Содержание
Введение
1. Теоретические основы налоговой политики как составной части финансовой политики России
1.1 Сущность и особенности налоговой политики России
1.2.Взаимосвязь налоговой политики и налогового механизма
1.3 Механизм реализации налоговой политики в России
2. Исследование налоговой политики как составной части финансовой политики России на примере ИФНС №43 по г.Москве
2.1 Общая характеристика ИФНС №43 по г.Москве
2.2 Анализ поступления налога на прибыль
2.3 Анализ налога на добавленную стоимость
3. Основные направления по совершенствованию налоговой политики .
3.1 Проблемы, возникающие при реализации налоговой политики
3.2 Предложения по совершенствованию налоговой политики
Заключение
Список использованной литературы
Приложение
Введение
Налоги, уплачиваемые в той или иной форме - это основной источник основания и пополнения финансовых ресурсов страны, изымаемые и поступающие в виде обязательных платежей, известны с древнейших времен. Институт налогообложения, как неотъемлемая часть общественного воспроизводства, в виде распределения и перераспределения стоимости, организации доходов экономических субъектов, потребителей и государства, возник сразу со становлением товарного производства, предшествующим разделением общества на классы, возникновением государства и его наличие свойственно всем государственным формированиям, как с рыночной, так и с нерыночной системой хозяйственной деятельности. Внедрение системы налогообложения определено обеспечением возможной материальной и финансовой основы для выполнения государственных задач.
В Российской Федерации обязанность платить законно установленные налоги и сборы зафиксирована статьей 57 Конституции Российской Федерации.
Налоговая политика - это система мероприятий государства в области налогообложения, которая строится с учетом компромисса интересов \государства и налогоплательщиков.
Как часть общей экономической политики государства она назначается целями общества. Эти цели выражают требования к налоговой базе, бремя налогообложения и способам изъятия доходов.
Государство, призванное обеспечить лучшие условия для эффективного экономического роста, нуждается в ресурсах для исполнения этой миссии. Такие ресурсы не могут сформироваться исключительно, за счет собственных источников государства, доходов от государственных предприятий. И государство для основания своих денежных доходов вынуждено изымать часть доходов частного сектора.
При перемещении дохода в пользу государства происходит смена собственника. Ресурсы изымаются на безвозмездной основе. Такая неэквивалентная форма отношений между государством, с одной стороны, и частными предприятиями и отдельными гражданами, с другой - свидетельствует о безусловной форме денежных отношений, в которых стороны не являются равными партнерами. Государство вынуждает частный сектор подчиниться макроэкономическим и национальным интересам.
Налогообложению подлежат: прибыль; доходы; стоимость определенных товаров; стоимость, добавленная обработкой; имущество; передача собственности (дарение, продажа, наследование); операции с ценными бумагами; отдельные виды деятельности.
Актуальность темы данного исследования заключается в том, что налоговую политика является важнейшим инструментом государственного регулирования, непосредственным образом от разумности и эффективности которой, зависимы почти все социально-экономические сферы жизни общества. Постоянными изменениями и дополнениями налоговой политики, государство получает возможность стимулирования, сдерживания экономического роста, посредством дифференцирования пропорций на макро – и микроэкономическом уровнях.
Целью данного исследования является исследование налоговой политики как составной части финансовой политики России.
В соответствии с целью можно выделить следующие задачи исследования:
- выявить сущность и особенности налоговой политики России;
- проследить взаимосвязь налоговой политики и налогового механизма;
- рассмотреть механизм реализации налоговой политики в России;
- дать общую характеристику ИФНС №43 по г.Москве;
- провести анализ поступления налога на прибыль;
- проанализировать налог на добавленную стоимость;
- выявить проблемы, возникающие при реализации налоговой политики;
- разработать предложения по совершенствованию налоговой политики.
Объектом исследования настоящей дипломной работы считаются общественные отношения, возникающие в ходе реализации основных направлений налоговой политики страны.
Предмет исследования – налоговая политика, её влияние на порядок формирование бюджета, и дальнейшие перспективы её совершенствования.
Теоретическую основу работы составляют научные, методические, практические и учебные работы ведущих отечественных и зарубежных специалистов, затрагивающих проблемы налоговой политики как составной части финансовой политики.
Методологическая основа работы образована методами (исторический, сравнительный, графического отображения и т. д.). Применение в работе нашли статистические методики, методы аналогий, системного анализа, моделирования.
Практическая значимость работы состоит в том, что проведенное исследование глубже развивает недостаточно разработанную в экономической теории область исследований, а именно процессы совершенствования налоговой политики как составной части финансовой политики России. Материалы работы могут быть использованы на практике.
Работа состоит из введения, трех глав, включающих восемь параграфов, заключения, списка литературы и приложения.
