Особенности внешнего и внутреннего аудита

Аннотация. Государственный финансовый контроль в РФ возложен на Счетную пал ату при Президенте РФ, Федеральное казначейство, Государственную налог овую службу, Федеральную службу налоговой полиции, Министерство финанс ов, Центральный банк и др. Основные задачи государственного финансового контроля – проверка законности и правильности распределения финансов ых средств государства и ведение бухгалтерского учета; Эффективности и экономности расходования государственных средств; правильности расче та и уплаты налогов. Субъектами государственного финансового контроля являются государственные органы и структуры, предприятия с государств енным участием, организации, финансируемые из бюджета, коммерческие стр уктуры в части уплаты налогов в бюджет. Аудит, является методом осуществления вневедомственного независимог о финансового контроля, не подменяет государственный финансовый контр оль. Однако его основными субъектами являются прежде всего предприятия и организации негосударственного сектора экономики, которые не входят в систему имеющихся в стране министерств и ведомств и по этой причине не охватываются ведомственным контролем. В отличии от государственного к онтроля аудит выполняет скорее роль советника, консультанта, помощника всех специалистов, занимающихся отработкой и использованием бухгалтер ской информации. Аудитор не только оценивает достоверность финансовой отчетности предприятия, законность совершенных хозяйственных операци й, но и помогать выявить допущенные ошибки, исправить их, а также рекоменд ует построение такой системы учета, которая позволит в дальнейшем макси мально избегать ошибок. В этой работе рассматривается внутренний и внешний аудит их организац ия, основные этапы проведения аудиторских проверок, их отличие и взаимос вязь. Содержание. Введение …………………………………………………………………. 4 Организация внутреннего аудита на предприятии …………………… 6 Цели и основные принципы внутрихозяйственного контроля ………. 6 Сущность и функции внутреннего аудита …………………………….. 9 Оценка эффективности системы внутреннего контроля …………….. 11 Организация внешнего ауди та ………………………………………… 12 Основные этапы аудиторской работы ………………………………… 12 Подготовка аудиторской проверки ……………………………………. 13 Планирование аудита. Аудиторский риск ……………………………. 14 Проведение аудиторской проверки …………………………………… 16 Аудиторские доказательства, источники их получения и порядок Документирования ……………………………………………………... 16 Методы получения аудиторских доказательств (методы аудиторской проверки) ……………………………………………………………….. 17 Аудиторская выборка ………………… ……………………………….. 18 Оформление результатов аудита ……………………………………… 19 Информация для руководства проверяемого предприятия …………. 19 Виды, структура и порядок сос тавления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности …………………………………………….. 20 Отличительные черты внутреннего и внешнего аудита ……………. 22 Заключение ……………………………………… …………………….. 24 Список использованной литературы ………………………………… 25 Введение. В соотв етствии с Временными правилами аудиторской деятельности в РФ аудит пре дставляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторс ких фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухг алтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, нал оговых деклараций и других финансовых обязательств и требований эконо мических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг (1). Слово «аудит» происходит от латинского « audio », что означает «он слышит», «слушатель». Это подчеркивае т особую доверительность во взаимоотношениях аудитора со своими клиен тами, внимательность, доброжелательность, участливость, заинтересован ность в делах клиента, обратившегося за услугами к аудитору. Задача ауди тора – проверить состояние финансово-хозяйственной деятельности пред приятия за определенный период, сформулировать объективные выводы, дат ь необходимые рекомендации. Аудит, по мнению зарубежных специалистов (2), - это вид деятельности, заклю чающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положен ия экономического субъекта, осуществляемый компетентным независимым л ицом. Он направлен на снижение до приемлемого уровня информационного ри ска, то есть вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложны е и неточные сведения для их пользователей. Основным принципом , регулирующим ау дит, является совокупность определенных этических и профессиональных норм: независимость, честность и объективность аудитора, его профессион ализм, компетентность и добросовестность, конфиденциальность информац ии, ответственность. Цель аудита – решение конкретной за дачи, которая определяется законодательством, системой нормативного р егулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами а удитора и клиента. В частности, целями аудита могут быть: оценка состояни я бухгалтерского учета, проверка достоверности бухгалтерской (финансо вой) отчетности, подтверждение проспекта эмиссии ценных бумаг, проведен ие анализа финансово-хозяйственной деятельности и подготовка рекоменд аций по укреплению финансового состояния клиента, оптимизация затрат, к онсультирование по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения, хо зяйственного права и др. С точки зрения классификационных признаков различают следующие виды аудита. Внешний аудит проводится независим ой аудиторской фирмой (аудитором) на договорной основе с экономическим с убъектом главным образом с целью объективной оценки достоверности бух галтерского учета и финансовой отчетности, а также оказания консультац ионных услуг администрации. Внутренний аудит выступает неотъем лемой частью системы управленческого контроля на предприятии. Его цель – оценка эффективности функционирования системы управления предприя тием. Она достигается в процессе контроля со стороны специального орган а, создаваемого на предприятии (службы внутреннего аудита), за достоверн остью бухгалтерской отчетности, исполнением смет расходов, сохранност ью имущества, а также путем разработки предложений по совершенствовани ю методов организации производства, взаимодействия различных подразде лений. Аудит экономического субъекта может быть инициативным (добровольным) или обязательным. Инициативный аудит обычно проводится по решению администрации предприятия или его учреди телей. Обязательный аудит осуществляется в случаях, предусмотренных законодательством РФ. В