Себестоимость

ВВЕДЕНИЕ Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений необходи мо знать свои затраты в первую очередь разбираться в информации о произв одственных расходах. Расходы организации определяют себестоимость про дукции. Себестоимость продукции является важнейшим показателем произв одственно-хозяйственной деятельности предприятий. Исчисление этого по казателя необходимо для: оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных ви дов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выяв ления резервов снижения себестоимости продукции; исчислен ия национального дохода в масштаб ах страны и многое другое. В отечественной практике учет затрат на производство и калькулировани е себестоимости продукции являются составной частью общей единой сист емы бухгалтерского учета. Если раньше учету издержек особое внимание уд еляли лишь на крупных предприятиях, то сейчас в условиях рыночной эконом ики, вследствие усиления конкуренции, усложнения производственных про цессов это направление учета становится все более актуальным для малых и средних предприятий и организаций. Все большее значение для предприят ия приобретает решение таких задач как: информационное обеспечение процесса принятия решений; обес печение базы для ценообразования; контроль экономической эффективност и деятельности предприятия; получение данных о результатах деятельнос ти; расчет стоимостной оценки для статей баланса и другие. Именно поэтом у данная тема так актуальна в настоящее время. Целью курсовой работы являе тся совершенствование учета затрат и исчисления себестоимости продукц ии животноводства. Исходя из цели, можно выделить основные задачи курсовой работы: 1. изучить теоретические основы учета затрат 2. Изучить понятие «себестоимость продук ции» и методы ее калькулирования; 3. Охарактеризоват ь организационно-правовую форму СОАО «Угра»; 4. Рассмотреть осно вные экономические показатели деятельности данной организации; 5. Изучить действую щий учет затрат на производство продукции животноводства в СОАО «Угра» и методы калькулирования себестоимости продукции; 6. Проанализироват ь принятие управленческих решени й по вопросу выгодного производства того или иного вида продукции; 7. Разработ ать мероприятия по совершенствованию учета затрат в СОАО «Угра». Объектом исследования данно й курсовой работы стало сельскохозяйственное предприятие СОАО «Угра»» . Предмет исследования - дейст вующий в СОАО «Угра» порядок учета затрат и исчислен ие себестоимости продукции животноводства. В процессе изучения и обработки материалов применяются следующие методы экономических исследований : экономический, монографический, экономико-математический, р асчетно-конструктивный. Для написан ия данной курсовой работы были использованы такие источники как: различные нормативные до кументы, касающиеся управленческого бухгалтерского учета, большое кол ичество учебной литературы, использовалась годовая финансовая отчетно сть СОАО «Угра» за три последних года, был тщательно изучен и проработан устав данной организации, учетная политика. Курсовая работа изложена на 56 страницах машинописного текста и состоит из содержания, введения, трёх глав, заключения и списка использованной л итературы. ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ЗАТРАТ И ИСЧСЛЕНИЯ СЕБЕСТ ОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ 1.1. Затраты в системе управления себестоимостью пр одукции: понятие, роль, классификация Процесс п роизводства - это процесс соединения живого труда со средствами произво дства. Он требует непрерывных затрат живого труда и средств производств а. Следовательно, требуются постоянные издержки производства. [13, с. 19] Следует различать такие понятия как издержки, расходы и затраты. В самом общем плане издержки на производство являются совокупностью за трат живого и овеществленного труда, выступающего как затраты средств т руда и предметов труда. Часто в экономической литературе термин «затраты» отождествляется с п онятием «расходы». Однако более внимательное изучение этих категорий с видетельствует об их серьезном различии. [9, с. 44-45] В ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ПБУ 9/99 «Доходы организации» вступивших в силу с 1 января 2000 г., впервые определе ны для целей бухгалтерского учета понятия «доходы» и «расходы». При этом под расходами понимается «уменьшение экономических выгод в результат е выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновени я обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за ис ключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников иму щества)». Расходы включают такие статьи, как затраты на производство реа лизованной продукции (работ услуг), на оплату труда управленческого перс онала, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных б едствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.). [6],[7] Предметом управленческого учета среди прочего являются текущие издерж ки организации. Говоря языком финансового учета это расходы по обычным в идам деятельности. Понятие «издержки» из числа рассмотренных является наиболее обобщающи м показателем. Издержки — денежное измерение суммы ресурсов, используе мых с какой-либо целью. Тогда затраты можно определить как издержки, поне сенные организацией в момент приобретения каких-либо материальных цен ностей или услуг. Возникновение издержек, относимых к затратам, сопровож дается уменьшением экономических ресурсов организации или увеличение м кредиторской задолженности. Затраты могут быть отнесены либо в активы , либо в расходы организации. [9,с. 45-46] Большое значение для правильной организации учет а затрат имеет их научно обоснованная классификация. В управленческом учете классификация затрат весь ма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходи мо решить. В одном учебнике выделяются такие признаки: класси фикация затрат для: определения себестоимости, оценки стоимости запа сов и полученной прибыли; классификация затрат для принятия управленческих решений и планирования; классиф икация затрат для контроля и регулирования деятельности центров ответ ственности. [9] Для опред еления себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли да ется следующая классификация затрат: Входящие и истекшие затраты ( затраты и расходы). Входящие затраты — это те средства, ресурсы, которые б ыли приобретены, имеются в наличии, как ожидается, должны принести доход ы в будущем. В балансе они отражаются как активы. Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного пер иода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность п риносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших. Входящие затраты являются синонимом термина «затраты», а истекшие — то ждественны понятию «расходы». Прямые и косвенные расходы, К прямым расходам относят прямые материальные затраты и прямые затраты н а оплату труда. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство », и их можно отнести непосредственно на определенное изделие. Косвенные расходы невозможно прямо отнести на как ое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласн о выбранной предприятием методике (пропорционально основной заработно й плате производственных рабочих, количеству отработанных станко-часо в, часов отработанного времени и т.п.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия. Остановлюсь подробнее на сущности прямых и косве нных затрат. Прямы затраты подразделяются на материальные зат раты и расходы на заработную плату. Косвенные расходы подразделяются на две группы: • общепроизводственные (производственные) расхо ды — это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на счете 25 «Общепроизводственные расходы»; • общех озяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях упра вления производством. Они напрямую не связаны с производственной деяте льностью организации и учитываются на балансовом счете 26 «Общехозяйств енные расходы». Основные и накладные расходы. Производственные и внепроизводстветые (периодич еские затраты, или затраты периода). Одноэлементные и комплексные затраты. Одноэлементными называют затраты, которые на данном предпри ятии не могут быть разложены на слагаемые. Комплексные затраты состоят и з нескольких экономических элементов. Наиболее ярки м примером являются цеховые (общепроизводственны е) расходы, в которые входят практически все элементы [9,с. 48-52] Классификация затрат для принятия решений и планирования: Поскольку управленческие решения, как правило, ориентированы на перспе ктиву, руководству необходима детальная информация об ожидаемых расхо дах и доходах. В этой связи в управленческом учете при выполнении расчет ов, связанных с принят решения, выделяют следующие виды затрат: • переменные, постоянные, условно-постоянные в зависимости от реагирования на изменение объемов производства (продаж); • ожидаемые затраты, у читываемые и не учитываемые в расчетах при принятии решений; • безвозвратные затраты ( затраты истекшего периода); • вмененные затраты (или у пущенная выгода предприятия); • планируемые и не планир уемые затраты. [16] Кроме того, в управленческ ом учете различают предельные и приростные затраты и доходы. Еще для принятия управленческий ре шений применяют такие понятия как вмененные (воображаемые) затраты и без возвратные затраты. Безвозвратные затраты. Это истекшие затраты, которые ни один альтернати вный вариант не способен откорректировать. Другими словами, эти произве денные ранее затраты не могут быть изменены никакими управленческими р ешениями. Безвозвратные затраты не учитываются при принятии решений. Однако не всегда не принимаемые в расчет при оценках затраты являются бе звозвратными. Вмененные (воображаемые) затраты. Данная категория присутствует лишь в у правленческом учете. Бухгалтер финансового учета не может позволить се бе «вообразить» какие-либо затраты, так как он строго следует принципу и х документальной обоснованности. В управленческом учете для принятия решения иногда необходимо начисли ть или приписать затраты, которые могут реально и не состояться в будуще м. Такие затраты называются вмененными. По существу это упущенная выгода предприятия. Это возможность, которая потеряна или которой жертвуют рад и выбора альтернативного управленческого решения. Выделяют в управленческом учете и приростные и предельные затраты; план ируемые и непланируемые затраты. Классификация затрат для контроля и регулирования деятельности: В целях контроля и регулирования уровня затрат применяется их следующая классификация: регулируемые и нерегулируемые; э ффективные и неэффективные; в пределах норм (сметы) и откл онений от норм; контролируемые и неконтролируемые. [9] В другом учебнике затраты классифицируют по таким группам: затраты в сфере производства; затраты в сфере обращения; затраты в сфере капитальн ых вложений; затраты в сфере культурно-бытового обслуживания, затраты в сфере управления. Затраты в сфере производства - это затраты на производственной стадии кр угооборота, которые включают затраты труда и средств производства, напр авленные на производство продукции непосредственно. Затраты труда на п роизводственной стадии кругооборота включают как затраты труда работн иков, выполняющих конкретные работы, так и лиц, осуществляющих функции р уководства и контроля за производственным процессом. К затратам средст в производства относят затраты средств труда и предметов труда. Это сырь е, основные и вспомогательные материалы, расходы на ремонт и т.