9 Правоохр анительная практика органов налоговой полиции по выявлению налоговых пре ступлений , совершенн ых налогоплательщиками фи зическими лицами , свидет ельствует о том , что дея тельность индивидуаль ных предпринимателей (для которых предусмотрена упрощенная форма отчетно сти по аналогии с предприятиями малого бизнеса ) является наиболее криминогенной с течки зрения соблюде ния налогового законодательства и позво ляет выделить следующие наиболее криминализи-рованные сферы финансово-хозяйственной дея т ель- ности : 1) предпринимательская деятельность в любых отраслях финансово-хозяйственной деятел ьности без регистрации в налоговых органах или без соот ветствующей лицензии или разре шения . Согласно ст . 23 Гражданского кодекса Росс ийской Федерации (далее по тексту — ГК РФ ) гражданин вправе зани маться предпри нимательской деятельностью без об разования юриди ческого лица с момента государ ственной регис трации в качестве индивидуального предпринимател я . Отметим , что под предпринима тельской деятел ьностью понима е тся инициативная , само стоятельная , осуществляемая от своего имени , н а свой риск , под свою имущественную ответс твен ность деятельность лиц , зарегистрированных в ка честве предпринимателей , направленная на с исте матическое получение дохода , прибыли от п ольз о вания имуществом , продажи товаро в , выполнения работ , оказания услуг ; 2) торгово-закупочная деятельность , оптовая ре ализация товаров народного потребления , реализа-ц ия продуктов нефтепереработки , драгоценных ме тал лов , продукции лесопромышленной отрасли . От м етим , что наибольшее количество правонарушений частными предпринимателями совершается в сфере розничной торговли , где чаще всего выявля ются на рушения , связанные с расчетами наличны ми денеж ными средствами , занижением объема ре ализован ной продукции, сокрытием выручки пу тем фальси фикации или уничтожения документов после прода жи , завышением затрат на приобр етение , транспор тировку и хранение товаров и т . д. К местам , где извлекается основной объем некон тролируем ых доходов , получаемых физическими ли цами , можно отнести вещевые и продуктовые рын ки , которые не случайно находятся под прис тальным вниманием криминальных групп и элемен тов. При этом обороты индивидуальных предприни мателей часто не уступают по объемам обо роту юри дических лиц. Так , два част ных пред принимателя выступили учре дителями организации , з арегистрированного в г . Но рильск , и от ее имени заключали контракты с N ~ким неф тепе рерабатывающим заводом на поставку топлива в адреса фиктивных организаций . Под прикрытием сфаль-сифицированных д окументов платежи аккумулировались на расчетных счетах этих предпринимателей , откуда об-наличивались и запу скались в оборот без расчетов по налоговы м и иным платежам с государством ; 3) сфера обр ащения недвижимости ; 4) строительство ; 5) шоу-бизнес и иная тв орческая деятельность (в последнее время наметилась тенденция регистрац ии многих лиц , получающих высокие доходы о т деятель ности в данных сферах , в качеств е индивидуальных предпринимателей без образовани я юридического лица ). Практика работы органов налогов ой полиции по казывает , что к нарушению Закона склонны нетоль ко отечественные , но и ино странные предпринима-тели. Так , в начале 1999 года была пресечена деятельность п редпринимателя Ч . из КНР , занимавшегося экспор том детских игрушек . В ходе проведенных ме роприятий было установлено , что основным способом уклонения от на логообложения при осуществлении данного вида торго вых операций являются неотражение в отчетных доку ментах значительной части реализованного товара и представление в налоговые органы фикт и вных документов, содержащих сведения о завышении реальных затрат предприн имателей . По результатам проведенной доку ментальн ой проверки было принято решение о возбуж дении в отношении предпринимателя уголовного дела по ч . 2 ст . 