Уголовная ответственность за совершение преступлений в сфере налогообложения

Введение 3 Причины возникновения налоговых правонарушений 3 Налогоплательщики и налоговые правонарушения 5 Состав и виды правонарушений 6 Финансовая ответственность 9 Налоговые агенты, ответственность за налоговые правонару шения 10 Налоговые органы, ответственность за налоговые правонару шения 12 Заключение 18 Список литературы 19 Введение Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противопра вное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие и ли бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их представител ей, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность. Такое оп ределение налоговых правонарушений дается в НК РФ часть первая (раздел 6, глава 15, ст. 106). Противоправность налогового правонарушения заключается в несоблюдении правовой формы данного деяния, виновность состоит в совер шении данного нарушения умышленно или по неосторожности. Субъектов налоговых правоотношений (т.е. реальных участников) можно клас сифицировать по нескольким основаниям, вот некоторые из них (НК РФ ст 11, 19,20,24,25-29): · по месту пребывания (по источнику д охода); · по юридическому статусу (юр. или физ. лицо); · по правам и обязанностям (на группы : налогоплательщиков; налоговых агентов; налоговых органов; сборщики на логов, банки, органы государственной власти и управления и т.д.) Налоговы е отношения являются обязательственными. Суть обязательства состоит в уплате налога: ” Каждый обязан платить законно установленные налоги и сб оры “. Следовательно, в сферу налогового регулиро вания должны включаться отношения, связанные с возникновением, изменен ием и прекращением налогового обязательства. Невыполнение налогового обязательства состоит в неуплате или неполной уплате налога. Это является сутью любог о нарушения налогового законодательства. В недополучении бюджетом при читающихся ему сумм выражен ущерб, причиненный правонарушением. Причины возникновения на логовых правонарушений Причины в озникновения налоговых правонарушений в России, всегда были одни и те же , а если и менялись, то незначительно. Все эти причины можно разделить на т ри условных категории: правовые ; экономические ; моральные; Российск ое налоговое законодательство, слишком объёмно, его нормы распылены по б ольшому количеству законодательных актов. Более того, в эти нормативные акты постоянно вносятся изменения и дополнения. Эта нестабильность и сл ожность налогового законодательства и являются причинами правового ха рактера. Экономические причины обусловлены действием довольно высоких налого вых ставок и невозможностью некоторых налогоплательщиков своевременн о и полно платить налоги. Причина в том, что законодатель, вводя такие высо кие налоговые ставки, не учитывает сложившуюся в стране экономическую с итуацию. Моральными причинами являются: низкая правовая культура, неприязненно е отношение к имеющейся налоговой системе и корысть налогоплательщико в. Низкая правовая культура обусловлена историческим фактором - существ ование института налогового права, в более менее цивилизованном виде, на считывает в России не многим более ста лет. За это время не смогла сформир оваться в культура, подобная налоговой культуре западноевропейских го сударств, где история сбора налогов насчитывает много веков. Неприязнен ное отношение к имеющейся налоговой системе основывается на предыдущи х причинах, налогоплательщик не может уважать систему, которая не уважа ет его, как налогоплательщика, не учитывает его возможность оплаты налог ов. Корысть, при уклонении от уплаты налогов играют не последнюю роль в пр ичинах существования налоговых правонарушений. Однако, не все правонар ушения подобного характера имеют личную мотивацию. Руководители, могут использовать сокрытые от налогообложения средств а на развитие своего предприятия. И у них существует заинтересованность иного рода, выражающаяся в стремлении улучшить финансовое состояние св оего предприятия. Итак, на возникновение налоговых правонарушений влияют причины не толь ко субъективного, но и объективного характера, что следует учитывать в с ложившейся в стране экономической обстановке. Наиболее часто встречающаяся группа налоговых правонарушений - уклоне ние от уплаты налогов. Данное правонарушение заключается в неисполнени и или ненадлежащем исполнении налогоплательщиком своей обязанности уп латить налог в бюджет. Нал огоплательщики и налоговые правонарушения Налоговы й Кодекс РФ дает нам определение понятия «налогоплательщик» в разделе 2, глава 3, ст. 19, итак, налогоплательщиками и плательщиками сборов признаютс я организации (юридические лица) и физические лица, на которых в соответс твии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответств енно налоги и / или сборы. Филиалы и и ные обособленные подразделения российских организаций выполняют обяз анности этих организаций по уплате налогов и сборов на той территории, н а которой эти филиалы и иные подразделения осуществляют функции органи зации. Что конкретно подразумевается под физическим или юридическим лицом, а т ак же иные понятия можно найти в НК РФ часть первая, раздел1, глава1, ст. 11. Рассмотрим определение юр. и физ. лиц данное в Гражданском кодексе РФ тер мин «юридическое лицо», это «...