д. Затраты в сфере обращения включают денежно-материальные и трудовые зат раты, связанные с обеспечением сбытовых и снабженческих операций предп риятия, т.е. это затраты на осуществление стадий Д-Т и Т-Д кругооборота. Затраты в сфере капитальных вложений - это затраты по восстановлению и р асширению основных средств предприятия. Затраты в сфере культурно-бытового обслуживания - это особая сфера затра т предприятий. Хотя сфера культурно-бытового обслуживания находится за пределами функционирования средств отдельных предприятий, тем не мене е некоторые затраты этого рода могут в той или иной мере производиться н а предприятиях - это содержание клубов, библиотек и т.п. Затраты в сфере управления включают трудовые и денежно-материальные затраты, связ анные с осуществлением общ его управления хозяйственной деятельностью предпри ятия. Это затраты труда лиц административно-управленческого персонала, канцелярские, по чтовые, телеграфные расходы, содержание зданий и инвентаря конторы. [13] В основном нормативном документе, регулирующем управленческий учет, т.е . в «Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат на произ водство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в сельс кохозяйственных предприятиях» выделяют такие группы затрат. В зависимости от объекта управления: затраты в местах их возникновения; затра ты в центрах затрат; затраты в центрах ответственности. В зависимост и от деятельности организа ции: зависимые затраты; независимые затраты. В финансовом учете затраты классифицируют по экономическим элементам: материальные затраты, затраты на заработную плату, отчисления на социал ьные нужды, амортизация и прочие затраты. [8] Также существует классификация по калькуляционным статьям: - сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов), покупные из делия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций (также за вычетом во звратных отходов); - топливо и энергия на технологиче ские цели; - расходы на оплату труда работников, непос редственно занятых выпуском продукции (выполнением работ и усл уг); отчисления во внебюджетные фонды; - расходы на подготовку и освоение производства; - расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; - потери от брака; - общепроизводственные р асходы; - общех озяйственные расходы; прочие производственные расходы: - коммерческие расходы. Затраты по статьям калькуляции по своему составу шире элементных, так ка к учитывают характер и структуру производства, создавая достаточную ба зу для анализа. [14] Таким образом, можно сделать вывод о том, что главное назначение учета за трат на производство — контроль за производственной деятельностью и у правление затратами на ее осуществление. Используют разные варианты кл ассификации издержек в зависимости от целевой установки и направлений учета затрат. Под направлением учета затрат понимается область деятель ности, где необходим обособленный целенаправленный учет затрат на прои зводство. От правильной классификации затрат в учете зависит принятие т ех или иных управленческих решений, правильное исчисление себестоимос ти продукции, а значит и конечные результаты деятельности того или иного предприятия. 1.2. Себестоимость продукции и методы ее калькулирования Себестоимость - это показатель, характеризующий ка чественную сторону всей производственной и хозяйственной деятельност и предприятия. [11] Себестоимость - это обособившаяся часть стоимости, выраженная в денежно й форме и воплощающая все затраты на производство и реализацию продукци и. В специальной литературе себестоимость продукции авторами определя ется как «выраженные в денежной форме текущие затраты живого и овеществ ленного труда на изготовление (производство) и реализацию продукции (раб от, услуг)». [12] Более классическое определение себестоимости, которое дается в законо дательных актах, звучит следующим образом: себестоимость продукции (раб от, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процесс е производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, матери алов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. [8] Иными словами, себестоимость продукции (работ, услуг) показывает, во что о бходится каждой организации производство и реализация продукции (рабо т, услуг), насколько разнообразны производимые при этом затраты. Однако исчисление себестоимости может варьироват ься под воздействием следующих факторов: а) в зав исимости от степени готовности продукции и ее реализации различают себестоимость валовой, товарной, отгруженной и реализованной прод укции; б) в зависимости от количества продукции - себесто имость единицы продукции, всего об ъема выпущенной продукции; в) в зависимости от полноты включения текущих расходов в себестоимость объекта калькулирования - полную фактическую себестоимость и сокращенную (усеч енную) себестоимость; г) в зависимости от оперативности формирования себестоимости - фактическую, нормативную или план овую. [17] Таким обр азом, видно, что в теории и практике учета существует не одно понятие себе стоимости, и необходимо каждый раз уточнять, о каком именно из показател ей идет речь. Понятие себестоимости фигурирует во многих норма тивных актах Российской Федерации. При этом следует различать, по меньше й мере, два аспекта данного термина — экономический и налоговый. Себестоимость продукции представляет собой объек тивный показатель, который не зависит от содержания тех или иных нормати вных актов и сущность которого определяется рядом экономических принц ипов: 1. Связь с осуществляемой органи зацией предпринимательской деятельностью. В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются издержки, связанные с процессом производства и реализации. Из держки, не связанные с пред принимательской деятельностью, относятся к категории непроизводственных расходов. 2. Разде ление текущих и капитальных затрат. В бухгалт ерском учете должен вестись раздельный учет текущих затрат организаци и и ее капитальных вложений. К текущим относятся расходы производственн ых ресурсов, потребляемые, как правило, в одном хозяйственном цикле. К кап итальным относятся инвестиции во внеоборотные активы, используемые в н ескольких циклах производства, стоимость которых включается в текущие издержки производства или обращения посредством начисления амортизац ии. 3. Допущ ение временной определенности фактов хозяйственной деятельности - принцип начисления. Факты хоз яйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному период у (отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независим о от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, свя занных с этими фактами. 4. Допущение имуществ енной обособленности организации. [14] Правильно е исчисление себестоимости продукции имеет важное значение: чем лучше о рганизован учет, чем совершеннее методы калькулирования, тем легче выяв ить посредством анализа резервы снижения себестоимости продукции. Под калькулированием себестоимости следует поним ать не только исчисление фактической себестоимости единицы произведен ной продукции, но и другие работы по исчислению себестоимости: продукции, работ, услуг вспомогательных производс тв, потребленных основным производством; промежуточных продуктов (полуфабрика тов) подразделений основного прои зводства, используемых на последующих стадиях производства; продукции подразделений предприятия для выявления результатов их деятельности; всего товарного выпуска предприятия; выпуска и соответственно единицы вида готовой про дукции и полуфабрикатов собственного производства (выполненных работ или оказанных услуг и т.д.), реализуемых на сторону; Под мето дом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции обычно понимают совокупн ость приемов организации докумен тирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости п родукции и необходимую информаци ю для контроля за этим процессом. [16] Самыми ра спространенными методами калькулирования себестоимости продукции яв ляются три метода: позаказный, нормативный, попроцессный. Помимо этого в настоящее время появилось большое количество других методов. Широкое р аспространение на предприятии нашли метод «стандарт кост» и «директ-ко стинг». Рассмотрим подробнее каждый из методов. При позаказной калькуляции объектом калькулирова ния является отдельный заказ, отдельная работа, которая выполняется в со ответствии с особыми требованиями заказчика, и срок исполнения каждого заказа относительно небольшой. Работа обычно проводится на заводе или в мастерской, где заказ проходит через ряд операций в качестве непрерывно определяемой единицы. Этот метод применяется там, где каждая единица зат рат отличается от любой другой единицы затрат. Затраты аккумулируются н а индивидуальной основе для каждого заказа, выполняемого на заводе. Осно вным учетным документом для этой информации является «карточка/лист учета затрат и выполнение заказа», которая заполняется в индивидуальном порядке для всех заказ ов и регулярно корректируется в соответствии с любыми затратами, возник ающими в связи с конкретным заказом. Сущность данного метода заключается в следующем: все прямые затраты учи тываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным прои зводственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возни кновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответстви и с установленной базой распределения. Возникает проблема с распределе нием косвенных расходов. Чаще всего эта проблема решается на практике с помощью бюджетной ставки распределения косвенных расходов. Расчет бюджетной ставки выполняется в бухгалтерии накануне наступающе го отчетного периода в три этапа: 1. Оцени ваются косвенные расходы пред стоящего периода. Данная оценк а во многом зависит от опыта, знаний и интуиции бухгалтера-аналитика. 2. Выбирается база распределения косвенн ых расходов между отдельным и производственными заказами, и прогнозируется ее величина. 