1. Теоретические основы налоговой политики как составной части финансовой политики России
1.1 Сущность и особенности налоговой политики России
К основной составляющей общей системы экономических отношений и мощному регулятору экономических процессов является налоговая система. Уравновешенное совмещение всех ее функций при учете интереса государства и налогоплательщиков содействует действенности функционирования налоговой системы.
В данный момент одной из важнейших задач правительства страны является решение вопроса стимулирующего воздействия налоговой системы на экономическую эффективность предприятий, развитие производства и экономическое формирование государства в целом. Действенное налогообложение может обеспечить согласованное совмещение предпочтенного налогового механизма с целями и задачами, которые ставит перед собой государство при управлении экономикой страны. Соотношение налоговых платежей в бюджеты с всеобщими расходами на сборы налогов, в том числе по отношению к каждому определенному налогу и есть эффективность налоговой системы.
Государственная налоговая служба РФ возглавляет налоговую систему, данная служба входит в систему центральных органов государственного управления Российской Федерации, находится в подчинении Президента и Правительства РФ и возглавляется руководителем в ранге министра.
Главная задача Государственной налоговой службы РФ заключается в контроле за соблюдением налогового законодательства, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответственные бюджеты государственных налогов и прочих платежей, определенных законодательством.
Термином «налоговое законодательство» включает в себя только российские законы, постановления органов власти субъектов Федерации, которые опубликованы на основе Конституции РФ и федеральных законов в пределе полномочий, предоставленных данным органам Конституцией РФ.
Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан заплатить законно учрежденные налоги. Данное положение регулируется с целью признания конституционных законов, в том числе законов субъектов РФ, устанавливающих определенный налог, так и при оценке конституционности полномочий государственных органов на установленные налоги. Конституция Российской Федерации не допускает определение налогов органами исполнительной власти.
Термин «законно установленные» содержит виды правовых актов, на основании которых взимаются налоги и сборы. Такими актами могут быть только законы. Конституция Российской Федерации запрещает взимание налогов или сборов на основе указов, постановлений, распоряжений и т.д.
На основании ч. 1 ст. 11 Закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» с целью выявления обязанностей налогоплательщика нормативно - правовые акты определяют и обусловливают налогоплательщика (субъекта налога), объект и источник налога, единицы налоговой системы, налоговые ставки, сроки уплаты налогов, бюджет или внебюджетный фонд, в которые зачисляется налоговый оклад.
В соответствии с законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» в РФ ввелась налоговая система, состоящая из трех уровней:
1. федеральные налоги изымаются на всей территории Российской Федерации;
2. республиканские налоги являются общеобязательными. Одновременно с этим, размер платежей, к примеру, на налог на имущество организаций, в равных долях зачисляется в бюджет республики, автономного образования, края, а также в бюджеты города и района, на территории которого находится организация.
3. местные налоги.
Структура и цели налоговой политики определены макроэкономическими задачами страны на каждом этапе развития государства. Разработав определенные направления налоговой политики государство обязано предложить решение:
- экономических задач, таких как: стимулирование экономического ростов, сбалансирование величины бюджетов трех уровней и пр.;
- социальных задач: гарантированность занятости населения, активизация роста доходов и уровня жизни населения, перераспределение национального дохода в угоду самых слабых слоев населения;
- задач оптимизации налоговых изъятий: достижения паритета между личными, общественными и корпоративными интересами в сфере налоговой системы.
Налоговая политика формируется экономическими взаимоотношениями; государство не свободно в разработке и проведении налоговой политики.
В основе создания налоговой политики включены два взаимно увязанных методологических следствия:
- применение налоговых сборов для основания доходной части бюджетов разных уровней и решение фискальных задач страны;
- применение налоговых инструментов в роли косвенного метода регулирования экономической деятельности.
Формирование налоговой политики обычно строится на следовании надлежащих принципов:
- постоянства налоговой системы;
- равной налоговой системы производителей независимо от отраслевой принадлежности компании (фирмы) и формы собственности;
- баланса налогового бремени для разных категорий налогоплательщиков с одинаковым уровнем дохода;
- равных условий налоговой системы для собственников, занятых в производстве и потребителей.
Основные направления налоговой политики должны распространяться не только из основной функции налогов - увеличение казны государства. Важно отметить то, что налоги - существенный инструмент экономики по стимулированию и регулированию производства, обеспечению социальных гарантий. Применяя дифференциацию ставок и предоставления льгот, через систему перераспределения доходов при помощи налогов можно и важно гарантировать аргументированное структурное преобразование производства в пользу тех отраслей, которые в основном служат удовлетворению жизненно важных потребностей населения, и уже на этой базе - формированию казны государства.