19 8 УКРФ. Необходимо отметить , что с 1 сентября 1996 года органы Госналогслужбы России начали работу по присво ению налогоплательщикам-физическим ли цам , индивидуаль ным предпринимателям и частно-практиктикующим нот ариусам индивидуальных номеров налогоплательщ ика (ИНН ). В настояще е время имеются сведения , поступив шие из регистрирующих органов , о 3,75 млн индиви дуальных предпринимателей . Из них 3,2 млн в уста новлен ном законом порядке поставлены на учет , и им присвоены ИНН . Однако до сих пор около 15 % лиц , пр ошедших государственную р егистрацию в ка честве индивидуальных предпринима телей , уклоня ются от постановки на учет в налоговых органах. Наибольшее число “уклоняющихся” от общего ко личества налогоплательщиков-физических лиц вы явлено в Респ ублике Саха — 45 %, Камчатской об ласти — 42,8 %, Орловской области — 43,5 %, Псков ской област и — 45,7%. С увеличен ием числа индивидуальных предпри нимателей увелич ивается и неучтенный оборот де нежных средств. Следует отметить , что основными способами , ис-пользуемыми пр едпринимателями для укл онения от уплаты налогов и страховых взно сов в государствен ные внебюджетные фонды , явл яются следующие : 1.0существление предпринимательской деятельно сти без государственной регистрации и постановки в установленном законом порядке н а налоговый учет. Hanp имер , в 1997 году гр . Медведев , используя доку менты ликвидированного АОЗТ “БМК” , закупал запчаст и для автомобилей и реализовывал их предп ринимателям из других регионов . При этом г р . Медведев не был зареги стрирован в каче стве предпри нимателя и не предста вил в налоговые органы декларацию о совокупном годо вом доходе. В марте 1998 года гр . Медведе в был признан винов ным в осуществлении н езаконного предпринимательства и уклонении от уплаты налогов и приговорен к 3 годам ли шения свободы условно. 2. Непредставление или несвоевременное пред с тавление декларации о доходах. 3. Включение в декларацию о доходах и скажен ных данных. Наиболее характерным искажением данных , с о-держащихся в декларациях о доходах частных пред-принимателей , является з анижение сум м валового дохода и необоснованное завышение расходов , свя занных с извлечением дохода . Например , невклю чение в декларацию за отче тный период доходов , полученных : — от выполнения работ , услуг , расчетных платежей ; — от арендной платы по использованию движи мого и недвижимого имущества ; — от до ходов , полученных за совместительство ; — от доходов , полученных по гражданско-пра вовым догово рам (например , комиссии ); — от доходов , полученных по договорам страхо вания ; — от доходов , пол ученных в ка честве авторских вознаграждений (как на терри тории Российской Федерации , так и за рубеж ом ); — от полученных дивидендов по акциям иностранных а кционерных обществ , от прицентов по вкладам в иностранных банках , расположеных за пре д елами Российско й Федерации. Так , гр . Сарухян , предпринимате ль без образования юридического лица , занимая сь строительными и отде лочными работами , сист ематически занижал полученную выручку . В резу льтате данных действий им не был упла чен подоходный налог в размере 175 МРО Т . В марте 1998 года Юргинский городской суд Кемеровской облас ти признал его виновным в совершении преступления , предусмотренного ч . 1 ст . 198 У К РФ и приговорил к де нежному штрафу в доход государства. В январе 1998 года к одному году лишения свободы ус ловно был приговорен предприниматель из Краснояр ского к рая гр . Кускин . В ходе предварительного сл ед ствия и судебного заседания было установле но , что данный предприниматель , занимаясь ремо нтом и отде лочными работами , в период с весны 1995 года по лето 1 9 96 года по договорам подряда неоднократно получал ден ежные средства за выполненные работы , не о тра зив , однако , полный доход в декларации о совокупном годовом доходе. 4. Использован ие одного свидетельства несколь кими физическими лицами для извлечения дохо да. 5. Использование поддельных , либо просроченны х регистрационных свидетельств на право занят ия пред принимательской деятельностью с неотражен ием по лученной прибыли в отчетных документах. 