Особенности формирования социальных фондов в странах рыночной экономики. Порядок расчетов с внебюджетными социальными фондами в РФ

СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ .……..……………………………………………………………..... 3 РАЗДЕЛ I . Государствен ная система социального страхования и обеспечения Российской Федер ации ………………………………….………. 5 Глава 1.1. Пенсионный фонд РФ: назначение и порядок формиро вания ... . 9 Глава 1.2. Формирование средств Фонда социального страхования РФ ..... 13 Глава 1.3. Платежи в фонды обязательного медицинского страхования .... 17 Глава 1.4. Расчеты с Государственным фондом за нятости населения ...….. 21 Глава 1.5. Ответственность за нарушение уплаты страховых вз носов в государственные внебюджетные социальные фонды ...……………… ……. 23 РАЗДЕЛ II . Сист ема социального страхования и обеспечения развитых зарубежных стран ...………………………………………………………….….. 29 Г лава 2.1. Финансовая политика занятости в мировой практике ...…...…... 30 Глава 2.2. Социальное обеспечение населения: оп ыт Японии ...………….. 35 Глава 2.3. Социальная политика Нидерландов ...… ………………………… 37 Глава 2.4. Социальные платежи в Швеции и США …… ………………...…. 41 Глава 2.5. Пенсионная система Франции ...……………… …………………. 44 Глава 2.6. Реформирование пенсионных систем: з арубежный опыт …..…. 47 РАЗДЕЛ III. Особеннос ти формирования фонда оплаты труда и отчислений во внебюджетные социальные фонды на предприятии «СМП № 368 » …..… 48 ЗАКЛЮЧЕНИЕ ……………………………………………………………… …. 65 СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ …………...………………………………………….. 71 ПРИЛОЖЕНИЯ Введение Кризисное положение, охватив шее фактически все сферы хозяйственной жизни России, породило широкий с пектр социально-экономических проблем: безработицу, увеличение масшта бов бедности, рост общей и профессиональной заболеваемости, резкое сниж ение рождаемости, ухудшение положения в жилищно-коммунальной сфере и т. д. В связи с этим важнейшее значение приобретает система социальной защи ты населения, высокого развития которой возможно достичь не только по со бственным пробам и ошибкам, но и с учетом зарубежного опыта. Целью моей работы является р ассмотрение особенностей формирования социальных фондов развитых зар убежных стран и порядка расчетов с внебюджетными фондами в России. Ключевым механизмом социальной поддержки в России можно считать деяте льность внебюджетных социальных фондов, в состав которых входят: Пенсио нный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд заня тости населения РФ, фонды обязательного медицинского страхования РФ. По мимо фискальной функции, данные фонды используются государством в каче стве регулятора социальных, экономических, политических процессов, про исходящих в стране. Отчисления страховых взносов в гос ударственные социальные фонды носят обязательный характер для всех пр едприятий, организаций, учреждений. Поэтому одной из целей данной работы будет рассмотрение учета расчетов с внебюджетными фондами в конкретно й организации и предложение мер по улучшению финансовых расчетов предп риятия с органами социального страхования и обеспечения. Кроме того, в н ынешних условиях дефицита денежной массы в сфере обращения, нарастающе го кризиса неплатежей перед работодателями очень остро стоит вопрос, ка сающийся своевременного перечисления страховых платежей. На этом моме нте я сосредоточу особое внимание, поскольку здесь предприятия могут ст олкнуться также с проблемой, связанной с достаточно жесткими финансовы ми санкциями за несвоевременную уплату взносов. Внебюджетные социальные фонды я бы хотел рассмотреть не только с точки з рения предприятия, которое производит в них свои отчисления, но и сквозь призму всей социальной системы, неотъемлемой частью которой эти фонды я вляются. На мой взгляд, роль системы социального страхования и обеспечения в Росс ии в дальнейшем будет усиливаться, как это происходило и происходит сего дня в развитых странах. В своей работе я попытаюсь изложить общие принци пы социального обеспечения, используемые в государствах Западной Евро пы, в Японии, США и других странах, поскольку считаю, что даже краткий обзо р базовых составляющих социальных механизмов, действующих в мировой пр актике, не менее полезен, чем оценка достоинств и недостатков государств енных социальных фондов «изнутри». С учетом опыта зарубежных стран и существующего положения в России я поп ытаюсь ответить на широко обсуждаемый сегодня вопрос об актуальности о бъединения четырех государственных социальных фондов. РАЗДЕЛ I. Государственная система социального страхования и обеспечения Российской Федерации Федеральный закон от 5 февраля 1997 года № 26-ФЗ «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социал ьного страхования РФ, Государственный фонд занятости РФ и в фонды обязат ельного медицинского страхования на 1997 год» является основополагающим правовым документом, на котором базируется вся система обязательного г осударственного социального страхования. Он влияет не только на финанс овое состояние внебюджетных фондов, но и на всю финансовую систему госуд арства в целом и финансово-хозяйственную деятельность каждого предпри ятия. Данный закон о тарифах содержит ряд пр инципиально новых подходов: 1) устранена правовая несогласованн ость между видами выплат в пользу наемного работника, с которого не прои зводится отчисление страховых взносов. Для лиц, занятых предпринимател ьской деятельностью, должно применяться понятие совокупного «предприн имательского дохода» (по аналогии с подоходным налогом с физических лиц ); 2) уточнен и расширен в соответствии с ГК РФ список договоров гражданско-правового характера, соответствующ ая часть вознаграждения которых подлежит начислению страховых взносов . В 1996 году после принятия ГК значительная часть сумм вознаграждения по да нным гражданским договорам (3,7 - 5,0 % суммарных выплат работникам) не были учт ены при начислении страховых взносов; 3) более четко дифференцированы пла тельщики по видам и источникам получения средств, подлежащих начислени ю страховых взносов. Так, в частности, были разделены базы исчисления «до ходов» у аудиторов, нотариусов, индивидуальных предпринимателей. С учет ом того, что, начиная с прошлого года сложились определенные расхождения с базой начисления страховых взносов и подоходного налога с физических лиц, в законе уточнено, что начисления взносов в Пенсионный фонд произво дится непосредственно с суммы совокупного дохода (за вычетом расходов). На основании принятого в 1997 году Ф едерального закона «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фо нд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости РФ и в фон ды обязательного медицинского страхования» плательщиками страховых в зносов являются предприятия независимо от их организационно-правовой формы деятельности. Все организации регистрируются как страхователи в течение 30 дней с момента регистрации. Для регистрации должны быть представ лены заверенные нотариально копии документов: свидетельство о государ ственной регистрации, письмо статистического органа о присвоении кодо в по ОКПО и других классификационных признаков, Устав предприятия, учред ительный договор. О факте регистрации фонд выдает страхователю извещен ие, которое необходимо хранить как документ строгой отчетности. В дальнейшем в случае реоргани зации предприятия страхователь обязан письменно уведомить о происшедш их изменениях исполнительную организацию фонда. В формировании государственных внебюджетных фондов, осно ванных на страховых взносах, много схожего, но есть и некоторые отличия. В се они организационно обособлены. Для каждого из этих фондов установлен свой тариф; полностью не совпадает круг выплат, на которые начисляют взн осы; имеется разница в применении штрафных санкций за нарушение уплаты с траховых взносов и сокрытие денежных сумм, на которые должны начислятьс я страховые взносы. В подписанном Федеральном законе «О т арифах страховых взносов в Пенсионный фонд России, Фонд социального стр ахования, Государственный фонд занятости и фонды обязательного медици нского страхования на 1998 год» от 08.01.98. № 8-ФЗ сохранены размеры и условия упла ты страховых взносов с доходов, применявшиеся в прошедшем году, с неболь шими по объему уточнениями и дополнениями. Они связаны с условиями начис ления страховых взносов с доходов предпринимателей. Система уплаты страховых взносов во внебюджетные социальные фонды пре дусматривает жесткий повседневный контроль со стороны банковских и фи нансово-кредитных учреждений, а также ежеквартальную проверку со сторо ны уполномоченных работников региональных отделений фонда и - не реже 1 р аза в 2года - комплексную документальную проверку самой организации. Нормативно-методическая система и сложившаяся практика проведения про верок уплаты страховых взносов представляет собой достаточно сложную процедуру с участием различных государственных органов, однако она пре дполагает правильность определения базы начисления страхового тарифа самим плательщиком в строгом соответствии с законодательством. Каждому опытному бухгалтеру хорошо известно, что отношения с внебюджет ными социальными фондами должны строиться на 3-х составляющих: своевреме нной уплате страховых взносов, правильном применении размеров страхов ых тарифов, грамотном расчете базы для начисления страховых взносов. Правильное определение базы начисления страховых взносов является наи более сложным вопросом для плательщиков. Сроки внесения платежей до нед авнего времени не вызывали трудностей. Однако, начиная с прошлого года (а по отдельным регионам, отраслям и организациям еще раньше) сроки внесени я отдельных видов платежей изменились с учетом фактического поступлен ия средств на счета организаций. Еще более сложная ситуация складываетс я для тех организаций и предприятий, которые воспользовались правом на о тсрочки и рассрочки, предоставляемые региональными отделениями фондов при заключении соглашения на погашение недоимки. Глава 1.1. Пенсионный фонд Ро ссии: назначение и порядок формирования Основными документами, реглам ентирующими комплекс вопросов по расчетам плательщиков с Пенсионным ф ондом России, являются: n Порядок уплаты страховых взносо в работодателями и гражданами в Пенсионный фонд РФ от 27.12.91г. № 2122-1, с учетом из менений и дополнений, внесенных постановлением ВС РФ от 11.02.93г. № 4460-1; n Инструкция о порядке уплаты стра ховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд России, утв ержденная постановлением Правления фонда от 11.11.94г. №258 (с изменениями); n Федеральный закон от 05.02.97г. № « О тар ифах страховых взносов в Пенсионный фонд России, Фонд социального страх ования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и фонды обязател ьного медицинского страхования РФ на 1997год» изменил условия освобожден ия от уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд. С 1997 года от уплаты страх овых взносов в Пенсионный фонд освобождаются общественные организации инвалидов и пенсионеров, а также предприятия, учреждения, организации, у ставный капитал которых состоит полностью из вкладов общественных орг анизаций инвалидов и пенсионеров и численность работающих инвалидов н а которых составляет не менее 50% от общей численности работающих, в том чи сле предприятия, учреждения, организации, имеющие указанные льготы и под лежащие преобразованию до 01.07.99г. в соответствии с законодательством РФ. Пенсионный фонд РФ образован с целью обеспечения работников пенсиями по старости, инвалидности или в случае потери кормильца, а некоторых категорий работников - пенсиями за выслугу лет. Размер взносов в Пенсионный фонд РФ с 1 января 1993 года составляет 28% от начисленной заработной платы и некоторы х других вознаграждений, на основании которых в соответствии с Законом Р Ф «О государственных пенсиях РФ» исчисляются пенсии. Надо отметить, что подписанием Федерального закона от 08.01.98г. № 9-ФЗ «О тарифа х страховых взносов на 1998 год» закончились волнительные ожидания всех ра ботающих граждан, плательщиков страховых взносов и органов Пенсионног о фонда РФ, связанные с выдвигавшимися ранее предложениями о радикально м перераспределении тарифной нагрузки. Обеспокоенность плательщиков в первую очередь вызывали предложения, которые касались увеличения тари фной нагрузки на работающих граждан в 2 раза. А с позиций органов Пенсионн ого фонда вызывали сомнения обоснованность и практическая эффективнос ть относительно снижения тарифных ставок для индивидуальных предприни мателей (до 24,2 %) и работодателей (до 26 %). Однако законодатели предпочли сохранить размеры и условия оплаты стра ховых взносов, применявшиеся в 1997 году, с небольшими уточнениями и дополн ениями. Остались практически неизменными условия учета необлагаемого фонда вы плат в пользу работников, включающего: Ё выходное пособие при прекращен ии трудового договора, денежная компенсация за неиспользованный отпус к, а также сохраняемый средний заработок на период трудоустройства рабо тника, уволенным в связи сокращением численности, реорганизацией или ли квидацией предприятия, организации; Ё государственные пособия гражд анам, имеющим детей, пособие по временной нетрудоспособности, пособие на погребение и иные выплаты за счет средств внебюджетных социальных фонд ов; Ё льготы и компенсации гражданам, пострадавшим в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС; Ё суммы, выплачиваемые по возмеще нию вреда (увечье, профзаболевание), связанного с исполнением работникам и трудовых обязанностей; Ё суммы, выплачиваемые по возмеще нию ущерба, причиненного здоровью и имуществу работников вследствие ст ихийных бедствий; Ё материальная помощь, оказываем ая работникам в связи с постигшим их пожаром, увечье, а также в связи со см ертью работника или его близких родственников; Ё стоимость выдаваемой спецоде жды; Ё стоимость льгот по проезду, стои мость бесплатно предоставляемых жилья, коммунальных услуг или их денеж ное возмещение; Ё стоимость проезда работников к месту использования отпуска и обратно, оплачиваемую организацией. Взносы в Пенсионный фонд Рос сии перечисляются ежемесячно. Если наличные деньги на оплату труда беру тся в банке, то при их получении по денежному чеку в банк должно быть перев едено платежное поручение на перечисление денег в Пенсионный фонд РФ. Да та уплаты взносов должна быть такая же, что дата выдачи заработной платы. Предприятие должно ежеквартально (за 1-й квартал,1-ое полуг одие, 9 месяцев и за год) составлять и представлять уполномоченному Пенси онным фондом России расчетную ведомость по страховым взносам. Начиная с 1 января 1996 года взносы в Пен сионный фонд РФ предприятия начисляют не только с сумм начисленной опла ты, но и с ряда выплат, произведенных работникам из чистой прибыли предпр иятия, не имеющих отношения к оплате труда, а также с сумм, выплачиваемых в возмещение расходов и иных компенсаций сверх установленных законодат ельством РФ в связи со служебными командировками, переводом, приемом или направлением на другую работу, и с сумм, выплачиваемых в возмещение допо лнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обя занностей. Кроме того, все члены трудового коллектива (включая работающих пенсионе ров) являются плательщиками обязательных взносов в Пенсионный фонд Рос сии в размере 1% к суммам, начисленным работникам в виде оплаты труда по вс ем основаниям, включая выполнение работ по договорам подряда и договора м поручения. С 1998 года базой начисления страховых взносов в Пенсионный фонд РФ для инд ивидуальных предпринимателей служит не заработная плата со всеми прич итающимися социальными и прочими выплатами, а совокупный предпринимат ельский доход, который, помимо прочего, в определенной своей части не сов сем идентичен налогооблагаемой базе для начисления подоходного налога . Вплоть до 1января 1997 года размер страхового тарифа для всех категорий инд ивидуальных предпринимателей составлял всего 5 %. Однако, начиная с 1997 года, размер тарифа был увеличен до ур овня, принятого для уплаты основными категориями работодателей за свои х наемных работников, т.е. до 28%. Предприятия и организации за счет средств Пенсионного фон да России выплачивают ежемесячные пособия на детей в возрасте от полуто ра до шести лет. Глава 1.2. Образование и расходование средств Фонда социального страхования Фонд социального страхования Р оссии в иерархии государственных внебюджетных фондов занимает второе место после Пенсионного фонда. В отличие от последнего, Фонд социального страхования призван обеспечивать граждан РФ средствами существования в период временной нетрудоспособности, возникающей при заболевании, тр авме, по беременности и родам, при необходимости ухода за ребенком, санат орно-курортного лечения работников и членов их семей и др. Фонд социального страхования являет ся самостоятельным государственным кредитно-финансовым учреждением. Е го деятельность регламентируется Положением о Фондах социального стра хования РФ от 12.02.94г. Денежные средства фонда не входят в состав бюджетов РФ, других фондов и изъятию не подлежат. Основным источником доходов фонда являются страховые платежи. На сегод няшний день процент взносов в Фонд социального страхования установлен в размере 5,4% по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям. Согласно Инструкции Госналогслужбы РФ № 07-1-07 от 02.10.96г., а также письму Фонда с оциального страхования от 02.04.96г. № 07-128, существует перечень выплат, на которы е не начисляются страховые взносы: 1. Единовременные выплаты: § выходное пособие при увольнении; § поощрительные выплаты (включая премии), прои зводимые за счет фонда заработной платы. 2. Компенсационные выплаты: § компенсация за неиспользуемый отпуск; § суточные по командировкам, выплаты в возмещ ение ущерба, причиненного увечьем, иным повреждением, связанным с работо й; § стоимость выданной спецодежды, сп ецобуви, других средств защиты; § стоимость путевок на санаторно-к урортное лечение; § возмещение расходов по проезду, п ровозу имущества и найму помещения при переводе на работу в другую местн ость; § заработная плата за дни работы бе з вознаграждения за труд; § стипендии, выплачиваемые предпри ятиями и организациями учащимся; § вознаграждения, выплачиваемые за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера; § все виды пенсий и пособий по социа льному страхованию; § средняя заработная плата, сохран яемая на период трудоустройства за работниками, уволенными в связи с лик видацией предприятия, организации, сокращением численности (штата) рабо тников § страховое пособие, выплачиваемое организац ией работникам по договорам страхования их жизни. С 1995 года в соответствии с Постано влением Фонда социального страхования России от 10.04.95г. № П /4а, обязательном у перечислению в Фонд подлежит весь остаток от начисленных страховых вз носов за вычетом фактически произведенных расходов на санаторно-курор тное обслуживание работников и членов их семей и выплату всех видов посо бий по социальному страхованию (в полной сумме). Плательщики взносов в Фонд социального страхования могу т осуществлять следующие выплаты за счет начисленных взносов: 1. Пособия по государственному со циальному страхованию 1.1. Пособие по временной нетрудо способности. Оно выплачивается при болезни, т рудовом или ином увечье, при уходе за больным членом семьи, санаторно-кур ортном лечении. Основанием выплаты является листок нетрудоспособности . 1.2. Пособие по беременности и р одам. Оно выплачивается на период отп уска по беременности и родам продолжительностью 70 дней до родов 70 дней - по сле. Основанием для выплаты является листок нетрудоспособности. Выплач ивается в размере среднего заработка. 1.3. Единовременное пособие женщ инам, вставшим на учет в медицинские учреждения в ранние сроки беременно сти. Выплачивается в размере 100% от минимального размера оплаты труда. 1.4. Единовременное пособие пр и рождении ребенка. Выплачивается одному из родите лей в размере 15 минимальных размеров оплаты труда. 1.5. Ежемесячное пособие на пер иод отпуска по уходу за ребенком до достижения им 1,5 лет. Пособие выплачивается в размер е двух минимальных ставок оплаты труда одновременно с выплатой ежемеся чного пособия на ребенка. 1.6. Пособие на погребение. Выплачивается в сумме не выше 10 м инимальных размеров оплаты труда. 2. Санаторно-курортное лечение ра ботников и членов их семей 2.1. Оплата путевок на санаторн о-курортное лечение. 2.2. Оплата лечебного питания. 2.3. Частичное содержание санато риев, профилакториев. 