять новейшие компьютерные сис темы и программы , применяемые в зарубе жных странах , не только на предприятиях , н о в фондах для упрощения и ускорения процедур расчетов с организациями , а также для более строгого контроля со стороны внебюджетных фондов . Имеется в виду , что и предприятие и внебюджетный фонд и ли страховая компания должны быть подключены к одной компьютерной сети . К сожалению , на данный момент нет готовых программных продуктов для осуществления данных расчетов , любую программу (1С Бухга лтерия , БЕСТ и др .) необходимо адаптиров ать для каждого предприятия , так как в первоначальном виде она подходит тольк о на 10-15%. Недостатком данных программ является и то , что в них нет расчетных вед омостей фондов . Обобщая все выше изложенное необходимо сказать , что учет расчетов по имуществен ному , личному и социальному с трахованию и обеспечению является неотъемлемой частью бухгалтерского учета в любой органи зации . Существует множество проблем , которые н адо поэтапно решать как на уровне предпри ятий , так и на законодательном уровне. Список использованной литературы. 1. Федера льный закон Россий ской Федерации от 04.01.99 № 1- ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионн ый фонд Россий ской Федерации , Фонд социальног о страхования Российской Федерации , Государственн ый фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинског о страхования на 1999 год ". Система Консультант Плюс. 2. Инструкц ия о порядке начисления , уплаты страховых взносов , расходования и учета средств государ ственного социального страхования , утвержденная постановлением Фонда социального страхования РФ , Министерства финансов РФ , Государственной налоговой службы России от 02.10.96 № 162/2/87/07-1-07. Врубле вский Н . Д ., Рендухов И . М ., Учет расчетов по оплате труда : Практическое рук о водство . – М .: Изд-во «Бухгалтерский уч ет» , 1999. – 128с. 3. Камышано в П . И . Практическое пособие по бухучету . 2-ое издание переработанное и дополненное . – М .: ТОО «Техлит» , 1997. – 544с . 4. Козлов Е . П ., Бабченко Т . Н ., Галанина Е . Н ., Бухгалтерский уч ет в организациях . – М .: Финансы и статистика , 1999. – 720с. 5. Кондрако в Н.П . Бухгалтерский учет : Учебное пособие . – М .: ИНФРА-М , 1998. – 560с. 6. Гончаров Д . В ., Макалкин И . А ., Новое в уплате страховых взносов во внебюджетные фонды. // Главбух . – 1999. - № 12. – С . 56-60. 7. Землячен ко С.В ., Взносы в государственные социальные внебюджетные фонды .// Бухгалтерский учет . 1999. – № 6. – С . 51-62. 8. Расчетна я ведомость по страховым взносам в фонды обязательного медицинского страхования. // Главбух . 2000. - № 6. С . 79-84. 9. Расчетна я ведомость по средствам Фонда социального страхования РФ (форма № 4 – ФСС РФ ). // Главбух . 2000. - № 5. – С .88-94. 10. Соловьев А.К ., Изменение тарифной политики Пенсионного фонда РФ . // Бухгалтерский учет . – 1998. - № 9 . – С .14-19. 11. Соловьев И . Н ., Ответственность за уклонение от уплаты страховых взносов в государственные в небюджетные фонды. // Главбух . 2000. - № 4. С .68-72. 12. Сотников а Л.В ., Расходы на страхование : включение в себестоимость продукции и в себестои мость имущества . // Бухгалтерский учет . 1999. – № 2, № 3. – С . 12-20, С .23-32. 13. Сухов М.В ., Комментарий к Перечню выплат , на которые н е начисляются страховые взносы в фонд зан ятости. // Гл авбух . 1999. - № 22. – С .78-81. 14. Положение о Фонде социал ьного стр ахования Российской Федерации (в ред . Постанов лений Правительства РФ от 24.07.1995 № 741, от 19.02.1996 № 166, от 15.04.1996 № 462, от 23.12.1996 № 1529, от 22.11.1997 № 1471, от 23.12.1999 № 1431). 15.