Выделяют прямые и косвенные налоги. При прямом налогообложении денежные отношения зарождаются между государством и самими плательщиками, вносящими налог прямо в казну (к примеру, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц); при косвенном – субъектом этих отношений является продавец товара или услуги, выступающий посредником между государством и плательщиком (т.е. потребителем товара, услуги).
В РФ существуют следующие основные косвенные налоги:
- налог на добавленную стоимость (далее – НДС),
- акцизы на отдельные виды товаров.
Эффективно построенная налоговая система состоит в том, что: – для государства – в росте доходов бюджета с помощью налоговых поступлений и формировании налогооблагаемой базы; - для хозяйствующих субъектов – в приобретении наибольших доходов (прибылей) при минимальных налоговых платежах; – для населения – в получении определенных доходов для жизни при уплате утвержденных налогов, за счет которых государство гарантирует определенные социальные услуги. Эффективность налоговой системы устанавливается на основании принципов ее построения и осуществляемых ею функций назначенным социально-экономическим целям на любом этапе развития государства.
Установив цели и задачи налоговой политики, государство находит методы и инструменты ее реализации. Применение тех или иных методов зависит от конкретных условий, а также традиций. Обычно, государство использует комплексный подход.
Обычно цели и задачи налоговой политики назначаются исходя из определенной экономической конъюнктуры. Основные принципы налоговой политики формируются на следующий финансовый год через принятие государственного бюджета. Осуществление той же самой налоговой политики происходит посредством принятия соответственных нормативно - правовых актов: Федеральных законов, Указов Президента РФ, Постановлений Правительства РФ и прочих подзаконных актов.
Различают четыре режима налоговой системы.
Упрощенная система налогообложения (УСНО) - специальный налоговый режим и ориентирован на малый бизнес. Это такая система налоговой системы, при которой ряд налогов (например, налог на прибыль, имущество, НДС за исключением случая, когда налог платится при ввозе товаров на таможенную территорию России, ЕСН, для индивидуальных предпринимателей - НДФЛ в отношении доходов, полученных от деятельности предпринимателей) замещаются уплатой единого налога, начисляемого по итогам хозяйственной работы за отчетный период. Объект налоговой системы в этом случае находится самостоятельно. Если применяются как объект налоговой системы доходы, то налоговая ставка составит 6%. Если же объект налоговой системы - это доходы, сниженные на размер расходов, то налоговая ставка в данном случае - 15%, но в ситуации получения убытка или если размер единого налога, рассчитанного в общем порядке, окажется ниже суммы минимального налога (1% от суммы доходов), то платится минимальный налог.
Налогоплательщики, использующие данный специальный режим, представляют налоговую декларацию только один раз в год - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Использование данного специального режима налоговой системы является для налогоплательщика добровольным, однако использовать его могут только те субъекты, которые отвечают определенным требованиям, показанным в ст. 346.12 НК РФ (к примеру, количество работников не должна превосходить 100 человек; для ООО кроме того - отсутствие филиальной сети, доход от продаж за 9 месяцев текущего года не должен быть выше 45 млн. руб. (без НДС) проиндексированный на коэффициент-дефлятор).
Система налогообложения в виде ЕНВД носит обязательный характер. Таким образом, налогоплательщик не вправе отдать предпочтение той системе, по которой хочет платить налоги (общей, упрощенной или в виде ЕНВД), если сразу исполняются следующие условия:
на территории осуществления им предпринимательской деятельности законодательно - нормативными актами органов местного самоуправления введен ЕНВД;
в местном нормативно-правовом акте о ЕНВД упомянут конкретный вид деятельности. Это, обычно, такие виды деятельности как оказание услуг по ремонту, бытовые услуги, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, оказание услуг общественного питания, платные стоянки для транспорта и подобные виды услуг.
если данные условия соблюдены, то необходимо применить данную систему налогообложения.
Смысл данной системы налогообложения состоит в том, что при исчислении и уплате ЕНВД налогоплательщики следуют не реальной величиной своих доходов, а величиной вмененного им дохода, который определен нормативно - правовым актом.
ЕНВД также как и при УСН заменяет уплату ряда налогов (налог на прибыль, имущество, ЕСН, для индивидуальных предпринимателей - НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности).
Если налогоплательщик имеет несколько видов деятельности, один из которых переведен на уплату ЕНВД, то касаемо других видов деятельности может использоваться УСН, УСН на основе патента, ЕСХН (при соответствии определенным условиям) или обычную систему налогообложения.
Система налогообложения в виде ЕСХН - это система налогообложения, разработанная и применяемая сельскохозяйственными товаропроизводителями.
Переход на уплату ЕСХН и возврат к общему режиму налогообложения выполняется добровольно, но только с начала следующего календарного периода (кроме случаев, когда не соблюдены требования по использованию данного специального режима).