2.4. Частичная оплата стоимости проезда работников. Объемы средств на указанные цел и определяются региональными и центральными отраслевыми отделениями ф онда. Глава 1.3. Страховые взносы в фо нды обязательного медицинского страхования России Плательщиками страховых взносо в в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского ст рахования являются организации, учреждения, предприятия независимо от форм собственности и организационно-правовых форм деятельности, иные х озяйствующие субъекты, в том числе и органы исполнительной власти, котор ые осуществляют платежи на обязательное медицинское страхование нераб отающего населения (детей, учеников школ, пенсионеров, зарегистрированн ых безработных и других категорий) с учетом территориальных программ об язательного медицинского страхования. Предприятие должно зарегистрировать ся в соответствующем отделении фонда в 30-дневный срок со дня государстве нной регистрации. Страховые тарифы взносов в фонды обязательного медицинского страхован ия установлены общими законами о тарифах страховых взносов в государст венные внебюджетные социальные фонды: в Федеральный фонд - 0,2%, в территори альный фонд - 3,4% по отношению к начисленной оплате труда по всем основания м. От уплаты страховых взносов освобождены общественные организации инва лидов и находящиеся в их собственности предприятия, объединения, создан ные для осуществления их уставных целей. Существует перечень выплат, на которые не начисляются страховые платеж и в фонды обязательного медицинского страхования: · премии единовременного характера, не связанн ые с производственными результатами, выплачиваемые за счет прибыли; · компенсация за отпуск, выходное пособие при ув ольнении; · аренда, перевозка (по договорам гражданско-пра вового характера); · суточные и квартальные при командировках (вы платы сверх норм); · выплаты социального характера (за счет чистой прибыли): стоимость путевок на санаторно-курортное лечение; материальна я помощь, выплачиваемая работникам на покрытие потерь в результате пожа ра, хищения имущества, увечья, на погребение работника или его родственн иков; материальная помощь по другим обстоятельствам; единовременные пр емии при выходе на пенсию; оплата проездных билетов, путевок, питания сот рудников; оплата содержания в детских дошкольных учреждениях и обучени я; · возмещение расходов по проезду, провозу имуще ства и найму помещения при переводе или переезде на работу в другую мест ность. Страховые взносы в фонды обязат ельного медицинского страхования перечисляются предприятиями и орган изациями в те же сроки, что и взносы в другие государственные фонды социа льного страхования и обеспечения, а именно ежемесячно в срок, установлен ный для выдачи заработной платы. Финансовые санкции к плательщикам вз носов в фонды применяются в тех же случаях, что и к плательщикам взносов в Пенсионный фонд России (хотя есть особенности в отношении уплаты пени): 1. За отказ от регистрации. При обнаружении этого нарушени я плательщик уплачивает штраф в размере 10 % причитающихся к уплате сумм ст раховых взносов. 2. За непредставление в установле нные сроки расчетной ведомости по страховым платежам. Это нарушение ведет к необходи мости уплаты штрафа в размере 10 % причитающихся к уплате в отчетном кварта ле сумм страховых взносов. 3. За нарушение установленного с рока уплаты взносов. Невнесенная сумма считается не доимкой и взыскивается с начислением пени. Недоимкой считается и сумма з адолженности, выявленная при проверке плательщика страховых взносов. П еня начисляется в размере 1% с суммы недоимки за каждый день просрочки по в зносам работодателей и иных плательщиков. Если в просрочке платежей вин оваты банки, то они уплачивают пени тоже в размере 1%. Пеня начисляется, нач иная со следующего дня по истечении срока уплаты и по день уплаты включи тельно. 4. За сокрытие или занижение плате льщиком взносов сумм, на которые должны начисляться взносы. При выявлении этих нарушений с п лательщика взыскивается вся сокрытая сумма, штраф в размере этой же сумм ы и пеня. При повторном нарушении штраф взыскивается в двойном размере. Излишне перечисленная сумма взносов зачисляется в счет очередных платежей или возвращается плательщику. Финансовые санкции взыскиваются с предприятий в бесспорн ом порядке, в течение 3-х лет с момента образования недоимки. Федеральный закон от 08.01.98г. № 9-ФЗ не внес изменений в тарифы, базу для начисления страховых взносов и условия осво бождения от их уплаты по Федеральному и территориальному фондам обязат ельного медицинского страхования, действовавшим в 1997 году. Действие данн ого закона распространяется и на 1999 год. Глава 1.4. Расчеты с Государственным фондом занятости населения Государственный фонд занятос ти населения РФ создан для финансированием мероприятий, связанных с раз работкой и реализацией государственной политики занятости. Плательщиками страховых взносов в Фонд занятости являются только работодатели - предприятия, организации и иные хозяйствующие субъекты. От уплаты страховых взносов освобождены общественные организации инва лидов, а также находящиеся в собственности этих организаций предприяти я, объединения, созданные для осуществления их уставных целей, и некотор ые другие организации. В 1999 году сохранены тарифы, пор ядок, условия уплаты и освобождения от уплаты страховых взносов в Госуда рственный фонд занятости населения, действовавшие в 1998 году в соответств ии с Федеральным законом от 08.01.98г. № 9-ФЗ. Таким образом, в 1999 году тариф страхового взноса в Фонд зан ятости для организаций-работодателей установлен в размере 1,5% по отношен ию к начисленной оплате труда по всем основаниям, включая выполнение раб от по договорам подряда и поручения. При определении базы для начислени я страховых взносов в Государственный фонд занятости применяется пере чень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в фонды обязател ьного медицинского страхования: · компенсация за неиспользованн ый отпуск; · выходное пособие при увольнении; · компенсационные выплаты (суточн ые по командировкам, выплаты по возмещению ущерба, причиненного увечьем , иным повреждением здоровья, связанным с работой) в пределах норм по зако нодательству; · стоимость выданной спецодежды, с пецобуви и других средств индивидуальной защиты; · стоимость рациона бесплатного питания; · стоимость путевок на санаторно -курортное лечение и в дома отдыха, оплачиваемые за счет фонда потреблен ия; · стоимость бесплатно предоставл яемых квартир, коммунальных услуг, проездных билетов или возмещение их с тоимости; · возмещение расходов по проезду, провозу имущества и найму помещения при переводе (переезде) на работу в д ругую местность; · поощрительные выплаты (включая п ремии), производимые за счет фонда оплаты труда; · стипендии, выплачиваемые предп риятиями учащимся, направленным на обучение с отрывом от производства; · дивиденды, начисляемые на акци и; · все виды пособий, выплачиваемые из средств Фонда социального страхования России; · выплаты, носящий единовременны й характер. Предприятия и организации упл ачивают страховые взносы в сроки получения в банке средств на оплату тру да за истекший месяц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяце м, по которому исчислены взносы. При этом предприятия и организации, не им еющие счетов в учреждениях банков, а также выплачивающие суммы на оплату труда из выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания ус луг), уплачивают исчисленные страховые взносы до 10-го числа месяца, следую щего за месяцем, по которому начислены страховые взносы. Глава 1.5. Ответственность за нарушение уплаты страховых взносов в государственные внебюдже тные социальные фонды Сейчас, в условиях дефицита денежной массы в сфере обращения, нарастающе го кризиса неплатежей, который испытывают предприятия практически все х отраслей российской экономики, актуально стоит вопрос, касающийся раз мера и уплаты не только страховых взносов, но и сумм финансовых санкций з а несвоевременное перечисление платежей. По истечении установленных сроков уплаты взносов в государствен ные фонды социального страхования и обеспечения невнесенная сумма счи тается недоимкой и взыскивается с начислением пени. К недоимке относитс я и сумма задолженности, выявленная при проверке плательщика страховых взносов. Действующим законодатель ством установлены определенные размеры пеней за задержку уплаты плате льщиками страховых взносов в государственные внебюджетные фонды и нес воевременное перечисление, зачисление их в доход указанных фондов по ви не банков. В соответствии с п.6 Порядка уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фон д РФ, утвержденного постановлением ВС РФ от 27.12.91 № 2122-1, пеня начисляется с сум мы недоимки за каждый день просрочки по страховым взносам в Пенсионный ф онд РФ работодателей в размере 1% и по страховым взносам граждан в размере 0,5%. Указом Президента РФ от 21.09.95 № 1166 «О дополнительных мерах по укреплению пла тежной дисциплины по расчетам с Пенсионным фондом РФ» ПФР разрешено про изводить перерасчет неуплаченной суммы пени плательщикам страховых вз носов в этот фонд, полностью погасившим задолженность по страховым плат ежам до 1 февраля 1996 года, из расчета ставки рефинансирования, действующей на 1 января 1996 года. В 1996 году в целях обеспечения финансирования выплаты государственных пе нсий Указом Президента РФ от 05.12.96 № 1645 Пенсионному фонду разрешено производ ить перерасчет неуплаченной суммы пеней плательщикам страховых взносо в в этот фонд, полностью погасившим задолженность по страховым взносам в срок до 1 января 1997 года, из расчета процентной ставки рефинансирования, ус танавливаемой Банком России и действующей на дату погашения этой задол женности. Перерасчет по ставке рефинансирования производится дифференцировано, в зависимости от периода образования недоимки, за который начислена сум ма неуплаченной пени, и размера пени, установленного в 1996 году. Согласно ст. 8 Федерального закона РФ от 08.07.96 № 88-ФЗ за несвоевременную уплат у страховых взносов работодателей, включая обязательные взносы с работ ников, начисляется пеня в размере 1/300 ставки рефинансирования Банка Росси и (или 0,4%) за каждый день просрочки на недоимку, образовавшуюся по 21 августа 1996 года. Размер пеней 0,3%, установленный Указом Президента РФ от 18.08.96 № 1212 «О мерах по по вышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядо чению наличного и безналичного денежного обращения», применяется к юри дическим лицам, зарегистрированных в качестве плательщиков страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, в том числе к банкам, за несвоевременную