Анализ финансовых результатов от реализации продукции, работ и услуг

Содержание 1. Введение 2. Финансовый результат и его сущность 3. Формирование показателей прибыли. Распределение финансовых результа тов предприятия 4. Горизонтальный и вертикальный анализ прибыли по данным отчета о прибы лях и убытках 5. Факторный анализ финансовых результатов 6. Расчет и факторный анализ рентабельности продаж и затрат 7. Факторный анализ выполнения плана по прибыли (на примере ОАО «Электрос тройресурс») 8. Список использованной литературы Введение. Развитие новых форм собственности и организационно-правовых форм пред приятий сформировало новый для России тип отношений – отношения руков одителя и собственника. И в условиях рыночной экономки и этих новых форм хозяйствования организации сталки ваются с рядом ранее не возникавших проблем. Вот некоторые из них: обосно вание и осуществление инвестиционных проектов, обоснованный выбор пар тнеров для хозяйственной деятельности, реализация отдельных коммерче ских операций, эмиссия ценных бумаг, определение интенсивности использ ования производственных ресурсов как главное направление экономическ ого роста и снижения затрат, общее определение перспектив развития пред приятия. Одним из основных источников информации о финансовом положени и предприятия является бухгалтерская отчетность. Бухгалтерская информ ация все в большей мере превращается из средства учета и контроля в сред ство обоснования принимаемых решений, а от своевременности, качества и н адежности этой информации в решающей мере зависит эффективность деяте льности организации. В рыночной экономике отчетность организации бази руется на обобщении данных бухгалтерского учета и является информацио нным звеном, связующим организацию с обществом и ее партнерами пользова телями информации о деятельности организации. По данным отчетности про водится анализ результатов хозяйственной деятельности и на основании полученных результатов делается вывод об эффективности принятия того или иного хозяйственного решения. Финансовые результаты деятельности предприятия ха рактеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. При быль важнейший показатель, характеризующий финансовый результат деят ельности предприятия. В увеличении прибыли заинтересованы все участни ки производства. Рост прибыли определяет рост потенциальных возможнос тей предприятия, повышает степень его деловой активности. По прибыли опр еделяется доля доходов учредителей и собственников, размер дивидендов и других доходов. Показатели финансовых результатов ( прибыли ) характеризуют абсолютную эффе ктивность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятель ности : · производственной; · сбытовой : · снабженч еской; · финансов ой; · инвестиц ионной. Эти показатели составляют основу экономического п редприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширен ного воспроизводства , решения проблем социального и материального поощрения перс онала. Прибыль является также важнейшим источником формирования доход ов бюджета (федерального , республиканского , местного) и погашения долговых обязательств организации пер ед банками , другими к редиторами и инвесторами. Таким образом , показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия , степени его надежности и финан сового благополучия , как партнера. Однако различных пользователей бухгалтерской отчетности интересуют о пределенные показатели финансовых результатов. Например, администрацию предпр иятия интересуют масса полученной прибыли и ее структура, факторы , воздействующие на ее вел ичину , налоговые инсп екции заинтересованы в получении достоверной информации обо всех слаг аемых налогооблагаемой базы прибыли . Потенциальных инвесторов интересует качество прибыл и , т.е. устойчивости и н адежности получения прибыли в ближайшей и обозримой перспективе , для выбора и обоснования стратегии инвестиций , направленной на минимизацию потерь и финансовых рисков от в ложений в активы организации. По прибыли определяется также рентабельность собст венных и заемных средств, основных фондов, всего авансированного капита ла и каждой акции. Характеризуя рентабельность вложений средств в актив ы данного предприятия и степень умелости его хозяйствования, прибыль яв ляется наилучшим мерилом финансового здоровья предприятия. Чтобы упра влять прибылью, необходимо раскрыть механизм ее формирования, определи ть долю каждого фактора ее роста или снижения. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в кач естве обязательных элементов , во-первых , оц енку изменений по каждому показателю за анализируемый период (т.е. «горизонтальный анализ» пок азателей) ; во-вторых , оценку структуры показате лей прибыли и изменений их структуры ( что принято называть «вертикальным анализом» показателе й ); в третьих , изучение хотя бы в самом общем ви де динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов (т.е. «трендовый анализ» показате лей) ; в-четвертых , выявление факторов и причин и зменения показателей прибыли и их количественная оценка. Обобщенная информация для анализа финансовых резу льтатов представлена в форме №2 «Отчет о финансовых результатах», форме №1 «Бухгалтерский баланс» , форме №5 «Приложение к бухгалтерском у балансу». Кроме того , при анализе используются данные аналитического учета по сче там 90 «Продажи» , 91 «Прочие доходы и расход ы» , 99 «Прибыли и убытки» и другим сче там. Финансовый результат и его су щность Конечный результат деятельности предприятия - это балансовая прибыль или убыток , что предс тавляет собой алгебраическую сумму полученных результатов от финансов о-хозяйственной деятельности и прочих внереализационных операций. Экономической базой формирования финансовых результатов являются дох оды и расходы предприятия. Современное понятие доходов – это приращение экономических выгод в течение отчет ного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов либо у меньшение обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связан ного с вкладами участников акционерного капитала. Расходы признаются в отчетности, если воз никает уменьшение экономических выгод, связанных с уменьшением активо в или увеличением обязательств, которые могут быть надежно измерены. Доходы от обычных видов деятельности называются выручкой. Прочие доход ы – это доходы от операционной деятельности, от внереализационной деят ельности, в том числе от чрезвычайных событий. В состав внереализационны х расходов в широком смысле включают текущий налог на прибыль и иные ана логичные обязательные платежи, если они имеются. Чрезвычайные события ( стихийные бедствия, пожары, национализация и другие события, которые, ка к правило, приносят одни убытки) в отличие от обычных видов деятельности возникают не чаще, чем раз в несколько лет. Анализ доходов и расходов предприятия носит предварительный, вводный х арактер по отношению к дальнейшему анализу финансовых результатов пре дприятия. Он дает общую картину факторного влияния полной совокупности доходов и расходов предприятия на его чистую прибыль. [1] – c . 169-170 Укрупненный анализ соотношения всех доходов и расходов может быть пред ставлен как сопоставление общих величин доходов, расходов и чистой приб ыли предприятия в предыдущем и отчетных периодах и их изменения в отчетн ом периоде по сравнению с предыдущим. Общие величины доходов и расходов выступают в качестве укрупненных фак торов формирования чистой прибыли, их изменения – в качестве факторов изменения чистой прибыли. В основе анализа лежит наиболее простая модел ь факторного анализа чистой прибыли: ∆Р ч = ∆ D - ∆ S ( 1.1 ) ∆Р ч - изменение чистой при были в отчетном периоде по сравнению с предыдущим; ∆ D – изменение дохо дов; ∆ S – изменение расх одов Факторный анализ можно детализировать, выдели доходы и расходы по обычн ой деятельности ( D об , S об ) и прочие доходы и расходы ( D пр , S пр ): ( 1.2 ) ∆Р ч = (∆D об + ∆ D пр ) - (∆ S об + ∆ S пр ) = (∆D об - ∆ ? S об ) + (∆D пр - ∆ S пр ) Вторая факт орная модель ( 1.2 ) позволяет определ ить, что в большей степени способствовало изменению чистой прибыли (убыт ка) предприятия – обычные виды деятельности или прочие доходы и расходы . Исходным моментом в расчетах показателей прибыли является оборот пред приятия по реализации продукции. Выручка от реализации продукции (работ , услуг) характеризует завершение производственного цикла предприятия, возврат авансированных на производство средств предприятия в денежную форму и начало нового витка в обороте средств. Финансовый результат от прочей реализации может б ыть получен от операций , связанных с движением имущества предприятия ( основных средств, запасов, ценн ых бумаг). Доходы, причитающиеся по этим операциям , и расходы , связанные с ними , показаны в форме №2 по статьям “Прочие доходы” и “ Прочие расходы”. Кроме того , в их составе отражаются результаты переоценки имущества и о бязательств , стоимос ть которых выражена в иностранной валюте ( курсовые разницы). Конкретные результаты от финансовой деятельности образуются на предпр иятии , если оно имеет финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, либо принимает участие в совместной деятельности. Суммы причитающихся ( подлежащих), в соответствии с до говорами, к получению ( уплате) дивидендов (процентов) по облигациям или депозитам отражаются в бух галтерском отчете в форме №2 по статьям “Проценты к получению” и “Проценты к уплате” . Доходы , подлежащие к получению по акци ям по сроку, в соответствии с учредительными документами , отражаются по статье “Доходы о т участия в других организациях”. После