организация, которая имеет в собственност и, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущ ество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своег о имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимуществе нные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде...», также «... должны иметь самостоятельный баланс или смету» ГК РФ ст. 48. . Из данного определения можно выделить основные признаки, важные для понимания этого субъекта в налоговом праве: * юридическое лицо должно иметь в собстве нности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество, т.е. имущество обособленное от имущества учредителей юридиче ского лица, что должно проявляться в наличии у него самостоятельного бал анса или сметы; * юридическое лицо должно обладать самос тоятельной имущественной ответственностью, основывающейся на обособл енном имуществе юридического лица; * юридическое лицо вправе выступать в гра жданском обороте от своего имени. Но это не в се признаки, определяющие существование юридического лица. В п.3 ст.49 ГК РФ говорится о правоспособности юридических лиц, которая возникает в моме нт его создания, созданным же юридическое лицо считается с момента госуд арственной регистрации, согласно п.2 ст.51 ГК РФ. Таким образом юридическое лицо должно отвечать всем перечисленными вы ше признакам, чтобы мы могли отнести его в категорию налогоплательщиков. Физическими лицами признаются граждане, способные иметь гражданские п рава и обязанности, а также, своими действиями приобретать и осуществлят ь гражданские права, создавать для себя гражданские обязанности исполн ять их ГК РФ ст.17, ст.21. , т.е. обладающие правоспособностью и д ееспособностью. Дееспособность физического лица возникает в полном об ъёме с наступлением совершеннолетия (18 лет) ГК РФ п.1, ст.21. , следовательно, лицо не достигшее этого возраста деесп особностью не обладает и субъектом налоговых правоотношений быть не мо жет. Однако, гражданским кодексом сделано два исключения из этого правил а: * гражданин может быть признан дееспособ ным по достижении им шестнадцатилетнего возраста, если он работает по тр удовому договору (контракту), или с согласия родителей, усыновителей или попечителей занимается предпринимательской деятельностью (эмансипац ия) ГК РФ п.1, ст.27. ; * гражданин может быть признан дееспособ ным до достижения им восемнадцатилетнего возраста, в случае его вступле ния в брак ГК РФ п.2, ст.21. . Об индиви дуальных предпринимателях в гражданском законодательстве говорится, ч то ими, с момента государственной регистрации, могут стать любые граждан е, в полной мере обладающие право- и дееспособностью, либо, если гражданин старше 14, но не достиг 18 лет, с согласия родителей (опекунов, усыновителей) ГК РФ ст.ст .23, 26, 27. . Состав и виды правонарушений Не всякое отрицательное деяние участника н алоговых правоотношений может быть квалифицировано, как правонарушени е, влекущее за собой юридическую ответственность. Чтобы деяние повлекло за собой ответственность оно должно обладать правовыми признаками и эл ементами состава правонарушения, т.е. иметь состав правонарушения. Состав правонарушения это система объе ктивных и субъективных элементов деяния. Как всякая система, состав пра вонарушения состоит из ряда взаимосвязанных подсистем и элементов. Отс утствие хотя бы одной подсистемы или элемента состава правонарушения п риводит к распадению системы, т.е. отсутствию состава правонарушения в ц елом. В юридической науке выделяют следующие признаки право нарушений : * противоправность деяния - выражается в форме действия либо бездействия, нарушающего норму права; * виновность деяния - характеризуется сов ершением противоправного действия либо бездействия умышленно или по н еосторожности. Умышленным деяние считается, когда лицо, совершившее его , сознаёт противоправный характер своих действий (бездействий) и желает наступления вредных последствий или сознательно допускает их. Совершён ным по неосторожности правонарушение считается, когда лицо предвидит в озможность наступления вредных последствий своего деяния, но легкомыс ленно рассчитывает на их предотвращение, либо не сознаёт противоправно сти содеянного, но могло и должно было её сознавать; · наличие причинной связи между прот ивоправным деянием и наступившими в последствии отрицательными послед ствиями; · наказуемость деяния, т.