Объектом налоговой системы признаются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка в данном случае - 6%.
Упрощенная система налоговой системы на основе патента - наиболее элементарный способ уплаты налогов. Однако применить ее могут только индивидуальные предприниматели, причем только те, которые имеют в своем штате не более пяти наемных работников и выполняющие определенные виды деятельности (к примеру, окраска, ремонт и пошив обуви, автотранспортные услуги, производство текстильной галантереи - всего 69 видов).
Смысл такого способа уплаты налогов заключается в том, что предприниматели платят фиксированную величину денежных средств за патент на тот вид деятельности, которым он намерен заниматься. Купить патент можно на один месяц, квартал, полугодие, девять месяцев или год.
Оплата патента замещает такие налоги, как:
единый налог, оплачиваемый обычными «упрощенщиками» с доходов или разницы между доходами и расходами;
НДФЛ и ЕСН с доходов, заработанных от деятельности предпринимателей;
налог на имущество, которое задействовано в бизнесе;
НДС (кроме случая, когда налог платится при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации).
Налогоплательщики упрощенной системы налогообложения на базе патента освобождены от подачи в налоговые органы налоговых деклараций.
Таким образом, налоговая система – это система, образованная на установленных принципах, урегулированных нормами права социальных отношений, формирующихся при установлении и взимании налогов и сборов.
1.2.Взаимосвязь налоговой политики и налогового механизма
Практическое проведение налоговой политики выполняется через налоговый механизм. Собственно налоговый механизм общепризнан в данное время во всех государствах главным регулятором экономики. Налоговый механизм является совокупностью правовых, организационных норм и методов управления налоговой системой. Формой осуществления и контроля налогового механизма является налоговое законодательство РФ, которое определяется совокупностью налоговых инструментов.
Участие страны в регулировании экономики при осуществлении налоговой политики реализовывается при использовании налоговой ставки, налоговой льготы, налоговых санкций, налоговой базы и некоторых других. Государство применяет при этом как прямые, так и косвенные методы использования налоговых инструментов.
Значительным способом исполнения политики государства в области регулирования доходов является налоговая ставка. Она назначает процент налоговой базы или ее части, денежная оценка которой выражает величину налога. Изменяя ее, правительство может, не меняя всей базы налогового законодательства, а лишь корректируя определенные ставки, исполнять налоговое регулирование. Значительный эффект от осуществления налоговой политики достигается за счет дифференциации налоговых ставок для отдельных категорий налогоплательщиков в некоторых регионах, для определенных отраслей и компаний. Ставка налога дает относительную мобильность финансового законодательства, разрешает правительству легко и результативно выполнить смену приоритетов в налоговой политике.
Роль налоговой ставки для претворения в жизнь государственной политики состоит в способности применения разных ставок налогов: пропорциональных, прогрессивных и регрессивных. Особо значительное значение имеют прогрессивные и регрессивные ставки, при помощи которых регулируется не столько уровень прибылей разных категорий налогоплательщиков, но и формирование прибылей бюджетов разных уровней.
Благодаря налоговым ставкам, централизованная единая налоговая система является достаточно гибкой, что гарантируется ежегодным уточнением ставок налогов и соответствие налоговой политики и реальной экономической конъюнктуры.
Кроме налоговой ставки действенным способом осуществления налоговой политики могут быть налоговые льготы. Это связано с тем, что определенными категориям физических и юридических лиц, отвечающим определенным требованиям, может быть предоставлено полное или частичное освобождение от налогообложения.
Проведению активной налоговой политики содействует также то, что законодательная база определяет, обычно, многочисленные и разнообразные причины предоставления налоговых льгот, взаимосвязанные с видом и формой предпринимательской деятельности. Налоговые льготы, используемые в мировой практике налоговой системы, тяжело группировать, поскольку они могут быть определены в любых случаях, когда есть интерес государства в формировании предпринимательской деятельности, и оно готово содействовать или, наоборот, не содействовать определенным отраслям экономики, региона, видов предпринимательской деятельности.
Предоставляя налогоплательщикам какие-нибудь льготы, правительство, для начала, активизирует воздействие налогового регулятора на многообразные процессы экономики. Формы и методы предоставления льгот в любой стране многократно улучшаются. К наиболее отличительным использующимся формам налоговых льгот относят: полное либо выборочное освобождение прибыли, дохода или же иного объекта от налогообложения, отнесение убытков на прибыли будущих периодов, применение пониженной налоговой ставки, освобождение от налога отдельных социальных групп, отсрочка или рассрочка платежа и прочее.
