СОДЕРЖАНИЕ Введение………………………………………………………………………….3 Глава 1 НАЛОГИ В ЭКОНОМИЧЕСКОЙ СИСТЕМЕ ОБЩЕСТВА………....4 1.1. Сущность налогов и основные элементы налогообложения……………...4 1.2. Роль налогов в формировании финансов государства……… …………… 12 Глава 2 ФУНКЦИИ НАЛОГОВ И ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ …16 2.1. Функции налогов ……………………………………………………………16 2.2 . Принципы современного налогооб ложения ………………………………19 Глава 3 НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ …………23 3.1. Разновидности налогов ……………………………………………………..23 3.2. Совершенствование российской налоговой системы ………………… ….28 Заключение ……………………………………………………………… ………. 32 Список использованных источников …………………………………………. ..34 Введение Экономику л юбого государства на различных стадиях разв ития, будь то Римская империя, Россия в XIX веке или Испания в эпоху Великих географических открытий, слож но представить без такой важной с оставляющей, как налоги. Н алоги в экономике отражают состояние всех социа ль но эк ономических сфер жизни общества и конкретные исто рико-экономические условия жи зни граждан и государ ства в целом. Взимая законно установленные налоги с органи заций и физических лиц, государство мобилизу ет денежные сред с тва в казну, а затем распределяет и х в соответствии с на правлениями внешней и вн утренней политики. Налоги, пожалуй, единственный наиболее безбо лезнен ный инструмент пополнения бюджета, в отличие от внешних и вн утренних займов, по которым необходимо выплачивать проценты . В представленной работе рассматриваются вопросы теор ии и практики налогообложения . В частности: - определяются место налогов в экономической системе о бщества, их сущность и основные элементы; - выявляются основные функции и принципы современного налогообложения в РФ; - анализируется состояние налоговой системы РФ на данном этапе: разновид ности налогов, их исчисление. Также необходимость модернизации отечест венной налоговой системы. В изучении темы использовались различные источники – Налоговый кодек с РФ; учебная литература по экономической теории, налогообложению, а так же материалы и статистические данные из периодической печати. Глава 1 НАЛОГИ В ЭКОНОМИЧЕСКОЙ СИСТЕМ Е ОБЩЕСТВА 1.1. Сущность налогов и основные элементы налогообложен ия Для нормаль ного функционирования и развития экономики необходим эффективно действующий общественный сектор, со вокупность ресурсов, находящихся в распоряжении госуд арства. Главным источником формирования и по полнения такого секто ра являются налоги и сборы - обязательные платежи хоз яйству ющих субъектов и населения. Налоги - объективно принудительное изъятие части доходов, так как органы власти вынуждены ограничивать возможные в ели чины доходов большинства граждан, перера спределяя их часть между членами общества, ег о группами, а также отчасти присва ивая их. Это основные средства, поступа ющие в государственную казну. Начальной формой налогообложения в древности выступали жертвоприношения. Они бы ли частью неписанных законов и постепенно ста новились принудительными. Проблемы те ории и практики налогообложения явились предметом исследования многих экономистов, философов, государст венных деяте лей различных эпох и стран. В 1625 г. была оп убликована работа «Опыты или наставления нрав ственные и политические» английского философа Френси са Бэкона (1581-1626). Свой вклад в развитие системы налогообложен ия внес Адам Смит (1723-1790). Серьезные исследования имелись и в России: «О пыт теории налогов» (1818) основоположника российско й финансовой науки Н.И.Тургенева (1789 - 1871), «Теория финансов» (1845) И.Горелова и др. В наступившем XXI в., как и сотни лет назад, хозяйствующие субъекты всех стран платят налоги для финансирования р асходов на обороноспособность государства, содержание властных орга нов, обеспечение пр авопорядка, на здравоохранение, образова ние и другие публичные блага. В соответствии с действующим Налоговым коде ксом Россий ской Федерации (ст. 8) под налогом пони мается « обязательный без возме здный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственн ости, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных сре дств в целях финансового обеспечения деятельности государ ства, региональных и местных органов управления » Налоговый кодекс РФ.- М.: Юрайт-Издат, 2005.- С.25. . Тем не менее в современной литературе о налогах приводится большое колич е ство различного рода определений налогов. При этом во всех определе ниях неизменно подчерки вается, что налог - платеж обязательный. Другими словами, платежи, которые не являются для плате льщиков обя зательными, не относятся к налого вым. К налогам не относятся любые добровольные выплаты, взносы, отчислен ия. Налоги явля ются теми платежами, которые осуществляются без возмездно , т.е. их уплата не устанавлива ет каких-либо конкретных обя занностей государст ва по отношению к лицу, вносящему эти платежи. Таким образом, к налогам не следует относить платежи, обязанность по уплате которых возникает в связи с заключением пла тельщиками с государством, государственным и органами либо иными представителя ми государст ва каких-либо договоров. К налогам та кже не относятся платежи обязательного характера, взимаемые в качестве каких-либо санкций, например штрафы, а т акже различного рода компенсационные выплат ы (например, выплаты по возмещению нанесенног о ущерба). В отдельных опре делениях налога указывается, что налоги - это платежи, взимаемые в установленном законом порядк е. Р яд авторов признает справедливость этого в том смысле, что «в цивилизованном государстве обязанности по уп лате налогов должны устанавливаться законом. Однак о включение в определение слов «платежи, взим аемые в установленном законом по рядке» сильно о граничивает значение термина «налог». В ряде совре менных государств налоги могут вводиться постановлен иями высшей исполнительной власти. Иначе гов оря, от того, что обязанность по внесению како го-либо платежа не была установлена законодательной властью, соответствующий платеж не теряет своего налог ового характера » Толкушкин А.В. Налог и в экономической системе общества //Социально-гуманитарные знания.-2003.- 4.- С.