е. наличие ус тановленной законом ответственности за совершение данного правонаруш ения. Отсутств ие одного из выше перечисленных признаков не позволяет рассматривать д еяние участника налоговых отношений как правонарушение, а следователь но исключает возможность привлечения его к правовой ответственности. Состав правонарушения также образуют элем енты правонарушения, первичные слагаемые системы состав а правонарушения : * объект пра вонарушения, т.е. объект правовой охраны, включающий в себя общественные отношения или интересы; * субъект правонарушения - это дееспособн ое лицо, совершившее данное правонарушение; * объективная сторона правонарушения, зд есь имеется в виду само противоправное деяние, т.е. способ, место, время и т. д., его отрицательные последствия и причинная связь между деянием и резу льтатом; * субъективная сторона правонарушения х арактеризуется элементами цели, мотива, степени вины в форме умысла или небрежности (халатности). Все четыр е элемента состава правонарушения взаимосвязаны и взаимодействуют меж ду собой. Объект взаимодействует с объективной стороной состава опреде ляя элемент ущерба. Объективная сторона, как акт поведения, взаимодейств ует с субъектом правонарушения, совершающим то или иное деяние, причиняю щее вред объекту. Опираясь на элементы состава правонарушения можно разобрать правонару шение на составляющие его элементы и подробно исследовать. Налоговые правонарушения можно разделить на категории по нескольким о снованиям. В зависимости от характера совершённого деяния, правонаруше ния делят на: * административные; * финансовые; * уголовные. Налогопл ательщик, нарушивший налоговое законодательство, в установленных зако ном случаях несет ответственность в виде: а) взыскания всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) либо суммы налога за иной сокрытый или неуч тенный объект налогообложения и штрафа в размере той же суммы, а при повт орном нарушении – соответствующей суммы и штрафа в двукратном размере этой суммы. При установлении судом факта умышленного сокрытия или заниж ения дохода (прибыли) приговором либо решением суда по иску налогового о ргана или прокурора может быть взыскан в федеральный бюджет штраф в пяти кратном размере сокрытой или заниженной суммы дохода (прибыли); б) штрафа за каждое из следующих нарушений: за отсутствие учета объекто в налогообложения и за ведение учета объекта налогообложения с нарушен ием установленного порядка, повлекшие за собой сокрытие или занижение д охода за проверяемый период; за непредоставление или несвоевременное п редоставление в налоговый орган документов, необходимых для исчислени я, а также для уплаты налога; в) взыскания пени с налогоплательщика в случае задержки уплаты налога. Взыск ание пени не освобождает налогоплательщика от других видов ответствен ности; г) взыскание недоимки по налогам и дру гим обязательным платежам, а также сумм штрафов и иных санкций, предусмо тренных законодательством, производится с юридических лиц в бесспорно м порядке, а с физических лиц в судебном. Взыскание недоимки с юр. и физ. лиц обращается на полученные ими доходы, а в случае отсутствия таковых – на имущество этих лиц. Ф инансовая ответственность Исследование финансовых правонарушений н е может быть полным, если не рассмотреть вопрос об ответственности за да нные правонарушения, т.е. вопрос финансовой ответственности. Правовые но рмы, регулирующие финансовую ответственность разбросаны по нескольким правовым актам: Налоговый Кодекс РФ (ст114-128); Закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ»; Закон РФ «О применении контрольно-кассовых машин»; Указ Пр езидента РФ «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полн ому внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей»; Кодекс об а дминистративных правонарушениях; Уголовный кодекс РФ. Ответственность за нарушение финансов ого законодательства представляется как определённая совокупность ра зличных видов юридической ответственности, включает в себя несколько о сновных видов ответственности: * гражданская ответственность; * административная ответственность; * уголовная ответственность; * дисциплинарная ответственность; * материальная ответственность. Следует разобраться, элементы каких видов ответственности несёт в своём составе финансовая ответственность. Гражданская ответственность свойственна отношениям юридически равны х сторон , а в финансовом праве стороны не имеют равенства, здесь видны отн ошения государственно-властного характера: сторона, представляющая ин тересы государства, вправе давать указания, обязательные для исполнени я другой стороной. Дисциплинарный и материальный вид ответственности также косвенным обр азом влияют на формирование финансовой ответственности, т.