Более частый объект налогового стимулирования – инвестиционная деятельность. Во почти всех странах всецело либо отчасти освобождается от налогообложения прибыль, обращаемая на данные цели. Часто в целях стимулирования инвестиционной активности освобождаются от НДС научно-техническое оборудование и запчасти к нему. В системе налогообложения ряда государств учитывается создание особых инвестиционных фондов, не облагаемых подоходным и какими-либо иными видами налогов.
При помощи налоговых льгот во почти всех государствах поощряются создание небольших компаний, привлечение зарубежного капитала, технологические исследования, имеющие фундаментальное значение для последующего становления экономики, экологические проекты, стимулируется создание новейших сверхтехнологичных импортозамещающих производств, способствующих выпуску конкурентоспособной продукции для мирового рынка.
Отдельные налоговые льготы следуют цели по смягчению следствий экономических и финансовых кризисов.
Для поощрения концентрации капитала, обновления производственных фондов, стимулирования внешнеэкономической деятельности государство применяет такой вид налоговой льготы, как отсрочка платежа или освобождение от уплаты налога. Полное освобождение налогоплательщиков от уплаты налогов на обусловленный период приобрело название «налоговых каникул».
В отличие от полного налогового освобождения выборочное налоговое освобождение представляет из себя систему налоговых льгот для предопределенной части предпринимательского дохода, собственно гарантирует избирательность и эластичность используемых форм государственного регулирования экономики. Например, в такой ситуации употребляются эти экономические, финансовые и налоговые рычаги, как ускоренная амортизация, уменьшенная по времени против совокупных правил, или же дифференцированная налоговая ставка, отсрочка и рассрочка уплаты налога, организация свободных от налоговой системы разнообразных резервных, инвестиционных и иных фондов и прочие определенные виды налоговых льгот и преференций.
Достижение цели формирования важных экономических ресурсов для органов власти всех уровней поддерживается методом установления в общегосударственном законодательстве системы федеральных, региональных и местных налогов. Обширное использование во множества экономически развитых государствах получила практика предоставления права регионам и муниципалитетам устанавливать надбавки к общефедеральным налогам.
Значительным элементом налогового механизма являются налоговые санкции. Они, вроде как, считаются инструментом в функционировании страны, нацеленным на обеспечение безусловного исполнения налогоплательщиком налоговых обязательств. Если взглянуть под другим углом, налоговые санкции нацеливают налогоплательщика на применение наиболее успешных форм хозяйствования. Налоговые санкции являются косвенной формой применения налогового механизма, они прямо не действуют на эффективность хозяйствования. Также, их действенность ориентируется отдачей работы контролирующих органов.
Формирование налоговой базы помимо прочего считается значительным инструментом налоговой политики страны, так как от этого находится в зависимости повышение либо сокращение налоговых обязательств всевозможных категорий налогоплательщиков. Это делает вспомогательные стимулы или, напротив, ограничения для расширения производства инвестиционных проектов и надлежащего подъема (понижения) финансового развития.
Основателем научной доктрины налоговой системы принято считать А. Смита. Он обеспечил определение понятия налоговой системы, установил нужные условия для ее формирования и выдвинул 4 главных принципа налоговой системы: равномерность, определенность, удобство уплаты и невысокая стоимость налогового администрирования. Последующее развитие учение А. Смита получило в трудах виднейших западных экономистов того времени: Д. Риккардо, Дж. Милля и других.
Основоположником кейнсианской теории налоговой системы является английский экономист Дж. М. Кейнс, изложивший ее важнейшие положения в книге «Общая теория занятости, процента и денег». Дж. М. Кейнс в своем труде аргументировал надобность вмешательства государства в процессы регулирования экономики, сформированной на рыночных взаимоотношениях.
Концепция Дж. М. Кейнса исходит из того, что высочайшие темпы становления экономики должны базироваться на расширении емкости рынка и связанном с ним повышении группового потребления. Серьезная роль, по Дж. М. Кейнсу, в регулировании данных процессов отводится налогам. Чтобы сбережения стали генератором финансового подъема, их нужно изымать при помощи налогов и через систему применять в виде ресурса для вложений. Современная налоговая система обязана стимулировать производителя для принятия рисковых решений в сфере инвестирования. Кроме этого, небольшие налоги снижают поступления в государственную казну и усиливают тем самым экономическую неустабильность.
В противоположность кейнсианской доктрине разработанная рядом экономистов, прежде всего Дж. Мутом, А. Лаффером, Дж. Гилдером, Р. Лукасом, неоклассическая модель по иному оценивает роль страны регулировании рыночной экономики. Неоклассическая доктрина исходит из того, что правительство обязано гарантировать устранение преград, мешающих действию законов свободной рыночной конкурентной борьбе, потому что, учитывая мнение авторов данной доктрины, рынок сможет и должен сам себя регулировать.