анализа общего соотношения доходов и расходо в производится более детальное аналитическое исследование различных п оказателей финансовых результатов предприятия и факторов, их определя ющих. Формирование показателей прибыли. Распределен ие финансовых результатов предприятия. Теоретической базой для экономического анализа ф инансовых результатов деятельности предприятия является принятая для всех предприятий , нез ависимо от форм собственности , единая модель хозяйственного механизма предприятия , основанная на налогообложе нии прибыли в условиях рыночных отношений . Данная модель по сути дела является моделью формир ования финансовых результатов. Она отражает присущее всем предприятия м , функционирующим в условиях рынка как независимые товаропроизводители , единство показателей финансов ых результатов деятельности, единство процессов формирования и [ 2 ] – с. 68. распределения прибыли , единство системы нал огообложения. Схема формирования показателей прибыли предприятия. Рис. 1 . Модель хозяйствования в условиях рыночной экономики содержит ряд расч етов (итераций): 1-я итерация. Опреде ление брутто-прибыли (валовая прибыль) от реализации продукции ( работ, услуг). Прибыль от реа лизации продукции определяется как разница между выручкой от реализац ии продукции в отпускных ценах предприятия (без налога на добавленную ст оимость, акцизов и других косвенных налогов и сборов) и затратами, включа емыми в производственную себестоимость. В себестоимость продукции при определении брутто-прибыли включаются прямые материальные затраты, пр ямые расходы на оплату труда и начисления, а также косвенные общепроизво дственные расходы. Валовая прибыль является показателем эффективности работы производственных подразделений предприятия. 2-я итерация. Определение п рибыли от продаж. Она определяется вычитанием из валовой (брутто-прибыли ) текущих периодических расходов (коммерческих и общехозяйственных рас ходов). Отметим, что в соответствии с международными бухгалтерскими стан дартами такие расходы в полном объеме вычитаются из валовой прибыли от р еализации продукции, благодаря чему государство как бы разделяет риск п редпринимателя от возможной непродажи продукции. Прибыль от продаж ест ь показатель экономической эффективности основной деятельности предп риятия, т.е. производства и реализации продукции. 3-я итерация. Определение п рибыли отчетного периода, т.е. общей, бухгалтерской прибыли, или прибыли д о налогообложения. Такая прибыль есть алгебраическая сумма прибылей ос новной, операционной деятельности и результата внереализационных дохо дов и расходов. Бухгалтерская прибыль есть показатель экономической эф фективности всех хозяйственной деятельности. [1] – c . 172-173 4-я итерация. Определение п рибыли от обычной деятельности, т.е. прибыли после налогообложения. Как в идно из схемы, чистая бухгалтерская прибыль отчетного года получается в ычитанием из бухгалтерской прибыли (прибыли до налогообложения) текуще го налога на прибыль, и, если организация имеет, иных обязательных платеж ей из прибыли (например, штрафы и пени по расчетам с бюджетом и др.) а также величины отложенных налоговых активов и прибавлением отложенных налог овых обязательств (ранее учтенных в текущем налоге на прибыль). Текущий н алог на прибыль учитывает отложенные налоговые активы (+) и обязательств а (-), если таковые имеют место. Под отложенным налоговым активом согласно ПБУ 18/02 понимается та часть нал ога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, п одлежащего уплате в бюджет в следующем (или последующих) за отчетным пер иоде. На базе бухгалтерской прибыли можно рассчитать условный расход по нало гу на прибыль, который определяется как произведение бухгалтерской при были на ставку налога на прибыль. Текущий налог на прибыль (для целей нало гообложения) определяется исходя из величины условного расхода, скорре ктированной на сумму постоянного налогового обязательства (актива), отл оженного налогового актива и отложенного налогового обязательства отч етного года. Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей в отчетном пе риоде из-за различий в формировании бухгалтерской прибыли и прибыли для налогообложения. [1] . – с. 172 -173 В еличина постоянных налоговых обязательств (активов) справочно приводи тся в ф. № 2 бухгалтерской отчетности. Анализ взаимосвязи бухгалтерской п рибыли, исчисленной в порядке, установленном нормативными правовыми ак тами по бухгалтерскому учету РФ и налогооблагаемой прибыли, рассчитанн ой по законодательству РФ о налогах и сборах, позволяет определить все ф акторы отличия условного расхода по налогу на прибыль и текущего налога на прибыль, отраженного в ф. № 2 бухгалтерской отчетности и налоговой декл арации организации. При наличии постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых а ктивов и отложенных обязательств организации в приложениях к бухгалте рской отчетности отдельно раскрывают информацию о них. Величина условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль для ц елей определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытк а) корректируется по следующей схеме: Условный Текущий расход П остоян- Отложен- налог на + (услов- + ное на- + Отложенный - ное нало- = + прибыль (-) ный до- логовое налоговый говое (-) (текущий ход) по обяза- актив обяза- налоговый налогу на тельство тельство убыток) прибыль При отсутст вии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных нал оговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налого вых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль б удет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку). Чистая приб ыль – основной показатель финансовых результатов предприятия, характ еризующий его экономический эффект. 5-я итерация. Определение н ераспределенной прибыли отчетного периода производится путем вычитан ия из величины чистой прибыли суммы распределенной прибыли. В соответст вии с приказом Минфина РФ от 22.07.03г. № 67-н в годовом бухгалтерском балансе дан ные статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показываютс я с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный го д, принятых решений о покрытии убытков, выплаты дивидендов и пр. В условиях рыночной экономики величина чистой прибыли и показатели, хар актеризующие финансовое положение, дают обобщенную характеристику дея тельности предприятия. Предприятию важно не только получить возможно б ольшую прибыль, но и правильно использовать ту ее часть, которая остаетс я в его распоряжении, т.е. обеспечить оптимальное соотношение темпов нау чно-технического, производственного и социального расширенного воспро изводства. В динамике темпов роста собственных средств за счет прибыли п редприятия проявляются в конечном счете успехи или недостатки его разв ития. Налог на прибыль является неизбежным необходимым элементом в процессе функционирования капитала данного предприятия. Величина этого элемент а может быть минимализирована за счет улучшения системы внутрипроизво дственного планирования и контроля издержек и инвестиций, за счет компл ексной рационализации хозяйственной деятельности и обоснованного выб ора учетной политики. Прибыль формируется в процессе хозяйственной деятельности организаци и. Это находит отражение в бухгалтерском учете и отчетности. Общий финан совый результат хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете опре деляется на счете «Прибыли и убытки» путем подсчета и балансирования вс ех прибылей и убытков за отчетный год. Принципом определения финансовых результатов является использование метода начисления, а не кассового с пособа,. По этой причине прибыль (убыток), показанная в отчете о финансовых результатах, не отражает реального притока (оттока) денежных средств пр едприятия в результате его хозяйственной деятельности. Для восстановл ения реальной картины о величине финансового результата деятельности предприятия как приросте (или уменьшении) стоимости его капитала, образо вавшегося за отчетный период, необходимы дополнительные корректирующи е расчеты. Основными показателями прибыли являются: валовая прибыль, прибыль от п родаж; прибыль до налогообложения; чистая прибыль. Все указанные показат ели содержатся в ф. № «Отчет о прибылях и убытках». Прибыль – важнейший показатель, характеризующий финансовый результат деятельности предприятия. Рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, повышает степень его деловой активности. По п рибыли определяется доля доходов учредителей и собственников, размеры дивидендов и другие доходы. По прибыли определяется также рентабельнос ть собственных и заемных средств, основных фондов, всего авансированног о капитала и каждой акции. Чтобы эффективно управлять прибылью, необходи мо раскрыть механизм ее формирования, определить долю каждого фактора е е роста или снижения. При проведении анализа могут быть использованы различные группировки показателей прибыли. В основе этих группировок всегда лежат те цели и за дачи, которые решаются в процессе аналитических процедур пользователя ми конечных результатов этого анализа. [2] – с. 68-69 По источникам формирования. - Прибыль от реализации продукции и услуг - Прибыль от реализации имущества - Прочая операционная и внереализационная прибыль По видам деятельности - Прибыль от текущей деятельности (операционная пр ибыль) - Прибыль от инвестиционной деятельности - Прибыль от финансовой деятельности По характеру использования - Прибыль, направленная на дивиденды (потребленная) - Капитализированная (нераспределенная) прибыль По периодичности получения - Регулярная прибыль - Чрезвычайная