3. Рассчитывается бюджетная ставка путем деления суммы прогнозируемых косвенных расходов на ожидаемую величину базового показателя. [9] Попроцесс ный (попередельный) метод используется для установления средней себест оимости партии одинаковых единиц затрат за период времени. Этот метод применяется в тех случаях, когда практически невозможно уста новить расходы, связанные с отдельными единицами затрат (как это происхо дит при использовании метода позаказной калькуляции), из-за непрерывног о характера процесса производства. Примером единицы продукции, подходя щей под определение калькуляции по процессам, является тонна нефти на не фтеперерабатывающем заводе. В тех случаях, когда используется метод калькуляции затрат производств а по процессам, все производимые единицы продукции предназначены для со здания запасов. [9] Если запасов готовой продукции у предприятия нет, то используется метод простого калькулирования. Когда суммируются все затраты предприятия (и ли расходы центров затрат, входящих в состав предприятия) за определенны й период времени и делятся эти расходы на общее количество изделий, прои зведенных за этот период, для получения среднего показателя затрат прои зводства в расчете на единицу продукции. Если производственный процесс состоит из нескольких стадий, на выходе и з которых находится промежуточный склад полуфабрикатов, и от передела к переделу запасы полуфабрикатов меняются, то пользуются методом просто го многоступенчатого калькулирования. В этом случае необходимо органи зовать учет издержек и количества изготовленных полуфабрикатов по каж дому переделу. Задачей нормативного метода учета затрат на производство являются сво евременное предупреждение нерационального расходования материальны х, трудовых и финансовых ресурсов. В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг. Расчеты фактичес кой себестоимости осуществляются по следующей формуле: Фс = Нс±Он± Ин, где Фс — фактическая себестоимос ть; Не — нормативная себестоимость; Он — отклонения от норм (экономия или перерасход); Ин — изменения норм (в сторону их увеличения или ум еньшения). Учет организуется таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонениям от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью продукции и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавл ения к нормативной себестоимости соответствующей доли отклонений по к аждой статье. Нормативный метод имеет ряд существенных недостатков: сер ьезной доработки требуют применяемые нормативные базы, часто неправил ьно рассчитывают отклонения от норм и многое другое. [18] Продолжением нормативного метода учета является система «стандарт-кост». Это новый метод для российского учета. Смысл эт ой системы состоит в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, обособленно отражаютс я возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данн ая система, - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее основе л ежит твердое четкое установление норм затрат материалов, энергии, рабоч его времени, труда, заработной платы и всех других расходов, связанных с и зготовлением какой-либо продукции. Причем установленные нормы нельзя п еревыполнять. Выполнение их даже на 8% означает успешную работу, а превыше ние нормы означает, что она была неправильно рассчитана. При применении системы «стандарт-кост», как и обычных систем учета фактических затрат, обеспечивается полный учет затрат и калькулирование полной себестоимо сти. Система «директ-костинг» основана на учете и кальк улировании неполной, ограниченной себестоимости, В данном случае себес тоимость включает затраты прямые или переменные, то есть зависящие от из менения объема производства. Несмотря на различн ую полноту включения в себестоимость разных видов расходов, общим в данном случае является то, что другие виды затрат, котор ые также по своей экономической природе составляют часть текущих издер жек, не включаются в себестоимость, а возмещаются единой суммой из выруч ки. В этом основная отличительная особенность системы учета неполной се бестоимости. Разница между выручкой от продажи и неполной себестоимост ью, исчисленной по системе «директ-костинг», образует маржинальный дохо д. Это позволяет постоянно видеть изделия с большей рентабельностью, что бы в перспективе переходить на их выпуск, так как при данной системе разн ица между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывает ся, а четко вскрывается в результате отнесения условно-постоянных косве нных расходов на прибыль, минуя себестоимость. Данная система позволяет проводить эффективную политику цен, постоянн о маневрируя ими. Помимо этого, благодаря этой системе меняются подходы не только к себестоимости, но и к финансовым результатам, поскольку поми мо традиционного показателя финансовых результатов прибыли добавляет ся не менее важный показатель маржинального дохода. [9] Таким образом, в заключение данного пункта можно сд елать вывод о том, что в последние годы вследствие усиления конкуренции, усложнения производственных процессов, необходимости приспосабливат ься к постоянно меняющимся реалиям рынка все более актуальным для предп риятий становится получение информации для эффективного управления им и. Так как финансовый учет практически не затрагивает внутрипроизводст венные процессы, возрастает потребность в управленческой информации, о снову которой составляют данные, получаемые в процессе учета, оценки и к онтроля затрат и выручки, связанных с процессом производства и реализац ии продукции. В этой связи большое значение приобретает выбор того или и ного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Ка ждое предприятие в зависимости от специфики ее деятельности выбирает с вой метод калькулирования себестоимости продукции. Правильно исчислен ная себестоимость продукции является основой для правильного принятия управленческого решения. 1.3. Нормат ивно-правовое регулирование учёта затрат и калькулирования себестоимо сти При рассмотрении экономического аспекта себестоимости и учёта затрат следует руководствоваться содержанием актов, входящих в систему норма тивного регулирования бухгалтерского учета. Учитывая комплексный хара ктер данных понятий, они явно или косвенно присутствуют почти во всех до кументах. Поэтому экономический смысл себестоимости и затрат продукта следует искать в нормативных документах на всех четырех уровнях сложив шейся в России системы законодательства по бухгалтерскому учету. На пер вом уровне это: • Гражданский кодекс РФ, части первая и вторая; • Налоговый кодекс РФ, части первая и вторая, включая 25 Главу второй части НК; • Федеральный закон « О бухгалтерском учете»; • Положение о бухг алтерском учете и отчетности в Российской Федерации; Докумен ты данного уровня призваны обеспечить единообразное ведение учёта хоз яйственных операций организации, своевременное составление и представ ление заинтересованным пользователям сопоставимой и достоверной инфо рмации об имущественном положении организаций, их обязательствах, дохо дах и расходах. На втором уровне находится Система национальных бухгалтерских стандар тов — Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ). На данный момент принято 20 положений, которые регулируют принципы учета отдельных объектов (основ ных средств, материально-производственных запасов, имущества и обязате льств, выраженных в иностранной валюте, договоров на капитальное строит ельство и др.), а также общие принципы учета и отчетности (составления учет ной политики организации, нормирования расходов и доходов, условных фак тов хозяйственной деятельности и т. д.) Для учёта затр ат применяют такие положения как: Положение по бухгалтерскому учёту «Ра сходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №33 н, Поло жение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99г. № 43н. Третий уровен ь — различного рода методические указания, рекомендации в основном Мин истерства финансов РФ, учитывающие, в том числе, и отраслевую специфику р азличных организаций. В сельском хозяйстве главным документом являетс я Приказ Минсельхоза РФ от 6 июня 2003 г . N 792 «Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету з атрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (рабо т, услуг) в сельскохозяйственных организациях». Одним из важнейших документов третьего уровня является План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г № 94н.) Согласно инструкции по применению План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в б ухгалтерском учете. Для обобщения информации об учёте затрат организац ии предназначены счета раздела III «Затраты на производство»: 20 «Основное производство», 21 «Полу фабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производств а», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Б рак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».[4] Следующим документом этой группы, оказывающим непосредственное влияние на фор мирование финансовых результатов, является Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себес тоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых ре зультатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено постан овлением Правительства РФ № 552 от 5.08.1992 в редакции от 12.07.99г. № 794). В пункте 1 приводится список затрат, включаемых в себес тоимость продукции (работ, услуг). Четвертый уровень составляют юридические документы предприятия, формирующие уч етную политику предприятия. Учетная политика представляет собой совок упность способов ведения учета, принятых на предприятии. Предприятию пр едоставляется выбор формы бухгалтерского учета, внутренней отчетности , способа начисления амортизации, уст ановления метода оценки потребленных производственных запасов, оценки товара, метода определения выручки от реализации. Совокупность всех эти х элементов может в значительной степени влиять на формирование финанс ового результата и его размер. ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА И УЧЕТ ЗАТРА Т И ФОРМИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ЖИВОТНОВОДСТВА В СОАО «УГРА» 2.1. Организационно-экономическая характеристика СОАО «Угра». Сельскохозяйственное открытое акционерное общество «Угра» зарегистр ировано 14 ноября 1996 года постановлением N 7 Администрации Дзержинского района Калужской области. Юридический адрес общества: 249867, Калужская область, Дзержинский район, дер евня Плюсково. СОАО «Угра» образовано на основании договора о слиянии, утвержденного н а общих собраниях акционеров ЗАО «Угра», СТОО «Маковский» и СТОО «Остроженское». Общество представляет собой коммерческую организацию, главной целью к оторой является производство, переработка и реализация продукции сель ского хозяйства в целях удовлетворения общественных потребностей и по лучения прибыли. Уставный капитал СОАО «Угра» состави л 25000 тыс. руб., разделенный на 250 тыс. обыкн овенных именных акций номинальной стоимостью 100 рублей. Имущество общества образовано из внесенных в Уставный фонд в качестве о платы акций: земельных паев – 6438,2 га, что состав ляет 6948,6 тыс. руб.; имущественных паев на сумму 13089,9 тыс. руб.; денежных взносов в сумме 4961,5 тыс. руб.; неделимых фондов на сумму 33052,8 тыс. руб. Органами управления СОАО «Угра» являются: общее собрание акционеров, со вет директоров, генеральный директор. Контролирующим органом общества является ревизионная комиссия. Высшим органом управления СОАО «Угра» является общее собрание акционеров, в компетенцию которого входит: вне сение изменений и дополнений в устав общества; принятие решений о реорга низации общества; определение количественного состава Совета директор ов, избрание его членов и прекращение их полномочий; определение предель ного размера объявленных акций; уменьшение уставного капитала обществ а и другие решения, в соответствии с Фе деральным Законом «Об акционерных обществах». Совет директоров СОАО «Угра» осуществляет общее руководство деятельно стью общества: определение приоритетных направлений деятельности; соз ыв годового и внеочередных собраний акционеров; избрание и освобождени е от занимаемой должности генерального директора; увеличение уставног о капитала путем увеличения номинальной стоимости акций или размещени я дополнительных акций; размеры дивидендов по акциям и порядок выплаты; использование резервных и иных фондо в общества; утверждение внутренних документов общества; создание филиа лов и открытие представительств и др. Генеральный директор избирается Советом директоров и выполняет функци и исполнительного органа общества и решает все вопросы деятельности об щества, кроме отнесенных к компетенци и Совета директоров. Ревизионная комиссия является контрольным органом СОАО «Угра», котора я состоит из трех человек и избирается общим собранием акционеров сроком на один год. Ревизионная комиссия вп раве требовать от должностных лиц общества предоставления бухгалтерск их и иных документов, а также личных объяснений. Ревизионная комиссия или аудитор осуществляет проверку финансово-хозя йственной деятельности общества в соответствии с правовыми актами Рос сийской Федерации. По итогам проверки составляется заключение, в которо м содержится подтверждение достоверности данных, содержащихся в отчет е и других финансовых документах; информация о фактах нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и законодательства РФ. Таблица 2.1. Размер сельскохозяйственного прои зводства СОАО «Угра» Показатели Годы 2005 г. в % к 2003 2004 2005 2003г. 2004г. Стоимость валовой продукции сельского хозяйства (в сопост а вимых ценах 1994г.), тыс. р уб. 23341 26022 26574 113,9 102,1 Произведено, ц.: § молоко 12653 11234 8236 65,1 73,3 § мясо (в живой массе) 3034 2980 2788 91,9 93,6 § зерно 1156 727 - - - § сено 6610 9146 8334 126,1 91,1 § силос 35394 34938 27160 76,7 77,7 § сенаж 4332 - 8345 192,6 - Среднегодовая стоимость основных средств основной деятель ности, тыс. руб. 91441 87586 80179 87,7 91,5 Среднегодовая численность работников в с.-х. прои з водстве, чел. 228 200 162 71,1 81,0 Площадь с.-х. угодий – вс е го, га 12636 12636 12636 100,1 100,1 в том числе пашня 10059 10059 10072 100,1 100,1 Среднее поголовье животных, г олов: 3386 3281 1517 44,8 46,2 крупный рогатый скот – всего 1156 1065 775 67,04 72,8 в том числе коровы 510 455 289 56,7 63,5 свиней - всего 2230 2216 743 33,3 33,5 СОАО «Угра» произведено валовой сельскохозяйственной продукции в 2005 г оду на сумму 26574 тыс. руб., что на 13,9% выше у ровня 2003г. и на 2,1% уровня 2004г. Это произошло за счет роста цен на сельхозпроду кцию, так как производство продукции в натуральных показателях сокращается в динамике по годам. Так по основ ным видам продукции производство молока в 2005 году по сравнению с уровнем 2003г. снизилось на 34,9%, а к уровню 2004 года на 26,7%. Наблюдается сокращение основных средств основной деятельности в 2005 год у по сравнению с 2003 годом на 12,3%, к уровню 2004 года на 8,5%. За исследуемый период численность работников сельскохозяйственного п роизводства сократилась с 228 до 162 человек. Происходит значительное сокращение численности поголовья скота, так в 2005 году по сравнению с 2003 годом поголовье сократилось на 55,2%, а в сравнении с 2004 годом на 53,8%. Таблица 2.2. Размер и структура товарной сельскохозяйственно й продукции СОАО «Угра» (в ценах фактической реализации) Отрасли и виды пр о дукции Размер денежной в ы ручки, тыс. руб. Структура денежной выручки, в % к ит о гу 2003г 2004 г 2005 г 2003г 2004 г 2005 г Растениеводство – всего 526 51 7 4,0 0,4 0,07 Животноводство – всего 12373 11944 10257 95,8 99,6 99,9 в том числе: молоко 5030 4728 3848 39,0 39,4 37,5 мясо 1121 2967 2785 8,7 24,7 27,1 продукция собственного производства в переработанном виде 6222 4249 3624 48,2 35,4 35,3 В целом по сельскохозяйственному предприятию 12911 11995 10264 100,00 100,00 100,00 В структуре товарной сельскохозяйственной продукци и СОАО «Угра» основную массу занимает продукция животноводства, в 2005 году удельный вес ее составил 99,9%, в том числе производство молока составляет 37,5%, мяса 27,1% и продукция собственного производства - 35,3%. На предприятии организо вана переработка мяса. Плюсковский мя сокомбинат, являющийся структурным подразделением СОАО «Угра», занима ется переработкой мяса и производством колбасных изделий, деликатесно й и прочей продукции. Можно отметить, что выручка предприятия от производства молока имеет те нденцию к сокращению, что связано со значительным сокращением поголовь я коров. Выручка от продажи мяса возросла в основном за счет удорожания цен на пр одукцию. Выручка от продаж продукции собственного производства сократилась в 2005 году по сравнению с 2003 годом на 58%. Что связано со значительным сокращение п оголовья свиней. Таблица 2.3. Основные экономические показатели деятельности СОАО «Угра» Показатели 2003г 2004г. 2005г 2005 г. в % к 2003г 2004г 1. Уровень производства Произведено на 100 г а с.-х. угодий, тыс. руб.: валовой продукции сельского хозяйс т ва – всего 185,2 205,7 181,4 97,9 88,2 товарной продукции 102,5 94,8 81,1 79,1 85,5 прибыли (+) / убытка (-) от реализации пр о дукции -110,2 -89,7 -84,3 76,5 94,0 2. Производительность и оплата тр у да Валовая продукция сельского хозяйства на 1 чел.-ч. пря мых затрат тр у да, руб.: в целом по с.-х. производс т ву 59,7 72,3 75,5 126,5 104,4 в том числе по растениеводству 49,4 48,8 79,3 160,5 162,5 по животноводству 110,2 129,4 120,2 109,1 92,9 Оплата 1 чел.-ч. в целом по с.-х. произво дс т ву, руб. 7,2 6,8 7,0 97,2 102,9 в том числе в растениеводстве 4,8 4,2 6,6 137,5 157,1 в животноводстве 11,7 11,2 9,8 83,8 87,5 3.Эффективность производстве н ных затрат и основных фо н дов Произведено валовой продукции, руб.: на 100 руб. основных средств основной деятельности 18,5 21,2 6,7 36,2 31,6 на 100 руб. производственных затрат в с.-х. отраслях 118,2 126,3 126,2 106,8 99,9 Уровень рентабельности (+) / убыточн о сти (-), %: прибыли (+) / убытка (-) к полной себесто и мости реализованной проду кции -61,0 -57,8 -66,2 -108,5 -114,6 прибыли (+) / убытка (-) к основным средс твам основной деятельности -15,0 -11,0 -4,1 -27,3 -37,3 2.2. Учет за трат на производство продукции животноводства в СОАО «Угра» При произ водстве какого-либо вида продукции организация несет определенные зат раты. Для учета затрат предназначены определенные счета, на которых соби рается информация об этих затратах и по ним в конечном итоге выводится с ебестоимость продукции. Ведущей отраслью СОАО «Угра» является отрасль жив отноводства, а именно молочное животноводство, производство скота на мя со и переработка продукции животноводства. В животноводстве производи мые затраты неоднородны. Они включают конкретные расходы. Рассмотрим как происходит учет затрат на производ ство молока, мяса КРС и свиней в СОАО «Угра». Основанием для записи в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершен ия хозяйственной операции. От полноты, своевременности и правильности о формления первичных документов в решающей степени зависит качество, до стоверность и оперативность бухгалтерского учета в целом. Основными документами по учету затрат труда работ ников животноводства является расчет начисления оплаты труда работникам животноводст ва, в котором указывается количество произведенной продукции, объем вып олненных работ, заверенная зоотехником. Так как начисление оплаты труда животноводам производится исходя из выпущенной продукции, то для начис ления оплаты привлекаются документы выхода продукции (журнал учета над оя молока, акт на оприходование приплода животных, акт на перевод животн ых из группы в группу; ведомость взвешивания животных и т.д.). В документе к аждому работнику фермы указывается должность, профессия, категория, таб ельный номер, отработанное время, объем выполненной работы (полученной п родукции). Исходя из установленных расценок, делается начисление оплаты труда. По статье «средства защиты животных» документом д ля отнесения затрат на статью является акт об использовании минеральны х, органических и бактериальных удобрений (ф.