Налоги обязаны быть минимальны и в одно и тоже время корпорациям должны предоставляться существенные налоговые льготы. При другом развитии событий, как следует из данной доктрины, высокое налоговое бремя будет удерживать предпринимательскую активность и тормозить проведение корпорациями инвестиционной политики, из-за этого прекратится обновление производственных фондов и начнется регресс в экономике.
Ограничивающая налоговая политика даст возможность рынку без помощи других обеспечить высочайшие темпы становления и в соответствии с этим существенное расширение налоговой базы, а еще повысить доходы страны при наименьших налогах и наибольших налоговых льготах.
1.3 Механизм реализации налоговой политики в России
Ограничивающая налоговая политика разрешит рынку без помощи других обеспечить высочайшие темпы становления. На практике налоговая политика исполняется через налоговый механизм, который представляет из себя совокупность организационно-правовых форм и политики руководства налогообложением, включая широкий арсенал разного рода надстроечных инструментов (налоговых ставок, налоговых льгот, приемов обложения и др.).
Правительство дает данному механизму юридическую форму при помощи налогового законодательства.
Налоговый механизм - это область налоговой теории, трактующей данное понятие в виде организационно-экономической группы, а, значит, как объективно важный процесс управления перераспределительными отношениями, складывающимися при обобществлении части созданного в производстве государственного дохода. Всю сферу взаимоотношений, складывающихся в данном процессе, возможно разграничить на три подсистемы: налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль.
Налоговый механизм обязан рассматриваться и в виде свода точных налоговых действий, т. е. в узком смысле данного слова. Это реальное налоговое производство. С этих позиций налоговый механизм выступает как финансовый рычаг субъективного (императивного) регламентирования системы налоговых взаимоотношений. Подчиненность этих действий закону ликвидирует субъективизм в регулировании налоговых взаимоотношений.
Все вышеназванные подсистемы (составляющие) налогового механизма разграничены условно, так как на практике они зачастую пересекаются, а налоговое регулирование и контроль выступают вовсе органичным целым, потому как они есть проявления регулирующей налоговой функции. В ходе текущего налогового регулирования используются как поощрительные способы в виде системы налоговых льгот, так и санкционные методы в виде начисления штрафов, обращения сумм недоимки на имущество налогоплательщика или его дебиторов, процедур банкротства и т. д.
Эти все воздействия раскрывают регулирующее назначение налоговой системы в общем. Составляющие налогового механизма считаются вмести с этим относительно самостоятельными комплексами налоговых действий, и каждый из их подчиняется собственным правилам организации, оценки и обобщения. В масштабах любого из элементов налогового механизма используются лишь ему присущие приемы или техника налоговых действий. Отличия способов налогового планирования, регулирования и контроля позволяют изучить данные области как сравнительно самостоятельные, установить, свойственные им закономерности. На данной основе вырабатываются направления улучшения налогового механизма как системы.
Не говоря уже о том, что, все 3 элемента налогового механизма - области, сущность которых предопределена не столько налоговой наукой и практикой. Так, налоговое планирование осуществляется как следует из рекомендаций совместной теории и практики планирования, менеджмента и прочих наук. Таким же правилам подчиняются налоговое регулирование и контроль. Великое значение для них имеют рекомендации, выработанные совместной теорией управления и права.
Налоговый механизм, рассматриваемый через призму настоящей практики, различен в конкретном пространстве и во времени. Так, неоднозначны налоговые воздействия на различных уровнях власти и управления, а еще важны отличия и во временном взаимоотношений. Налоговый механизм как свод фактических налоговых действий есть совокупность условий и правил реализации на практике положений налоговых законов.
Поэтому так важно при каждом практическом действий придерживаться буквально закона с тем, чтобы не преступать основного принципиального требования налоговой теории - субъективное и объективное начала процесса налоговой системы представляют собой единое целое. Другими словами, любое налоговое действие, не основывающееся на объективном начале, выдвигается как субъективистское вмешательство в воспроизводственные процессы, что неминуемо ведет к их деформации.
Налоговый механизм, так же как и хозяйственный, соединяет два противоположные начала:
- планирование, т.е. волевое регулирование экономики центральной властью с учетом непредвзято сказывающихся экономических законов путем сбалансирования формирования всех отраслей и регионов народного хозяйства, координации экономических процессов на основании целевой направленности развития общественного производства;
- стихийно - рыночная конкурентная борьба, где свободно на основе прямых и обратных взаимосвязей сотрудничают производители и покупатели. Вследствие изолированности производителей и двойственности их интересов непременно начинаются созидательные явления. Следовательно, рыночные отношения приводят, с одной стороны, к формированию производства отдельных субъектов в обстоятельствах жесткой конкурентной борьбе, а с другой, - к разрыву хозяйственных взаимосвязей между обособившимися компаниями в результате несовпадения производственной массы товара и его реализации.