прибыль Использование этих группировок позволяет более детально проанализиро вать показатели прибыли и определить, насколько существующая ситуация позволяет обеспечить решение текущих и перспективных задач предприят ия, направленное на достижение - максимальной прибыли, соответствующей ресурсам организации и рыночно й конъюнктуре; - оптимальной пропорциональности между уровнем формируемой прибыли и допустимым уровнем риска; - высокого качества формируемой прибыли; - выплаты необходимого уровня дохода на инвестированный капитал собств енникам компании; - достаточного объема инвестиций за счет прибыли в соответствии с задача ми развития бизнеса; - роста рыночной стоимости организации; - эффективности программ участия персонала в распределении прибыли. [ 2 ] - с. 70. В целях управленческого учета используются и другие схемы формировани я прибыли от продаж (отличн. от ф. № 2). Формирование прибыли от продаж для целей калькулирования полной себес тоимости отдельных видов продукции. Рис. 2 ___________________________________ Формирование прибыли от продаж для целей обоснова ния безубыточности продаж товаров. Рис. 3 ___________________________________ Горизонтальный и вертикальный анализ прибыли по данным отчета о прибыл ях и убытках. Задачи анал иза финансовых результатов. Финансовые результаты (прибыль) характериз уют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем напра влениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, фи нансовой, инвестиционной. Они составляют основу экономического развит ия предприятия и укрепления его финансовых отношений о всеми участника ми коммерческой деятельности. Однако различных пользователей бухгалте рской отчетности интересуют только определенные элементы финансовых р езультатов. Так, администрацию предприятия интересуют масса полученно й прибыли, ее структура и факторы, воздействующие на ее величину. Налогов ые органы заинтересованы в получении достоверной информации обо всех с лагаемых налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Потенциальных инв есторов интересуют вопросы качества прибыли в ближайшей и обозримой пе рспективе. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в кач естве обязательных элементов, во-первых, оценку изменений по каждому пок азателю за анализируемый период («горизонтальный анализ» показателей); во-вторых, оценку структуры показателей прибыли и изменения их структур ы («вертикальный анализ» показателей) Горизонтальный (временной) анализ - сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом. Горизонтальный анализ заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные баланс овые показатели дополнятся относительными темпами роста (снижения). Как правило, берут базисные темпы роста за ряд лет (смежных периодов), что позв оляет анализировать изменение отдельных балансовых статей, а также про гнозировать их значения. Горизонтальный и вертикальный анализы взаимо дополняют один другой. Поэтому на практике можно построить аналитическ ие таблицы, характеризующие как структуру отчетной бухгалтерской форм ы, так и динамику отдельных ее показателей. Вертикальный (структурный) ан ализ - определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлен ием влияния каждой позиции отчетности на результат в целом, вертикальны й анализ - иное представление финансового отчета в виде относительных по казателей. Такое представление позволяет увидеть удельный вес каждой с татьи баланса в его общем итоге. Необходимым элементом анализа являются динамические ряды этих величин, посредством которых можно отслеживать и прогнозировать структурные изменения в составе активов и их источник ов покрытия. [3] – с. 96. Таким образом, можно выделить две ос новные черты вертикального анализа: переход к относительным показател ям позволяет проводить сравнительный анализ предприятий с учетом отра слевой специфики и других характеристик; относительные показатели сгл аживают негативное влияние инфляционных процессов, которые существенн о искажают абсолютные показатели финансовой отчетности и тем самым зат рудняют их сопоставление в динамике. При проведении оценки и анализа показателей, характеризующих процесс ф ормирования и динамики прибыли предприятия, используют данные ф. № 2 «Отч ет о прибылях и убытках». Ниже приведен приведен пример аналитической та блицы, где сгруппированы показатели одного из предприятий, взятые для пр имера. Горизонтальный анализ отчет о прибылях и убытках Табл. 1 Показатели Отчетный период, тыс. руб. Аналогичный период предыду щего года, тыс. руб. Отчетный период в % к данным предыдущего года Выручка от продажи продукции 3502 2604 134,5 Себестоимость проданной продукции 2090 1630 128,2 Валовая прибыль 1412 974 145.0 Расходы периода (коммерч еские и управленческие) 703 460 152,8 Прибыль от продаж 709 514 137,9 Сальдо операционных расходов ---- 2 --- Сальдо внереализационных расходов -2 8 --- Прибыль до налогообложения 707 524 134,9 Текущеий налог на прибыль 227 180 126,1 Чистая+ прибыль отчетного периода 480 344 139,5 Из данных табл. 1 следует, что бухгалтерская прибыль по отношению к предшествующему периоду выросла на 34,9%, что привело также к соответствующему увеличению прибыли, остающейся в распоряжении органи зации (39,5%). [1] – с. 179 В динамике финансовых результатов можно отметить следующие положитель ные изменения. Прибыль от реализации растет быстрее, чем нетто-выручка о т реализации товаров, продукции, работ, услуг, что свидетельствует об отн осительном снижении затрат на производство; темп изменения активов, рас считанный по данным баланса, равен 128,7%, меньше темпа роста выручки (134,5%),а зна чит рентабельность активов возросла. Чистая прибыль растет быстрее, чем прибыль от реализации и бухгалтерска я прибыль. Это свидетельствует об использовании организацией рационал ьного механизма налогообложения. Вместе с тем динамика финансовых результатов включает и негативные изм енения. Опережающими темпами растут расходы периода(152,8%), что существенно больше темпов роста выручки. Это привело к относительному снижению приб ыли: 460 х 1,345 – 703 = -84,73 тыс. руб., где 460 тыс. руб. – расходы предыдущего года. 1,345 – коэффициент темпа роста выручки отчетного года по сравнению с аналогичными данными предыдущего года. Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках Табл. 2 Показатели Отчетный период, % Аналогичный период предыдущ его года, % Отклонение данных отчетного года от показателей предыдущег о года Прибыль до налогообложения, в том числе текущий налог на прибыль чистая прибыль. 100 32,1 67,9 100 34,4 65,6 --- 2,3 2,3 [1] – c . 179 ,180 Значимость финансовых результатов отчетного пер иода может быть оценена также по показателям рентабельности реализаци и товаров (продукции, работ, услуг), которая в отчетном периоде составила 20,2% (709 : 3502 х 100%), что выше, чем за предшествующий период (19,7%). Факторный анализ финансовых результатов. Экономические ресурсы влияющие на величину прибы лей и убытков. Для углубленного анализ прибыли целесообразно группиров ать факторы, влияющие на ее размер. Внешние факторы. Не зависящ ие, как правило, от предприятия или не контролируемые им: - чрезвычайные события, природные (климатические) условия, транспортные и другие факторы, вызывающи дополнительные затраты у одних предприятий и обуславливающие дополнительную прибыль – у других; - изменение государственными органами или ннфляционными процессами це н на продукцию, потребляемое сырье, материалы, топливо, покупные полуфаб рикаты; тарифов на услуги и перевозки; торговых скидок; накидок; норм амор тизационных отчислений; ставок заработной платы; начислений на нее и ста вок налогов и других сборов, выплачиваемых предприятиями. - нарушений поставщиками, снабженческо-сбытовыми, вышестоящими хозяйст венными, финансовыми, банковскими и другими органами дисциплины, связан ной с хозяйственными вопросами, затрагивающими интересы предприятия. Внутренние факторы, завися щие от предприятия и контролируемые ими: основные факторы, определяющие сущностные результаты работы, и факторы, обусловленные нарушением хозя йственной дисциплины предприятием. Основные факторы формирования прибыли от рподаж. - количество и качество продукции; - себестоимость продукции; - цены на продукцию; - элементы себестоимости; - структурные сдвиги в составе продукции. В целом прибыль от продаж продукции (Р p ) определяется по формуле: ( 5.1 ) Р p = N - S где N – выручка от продаж; S – полная себестоимость. Выручка от продаж зависит не только от количества и качества продукции, но и от структуры цен на отдельные виды продукции. В свою очередь, себесто имость продукции определяется структурой изделий и ценами на отдельны е элементы затрат. К факторам, обусловленным нарушением хозяйствен ной дисциплины относятся - нарушение действующего порядка установления и применения цен, а также торговых накидок; - экономия, полученная в результате невыполнения предусмотренных в труд овом договоре мероприятий по охране труда, улучшению условий труда и тех ники безопасности, недоиспользования средств по подготовке и повышени ю квалификации кадров, невыполнения плана текущего ремонта основных пр оизводственных средств, непроведения мероприятий по испытанию и освое нию новой техники и др. - экономия, полученная от выпуска продукции с отступлением от условий ст андартов, рецептур, технических условий и нарушением технологии произв одства. Оценка влияния инфляции на финансовые результат ы от продаж. На финансовые результаты значительное влияние ок азывает инфляция, особенно если она более 3-5%. Инфляций означает обесценен ие денег, и единственным возможным способом сохранения реальной величи ны денежных ресурсов, капитала и доходов в условиях инфляции является ин дексация цен. Индекс цен: ( 5.2 ) I u = ∑ q 1 p 1 / ∑ q 1 p 0 где ∑ - сумма произведений объекта исследования и его цены; q - объект исследова ния по видам; p – цена каждого ви да объекта; 0 – символ базового значения; 1 – символ отчетного (последующего) значения. Методика анализа влияния инфляции на финансовые результаты от продаж п родукции можно представить в виде пяти этапов. 