№ 262-АПК) в части использованн ых дезинфицирующих средств и ядохимикатов по дезинфекции и обеззаражи ванию помещений для содержания животных. Для определения расхода кормов предназначена вед омость расхода кормов. Ведомость является одновременно документом мат ериального учета (по ней производится выдача кормов со склада) и докумен том на списание израсходованных кормов в затраты. В документе отражаютс я реквизиты предприятия, получатель кормов, лимит отпуска кормов, произв одственные показатели по соответствующей ферме или учетной группе жив отных, а также дата отпуска, количество кормов и роспись в их получении. По статье «содержание основных средств» израсход ованные в животноводстве нефтепродукты списываются на основании учетн ых листов трактористов-машинистов и путевых листов тракторов. Расход прочих материальных ценностей оформляют л имитно-заборными картами, накладными и другими документами. Для определ ения суммы начисленной амортизации используют ведомость остатков осно вных средств. Первичным документом для отражения падежа животн ых в СОАО «Угра», является акт на выбытие животных и птицы. При выбраковке скота из основного стада в СОАО «Угра» составляется акт на выбраковку жи вотных в произвольном виде от руки. Для фиксирования изменений по животным на выращив ании и откорме в хозяйстве ведется книга учета движения животных и птицы , ежемесячно, все выведенные итоги фиксируются в отчете о движении скота и птицы. В отчете по каждой группе скота показывают остаток на начало мес яца, движение за месяц и выводят остаток на конец месяца. В отчет также вкл ючаются данные о движении скота основного стада. Синтетический учет затрат на производство ведут н а счете 20, субсчет 2 «Животноводство». Счета раздела учета затрат на произ водство предназначены для обобщения информации о расходах по обычным в идам деятельности организации. Учет затрат на счете 20 по субсчету 2 ведут по номенкл атуре затрат: отплата труда с отчислениями, средства защиты животных, ко рма, нефтепродукты, амортизация основных средств, ремонт основных средс тв, потери от падежа животных, прочие затраты. По дебету счета 20 «Основное производство» отражают прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполн ением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производ ств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основно го производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредст венно с выпуском продукции списываются на счет 20 «Основное производство » с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работника ми по оплате труда и др. По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаю тся суммы фактической себестоимости завершенной производством продук ции. Остаток по счету 20 «Основное производство» на коне ц месяца показывает стоимость незавершенного производства. Учет, осуществляемый на синтетических счетах, назы вается синтетическим. Он ведется только в денежном выражении. Для оперативного руководства хозяйственной деяте льностью, а также контроля за сохранностью собственности, обобщающих да нных, получаемых с помощью синтетического учета, недостаточно. Например , кроме данных об общей сумме основных средств необходимо иметь сведения о конкретных видах основных средств (здания, сооружения, оборудование, м ашины и т.д.). Помимо данных об общей сумме задолженности перед рабочими и служащими, нужны сведения о задолж енности каждому работнику в отдельности. Для получения детальных, подро бных, расчлененных (аналитических) данных об объектах бухгалтерского уч ета, применяют аналитические счета. Аналитические счета открывают в дополнение к синт етическим с целью их детализации и получения частных показателей по каж дому отдельному виду хозяйственных средств, их источников и процессов. С ледовательно, между синтетическими и аналитическими счетами существуе т прямая связь, которая проявляется в следующем: остатки и обороты синте тического счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитическ их счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета. Каждую хоз яйственную операцию, записанную по дебету или кредиту синтетического с чета, отражают в той же сумме соответственно на дебет или кредит несколь ких аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета. Разделение субсчета 2 «Животноводство» на аналитические счета ид ет по отдельным видам продукции, а также по отдельным видам животных по о траслям. При отражении расходов на основное производство б удет сделана следующая запись: Дебет 20 «Основное производство» на сумму 923,1 тыс. руб. Кредит 10 «Материалы» на сумму 923,1 тыс. руб. По остальным статьям затрат будет такая же корресп онденция, т.е. по кредиту счетов 70, 69, 10, 26, 25. Для учета общепроизводственных расходов в СОАО «Угра» в рабочем плане с четов предусмотрен активный собирательно-распределительный счет 25 «Общепроизводственные расходы». Эти расходы харак теризуют затраты предприятия на организацию управления в его производ ственных подразделениях-цехах, службах, отделениях. В течении года все общехозяйственные расходы соби раются на дебете счета 26. Установлен следующий порядок списания общехозяйс твенных расходов: Расходы, собранные в течение отчетного периода на счет е бухгалтерского учета 26 "Общехозяйственные расходы" подлежат списанию в конце отчетного периода в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспом огательное производство" и 29 "Обслуживание производства и хозяйства". Расходы, собранные на счетах 25 и 26 подлежат распреде лению между объектами калькулирования пропорционально заработной пла те основного производственного персонала, начисленной амортизации и т екущему ремонту основных средств. В СОАО «Угра» нет такого понятия как «управленческ ий учет», все затраты учитываются по принципам финансового учета, т.е. иде т разделение затрат по основным экономическим элементам. Это материаль ные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амо ртизация и прочие. Но разделения затрат по способу включения в себест оимость (прямые и косвенные), по объему производства (переменные и условн о-постоянные) - нет. А это отражается на методике формирования себестоимо сти продукции и конечных результатах деятельности хозяйства. 2.3. Эконом ический анализ затрат на производство и порядок исчисления себестоимо сти продукции животноводства Себестоим ость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производс тво и реализацию. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимост ь продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйстве нной деятельности организации. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; опред еления рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуще ствления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов сниж ения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффект ивности внедрения новой техники, технологии, организационно-техническ их мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукц ии и снятия с производства устаревших. Управление себес тоимостью продукции предприятий - планомерный процесс формирования за трат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, в ыявление резервов ее снижения. Основными элементами системы управлени я себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, н ормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себесто имостью. Все они функциони руют в тесной взаимосвязи. Таблица 2.4. Себестоимость производс тва молока, тыс. руб. Статьи затрат Годы Структура в % к итогу Изменения(+-) 2005г. к 2003 2004 2005 2003 2004 2005 2003 2004 Оплата труда с отчислени ями 1168 1212 823 15,2 10,7 9,0 -345 -389 Корма 3012 5238 3924 39,2 46,4 43,0 912 -1314 Содержание основных сред ств 1707 2514 2423 22,2 22,3 26,6 716 -91 Прочие затраты 1791 2324 1943 23,3 20,6 21,4 152 -381 ИТОГО 7678 9117 11288 100 100 100 3610 2171 Себестоимость 1 центнера, руб. 546,1 996,3 904,3 х х х -358,2 -92 В СОАО «Угра» применяется методика формирования себ естоимости, как и в других животноводческих комплексах: по молочному жив отноводству себестоимость определяют следующим образом: из общей сумм ы затрат, учтённой на счёте исключают стоимость побочной продукции. В СОАО «Угра» такой продукцией является навоз, утилизи рованные туши павших животных. Оставшиеся затраты относят на валовой вы пуск основной продукции - молоко и приплод. На молоко относят 90% затрат, а на приплод - 10%. Себестоимость 1 центнер а молока определяют путем деления получившихся затрат на валовой выпус к полученного молока, себестоимость приплода - на количество голов припл ода. Себестоимость полученного в хозяйстве мяса (1 центнера) определяют п утем деления общей суммы затрат за вычетом себестоимости побочной прод укции на полученный от этой группы скота прирост живой массы в центнерах . Суммы потерь при гибели животных включаются в фактическую себестоимос ть прироста живой массы, за исключением случаев, когда эти суммы были взы сканы с виновных лиц. Данная себестоимость в течение года исчисляется п о плановым расценкам, а в конце года доводится до уровня фактической. То е сть реальные результаты деятельности хозяйства получатся только в кон це года. Таким образом, по годам была исчислена следующая се бестоимость молока, которая представлена в таблице 2.4. Себестоимость 1 ц. молока в 2005 г. соста вила 996,3 руб., что по сравнению с 2003 г. бо льше на 450,2 руб. и по сравнению с 2004 г. бо льше на 90 руб. Соответственно себестоимость 1 литра составила 9 руб. 96 коп., ср едняя же цена реализации – 5 руб. 43 коп., таким образом, хозяйство в 2005 году от реализации молока получила убыток в размере 4 рублей и 53 копеек за литр. Уб ытки по реализации молока прослеживаются на протяжении трёх лет и небла гоприятно сказываются на результатах деятельности. Таблица 2.5. Себестоимость производс тва мяса КРС, тыс. руб. Статьи затрат Годы Структура в % к итогу Изменения(+-) 2005г. к 2003 2004 2005 2003 2004 2005 2003 2004 Оплата труда с отчислениями 848 794 575 17,8 14,3 11,4 -273 -219 Корма 1697 2825 2163 35,5 50,9 42,7 466 -662 Содержание основных средств 1064 1235 1017 22,3 22,3 20,1 -47 -218 Прочие затраты 1166 694 1308 24,4 12,5 25,8 142 614 ИТОГО 4775 5548 5063 100 100 100 288 -485 Себестоимость 1 центнера живой массы, руб. 5377,3 6840,9 8552,4 х х х 3175,1 1711,5 Себестоимость 1 ц прироста живой массы КРС в 2005 г. составила 8552,4 руб., что по сравнению с 2003 и 2004 г. выше на 3175,1 руб. и 1711,5 руб. соответст венно, при средней цене реализации 3031 рублей за центнер. В 2005 году получен уб ыток в размере 5521 рубля. Аналогично в 2003 и 2004 годах хозяйство получает убытки по производству мяса КРС. Таблица 2.6. Себестоимость производс тва мяса свиней, тыс. руб. Статьи затрат Годы Структура в % к итогу Изменения(+-) 2005г. к 2003 2004 2005 2003 2004 2005 2003 2004 Оплата труда с отчислениями 574 312 421 9,0 8,2 10,0 -153 109 Корма 4097 1776 3306 64,1 64,1 56,7 -791 1530 Содержание основных сред ств 1690 914 1307 26,5 25,3 29,2 -383 393 Прочие затраты 28 129 122 0,4 2,3 4,1 94 -7 ИТОГО 6389 3131 5156 100 100 100 -1233 2025 Себестоимость 1 центнера живой массы, руб. 5507 8508 10686 х х х 5179 2178 Себестоимость 1 ц. прироста живой массы свиней в 2005 году составляет 10686 рубле й, что значительно превышает себестоимость в 2003 году на 5197 руб. и по сравнени ю с 2004 годом выше на 2179 руб. В 2005 году средняя цена реализации мяса свиней сост авляет 3290, следовательно, организация получает 7396 руб. убытка с каждого реа лизованного центнера. Себестоимость произведенной се льскохозяйственной продукции является одним из показателей эффективности производства. Основным методом анализа является индексный анализ. Для характе ристики среднего изменения в затратах на производство сельскохозяйств енной продукции животноводства м огут быть исчислены два индекса: · индекс себестоимости; · индекс средних затрат на рубль с овокупной продукции. Индекс себе стоимости продукции, как правило, определяется по формуле 1.1 яZ 1 q 1 I себестоимости = ------- , (1.1.) яZ 0 q 1 где яZ 1 q 1 - затраты на производство прироста живой массы в 2003 году, тыс. руб.; яZ 0 q 1 - условные затраты на производство проду кции при себестоимости 1 центнера продукции в 2005 году и количестве про изведённой продукции в центнерах в 2003 году, тыс. руб. Индекс средних затрат на рубль совокупной продукции определяется по формуле 1.2. яZ 1 q 1 яZ 0 q 0 I средних затрат = ------- : ------ , (1.2.) яq 1 p 0 яq 0 p 0 где яq 1 p 0 - условная стоимость произведённой пр одукции при количестве её в центнерах в 2003 г. и цене за центнер продукции в 2003 г., тыс. руб.; яZ 0 q 0 - затраты на производство продукции в 2005 г., тыс. руб.; яq 0 p 0 - стоимость произведённой продукции в 2005 г ., тыс. руб. Исходные данные для расчета затрат на прирост живой массы представлены в таблице 2.7. 