к. государств о не может выступать стороной в отношениях подобного характера. Допусти м, что какое-либо должностное лицо предприятия совершило действия, повле кшие за собой нарушение финансового законодательства. На него может быт ь наложена дисциплинарная (или материальная) ответственность, но эту отв етственность лицо понесёт перед предприятием, понёсшим ущерб от действ ий данного лица в виде уплаты штрафа и пени. За финансовое правонарушени е это должностное лицо понесёт административную ответственность на основании п.12, ст.7, Закона РФ «О государ ственной налоговой службе» или уголовную ответственность. Итак, финансовая ответственность несёт в себе элементы административн ой и уголовной ответственности. Поэтому, говоря об административной и уг оловной ответственности в сфере налоговых правоотношений, следует име ть в виду, что данные нормы административной и уголовной ответственност и, предусмотренные в соответствующих разделах законодательства, являю тся мерами финансовой ответственности. Финансовые правонарушения имеют в своём составе одинаковый объект, чем и отличаются от других правонарушений. Объектом данного вида правонару шений являются финансовые отношения, урегулированные нормами налогово го права. Налоговые агенты , о тветственность за налоговые правонарушения Налоговые агенты явля ются ещё одним субъектом налоговых правоотношений, наряду с налогоплат ельщиками и налоговыми органами. Налоговыми агентами п ризнаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержан ию у налогоплательщика и перечис лению в соответствующий бюджет (внебюд жетный фонд) налогов. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплат ельщики (НК РФ ст24). Налоговые агенты являются субъектами налоговых право отношений, на которых возложена обязанность удержать и перечислить в бю джет налоги за налогоплательщика, при условии, что само лицо (налоговый а гент), явилось источником дохода налогоплательщика. Примером могут посл ужить отношения между работником предприятия и предприятием при получ ении работником заработной платы. Предприятие само исчисляет сумму нал ога из заработной платы работника и перечисляет её в бюджет. Работник по лучает свою заработную плату уже за вычетом суммы налога. Налоговый агент сам исчисляет сумму налога из дохода налогопла тельщика до выплаты последнему его дохода, поэтому в данном случае налог уплачивается у источника дохода. Налогоплательщик как бы авансирует го сударство, уплачивая налог раньше, чем получает доход. Налоговые агенты обязаны: § правильно и своевремен но исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплат ельщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие н алоги; § в течение одного месяца письменно сообщать в нало говый орган по месту своего учета о невозможн ости удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налого плательщика; § вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внеб юджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплател ьщику; § представлять в налогов ый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за пра вильностью исчисления, удержания и перечисления налого в. За неисполнение или н енадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый аге нт несет ответственность в соответствии с законодательством Российско й Федерации. Обязанности рассматриваемого субъекта налоговых отношений п редусматриваются и в ст.20 Закона РФ «О подх одном налоге с физических лиц»: предприятия, учреждения, организации и ф изические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, являю щиеся источниками дохода, обязаны: своевременно и правильно исчислять, у держивать и вносить в бюджет суммы налогов с доходов физических лиц; сво евременно представлять налоговым органам сведения выплаченных ими физ ическим лицам доходах в порядке, предусмотренном действующим законода тельством. Данная норма права устанавливает обязанности для налоговых агентов, на до сказать, что эти обязанности также являются и главными задачами налог овых агентов. Объектом данного правонарушения выступает обязанность налоговых аген тов уплатить налог за налогоплательщика. Субъективная сторона может быть выражена как в форме умысла, так и в форм е небрежности (халатности, неосторожности). Нал оговые органы, ответственность за налого вые правонарушения Раскрывая тему налоговых органов, необходимо открыть Налоговый Кодекс РФ раздел3, главу 5. Налоговыми органами