- 39. . В других определениях можно встретить указание н а то, что нало ги - это платежи, взи маемые с юридических и физических лиц. В дан н ом случае высказывается мнение, что вряд ли правомерно ограничивать само понятие «налог». Обязанность по уплате налогов может возлага ться не только на отдель ных физических лиц, н о и на различного рода их объединения, не являющиеся юридическими лицами в соответствии с гражданским зако нодательством. Например, во Франции подоходный налог взимается с совокупного (объединенного для целей обложения) дохода всех членов семьи (домохозяйства). До XX в. налоги часто взимались не только с отдельных лиц, но и с таких объединен ий физических лиц, как общи ны и гильдии. Кром е того, существовали налоги, плательщиками кото рых выступали отдельные административно-территориаль ные едини цы. Часто отмечается, что налоги - денежные платежи (взимаются в денежной форме). Разумеется, в современных условиях бол ьшинство налоговых выплат осуществляется в дене жной форме. Однако, с одной стороны, история со держит многочисленные примеры осуществления налоговых выплат в натура льной форме, а с другой стороны, многие соврем енные налоговые системы в определенных случаях допускают уплату налогов путем предоставления государству товаров и ли услуг. Натуральная форма уплаты налогов наиболее ха рактерна для отраслей добывающей промышленности. В России в конце 1990-х гг. стали использоваться соглашения о разделе продукции, в соответствии с к оторыми взимание ряда федеральных, региональных и местных налогов и сбо ров заменяется разделом произведенной продукции между государством и инвестором. Необходимость уплаты законно установленных налогов явля ется конституционной нормой России (ст. 57 Конституции Рос сийской Федерации). Проц едурные вопросы прописаны в Нало говом кодексе Р оссийской Федерации - системати зированном своде законодательных актов о на логообложении. От налога следует отличать сбор - обязательный взнос, уплата кото рого является условием свершения (в интересах плательщи ков) значимых д ля них действий органами власти, включая пре доставление определенных прав или выдачу лицензий. Основными видами сборов являются: административ ный - за действия администрации в интересах плательщиков; бандерольный - за операции с бандеролями, включая акцизный сбор; гербовый - за реги страцию документов (гос ударственная пошлина); грузовой - за услуги по обслуживанию грузо в; клиринговый (система безналичных расчетов, осн ованная на зачете взаимных требований и обязательств) - за регис т рацию фьючерсного контракта (сделка с отсрочкой поставки то вара и окончательного платеж а); комиссионный - за поср еднические услуги; консульский - за услуги консульств; лицензионны й - за получение лицензий на экспорт и импорт; па тентный - с доходов от про мыслов и т.д. Налоги и сборы исчисляются, исходя из налоговой баз ы, став ки и налоговых льгот. Налоговая база - фиксированная величина, подлежащая налогоо бложению. Ею являются вещественные, ресурсные факто ры (земля, имущество, капитал и др.), доходные статьи (фонд оплаты труда), стоимость некоторых по требляемых товаров и услуг и др. Источниками на логов и сборов являются доходы - заработная плата, прибыль, выручка и др. Каждый налог имеет самостоятель ный объект налогообложения, выраженный в натуральной или стоимостной форме. Например, для транспортного налога - это транспортные средства; по налогу на доходы - это прибыль, до ходы, полученные в отче тном периоде, и т.п. Законодательно установленными объектами налогообложе ния являются: - доходы организаций и физических лиц; - добавленная стоимость; - ресурсы, имущество юридических и физических лиц и опера ции с ними - продажа, дарение, наследование и др.; - стоимость определенных товаров и услуг; - операции с ценными бумагами; - отдельные виды деятельности; - другие объекты, установленные законом. Налоговая ставка - величина налога в расчете на единицу нал огообложения, т.е. стоимостная доля налоговой базы, которую надлежит упл атить в виде налога. Налоговая ставка устанавливает ся как в виде процен та с налоговой базы (налоги на доходы с физических лиц, на добавленную сто имость и др.), так и в виде абсолютной суммы, приходящейся на один объект на логообло жения или на показатель, характеризующий этот объект (налог с о дной сотки земли, с единицы мощности транспортного средства и др.). Существуют различные виды налоговых ставок: 1) твердая ставка налога устанавливается в абсол ютной сумме на единицу обложения, независимо от размера дохода. Например , транспортный налог устанавливается вне связи со стоимостью объекта на логообложения (автомашина, моторные суда, самолеты, яхты и др.). Если устан овлен единый процент налога, не зави сящий от размера дохода, то речь идет о пропорциональной ставке. Пропорциональный характер имеют социальные взносы и налоги на собственность. Прогрессивная ставка налога повышается ступенчатым образом - по мере роста дохода. При этом растет и абсолютная сумма налога, и его процен тная величина. Чаще всего по прогрессивной шкале рассчитываются налоги на доходы организаций, на личные доход ы. 2) регрессивная ставка налога характеризуется взимани ем боль шего процента с низких доходов и меньшего - с высоких дохо дов. При этом поступления от налога раст ут медленнее, чем до ход. В основном такая процедура обложения применяется к косвен ным налогам; 3) шедулярная (от англ. schdule - опись, листок бумаги) ставка. Весь до ход налогоплательщика делится на части - шедули, каж дая из которых облагается различными ставками, мо жет иметь иные льготы и др. Роль налоговой ставки при исчислении налога велика, поэто му по ее харак теру иногда именуют налог в целом - прогрессив ный, регрессивный, шедулярный и др. Налоговая льгота - частичное или полное освобождение нало го п лательщиков от уплаты налогов . В число льготников обычно включаются студенты, учащиеся и пенсионе ры, инвалиды, участ н ики различных в ойн, благотворительные, общественные и иные организации и отдельные лиц а . Распространены следующие виды н алоговых льгот: - необлагаемый минимум объекта налога, например мин ималь ный размер оплаты труда при подоходном налоге с физических лиц и д р.; - изъятие из обложения определенных элементов объе кта на лога: например, акцизами не облагаются подакцизные экспорти руем ые товары, кроме экспорта в страны СНГ и др.; - освобождение отдельных категорий плательщиков о т уплаты налогов; - понижение налоговых ставок; - целевые налоговые льготы, в пределах взноса в бюдж ет, на взаимовыгодной основе; - налоговый кредит (уменьшает сумму налога) и др. Как правило, налоговые льготы обусловлены либо социальной значимостью соответствующих областей деятельности, либо признанием их в качестве п риоритетных в конкретной экономической ситуации. Например, при оценке эффективности льготного налогообложения предприя тий обществ инвалидов прежде всего учитывается их социаль но-экономиче ская составляющая. Сохраняя рабочие места работников с ограниченными в озможностями, государство, с одной стороны, освобождается от необходимо сти расходования средств на социальную поддержку, а с другой - создает условия для их социально-психолог иче ской реабилитации инвалидов. Среди субъектов налоговых отношений выделяются: - налогоплательщики - организации и физические лица, на котор ых Налоговым кодексом Российской Федерации возложена обя занность упл ачивать налоги, вести бухгалтерский учет, представ лять налоговым орган ам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения и др . Для упорядочения работы с налогоплательщиками, учета и контроля за упл атой налогов ве дется единый государственный реестр налогоплательщик ов, в котором все население и орга низации имеют идентификационный нало говый номер (ИНН) - это номер дела ка ждого налогоплательщика в налоговой службе; - налоговые агенты - лица, на которых Н