Содержание
Введение
1Общая характеристика анализа финансового состояния организации.
1.1 Нормативное обоснование
1.2 Понятие отчета о движении денежных средств
1.3 Техника составления отчета
1.3.1 Движение денежных средств по текущей деятельности
1.3.2 Движение денежных средств по инвестиционной деятельности.
1.3.3 Движение денежных средств по финансовой деятельности
2 Анализ финансового состояния ОАО «Фармстандарт»
2.1 Анализ актива и пассива баланса ОАО «Фармстандарт»
2.2 Анализ ликвидности ОАО «Фармстандарт»
2.3 Анализ финансовой независимости ОАО «Фармстандарт»
2.4 Разработка рекомендаций по улучшению финансовой деятельности ОАО «Фармстандарт»
Заключение
Список использованных источников
Приложение А Бухгалтерский баланс ОАО «Фармстандарт» за 2010-2012 годы
Введение
Одним из важнейших условий успешного управления финансами предприятия является анализ его финансового состояния. Финансовое состояние предприятия характеризуется совокупностью показателей отражающих процесс формирования и использования его финансовых средств и по сути дела отражает конечные результаты его деятельности. Грамотно проведенный анализ даст возможность выявить и устранить недостатки в финансовой деятельности и найти резервы улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности; спрогнозировать финансовые результаты, исходя из реальных условий хозяйственной деятельности и наличия собственных и заемных средств. Так же позволяет изучить состояние капитала в процессе его кругооборота, выявить способность предприятия к устойчивому функционированию и развитию в изменяющихся условиях внешней и внутренней среды.
Предприятие должно уметь анализировать свою прошлую деятельность, для того, чтобы не повторять ошибок, использовать положительные моменты и планировать будущую деятельность. Для каждого предприятия это является очень важным этапом, что подтверждает актуальность проводимого исследования.
Финансовая отчетность ОАО «Фармстандарт» является предметом исследования.
Объектом исследования является открытое акционерное общество «Фармстандарт», которое занимается разработкой и производством современных и качественных лекарственных препаратов, удовлетворяющих требования здравоохранения РФ.
Изучение методики составления отчета о движении денежных средств, проведение финансового анализа и определение рекомендаций по улучшению финансовой деятельности предприятия является целью курсовой работы.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- изучить нормативное регулирование анализа финансового состояния;
- дать понятие и рассмотреть порядок составления отчета о движении денежных средств;
- проанализировать актив и пассив баланса ОАО «Фармстандарт»;
- провести анализ ликвидности и финансовой устойчивости ОАО «Фармстандарт»;
- разработать рекомендации по улучшению финансовой деятельности ОАО «Фармстандарт»
Методика анализа финансовой отчетности в России была разработана достаточно давно и успешно применялась при оценке финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия. Разработкой методических основ занимались и занимаются такие ученые, как Г.В. Савицкая, О.В. Ефимова, А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин , В.В. Ковалев, М.И. Баканов, Л.Т. Гиляровская и другие ученые. Следует отметить, что наличие большого числа оригинальных и интересных изданий по различным аспектам финансового анализа не снижает потребности на специальную методическую литературу, в которой последовательно шаг за шагом воспроизводится комплексная логически целостная процедура финансового анализа применительно к Российским экономическим условиям.
Практическая значимость данной работы заключается в анализе финансового состояния ОАО «Фармстандарт» и выявлении на основе анализа «узких мест» в деятельности организации и разработке мероприятий, направленных на их устранение и улучшение финансового состояния.
Периодом исследования для курсовой работы будут являться данные бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2011 год и 2012год.
Структурно курсовая работа будет состоять из введения, двух разделов и заключения. В первом разделе будет изучено нормативное регулирование анализа финансового состояния. Будет дано понятие и рассмотрен порядок составления отчета о движении денежных средств. Второй раздел будет содержать задачи и информационные источники анализа финансового состояния ОАО «Фармстандарт», а так же анализ ликвидности и анализ собственного и заемного капитала. Будут так же представлены рекомендации по улучшению финансовой деятельности общества. Работа была написана в марте-апреле 2014 года.