соответствии с Постан овлением Правления РФ от 07.12.94 г. № 1355 «Об основных критериях (системе показат елей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерска я (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке» (с изм. от 25.04.95г.) обязательную проверку своей годовой бухгалтерс кой отчетности проводят: - открытые акционерные общества; - банки и другие кредитные учреждени я; - страховые организации и общества в заимного страхования; - товарные и фондовые биржи; - инвестиционные институты (инвести ционные и чековые инвестиционные фонды, холдинговые компании); - внебиржевые фонды, источниками обр азования средств которых являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые юридическими и физическими л ицами; - благотворительные и иные (не инвест иционные) фонды, источниками образования средств которых добровольное отчисления юридических и физических лиц; - экономические субъекты, если в их ус тавном капитале имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам. Организация внутреннего аудита на предприятии. Цели и основные принципы внутрихозяйственного конт роля. Для успешной деятельности предприятия, повышение уро вня рентабельности, сохранения и приумножения его активов необходимым отлаженный механизм управления, важнейшим элементом которого выступа ет повседневный внутрихозяйственный контроль. Руководство предприяти я несет ответственность за разработку и фактическое воплощение систем ы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы эта система отвечала разм ерам и специфике деятельности предприятия, функционировала регулярно и эффективно. Система контроля должна быть экономически оправданной, то есть затрат ы на ее функционирование должны быть меньше потерь предприятия из-за ее отсутствия. Если система внутрихозяйственного контроля будет эффектив но функционировать, это позволит сократить расходы на проведение внешн его аудита. Система внутрихозяйственного к онтроля предприятия включает три осн овных элемента: среду контроля, учетную систему и процедуры контроля. В с очетании все элементы системы контроля обеспечивают предприятию сниже ние риска в деловой и финансовой деятельности, а также в бухгалтерском у чете. Среда контроля – это действия, мероприятия и процедуры, которые отража ют общее отношение администрации и собственников предприятия к контро лю, степень значимости контроля для предприятия. При оценке среды контро ля выделяются следующие элементы: стиль и основные принципы управления, организационная структура, распределение полномочий и ответственност и, управленческие методы контроля, работа с персоналом, влияние внешних факторов. Стиль и основные принципы управления выражают ся в отношении администрации ко многим эле ментам деятельности, например в степени готовности администрации идти на риск при осуществлении хозяйственных операций либо стремление избе гать любых форм риска, соблюдении высшими руководителями этнических но рм поведения либо нарушении финансовой дисциплины. Организационная структура о пределяет существующие формы власти и подчинения на предприятии, регла ментирует области полномочий и ответственности сотрудников, порядок с оставления отчетов. Распределение полномочий и ответственности между пе рсоналом предприятия призвано гарантировать правильное ведение хозяй ственных операций. С этой целью разрабатываются и доводятся до сотрудни ков в письменном виде должностные инструкции, планы мероприятий, рекоме ндации и указания. Для контроля за работой предприятия администрация и спользует различные управленческие методы, включая оп ределение квалификации сотрудников, оценку системы обработки информац ии и составления отчетов, анализ достигнутых результатов финансовой де ятельности и сравнение их с запланированными, изучение деятельности от дельных подразделений и др. Важное значение имеет порядок осуществлени я внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутр енних целей. Целью работы с персоналом является наличие на предприятии необходимого количества сотрудников, обладающи х достаточными знаниями и опытом для выполнения своих обязанностей. Сис тема отбора, найма, продвижение по службе, обучения и подготовки кадров д олжна обеспечивать высокую квалификацию и честность персонала. Внешние факторы, как правило, не явля ется объектом контроля со стороны администрации, но также могут воздейс твовать на работу предприятия. Прежде всего это требования действующег о законодательства, которым должна в целом соответствовать хозяйствен ная деятельность предприятия. Учетная система – это совокупност ь процедур по сбору, регистрации, обработке и представлению данных об ак тивах и хозяйственных операциях предприятия. Эффективная система бухг алтерского учета обеспечивает полноту, реальность, своевременность от ражения хозяйственных операций, их правильную оценку, классификацию и о бобщение. Для понимания учетной системы предприятия необходимы изучение и оцен ка следующих сведений о его хозяйственной деятельности: - учетная политика и основные принци п ведения бухгалтерского учета; - организационная структура подразд еления, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бу хгалтерской отчетности; - распределение обязанностей и полн омочий между сотрудниками бухгалтерии; - порядок подготовки бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета; - средства контроля, предусмотренны е в отдельных областях системы учета. Концептуальн о система учета стоит отдельно от процедур контроля. Но на практике труд но разделить вклад каждого элемента в достижение целей контроля. Поэтом у приемлемость процедур контроля во многом зависит от состояния систем ы бухгалтерского учета (выбранной учетной политики, применяемых средст в обработки данных, объема хозяйственных операций и др.). Процедура контроля – это методы и пр авила, разработанные администрацией для того, чтобы иметь уверенность в том, что все совершаемые хозяйственные операции зарегистрированы полн остью и точно; все ошибки в процессе ведения дел и регистрации данных обе спечена учетными регистрами или файлами компьютера; доступ к активам и связанным с ними документам ограничен. Это значит, что процедуры контрол я дают уверенность в том, что цели контроля, заключающиеся в обеспечении полноты, точности, законности, защите активов и файлов данных, будут дост игнуты и будет выдана надежная финансовая информация. На практике