алоговым кодексом Российской Федерации возложены обязанности по исчис лению, удержанию с налогоплательщиков и перечислению в бюджеты на логов ; - сборщиками налогов выступают: государственные органы; органы местного самоуправления; уполномоченные должностные лица. Сборщики налогов осуществляют прием налогов и перечис ление их в бюджеты. В отличие от нал оговых агентов, сборщики не начисляют налоги, в их обязанности входит ко нтроль по их уплате . Совокупность вз имаемых в государстве налогов, сборов, по шлин, платежей, сопровождающие их законодательные регламен ты, а также работники, технологии, средства, каналы информа ции и другое образуют налоговую си стему. Ныне действующая в России налоговая система начала скла дываться с 1992 г. и основывается на более чем 20 законах, кото рые охватывают, по сути, все сферы жизни государства. Структу ра и принципы п остроения российской налоговой системы в ос новном отражают националь ные традиции и распространенные в мировой практике положения. Принятие Налого вого кодекса Российской Федерации позво лило систематизировать дейст вующие нормы и положения, регу лирующие налогообложение, устранив отсут ствие его единой за конодательной и нормативной основы, многочисленнос ть и про т и в оречивость нормативных документов и недостаток правовых г а рантий для участников налоговы х отношений. Налоговый кодекс регулирует: - порядок установления и ввода в действие налогов; - совокупность налогов; - права и обязанности налогоплательщиков; - ответственность участников налоговых отношений; - порядок распределения налогов между бюджетами ра зличных уровней; - формы и методы налогового контроля. В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, установлены три группы налог ов и сборов: 1) федеральные налоги и сбо ры являются обязательными для всей территории Российской Федерации и регулируются обще россий ским законодательством, формируют основу доходной ча сти федерального бюджета; 2) региона льные налоги и сборы, обязательные на территории соответствующих субъе ктов РФ, устанавливаются представительными органами субъектов федерац ии и общероссийским законо дательством; 3) местные налоги и сборы, которые вводятся нормативными правовыми актами органов местног о самоуправления. Трехуровневая система налогообложения дает возможность соответствую щим органам управления обособленно формировать доходные части бюджето в, исходя из собственных налогов, их ча стей, неналоговых поступлений от р азличных видов деятельности (аренды, продажи, недвижимости, внешнеэконо мической деятель ности, займов и др.) . 1.2. Роль налогов в формировании финансов государства Отмечая значимую роль в формировании государственных финансов, следует отметить, что « д ля каждой общественно-экономической формации характерна пр исущая ей система государственных доходов, обусловленная уров нем разв ития товарно-денежных отношений, способом производства, природой и функ циями государства » Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение.- М.: Юрайт-И здат, 2005.- С.25. . С момента своего возникновения государствен ные доходы претерпе ли значительную эволюцию . Различного рода натуральные повинности и сбо ры существовали с древнейших времен, а с развитием товарно-де нежных отношений постепенно уступали место денежным налога м и сборам. Наряду с налоговыми доходами к государственным доходам относ ятся государственный кредит (государственные займы), доходы различного рода государственных фискальных монополий, а также доходы от использов ания государственного имущества и от его про дажи. Современные бюджетные системы включают бюдж еты центрально го правительства, региональных орг анов и органов местного самоуп равления. Госу дарственные доходы формируются главным образом за счет налогов. До XX в. в структуре государственных доходов домини ровали акцизы, таможенные пошлины и фискальные монополии. Пря мые реальные налоги пост епенно уступают место более эластичным личным налогам, главным образом подоходным, а также налогу с на следств и дарений и др. « До начала 1980-х гг. отмечалась тенде нция повышения доли государственных доходов в общем объеме совокупног о общественного продукта и национального дох ода. Если накануне Первой мировой вой ны государст во аккумулировало около 15% национального дохода, то в 1980-х гг. - уже 40 - 50% » Толкушкин А.В. Налоги в экономической систем е общества //Социально-гуманитарные знания.-2003.- 4.- С.- 40. . Основная форма мобилизации налоговых посту плений в большинстве развивающихся стран - косвенные нало ги. По мере разви тия промышленности и торговли происходит расши рение сферы косвенного налогообложения товаров местно го производ ства. Важную роль играют таможенные по шлины. Наиболее значительна доля поступлений по таможенным пошлинам в бюджетах наименее развитых и небольших страна х, а также в странах - экспо р терах сырья. « В промышленно развитых странах доля поступлений от таможенн ых пошлин составляет в среднем око ло 5% бюджетных по ступлений. У нефтедобывающих стран вывозные таможенны е пошли ны являются одним из основных источни ков государственных доходов » Там же.- С.40. . Наряду с усилением косвенно го налогообложения большое значение приобрели прямые налоги, прежде вс его налоги на доходы. Большая часть государственных доходов разви тых стран сосредото чена в государственных бю джетах, куда поступают наиболее крупные доход ы. К важнейшим налогам центральных правительств (федеральным налогам) относятся: подоходный налог, корпорационный нал ог, НДС, акцизы и таможенные пошлины. В местные б юджеты поступают дохо ды от местного хозяйства, до ходы от займов местных органов власти, субсиди и центрального правительства. К основным региональным и ме стным налогам относятся поимущественные и поземельные нало ги, а также - в некоторых странах - акцизы. Доходы государственных пред приятий складываются из прибыли, займов, правительствен ных субсидий и кредитов. Многочисленные специ альные фонды государства формиру ются за счет специальных налогов и сборов, добровольных взносов, суб сидий из бюджета и займов. В ряде стран фонд государствен ного соци ального страхования - составная часть государственного бюджета, в других странах создается автономный фонд, образу емый за счет обяза тельных отчислений (взносо в) лиц, работающих по найму, предпринима телей, лиц свободных профессий, а также субсидий государства. « Налоги выступают главной формой мобилизации государственных доходов в странах с рыночной экономикой. В бюджетах центральных правительств они составляют от 70 до 90% всех доходов, в местных бюджетах доля налоговых доходов обы чно составляет около половины » Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение.- М.: Юрайт-Издат, 2005.