1. Необходимо рассчитать затраты на производство продукции в 2005 году яZ 0 q 0 . Аналогично определяются затраты в 2003 г оду яZ 1 q 1 и условные затраты на производство пр одукции при себестоимости 2005 года и количестве продукции 2003 года яZ 0 q 1 . 2. Определяет ся стоимость произведённой проду кции в 2005 году- яq 0 p 0 . 3. Сопоставля я фактические затраты 2003 года с условными, производится расчёт индекса се бестоимости по формуле 1.2. I себестоимости прироста КРС = 4775 / 7594 = 0,63 I себестоимости прироста свиней = 5156 / 12396 = 0,42 I себестоимости молока = 6909 / 11438 = 0,60 Таблица 2.7. Расчёт индексов себестоимости и ср едних затрат на рубль совокупной продукции Продукция Исходные данные Расчётные данные Количество произведённой продукции, ц Себестоимость 1 ц, руб. Цена 1 ц , руб. Затраты на единицу произведё нной продукции, тыс. руб. Стоимость валовой продукции тыс. руб. I11 I I11 1 II 1 II 1 1 условно II1 I q 0 q 1 Z 0 Z 1 p 0 Z 0 q 0 Z 1 q 1 Z 0 q 1 q 0 p 0 q 1 p 0 1.Прирост живой массы крупного рогатого скота 592 888 8552 5377 3311 5063 4775 7594 1960 2940 2.Прирост живой мас сы свиней 293 1160 10686 5507 3290 3131 5156 12396 917,4 3816,4 3.Молоко 8236 12653 904 546 543 7445 6909 11438 4472 6871 Себестоимость прироста живой массы крупного рогатого скота в 2003 году ниже, че м в 2005 на 37 %; прироста живой массы свин ей на 48,5; молока на 40 %. При этом эконом ия в затратах составила: По приросту КРС яZ 1 q 1 - яZ 0 q 1 = 4775 - 7594 = - 2819 тыс. руб. По приросту свиней 5156 - 12396 = - 7240 тыс. руб. По молоку 6909 - 7445 = - 536 тыс. руб. 4. Для расчёта индекса средних затрат сначала следует установить затраты на 1 рубль про изведённой продукции в 2003 и 2005 годах группах районов. Затраты на 1 рубль совокупной продукции составляют: · в 2005 году: яZ 0 q 0 : яq 0 p 0 = 5063 / 1960 = 2,56 – КРС 3131 / 917,4 = 3,42 – свиньи 7445 / 4472 = 1,66 - молоко · в 2003 году: яZ 1 q 1 : яq 1 p 0 = 4775 / 2940 = 1,62 – КРС 5156 / 3816,4 = 1,35 – свиньи 6909 / 6871 = 1,01 – молоко то есть в 2005 году на каждый рубль произведённой продукции мяса КРС затрач ивается 2,56 рубля, мяса свиней 3,42 рублей, молока 1,66; в 2003 году – 1,62, 1,35, 1,01 руб. соответ ственно. Разделив затраты на 1 рубль произведённой продукции в 2003 году на соответс твующий показатель 2005 года, можно получить индекс средних затрат на 1 рубл ь совокупной продукции, вычисляемый по вышеуказанной формуле 1.2. I средних затрат мяса КРС = 1,62 / 2,56 = 0,63 I средних затрат = 1,35 / 3,42 = 0,39 I средних затрат = 1,01 / 1,66 = 0,60 Полученный индекс показывает, что в среднем затраты на 1 рубль продукции КРС в 2005 году больше, чем в 2003 году на 37 %, продукции свиней на 61 %, молока на 40 %. В отличие от ранее вычисленного индекса себестоимости (индекс постоянн ого состава) индекс средних затрат является индексом переменного соста ва. На его величину оказывает влияние не только изменение себестоимости продукции, но и изменение в структуре производимой продукции. Однако в д анном случае величина индекса себестоимости и индекса средних затрат о динаковы по производству мяса КРС и молока, а индекс себестоимости мяса свиней больше индекса средних затрат на 0,02, что показывает большую затрат ность на производство мяса свиней, вследствие которых организация терп ит значительные убытки от реализации этой продукции. Можно зам етить, что вообще организация получает достаточно большие убытки от про изводства продукции животноводства. Я считаю, СОАО «Угра» следует опред елить, какую продукцию ей следует производить дальше в большем количест ве, может, следует отказаться от производства какого-нибудь продукта воо бще, либо организовать новое производство, а для этого необходимо экономическое обоснование управленч еского решения. ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ПРИНЯТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ И ИС ЧИСЛЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ЖИВОТНОВОДСТВА В СОАО «УГРА» 3.1 Совершенст вование нормативного метода расчета себестоимости путем введения сист емы «стандарт-кост» В СОАО «Уг ра» исчисление себестоимости продукции идет по нормативному методу. Ра счет себестоимости в течение года производится по плановым оценкам, а в конце года плановая себестоимость доводится до уровня фактической. При менение нормативного метода учета затрат и исчисления себестоимости п родукции вызвано особенностями сельского хозяйства, а именно сезоннос ть производства и несовпадением цикла производства товара с рабочим ци клом. Метод «стандарт-кост» очень похож на нормативный. В основе лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных н орм и нормативов и по отклонениям от них. Весь хозяйственный процесс должен быть строго про контролирован еще до его реального начала. Однако никаких норм, кроме но рм, уже достигнутых в прошлом, бухгалтерия выставить не может, а без норм х озяйственная деятельность лишается цели и, что еще хуже, администрация н е может через учет получить информацию о состоянии производительности. Главными постулатами системы «стандарт-кост» дол жны стать следующие: - все про изведенные затраты в учете должны быть соотнесены со стандартами; - откло нения, выявленные при сравнении фактических затрат со стандартами, дол жны быть расчленены по причинам. Система « стандарт-кост» удовлетворяет запросы предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установл енных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на пр оизводство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изде лия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах бу дущего года. При этой системе информация об имеющихся отклонениях испол ьзуется руководством для принятия им оперативных управленческих решен ий. Для введения системы «стандарт-кост» в СОАО «Угра» необходимо установить четкие стандарты по следующим статьям затрат: - основн ые материалы; - оплата труда основных производственных рабочих; - произв одственные накладные расходы (заработная плата всп омогательных рабочих, вспомогате льные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.): - комме рческие расходы (расходы по сбыту, реализации продук ции). При возни кновении отклонений стандартные нормы не изменяют, они остаются относи тельно постоянными на весь установленный период, за исключением серьез ных изменений, вызываемых новыми экономическими условиями, значительн ым повышением или снижением стоимости материалов, рабочей силы или изме нением условий и методов производства. Отклонения между действительными и предполагаемыми затратами, возникающие в каждом от четном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклон ений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредстве нно на финансовые результаты предприятия. Выявляемые в текущем порядке отклонения от устано вленных стандартных норм затрат подвергаются анализу для выяснения пр ичин их возникновения. Это позволяет администрации оперативно устраня ть неполадки в производстве, принимать меры для их предотвращения в буду щем. Как таковые стандарты очень тяжело установить, осо бенно в сельском хозяйстве, где полученный урожай очень зависит от погод ных условий. Цены на материалы, корма, семена и посадочный матер иал необходимо устанавливать исходя из средних цен, которые будут преоб ладать в течение периода. Нормы расхода материалов и производственной зара ботной платы устанавливаются обычно в расчете на одно изделие. Для контр оля за накладными расходами разрабатываются сметные ставки за определ енный период, исходя из намеченного объема продукции. Большинство расхо дов на продажу сельскохозяйственной продукции в СОАО «Угра» возмещает ся покупателем, а так как расходы на продажу зависят от объема продаж, то с меты накладных расходов будут носить постоянный характер. Главное в «стандарт-косте» - контроль за наиболее т очным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что сп особствует совершенствованию и самих стандартов затрат. При отсутстви и же такого контроля применение «стандарт-коста» будет иметь условный х арактер и не даст надлежащего эффекта. Принципы этой системы являются ун иверсальными, и поэтому их применение целесообразно при любом методе учета затрат на про изводство и калькулирования себестоимости продукции. Таким образом, видим, что система «стандарт-кост» н есколько отличается от нормативного метода, который хозяйство использ ует в настоящее время. В отличие от отечественной системы нормативного у чета при системе учета «стандарт-кост» обособленный учет изменений сам их норм в текущем учете не предполагается. Многие нормативы в условиях с истемы учета «стандарт-кост» применяются месяцами и даже годами без изм енений. Только существенные изменения, такие как изменение конструкции изделия, усовершенствование технологии производства, изменение эконом ических условий, значительное повышение или снижение стоимости матери алов, рабочей силы, вызывают необходимость пересмотра нормативов. При применении нормативного метода учета в кальку ляции участвуют показатели изменения норм. Важным отличием является то, что при использовании системы учета «стандарт-кост» нормативные затраты списываются непосре дственно на счета производства. Возникающие же в каждом отчетном период е отклонения между фактическими и предполагаемыми затратами в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списыва ются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые резуль таты предприятия. Таким образом, при нормативном методе учета затрат суммы в пределах норм и суммы отклонений от норм собираются на одних и те х же счетах. Проиллюстрируем методику расчета и анализа откло нений. Основным видом деятельности СОАО «Угра» является