осуществляются самые различные процедур ы контроля : полноты данных, точности данных, разрешения операций, сохранности активов и записей, внутрихозяйственные проверки. Процедуры контроля полноты данных пр едназначены для уверенности в том, что данные по всем хозяйственными оп ерациям внесены в учетные регистры и приняты на обработку. При их отсутс твии существует вероятность потери документов, их неправильной сортир овки, а значит, и неправильной регистрации данных по хозяйственным опера циям. Процедуры контроля точности данных н еобходимы для уверенности в том, что данные по каждой хозяйственной опер ации отражены в учете своевременно и в полном объеме, правильно разнесе ны по счетам. Точность достигается внедрением процедур контроля за резу льтатами расчетов, общей стоимостью, добавлениями и классификацией сче тов. Процедуры контроля разрешения операций направлены на обеспечение законности операций. К ним относятся: - проверка правильности осуществлен ия документооборота; - выдача разрешения на совершение от дельных хозяйственных операций или подтверждение целесообразности их совершения уполномоченными сотрудникам администрации; - осмотр товарно-материальных ценно стей при их оприходовании или отпуске и сравнение их содержания, количе ства и состояния с данными первичных документов. Процедуры контроля сохранности активов и записей основаны на огр аничении доступа к активам предприятия лиц, не имеющих на то полномочий, предупреждении хищений, уничтожения или порчи активов. Они включают: соз дание надежной контрольно-пропускной системы на предприятии, установк у средств охраны, сигнализации, сейфов, устройство оборудованных складс ких помещений и т.п., а также периодическое проведение внутренних ревизи й и инвентаризаций. Внутрихозяйственные проверки предп олагают тщательный и непрерывный обзор выполнения предыдущих контроль ных процедур, способствуют своевременному обнаружению ошибок, нацелив ают сотрудников на квалифицированное исполнение своих обязанностей. П олезно также исследование динамики хозяйственных показателей, сравнен ие плановых и сметных показателей с фактически достигнутыми и выяснени е причин расхождений. Сущность и функции внутреннего аудита. Эффективность системы внутреннего контро ля в известной степени зависит от его места в организационной структуре предприятия. На предприятии в соответствии с его учредительными докуме нтами или правилами внутреннего распорядка может быть назначен ревизо р, создана ревизионная комиссия или служба внутреннего аудита. Если внут рихозяйственный контроль возложен на ревизора или ревизионную комисси ю, работающих на общественных началах, то, как показывает практика, руков одство может игнорировать систему контроля, искажать данные финансово й отчетности. Иначе обстоит дело, когда внутрихозяйственный контроль ос уществляется службой (отделом, группой) внутреннего аудита, являющейся с амостоятельным подразделением аппарата управления. Такая служба созда ется с целью проверки эффективности контрольных методов и процедур на п редприятии, оказание помощи администрации в контроле за работой всех по дразделений и защита законных имущественных интересов собственников. Условием успешной работы службы внутреннего аудита является ее незави симость от других подразделений, что достигается путем прямого подчине ния это службы руководителю предприятия. Основными функциями службы внутреннего аудита на предпр иятии являются: - проверка достаточности и соответствия действующим нормативным актам и учредительным документам системы внутренних регламентов и про цедур контроля (приказов, распоряжений, инструкций и др.); - экспертиза правильности организац ии, методологии и техники ведения бухгалтерского учета, достоверности б ухгалтерской отчетности; - анализ внешних факторов и оценка их влияния на деятельность предприятия; - организация подготовки к проведен ию внешнего аудита, проверок налоговых и других контрольных органов. Для выполнения своих фун кций служба внутреннего аудита должна быть укомплектована квалифициро ванными и заслуживающими доверия специалистами. Служба внутреннего аудита действует на основании положения, утве рждаемого руководителем предприятия или собранием учредителей (акцион еров). На должность руководителя и ведущих специалистов службы целесооб разно назначать высококвалифицированных специалистов с высшим эконом ическим образованием, опытом бухгалтерской и экономической работы, отс утствием судимости, имеющих аттестат аудитора или профессионального б ухгалтера-эксперта. Сотрудниками службы могут быть квалифицированные специалисты по другим профилям для осуществления контроля за технолог ическими процессами производства. Должностные инструкции для внутренн их аудиторов должны предусматривать общие положения, конкретные должн остные обязанности, права и персональную ответственность. В практической работе служба внутреннего аудита руководствует ся законодательными и нормативными актами РФ, министерств и ведомств, ор ганов местного самоуправления, правилами (стандартами) аудита, а также у чредительными документами, приказами и распоряжениями руководителя пр едприятия, инструкциями, положениями и т.п. Деятельность службы внутреннего аудита должна осуществляться в с оответствии с планом внутреннего аудита. Такой план разрабатывает руко водитель службы, а утверждает руководитель предприятия. Служба внутрен него аудита должна иметь следующие права: - проверять первичные документы, учетные регистры, планы, сметы и др угие документы по финансово-хозяйственной деятельности; - обследовать территорию предприяти я, складские, производствен- ные, хозяйственные и служебные помещения, об ъекты строительства; - требовать проведения и проводить л ично полную и частичную инвентаризацию имущества и обязательств предп риятия, при необходимости опечатывать сейфы, кассы, склады, архивы и друг ие места хранения ценностей и документов; - наблюдать за правильностью отраже ния хозяйственных операций в бухгалтерском учете; - подготавливать предприятие к внеш нему аудиту и налоговому контролю, представлять при необходимости имущ ественные интересы предприятия в суде и арбитражном суде. Служба внутреннего аудит а должна нести ответственность за: - обоснованность и своевременность представления заключений о состоянии бухгалтерского учета и отчетност и, о соответствии учредительных и внутрихозяйственных документов дейс