- С.26. . За счет налогов и сборов , перераспределяемых через государственный бюджет, формируется часть ф инансовых ресурсов государственных и муниципальных предприятий (в Рос сийской Федерации - унитарные пред приятия) и ряда специальных фондов. Доля национального дохода, перераспределяем ого через систему на логов и сборов, зависит от задач и функций государства. В тех странах, где государство особенно активно осуществляет социальную политику (Скандинавские страны, Франция, Германия и др.), доля ог осударствляе мого национального дохода, как п равило, выше. На общий размер нало говых изъяти й и их долю в национальном доходе значительно влияют та кие факторы, как милитаризация, формы и методы государственно го вмешательства в экономику, размеры государ ственной собственности. Таким образом, налоги - это объективно принудительное изъятие части доходов, та к как органы власти вынуждены ограничивать возможные вели чины доходов большинства граждан, перераспределяя их ч асть между членами общества, его группами, а т акже отчасти присва ивая их. Это основные средства, поступающие в госуда рственную казну. Налог используется государством как способ п ерераспределе ния национального дохода. Поср едством него часть выручки, при были или дохода юри дических и физических лиц направляется в бюджетные либо внебюджетные д енежные фонды, а затем ис пользуется на решение общественных задач. Нало г следует рас сматривать прежде всего как особый экономический институ т, совокупность экономических отношений, а уже затем как обяза тельный д енежный взнос или платеж, уплачиваемый юридичес кими и физическими лица ми в определенном размере и в определенный срок. Налог считается установленным лишь в том случае, ко гда оп ределены налогоплательщики и элементы налогообложения. Эле ментами налогообложения явл яются: - объект налогообложения; - налоговая база; - налоговая ставка; - налоговый период; - порядок исчисления налога; - порядок и сроки уплаты налога. Кроме того, при ус тановлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут такж е предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Налоги выступают главной формой мобилизации государственных доходов в странах с рыночн ой экономикой. В бюджетах центральных правительств они составляют от 70 д о 90% всех доходов, в местных бюджетах доля налог овых доходов обычно составляет около половины. Глава 2 ФУНКЦИИ НАЛО ГОВ И ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 2.1. Фу нкции налогов Каждый налог в отдельности и вся их совокупность в ыполняют фискальную, регул ирующую, распределительную и стимулиру ющую функции. Фу нкция показывает, каким образом реализуется общественное назначение д анной экономической категории как инструмента стоимостного распредел ения и перераспределения доходов. Фискальная функция исходит к общественному существу налогов - изъятию части доходов от хозяйствующих суб ъектов, полу чающих их, передаче ее тем организациям, отраслям, которые не получают доходов или получают их в недостаточном количестве (медиц ина, образование, фундаментальная наука, оборона и др.), направление собранных средств на финансирование с оциальных программ и на другие це ли. Реализация этой основной функции налогов направлена на формирование д оходных частей бюджетов различных уровней - государственного, региональных и местных, а также на пополне ние вне бюджетных фондов, необходимых для осущ ествления обособленных общественных функций (соц иальных, природоохранных и др.); Регулирующая функция заключается: - в установлении и поддержании эффективности дейст вия си стемы налогообложения; - определении налоговых ставок, их дифференциации; - предоставлении налоговых льгот. Регулирующая функция налогов широко применяется для стимулирования ко нкурентоспособности отраслей и поощрения со циал ьно полезной деятельности хозяйствующих субъектов. С этой целью им пред оставляются различные налоговые льготы. С их по мощью органами власти о казывается влияние на структурную политику и размещение производитель ных сил. Изменяя налоговые ставки на доходы, можно увеличить или уменьшить стиму лы для капиталовложений, а маневрируя косвен ными налогами - регулировать фонд потребления и уровень це н. Налогами можно стимулировать или ограничивать деловую ак тивность, сле довательно, развитие тех или иных отраслей пред принимательской деятел ьности; создавать предпосылки для сни жения издержек производства и обр ащения, для повышения кон курентоспособности национальных предприяти й на мировом рын ке. С помощью налогов можно проводить протекционистску ю эко номическую политику. Одно из направлений проявления регулирующей функции налогообложения - регулирование внешнеторговых и в нешнеэко номических отношений, в современных условиях это трансфор мир уется в новую, интегрирующую функцию налогообложения. Ее появление обус ловлено одной из наиболее характерных осо бенностей развития мирового хозяйства - усилением процессов вз аимозависимости национальных экономик и многосторонней глобализацие й. Налоги стали одним из средств формирования еди ного экономического п ространства для государств, связанных ре гиональными хозяйственными и политическими интересами. Знание налоговой ситуации на европейском и мировом рын ках приводит к т ому, что, принимая во внимание современную открытость национальных экон омик и свободу передвижения то варов и ресурсов, проблемы налогообложен ия какой-либо стра ны все чаще рассматриваются во взаимосвязи с налогов ой поли тикой мирового сообщества. Интегрирующая функция налогообложения проявляется в необходимости уч ета при разработке национальной налоговой по литики таких внешних факт оров, как налоговые ставки, приме няемые государствами-партнерами, опыт и перспективные направ ления осуществления налоговых реформ за рубежо м; Распределительная функция - с ее помощью осущест вляется формирование доходной части различных бюджетов, а затем рас пре деление средств на финансирование конкретных мероприятий. При этом при оритеты устанавливает государство. Например, под держка пенсионеров, ма лоимущих, решение различных эконо мических проблем, помощь сельскому хо зяйству и т.д. Российская практика налогообложения, так же как и мировая, основывается на трех подходах к распределению налогов в федера тивном государстве: 1) разграничение полномочий по взиманию налогов и закрепление последних за определенным уровнем власти, т. е. каждый уровень власти получает полное право и несет ответственнос ть за установление и сбор своих налогов - федеральных, налогов субъектов федерации и местных. Взимаем ые налоги в пределах соответствующей территории должны по ступать в бюд жет данного уровня, а орган власти получает исключитель ные права не тол ько на взимание и использование названного налога, но и на ре шение организационных вопросов - установлен ие ставок на лога, определение его базы, льгот и др.; 2) совместное использован ие базы налогообложения. Это означает, что хозяйствующие субъекты могут платить один и тот же налог одно временно в различные бюджеты по установ ленным нормативам. Такими сквозными налогами являются налоги на доходы организаций и физи ческих лиц и др. Это делается для упрощения и повышени я эффективно сти налогообложения, так как функционирует единый отлажен ный административный механизм сбора налогов. (Известен