упл ату страховых взносов. Вместе с тем, в целях создания условий для погашения просроченной задолж енности организаций в Пенсионный фонд и своевременности выплаты госуд арственных пенсий до принятия соответствующего федерального закона пу нктом 1 Указа Президента РФ от 06.03.97 № 189 «О дополнительных мерах по нормализа ции расчетов с Пенсионным фондом РФ» ПФР разрешено предоставлять орган изациям в 1997 году рассрочки на погашение задолженности по страховым взно сам и начисленным пеням с учетом их финансового состояния на основе согл ашений, заключаемых Пенсионным фондом и плательщиками взносов. На перио д действия указанных соглашений при условии своевременности уплаты те кущих платежей начисление пеней по задолженности по страховым взносам в Пенсионный фонд России о рассрочке платежей, приостанавливается. По выполненным в 1997 году соглашениям (в том числе заключенным в 1996 году) прои зводится перерасчет пеней из расчета 0,3% за каждый день просрочки (пеней, н ачисленных из расчета 1% и 0,4% за каждый день просрочки и не взысканных с пла тельщиков). Указом Президента РФ от 31.12.98 № 1391 «О мерах по нормализации расчетов с Пенсио нным фондом РФ» действие п.1 названного выше Указа продлено на 1999 год. Наряду с этим Указом Президента РФ от 31.12.97 № 1391, установлено, что с 1 января 1998 го да для организаций, своевременно и в полном объеме осуществляющих текущ ие платежи, погасившим просроченную задолженность по страховым платеж ам в Пенсионный фонд РФ до 1 мая 1998 года, начисленные на указанную задолженн ость суммы пеней пересчитываются из расчета 0,12% за каждый день просрочки платежа. За несвоевременное зачисление или перечисление по вине банков страховых взносов в доход Пенсионного фонда РФ ими уплачиваются пени за каждый день просрочки в размере 1% этих взносов. Порядком уплаты страховых взносов работодателями и гра жданами в Пенсионный фонд РФ предусматривается применение к работодат елям (и иным плательщикам страховых взносов) финансовых санкций в виде в зыскания: § всей сокрытой или заниженной пр и начислении страховых взносов в Пенсионный фонд России суммы оплаты тр уда и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении - штрафа в дв ойном размере; § 10 % причитающихся к уплате страховых взносов за их отказ от регис трации в Пенсионном фонде; § 10 % причитающихся к уплате в отчетном квартале страховых взносов в ПФ Р за непредставление в установленные сроки расчетной ведомости. Постановлением Совета Министров – Правительства РФ от 26.10.93 № 1094 преду смотрено, что исполнение платежных поручений на перечисление взносов в Фонд социального страхования РФ, а также применение финансовых санкций при нарушении порядка уплаты страховых взносов в указанный Фонд осущес твляются в соответствии с Порядком уплаты страховых взносов работодат елями и гражданами в Пенсионный фонд РФ. Положением о Государственном фонде занятости населения РФ, утвержденн ым постановлением ВС РФ от 08.06.93 № 5132-1, установлено, что к плательщикам страхо вых взносов в Фонд занятости, нарушающим порядок их уплаты, применяются финансовые и иные санкции, предусмотренные Законом РФ «Об основах налог овой системы в РФ»; определена ответственность за нарушение налогового законодательства в виде взыскания пени с налогоплательщика в случае за держки уплаты налога в размере 0,3% неуплаченной суммы налога за каждый ден ь просрочки платежа, начиная с установленного срока уплаты выявленной з адержанной суммы налога. При выявлении неуплаченной суммы взноса вслед ствие сокрытия или занижения суммы оплаты труда с налогоплательщика вз ыскивается вся сумма неуплаченного взноса и штраф в размере той же суммы , а при повторном нарушении - соответствующая сумма и штраф в 2-кратном раз мере этой суммы. Положением о порядке уплаты страховых взносов на обязательное м едицинское страхование, утвержденным постановлением ВС РФ от 24.02.93 № 4543-1, уст ановлено, что по истечении установленных сроков уплаты страховых взнос ов невнесенная сумма считается недоимкой и взыскивается в бесспорном п орядке с начислением пени за каждый день просрочки в размере 1% с суммы нед оимки для работодателей и иных плательщиков и в размере 0,1% - для органов ис полнительной власти. За несвоевременное зачисление или перечисление с траховых взносов Федеральный и территориальные фонды обязательного ме дицинского страхования по вине учреждений банков ими уплачивается пен я за каждый день просрочки в размере 1% сумм этих взносов. В рамках действующего зако нодательства Госналогслужбе России предоставлено право осуществлять совместно с Пенсионным фондом РФ, Фондом социального страхования РФ, Гос ударственным фондом занятости населения РФ, Фондом обязательного меди цинского страхования РФ контроль за полнотой и своевременностью начис ления и уплаты плательщиками страховых взносов и иных платежей. В ходе проведения документальных проверок предприятий и организаций п о вопросам налогообложения налоговые органы проверяют правильность ис числения, своевременность и полноту перечисления страховых взносов в у казанные внебюджетные фонды. При выявлении фактов неуплаты либо несвоевременной уплаты в государст венные внебюджетные социальные фонды плательщиками этих взносов налог овые органы должны сообщить об этом в соответствующие фонды. РАЗДЕЛ II. Система социаль ного страхования и обеспечения развитых зарубежных стран Н а мой взгляд, даже краткий обзор базовых систем, используемых в мировой п рактике не менее полезен, чем оценка достоинств и недостатков государст венных внебюджетных фондов «изнутри». Однако, я хочу обратить внимание на то обстоятельство, когда необходимо учитывать, что каждая из национальных систем западных стран не только имеет достаточно длительную историю, но и вплетена в общегосударственную систему финансового, экономического и социального регулирования. Поэтому прямое заимствование отдельных э лементов (как, например, идеи единого социального фонда) вне этих факторо в может нарушить стройность социальной системы. Глава 2.1. Финансовая политика за нятости в мировой практике Бюджет фонда занятости и его структура могут оказывать в лияние на целевые группы населения и даже на макроэкономическую ситуац ию. Бюджет политики на рынке труда включает пособия по безработице и мат ериальные выплаты иждивенцам. Расходы по таким выплатам зависят от прин ятой системы пособий, которая устанавливается законом. Служба занятост и не имеет права корректировать размер выплат, их периодичность и другие параметры. Возможности сокращения расходов находятся в зависимости от экономичности системы пособий, способности службы занятости предотвра тить случаи получения пособий незаконным путем и наличия других эффект ивных программ, цель которых - сокращение периода безработицы, а, следова тельно, и периода получения пособий. Бюджет таких программ, как обучение для целей трудоустройства, субсидирование занятости и создание рабочи х мест, меры в отношении инвалидов, более гибок и во многом зависит от поли тической ориентации и финансовых возможностей государства. Расходы на политику занятости часто относят к безвозвратным социальны м расходам. Однако, возвращая безработного к работе, служба занятости ре шает и другие задачи. Потеря гражданами работы, а, следовательно, и зарабо тков, снижает покупательную способность населения. Получив новое рабоч ее место, безработный восстанавливает свой фонд заработной платы, а знач ит, и покупательную способность. Кроме того, безработный вновь становитс я налогоплательщиком. С заработной платы удерживается подоходный нало г, а его работодатель производит отчисления во внебюджетные социальные фонды. В России подсчитано, что каждый рубль, вложенный в программу по бор ьбе с безработицей в 1996 году, возвращал обществу, благодаря увеличению фо нда оплаты труда и произведенным отчислениям, от 2 до 4 рублей. В мировой практике наиболее распространенный источник выплат пособий по безработице и финансирования других программ занятости – отчислен ия от фонда оплаты труда независимо от того, кто платит заработную плату. Эти средства имеют целевое назначение и проходят по отдельной отчетнос ти. Отчисления от зарплаты имеют тот очевидный недостаток, что они сокра щаются в период роста безработицы, в соответствии с тем периодом, когда у величивается потребность в мерах по поддержке занятости. Преимущество же состоит в том, что отчисления от заработной платы – самые легко взима емые. Помимо общенациональных налогов, в ряде стран действуют системы добров ольного страхования по безработице, в соответствии с которыми профсоюз ы и работодатели реализуют программы отчисления взносов. В Швеции подоб ные схемы охватывают большинство трудящихся. В нашей стране основным источником поступления в Фонд занятости являют ся обязательные отчисления предприятий, организаций от фонда оплаты тр уда. При всех ее недостатках данная система доказала свою жизнеспособно сть во всех странах, ее практикующих. Отчисления основываются на финансовой самодостаточности политики на р ынке труда, которая достигается за счет, во-первых, размера отчислений, со ставляющий в странах Европейского Союза, США, Австралии от 4 до 6% расходов работодателей на оплату труда; во-вторых, за счет круга плательщиков. Мно гие страны используют принцип партнерского участия в расходах работод ателей и работников. Взнос последних значительно ниже и составляет 1-2% мес ячной заработной платы. Однако, в США, например, формирование бюджета на п олитику рынка труда происходит исключительно за счет работодателей; в-т ретьих, переходящий остаток средств на конец финансового года не изымае тся и переходит на следующий год (в течение года с момента трудоустройст ва безработных). В большинстве стран сбором отчислений занимаются организации централь ного правительства. Лишь в отдельных государствах сбор проводит местно е или региональное правительство. Как правило, имеется общенационально е ведомство, которое взимает социальные налоги и аккумулирует средства в целевых фондах. Чаще всего это налоговые службы. В Японии департаменты, ведающие вопросами занятости, формируют и содержат соответствующие фо нды. Существуют также неправительственные организации, занимающиеся с бором таких налогов. Например, в Финляндии Центральный фонд взимает нало ги с заработной платы и координирует их распределение между отдельными социальными фондами. Сбор налогов в рамках добровольного страхования может осуществл яться на местном уровне. Так, в Нидерландах промышленные ассоциации соби рают взносы через свои местные отделения. В Швеции местные отделения про фсоюзов аккумулируют взносы по страхованию одновременно с профсоюзным и взносами. Наша практика сбора средств органами службы занятости может быть призн ана противоречащей международному опыту. Однако, учитывая специфику Ро ссии, главным критерием в выборе такого варианта должен быть уровень отч ислений. Не существует единой модели аккуму лирования средств, используемых на цели политики занятости. В ряде стран исторически сложилось разделение функций выплаты пособий по безработице и финансирования активных программ занятости: источник ом страхования по безработице являются соответствующие взносы, меры ак тивной политики занятости (профессиональное обучение и т.