твующему законодательству; - обоснованность представленных пре дложений по улучшению организации системы контроля, бухгалтерского уч ета, материальной ответственности должностных лиц, распределения приб ыли, создания и использования средств различных фондов и др.; - правильность консультаций, оказыв аемых учредителям, руководителям, специалистам и работникам аппарата у правления предприятия по вопросам организации производства, системы у правления, ведения бухгалтерского учета, налогового и хозяйственного з аконодательства. Практика аудита свидетельствует, что на тех предприятиях, где созда ны и эффективно функционируют службы внутреннего аудита, значительно в ыше уровень сохранности имущества, использования ресурсов, организаци и бухгалтерского учета и достоверности отчетности. Оценка эффективности сис темы внутреннего контроля. В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской де ятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутренне го контроля в ходе аудита» надежность и эффективность системы внутренн его контроля может оцениваться как «высокая», «средняя» и «низкая». Проц есс оценки состоит из нескольких этапов: общее знакомство с системой вну треннего контроля, первичная оценка ее надежности и подтверждение дост оверности сделанной оценки. На этапе общего знакомства с системой внутреннего к онтроля аудитор получает общее представление о специф ике и масштабах деятельности предприятия, системе его бухгалтерского у чета, структуре службы внутреннего аудита и ее месте в системе управлени я, регулярности и качестве проводимых ими проверок, принятых мерах по об еспечению сохранности имущества, надежности бухгалтерского учета и до стоверности отчетности. Если по результатам такого изучения будет сдел ан вывод о ненадежности системы внутреннего контроля, низком ее уровне, то полагаться на эту систему нецелесообразно. Наоборот, если, по мнению а удитора, можно доверять системе внутреннего контроля предприятия, он пр иступает к следующему этапу. Первичная оценка надежности системы внутреннего ко нтроля осуществляется аудитором на основе собственны х методик и приемов. При этом следует учитывать, что для проверки надежно сти средств контроля нужно изучить учетную и хозяйственную документац ию не выборочно, а за весь отчетный период. Подтверждение достоверности оценки системы внутре ннего контроля осуществляется в процессе проверки. Дов еряя в определенной степени системе внутреннего контроля предприятия, аудитор в ходе проверки должен проводить процедуры подтверждения ее на дежности (тесты средств контроля), используя различные методы и приемы. Организация внешнего аудита. Основные этапы аудиторской работы. Аудит представляет собой прежде всего предпринимате льскую деятельность аудиторов и аудиторских фирм по проведению провер ок, консультированию клиентов по учетным, налоговым, управленческим и др угим вопросам с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчет ности и повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Каждая аудиторская проверка ограничена во времени, поэтом у аудитору всегда важно четко определить ее цели, безошибочно выбрать ис следуемые объекты проверки, грамотно спланировать свои действия, приме нить эффективные аудиторские процедуры и собрать необходимые доказате льства для формулирования объективного заключения. Анализ экономической литературы не позволяет сделать однозначный вы вод об основных этапах технологии аудита. Так, ряд зарубежных авторов (2) в ыделяют следующие этапы аудита: - начальная стадия аудиторской пров ерки, которая предполагает планирование проверки, аналитический обзор отчетности предприятия, предварительную оценку материальности (сущест венности) и аудиторского риска; - оценка системы внутреннего контро ля, которая включает оценку риска неэффективности системы контроля, док ументирование данных об этой системе, определение аудиторских процеду р проверки системы контроля; - завершение аудиторской проверки. Н а этом этапе осуществляется формирование аудиторского заключения (отч ета) и представление его клиенту. Некоторые российские специалисты (3,6) с различной степенью детализа ции выделяют следующие этапы аудиторской проверки: - подготовка и планирование аудита. На этом этапе производится озна комление с экономикой проверяемого предприятия, оценивается существен ность и аудиторский риск, система бухгалтерского учета и система внутре ннего контроля, разрабатывается общий план и программа проверки; - документирование и оформле ние результатов аудиторской проверки. Этот этап включает проведение ау диторских процедур, сбор и документирование аудиторских доказательств , формирование информации для руководства проверяемого предприятия, оц енку результатов проведения аудита и оформление аудиторского заключен ия. Выделяют ся три основных этапа проведения аудита : подготовка и планирование аудиторской проверки, выполнение ауди торских процедур и оформление рабочей документации, составление аудит орского заключения. Подготовка и планирование аудиторской проверки производится в со ответствии с действующим законодательством, условиями договора с клие нтом. Аудитор должен получить достаточное представление о всех сторона х финансово-хозяйственной деятельности объекта проверки и осуществит ь оценку его системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля с цель ю установления вероятности возникновения ошибок, влияющих на достовер ность финансовой отчетности и аудиторский риск. На этапе выполнения аудиторских процедур производится сбор аудиторских доказательств и их документирова ние. В процессе составления аудиторского заключения аудитор обобщает результаты проверки, формулирует мнение относительно достоверности отчетности и соответствия ее действующему законодательству. Подготовка аудиторской проверки. Сроки и стоимость оказания аудиторских услуг определяются с учетом объ ема и сложности работ, а также конъюнктуры рынка таких услуг. В настоящее время на рынке действует значительное количество аудиторов и аудиторс ких фирм. Это создает возможность выбора предприятием того аудитора, кот орый окажет необходимый комплекс услуг на приемлемых условиях. Для того чтобы снизить риск неудачи аудиторской проверки, предотвратит ь финансовые и моральные издержки, аудиторы, в свою очередь, должны иметь надежные критерии оценки потенциальных клиентов. На этапе предварител ьного знакомства