опыт США и Швейца рии, когда база, с которой взимают налоги на индивидуальные и кор поратив ные доходы, и федеральное правительство, и региональные власти штатов, к антонов, определяется по-разному.); 3) в бюджет каждого уровня подлежит отчислению законодательно предписанная доля той суммы конкре тного налога, которая должна быть собрана на соответствующей территори и, исходя из установленной налоговой ставки. Это обеспечивает, кроме про стоты исполнения, гаран тию получения определенной части налоговых пос туплений для регио нальных органов власти. Ранее установл енное в России соотношение в распределе нии налоговых сборов на уровне 50:50 в настоящее время из менено на 65:35 в пользу федерального центра. За счет э того число регионов-доноров сократилось, а самые развитые с эко номичес кой точки зрения области понесли серьезные финан совые потери; Стимулирующая ф ункция - в целях содействия техническому прогрессу, увеличению числа рабочих мес т, расширению произ водства, активизации благотворительной деятельнос ти государ ство стремится либо освободить вложения в эти виды деятельно сти от налогообложения, либо предоставить и м льготы. Иными словами, количество взимаемых налогов и величи ны их ставок должны если и не стимулировать, то и не снижать естественное разумное желание хозяйствующих субъектов систематически уменьшать за траты на производство товаров, услуг и повышать (совершенствовать) резул ьтаты своей деятельности. 2.2 Принципы современного налогооб ложения Принципы налогообложения были сформулированы еще в 1776 г. А.Смитом в книге «Исследование о природе и причинах богатства народов». К ним относятся принципы всеобщ ности, справедливости, определенности и удобности. В действующем Налоговом кодексе Российской Федера ции принципы построения налоговой системы представлены тремя группами . Первая группа - этические принципы: - принципы всеобщности и р авенства налогообло жения - они означают, что все дееспособные граждане должны уплачи вать налоги в установленных законами размерах; - принцип справедливости заключается в том, что: 1) учитывается фактическая способность налогоплат ельщиков к уплате налогов; 2) налоги не могут носить дискриминационный характе р, их нельзя применять, исходя из политических, этнических и иных разл ичий между налогоплательщиками. Вторая группа - это принципы управления налогами: - принцип целесообразнос ти предполагает тщательное обоснование каждого на лога, надлежащий выбор налоговой базы, планирование, организацию, контро ль и мотивацию исполнения всей налоговой процедуры, а также обеспечение ее экономично сти: чтобы затраты на все работы по налоговым поступления м как минимум не превышали доходов от него. В оценку экономичности системы налогообложения вк люча ются также расходы государства на содержание налоговых орга нов (с овременные налоговые инспекции - э то внушительные офисы с многочисленными работниками) и растущие расход ы в связи с усложнением налогового законодательства, с примене нием сов ременных дорогих технических средств. Прежде в России на сбор налогов тратилось до 30 % собранных сумм (а при откупах эта величина дох одила до 50 - 100 %). В настоящее время затраты на сбор налогов сост авляют около 7 - 10 % суммы поступлений; - принцип определенности предусматривает заблаговременность и гласность о бъявления каждого налога и такую про работанность налогового законода тельства, из которого исходила бы ясность по следующим обязательным пар аметрам: а) наименование (определение) плательщиков данного налога (кто именно платит); б) хозяйствующий субъект, которому налог должен быт ь внесен (кому именно платят); в) размер налога (конкретные суммы платежей); г) периодичность и срок уплаты налога (сроки уплаты); - принцип удобства подразумевает создание удобных усло вий для налогоплательщиков при осуществлении ими данной кон ститу ционной обязанности (способ платежа, срок уплаты и др.). Этот принцип для налогоплательщика означает миним изацию затрат труда и времени в связи с уплатой налога, т. е. речь идет о рац иональном подходе в отношении налогоплательщика - каса тельно времени уплаты, места, периодичности, услов ий уплаты (через посредников или напрямую - организации, концентриру ющей налоговые поступления и др.). Современная реализация данного принципа связана с допол нительными налоговыми повинностями - ведением налогового уч ета, оформлением налоговых деклараций и др. Третья группа - финансово-политические принципы: - принцип достаточности налоговой системы, которая обеспечила бы необходим ые поступления налоговых средств для осуществления социально-политиче ских целей общества; - принцип соответствия всего процедурного механизма налога сложившимся с оциально-политическим условиям в стра не, регионе, муниципалитете; Кроме названных принципов - требов аний, ставших класси ческими, современность наработала несколько не мен ее важных принципов - особых запретов: а) запрет на введение налога без закона. Обязательность п одтвер ж дения налога исходит из того, что в зако не в той или иной мере отражает ся сложившаяся ситуация: проект закона разрабатывается, вносится, обсуждается и принимаетс я с одобрения представителей ( депутатов) в органах законодательной власти различных уровней; б) з апрет двойного взимания налога: ситуация, когда один объект за один и тот же период времени может облагат ься иден т ичным налогом более одного раза; в) з апрет налоговой дискриминации иностранцев. В объеди ненной Европе (особ енно в приграничных районах, что присуще и России) миллионы граждан живут, занимаются бизнесом и получают доходы в разных странах. В б ольшинстве из этих стран не отмечаются различия в н алогообложении граждан и лиц, не име ющих статуса граждан по постоянном у месту жительства (резидентство). Во многих странах налоговое законодат ельство содер жит норму равных налоговых режимов - как для граждан страны, так и для иностранцев, хотя встр ечаются и исключения, вызван ные чрезвычайными обстоятельствами либо с оциально-экономи ческими особенностями; г) важное усло вие, при котором система налогообложения работает эффективно - относительная стабильность и предсказу емость налоговой политики. «Р осси йский и лучший зарубежный опыт убеждают, что преимущество в привлечении иностранных капиталов получают те страны, которые не просто пунктуальн о реализуют представленные принципы в своей налоговой полити ке, но и пр оводят ее стабильно и предсказуемо, в течение дли тельного времени. Это в есьма важно, так как многие перспектив ные инвестиционные проекты могут иметь окупаемость в сроки 5 - 10 и боле е лет » Столяров В.И. Экономика: Учебник.- М.: «Академия», 2008.