д.) оплачиваютс я из государственного бюджета (общее налогообложение). Страховые фонды п о выплате пособий по безработице иногда находятся в трехстороннем упра влении (государство, профсоюзы, работодатели). И выплаты по безработице и активные программы, как правило, являются защищенными, переброска средс тв с одной статьи на другую запрещена. Существуют несколько моделей распоряжения средствами фонда (службы) за нятости населения (в соответствии со статусом руководителя). Первая: слу жба занятости как политическое учреждение, за которым закреплены и испо лнительские функции. В Канаде, например, создано Министерство развития л юдских ресурсов, в Ирландии – Министерство занятости и поддержки предп риятий. Вторая: служба занятости как подразделение министерства. В Герма нии действует Федеральное ведомство по трудоустройству (выплата пособ ий по безработице, трудоустройство, профессиональное обучение и т.д.). Тре тья: трехстороннее управление. Служба занятости остается правительств енным учреждением. Возглавляет ее трехсторонний совет. Оперативные фун кции выполняет дирекция. Могут существовать и другие комбинации. В Швеции учреждение, занимающее ся вопросами обучения безработных, выведено из числа правительственны х и преобразовано в акционерное общество. Как правило, меры политики занятости, реализуемые через службы занятост и, относятся к исключительному ведению правительства даже в федеративн ых государствах. Основная причина – стремление обеспечить гражданам р авный доступ к средствам защиты от безработицы вне зависимости от места проживания. В Австралии, например, территориальная структура органов сл ужбы занятости не совпадает с административным делением государства. В США действует более сложная система. Основная часть средств, равно как и ответственность за их использование находится в распоряжении штатов. Средства российского Фонда занятости населения децентрализованы. Боль шая их часть находится в распоряжении городов и районов, 20% перераспредел яется через федеральный уровень. В результате сформировалось хорошо из вестное противоречие: финансовые ресурсы сконцентрированы там, где без работных меньше, а, следовательно, и ниже потребность в государственной поддержке граждан, вынуждено оставшихся без работы. Глава 2.2. Социальное обеспечение: опыт Японии Финансовая база расходов на социальное обеспечение в Японии складывае тся из страховых взносов наемных работников и предпринимателей (в 1992 году – свыше 60 %), государственных средств (около 20 %), доходов от активных финанс овых операций (свыше 12 %) и прочее. Эта структура за последние десятилетия н е претерпела каких-либо существенных изменений за исключением роста до ходов от активных финансовых операций (за счет увеличения пенсионного ф онда) и снижения доли средств государственного бюджета (при постоянном п овышении удельного веса затрат на социальное обеспечение в расходной е го части). Для реализации долгосрочног о плана по увеличению расходов на выплату пенсий, страхование здоровья, помощи нуждающимся в соответствии с правительственной стратегией Япон ии планируется постепенное сокращение подоходного налога и увеличение потребительского (с 3% до 5%). Наибольшие суммы в структуре социального обеспечения идут на социальн ые выплаты: 1/3 обеспечивается средствами государственного бюджета, 2/3 – р азличными страховыми пенсионными фондами (имеются, например, фонд базов ой пенсии по старости или фонд потерявших кормильца). Каждый вносит в тот или иной фонд примерно 100 долларов в месяц. На создание пенсионных фондов работает практически все население Японии в возрасте от 20 до 60 лет. Второй компонент системы социального обеспечения – страхование здоро вья. Существует 6 альтернативных систем, которые охватывают все населени е страны. Третий компонент системы – общественное вспомоществование – охватыв ает тех, кто не может сам обеспечить минимальный уровень жизни. Особого внимания в системе социального обеспечения Японии заслуживает такие ее стороны, как массовый охват населения пенсиями и страхования з доровья; постоянная коррекция всей системы социального обеспечения в с оответствии с изменениями ситуации в стране и определение приоритетов в этой области. Глава 2.3. Социальная политика Н идерландов В настоящее время в соответс твии с действующим законодательством система социального обеспечения Голландии включает: Ё Всеобщее социальное обеспечени е. Им охвачено все на селение страны на случай наступления старости, смерти родителей, инвали дности, а также затрат на серьезные медицинские риски, в частности длите льное пребывание в больнице. Все граждане, проживающие в стране, имеют та кже право на пособия на детей до 18 лет. Ё Социальное обеспечение занятог о населения. Оно распространя ется на все работающее население в Нидерландах, гарантируя получение по собия в случае болезни, безработицы и дополнительно к всеобщему обеспеч ению – по инвалидности. Для работников с доходом ниже определенного уро вня существует обязательное медицинское страхование. Ё Социальная помощь. Каждый, кто на законном основа нии проживает в Нидерландах и имеет доходы ниже социального минимума, им еет право на получение пособия, дополняющего его доход до уровня социаль ного минимума. Нидерланды – одна из немногих стран Европейского Союза, о которой можно с уверенностью сказать, что в н ынешнем 1999 году она будет отвечать всем критериям для вступления в Европе йский валютный союз . В стране отмеча ются экономический рост и увеличение числа рабочих мест. Не в последнюю очередь это происходит по причине того, что удалось взять под контроль р азвитие социального обеспечения. В 1997 году всеобщее обеспечение по болезням было полностью заменено обязательством работодателя выпл ачивать работникам в случае болезни 70 % заработной платы в течение года. В 1999 году изменились размеры социальных выплат на случай нетрудоспособно сти: каждый работодатель уплачивает взносы в соответствии с установлен ными им самим размерами затрат на выплаты по нетрудоспособности. Эффективность этой политики оценить пока еще нельзя, но фактом остается то, что число неявочных дней по болезни в 1997 – 1998 годах знач ительно сократилось. Если проводимая политика окажется даже более чем успешной, в любом случа е вряд ли удастся избежать значительных реформ в системе социального об еспечения в последующие годы. Дело в том, что нельзя не учитывать демогра фические изменения. Ожидается, что к 2010 году средний возраст занятого нас еления резко возрастет, поскольку приток молодых относительно мал. С 2025 г ода будет расти число людей преклонного возраста, а следовательно, и пот ребность в уходе за ними. Уже сейчас увеличивается риск утраты трудоспособности по причине стар ения населения, производительность труда с годами сокращается, а количе ство различного рода выплат растет. Особенно много придется уделять обе спечению старости. Перед системой социального страхования Нидерландов стоят следующие задачи: Ё обеспечить каждому жителю с 65-ле тнего возраста пособие на уровне минимальных социальных выплат. Для это го был издан закон о всеобщем пенсионном обеспечении по старости, всеобщ ем страховании еще в 1957 году; Ё дать каждому работнику возможн ость накопления средств на дополнительную пенсию, с тем, чтобы конечный результат отражал уровень доходов, получаемых человеком; Ё с помощью благоприятных налого вых условий предоставить возможность каждому покупать различного рода услуги по социальному обеспечению. Эти цели, может быть, кажутся о чевидными, однако, они существенно отличаются от принципов, реализуемых , например, в Великобритании или Германии. В Великобритании вмешательств о государства в систему пенсионного обеспечения сведено до минимума. Ра ботник вынужден сам заботиться о себе. Даже в том случае, если работодате ль предложит ему стать участником пенсионной системы, работник не обяза н соглашаться на это. В Германии же пенсия является делом работодателя. Е сли человек уходит с предприятия, то он не может взять с собой средства, на копленные на пенсию. В то время как в Нидерландах это гарантируется зако ном. Три цели пенсионной полити ки в Нидерландах привели к образованию «системы трех основ». Первая осно ва – выход на пенсию в 65 лет. Прожив 50 лет в стране, человек получает право н а пенсию по старости, причем, для женатых в размере 100% месячной заработной платы, для одиноких – 70%. Закон о всеобщем пенсионном обеспечении по стар ости финансируется на основе распределения; источник выплачиваемых пе нсий в 1999 году – взносы, уплачиваемые работающими в этом же году. Одноврем енно будет создан накопительный фонд, чтобы в будущем (с 2010 года) справитьс я с ситуацией, связанной со старением населения. Вторая основа. Более 80 % семейств в Нидерландах имеют право и на дополните льную пенсию. Речь идет о системах социального обеспечения отдельного п редприятия или отрасли. Если внутри отрасли стороны договариваются о пе нсионном обеспечении, то министр социального обеспечения по просьбе со циальных партнеров может обязать каждого работодателя и работника вну три этой отрасли стать участником данной системы пенсионного обеспече ния. Пенсионные фонды в Нидерландах огромным капиталом. Взносы частично опл ачиваются работодателями (2/3), частично работниками (1/3). Третья основа – индивидуальные виды страхования жизни и капитала, пред лагаемые страховыми компаниями, где вмешательство государства огранич ивается введением налоговых льгот на взносы до определенных размеров. Главное