6. Применение налоговых льгот без наличия под тверждающих право на льготы докумен тов или при наличии фиктивных документов с целью уклонения от уплаты подоходного н алога. 7. Сокрытие произведенных финансово-хозяй ственны х операций : — использование недействительных доверенно с тей ликвидированных либо несуществующих орга ни заций при закупке и реализации товаро в ; — сдача товаров на комиссию и ре ализацию в коммерческие и комиссионные магази ны по фиктив ным доверенностям от юридических лиц в целях ук лонения от уплаты подо ходного налога ; n использование п охищенных или утерянны х паспортов при реализации крупных партий товаров через то рговую сеть. 8. Сокрытие выручки в торговле путем фальсифи-кации или уничтожения накладных и др угих доку ментов. 9. Реализация товаров предприятий без соответ ствующего до кументального оформления. 10. Реализация больших партий товаров , зак упа емых в разных регионах страны через п одставных лиц на вещевых рынках. 11. Невключение в совокупный годовой дохо д аван совых платежей в счет выполненных работ и услуг. 12. Получение предпринимателем по безналич но му перечисл ению на свой расчетный счет денежных сред ств от юридических лиц под фиктивные дого во ры об оказании консультационных , информационных , маркетинговых и других услуг с последующ им сняти ем денежных средств с расчетного счета и их пере распредел е нием по д заранее оговоренный процент . По смыслу текста ст . 198 УК РФ предметом пре ступления являются два вида платежей : подоходный нало г и страховые взносы в государственные вн е бюджетные фонды. Объективная сторона преступного деяния выра жается в од ном из следующих действий : а ) уклонение от подачи декларации о доходах в случаях , если подача декларации является обяза тельной , то есть непредставление в соответствии с законом либо по тре бованию налоговых органов све дений о получен ных доходах , о которых лиц о было о бязано и могло представить декларацию. Уклонение от уплаты налога путем непр едставле ния декларации имеет место при следу ющих обсто ятельствах : истечение сро ка для представления декларации ; наличие объ ективной возможности для представ ления деклара ции в налоговые органы ; наличие предвидения наступления общественно-о пасных последствий — неуплаты налога в к рупном размере , а также фактическое невнесени е налога в бюджет, б ) включение заведомо искаженных данных пред-ставляет соб ой сознательное умышленное внесение в д екларацию не соответствующих действительнос ти за писей , необоснованное занижение сведений с це лью сокрытия от налогообложения части получен ных доходов с их последующим использованием по своему усмотрению ; в ) уклонение физического лица от упла ты налог ? или страхового взноса в государственные вн ебюд жетные фонды , совершенное иным способом. Касаясь вопр осов совокупности преступлений , необходимо отмети ть , что уклонению от уплаты на логов и страховых взносов чаще всего сопутствуют пре ступления , пре дусмотренные ст . 171 (незаконное предпринимательство ) и ст . 327 (подделка / изготов ле ние или сбыт поддельных документов , государ ст венных наград , штампов , печатей , бланков ). Так , гр . Таранцев скупал у неустановленных лиц ком бикорма , а затем сдавал их на п тиц ефабрику “Красноар мейская” , получал в результате данных коммерческих опе раций доход , превышаю щий 500 МРОТ . При этом гр . Та ранцев не бы л в установленном законом порядке зарегис три рован в качестве предпринимателя . Совершая вы ше указанные действия , он также уклонил ся от уплаты по доходного налога , который на момент совершения преступления составлял 634 NPOT . Предваритепьн ым следствием и судом действия Таранцева были квалифицированы по п . “б” ч . 2 cm , 171 (в особо крупном размере ) и ч . 2 cm . 