1-й этап . Влияние инфляции на продукцию. Построим индекс цен на продукцию, где q – виды продукции, а p – цена на каждый вид продукци и. В числителе получаем стоимость продукции отчетного периода по ценам о тчетного периода, а в знаменателе – условную стоимость продукции отчет ного периода по ценам базового периода. Дробь характеризует индекс цен н а продукцию в коэффициентах или в процентах, а разница между числителем и знаменателем – абсолютное приращение выручки от продаж из-за изменен ия цен, что означает увеличение выручки от продаж за счет этого фактора. 2-й этап . Влияние инфляции на закупаемые предметы труда. Допустим, необходимо построить индекс цен на материалы, где q – ви ды материальных ценностей, а p – цена на каждый соответствующий вид. В числителе получаем с тоимость материалов, заготовленных в отчетном периоде по ценам отчетно го периода, а в знаменателе – условную стоимость материалов отчетного п ериода по ценам базового периода. Дробь характеризует индекс цен на мате риалы в коэффициентах или в процентах, а разница между числителем и знам енателем – абсолютное приращение стоимости затраченных предметов тру да из-за изменения цен, что означает уменьшение прибыли за счет завышени я себестоимости по этому фактору. 3-й этап . Влияние инфляции на трудовые затраты. Построим индекс цен на оплату труда где q – виды оплаты труда, а p – расценки по каждому вид у оплаты труда. В числителе получаем общий фонд оплаты труда с начислени ями, а в знаменателе – условный фонд оплаты труда с начислениями по затр атам труда отчетного года, но по расценкам труда базового года. Дробь хар актеризует индекс роста оплаты труда с начислениями из-за инфляции в коэ ффициентах или в процентах, а разница между числителем и знаменателем – абсолютное приращение стоимости трудовых услуг в силу инфляции, что о значает уменьшение прибыли за счет завышения себестоимости по трудово му фактору. 4-й этап . Влияние инфляции на размер амортизации. Построим индекс цен на амортизируемые основные про изводственные средства, где q - виды основных производственных средств, а p – цена на каждый вид. В числите ле получаем стоимость переоцененных основных производственных средст в по рыночной стоимости отчетного года, а в знаменателе – стоимость осн овных производственных средств по ценам, действующим в базовом году, т.е. до переоценки. По средней норме амортизации, которая, как правило, не меня ется, определяем величину амортизации переоцененных основных производ ственных средств (числитель) и величину амортизации, которая была до пер еоценки (знаменатель) [1] – с. 182 . Дробь характеризует индекс цен на а мортизацию, а разница между числителем и знаменателем – абсолютное при ращение суммы амортизации в силу изменения цен на основные производств енные средства, что означает уменьшение прибыли за счет завышения себес тоимости по амортизации. 5-й этап . Общее влияние инфля ции на прибыль определяется вычитанием из результата по 1-му этапу резул ьтатов завышения себестоимости по 2, 3 и 4-му этапам. Факторный анализ прибыли от продаж . Пример факторного анализа прибыли от продаж можно рассмотр еть на основе данных табл. 3. Определим степень влияния на прибыль следующих факторов: 1) изменение отпускных цен на продукцию. Рассчитывается разность между выручкой от продажи продукци и в действующих ценах и продажей в отчетном году в ценах базового года: 3502 – 3000 = 502. Дополнительная прибыль (502 тыс. руб.) получена в результате инфляции. Анализ данных бухгалтерского учета раскрывает причины и величину завы шения цен в каждом конкретном случае; Анализ прибыли от продаж прод укции по факторам. Табл. 3 Слагаемые прибы ли По базису (плану) По базису на фактически реализованную продукцию Фактические данные по отчету Фактические данные с корректировкой на и зменение цен и проч. Продажа проду кции в отпускных ценах предприятия 2600 3000 3502 3000 Полная себест оимость продукции 2000 2360 2793 2340 Прибыль от пр одаж 600 640 709 660 2) изменение цен на материалы, тарифов на энергию и перевозки, тарифных ставок (окладов) оплаты труда . И спользуют сведения о себестоимости продукции. [ 1 ] – с. 184 В данном случае цены на материалы, тарифы на энерги ю и перевозки были повышены на 230 тыс. руб., размеры амортизации – на 160 тыс. р уб., оплаты труда – на 173 тыс. руб., что дало снижение прибыли в сумме 563 тыс. ру б. Анализ показал, что изменение цен – результат инфляции; 3) нарушение хозяйственной дисциплины . Устанавливается с помощью анализа экономии, образовавшейся вследствие нарушения стандартов, технических условий, невыполнения пл ана мероприятий по охране труда, технике безопасности и др. В данном прим ере выявлено 110 тыс. руб. дополнительной прибыли, полученной за счет анало гичных причин; 4) увеличение объема продукции в оценке по базисно й полной себестоимости (собственно объема продукции). Исчисляют коэффициент роста объема продаж продукции в оценк е по базовой себестоимости: 2360:2000 = 1,180. Затем корректируют базовую прибыль на полученный коэффициент и вычитают из нее базовую величину прибыли (600 х 1,18) – 600 = 108 тыс. руб. 5) уменьшение объема продукции за счет структурны х сдвигов в составе продукции. Определяют разницу коэффициента роста объема продаж продукции в оценки по отпускным ценам и коэффициента роста объема продаж продукции в оценке по базовой себест оимости. Результат расчета: 600(3000/2600-2360/2000) = -15,7 тыс. руб. 6) уменьшение затрат на 1 руб. продукции за счет режи ма экономии. Выражается разницей между базовой пол ной себестоимостью фактически проданной продукции и фактической себес тоимостью, исчисленной с учетом изменения цен на материальные и прочие р есурсы и причин, связанных с нарушениями хозяйственной дисциплины: 2360 – 2340 = 20 тыс. руб. 7) изменение себестоимости за счет структурных сд вигов в составе продукции. Исчисляется сравнением базовой полной себестоимости, скорректированной на коэффициент роста объема продукции, с базовой полной себестоимостью фактически проданно й продукции: (2000 х1,154) - 2360 = -52,3 Общее отклонение от плановой прибыли составляет 109 тыс. руб. (709-600), что соотве тствует сумме факторных влияний. Результаты расчетов можно представить в сводке влияния факторов на при быль от продажи продукции. Показатели Сумма Отклоне ние прибыли - всего в т.ч .за счет факторов: 109 Изменен ие цен на продукцию 502 Изменен ие цен на материалы и тарифы -563 Нарушений хозяйственной дисциплины 110 Изменен ия объема продукции 108 Изменен ия структуры продукции -15,7 Изменен ия уровня затрат (режима экономии) 20 Изменения структуры затрат -52,3 Детализированный факторный анализ прибыли от про даж может быть представлен в разрезе элементов расходов. Детализация факторного анализа прибыли от продаж может выражаться так же в определении структур укрупненных факторов (выручки от продаж, себес тоимости продаж, коммерческих и управленческих расходов) в разрезе осно вных видов деятельности или групп однородных товаров, продукции, работ, услуг, реализуемых предприятием. Для проведения такого факторного анал иза необходима организация соответствующего аналитического учета на б ухгалтерских счетах, на которых накапливается информация об указанных укрупненных факторах. При наличии необходимых аналитических данных де тализация факторного анализа может осуществляться в разрезе наименова ний всего ассортимента реализуемых товаров, продукции, работ, услуг. Детализированный факторный анализ прибыли от пр одаж. Табл. 4 Факторы прибыли от прода ж В предыдущем периоде (аналогичн. периоде преды дущего года) В отчетном периоде Изменения, (+, -) В абсолютных величинах % к изменению выручки от продаж 1. Выручка от продаж 2. Себестоимость продаж 2.1 Материальные затраты 2.2 Затраты на оплату труда 2.3 Отчисления на соц. нужды 2.4 Амортизация 2.5 Прочие затраты 3. Коммерческие расходы 3.1 Материальные затраты 3.2 Затраты на оплату труда 3.3 Отчисления на социальные нужды 3.4 Амортизация 3.5 Прочие затраты 4. Управленческие расходы 4.1 Материальные затраты 4.2 Затраты на оплату труда 4.3 Отчисления на социальные нужды 4.4 Амортизация 4.5 Прочие затраты 2604 1630 600 628 279 60 63 120 44 46 21 4 5 340 125 131 57 13 14 3502 2090 757 838 322 134 39 160 58 64 25 10 3 543 196 218 83 35 11 +898 +460 +157 +210 +43 +74 -24 +40 +14 +18 +4 +6 -2 +203 +71 +87 +26 +22 -3 +100 +51,2 +17,5 +23,4 +4,8 +8,2 -2,7 +4,5 +1,6 +2,0 0,4 0,7 -0,2 +22,6 +7,9 +9,7 +2,9 +2,4 +0,3 Прибыль от продаж (п. 1 – п. 2 – п. 3 – п. 4) 514 709 +195 +21,7 В результате такого предельно детализированного факторного анализа выясняется, какие наименования ассортимента наибол ее (или наименее) способствуют получению предприятием прибыли от продаж , какими факторами это обусловлено и как эти факторы влияют на совокупно е изменение прибыли от продаж. Детализированный факторный анализ позво ляет определить степень эффективности с точки зрения влияния на прибыл ь от продаж ассортимента реализуемых предприятием товаров, продукции, р абот, услуг и принять управленческие решения о корректировке ассортиме нта (удаление из него малоприбыльных или убыточных наименований) или вел ичин элементов затрат в плановом периоде. [1] – с. 186 Факторный анализ прибыли до налогообложения и чи стой прибыли. Схема формирования показателей прибыли характер изует основные факторы различных показателей прибыли. 