преимущество нидерландской пенсионной системы – в смешанном финансировании. Главной проблемой является старение населения: все мен ьшее число занятых в трудовом процессе должны платить за все большее кол ичество пенсионеров. Поэтому в Нидерландах собираются предпринять две акции: установить максимальный размер взносов и создать накопительный фонд. Создание этого фонда предполагает внедрение системы финансирова ния с полным покрытием. Применительно к этой системе старение не являетс я проблемой: каждый человек копит свой капитал. Проблемой здесь становит ся инфляция, которая для такой системы может стать катастрофой. В целом ж е система пенсионного обеспечения отличается относительной прочность ю и стабильностью. Глава 2.4. Социальные платежи в Швеции и США Самые значительные отчисле ния на социальное страхование и обеспечение (2-е место в структуре налого в своих стран) производят налогоплательщики Нидерландов, Швеции и США. Ежегодно одной из крупнейших статей дохода бюджета Швец ии являются социальные платежи в виде начислений на фонд оплаты труда. У становлены следующие виды начислений к заработной плате (в %): · На пенсионное обеспечение – 13,0; · На медицинское страхование – 8,43; · На народную пенсию (для обеспече ния тех, у кого нет выслуги лет) – 5,86; · На пенсионную страховку – 0,2; · На страхование от производстве нного травматизма – 1,38; · На превентивную защиту сотруд ников – 0,17; · На выплату пособий по безработ ице, финансирование переквалификации потерявших работу – 2,12; · На гарантию заработной платы п ри банкротстве компании – 0,2; · На страхование жизни – 0,61; · На групповую страховку – 0,95; · На пособия при увольнении – 0,28; · На дополнительную пенсию – 3,1; · На страховку от травматизма – 1,0; · В гарантийный фонд – 0,06%. Общая сумма начислений соста вляет 38%. Если речь идет не о наемном работнике, а о владельцах фирмы, то нес колько меняется структура социальных платежей, но общий удельный вес их даже несколько выше, а именно 39,3%. Финансовый год в Швеции нач инается с 1 июля. Отчисления на социальное страхование, вторая по величине статья доходо в федерального бюджета США, уплачиваются как работодателем, так и наемны м работником. В отличие от многих европейских стран (в том числе и от Росси и), где основную часть данного взноса делает работодатель, в США он делитс я пополам (за исключением платежей на формирование бюджета на политику р ынка труда). Ставка меняется ежегодно при формировании бюджета. В начале 90-х годов общая ставка была 15,02% фонда заработной платы, причем работодател ь и наемный работник вносили поровну, по 7,5%. Но облагается не весь фонд зара ботной платы, а только первые 48,6 тысяч долларов в год в расчете на каждого з анятого. Отчисления имеют строго целевое назначение. Тенденция здесь – к повышению ставок. Таким образом, системы социа льного страхования и обеспечения развитых государств помимо фискально й функции наполнения бюджета выполняют функции регулирования социальн о-экономического развития. Опыт западных стран вполне применим в соврем енных условиях России, если его не слепо копировать, а перенимать лучшее, обязательно учитывая особенности сложившейся ситуации в экономическо й и социальной сфере России. Глава 2.5. Пенсионная система Франции Французская пенсионная система является одной из старейших в мире. Эту систему сейчас называют системой распределения, когда социальные взно сы работодателей и работающих, собранные в течение года, распределяются среди пенсионеров в том же году. Эта система носит государственный центр ализованный характер, т.к. ее невозможно создать на уровне предприятий и ли отраслей , обеспечивая социальную защиту наиболее бе дных слоев населения. В целом организация пенсионного о беспечения во Франции довольно сложна : в стране действу ют более сотни базовых и свыше трехсот дополнительных режимов выплаты п енсий. Рассмотрим пять важнейших типов режимов: 1. Базовые режимы для наемных работников промышленности, торговли и сель ского хозяйства. Пенсии по старости по общему режиму финансируются за сч ет взносов предпринимателей, которые составляют в среднем 8,2% выплачивае мой заработной платы. 2. Для работников отдельных отра слей (военных, государственных чиновников, моряков, шахтеров, железнодор ожников и др.) действуют специальные системы пенсионного обеспечения. В целом пенсии государственных служащих (кроме управленческих кадров) на 20% выше, чем наемных работников частного сектора. Это объясняется тем, что взносы работодателей на выплату пенсий по специальным режимам также су щественно выше. 3. Помимо базовых, во Франции действуют обязательные режимы пенсио нного обеспечения, большая часть которых сосредоточена в рамках АРРКО – для всех категорий трудящихся и АЖИРК – для административно-управле нческих кадров. Пенсии АРРКО финансируются за счет обязательных взносо в работодателей, которые установлены на 1999 год в размере 6% заработной плат ы. Взносы в систему АЖИРК равны 12% от заработной платы, из которых 8% платят р аботодатели и 4% - работники. В будущем эта ставка может быть увеличена до 14-16% . 4. Обязательные базовые режи мы для работников, не относящихся к категории лиц наемного труда, действ уют под эгидой отраслевых национальных касс по выплате пенсий. Размеры в зносов определяются в каждой отраслевой кассе специальными соглашения ми. 5. Во Франции в последнее время н ачинают использоваться и различного рода добровольные режимы: в рамках отдельных предприятий, отраслевых пенсионных касс, страховых компаний, касс взаимопомощи и т.д., которые являются первыми ростками новой для Фра нции, но, преобладающей, например, в США и Великобритании, либеральной мод ели пенсионного обеспечения. В этом случае действует так называемый «ст раховой принцип», в соответствии с которым работающие в течение всей тру довой жизни вносят средства в частные пенсионные фонды или страховые ко мпании, а по достижении пенсионного возраста получают от них пособия. Кроме того, с 1994 года во Франции действует Фонд солидарности по старости, главной задачей которого явля ется предоставление пенсионерам отдельных льгот, не связанных с их взно сами в систему социального обеспечения, выплатами минимального пособи я по старости лицам, не получающим пенсию, и надбавок к пенсиям на содержа ние детей или супругов, находящихся на иждивении пенсионеров, а так же об еспечение пенсионных взносов (он составляет 2,4% любых доходов), и части акц изов и пошлин на алкогольные и безалкогольные напитки. Если этих средств окажется не достаточно, то правительство может обратиться к парламенту за разрешением выделить суммы из госбюджета или других источников. Опыт Франции в области пенс ионного обеспечения позволяет извлечь полезный урок: любое механическ ое заимствование моделей социальной защиты населения, даже хорошо заре комендовавших себя в других странах, без учета конкретных социально-эко номических и политических условий нежелательно и невозможно. Если даже Франция с ее достаточно устойчивой экономикой и развитой инфраструкту рой считает для себя не приемлемым поспешное реформирование пенсионно й системы, то тем более осмотрительной и взвешенной должна быть политика российских властей в области социального реформирования, в том числе и пенсионного обеспечения. Глава 2.6. Реформирование пенс ионных систем: зарубежный опыт Пенсионное обеспечение – одн а из серьезнейших проблем, которые постоянно находятся в поле зрения пра вительства любой из развитых стран. Обострение внимания к этому аспекту социальной политики связано с общими для большинства государств причи нами: демографическими изменениями, выражающимися в увеличении продол жительности жизни и постарении населения; ростом «пенсионной нагрузки » на работающее население, которая подошла во многих случаях к грани, за к оторой любая экономическая деятельность становится нецелесообразной, расширением теневого рынка труда, занятые в котором, по сути дела, являют ся иждивенцами во всяком государстве. Существующая система тарифо в пенсионного страхования по старости, инвалидности и потери кормильца, по мнению законодателей различных развитых стран, не отвечает требован иям современного развития социального страхования и обеспечения. Реформы пенсионных систем уже начались в Германии, США, Италии, Франции, Я понии, Венгрии, Польше, Чехии. Они сводятся к различным комбинациям следу ющих мер: · плавное повышение пенсионного возраста; · снижение размеров отдельных видов пенсий; · увеличение размеров страховых взносов и пери одов страхования; · обособление институтов социального страхова ния социальной помощи; · ограничение практики досрочного выхода. РАЗДЕЛ III . Особенности форми рования фонда оплаты труда и отчислений во внебюджетные со циальные фонды на предприятии «Строительно-монтажный поезд № 368» Практическая часть данной раб оты написана мной на базе «Строительно-монтажного поезда № 368» (СМП– 368). Ос новным видом деятельности этой организации является строительство. Кр оме того, в СМП– 368 созданы структурные подразделения - лесоперерабатыва ющий цех, цех железобетонных изделий, - осуществляющие выпуск различных видов материалов, как для нужд основного производства, так и для реализа ции на сторону. Среднесписочная численность персо нала данного предприятия на 1-й квартал 1999 года составляла 121 человек. Учёт труда и заработной платы в СМП-368 ведётся в соответствии с Основными положениями по учету труда и заработной платы в промышленности и строит ельстве, Законом РФ «О коллективных договорах и соглашениях», Отраслевы м тарифным соглашением на 1999 год (по Министерству путей сообщения РФ) и дру гими нормативными актами. Трудовые отношения, в том числе и в области оплаты труда работников, регу лируются коллективным договором предприятия, в котором зафиксированы все условия оплаты труда, принятые в строительно-монтажном поезде № 368. Учетом личного состава персонала занимается отдел кадров. Основными до кументами по учету численности персонала и его движении являются прика зы о приеме, увольнении или предоставлении отпуска. Учет использования трудового времени ведется в табелях учета рабочего времени, которые открываются по каждому подразделению предприятия (на р абочих завода железобетонных изделий, рабочих отдела главного механик а, рабочих лесоперерабатывающего цеха) и по категориям работников (подсо бные рабочие, водители, бригада