1Общая характеристика анализа финансового состояния организации
1.1 Нормативное обоснование
Переход на рыночные условия хозяйствования предопределил значительные изменения в системе нормативного регулирования бухгалтерской(финансовой) отчетности в России. Это, прежде всего, связано с тем, что бухгалтерская (финансовая) отчетность, как свидетельствует мировая практика, является одним из важнейших инструментов рыночных отношений, обеспечивая каждого субъекта рынка необходимой ему финансовой информацией [18,c.132]. В системе регулирования задействованы Министерство финансов, Центральный Банк, Министерство юстиций и ФСФР. Центральный Банк устанавливает правила бухгалтерского учета и отчетности для кредитных организаций, Минфин для остальных организаций. При Минфине функционирует совещательный орган – Департамент регулирования государственного контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ. Им разработана система нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет в Российской Федерации, которая очень обширна и достаточно хорошо сконструирована. ФСФР устанавливает дополнительные требования для организаций, включаемых в листинг организаторами торгов на рынке ценных бумаг. Минюст регистрирует принимаемые Минфином Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), часто при этом требуя внесения в текст изменений для привязки бухгалтерского учета и финансовой отчетности к гражданскому законодательству.
Начиная с 1996 года, бухгалтерская отчетность в России регулируется
нормативными правовыми актами четырех уровней:
Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).
1 уровень - законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;
2 уровень - стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;
3 уровень - методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Министерства финансов РФ и других ведомств;
4 уровень - рабочие документы по бухгалтерскому учету самой организации.
Основным актом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ. Этот закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность [2].
К первому уровню системы также следует отнести Гражданский кодекс РФ, федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, постановление Правительства РФ «О Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными учетными стандартами финансовой отчетности» от 6 марта 1998 г. № 283 и др.
Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (в отечественном бухгалтерском учете - положения) призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. В настоящее время в России разработано и утверждено 16 положений по бухгалтерскому учету и отчетности.
1.2 Понятие отчета о движении денежных средств
Финансовая отчетность представляет собой систему взаимосвязанных показателей, характеризующих результаты работы предприятия за отчетный период на основе данных бухгалтерского учета. Поэтому составление отчетности является завершающим этапом в бухгалтерском учете[10,c.221].
Отчетность играет значительную роль в управлении предприятием. Это важный итоговый этап в бухгалтерском учете. Содержание, периодичность, сроки представления отчетности устанавливаются соответствующими нормативными актами исходя из потребностей налогообложения, управления и оперативного руководства экономикой.
Одной из основных отчетностей, является анализ финансового состояния организации. Им интересуются не только руководители и соответствующие службы предприятия, но и его учредители, инвесторы с целью изучения эффективности использования ресурсов, банки – для оценки условий кредитования и определения степени риска, поставщики – для своевременного поступления платежей, налоговые инспекции – для выявления плана поступления средств в бюджет и т.д.
В соответствии с этим анализ делится на внутренний и внешний. Внутренний анализ проводится службами предприятия, и его результаты используются для планирования, контроля и прогнозирования финансового состояния предприятия. Его цель – обеспечить планомерное поступление денежных средств и разместить собственные и заемные средства таким образом, чтобы создать условия для нормального функционирования предприятия, получения максимума прибыли и исключения риска банкротства[8,c.353].
Внешний анализ осуществляется внешними пользователями на основе публикуемой отчетности. Его цель – установить возможность выгодно вложить средства, чтобы получить максимум прибыли и исключить риск потери.
С помощью данного анализа выявляют причины отклонений от заданных параметров, вскрывают неиспользованные резервы производства. Годовые анализы производственных предприятий широко используют органы статистики для различных разработок, позволяющих определить направление и уровень развития производства.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность содержит систему показателей, характеризующих финансово - хозяйственную деятельность предприятия, благодаря укрупненной группировке объектов учета по видам, соответствующим их экономическому содержанию. Такие группы объектов учета составляют элементы бухгалтерской отчетности[10,c.103].
Основными элементами, характеризующими состав имущества и источников его формирования, а также непосредственно относящиеся к измерению финансового положения предприятия являются его активы, обязательства и собственный капитал (пассивы). К элементам, характеризующим эффективность работы предприятия, относятся прибыль и убытки, а элементами, непосредственно относящимися к измерению прибыли, являются доходы и расходы. При составлении отчетности указанные элементы размещаются так, чтобы полученная отчетная информация была пригодна для пользователей при принятии экономических решений. В этой связи все элементы отражаются в соответствующих формах бухгалтерской отчетности. Анализ финансового состояния организации, один из главных анализов.
Основными источниками информации для анализа финансового состояния предприятия служат бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств и другие формы отчетности[14,c.81].