в РФ являются Государстве нная налоговая служба Российской Федерации и ее территориальные подра зделения в Российской Федерации. Официальной датой учреждения Государственной налоговой инсп екции (ГНИ) по г. Москве считается 1 июня 1990 года. Именно в этот день приступил и к работе первые 11 человек налоговиков. Главные задачи инспекций опреде ляются виде контроля за соблюдением налогового законодательства, за пр авильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соотве тствующий бюджет государственных налогов и других платежей Ст.6 Закона РФ «О Го сударственной налоговой службе РСФСР». , установленных федеральным законодательством и законодательством субъектов РФ. Исхо дя из этих задач определены права и обязанности налоговых инспекций и ре ализуемых их должностными лицами. Сегодня ГНИ, представляет собой разветвленную, хорошо организованную с труктуру, соответствующую административно-территориальному делению с толицы. Это – 37 территориальных ГНИ, вычислительный центр, специализиро ванная инспекция по работе с крупными налогоплательщиками, межрайонна я инспекция по обеспечению государственной монополии на алкогольную п родукцию и налоговых поступлений в этой сфере. Штаты налоговой службы ст олицы насчитывают порядка 7,5 тыс. человек, включая обслуживающий и технич еский персонал. С самого первого дня повышенное внимание уделялось и уделяется подгото вке и переподготовке кадров для работы в инспекциях. До этого ведь не был о такой профессии – налоговый инспектор. На учете в налоговых органах М осквы состоят на сегодняшний день порядка 610 тыс. юридических лиц (организ ации, фирмы, банки, страховые и финансовые компании и др.), 110 тыс. физических лиц (предприниматели, нотариусы, врачи и др.), 1,5 млн. плательщиков налога на имущество, 15 тыс. иностранных фирм и около 12,2 тыс. иностранных граждан, нало говая служба, ежедневно работает, контролируя соблюдение налогового за конодательства. Важнейшим направлением деятельности является целенап равленная работа по сокращению всевозрастающей недоимки предприятий и организаций. Активизировал свою работу отдел ГНИ по организации налого вого контроля в сфере оборота алкогольной и табачной продукции и по прим енению ККМ, в результате в 1,6 раза повысился уровень поступления акцизов н а указанную продукцию. Более активно стала проводиться работа по налого обложению физических лиц. В 1,5 раза увеличились поступления от иностранн ых физических и юридических лиц. Государственные налоговые инспекции и их должностные лица осуществляю т контроль в форме проверки документов и обследований любых помещений, с вязанных с получением доходов или содержанием иных объектов налогообл ожения, а также другими платежами в бюджет любых предприятий. Для выполнения задач, возложенных на налоговые инспекции, они наделены ш ирокими правами, (НК РФ ст31) которые можно разделить на группы: Налоговые органы впр аве : § требовать от налогоплательщика или иного обязанного лица документ ы по формам, установленным государственны ми органами и органами местно го самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты налого в, а также пояс нения и документы, подтверждающие правильность исчисле н ия и своевременность уплаты налогов; § проводить налоговые прове рки в порядке, установлен ном настоящим Кодексом; § изымать по акту при провед ении налоговых проверок у налогоплательщика или иного обязанного лица документы, свидетельствующие о совершении налоговых правонаруше ний, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы бу дут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены; § вызывать на основании пис ьменного уведомления в нало говые органы налогоплательщиков и иных обя занных лиц для дачи пояснений в связи с уплатой (перечислением) ими налог ов; § приостанавливать операци и по счетам лиц в банках и на лагать арест на имущество налогоплательщик ов и иных обя занных лиц в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом; § осматривать (обследовать) любые используемые нало гоплательщиком для извлечения дохода либо свя занные с содержанием объектов налогообложения независимо от мес та их н ахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и терр итории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику им ущества. Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщи ка при налоговой проверке утверждается Минфин РФ и ГНС РФ; § определять суммы налогов, подлежащие внесению налого плательщиками в бюджет, расчетным путем на о сновании дан ных по иным аналогичным налогоплательщикам в случаях отка за налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к ос мотру (обследованию) производственных, складских. торговых и иных помеще ний и территорий, используемых нало гоплательщиком для извлечения дохо да либо связанных с со держанием объектов налогообложения, непредставл ения налого вым органом необходимых для расчета налогов документов, отс утствия учета доходов и расходов, учета объектов налогооб ложения или в едения учета с нарушением установленного по рядка, приведшего к невозмо жности исчислить налоги; § требовать от налогоплател ьщиков и иных обязанных лиц устранения выявленных нарушений законодат ельства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требо ваний; Ответственность органов налоговой службы за налоговые правонарушения закреплена в ст.16 Закона РФ «Об основах налого вой системы в Российской Федерации», а также в гл.3 Закона РФ «О Государств енной налоговой службе РСФСР», и Налоговом Кодексе РФ ст35 “Ответственно сть налоговых органов и их должностных лиц”. За невыполнение или ненадлежащее выполнение должностными лицами государственных налоговых инспекций своих обязанностей они п ривлекаются к дисциплинарной, материальной и уголовной ответственно сти в соответствии с действующим законодательством Ст.12 Зако на РФ «О Государственной налоговой службе РСФСР». . Тот или иной вид ответственности наступает в зависимо сти от характера правонарушения. Ответственность за дисциплинарные правонарушения основана на общих но рмах законодательства. Термин материальная ответственность может быть понят в двух смыслах. Во-первых это ответственность работника, причинив шего виновными действиями вред предприятию (организации), на котором раб отает, а также ответственность предприятия, причинившего вред здоровью своего работника, данный вид ответственности регулируется трудовым за конодательством, поскольку вытекает из трудовых отношений. Во-вторых это ответственность налоговых инспекций и их должнос тных лиц за причинение убытков налогоплательщикам их незаконными дейс твиями. Суммы, составляющие размер убытков, взыскиваются в пользу потерп евшего налогоплательщика в полном объёме. Субъектом данного вида ответ ственности могут быть только налоговые инспекции, а не должностные лица , даже когда убытки причинены их незаконными действиями. Юридическое лиц о возмещает вред, причинённый его работниками при исполнении ими своих т рудовых обязанностей. Суммы налогов и другие обязательные платежи, неправильно вз ысканные государственными налоговыми инспекциями, подлежат возврат у, а убытки (в том числе упущенная выгода), причиненные налогоплательщ ику незаконными действиями государственных налоговых инспекций и их должностными лицами, возмещаются в порядке, установленном законом Ст.13 Зако на РФ «О Государственной налоговой службе РСФСР». . В данном случае речь идёт об обязательстве из причинен ия вреда, регулируемой гражданским законодательством и косвенно относ ящимся к налоговым правоотношениям. В качестве примера может служить де ло №14-164а от 3.06.96 г., рассмотренное Арбитражным судом г. Москвы. 23.05.96 г. АОЗТ «ФВ» обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с иском о признании не подлежащими исполнению инкассовых поручений, выставленных АОЗТ на о сновании решения ГНИ№33 от 4.08.95 г., о взыскании с АОЗТ «ФВ» 90 млн. руб. По данным в ыставленным инкассовым поручениям было списано в бесспорном порядке 80 м лн. руб. 12.02.96 г. решением Арбитражного суда г. Москвы по делу №17-220а решение ГНИ№ 33 от 4.08.95 г. было признано недействительным. Однако выставленные инкассовы е поручения налоговой инспекцией отозваны не были, а списанные по ним ср едства возвращены не были. Заслушав доводы сторон и рассмотрев материал ы дела суд решил, что иск обоснован и соответствует ст. ст. 15 и 16 ГК РФ, а также ст. ст.16 и17 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации » и постановил взыскать с ГНИ№33 в пользу АОЗТ «ФВ» всю сумму денежных сред ств, списанных ГНИ в бесспорном порядке по инкассовым поручениям. Рассмотрим несколько составов налоговых правонарушений, свойственных налоговым органам, т.е. субъектами составов данных правонарушений высту пают налоговые органы и их должностные лица. Незаконное освобождение от уплаты налогов , т.е. полное или частичное освобождение налогоплательщика от выпо лнения обязательств по уплате налога путём предоставления льгот или сл ожения недоимки, если эти действия совершены с превышением установленн ых законом полномочий должностного лица, либо с нарушением установленн ых законом оснований и процедур Все составы правонарушений взяты из книги Пепеляева С.