отделочников, административно-управлен ческий персонал). Табель составляется мастером, бригадиром или другими у полномоченными на это лицами и сдается ежемесячно в расчетный отдел бух галтерии. Табель учета рабочего времени содержит в себе данные по отработанным ча сам каждого работника. В табелях завода железобетонных изделий, ремонтн о-механической мастерской, лес/цеха и бригады строителей также указываю т коэффициенты трудового участия каждого из рабочих (КТУ). Строительно-монтажным предприятием разработаны и утверждены должност ные оклады и тарифные ставки. В частности по приказу начальника СМП-368 (на о сновании Постановления Министерства труда и социального развития РФ) с 1.01.99г. были установлены часовые тарифные ставки по разрядам. Для руководит елей, специалистов и других служащих организации применяется система д олжностных окладов, разработанная Министерством путей сообщения Росси и и утвержденная в штатном расписании организации. Для остальных катего рий работников применяется повременная оплата труда. Теперь подробнее рассмотрим систему расчета оплаты труда, общую для зав ода железобетонных изделий, лес/цеха, ремонтно-механической мастерской и строительной бригады. Объем расходов предприятия на оплату труда бригады строителей и подраз делений определяет главный экономист и приводит их в финансовых показа телях за месяц, которые утверждает начальник предприятия. Задача же бухг алтера-расчетчика заключается в том, чтобы: · определить заработок работников по тарифу в соответствии с утвержденной на предприятии тарифной системой (включае т: тарифную ставку, определяющую размер оплаты труда в час, тарифную сетк у, отражающую соотношение в оплате труда между различными разрядами раб от, работников); · начислить к заработку по тарифу северную н адбавку (50 %), районный коэффициент (1,6), железнодорожную надбавку (20 %); · выявить разницу между уже утвержденным объе мом расходов на оплату труда и заработком по тарифу с начисленными надба вками; · полученный результат или приработок бригад ы (цеха) распределить пропорционально коэффициенту трудового участия е е членов. В начисленную оплату труда ад министративно-управленческого персонала включаются доплаты за работу в ночное время, в праздничные дни, доплаты за классность (водителям), преми и за выслугу лет, оплата отпусков, пособия по временной нетрудоспособнос ти. В соответствии с законодательством из начисленной заработной платы рабочих и служащих СМП производят удер жания и вычеты: подоходный налог, погашение задолженности по выданным ав ансам и удержания в Пенсионный фонд России (в размере 1% с начисленной опла ты труда). Расчет месячной суммы заработка и необходимого удержания из неё бухгал терия проводит в расчетной ведомости. Итоговые данные о начисленных сум мах, по видам начислений и категориям работников СМП-368 переносят линейны м способом в свод по заработной плате. Фонд начисленной оплаты труда рабочим и служащим СМП служит базой для на числения страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды. Все расчеты по исчислению страховых платежей в государственные внебюд жетные фонды производит главный бухгалтер организации. При расчетах с Пенсионным фондом России предприятие руководству ется порядком уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в П енсионный фонд России от 27.12.97г., Инструкцией о порядке уплаты страховых вз носов в Пенсионный фонд и др. Исчисление страховых взно сов в ПФР производится бухгалтерией в расчетной ведомости Ф-4 ПФ (см. прило жение № 2). В соответствии с ведомостью за 1998 год предприятием было начислен о страховых взносов в общей сложности на сумму 957034 рубля. Ежемесячный расч ет производится путем умножения месячного размера ФОТ (сюда включают су ммы: начисленной заработной платы, вознаграждений за выслугу лет, суточн ых и квартальных при командировках, стоимости путевок в санатории и дома отдыха, оплаты содержания детей в дошкольных учреждениях; при этом в баз у для начисления платежей справедливо не включают компенсацию за отпус к, выходное пособие при увольнении, единовременные премии при выходе на пенсию) на пенсионный тариф, уплачиваемый предприятием (28%) и работником (1%). В последнем квартале 1998 года Строительно-монтажным поездом было начисле но взносов по ПФР: § за октябрь: 234652 руб.* 29 % = 68049 руб.; § за ноябрь: 235072 руб.* 29 % = 68171 руб.; § за декабрь: 241976 руб. * 29 % = 70173 руб. Всего начислено за отчетны й квартал: 68049 + 68171 + 70173 = 206393 руб. На оборотной стороне ведомо сти в разделе II бухгалтерия указ ывает суммы оплаты труда, на которые начисляются страховые взносы в ПФР, с начала года и за 3 месяца отчетного квартала (234652 + 235072 + 241976 = 711700 руб.). В III разделе ведомости отражают сведения о с роках фактического получения средств на оплату труда (например, 20.12.98г. был и получены средства за октябрь 1998г.). П ри расчетах с фондами социального страхования СМП руководствуется Инс трукцией о порядке начисления, уплаты страховых взносов, расходования и учета средств государственного страхования, утвержденной Фондом социа льного страхования РФ, Министерством труда, Министерством финансов РФ и Госналогслужбой РФ от 02.10.96г. № 162, 2, 87, 07-1-07. Расчетная ведомость по средствам Фонда социального ст рахования (см. приложение № 3) составляется бухгалтерией СМП нарастающим итогом с начала года в 2-х экземплярах и представляется ежеквартально в С ахалинское отделение ФСС РФ. По данным ведомости в 1998 году Строительно-монтажным поез дом было начислено страховых взносов на сумму 176399 рублей, из которых за IV квартал – 38433 рублей, в том числе: § за октябрь: 234652 руб. * 5,4 % = 12672 руб.; § за ноябрь: 235072 руб. * 5,4 % = 12694 руб.; § за декабрь: 241976 руб. * 5,4 % = 13067 руб. В 1998 году работникам предприятия были выданы санаторные путевки на сумму 16700 руб., оплаченные за счет средст в ФСС, при этом 10 % стоимости внесли сами работники (см. приложение № 3, стр.3). Взносы в Фонд социального страхования были начислены на оплату труда за фактически выполненную работу (с надбавками), вознаграждения за выслугу лет, оплату отпусков, оплату часов за работу в ночное время, сверхурочных. Бухгалтерия СМП в соответствии с законодательством не начисляет страх овые платежи на: Ё пре мии единовременного характера, не связанные с производственными резул ьтатами; выплачиваемые за счет чистой прибыли; Ё компенсацию за отпуск; Ё выходное пособие при увольнении; Ё суточные и квартирные при командировках; Ё стоимость путевок в санатории и дома отдыха; Ё сумму материальной помощи работнику; Ё единовременные премии при выходе на пенсию, оплату содержания детей в детских садах. Из средств Фонда социального страхования в 1998 году работникам СМП выплач ивались пособия: Ё по в ременной нетрудоспособности – 150587 руб.; Ё по беременности и родам – 16583 руб.; Ё единовременное пособие при рож дении ребенка – 4007 руб.; Ё по уходу за ребенком до 1,5 лет – 11070 руб. В Приложении № 1 к Распоряжению Ф СС РФ предприятие указывала сведения о затратах по ежемесячному возмещ ению утраченного заработка за 1998 год, оплачиваемых Фондом социального ст рахования (см. приложение № 4). Кроме того, за счет средств ФСС РФ предприяти ем были оплачены путевки в детские оздоровительные лагеря на сумму 14536 ру блей, а также новогодние подарки в размере 3078 рублей. Всего в 1998 году было зачтено и уплачено взносов по ФСС РФ 209861 руб. Учитывая, что СМП следовало уплатить за год всего 207546 рублей, то за С ахалинским отделен ием ФСС на конец отчетного периода числилась задолженность в размере 2315 р ублей. В 1999 году в соответствии с распоряжением Филиала Центрального отраслево го отделения социального страхования железнодорожников и транспортны х строителей на Сахалинской железной дороге от 31.12.98г. СМП выплачивает: 1) ед иновременное пособие вставшим на учет в ранние срок беременности – 133,58 р убля; 2) при рождении ребенка – 2003,76 рубл я; пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет – 276,17 рублей; 3) пособие на погребение – 834,9 руб ля. При исчислении страховых взносов в фонды обязательного медицинс кого страхования бухгалтерия СМП руководствуется Положением о порядке уплаты страховых взносов в Федеральный и территориальный фонды обязат ельного медицинского страхования, утвержденным Постановлением ВС РФ о т 24.02.93г. № 4543-1 и др. Расчетная ведомость по сре дствам в государственный фонд занятости населения составляется нараст ающим итогом с начала года и представляется Строительно-монтажным поез дом в Южно-Сахалинский городской центр занятости населения ежеквартал ьно. СМП-368 ежеквартально представляет в исполнительный орган Сахалинского т ерриториального отделения ФОМС расчетную ведомость по взносам в Федер альный и территориальный фонды обязательного медицинского страховани я (см. приложение № 5). База для начисления страховых взносов в Государственный фонд занятост и совпадает с той, что определена для исчисления платежей в Фонд социаль ного страхования. Базовую величину умножают на страховой тариф: 0,2 % переч исляют в Федеральный фонд, 3,4 % - в территориальный фонд. По данным ведомости за 1998 год в IV к вартале предприятием было начислено страховых платежей: Ё в Федеральный фонд на сумму 1423 рубл я, из которых: за октябрь: 234676 руб. * 0,2 % = 469 рубле й; за ноябрь: 235075 руб. * 0,2 % = 470 рублей; за декабрь: 241676 руб.