Бухгалтерский баланс предприятия является способом группировки и обобщенного отражения в денежном выражении хозяйственных средств предприятия по составу и размещению и по источникам их образования на определенную дату.
Основные средства и нематериальные активы отражают в балансе по остаточной стоимости; сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, тару - по фактической себестоимости; готовую и отгруженную продукцию в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов и использования счета «40». Выпуск продукции, работ, услуг - по полной или неполной фактической себестоимости и по полной или неполной нормативной себестоимости продукции; расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.
Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по решению руководителя за счет резерва сомнительных долгов, либо на финансовые результаты. Списание долга в убыток не является аннулированием задолженности. Она отражается за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания с должника. Суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, списываются на финансовые результаты деятельности предприятия. В случае продажи и прочего выбытия имущества предприятия убыток или доход по этим операциям относят на финансовые результаты[11,c.42].
Отчет о прибылях и убытках содержит в своих разделах сведения за отчетный и предыдущий периоды:
- о прибыли (убытках) от продажи товаров (продукции, работ, услуг) - из выручки - нетто вычитают себестоимость проданных товаров коммерческие и управленческие расходы, если это предусмотрено учетной политикой;
- об операционных доходах и расходах с выделением процентов к получению и уплате;
- о внереализационных доходах и расходах и чистой (нераспределенной прибыли / убытках) отчетного периода.
Отчет о прибылях и убытках составляется в основном по данным счетов 90 " Продажи" и 91 " Прочие доходы и расходы".
Отчет о движении денежных средств - одна из основных форм финансовой отчетности, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств компании. Отчет о движении денежных средств дополняет балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках. Балансовый отчет отражает финансовое положение компании на определенный момент времени (конец учетного периода), а отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности - денежными средствами - от одной даты балансового отчета до другой. Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности компании за период; и эта деятельность является основным фактором, который изменяет состояние денежных средств, отражаемых в отчете о движении денежных средств. Информация о движении денежных средств предприятия полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты[10,c.125].
Отчет о движении денежных средств, кроме того, содержит информацию, которая бывает полезна при оценке финансовой гибкости фирмы. Финансовая гибкость - это способность фирмы генерировать значительные суммы денежных средств с тем, чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникающие потребности и возможности. Информация о движении денежных средств за прошлые периоды, особенно о движении денежных средств от основной деятельности, помогает оценить финансовую гибкость. Оценка способности фирмы пережить, например, неожиданное падение спроса может включать в себя анализ движения денежных средств от основной деятельности за прошлые периоды. Чем значительнее потоки денежных средств, тем выше окажется способность фирмы выдержать неблагоприятные изменения экономических условий.
Некоторые инвесторы и кредиторы считают отчет о движении денежных средств полезным при оценке "качества" доходов фирмы. Определение доходов при учете по методу начислений требует множества бухгалтерских проводок, связанных с начислением, отражением сумм, относящихся к будущим отчетным периодам, распределением и оценкой. Такие корректировки и процедуры делают процесс определения дохода более субъективным, чем хотелось бы некоторым пользователям финансовой отчетности. Такие пользователи полагаются на более объективную оценку эффективности, чем чистая прибыль, - на движение денежных средств от основной деятельности. С точки зрения таких пользователей, чем выше этот показатель, тем выше “качество” дохода.
Отчет о движении денежных средств состоит из четырех разделов:
- остаток денежных средств на начало года;
- поступило денежных средств всего, в том числе по видам поступлений;
- направлено денежных средств всего, в том числе по направлениям расходов;
- остаток денежных средств на конец отчетного года.
Движение денежных средств показано по видам деятельности - текущей, инвестиционной, финансовой.
1.3 Техника составления отчета
1.3.1Движение денежных средств по текущей деятельности
В разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» учитывается сумма денежных средств в рублях и иностранной валюте, поступивших и выбывших с начала года от операций, связанных с текущей деятельностью. В нижерасположенных строках приводится расшифровка движения денежных средств по направлениям поступления и выбытия.
Строка 4110 «Поступило денежных средств - всего» отражает общее поступление денежных средств по текущей деятельности (обороты по дебету 50,51,52,55).