производство м олока. Смета доходов и расходов предприятия на предстоящий период, исход я из производства 9500 ц, представлена в таблице 3.1. По истечении планового пе риода в системе бухгалтерского управленческого учета подводятся итоги выполнения сметы. Вместо запланированного объема производства реальн о произведено 8236 ц молока. В таблице 3.2 представлены данные о фактических п оказателях СОАО «Угра». Таблица 3.1. Смета доходов и расходов на плановый пери од Показатели Су мма, руб. 1. Выручка (9500 ц * 5 60 р) 5 320 000 2. Корма (100000 ед. * 35 р) 3 500 000 3. Заработная пла та (с отчислениями) 1 000 000 4. Прочие (пер еменные) 700 000 Всего расходов 5 200 000 7. Прибыль 120 000 Таблица 3.2. Отчет об исполнении сметы Показатели Сум ма, руб. 1. Выручка (8236 ц * 543 р) 4 472 148 2. Корма (97157 ед. * 40 р) 3 924 000 3. Заработная пла та (с отчислениями) 823 000 5. Прочие (пере менные) 1 943 000 Всего расходов 6 690 000 7. Прибыль - 2 217 852 Сравнение данных этих таблиц позволяет сделать вы вод о том, что допущены отклонения от стандартных затрат по: 1. использованию корм ов; 2. начислению заработной плат ы основным производственным рабочим; 3. прочим расходам. На первом этапе анализируют отклонения по материалам. Стандартная стоимость пот ребленных материалов зависит от двух факторов - стандартного расхода ма териалов на единицу продукции и стандартной цены на него. Определим отклонение фактических затрат за счет ц ен на материалы. Это отклонение рассчитывается по формуле: Откл. = (фактическая цена за единицу - стандартная цен а за единицу)* количество материала по факту. Получим: Корма: (40 - 35) * 97157 = 485785 руб. То есть отклонения фактических материальных затр ат от стандартных -неблагоприятные, допущен перерасход средств. Далее рассчитаем отклонения под влиянием фактора - удельный расход материалов. Стандартный расход кормов на 1 ц молока сост авил 10,52 ед. (100000 : 9500). Фактический удельный расход составил 11,80 ед. ( 97157:8236). С учетом то го, что фактически произведено 8236 ц молока, стандартный расход кормов рав ен: 10,52 * 8236 = 86643 ед. Для расчета отклонения необходимо воспользоватьс я следующей формулой: (фактический расход материалов - стандартный расхо д материалов) * стандартная цена материалов. Отклонения по кормам: (97157 - 86643) * 20 = 376990 Это оказало негативное влияние на получившийся ре зультат. Далее рассчитаем совокупное отклонение расхода к ормов от стандартного с учетом обоих факторов. Стандартные совокупные расходы кормов: 3500000:9500 = 368,42 руб./ ед. С учетом фактического объема производства общая сумма стандартных з атрат по кормам составила: 368,42 * 8236 = 3034307. Фактические затраты кормов составляю т 3924000, следовательно, совокупное отклонение по кормам составило: 3924000 - 3034307 = - 889693. Порядок учетных записей получается следующим: При покупке материалов отражаем Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщикам и и подрядчиками» на сумму по стандартным ценам: 3034307 рублей. При списании материалов в производство делается т акая запись по счетам: Дебет 20 «Основное производство» Кредит 10 «Материал ы» на туже сумму. Отдельно отражаются отклонения. Для этого специал ьно предназначен счет 16. Происходит такая запись: Дебет 16 «Отклонения в ст оимости материалов» Кредит 10 «Материалы» на сумму общих отклонений. Вторым этапом расчета является выявление отклоне ний фактической заработной платы от стандартной. Данные отклонения выч исляются аналогично отклонениям по материалам, но с учетом других факто ров: отклонения по ставке заработной платы и отклонение по производител ьности. На третьем этапе рассчитываются отклонения от норм фактических общепроизводственных расходов. С этой целью рассч итывается нормативная ставка распределения общепроизводственных рас ходов - это частное от деления сметных постоянных (переменных) накладных расходов на производство в нормо-часах. Отклонение общепроизводственн ых расходов формируются за счет факторов: 1. за счет отклонений в объеме производства 2. з а счет отклонений фактических постоянных расходов от сметных. Все расчеты заканчиваются анализом отклонений фак тической прибыли от сметной. На это отклонение влияет два фактора: 1. Фактическая цен а продаж 2. Фактический объ ем продаж. Если про следить учетные записи, то списание затрат на готовую продукцию (Дебет 43 К редит 20) и себестоимость реализованной продукции (дебет 90 Кредит 43) отражаю тся по нормативным издержкам. Затем списываются отклонения, которые иду т не на счета затрат, как в нормативном методе калькулирования себестоим ости продукции, а непосредственно на счет прибылей и убытков. Отечественная система нормативно го учета сосредоточена на пр оизводстве и не ориентирована на процесс реализации, что затрудняет раз работку и обоснование продажных цен на изделия. В целях да льнейшего совершенствования системы нормативного учета издержек (как и системы учета «стандарт-кост») целесообразно их применение в сочетани и с системой учета «директ-костинг», широко используемой в западных стра нах. В основе организации производственного учета по с истеме «директ-костинг» лежит деление затрат по отношению к объему прои зводства на постоянные и переменные. Производственная себестоимость в ыпущенной и реализованной продукции формируется только из переменных производственных затрат, находящихся в прямой зависимости от технолог ического процесса и организации производства. По способу отнесения на с ебестоимость продукции они в основном являются прямыми и потому легко п оддаются нормированию на единицу выпускаемой продукции. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на нач ало и конец отчетного периода, а также незавершенное производство. Посто янные расходы не связаны непосредственно с производственным процессом и потому не включаются в производственную себестоимость продукции (раб от, услуг). Эти расходы (называемые иначе периодическими, т.е. за данный отч етный период) собираются на отдельном счете и по истечении отчетного пер иода полностью (без распределения по видам продукции) списываются на уме ньшение прибыли от реализации продукции, полученной в данном отчетном п ериоде. Важным преимуществом системы «директ-костинг» яв ляется то, что она позволяет решать стратегические задачи по управлению предприятием, представляет да нные: для оптимизации производственной программы по критерию максимум а маржинального дохода; для решения вопросов установления и регулирова ния цен на продукцию, как новую, так уже и реализованную на рынке; для разр аботки инвестиционной и инновационной программы (сокращение или расши рение производственных мощностей, модернизация оборудования, приобрет ение нового и т.д.); для принятия реш ений о целесообразности получения дополнительного заказа и др. То есть можно сделать вывод о том, что для принятия у правленческих решений не обойтись без системы директ-костинг. 3.2. Анализ безубыточности производства в СОАО «Угр а» В СОАО «Угра» не рассчитывают уровень безубыточно сти для анализа продаж, но делать это необходимо. Безубыточность - такое состояние, когда бизнес не п риносит ни прибыли, ни убытка. Это выручка, которая необходима для того, чт обы предприятие начало получать прибыль. Ее можно выразить и в количеств е единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты, п осле чего каждая дополнительная единица проданной продукции будет при носить прибыль предприятию. По существу анализ безубыточности сводится к опре делению точки безубыточности (критической точки, точки равновесия). Использование в этом случае деления затрат на пере менные pi постоянные позволяет установить функциональную зависим ость меду прибылью, объемом производства и реализации и затратами. Налич ие этой зависимости используется для выполнения нетрудоемких расчетов различных вариантов уровней прибыли в зависимости от устанавливаемых цен, структуры реализуемой про дукции по видам, ее оценки на уровне переменных затрат и общей суммы пост оянных расходов. Эта зависимость может быть использована для прогнозир ования уровня безубыточности предприятия. Безубыточный объем продаж является основополагаю щим показателем при разработке бизнес-плана, обосновании управленческ их решений, оценке деятельности предприятия. Это должен уметь каждый бух галтер, экономист и менеджер. Как известно при анализе можно использовать три ме тода: 1. математический метод 2. метод маржиналь ного дохода 3. графический мет од Для расче та необходимо знать переменные издержки на единицу продукции и постоян ные издержки предприятия. В СОАО «Угра» соотношение между переменными и постоянными затратами - 80% и 20%. Таким образом, для расчета точки безубыточности мо лока имеем следующие исходные данные: совокупные затраты на производст во и реализацию 7080 ц молока составили - 6645 тыс. руб. Из них постоянные затраты составляют 1329 тыс. руб., переменные затраты составляют 5316 тыс. руб. Цена реал изации молока - 5 рублей 43 копейки. Выручка от реализации 7080 центнеров молок а составила 3848 тыс. руб. Итак, для нач ала определим точку безубыточности, то есть точку, в которой затраты на п роизводство и реализацию продукции будут равны выручке. Для этого будем использовать следующую формулу: Вк = С / (1 – ПЗ / В), где Вк – выручка от реализации в точке безубыточности; С – постоянные затраты; ПЗ – перемене затраты; В – выручка от реализации. Вк = 1 329 000/(1 – 5316000/3848000) = - 3 322 500 Таким образом, чтобы производство и реализация были б езубыточными СОАО «Угра» необходимо было увеличить реализацию продукц ии на сумму 3 322 500 руб. Далее определ им количество единиц продукции, которую надо реализовать для получения прибыли. Для этого воспользуемся следующей формул ой: Q к = С / ( P – U ), где Qk – количество реали зуемой продукции в точке безубыточности; С – общая сумма постоянных затрат; Р – цена единицы реализуемой продукции; U – удельные перемен ные затраты на единицу продукции. Qk = 1 32 9000 / (543 – 751) = - 6389 Далее рассмотрим последовательность прогнозирования критического об ъема реализации молока. В отчетном периоде СОАО «Угра» реализовала данную продукцию на сумму 3 848 000 руб. На производство и реализацию молока было затрачено 6 645 000 руб. Из них переменные расходы (ИЗ n ) составили 5 316 000 руб., а постоянные расходы (НЗ n ) – 1 329 000 руб . Соответственно в организации образовался убыток от реализации молока, который составил 3 848 000 – 6 645 000 = - 2 797 000 руб. В отчетном периоде было реализовано 7080 центнеров или 708 000 литров данной про дукции по цене 5 руб. за 1 л. Следователь, удельные переменные затраты, прихо дящиеся на 1 л., составили в 2005 году 5 316 000 / 708 000 = 7,5 руб. Рассчитаем объем выручки отчетного периода в точке безубыточности (ВК n ): ВК n = НЗ n / (1 – (ИЗ n / В n )) = 1 329 000 / (1 – (5 316 000 / 3 848 000)) = 3 322 500 руб. Это означает, что при увеличении реализации молока на сумму 3 322 500 руб. при сл ожившемся уровне затрат, рентабельность предприятия равна нулю. Но факт ически СОАО «Угра» в отчетном периоде реализовала данной продукции на с умму 3 484 000 руб. и получила соответствующий убыток. Далее, если цена молока за 1 л. составляет 5 руб., то критический объем реализ ации в отчетном периоде равен 3 322 500 / 5 = 664 500 л. Расчет влияния факторов на критический объем реализации в будущем пери оде ( n +1): 1. Влияние изменения постоянных затрат Предположим, что мы планируем сократить постоянные расходы в прогнозно м периоде на 5%, тогда их сумма составит 1 329 000 * 0,95 = 1 262 550 руб. При этом объем реализа ции должен измениться: Дq ( НЗ) = (НЗ n +1 – НЗ n ) / ( Pn – Un ) Дq (НЗ) = (1 262 550 – 1 329 000) / (5 – 7,5) = - 66 450 / -1,5 = 2 656 л. Таким образом, при уменьшении постоянных затрат (при прочих неизменных у словиях) на 5%, организация должна реализовать в прогнозном периоде на 2 656 л. молока больше, чем в отчетном периоде, чтобы быть безубыточной. 