1. Расчет прибыли до нало гообложения ( P б ): ( 5.3 ) P б = P р + P оп + P вн или ( 5.4) P б = N - S р - S ком - S упр (+ / -) P оп (+ / -) P вн , где P р - прибыль (убыток) от продаж (реализации); S р - себестоимость продаж; S ком - коммерческие расходы; S упр _ управленческие расходы; P оп - сальдо операционных доходов и расходов; P вн - сальдо внереализационных доходов и расходов; Факторный анализ изменения прибыли до налогообложения (∆ P б ) в отч етном периоде по сравнению с предыдущим производится по формулам: ( 5.5) ∆ P б = ∆ P р + ∆ P оп + ∆ P вн или с учетом знаков изменений ( 5.6) ∆ P б = ∆ N - ∆ S р - ∆ S ком - ∆ S упр (+ / -) ∆ P оп (+ / -) ∆ ? P вн Расчет чистой прибыли ( P ч ): ( 5.7) P ч = N - S р - S ком - S упр (+ / -) P оп (+ / -) P вн - G Где G – текущий нало г на прибыль, скорректированный на отложенные налоговые активы (-) и обяза тельства (+) Расчет чистой прибыли ( P ч ) ( 5.8 ) P ч = P б - G Чистая прибыль (или убыток отчетного периода) является итоговым показа телем ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Именно чистая прибыль является о сновным источником пополнения собственного капитала, расширения масшт абов деятельности предприятия и повышения его финансовой устойчивости . Для расчета чистой прибыли можно использовать еще одну формулу, ясно пок азывающую основные факторы ее формирования ( 5.9) P ч = P р + P оп + P вн (скорректир. с учетом налога на приб ыль и иных аналогичн. обязательн. платежей) где P вн (скорректир.) – сальдо внереализационных доходов и расходов ( с учетом налога на прибыль и иных аналогичных обязательн. платежей) Факторный анализ изменения чистой прибыли (∆ P ч ) в отч етном периоде по сравнению с предыдущим (или аналогичным периодом преды дущего года) проводится по формулам алгебраической суммы (с учетом знако в и изменений): [1] – с.187 ( 5.10 ) ∆ P ч = ∆ N - ∆ S р - ∆ S ком - ∆ S у пр + ∆ P оп + ∆ P вн + ∆ G ( 5.11) ∆ P ч = ∆ P р + ∆ P оп + ∆ P вн (скорректир. с учетом нало га на прибыль и иных обязательн. платежей) Факторный анализ на основе формулы 5.11 дает наиболее обобщенную картину в лияния финансовых результатов различных видов деятельности предприят ия (обычных видов деятельности и видов деятельности, связанных с формиро ванием операционных, внереализационных, чрезвычайных доходов и расход ов) на его конечный финансовый результат. При необходимости следует из в нереализационных доходов и расходов выделить отдельно расходы, связан ные с налогообложением и аналогичными платежами. Расчет и факторный анализ рентабельности продаж и затрат Методику анализа рентабельности можно рассматри вать на примере общей рентабельности организации, рассчитанной как отн ошение бухгалтерской прибыли к среднегодовой первоначальной (восстано вительной) стоимости основных производственных средств (к которым прир авниваются нематериальные активы) и материальных оборотных средств (за пасов). По этой методике можно анализировать и другие показатели рентабе льности. Влияние факторов, воздействующих на показатель рентабельности органи зации, изучается в динамике (в сравнении с данными плана или за предыдущи й год). К числу таких факторов относятся рентабельность реализованной пр одукции, коэффициент фондоемкости продукции и коэффициент закрепления оборотных средств. По данных планов и годовых отчетов составляется табл ица, на основе которой производится анализ. [ 3 ] – с. 76 Есть еще одна проблема, связанная с показателями прибыли в качестве крит ериев эффективности хозяйственной деятельности предприятия. Приращен ие прибыли может быть связано как с интенсивным, так и с экстенсивным исп ользованием производственных ресурсов. Поэтому показателем истинной э ффективности может быть только рентабельность продаж, т.е. отношение при были к выручки от продаж. В зависимости от числителя, отражающего определенные стороны хозяйств енной деятельности, различают: 1) рентабельность прода ж по прибыли от продаж ( 6.1 ) k 1 p = P p / N где P p - приб ыль от продаж; N - выручка от прод аж в отпускных ценах-нетто (стор. 010 ф. № 2 отчета о прибылях и убытках); 2) рентабельность продаж по бухгалтерской (до налогообложения) прибыли k 2 p ( 6.2 ) k 2 p = P б / N где P б - бухгалтерская прибыль (стр. 140 ф. № 2) 3) рентабельность прода ж по чистой прибыли ( k 3 p ): ( 6.3 ) k 3 p = P ч / N где P ч - чистая (нера спределенная) прибыль (стр. 190 ф. № 2). В управленческом учете и анализе используется показатель рентабельнос ти продаж как отношение прибыли от продаж к себестоимости (полной или пр оизводственной) продаж продукции ( k s p ) ( 6.4 ) k s p = P p / S p где S p - себестоимость реализованной продукции. Эта формула рентабельности продаж используется для ценообразования на монопольных предприятиях – отпускная цена предприятия устанавливает ся в определенном проценте к полной себестоимости монопольной продукц ии в зависимости от отраслевой принадлежности (от 20% до 50%). Расчеты коэффициентов рентабельности продаж можно проиллюстрировать по данным отчетности, взятым для примера: 1. Прибыль от продаж продукции на 1руб. продаж (оборота) Прибыль от продаж продукции х 100 % = 709 100 % = 20,25% Продукция (оборот ) 3502 2. Бухгалтерская прибыль на 1 руб. оборота: Бухгалтерская прибыль х 100 % = 707 100 % = 20,19% Продукция (оборот) 3502 3. Чистая прибыль на 1 руб. оборота: Чистая прибыль_ х 100 % = 480 100 % = 13,70% Продукция (оборот) 3502 Различие всех показателей, как уже было замечено, в числителях формул, т.е . в финансовых результатах, отражающих определенную сторону хозяйствен ной деятельности. Формулы показателей взаимосвязаны между собой, что ви дно из следующего моделирования рентабельности продаж по чистой прибы ли: ( 6.5) P ч = P б - G = P p + P o п + P вн - G N N N N N N N где G - доля налога на прибыль и иных аналоги чных платежей в выручке от N продаж; P o п N - доля сальдо прибылей или убытков от финансовой (операционно й деятельности) в выручке от продаж; P вн N - доля сальдо внере ализационных доходов и расходов в выручке от продаж. В наиболее чистом виде с точки зрения экономической теории рентабельно сть продаж характеризует показатель прибыли от продаж по отношению к вы ручке от продаж. Моделирование коэффициента рентабельности продаж пок азывает зависимость этого коэффициента затрат на 1 руб. продукции ( S / N ) , а значит, от показателей труд оемкости (оплатоемкости) продукции ( U / N ), материалоемкости продукции (М / N ) и амортизаиеемкости (А / N ), т.е. от показателей интенсификации. [ 1 ] – с. 198 ( 6.6 ) k p = P р = N - S = 1 – ( S ) = 1 – (U + M + А ) N N N N N N Модель рентабельности ( k p ) для базового и отчетного года: ( 6.7 ) k 0 p = P 0 ; k 1 p = P 1 , N 0 N 1 или k 0 p = N 0 – S 0 ; k 1 p = N 1 – S 1 , N 0 N 1 ∆k = k 1 - k 0 , где P 1 , P 0 - прибыль от продаж отчетного и базисного периодов; N 1 , N 0 - прода жа продукции (работ, услуг) отчетного и базисного периодов; S 1 , S 0 - себес тоимость продукции (работ, услуг) отчетного и базисного периодов; ∆ k – изменение рен табельности в отчетном периоде по сравнению с базисным периодом. Влияние фактора изменения объема реализации определяются расчетом (по методу цепных подстановок) ∆k s = N 1 – S 0 - N 0 – S 0 , N 1 N 0 Соответственно, влияние изменения себестоимости составит: ∆k s = N 1 – S 1 - N 1 – S 0 , N 1 N 1 Сумма факторных отклонений дает общее изменение рентабельности в отче тном периоде по сравнению с базисным периодом: ∆ k = k N - k S . Проиллюстрируем анализ влияния факторов интенсификации использовани я производственных ресурсов на изменение рентабельности продаж методо м цепных подстановок, применив данные, взятые для примера. Расчет показателей по предприятию А за два года Показатели Первый (баз овый) Год (0) Второй (отчетный) год (1) Отклонение, % Продукция (продажа в отпу скных ценах без косвен. налогов), тыс. руб. 79700 83610 104,9 Оплата труда с начислени ями, тыс. руб. 11628 11900 102,3 Материальные затраты, ты с. руб. 50228 52428 104,4 Амортизация, тыс. руб. 8311 8726 105,0 k 0 p = P 0 / N 0 = 9533 / 79700 = 1 – (11626 / 79700 + 50228 / 79700 + 8311 / 79700) = 0,1196 = 1 – (0,1459 + 0,6302 + 0,1043) Расчет факторов рентабельности продаж второго (отчетного) года K 1 p = P 1 / N 1 = 10556 / 83610 = 1 – (11900 / 83610 + 52428 / 83610 + 8726 / 83610) = 0,1263 = 1 – (0,1423 + 0,6270 + 0,1044) Составим сводку влияния факторов на изменение рентабельности продаж: Показатели В коэффицие нтах В % Оплатоемкость (трудоемк ость) 0,1459 – 0,1423 +0,36 Материалоемкость 0,6302 – 0,6270 +0,32 Амортизациеемкость 0,1043 – 0,1044 -0,01 Общее изменение рентабе льности продаж 0,1263 – 0,1196 +0,67 Следует подчеркнуть, что снижение затрат по каждому фактору на 1 руб. прод аж влияет на рентабельность 1 руб. продаж с обратным знаком, а влияние, выр аженное в процентах, равнозначно влиянию на рентабельность 1 руб. продаж в копейках. Одним из направлений детализации факторного анализа прибыли от продаж является выяснение структуры расходов по обычным видам деятельности в разрезе разделения расходов на переменные и постоянные в зависимости о т изменений объема продаж. Заметим, что переменные расходы будут переменными по отношению ко всему объему продаж, но для каждой единицы изделия они будут постоянными, так к ак, по существу, представляют технологическую себестоимость, которая, ка к правило, является нормативным расходом и не может меняться без ущерба для качества изделия. [ 1 ] – с. 200. Вместе с тем постоянные расходы являются постоянными для всей массы про даж, но для каждого изделия они являются переменными. Каждое последующее изделие будет иметь меньшую себестоимость за счет уменьшения доли пост оянных расходов, приходящейся на это изделие. Поэтому снижение себестои мости продукции практически не зависит от переменных затрат, а обуславл ивается постоянными расходами. Показатель рентабельности продаж часто называют коэффициентом эффективности управления . Этот показатель полностью зависит от затрат на 1 руб. продукц ии, т.