- С.348. . Таким образом , налоги и сборы выполняют ряд функций, основными из которых яв ляются фискальная, регулирующая, распределительная и стимулиру ющая. Принципы современного налогообложения вобрали в себя много вековой ин тернациональный опыт и представлены несколькими груп пами: а) этические (всеобщности, равенства и справедливос ти); б) управления (целесообразности, определенности, уд обства); в) финансово-поли тические (достаточности, соответствия налоговой системы) и др. Глава 3 НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 3.1. Разновидности налогов Совокупность налогов и сборов в нашей стране имеет более 50 вариантов. Так по масштабу действия, налоги классифицируются на федеральные, регио нальные, местные. По субъекту налогообложения: физические лица, организа ции. Рассмотрим более подробно некоторые из них. По способу налогообложения различают прямые и косвенные н алоги: - прямые налоги взимаются непосредственно с доходов и имущества. К ним относятся налоги: на доходы организаций и физ ических лиц, на землю, другую недвижимость и т.д.; - косвенные налоги - это налоги на потребление товаров и услуг , устанавливаемые в виде надбавок к цене или тарифу, а также налоги на фина нсовые операции. Плательщиком этих нало гов становится покупатель (потр ебитель), а собственник товара или лицо, оказывающее услуги, является в де йствительности толь ко сборщиком налога. К ним относятся налоги: на доба вленную стоимость, акцизы, на сделки с недвижимостью, таможенные пошлины и др. По назначению использования налоговых средств выделяют об щие налоги и специальные: - о бщие н алоги заранее не конкретизированы, сборы от них пос тупают в бюджеты различных уровней и далее распределя ются по многим ра сходным статьям. Так происходит с прямыми и косвенными налогами; - с пециальные налоги имеют конкретную целевую ори е нтацию, например доходы от транспортного налога идут на стро ительство, реконструкцию и текущий ремонт дорог. Основную массу поступлений в бюджеты (более 90 %) обеспе чивают пять видов н алогов: 1) на добавленную стоимость; 2) добычу полезных ископаемых; 3) доходы организаций; 4) доходы физических лиц; 5) акцизы. Налог на добавленную стоимость (НДС) взимается с разницы между ценой товара, у слуги и издер жками производства. НДС в наибольшей мере отвечает условиям рыночной экономики, в России он начал применяться с начала 1992 г. В целом более 40 стран, в том числе , 17 европейских, используют такой налог свыше 40 лет. В России первонач ально была утверждена основная ставка 28 % на все товары, работы, услуги, но с 1 июля 1992 г. по некоторым продовольст венным товарам она была снижена до 15 %. В декабре 1992 г. были установлены иные ставки НДС: 10% - по продо вольственным товарам и товарам детского ассо ртимента, по ос тальным товарам - 20 % (с 2004 г. ставка была снижена до 1 8 %, среднеевропейский уровень - 15 %). При реализации услуг по тарифам и ценам, включающим НДС, применяются так называемые расчетные ставки, выраженные в процентах. При расчете налога на добавленную стоимость его ставки опре деляются в зависимости от налоговой базы. С 2001 г. сборы от этого налога по лностью перечисляются в федеральный бюджет, состав ляя в настоящее врем я около половины всех его поступлений. Претерпели изменения и льготы по данному виду налога: часть их была ликвидирована, часть - конкретизирована. НДС имеет очень ус тойчивую базу обложения, которая к тому же мало зависит от текущих матер иальных затрат. Средства в бюд жет начинают поступать раньше окончатель ной реализации гото вой продукции (работ, услуг). Они продолжают поступат ь и при любой перепродаже готового изделия. Плательщик налога не несет налогового бремени, связанного с взиманием Н ДС при по купке сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих издели й, поскольку компенсирует свои затраты, перекладывая их на покупателя. Лишь на конечном потребителе продук ции про цесс переложения налога завершается. Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) был установлен в нашей стране с 1 янва ря 2002 г. С его введением были отменен ы отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и ак циз на не фть. НДПИ - специальный прогрессивн ый налог, на правленный на изъятие части ренты, образующейся при разра бо тке месторождений полезных ископаемых, в обратной зависи мости от их ре нтабельности, т. е. чем выше рентабельность разра ботки месторождения, те м ниже нагрузка по налогу. НДПИ воз растает с ростом мировых цен, в частно сти на нефть. Изъятия, связанные с добычей полезных ископаемых, в консолидированном б юджете РФ в 2002 г. составили около 17%, в т ом числе почти 4/5 пришлось на налоги на добычу углеводородно го сырья, остально е - акциз на природный газ и др. Налог на доходы организаций обязано уплатить каждое юриди ческое л ицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность. Обложению налог ом подлежит чистая прибыль (валовая выручка за вычетом всех расходов и у бытков) и все другие доходы. Его ставка и налогооблагаемая база определя ют, в какой мере данный налог сочетает в себе стимулирующую и фискальную функции. В промышленно развитых странах ставка такого налога сориенти рована прежде всего на развитие производства. В России в 1990-е гг. была ярко выражена фискальная направленность этого налога. В 1999 г. ставка его была снижена с 43 до 38 %. Шло дальнейшее разви тие производства, налоговые доходы увеличива лись. Эта тенденция была продолжена. В 2002 г. бывший налог на прибыль снизился до 24 % с отменой всех льгот. Эта ставка в России меньше, чем в некоторых развитых странах . Налог на доходы физических лиц является вычетом из дохода налогоплательщика - физического лица. В Российской Федера ции объектом обложения являются личные доходы граждан, по лучаемые ими от работы по найму, от це нных бумаг, от индиви дуальной трудовой и предпринимательской деятельн ости и дру гие доходы. Не облагаются налогом минимальный размер оплаты т руда, который в России в настоящее время почти в 3 раза ниже минимального п рожиточного уровня. Не включаются в облагаемую сумму: пенсии, стипендии, али менты для лиц, их получающих, и некоторые другие доходы. Кро ме того, граждане имеют право н а вычеты из налогооблагаемого дохода, фактически произведенные через б ухгалтерию расходы на благотворительные цели, на приобретение или стро ительство жилья и др. С 1 января 2001 г. основная ставка налог а на доходы физичес ких лиц установлена в 13 %, а в отношении доходов в виде р азно образных выигрышей - 35 %. Доходы в виде дивидендов и дохо ды, получаемые физическими лицами, не являющими ся налого выми резидентами РФ, облагаются по ставке 30%. Обложение доходов физических лиц по ставке 13 % вмест о пре жних прогрессивных ставок от 12 до 30 % - это способ защиты фискальных интересов государства и попытк а вывести на «свет» теневые доходы. Только за первый год (начиная с 2001 г.) осуществления указанных изменений сборы от него возросли н а 49,7%, за второй был отмечен рост в полтора раза. Эта положительная тенденция продол жается и в на стоящее время, что объясняется в основном увеличением ставки налога на 1 % для большей части налогоплательщиков. (По прежней ст авке - 12 % - формировалось до 90 % всех сборов от этого налога, и лишь ос тавшаяся часть пополнялась за счет ставок, превыш ающих 12%-й мини мум.) Положительное воздействие на собираемость оказал и выход из