2. Влияние и зменения переменных затрат В прогнозно м периоде мы планируем, увеличение удельных переменных расходов на 10%. Сле довательно, их сумма составит 7,5 * 1,1 = 8,25 руб. Рассчитаем изменение объема реал изации: Д q (ИЗ) = НЗ n * ((1 / ( Pn – Un +1)) – (1 / ( Pn – Un ))) Дq (ИЗ) = 1 329 000 * ((1 / (5 – 7,5 *1, 1) – (1 / (5 – 7,5))) = 1 329 000 * (- 0, 3 – (-0, 4)) = 1 329 000 * 0,1 = 132 900 л. Следовательно, при увеличении удельных переменных затрат на 10% (при прочи х неизменных условиях) СОАО «Угра», чтобы быть без убытка, должно реализо вать на 1 329 ц. молока больше, чем в отчетном периоде. 3. Влияние изменения цены реализации Пусть в прогнозном периоде планируется повышение цены реализации моло ка на 17%. Значит, она составит 5 * 1,17 = 5,85 руб. Рассчитаем изменение объема реализ ации при этом условии: Д q (Ц) = НЗ n * ((1 / ( Pn +1 – Un )) – (1 / ( Pn – Un ))) Дq (Ц) = 1 329 000 * ((1 / (5 * 1,17 – 7,5)) – (1 / (5 – 7,5))) = 1 329 000 * (- 0,6 – (- 0,4)) = 1 329 000 * (- 0,2) = - 265 800 л. Следовательно, при условии повышения цены на молоко на 17% (при прочих неиз менных условиях) организации, чтобы быть без убытка, необходимо реализов ать на 2 658 ц. меньше, чем в отчетном пе риоде. 4. Расчет прогнозной выручки от реализации в точке безубыточности Итак, совокупное влияние факторов на изменение критического объема реа лизации в прогнозном периоде при изменении всех факторов одновременно составит: Д q (все факторы) = ± Дq (НЗ) ± Д q (ИЗ) ± Д q (Ц) Д q (все факторы) = 2 562 + 132 900 – 265800 = - 130 338 л., а объем реализации молока в точке безубыточности должен быть более: qn +1 = qn ± Дq (все факторы) qn +1 = 664 500 – 130 338 = 534 162 л. Поскольку цена реализации 1 л молока в прогнозном периоде составит 5,85 руб., то для того чтобы быть безубыточной СОАО «Угра» необходимо реализовать данной продукции на сумму, не меньше 5,85 * 534 162 = 3 124 847,7 руб. Далее мы можем определить увеличение (уменьшение) прибыли от реализации при увеличении (уменьшении) объемов реализации. В нашем случае прибыль о т реализации в отчетном периоде составила – 2 797 000 руб., т.е. образован убыто к. Предположим мы планируем ее увеличение на 6%, тогда: Д q = (П n +1 – П n ) / ( Pn – Un ) Дq = (- 2 797 000 * 1,06 – (- 2 797 000)) / (5 – 7,5) = - 167 820 / (- 2,5) = 67 128 л. объем реализации должен увеличиться на 67 128 л, а если при этом изменяется це на и переменные затраты, то: Д q = (- 2 797 000 * 1,06 – (- 2 797 000)) / (5,85 – 8,25) = - 167820 / (- 2,4) = 69 925 л . объем реализации должен возрасти на 69 925 л. Таким обра зом, выполненный прогноз точки безубыточности показывает, что намеченн ые изменения постоянных и переменных затрат позволяют организации дос тигнуть прибыльности, а вот изменение цены – получать такой же убыток. А если изменить прибыль предприятия в сторону увеличения, то и увеличится объем производства молока. В целом по главе можно сделать вывод о том, что какой бы метод учета затрат и исчисле ния себестоимости продукции животноводства СОАО «Угра» не применяла б ы, в дополнение к этому методу, нужно использовать принципы учета, характ ерные для системы «стандарт-кост», которые позволяют контролировать пр оизводственный процесс в организации и способствуют принятию оператив ных управленческих решений. В целях дальнейшего совершенствования уче та затрат и исчисления себестоимости продукции необходимо вводить не т олько систему «стандарт-кост», но и четкое разделение затрат на постоянн ые и переменные, что позволяет рассчитать точку безубыточности, определ ить оптимальный объем продаж в денежном выражении и вовремя принять обо снованное управленческое решение. ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ 1. Процесс произво дства - это процесс соединения живого труда со средствами производства. Он требует непрерывных затрат живого труда и средств производства. Следовательно, требуют ся постоянные издержки производства. Следует различать такие пон ятия как издержки, расходы и затраты. 2. Главное назначе ние учета затрат на производство — контроль за производственной деяте льностью и управление затратами на ее осуществление. Используют разные варианты классификации издержек в зависимости от целевой установки и н аправлений учета затрат. Под направлением учета затрат понимается область деятельности, где необходимо обособленный целенаправл енный учет затрат на производство. От правильной классификации затрат в учете зависит принятие тех или иных управленческих решений, правильное исчисление себестоимости п родукции, а значит и конечные результаты деятельности того или иного пре дприятия. 3. Себестоимость - это показатель, характеризующий качественную сторону всей производств енной и хозяйственной деятельности предприятия. Более кла ссическое определение себестоимости, которое дается в законодательных актах, звучит следующим образом: себестоимость продукции (работ, услуг) п редставляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производ ства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топли ва, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на е е производство и реализацию. 4. При рассмотрени и экономического аспекта себестоимости следует руководствоваться содержанием актов, входящих в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета. Учитыв ая комплексный характер данного понятия, оно явно или косвенно присутст вует почти во всех документах. В последн ие годы вследствие усиления конкуренции, усложнения производственных процессов, необходимости приспосабливаться к постоянно меняющимся реа лиям рынка все более актуальным для предприятий становится получение и нформации для эффективного управления ими. Так как финансовый учет прак тически не затрагивает внутрипроизводственные процессы, возрастает по требность в управленческой информации, основу которой составляют данн ые, получаемые в процессе учета, оценки и контроля затрат и выручки, связа нных с процессом производства и реализации продукции. В этой связи больш ое значение приобретает выбор того или иного метода учета затрат и кальк улирования себестоимости продукции. Каждое предприятие в зависимости от специфики ее деятельности выбирает свой метод калькулирования себе стоимости продукции. Правильно исчисленная себестоимость продукции яв ляется основой для правильного принятия управленческого решения. 6. Одна из серьезных проблем руководителей предприя тия сегодня - невозможность принятия управленческих решений на основан ии бухгалтерской информации, так как предложенные Минфином РФ методы кл ассификации учета затрат, в рамках которых формируется информационная база для менеджеров российских фирм, не позволяют правильно и полноценн о ее использовать для анализа и прогнозирования. Поэтому для финансово-э кономического управления предприятием необходима разработка системы методов и рекомендаций по формированию более точной информации в росси йских условиях. Финансовый результат деятельности предприятия в свою о чередь во многом зависит от правильно выбранной стратегии управления с ебестоимостью. Модели, основанные на изучении взаимоотношения затрат, о бъема производства и прибыли, дают возможность руководителям предприя тия планировать и прогнозировать деятельность фирмы. 7. Учет затрат на производство продукции животновод ства ведется в СОАО «Угра» в соответствии с финансовым учетом, т.е. с испол ьзованием счетов 20, 23, 25, 26, 29 и с применением необходимой документации по учет у этих затрат. Как таковой управленческий учет вводить в хозяйстве нецел есообразно, так как на это потребуются дополнительные затраты и на введе ние новой документации и на поиск нового квалифицированного работника, либо на дополнительное обучение уже работающих бухгалтеров. СОАО «Угра » не обладает такими средствами, поэтому для улучшения деятельности СОА О «Угра» можно ввести некоторые элементы управленческого учета. 8. Расчет точки безубыточности на предприятии являе тся необходимым, поскольку позволяет спланировать дальнейшую прибыль предприятия от реализации той или иной продукции, он позволяет рассчита ть минимальную цену реализации продукции, при которой хозяйство будет н аходится в состоянии равновесия, так же при расчете этой точки можно про анализировать и спланировать максимальные суммы затрат на продукцию. К ак видно из расчетов хозяйство терпит убытки за счет неэффективного про изводства и реализации не только молока, но и мяса, и пока эти убытки ничем не компенсируются. Расчет точки безубыточности показал, что организаци я при производстве молока в последние годы затрачивает большие средств а, что не позволяет в принципе выйти даже на уровень безубыточности. 9. Какой бы метод учета затрат и исчисления себестои мости продукции животноводства СОАО «Угра» не применяла бы в дополнени е к этому методу нужно использовать принципы учета, характерные для сист емы «стандарт-кост», которые позволяют контролировать производственны й процесс в организации и способствуют принятию оперативных управленч еских решений. В целях дальнейшего совершенствования учета затрат и исч исления себестоимости продукции необходимо вводить не только систему «стандарт-кост», но и четкое разделение затрат на постоянные и переменны е, что позволяет рассчитать точку безубыточности, определить оптимальн ый объем продаж в денежном выражении и вовремя принять обоснованное упр авленческое решение.