е. от себестоимости продукции: снижение себестоимости продукции пр ежде всего свидетельствует об эффективности управления. Исходя из схемы формирования основных экономических показателей, рентабельность продаж – один и з факторов рентабельности активов предприятия, самого обобщающего пок азателя эффективности хозяйственной деятельности. Вторым фактором рен табельности активов является капиталоотдача , характеризующая оборачиваемость активов; коэффи циент капиталоотдачи называют коэффициентом де ловой активности . Двухфакторная модель рентабель ности активов ( P / K ) имеет следующее выраже ние: P / K = P / N x P / K Где P / N – коэффициент рентабельн ости продаж (эффективности управления) P / K – коэффициент капиталоотдач и (деловой активности). Факторный анализ выполнения плана по прибыли (на примере ОАО «Электростройресурс») Опираясь на выше сказанное, можно считать, что план по прибыли является в ажным инструментом управления. Он позволяет оценить экономические пос ледствия возможных направлений развития предприятия, выбрать оптималь ную стратегию финансово-хозяйственной деятельности, установить цели д ля сотрудников, оценить эффективность их работы и предприятия в целом и т.д. План по прибыли составляется на основе формата отчета о прибылях и убытк ах и может включать в себя следующие показатели: выручка от продажи прод укции за минусом косвенных налогов, себестоимость проданной продукции ( в том числе материальные затраты, расходы на оплату труда, прочие произв одственные затраты), валовая прибыль, коммерческие расходы, управленчес кие расходы, проценты к получению, проценты к уплате, прибыль (убыток) до н алогообложения, налог на прибыль, чистая прибыль отчетного периода. План по прибыли подготавливается в процессе бюджетирования и разрабат ывается в расчете на следующий год (или операционный цикл, если он превыш ает 12 месяцев). В ходе планирования менеджеры оценивают стратегические а льтернативы и допущения, намечают определенные действия по реализации выбранной стратегии развития предприятия, проверяют обеспеченность пр едприятия необходимыми ресурсами, составляют график денежных поступле ний и выплат. Впоследствии ежемесячно, ежеквартально и по окончании года производится оценка выполнения плана по прибыли путем сопоставления ф актических данных с плановыми показателями. По ее результатам выноситс я суждение об успешности реализации стратегии предприятия, назначаютс я премии, принимаются корректирующие меры. Основными задачами анализа выполнения плана по прибыли являются: 1. Общая оценка выполнения плана по прибыли. 2. Оценка эффективности предприятия в конкурентной борьбе и производств енной эффективности, определение влияния факторов на отклонение факти ческой прибыли от плановой. 3. Пересмотр допущений и причинно-следственных связей, положенных в осно ву плана по прибыли, проверка выполнимости, обоснованности и целесообра зности выбранной стратегии развития предприятия. 4. Выявление возможных резервов роста прибыли, планирование мероприятий по их мобилизации. 5. Оценка эффективности работы сотрудников предприятия, рассмотрение во зможности премирования за полученные результаты. При общей оценке выполнения плана по прибыли рассчитываются абсолютны е и относительные отклонения фактических величин слагаемых прибыли от плановых. В ходе факторного анализа проверяются допущения, сделанные пр и планировании, и определяется влияние соответствующих факторов на фак тический размер прибыли. При этом рассчитываются отклонения от плана, ха рактеризующие эффективность предприятия в конкурентной борьбе по пока зателям доли рынка и объемов продаж (выручки), и отклонения, свидетельств ующие о производственной эффективности предприятия по уровню переменн ых и постоянных затрат. Основными факторами, влияющими на размер прибыли, являются: 1. Размер рынка. Увеличение объема рынка при плановой рыночной доле предп риятия и прочих равных условиях способствует росту прибыли. 2. Доля рынка. Прибыль находится в прямой зависимости от доли предприятия на рынке. То есть увеличение рыночной доли приводит к росту прибыли. 3. Уровень цен на продукцию предприятия. Повышение цен при прочих равных у словиях обеспечивает рост прибыли. 4. Структура реализации, т.е. доли отдельных видов продукции в общем объеме продаж. Увеличение доли продаж более рентабельной продукции будет спос обствовать повышению прибыли. 5. Цены на материальные ресурсы, ставка заработной платы. Прибыль находит ся в обратной зависимости от цен на закупаемые материалы и ставок оплаты труда. 6. Рациональность использования материальных ресурсов, производительн ость труда. Прибыль находится в прямой зависимости от этих факторов. То е сть повышение рациональности расходования материалов и производитель ности труда обеспечивает рост прибыли. 7. Уровень постоянных расходов. Увеличение постоянных расходов приводит к уменьшению прибыли. Отметим, что первые четыре фактора характеризуют эффективность предпр иятия в конкурентной борьбе, а остальные - производственную эффективнос ть предприятия. Рассмотрим методику проведения факторного анализа выполнения плана по прибыли на примере ОАО "Электростройресурс" (данные условные). На предпри ятии производятся электронные датчики температуры СТ-1 и давления ИД-2. Пл ан по прибыли на 2006 г. и результаты его выполнения представлены в табл. 1. Сог ласно данным, приведенным в таблице, фактическая прибыль до налогооблож ения превышает плановую на 34 480 руб. (8,62%), в то же время фактическая валовая пр ибыль меньше аналогичного показателя по плану на 19 520 руб. (1,23%). Табл. 1 Отчет о выполнении плана по прибыли за 2006 год ┌'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d ─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┬'54─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┬'54─'2d─'2d─'2d─'2d ─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┬'54─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┬'54─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d ─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┐'ac │'a6 Показатель │'a6По плану,│'a6Фактически,│'a6Отклонение,│'a6Отклонения, % │'a6 │'a6 │'a6 руб. │'a6 руб. │'a6 руб. │'a6(гр.4 / гр.2)│'a6 │'a6 │'a6 │'a6 │'a6 (гр. 3 - │'a6 │'a6 │'a6 │'a6 │'a6 │'a6 гр. 2) │'a6 │'a6 ├'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d ─'2d─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d ─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┤'2b │'a6 1 │'a6 2 │'a6 3 │'a6 4 │'a6 5 │'a6 ├'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d ─'2d─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d ─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┤'2b │'a6Выручка │'a63 960 000│'a6 4 424 400 │'a6 464 400 │'a6 11,73% │'a6 ├'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d ─'2d─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d ─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┤'2b │'a6Переменные │'a61 962 000│'a6 2 439 920 │'a6 477 920 │'a6 24,36% │'a6 │'a6затраты, в том │'a6 │'a6 │'a6 │'a6 │'a6 │'a6числе │'a6 │'a6 │'a6 │'a6 │'a6 │'a6материалы │'a61 308 000│'a6 1 517 040 │'a6 209 040 │'a6 15,98% │'a6 │'a6заработная плата│'a6 654 000│'a6 922 880 │'a6 268 880 │'a6 41,11% │'a6 ├'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d ─'2d─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d ─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┤'2b │'a6Валовая маржа │'a61 998 000│'a6 1 984 480 │'a6 -13 520 │'a6 -0,68% │'a6 ├'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d ─'2d─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d ─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┤'2b │'a6Прочие │'a6 414 000│'a6 420 000 │'a6 6 000 │'a6 1,45% │'a6 │'a6производственные│'a6 │'a6 │'a6 │'a6 │'a6 │'a6затраты │'a6 │'a6 │'a6 │'a6 │'a6 ├'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d ─'2d─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d ─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┤'2b │'a6Валовая прибыль │'a61 584 000│'a6 1 564 48О │'a6 -19 520 │'a6 -1,23% │'a6 ├'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d ─'2d─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d ─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┤'2b │'a6Коммерческие │'a6 594 000│'a6 500 000 │'a6 -94 000 │'a6 -15,82% │'a6 │'a6расходы │'a6 │'a6 │'a6 │'a6 │'a6 ├'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d ─'2d─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d ─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┤'2b │'a6Управленческие │'a6 500 000│'a6 530 000 │'a6 30 000 │'a6 6,00% │'a6 │'a6расходы │'a6 │'a6 │'a6 │'a6 │'a6 ├'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d ─'2d─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d ─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┤'2b │'a6Прибыль │'a6 490 000│'a6 534 480 │'a6 44 480 │'a6 9,08% │'a6 │'a6от продаж │'a6 │'a6 │'a6 │'a6 │'a6 ├'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d ─'2d─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d ─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┤'2b │'a6Проценты │'a6 90 000│'a6 100 000 │'a6 10 000 │'a6 11,11% │'a6 │'a6к уплате │'a6 │'a6 │'a6 │'a6 │'a6 ├'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d ─'2d─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d ─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┤'2b │'a6Прибыль до │'a6 400 000│'a6 434 480 │'a6 34 480 │'a6 8,62% │'a6 │'a6налогообложения │'a6 │'a6 │'a6 │'a6 │'a6 В целях выявления причин отклонений фактических данных от плановых показателей прежде всего производится оценка изменения до пущений, сделанных при планировании (табл. 2). Так, менеджеры предположили, что в 2006 г. размер рынка датчиков двух видов составит 19 800 000 руб. (или 4000 единиц), а рыночная доля предприятия достигнет 20%. Фактический размер рынка оказал ся равным 20 790 000 руб., при этом было продано 4200 датчиков. Фактическая доля пред приятия на рынке составила 21,5%. В 2006 г. предприятие планировало реализовать 560 датчиков СТ-1 по цене 4500 руб. за единицу при уровне маржинального дохода (р азности между ценой и переменными затратами) 45% и 240 датчиков ИД-2 по цене 6000 р уб. за единицу при уровне маржинального дохода 60%. Фактически предприятие реализовало 542 датчика СТ-1 по цене 4300 руб. за единицу и 361 датчик ИД-2 по цене 5800 р уб. за единицу. Табл. 2 Допущения плана по прибыли Показ атель По плану Фактически Разме р рынка, руб. 19 800 000 20 790 000 Разме р рынка, ед. 4 000 4 200 Рыноч ная доля ОАО "Электростройресурс" 20% 21,50% Цена д атчика СТ-1, руб. 4 500 4 300 Цена д атчика ИД-2, руб. 6 000 5 800 Маржи нальный доход по датчику СТ-1, % 45% 36,51% Маржи нальный доход по датчику ИД-2, % 60% 54,14% Объем продаж датчика СТ-1, ед. 560 542 Объем продаж датчика ИД-2, ед. 240 361 Приведенные выше данные позволяют оценить эффективност ь предприятия в конкурентной борьбе путем определения влияния соответ ствующих факторов на отклонение фактической прибыли от плановой. Произ ведем расчеты. 1. Влияние изменения первого фактора (размера рынка) определяется по форм уле: ∆ Прр = ∆ РРК х РДплан х УМДср.план, где ∆ Прр - отклонение от плана по прибыли за счет изменения размера рын ка; РРК - размер рынка в натуральных единицах измерения; РД - рыночная доля предприятия; УМДср - средний маржинальный доход от продажи единицы проду кции. Средний маржинальный доход от продажи одного датчика по плану в ОАО "Эле ктростройресурс" составляет: УМДср.план = (560 х 4500 х 45% + 240 х 6000 х 60%) / (560 + 240) - 2497,5 руб. В 2006 г. в ОАО "Электростройресурс" за счет роста размера рынка прибыль увели чилась на 99 900 руб.: ∆ Прр = (4200 - 4000) х 20% х 2497,5 = 99 900 руб. При отсутствии данных об изменении размера рынка в натуральных единица х измерения расчет влияния этого фактора на отклонение по прибыли можно произвести по другой формуле: ∆ Прр = ∆ РРР х РДплан х УМД%ср.план, где РРР - размер рынка в стоимостном выражении (в рублях); УМД%ср - средний ур овень маржинального дохода от продажи единицы продукции. Определим средний уровень маржинального дохода от продажи одного датч ика ОАО "Электростройресурс". Для этого сначала необходимо рассчитать ср еднюю цену одного датчика: Цср.план = (560 х 4500 + 240 х 6000) / (560 + 240) = 4950 руб.; УМД%ср.план = УМДср.план / Цср.план = (2497,5 / 4950) х 100% = 50,45%; ∆ Прр = (20 790 000 - 19 800 000) х 20% х 50,45% = 99 900 руб. 2. Влияние изменения рыночной доли предприятия на отклонение фактическо й прибыли от плановой оценивается по формуле: ∆ Прд = РРКфакт х ∆ РД х УМДср.план. ОАО "Электростройресурс" в 2006 г. увеличило свою долю на рынке датчиков по ср авнению с планом на 1,5% и это привело к получению дополнительной прибыли в сумме 157 342,5 руб.: ∆ Прд = 4200 х (21,5% - 20%) х 2497,5 = 157 342,5 руб. При использовании в расчетах данных о размере рынка в стоимостном выраж ении для определения влияния рассматриваемого фактора применяется сле дующая формула: ∆ Прд = РРРфакт х ∆ РД х УМД%ср.план. Произведем расчет для ОАО "Электростройресурс": ∆ Прд = 20 790 000 х (21,5% - 20%) х 50,45% = 157 342,5 руб. Следует отметить, что результаты расчетов на осно ве данных о размере рынка в стоимостном выражении могут отличаться от ре зультатов расчетов, проведенных с использованием натуральных показате лей. Расхождения обычно объясняются отклонением фактической средней ц ены на рынке и фактической средней цены на продукцию предприятия от соот ветствующих цен, заложенных в плане по прибыли. Влияние этих факторов на результаты расчетов оценивается отдельно. 3. Влияние изменения цен реализации на прибыль можно определить как разн ость между выручкой от продажи продукции в действующих ценах и плановых ценах предприятия. Величина выручки от продажи продукции в действующих ценах приводится в отчете о прибылях и убытках. Выручка от продажи проду кции в плановых ценах предприятия исчисляется путем умножения фактиче ских объемов реализации каждого вида продукции на соответствующие цен ы, заложенные в плане по прибыли. На анализируемом предприятии влияние изменения цен реализации на приб ыль составляет: ∆ Пцен = 4 424 400 - (542 х 4500 + 361 х 6000) = 4 424 400 - 4 605 000 = -180 600 руб. Таким образом, снижение цен реализации привело к сокращению прибыли на 180 600 руб. Далее менеджерам следует проверить обоснованность снижения цен и соответствие ценовой политики и стратегии развития предприятия. 4. Влияние структурных сдвигов в составе реализации на прибыль определяе тся по формуле: ∆ Пстр = КРфакт х ∆ УМДср = КРфакт х (УМДср.план - УМДср.пла н), где ∆ Пстр - отклонение фактической прибыли от плановой, сформировавшееся за счет изменения структуры реализации; КР - объем прод аж в натуральных единицах измерения; УМДср.план - плановый средний маржи нальный доход от продажи единицы продукции, пересчитанный на фактическ ий объем реализации. В 2006 г. ОАО "Электростройресурс" планировало, что в общей сумме выручки доли поступлений от продаж датчиков температуры СТ-1 и датчиков давления ИД-2 с оставят 64% и 36% соответственно. Фактически продажи датчиков СТ-1 обеспечили только 53% совокупной выручки, а 47% выручки было получено за счет реализации датчиков ИД-2. Плановый средний маржинальный доход от продажи одного дат чика, пересчитанный на фактический объем реализации, составляет: УМДср.план = (542 х 4500 х 45% + 361 х 6000 х 60%) / (542 + 361) = 2 397 150 / 903 = 2654,65 руб. Рассчитаем влияние структурных сдвигов в составе реализации на отклон ение фактической прибыли от плановой в ОАО "Электростройре сурс»: ∆ Пстр = (2654,65 - 2497,5) х 903 = 141 907,5 руб. Таким образом, увеличение доли более рентабельной продукции в общем объ еме продаж привело к росту прибыли на 141 907,5 руб. Совокупное влияние рассмотренных выше четырех факторов составляет 218 550 р уб. (99 900 + 157 342,5 - 180 600 + 141 907,5). То есть высокая эффективность ОАО "Электростройресурс" в конкурентной борьбе способствовала росту прибыли на 218 550 руб. На основе полученных результатов менеджерам предприятия следует произ вести переоценку допущений, положенных в основу плана по прибыли, опреде лить причины и спрогнозировать последствия изменений размера рынка, ры ночной доли предприятия, цен на реализуемую продукцию, структурных сдви гов в реализации продукции, а также пересмотреть стратегию развития пре дприятия. По обобщенным данным эффективность предприятия в конкурентной борьбе характеризуется отклонением прибыли по гибкому бюджету (плану, пересчи танному на фактический объем продаж) от прибыли по утвержденному плану. В свою очередь отклонение фактической прибыли от прибыли по гибкому бюд жету свидетельствует об общей эффективности предприятия в организации производства (табл. 3). Слагаемые производственной эффективности предпр иятия можно изучить путем оценки изменений переменных и постоянных рас ходов. Таблица 3 Анализ выполнения плана по прибыли ┌'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d ─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┬'54─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┬'54─'2d─'2d─'2d─'2d ─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┬'54─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┬'54─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d ─'2d─'2d─'2d┬'54─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┐'ac │'a6 Показатель │'a6 По плану│'a6Отклонение│'a6По гибкому│'a6Отклонение│'a6 Фактически│'a6 │'a6 │'a6 │'a6 от плана │'a6 бюджету │'a6от гибкого│'a6 │'a6 │'a6 │'a6 │'a6 │'a6 │'a6 бюджета │'a6 │'a6 ├'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d ─'2d─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┼'2b ─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┤'2b │'a6 1 │'a6 2 │'a6 3 │'a6 4 │'a6 5 │'a6 6 │'a6 ├'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d ─'2d─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┼'2b ─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┤'2b │'a6Выручка │'a63 960 000│'a6 │'a6 4 424 400│'a6 │'a6 4 424 400│'a6 ├'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d ─'2d─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┼'2b ─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┤'2b │'a6Переменные │'a61 962 000│'a6 │'a6 2 207 850│'a6 -232 070 │'a6 2 439 920│'a6 │'a6затраты, в том │'a6 │'a6 │'a6 │'a6 │'a6 │'a6 │'a6числе │'a6 │'a6 │'a6 │'a6 │'a6 │'a6 │'a6материалы │'a61 308 000│'a6 │'a6 1 471 900│'a6 -45 140 │'a6 1 517 040│'a6 │'a6заработная плата│'a6 654 000│'a6 │'a6 735 950│'a6 -186 930 │'a6 922 880│'a6 ├'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d ─'2d─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┼'2b ─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┤'2b │'a6Валовая маржа │'a61 998 000│'a6 218 550 │'a6 2 216 550│'a6 -232 070 │'a6 1 984 480│'a6 ├'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d ─'2d─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┼'2b ─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┤'2b │'a6Прочие │'a6 414 000│'a6 │'a6 414 000│'a6 -6 000 │'a6 420 000│'a6 │'a6производственные│'a6 │'a6 │'a6 │'a6 │'a6 │'a6 │'a6затраты │'a6 │'a6 │'a6 │'a6 │'a6 │'a6 ├'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d ─'2d─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┼'2b ─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┤'2b │'a6Валовая прибыль │'a61 584 000│'a6 218 550 │'a6 1 802 550│'a6 -238 070 │'a6 1 564 480│'a6 ├'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d ─'2d─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┼'2b ─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┤'2b │'a6Коммерческие │'a6 594 000│'a6 │'a6 594 000│'a6 94 000 │'a6 500 000│'a6 │'a6расходы │'a6 │'a6 │'a6 │'a6 │'a6 │'a6 ├'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d ─'2d─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┼'2b ─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┤'2b │'a6Управленческие │'a6 500 000│'a6 │'a6 500 000│'a6 -30 000 │'a6 530 000│'a6 │'a6расходы │'a6 │'a6 │'a6 │'a6 │'a6 │'a6 ├'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d ─'2d─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┼'2b ─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┤'2b │'a6Прибыль │'a6 490 000│'a6 218 550 │'a6 708 550│'a6 -174 070 │'a6 534 480│'a6 │'a6от продаж │'a6 │'a6 │'a6 │'a6 │'a6 │'a6 ├'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d ─'2d─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┼'2b ─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┤'2b │'a6Проценты │'a6 90 000│'a6 │'a6 90 000│'a6 -10 000 │'a6 100 000│'a6 │'a6к уплате │'a6 │'a6 │'a6 │'a6 │'a6 │'a6 ├'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d ─'2d─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┼'2b ─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┼'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┤'2b │'a6Прибыль до │'a6 400 000│'a6 218 550 │'a6 618 550│'a6 -184 070 │'a6 434 480│'a6 │'a6налогообложения │'a6 │'a6 │'a6 │'a6 │'a6 │'a6 └'4c─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┴'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d ─'2d─'2d┴'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┴'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┴'2b ─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┴'2b─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d─'2d┘'2d В ОАО "Электростройресурс" к переменным расходам относят ся прямые материальные затраты и затраты по оплате труда рабочих. Укрупн енная смета использования основных материалов, смета по труду основных производственных рабочих и данные об их исполнении представлены в табл . 4. Приведенные в таблице данные позволяют определить влияние изменения эффективности использования материалов, производительности труда, цен на материалы, ставок заработной платы на отклонение фактической прибыл и от прибыли по гибкому бюджету. Таблица 4 Отчет об исполнении сметы использования основных материалов и сметы по труду основных производственных рабочих N п/п Показатель Датчик СТ-1 Да тчик ИД-2 По плану Фактически По плану Фактически Материалы 1 Количество радиодеталей, шт. 33 35 32 35 2 Ср едняя стоимость 1 радиодетали, руб. 50 48 50 48 3 Материальные затраты по 1 датчику, руб. (стр. 1 х стр. 2) 1 6510 1 680 1 600 1 680 4 Объем п роизводства, 560 542 240 361 Материальные затр аты, руб. (стр. 3 х стр. 4) 924 000 910 560 384 000 606 480 Заработная плата 6 Время работы по 1 да тчику, час. 16,5 15 16 14 7 Ст авка заработной платы, руб/час 50 70 50 70 8 Затраты по оплате т руда по 1 датчи ку, руб. (стр. 6 х 825 1 050 800 980 9 Объем п роизводства, 560 542 240 361 10 Затраты по оплате т руда, руб. (стр. 8 х стр. 9) 462 000 569 100 192 000 353 780 5. Влияние изменения цен на материалы на прибыль оценивае тся по формуле (предположим, что вся выпущенная продукция продается): ∆ Пцен.мз = КПфакт х РМфакт х ∆ ЦМ = КПфакт х РМфакт х (ЦМпл ан - ЦМфакт), где ∆ Пцен.мз - отклонение фактической прибыли от плановой, сформировав шееся под влиянием изменения цен на материалы; КП - количество произведе нной продукции; РМ - расход сырья (материалов) на производство единицы про дукции; ЦМ - цена единицы материалов. В ОАО "Электростройресурс" отклонение фактической прибыли от прибыли по гибкому бюджету, сформировавшееся за счет изменения цен на материалы, со ставило 63 210 руб., в том числе (расчеты произведены по усредненным данным): по датчику СТ-1 - ∆ Пцен.мз ст-1 = 542 х 35 х (50 - 48) = 37 940 руб.; по датчику ИД-2 - ∆ Пцен.мз ид-2 = 361 х 35 х (50 - 48) = 25 270 руб. Влияние изменения ставок заработной платы на прибыль определяется по ф ормуле: ∆ Псзп = КПфакт х ТЕфакт х ∆ СЗП = КПфакт х ТЕфакт х (СЗПпла н - СЗПфакт), где ∆ Псзп - отклонение от плана по прибыли за счет изменения ставок зар аботной платы; ТЕ - трудоемкость единицы продукции (количество времени, з атрачиваемого на производство единицы продукции); СЗП - ставка заработно й платы. В нашем случае увеличение ставок заработной платы привело к снижению пр ибыли на 263 680 руб., в том числе: по датчику СТ-1 - ∆ Псзп ст-1 = 542 х 15 х (50 - 70) = -162 600 руб.; по датчику ИД-2 - ∆ Псзп ид-2 = 361 х 14 х (50 - 70) = -101 080 руб. 6. Влияние изменения эффективности использования материалов на отклоне ние фактической прибыли от прибыли по гибкому бюджету определяется по ф ормуле: ∆ Пэф.мз = КПфакт х ∆ РМ х ЦМплан = КПфакт х (РМплан - РМфакт) х ЦМплан. В ОАО "Электростройресурс" за счет превышения плана по количеству исполь зованных при производстве датчиков радиодеталей прибыль уменьшилась н а 108 350 руб., в том числе: по датчику СТ-1 - ∆ Пэф.мз ст-1 = 542 х (33 - 35) х 50 = -54 200 руб.; по датчику ИД-2 - ∆ Пэф.мз ид-2 = 361 х (32 - 35) х 50 = -54 150 руб. Влияние изменения производительности труда на прибыль определяется по формуле: ∆ Ппт = КПфакт х ∆ ТЕ х СЗПплан = КПфакт х (ТЕплан - ТЕфакт) х СЗПплан. На рассматриваемом предприятии повышение производительности труда пр ивело к увеличению прибыли на 76 750 руб., в том числе: по датчику СТ-1 - ∆ Ппт ст-1 = 542 х (16,5 - 15) х 50 = 40 650 руб.; по датчику ИД-2 - ∆ Ппт ид-2 = 361 х (16 - 14) х 50 = 36 100 руб. Таким образом, отклонение гибкого бюджета от фактических данных по мате риальным затратам в сумме - 45 140 руб. сформировалось за счет превышения план а по количеству использованных при производстве датчиков радиодеталей (-108 350 руб.) и снижения цен на радиодетали (63 210 руб.). Отклонение по затратам на оп лату труда (-186 930 руб.) связано с повышением производительности труда (76 750 руб.) и увеличением ставок заработной платы (-263 680 руб.). 7. Влияние изменения уровня постоянных расходов на отклонение фактическ ой прибыли от прибыли по гибкому бюджету определяется по формуле: ∆ Ппз = ПЗплан - ПЗфакт, где ∆ Ппз - отклонение от плана по прибыли за счет измене ния уровня постоянных расходов; ПЗ - величина постоянных расходов. В ОАО "Электростройресурс" за счет изменения постоянных расходов прибыл ь возросла на 48 000 руб., в том числе за счет коммерческих расходов на 94 000 руб. Ув еличение прочих производственных затрат, управленческих расходов и ра сходов по оплате процентов привело к снижению прибыли на 46 000 руб. Совокупное влияние рассмотренных выше производственных факторов (см. т абл. 3) показывает, что в ОАО "Электростройресурс" в 2006 г. произошло снижение о бщей эффективности организации производства и это привело к сокращени ю прибыли на 184 070 руб. Менеджерам следует пересмотреть свои подходы к управ лению производством и сопоставить их со стратегией развития предприят ия. При этом, в частности, целесообразно проанализировать связи между ко личеством использованных материалов и их стоимостью, производительнос тью труда и уровнем заработной платы. На практике специфика отрасли и пр едприятия может обеспечить иной выбор направлений дальнейшего анализа . В целом рассмотренная выше методика факторного анализа выполнения пла на по прибыли имеет особое значение в условиях рыночной экономики. В осн ове методики лежит предположение об отсутствии централизованных плано вых заданий по объемам продаж. Соответственно, возникает необходимость не только планирования производственных показателей, но и прогнозиров ания размеров рынка, рыночной доли предприятия, цен и структуры реализац ии. Анализ выполнения плана по прибыли, подготовленного на основе деталь ного прогноза указанных факторов, является важным стратегическим инст рументом управления развитием предприятия. Список использованной литературы: 1. Шеремет А.Д. « Комплексный анализ хозяйственной деятельности».- М.: ИНФРА-М, 2006г. 2. Н.А.Соловье ва, Н.И.Коркина. «Анализ результатов хозяйственно-финансовой деятельнос ти организации и ее финансового состояния» (учебное пособие).- Изд. 2-е, пер ераб. и доп. - Красноярск: РИО КГПУ, 2000. 3. Ефимова О.В. « Финансовый анализ». - М.: Бухгалтерский учет, 2002. 4. «Финансов ые результаты хозяйственной деятельности» - Электронный архив журнала «Аудит и финансовый анализ»; 5. Грищенко О.В. «Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприят ия». - Таганрогский государственный радиотехнический у ниверситет ;