с заказчиком целесообразно выяснить целый ряд вопрос ов, которые могут оказать влияние на результаты аудитора. С этой целью ва жно иметь продуманную систему отбора клиентов, учитывающую помимо проч его особенности современного экономического развития России, когда со храняется высокая нестабильность налогового законодательства, а многи е предприятия нарушают действующие правила ведения учета и составлени я отчетности. К числу основных процедур предварительного ознакомления аудитора с кл иентом относятся следующие: - определение цели проверки у данног о клиента и возможного использования ее результатов; - предварительное знакомство с усло виями производства, уровнем обеспечения сохранности активов через пос ещение и осмотр основных производственных и складских помещений; - знакомство с прежними аудиторским и заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых п роверок; - предварительная оценка трудоемкос ти и сложности аудитора, а также аудиторского риска; - оценка собственной способности ау дитора к выполнению работы с точки зрения наличия подготовленного перс онала, знания специфики отрасли, особенностей ее законодательного регу лирования и т.д. Если результаты указанных процедур подразумевают высокий риск ауди та или задача оказывается слишком сложной и трудоемкой, клиент не приним ает на обслуживание. Если же проведение аудита признается возможным, то аудитору рекомендуется направить руководителю (исполнительному орган у) предприятия-клиента письмо-обязательство аудитора о согласии на проведение аудита . Это письмо рассматрива ется в качестве официального ответного документа, устанавливающего вз аимоотношения между аудитором и клиентом до заключения договора. В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Пись мо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение ауд ита» в содержании письма должны быть раскрыты: цель аудита и его объекты; сроки проведения проверки; ответственность аудитора перед клиентом и е го обязательство о сохранении коммерческой тайны. Если соглашение разо вое, то письмо-обязательство аудита на проведение аудита в соответствии с Гражданским кодексом РФ может служить договором между сторонами. В том случае если между сторонами заключен долгосрочный договор, то письмо-об язательство не требуется или же содержать дополнительную информацию. При достижении между аудитором и клиентом принципиальной договоренн ости о проведении аудита составляется договор на оказ ание аудиторских услуг . Общие положения договора опред еляются ГК РФ в нем учитываются: уровень аудиторского риска, т.е. разделен ие ответственности между аудитором и клиентом, а так же учет интересов т ретьих лиц (потребителей информации финансовой отчетности). Договор дол жен быть составлен четко от этого зависит качество выполнения аудиторс ких услуг, так же в нем учитываются права, обязанности и ответственность сторон, сроки выполнения работ. Важным моментом при заключении договора является оценка стоимости аудиторских услуг. Она должна определяться с учетом объема и т рудоемкости предстоящих работ, уровня возможного аудиторского риска, п редполагаемого эффекта для клиента и других факторов. Планирование а удита. Аудиторский риск. Для качественного выполнения проверки в установленные сроки аудитору необходимо составить подуманный план предстоящих работ. Планирование аудита осуществляется с цел ью: - установить объем проверяемой информации, время проведения проверки, а также величину и состав группы аудиторов, привлекаемых для проверки; - определить перечень аудиторс ких процедур и методику их применения; - определить состав информации, которую клиент должен предоставить для установления возможности приме нения выборочных методов контроля. В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование ау дита» аудитор должен согласовать с клиентом основные организационные вопросы, связанные с проведением проверки, до написания письма-обязател ьства и до заключения договора о проведении аудита. Поэтому предварител ьное планирование осуществляется еще на стадии определения объема ауд ита, то есть в процессе знакомства аудитора с финансово-хозяйственной де ятельностью клиента и оценки степени влияния на нее внешних и внутренни х факторов. Аудитор должен получить необходимую информацию на основе ли чных бесед с руководством и специалистами предприятия, осмотра произво дственных помещений и мест хранения ценностей, изучения отчетности, учр едительных и различных других внутренних документов, материалов прове рок налоговых органов, служб внутреннего контроля. По результатам этих действий определяется возможность проведения ау дита, дается предварительная оценка эффективности системы внутреннего контроля и величены аудиторского риска, формируется штат аудиторов для проверки. Только затем аудитор приступает к разработке общего плана ауд ита и аудиторской программы. Общий план аудита включает следующие пока затели: цель аудита, объем выполняемых работ, график и сроки проведения р абот, способы и приемы проверки, состав аудиторской группы. Для повышени я доверия и действенности аудитор может предварительно согласовать св ой план с клиентом. План аудитора оформляется в виде отдельного документ а и в дальнейшем может уточняться. На основании плана работ до начала проверки руководителем бригады ауд иторов составляется программа аудита , в кот орой указываются: основные участки работы предприятия-клиента и раздел ы учета, подлежащие проверки; характер проверки по каждому участку; мето д проверки также по каждому участку, закрепление обязанностей за провер яющими аудиторами, сроки выполнения работ, порядок оформления рабочих д окументов. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности всегда связан с риском дву х видов: предпринимательским и аудиторским. Предпринимательский риск означает, что ау дитор может полностью или частично не получить оплату за выполненную ра боту независимо от результата из-за конфликта с клиентом или к нему могу т быть применены штрафные санкции. Он определяется рядом факторов: конкр етно способностью аудитора, финансовым состоянием клиента, характером операций клиента, компетентностью администрации и учетного персонала и др. Аудиторский риск – риск неэффективности аудиторской проверки, то есть риск выдачи заключения о достоверности фи нансовой отчетности при наличии в ней существенных ошибок и пропусков. Проведение ауд иторской проверки. Аудиторские доказательства, источники их получения и порядок документ ирования. В ходе проверки аудитору необходимо собрать исчерпывающие доказательства для составл ения объективного заключения о достоверности бухгалтерской отчетност и. Аудиторские доказательства – это информ ация, полученная аудитором в ходе проверки от клиента и третьих лиц, или р езультат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение аудитора по предмету проверки. Аудиторские доказательства пред ставляют собой документальные источники данных, документацию бухгалте рского учета, заключения экспертов, а также сведения из других источнико в. В соответствии с Правилом (стандартам) аудиторской деятельности «Ауди торские доказательства» количество информации, необходимой для аудито рских оценок, жестко не регламентируется. Аудитор на основе своего профе ссионального опыта и с учетом других факторов самостоятельно определя ть объем информации, достаточный для формулирования объективного закл ючения о достоверности бухгалтерской отчетности клиента. Аудиторские доказательства бывают трех видов: - внутренние , включающие информацию, получ енную от клиента в письменном или устном виде; - внешние , содержа щие информацию, полученную от третьих лиц в письменном виде; - смешанные , состоящие из информации, полученной от клиента в письменном или устном виде и подтвер жденной третьей стороной в письменном виде. Наибольшую ценность для ау дитора представляют внешние доказательства, затем следует смешанные и внутренние. Источники получения аудито рских доказательств является первичные документы клиента и третьих ли ц; регистры бухгалтерского учета клиента, результаты анализа финансово- хозяйственной деятельности клиента. Полученные в ходе аудита доказательства следует обязательно докумен тировать, то есть отражать в рабочих документах аудитора. Требования к с одержанию, оформлению и порядку хранения рабочей документации аудита о пределены в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Документиро вание аудита». К рабочей документации аудита относятся планы и программы проведения аудита; копии учредительных и других внутренних документов клиента (про токол, договор, контракт и др.); материалы изучения и оценки систем бухгалт ерского учета и внутреннего контроля (описания, вопросники, схемы докуме нтооборота и др.); копии бухгалтерских и иных финансовых документов клие нта; выводы и рекомендации аудита и т.д. Состав, количество и содержание рабочих документов аудитор определяе т самостоятельно с учетом характера и сложности проводимой работы. Рабо чие документы должны, как правило, иметь следующие реквизиты: наименован ие и дата составления документа; наименование клиента; период, за которы й проводится аудит; содержание документа; подпись лица, проверившего до кумент. После окончания аудита рабочая документация подлежит сдаче в ар хив аудитора (аудиторской фирмы), где хранится комплектованной в папки н е менее пяти лет. Методы получения аудиторск их доказательств (методы аудиторской проверки). Для сбора аудиторских доказ ательств применяется различные процедуры. Аудиторская процедура – это определенны й порядок и последовательность действий аудитора для получения необхо димых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита. К числу основных методов получения аудиторских доказа тельств относятся следующие: 1. Проверка арифметических расчетов клиента , заключающаяся в проверке арифметическо й точности данных документов и учетных записей путем независимого выбо рочного пересчета. 2. Инвентаризация – прием, позволяющий получить точную информацию о состоянии имуще ства и финансовых обязательств клиента. 3. Проверка соблюдения прав ил учета отдельных хозяйственных операций, дающая возможн ость аудитору проконтролировать учетные работы, выполняемые бухгалтер ией клиента. 4. Подтверждение (сверка рас четов) – прием, используемый для получения в письменном ви де информации от третьих лиц о реальности остатков на счетах учета денеж ных средств, счетах расчетов, дебиторской и кредиторской задолженности. 5. Устный опрос персонала, ру ководства предприятия и третьих лиц , проводимый на всех ст адиях проверки и имеющий цель познакомиться с особенностями работы отд ельных сотрудников, подразделений, выяснить уровень их квалификации, со став выполняемых работ, порядок документооборота и т.д. 6. Проверка документов , заключающаяся в установлении реальности определенных докуме нтов и правильности оформления. 7. Прослеживание (сканирова ние) – эта процедура, в ходе которой аудитор проверяет отде льные первичные документы, полноту их отражения в учете, правильности ук азанной корреспонденции счетов. 8. Аналитические процедуры – это анализ и оценка полученной аудиторской информации, изучение важнейших финансовых и экономических показателей предприяти я-клиента с целью выявления необычных и неверно отраженных в учете хозяй ственных операций, а также установления причин таких ошибок и искажений. 9. Подготовка альтернативн ого баланса, используемая для оценки реальности полноты о тражения в учете готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) путем составления баланса израсходованного сырья и материалов по норм ам на единицу продукции и фактического выпуска продукции (выполнения ра бот, оказания услуг). Аудиторская выборка. Выборочные проверки примен яются даже в тех случаях, когда нет необходимости в абсолютно полной про верки ввиду очевидной незначительности возможных неточностей и ошибок . При этом применении метода выборочного контроля не должно снижать эфф ективности аудита в целом. Таким образом, цель выборочной проверки – сокращение времени и стоимости аудита при обеспечении должного его кач ества. Метод выборочной проверки основан на законах теории вероятностей, сог ласно которым можно получить довольно точные данные о целом по его относ ительно малой части. Порядок формирования выборки и оценки ее результатов определяется Пр авилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка». Важное требование, которое должно быть выполнено при формировании выб орки, - обеспечение ее репрезентативности. То есть равной вероятности от бора элементов изучаемой совокупности. Для этого аудитор должен исполь зовать один из следующих методов: 1. Случайный отбор. Может проводится по таблицам случайных чисел. 