В нижерасположенных строках приводится расшифровка таких поступлений:
- по строке 4111 «от продажи продукции, товаров, работ и услуг» отражается выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг. Сюда вписывается оборот по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52 и 55) в корреспонденции с кредитом счета 90. По этой же строке указываются авансы, полученные от покупателей (обороты по дебету счетов 50, 51, 52 и 55 в корреспонденции с кредитом счета 62 или 76)[3]. Суммы указываются за минусом НДС и акцизов;
- по строке 4112 «арендные платежи, лицензионные платежи, гонорары, комиссионные поступления» отражается сумма поступившей арендной платы, если организация признает сдачу имущества основным видом деятельности, а также лицензионные платежи, зачисленные гонорары и комиссионные поступления. По этой строке указываются обороты по дебету счетов 50, 51, 52 в корреспонденции с кредитом счетов 62,76;
- в строку 4113 «Прочие поступления» записывают все прочие поступления, отраженные по дебету счетов учета денежных средств с кредита разных счетов, связанные с текущей деятельностью, например:
•возврат неиспользованных подотчетных сумм (К-т 71);
•возврат денежных средств персоналом организации (К-т 70);
•безвозмездное поступление денежных средств от юридических и физических лиц (К-т 98);
•возмещение излишне перечисленных сумм налогов, сборов (К-т 68);
•получение денежных средств в результате внутрихозяйственных расчетов (К-т 79);
•получение денежных средств по возмещению ущерба (К-т 73);
•штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, полученные от покупателей (К-т 76,91);
•поступления в возмещение причиненных организации убытков;
•средства, поступившие из бюджета на финансирование основной деятельности;
•возвращенные поставщиками авансы;
•поступление денежных средств от учредителей и т.д.
По строке «Направлено денежных средств - всего» вписываются суммы кредитовых оборотов по счетам учета денежных средств - 50,51,52,55 (суммы средств в рублях и иностранной валюте, перечисленные организацией с банковских счетов в безналичном порядке и выданные из кассы на цели, связанные с текущей деятельностью организации) в дебет разных счетов. Эти суммы указываются в отчете в круглых скобках.
В нижерасположенных строках приводится расшифровка данной строки по направлениям выплат:
- по строке 4121 «на оплату товаров, работ, услуг» отражаются денежные средства, перечисленные поставщикам и подрядчикам в оплату приобретенных товаров, работ, услуг. Кроме того, по этой строке отображается остаток на конец года авансов, которые фирма перечислила поставщикам (подрядчикам) за отчетный период. В эту строку вписывается оборот по дебету счета 60,76 в корреспонденции с кредитом счетов по учету денежных (50, 51, 52 и 55) и подотчетных (71)средств;
- по строке 4122 «на оплату труда» учитываются средства, выданные из кассы или перечисленные с расчетного счета на оплату труда. Кроме того, здесь отражаются деньги, выданные в качестве надбавок и доплат (за квалификационный разряд, выслугу лет и т.д.); премий и других выплат стимулирующего характера, предусмотренных системой оплаты труда; отпускных. В эту строку отчета вписываются дебетовые обороты счета 70 в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51;
- по строке 4123 «на выплату процентов по долговым обязательствам» учитываются средства, направленные на уплату процентов по ценным бумагам, процентов по кредитам и займам. В эту строку вписываются дебетовые обороты счетов 76, 66, 67 в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51, 52;
- по строке 4124 «на расчеты по налогам и сборам» отражаются расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами, т.е. суммы всех налогов, сборов, штрафных санкций перечисленных со счетов учета денежных средств. В эту строку вписывают дебетовый оборот счетов 68,69 в корреспонденции с кредитом счета 51.
Здесь необходимо обратить внимание: здесь указывают только те суммы налогов, которые уплачены в рамках обычной деятельности фирмы. Так, если фирма платила пошлину при регистрации недвижимости, ее сумму следует указывать во списываемой строке раздела «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности».
По статье «прочие выплаты, перечисления» (строка 4125) записывают все прочие списания со счетов денежных средств, на расходы по текущей деятельности (на выдачу подотчетных сумм - Д 71; персоналу по прочим операциям - Д 73; расходы будущих периодов - Д 97; перечисления страховым организациям - Д 76, расходы по оплате услуг кредитных учреждений - Д 91, выплата дивидендов Д 75 и т.д.).
Показатель «Результат движения денежных средств от текущей деятельности» (строка 4100) отражает разницу между поступлением и выбытием денег по текущей деятельности. Чтобы найти эту величину нужно сложить показатель строки 4110 и вычесть показатель строки 4120.