тени, который дает кумулятивный эффект. Предприятия все чаще пока зывают реальную заработную плату р аботников, следовательно, растет прибыль и увеличиваются поступления от налога на доходы организа ций . Акцизы - вид косвенного налога, включаемого в цену ряда высокорентабельных товаров массового потребления и предметов роскоши, а также в тарифы на некоторые услуги. Как правило, акцизы вводятся на товары, объемы потребления котор ых не мо гут существенно ограничиваться таким повышением цен. Перечень подакцизных товаров меняется. Эти товары делятся на три катего рии - по процедуре установления ст авок и исчисле ний облагаемой базы. Перечень подакцизных товаров и ставки акцизов на н их устанавливаются Правительством Российской Федерации. Отдельные вид ы подакцизных товаров подлежат обязательной маркировке установленног о образца. Единый социальный налог (ЕСН) был введен в 2001 г. и объе динил три платежа: а) в Пенсионный фонд (28 % + 1 % фонда опл аты труда); б) Фонд социального страхования (5,4 %); в) Фонд обязательного медиц инского страхования (3,6 %). Таким образом, с введением ЕСН упразднились законодатель ные акты и инс трукции трех федеральных ведомств. Это позво лило не только сократить н алоговую нагрузку с 38 % (29 % + 5,4 % + 3,6%) до 35,6%, но и упростить процедуру налогообложен ия и контроля. По этому налогу установлена регрессионная ставка налогоо бложения с выделением трех категорий: если работник получил больше 100 тыс . р. в год, то организация перечислит за него не 35,6, а только 20%, если заработная плата составляет более 300 тыс. р. в год, то ставка снижается до 10 %. При доходе с выше 600 тыс. р. она падает до 2 %. Иными словами, чем больше заработная плата ра ботников, тем меньше сама ставка налога, но не сборы по нему. Такая процедура взимания социального налога спос обствует тому, чтобы организации не утаивали фактически выплачивае мую заработную плату, чтобы вся ее масса облагалась налогом. С января 2005 г. единый социальный налог был снижен до 26 %. Э то позволяет оставить у хозяйствующих субъектов около 280 млрд. р. в расчет е на год, активнее финансировать развитие эк ономики, социальной сферы и увеличить заработную плату работ никам. 3.2 . Совершенствование российск ой налоговой системы Современное россий ское налоговое законодательство претерпевает множест во изменений. Отменяются одни налоги и сборы, вводятся другие, вносятся дополнения в д ействующие нормативно-правовые акты, принимаются новые законы и прекра щают действие старые. « Налоговая система, как и вся экономика, не может пребывать в статичном со стоянии. Налог и, как своеобразные индикаторы, должны более чутко реагировать на наиболее существенные осо бенности проявления социально-экономических закономерностей и на реа льную ситуацию » Столяров В.И. Экономика: Учебник.- М.: «Академия», 2008.- С.359. . Наиболее значимыми направлениями совершенств о вания современной российской на логовой системы на ближай шую перспективу являются: 1. Современной российской экономике о стро не хватает соб ственных научных сил, научных школ по вопросам налог ообло жения, ученых-экономистов, способных не только рационально усовершенствовать действующую налогову ю систему, но и про считать, спрогнозировать все возможные экономически е и соци альные последствия от проведения в жизнь тех или иных меро прият ий в этой области. Такое положени е вынуждает вводить новые, часто - не ры ночные виды изъятий, способн ые, по мнению властей, нивели ровать негативные последствия, связанные с произвольностью ставок по отдель ным налогам. Оценивая прошедш ие годы, следует подчеркнуть , что со временная налоговая система России зарождалась и развивалась в услови ях экономического кризиса. В тогдашней сложной ситуации она сдер живала и поныне продолжает противостоять бюджетному дефи циту, обеспечивает ф ункционирование хозяйственного комплек са страны, позволяет (хотя и не без перебоев) финансировать неотложные государственные потребности, в основном именно она помогла обеспечить переход к рыночной экономике. К у со вершенствованию налоговой системы был широко привлечен опыт других стран. 2. По расчетам, выполненным в Централь ном экономико-ма тематическом институте РАН, «в России чистый народнохозяй ств енный доход (не распределенная прибыль) образуется: на 5 % - за счет труда, на 20 % - за счет основного капитала и на 75% за счет природного кап итала, т.е. на основе природной ренты » Столяров В.И. Эконом ика: Учебник.- М.: «Академия», 2008.- С.360. . Однако в дейс твующую налоговую систему заложены иные при оритеты: 70 % фискальной нагру зки приходится на труд, 20 % - на основной капитал и только 10 % - на ренту. Смещение основной налоговой нагрузки на низк одоходные факторы производства - о сновной недостаток современной российской налоговой систе мы, это угне тает экономику, сдерживает рост заработной платы и конечный спрос, увели чивает производственные затраты, снижает конкурентоспособность отече ственной продукции, провоцирует снижение количественных показателей р абочих мест и др. По оценкам экономистов « недополучае мый рентный доход в России ежегодно составля ет 40-45 млрд д олл., а с учетом неэффекти вного использования государствен ных производственных активов реальн ые потери достигают 50 - 52 млрд долл » Львов Д. Ка кая экономика нужна России //РЭЖ.- 2002.- №11-12.- С.9. . Иными словами, главным наполнителем казны дол ж ен стать не фонд оплаты труда, а именно приро дная рента, следовательно, необходимо вводить увеличение налога на добы чу полезных ископаемых, нефти, газа, леса, рыбы и других ресурсов и ослабле ние налогов на труд. Налогообложение фонда оплаты труда с учетом единого социального налога достигает 40 %, что является излишней нагрузкой. Задача переноса тяжести налогообложения на рентные дохо ды, получаемые недропользователями в результате эксплуата ции принадлежащих Российс кой Федерации природных ресур сов, была официально сформулирована еще в 2000 г. Однако су щественных сдвигов в ее решении не произошло, хозяйственная практика по-прежнему усиливает н алоговый прессинг на дохо ды от трудовой деятельности и от использовани я капитала. Изъ ятие большей части ренты в бюджет с помощью налогов и не н алоговых платежей затрудняется не только проти востоянием недропольз ователей, но и отсутствием механизма реалистичной оценки природной рен ты, зависящей как от сто имости добываемого сырья, так от объективно необ ходимых за трат. Это основное стратегическое направление, от реализации ко торого завис ит эффективность локальных мер по совершенствованию налоговой системы , приве дение ее принципиальных основ к научно обоснованным положениям и международным параметрам. Данные меры способны существенно усилить м отивирующее воздействие налоговой системы на социально-экономический рост во многих областях деятельности. 3. По офи циальным с татистическим данным, « износ основных производственных фондов в среднем по стране с оставляет почти 50%, в нефтедобывающей промышленности и электроэнергети ке - 55, в угольной - 60, машиностроении и нефтепереработке - 75, в газопереработке - 80 % и т.