2. Систематических отбор. Предполагает отбор элементов через постоянный интервал н ачиная со случайно выбранного числа. Интервал строится или на определен ном числе элементов или на стоимостной их оценке. 3. Комбинированный отбор. Представляет комбинацию различных методов случайного от бора. На практике аудиторы неред ко используют нестатистические методы отбора . Объем выборки определяется ими в соответствии с интуицией и опыто м. Различают два вида выборочных проверок: - на соответствие (выборочная проверка для тестирования процедур внутреннего контр оля); - по существу (выбо рочная практика правильности отражения в учете оборотов и сальдо по сче там). Задача выборочной проверки на соответствие заключается в установлении, как часто в проверяемом пер иоде нарушались нормы внутреннего контроля. Проверка проводится по его основным направлениям (полнота отражения в учете всех без исключения оп ераций, законность совершения операций и т.д.). Такую проверку еще называю т качественной или атрибутивной. Задача выборочной проверки по существу состоит в оценке правильности у чета конкретных сумм по отдельным операциям, оборотов и сальдо по счетам . Такая проверка называется количественной. Для интерпретации результатов выборочной проверки ауди тор должен: 1. Проанализировать каждую ошибку, попавшую в выборку. Если в выборке нет денежных ошибок, следовательно, можно сдела ть вывод о достоверности проверяемой совокупности. 2. Экстраполироватьполученные при выборке результаты на всю проверяемую совокупность. При этом методы распростран ения результатов выборки на всю совокупность должны соответствовать м етодам построения выборки. 3. Оценить риск выборки. Аудитору необходимо убедится, что ошибка в проверяемой совокупности не превышает допустимо й величины. Аудитор должен фиксировать в своей рабочей документации все стадии про ведения выборки и анализ ее результатов. Оформление результатов а удита. Информация для руководст ва проверяемого предприятия. После проведения всех нео бходимых процедур проверки аудитор должен оценить полноту и качество в ыполнения всех пунктов плана и программы аудита. Так же он должен провес ти систематизацию и аналитический обзор результатов проверки, чтобы со ставить объективное аудиторское заключение. Данные группируются по ра зделам проверки (учет основных средств, учет материально-производствен ных запасов и т.д.), а внутри разделов – по аналитическим и другим признак ам. При необходимости выделяют наиболее существенные ошибки и замечани я: неверные учетные записи, отсутствие оправдательных документов по опе рациям, нарушения налогового законодательства. По результатам осуществленной проверки аудитору рекомендуется наряду с обязательным представлением клиенту аудиторского заключения подгот овить также письменную информацию (отчет) для руководств а проверяемого предприятия. В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятел ьности «Письменная информация аудитора руководству экономического су бъекта по результатам проведения аудита» такая информация должна быть четкой, краткой и содержательной, не иметь фактических неточностей. Письменная информация должна в обязательном порядке содержать: реквиз иты аудитора и проверяемого предприятия; указание периода, за который пр оводилась проверка; выявленные существенны нарушения в организации бу хгалтерского учета, в системе внутреннего контроля и отчетности. Письменная информация аудитора для руководства предприятия является к онфиденциальным документом. Она может быть передана только лицу, подпис авшему договор на оказание аудиторских услуг, или лицу, прямо указанному в качестве ее получателя в договоре. Виды, структура и порядок с оставления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности. Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности пред приятия представляет мнение аудитора о достоверности этой отчетности. Оно должно выражать оценку соответствия всех существенны х аспектов бухгалтерской отчетности нормативным актом, регулирующим б ухгалтерский учет и отчетность в РФ. Это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, судебных органов. Если предприятие подлежит обязательному аудиту, то заключение аудиторской фирмы (аудитора) является неотъемлемо й частью годового бухгалтерского баланса. Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями, с формулированными в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Поря док составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности». По результатам проведения аудита бухгалтерской отчетности предприят ия аудиторская фирма (аудитор) должна выразить мнение о до стоверности этой отчетности в одной из следующих форм: 1. Безусловно положительно е заключение означает, что отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение акти вов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов ег о деятельности за отчетный период исходя из требований действующих нор мативных актов. 2. Условно положительное за ключение означает, что за исключением определенных в ауди торском заключении обстоятельств отчетность подготовлена таким образ ом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и п ассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деят ельности за отчетный период исходя из требований действующих норматив ных актов. 3. Отрицательное заключени е означает, что в связи с определенными обстоятельствами о тчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех от ражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых ре зультатов его деятельности за отчетный период исходя из требований дей ствующих нормативных актов. 4. Заключение с отказом выра жения своего мнения о достоверности отчетности (отказ от выдачи заключе ния) означает, что в результате определенных обстоятельст в аудитор (аудиторская фирма) не может выразить и не выражать мнение о бух галтерской отчетности предприятия (в одной из приведенных выше форм). В аудиторском заключении у казывается объект аудита: наименование предприятия, все формы бухгалте рской отчетности, в отношении которых проводится аудит, отчетный период и отчетная дата. Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, содерж ать стоимостные показатели, выраженные в рублях, быть подписано руковод ителем аудиторской фирмы и аудиторами, принимавшими участие в аудите. К нему должна быть приложена бухгалтерская отчетность, в отношении котор ой проводился аудит. Исправления в аудиторском заключении не допускает ся. Аудиторское заключение должно состоять из трех частей: 1. Вводная часть содержит название документ а – «Аудиторское заключение аудиторской фирмы ____________ о достоверности бух галтерской отчетности предприятия ____________ за ______ год» и представляет собой о бщие сведения об аудиторской фирме (юридический адрес, номер, дата выдач и и срок действия лицензии, наименование органа, ее выдавшего, номер и дат а выдачи свидетельства о государственной регистрации, банковские рекв изиты, Ф.И.О. аудиторов, принимавших участие в аудите, данные их квалификац ионных аттестатов). 2. Аналитическая часть представляет собой о тчет аудиторской фирмы предприятию об основных результатах проверки с остояния внутреннего контроля, учета и отчетности, а также соблюдения пр едприятием действующего законодательства при осуществлении финансов о-хозяйственной деятельности. В аналитической части могут быть приведены результаты анализа финансо вого состояния предприятия (финансовой устойчивости, ликвидности бала нса, платежеспособности, эффективности деятельности). 4. Итоговая часть представляет собой мнение аудиторских фирмы о достоверности бухг алтерской отчетности предприятия и должна включать: название данной ча сти, кому адресована, название предприятия, объект аудита, распределение ответственности предприятия и аудиторской фирмы за подготовку отчетн ости, указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился а удит. Прилагаемая к аудиторскому заключению бухгалтерская отчетность должна быть составлена по устано вленной форме и в целях идентификации должна быть помечена подписью ауд итора. Если в ходе аудита выявлены существенные искажения отчетности, то в прилагаемую к аудиторскому заключению отчетности предприятием долж ны быть внесены поправки, предложенные аудиторами. Аудиторская фирма должна предоставить проверяемому предприятию в уста новленные в договоре на проведение аудиторской проверки сроки: - не менее одного экземпляра ауд иторского заключения в составе вводной, аналитической и итоговых часте й с приложением бухгалтерской отчетности, явившейся объектом аудита (пр едназначен исполнительному органу); - не менее одного экземпляра в со ставе вводной и итоговой частей с приложением бухгалтерской отчетност и (предназначен для предоставления в налоговую инспекцию, акционерам и д ругим заинтересованным пользователям). Указанные экземпляры сброш юровываются и заверяются печатью аудиторской фирмы. Предприятие несет ответственность за предоставление копий аудиторского заключения заин тересованным пользователям. Аудиторская фирма не имеет права и не обяза на этого делать , кроме случаев, предусмотренных законодательством. Отличительные черты внутре ннего и внешнего аудита. Внутренний аудит по содержа нию и методам проведения имеет много общего с внешним аудитом и в значит ельной мере является информационной базой для последнего. При должной о рганизации внутреннего аудита на предприятии существенно сокращаются объем и содержание внешнего аудита, проводимого в предусмотренных зако нодательством случаях. Однако между внутренним и внешним аудитором имеются и существенные ра зличия. Это прежде всего различия в уровнях независимости. Органы внутре ннего аудита создаются на самом предприятии, подчиняются его руководст ву и находятся полностью на его содержании. В связи с этим независимая де ятельность органов внутреннего аудита возможна, как правило, только в от ношении структурных подразделений предприятия, деятельность которых п одвергается проверке. Что касается органов внешнего аудита, то они полно стью как материально, так и организационно независимы от аудиторского п редприятия и осуществляют свою деятельность на договорной основе. Очень важно, чтобы деятельность органов (служб) внутреннего аудита на п редприятии была четко регламентирована соответствующим Положением (вн утрифирменным стандартом), предусматривающим их права и обязанности, а т акже гарантии руководства предприятий по обеспечению их эффективной р аботы. Различия между внутренним и внешним аудитом вытекают также из основны х задач и из времени выполнения работы. Если основной задачей внутреннег о аудита является подготовка информационных материалов о финансово-эк ономическом состоянии данного предприятия для руководства, то главная задача внешнего аудита – подготовка соответствующего заключения для внешних заинтересованных пользователей: акционеров, инвесторов, налог овой службы, банков, партнеров по бизнесу, органов власти. Внутренний аудит, является составной частью внутрихозяйственного ко нтроля на предприятии, осуществляется непрерывно. Периодичность внешн его аудита, как правило, - один раз в год. Заключение. Ведущей формой внешнего контроля в условиях рыночных отношений являе тся независимое аудиторство. Объективная необходимость развития аудит а в современной России обусловлена потребность внешних пользователей информации в качественных данных о деятельности предприятия. В соответствии с действующим законодательством аудит представляет с обой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (ф инансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых декл араций и других финансовых обязательств и требований экономических су бъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг. Развитие аудиторской деятельности в России, ее стандартизация, исполь зование зарубежного опыта позволили обобщить информацию о сущности и з начении аудиторской деятельности, ее регулировании в нашей стране, функ ционировании служб внутреннего аудита на предприятии, основных этапах и методах аудиторской проверки. Расширении объекта аудита в современных условиях позволяет говорить об аудите инвестиционных пр оектов и кризисных предприятий. Список использованной литературы: 1. Указ Президента РФ от 22.12.93г., № 2263 «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации». 2. Аренс А., Лоббек Дж. Аудит. Пе ревод с английского; Москва: Финансы и статистика , 1995. 3. Камышанов П.И. практическо е пособие по аудиту. Москва: Изд-во «Инфра-М», 1996. 4. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Учебное пособие – Москва: Изд-во «ПРИОР», 1999. 5. Правило(стандарты) аудито рской деятельности / Сост. и коммент. Ю.А. Данилевско го. Москва: Бухгалтерский учет, 1997. 6. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебное пособие. Москва: Изд-во «Инфра-М», 1995.