198 У К РФ , а он сам по совокупности преступлений пригов орен к 3 годам лише ния свободы (условно ). В сентябре 1998 года в Шумихи иском суде Курганской области слушалось дел гр . Хотько , предприним ателя без образования юридического лица , ране е судимого по cm . 162-3 У К РСФСР (противодействие или неисполнение требований налоговой службы в целях сокрытия доходов (прибыли ) или неуплаты налогов ), в совершении ряда пре сту плений. На предварительном следствии и в судебном заседа нии было установлено , что гр . Хотько в отчете о своей предпринимательской деятельности за 1996 год , пред ст авленном в ГНИ по Шумихинскому району , умы шленно с целью завышения расходов , связанных с предпринима тельской деятельностью , использовал заведомо подлож ные документы на приобретени е угля и щебня, а также заведом о подложные документы на приобретение стро ит ельногооборудования (было установлена , что доку менты , оформленные предпринимателе м от имени ИЧП , являются подложными ). При заполнении декларации о предпринимательской деятельности за 1996 год гр. Хотько умышленно с целью завышения расходов , связанных с предпринимательской деятельностью , увеличил с остав расходов на сумму опла ты за электр оэнергию и за жилое помещение , а также сто имость услуг связи. Суд признал гр . Хотько ви новным в мошенничестве , со вершенном в к рупном размере , использовании заведомо подложного документа , уклонении от уплаты налога , со вершенным лицом , ранее за это судимым , что явилось об стоятельством , отягчающим ответственно сть подсуди мого . Суд по совокупности совершен ных прест у плений при говорил гр . Х отько к 4,5 годам лишения свободы с отбы ванием наказания в исправительной колонии общего ре жима . Предп риниматель был взят под стражу из зала суда. Также наглядным примером явл яется уголовное дело № 98300001, возбужденное 26 январ я 1998 года по факту осуществления предпринимательской деят ельности без регистрации и лицензии и пос тановки на учет в ГНИ гр . Мислауровым , которому было предъявлено обвинение по ч . 1 и ч . Зет . 327 и ч . 2 п . “б” ст . 171 УК Р Ф . Ему инкри минируется внесение в чисты е бланки товарно-транспор тных накладных с печ атью нефтеперерабатывающего комбината ложных све дений о месте приобретения и от пуске топ лива (керосина ) в количестве 113,3 т и исполь з ование данных накладных в январе— феврале 1997 г ода при реализации у к азанного топ лива службе горючего и смазочных материалов аэропорта “Ингушетия” . Доход гр . Мислаурова составил более 150 тыс . руб. Следует отм етить , что довольно часто предприни матели , что бы у клониться от уплаты налогов , действу ют и от имени юридических л иц. Тек , предп риниматель из станицы Плоской Краснодар-ского края Басов Ю.Н ., закупал в АО “Кубань” семена под солнечника , реализуя их затем от имени mpem ьих лиц в 000 “Агросбыт” . Полученный от этих коммерческих сде лок доход предпринимат ель в книгах учета доходов и рас ход ов умышленно не отразил . Указанные финансовые опе рации не нашли своего отражения и в декларации о сово купном годовом доходе , поданной Басовым Ю.Н . в ГНИ по Новопо кровскому району. Суд признал предпринимателя виновным в совершении преступ ления — укло нение от уплаты налога , совершен ное путем включения в декларации искаженных дан ных , — и приговорил к штрафу в размере 10 т ыс . руб. Широкое рас пространение приобрел такой вид предпринимательс кой деятельности , как “челночный бизнес” , один из наи более криминогенных и трудно контролируемых со стороны налоговых органов. Так называемые “челноки” совершают следую щие нарушения : завышают затраты на приобретен ие то вара за границей , на перевозку и хранение товара , не отражают в тетрадях у чета количество реализуе мого товара , что ведет к занижению фактической прибыли от реализации. Библиографичес кий список 1) Налоговый вес тник № 9 1999 год . ст . Соловьева И.Н . “О налог овых правонарушениях и преступлениях , совершаемых индивидуальными предпринимателя ми без об разования юридического лица”. 2) Финансы и кредит № 9 1999 год . (примеры ).