Отсюда идет потребность государственного регулирования рыночных взаимосвязей для предотвращения сбоев в производстве и кризисных направленностей рынка. Этим регулятором сейчас является налоговый механизм, который признан во всех государствах.
Эффективность использования налогового механизма находится в зависимости от того, как правительство принимает во внимание внутренний значение налогов и их противоречивость. В налоговой политике отражается условная самодостаточность государства. Изменяя налоговую политику, манипулируя налоговым механизмом, правительство имеет потенциал по стимулированию финансового развития или же сдерживания его.
В смысле исследования взаимодействия страны и налоговой политики нужно было наметить одну из черт государственной налоговой политики, которая была по особенному сильна в советский период и в модифицированном виде сберегается и в настоящий момент - это этатизм.
Отличительными показателями этатизма считаются: важность интересов государства; значимость прямых обязанностей субъектов перед их правами; налоговый произвол государства. Налоговый произвол государства с неизбежностью идет из монополии государства на правовое регулирование взаимосвязей в области финансов.
Вмести с этим, государство не может совершенно произвольно и безгранично вторгаться в налоговую область, так как налогообложение определено справедливо существующими финансовыми возможностями, общественными взглядами, политической обстановкой и другими факторами.
Именно в результате этого налоги вероятно рассматривать не столько как прием содержания государства, но и как прием его контролирования, как непременный составляющее демократии. В образцовом варианте налоги обязаны быть средством для лимитирования произвола державы от неоправданного изъятия имущества владельцев.
Однако в ряде различных случаев правительство разрешает так называемый налоговый произвол, который означает неисполнение правительством им же установленных основ и правил налоговой системы. Нарушение государством «правил игры» оправдывается тем, что государство обладает фискальным суверенитетом и может проявляться в осуществлении государством налоговой политики, прямо противоречащей соответствующим нормативным актам.
Защитой прав налогоплательщиков в такой ситуации могут служить абсолютное соблюдение режима законности, основным содержанием которого считается главенство закона и абсолютная независимость отправления правосудия. Иной гарантией против налогового произвола надлежит считать упрочение статуса налогоплательщика.
Внутреннее содержание налогового механизма составляют организационно - экономические и правовые отношения, складывающиеся при формировании доходов бюджета, перераспределении налоговых сумм между территориями. Базу этих отношении сформировывает налоговое право совместно с другими отраслями права.
Мировой опыт показывает, что системы налогообложения чрезвычайно динамичны и вовсе не могут эффективно действовать длительное время в неизменном виде. Изменения в экономике страны, в экономической политике государства настоятельно просят проведения оптимальных преобразований и в налоговой системе. Иначе говоря, налоговая система не может быть приведена к какому-то конечному виду. Вероятна только ее адаптация к экономическому развитию государства и выбору путей развития экономики в будущем.
С самого начала своего основания налоговая система Российской Федерации имела фискальное направление, исполняя функцию изъятия накоплений у компаний и населения. В плоде этого созданная налоговая система привела к тому, что почти целиком прервалось финансирование из бюджета НИОКР, замечается резкий спад инвестиций в производство, понижение платежеспособного спроса. Кроме того, значительная налоговая нагрузка явилась одной из причин формирования значительной кредиторской задолженности у компаний по налоговым платежам, что также мешает экономическому росту и формированию производства.
Для российской налоговой системы характерны:
1. Отсутствие принципа соответствия уровня налоговой системы финансовому потенциалу субъектов хозяйствования. Это свидетельствует о значительном уровне налогового бремени, возложенный на компании. Жалобы налогоплательщиков на тяжесть налогового бремени – общее явление для всех государств. Тем не менее величина налога – понятие относительное. Одна и та же сумма для кого-то может быть невелика, а кого-то разорит. Если продукцию, цена на которую включает налоги, покупают и у предприятия остаются средства на достойную зарплату персоналу инвестирование в развитие – соответственно, уровень налоговой системы для компаний терпим. А если при этом налоги, заплаченные в бюджет, дают достаточно высокий уровень жизни тех, кто за счет них финансируется (инвалиды, бюджетники, пенсионеры и пр.), значит, работающая налоговая система действенна для государства. Недостатки системы являются одной из причин формирования коррупции и теневых секторова экономики.
Россия, похоже, единственная страна с плоской и такой низкой ставкой (13%) налога на доходы физических лиц. При этом принятый у нас необлагаемый налогом доход 400 и 600 руб. на каждого ребенка налогоплательщика в месяц в 45 раз меньше среднего по Европе.
Один из путей усовершенствования ситуации – ввести в России ступенчатую (прогрессивную) шкалу НДФЛ с одновременным повышением необлагаемого налогом дохода хотя бы до 5 тыс. руб.