Г. «О основы налогового права». . Объектом данного правонарушения является система налогов, установленн ая законодательством, за исполнением которой и должны следить налоговы е органы. Составы правонарушений перечисленных ниже имеется одинаковый объект п равонарушения - это права и свободы налогоплательщиков, на основании это го признака правонарушения были объединены в одну группу. Незаконное воспрепятствование хозяйственной деятел ьности налогоплательщика , здесь имеется в иду незаконн ый отказ должностным лицом налогового органа в постановке на налоговый учёт, в выдаче разрешения или иного документа, необходимого для открытия счёта в банке или ином кредитном учреждении, незаконное приостановлени е операций налогоплательщика по счетам в банках или иных кредитных учре ждениях или незаконное наложение ареста на имущество налогоплательщик а, а также незаконное осуществление должностным лицом налогового орган а контрольных действий приёмами и способами, существенно затрудняющим и осуществление налогоплательщиком его обычных деловых операций, неза конное требование к расширению видов и объёмов учётных действий и отчёт ных документов. Отказ от консультации или непредставление консультац ий , т.е. отказ должностного лица налогового органа предс тавить налогоплательщику или другому участнику налоговых правоотноше ний бесплатную письменную консультацию о порядке и условиях налогообл ожения, о его правах и обязанностях, либо непредставление такой консульт ации в установленный срок. Разглашение налоговой тайны , т.е. незак онное использование или передача другому лицу сведений, составляющих в соответствии с законодательством налоговую тайну, ставших известными должностному лицу налогового органа или иному лицу в связи с выполнение м им своих профессиональных либо должностных обязанностей. Следующий состав правонарушения имеет объект в виде системы гарантий в ыполнения обязанностей налогоплательщика, упоминавшейся в параграфе п ервом второй главы данной работы. Незаконная выдача документа , т.е. выдач а документа, имеющего юридическое значение, с нарушением установленног о законом требования проверить факт предварительной уплаты налога лиц ом, получающим документ, если эти действия не могут квалифицироваться ка к соучастие в уклонении от уплаты налога. Меры уголовной ответственности к самим налоговым органам приме няться не могут, а к должностным лицам налоговых органов меры уголовной ответственности применяются на общих основаниях. Зак лючение Правовое регулирование ответственности в сфере налогообложен ия является составной частью налогового законодательства и представля ет собой совокупность норм налогового и других отраслей права, возникаю щих в сфере взаимодействия налоговых органов и участников налоговых пр авоотношений при взимании налогов и затрагивающих имущественные интер есы государства по обеспечению доходной части бюджета. Анализ правовой основы регулирования налоговых правонарушени й позволяет сделать вывод , что данные отношения регулируются большим ко личеством нормативных актов различного уровня, зачастую не согласован ных между собой. Эти отношения касаются как вопросов исчисления и уплаты налогов, ответственности и обязанностей субъектов налогового права, та ки и не относящихся к налоговому законодательству вопросов. Кодифициро ванного документа, содержащего воедино все нормы, касающиеся данных пр авоотношений на сегодняшний день не существует. Существуют также, так на зываемые, пробелы в законодательстве регулирующем вопросы налоговой о тветственности, что даёт возможность недобросовестным участникам нало говых правоотношений уходить от налогообложения. Но не всё так мрачно, следует помнить, что налоговое право ещё сра внительно молодо и сейчас оно находится в процессе активного развития, м ногие проблемы, горячо обсуждаемые в настоящий момент через какое-то вре мя будут разрешены, некоторые пробелы в законодательстве будут восполн ены. Выделению налоговой ответственности в отдельный вид юридической о тветственности способствует установление Налоговым кодексом Российс кой Федерации процессуальных норм, регулирующих производство по делам о налоговых правонарушениях. В Налоговом кодексе имеет место попытка установления самостоятель ной налоговой ответственности, т.е. нового правового режима. Основополагающий принцип юридической ответственности – «без вины и нет отв етственности». Применимость этого при нципа к ответственности за налоговые правонарушения не должна подверг аться сомнению. Список литературы 1. Юткина Т.Ф. «Налоги и налогообложение», М 2000 г. 2. Петрова Г.Н. «Налоговое право», М.1999 г. 3. Пепеляев С.Г. «Основы налогового права», М. 1998 г. 4. Российская газета «Новые законы и норм ативные акты», приложение 31, М 1998 г. 5. «Ваш налоговый адвокат. Советы юристов », М. 1998 г. 6. Петрова Г.В. «Ответственность за наруше ние налогового законодательства», М. 1995 г. 7. Налоговый Кодекс РФ. 8. Законодательства РФ.