п. Особенно высока степень ста рения активной части о сновных фондов - машин и оборудова ния. Они находятся на грани физического выбытия с возрастающей опасност ью техногенных катастроф » Львов Д. Какая экономика нужна России //РЭЖ.- 2002.- №11-12.- С.10. . На фоне такого положения дел чрезвычайно трудно решать стратегическую задачу преодоления отставания России от лиде ров мировой экономики. В этих условиях важной задачей является стимулирование ин вестиций, уве личение затрат на инновации, широкое обновление парка машин и оборудова ния, внедрение прогрессивных техно логий, осуществление перевооружени я и реконструкции произ водственных фондов. Поэтому, если трудовые колл ективы выде ляют из своей прибыли средства для многостороннего соверше н ствования производства, проведения научных и конструкторских разраб оток, внедрения прогрессивных форм и методов организа ции труда и управ ления, то эти затраты необходимо всецело одоб рять и исключать из налого облагаемой прибыли, что и делалось до 2001 г. 4. Комплексным проблемным направлением модернизации рос сийской налого вой системы является собираемость налогов. В его реализации просматрив ается как минимум два подхода. С одной стороны, должно быть продолжено по степенное снижение общей налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты и доведение ее до среднеевропейской. С другой стороны, необходимо усили ть на логовую дисциплину. По-прежн ему чрезмерно высокой остается доля теневого обо рота: почти 50 % зарегист рированных организаций сдают нулевые бухгалтерские балансы. Среди них имеются формально существу ющие, но неработающие предприятия, а также н еэффективные. Но основная часть организаций скрывает доходы и, следоват ель но, не платит налоги. « Недоплаченный единый социальны й налог от скрытой зара ботной платы оценивается в 4 % ВВП (по условиям 2003 г.), укло нения от уплаты налога на доходы физических лиц составляет 3%, от уплаты налога на доходы организац ий, соответственно, равняется 2 % ВВП. По данным налогам уклоне ния оцениваются при мерно в 9 % ВВП и ли 1/3 их фактических поступлений » Львов Д. Какая эконо мика нужна России //РЭЖ.- 2002.- №11-12.- С.14. . Таким образом, в РФ в наст оящее время сложилась действенная современная на логовая система. Разнообразие и мн огочисленность национальных налогов и сборов можно сгруппировать по р яду классификационных признаков: по объек ту налогообложения ; по субъекту обложения; по ма с штабу действия и т.д. Однако, несмотря на общую эффективность налогообложен ия, остро стоит вопрос о модернизации р о ссийской налоговой системы. З аключен ие Налоги и сборы явл яются неотъемлемой частью нормального функционирования и дальнейшего развития любой экономической системы. Полученные от них средства расхо дуются на обеспечение достаточной обороноспособности страны, поддержа ние правопорядка, на содержа ние государственных органов управления, на здравоохранение, образо вание и другие общественные цели. Налоги и сбор ы имеют давнишнюю историю и широкое разнообразие проявления. Функционирование налоговой системы в конечном итоге должно быть нацел ено на максимальное стимулирование предпринимательской активности на селения, повышение экономической эффективности и достижение (на эт ой основе) экономического роста. Налог считается установленн ым лишь в том случае, когда оп ределены налогоп лательщики и элементы налогообложения. Эле ментам и налогообложения являются: объек т налогообложения; налоговая база; налоговая ставка; налоговый период; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога. Налоги и сборы выполняют ряд функций, основными из которых являются фиск альная, регулирующая, распределительная и стимулиру ющая. Принципы современного налогообложения вобрали в себя много вековой ин тернациональный опыт и представлены несколькими груп пами: а) этические (всеобщности, равенства и справедливости); б) управления (целесообразнос ти, определенности, удобства); в) финансово-политические (достаточности, с оответствия налоговой системы) и др. Разнообразие и многочисленность национальных нал огов и сборов можно сгруппировать по ряду классификационных признаков: по объек ту налогообложения (земля, имущество, рента, средства потреблен ия и др.); по субъекту обложения (физические лица, организации); по ма с штабу действия ( федеральные, субъектов федерации, местные); по способу нал огообложения (прямые и косвенные); по источнику уплаты (за работная плата , доходы, себестоимость); по назначению (общие, спе циальные); по виду налого вых ставок (прогрессивные, регрессивные, пропорциональные, линейные, сту пенчатые, твердые); по форме нало гообложения (налично-денежные, безналич ные, кадастровые, деклара ционные); по полноте прав использования налого вых сумм (закреплен ные, регулируемые). Модернизация российской налоговой системы связан а прежде всего с повышением научной обоснованности ее параметров, со сме ной приоритетов основных бюджето образующих налогов, с увеличением сти мулирующего воздействия налогов на активизацию обновления произ водственных фонд ов, с внедрением прогрессивных технологий, методов труда, форм организац ии и управления, с повышением собираемости налогов, с более справедливым и рациональным распределением нало говых поступлений между центром, су бъектами федерации и муниципа литетами, с осуществлением мер, направлен ных на комплексное совер шенствование налоговых органов, широким внедр ением в них совре менных средств и способов обработки налоговой информа ции и обслу живания налогоплательщиков и др. С писок использованных источников 1. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и в торая.- М.: Юрайт-Издат, 2007.- 576 с. 2. Злобина Л.А., Стажкова М .М. Оптимизация налогообложения экономического субъекта: Учеб. пособие.- М.: Академический Проект, 2003.- 240 с. 3. Комментарий к Налогов ому кодексу РФ. Действующая редакция 2009г. /Сост. А.Б.Борисов.- М.: Книжный мир , 2009.- 1104 с. 4. Львов Д. Какая экономи ка нужна России //Российский экономический журнал.- 2002.- № 11-12.- С.3-15. 5. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие.- М.: Омега-Л, 2004.- 320 с. 6. Миляков Н.В. Налоги и на логообложение: Учебник.- М.: ИНФРА-М, 2009.- 520 с. 7. Носова С.С. Экономичес кая теория: Учебник.- М.: «Дашков и К о » , 2005.- 868 с. 8. Перов А.В., Толкушкин А. В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие.- М.: Юрайт-Издат, 2005.- 720 с. 9. Соколов М. Налоговая н агрузка и ее регулирование : недостатки и перспективы ра звития налоговой системы России //Экономист.- 2008.- № 3.- С.54-64. 10. Столяров В.И. Экономик а: Учебник.- М.: «Академия», 2008.- 512 с. 11. Толкушкин А.В. Налоги в экономической системе общества //Социально-гуманитарные знания.- 2003.- № 4.- С .38-42. 12. Экономическая теория: Учеб. пособие /П од ред. А.Г.Грязновой.- М.: КНОРУС, 2008.- 608 с. 13. Юрзинова И.Л. Налогообложение юридических и физических лиц.- М.: «Экзамен» , 2006.- 653 с.