Одной из основных трудностей экономики РФ считается нежелание хозяйствующих субъектов выплачивать налоги в полном размере у компаний имеется перспектива невозможности продолжения финансово-хозяйственной работы в последствии уплаты всех налоговых платежей, а предприниматели хотят всеми методами обойти закон, чтобы заплатить меньше налогов. Проблему «теневой» экономики необходимо решать методом понижения налоговых ставок, конфигурации налогооблагаемой базы и перераспределения налогового бремени, что разрешит вывести из «тени» хотя бы часть оборота. В целях сокращения оборота в «теневой» сфере надлежит применять и еще налоговое администрирование, усиление дисциплинарных мер к нарушителям, улучшение налогового контроля.
2. Несоблюдение принципа определенности налоговой системы. Любой хозяйствующий субъект имеет право знать, какие платить налоги, сколько платить и когда платить. На практике этого обеспечения не существует. Законодательная информативная база налоговой системы весьма сложна и запутана. Введение налогового учета для определения налоговой базы по налогу на прибыль; введение счетов-фактур, книг покупок и продаж при исчислении НДС; зависимость ЕСН от величины заработной платы, исчисленной нарастающим итогом, от пола и возраста работников и вызванные этим весьма сложные вычисления, которые должен проделывать бухгалтер; необходимость представлять одни и те же персонифицированные данные по заработной плате работников в налоговые органы и Пенсионный фонд РФ – вот далеко неполный перечень нововведений, направленных не на упрощение, а на усложнение расчета взимаемых налогов. Формулировки статей НК Р настолько запутанны, что часто появляются налоговые споры, разбираться с которыми приходится арбитражным судам. Причем нередко суды принимают решение в налоговых спорах в пользу налогоплательщиков, что является показанием того, что даже некоторые работники налоговых органов неправильно понимают и используют нормы налогового законодательства.
Сегодня в российском государстве потребуется смена направлений налоговой политики. Государству надлежит активизировать свое проникновение в экономику при помощи инструментов бюджетно-налоговой политики, сосредоточенное на долгосрочное финансовое становление. При выборе налоговой системы ориентация на повышение прямого налогообложения фирм означает поднятие ставок налога на прибыль. В результате снижается объем прибыли, оставшейся в управлении хозяйствующего субъекта, что и приводит, в соответствии с этим, к неимению у компаний способности накопления капитала и торможению финансового подъема. Усиление косвенного налогообложения разрешает первоначально повысить поступления налоговых платежей в бюджет, впрочем в это же время это уменьшает денежные средства компании, оказавшиеся в обращении, недостаток которых ведет в последующем к обоюдным неплатежам между предприятиями, накоплению по платежам в бюджет и т.п. Повышение ставок налогов на капитал (налога на имущество, земельного налога) приведет к сжатию инвестиций, отсутствию у компаний заинтересованности в обновлении основных фондов и увеличении капитала.
В итоге основные средства хозяйствующих субъектов устаревают и изнашиваются, становится невозможным применение новых технологий в производстве. В результате выпускаемая продукция лишается своего качества и конкурентоспособности на рынке.
На современном этапе экономического развития в целях реформирования российской налоговой системы предлагаются следующие шаги:
1. Снизить ставки НДС, налога на прибыль до 10–12% для легкой промышленности; сельскохозяйственного машиностроения, машиностроения, для перерабатывающих отраслей АПК, полиграфической промышленности; готовых металлических изделий; предприятий деревообработки. Такое снижение налоговых ставок, несомненно, будет способствовать выходу доходов предприятий из «тени», росту производства и повышению конкурентоспособности продукции отечественных предприятий. Несмотря на существенное снижение ставок, реальные поступления налогов в бюджет даже возрастут.
2. Постепенно перейти от налогообложения бизнеса к налогообложению физическихлиц. Ввести прогрессивную шкалу НДФЛ со ставками 13, 20 и 30%, увеличив необлагаемый налогом доход до 5 тыс. руб. Альтернативное предложение – оставить плоскую шкалу налога, увеличив ставку до 20% и необлагаемый налогом доход до 6–7 тыс. руб.
3. Упростить и сократить налоговую отчетность. Отменить обязательную промежуточную отчетность.
4. Упростить процедуру расчета налогов.
5. Осуществить углубленный анализ судебной практики рассмотрения налоговых споров между бизнесом и налоговыми органами и подготовить на этой базе соответствующие поправки в законодательство РФ о налогах и сборах с целью урегулирования спорных вопросов.
Дальнейшее реформирование налоговой системы России должно быть связано с превращением налоговой системы в действенный механизм экономического роста и развитии предприятий, создания предпосылок для расширения производства, активизации инвестиционной и инновационной деятельности, развития и повышения качества жизни населения.