* 0,2 % = 484 рубля. Ё в территориальный фонд на сумму 24189 рублей, в том числе: за октябрь:234676 руб. * 3,4 % = 7979 рубле й; за ноябрь: 235075 руб. * 3,4 % = 7993 рубля; за декабрь: 241676 руб. * 3,4 % = 8217 рублей. Всего же с начала года пред приятием было начислено к уплате в Федеральный фонд – 6533 рубля, в террито риальный фонд – 111065 рублей. При расчетах с Государственным фондом занятости населени я предприятие руководствуется Положением о порядке уплаты страховых в зносов в Государственный фонд занятости населения, Письмом Госналогсл ужбы РФ и Письмом Министерства труда от 27.03.97г. № СШ-6-07 и др. Расчетная ведомость по средс твам в государственный фонд занятости населения составляется нарастаю щим итогом с начала года и представляется Строительно-монтажным поездо м в Южно-Сахалинский городской центр занятости населения ежеквартальн о (см. приложение № 6). В соответствии с ведомостью за 1998 год общая сумма исчисленных взносов сос тавила 48999 рублей (при этом общий фонд оплаты труда, всех видов вознагражде ний и премий, на которые начисляются взносы в фонд занятости, всего с нача ла года составил 3266000 рублей), в том числе: Ё за октябрь: 234667 * 1,5 % = 3520 рублей; Ё за ноябрь: 235067 * 1,5 % = 3526 рублей; Ё за декабрь: 242000 * 1,5 % = 3630 рублей. Всего начислено за IV квартал: 3520 + 3526 + 3630 = 10676 рублей. Учитывая, что на протяжени и всего 1998 года предприятие никаких платежей в фонд занятости не производ ило, а остаток задолженности на начало года был за СМП (14479 руб.), то в итоге по лучается, что задолженность на конец отчетного периода увеличилась до 63478 рублей. Синтетический учет расчетов с государственными внебюд жетными социальными фондами ведется бухгалтерией СМП на счете 69 «Расчет ы по социальному страхованию и обеспечению». По кредиту счета 69 (в разрезе субсчетов 1, 2, 3 и 4) отражаются суммы страховых в зносов, начисленных на ФОТ работников строительной бригады, лес/цеха, за вода ЖБИ, отдела главного механика, водителей, подсобных рабочих и служа щих АУП в корреспонденции с дебетом счетов 08, 10, 15, 20, 23, 24, 26, 81-2, 88. При удержании 1% из заработной платы работников в ПФР про изводят запись: Дебет 70 – Кредит 69-2. Поступление наличных денег в кассу от работников СМП в ч астичную оплату стоимости льготных путевок отражают записью: Дебет 50 – Кредит 69. Бухгалтерией СМП при учете расчетов с внебюджетными социальными фондами могут быть сделаны также следующие проводки: Дебет 51 – Кредит 69: возвра т излишне перечисленных сумм от ФСС РФ (69.1), ПФР (69.2), ФОМС (69.3), ГФЗН (69.4); Дебет 81.2 – Кредит 69: начислены пени и штрафные санкции в пользу внебюджетн ых социальных фондов за счет чистой прибыли; Дебет 69 – Кредит 50: выплата сумм работникам СМП за счет средств на социальное страхование и обеспеч ение; Дебет 69 – Кредит 51: перечислены с расчетного счета плате жи в ФСС РФ, ПФР, ФОМС, ГФЗН; Дебет 69 – Кредит 70: начислены работникам СМП пособия за с чет средств ФСС РФ (69.1), платежи за счет средств ПФР (69.2). При исчислении, страховы х взносов в 1998 году и 1-ом квартале 1999 года бухгалтерией предприятия, на мой в згляд, были допущены некоторые ошибки. Например, по просьбе проверяющих из Пенсионного фонда России СМП-368 представляет им акты последней провер ки по подоходному налогу, после этого большинство выявленных органом на рушений при исчислении подоходного налога перекочевывает в акт провер ки расчетов с Пенсионным фондом. Из содержания п.75 инструкции о порядке уплаты страховых взносов в Пенсио нный фонд, утвержденной постановлением Правления Фонда от 11.11.94 № 258, следует , что плательщики взносов обязаны представлять уполномоченным Пенсион ного фонда необходимые документы, относящиеся к деятельности фонда. Одн ако не следует облегчать уполномоченным ПФР задачу, предоставляя им рез ультаты проверок организации другими органами и, оказывая тем самым сод ействие в выявлении ошибок по расчетам с Пенсионным фондом, тем более чт о это не предусмотрено никакими нормативными документами. Кроме того, объект обложения подоходным налогом и объект начисления стр аховых платежей в ПФР близки, но вовсе не адекватны. Например, пока даже не стоит вопрос о начислении страховых взносов на суммы материальной выго ды, поскольку в базу, для начисления пенсионных платежей включаются в на стоящее время только реально начисленные в пользу работников выплаты. В 4-ом квартале 1998 года, начисляя взносы в Пенсионный фонд на выплаты в пользу работников, не являющиеся оплатой труда (материальну ю помощь, подарки), бухгалтерия не учитывала эти выплаты при заполнении с правок о фактическом заработке для исчисления пенсии. В соответствии с Федерал ьным законом от 17.03.97 № 52-ФЗ, в заработок для исчисления пенсии включаются вс е виды выплат (по выполненным работам), на которые начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд. Выплаты по листкам временн ой нетрудоспособности, оплата путевок и другие расходы, не принятые к за чету Фондом социального страхования, должны быть включены организацие й в базу для исчисления страховых взносов в Пенсионный фонд. При проведении проверки Сахалинским отделением Фонда социального стра хования сумма, возмещенная работнику за приобретенную им путевку, не был а принята к зачету в качестве расходов по социальному страхованию. В это м случае бухгалтерия должна была доначислить страховые взносы в Пенсио нный фонд по ставке 28 % на сумму путевки, а также удержать с получившего пут евку работника 1% в ПФР. Страховые взносы в Пенсионный фонд необходимо начислять также на суммы по листкам временной нетрудоспособности, связанной с производственной травмой, оплачиваемые за счет прибыли после налогообложения. При исчислении платежей в Фонд социального страхования, Фонд занятости и фонды обязательного медицинского страхования, предприятие допустило некоторые ошибки, позволившие проверяющим признавать в отдельных случ аях социальные льготы работникам завуалированной оплатой труда. К прим еру, имеющиеся в организации документы не позволяют проверяющим опреде лить фактическую основу производимых работникам дополнительных выпла т. А оказание материальной помощи производилось на основании приказа, со держащего упоминание о трудовых достижениях работника, без личных заяв лений на оказание материальной помощи. В этой связи можно упомянуть пись мо ФСС РФ «О начислении взносов в ФСС РФ на суммы, выплачиваемые под видом материальной помощи». Согласно нему в случаях регулярного предоставле ния всем работникам материальной помощи с учетом особенностей, установ ленных в организации для оплаты труда, эти выплаты следует относить к на дбавкам или доплатам к заработной плате, на которые должны быть начислен ы страховые взносы. При начислении на такие доплаты взносов, они должны в ключаться в состав фактического заработка, из которого исчисляется пос обие по временной нетрудоспособности. Органы социального обеспечения регулярно осуществляют проверки прави льности, полноты и своевременности перечисления взносов. Например, в дек абре 1998 года проводилась документальная проверка со стороны исполнител ьного органа фонда медицинского страхования, результатом которой стал о составление соответствующего акта (см. приложение № 7) и приложений к нем у (см. приложение № 8). Вместе с этим был сделан расчет по правильности исчис ления и своевременности перечисления страховых платежей в фонды ОМС за период август – ноябрь 1998 года (см. приложение № 9), показавший соответстви е данных проверяющего органа с данными, представленными Строительно-мо нтажным поездом. Как уже было отмечено, законо дательство обязывает предприятие перечислять взносы в фонды социально го страхования и обеспечения ежемесячно. Начиная с 1995 года и по сегодняшний день, перед Строительно-монтажны м поездом остро стоит вопрос своевременной уплаты страховых взносов. По причине задержки оплаты за выполненные предприятием строительно-монта жные работы и реализованную продукцию в 1998 году СМП не погасил значительн ую часть обязательств, в том числе и перед государственными внебюджетны ми фондами (главным образом перед Пенсионным фондом). В предыдущие годы (1995-97гг.) СМП решал эту задачу посредством проведения взаимозачетов. О важн ости проведения взаимозачета с Пенсионным фондом в 1998 году говорит тот фа кт, что к просроченной задолженности, нараставшей ежемесячно и составив шей по итогам года более 480 тысяч рублей, начислялись пени, сумма которых д остигла к концу года 123 тысячи рублей. Вот уже несколько лет крупнейшим д ебитором СМП является Сахалинская железная дорога. Начиная с 1995 года, с ее участием проводились многосторонние взаимозачеты, в том числе и по Пенс ионному фонду. Последнее трехстороннее соглашение было достигнуто в се нтябре 1998 года на сумму 1321000 рублей. Тогда же в соответствии с Указом Президе нта РФ Строительно-монтажному поезду была полностью списана вся сумма ф инансовых санкций в размере 90 тысяч рублей, поскольку на 1 октября 1998 года о рганизация уже не имела задолженности перед Пенсионным фондом РФ (в резу льтате «сентябрьского» взаимозачета). Однако, начиная с этого периода, з адолженность вновь стала увеличиваться и по состоянию на апрель 1999 года о на достигла 161000 рублей. Вместе с тем образовалась и сумма пени, составившая 160 тысяч рублей. Таким образом, на данный момент сложилась ситуация, когда предприятие не имеет ни свободных средств для погашения этих обязатель ств, ни возможности проведения п рямого взаимозачета с Пенсионным фондом. Разрешения данной проблемы можно достичь путем выполнения работ предп риятиям, организациям из числа кредиторов Пенсионного Фонда с последую щим осуществлением взаимозачета. Предложения услуг СМП непосредственн о Пенсионному фонду в 1999 году оказались невостребованными за отсутствие м необходимости у Фонда в проведении строительных, монтажных работ. Одна ко Сахалинское отделение Фонда выразило готовность списания определен ной суммы задолженности путем предоставления предприятием продуктов п итания (для погашения обязательств по заработной плате). Теперь СМП целе сообразно найти организации, предприятия, которые нуждаются в каких-либ о услугах Строительно-монтажного поезда и имеют возможность расплатит ься продовольственными товарами. В 1999 году СМП принял заказ от Ли нейного управления внутренних дел (ЛУВД) Сахалинской области на строите льство объектов социальной сферы. Учитывая то обстоятельство, что вышес тоящее ведомство ЛУВДа находится в списке кредиторов Пенсионного фонд а РФ, на мой взгляд, допустима возможность проведения многостороннего за чета взаимных платежей, который позволит погасить задолженность перед Фондом в размере 370 тысяч рублей. С 1997 года по 1998 год Строительно-монтажный поезд в связи с неимением средств на расчетном счете проводил серию взаимозачетов с Сахалинским террито риальным фондом обязательного медицинского страхования, в 1998 году – тре хсторонний взаимозачет при участии Сахалинской железной дороги и фили ала Центрального отраслевого отделения фонда социального страхования РФ железнодорожников и транспортных строителей. Кроме того, по состоянию на 1 сентября 1998 года было достигнуто трехсторонн ее соглашение о взаимозачетах между СМП-368, Сахалинским территориальным фондом ОМС и Дорожной больницей ст. Южно-Сахалинск (для которой предприя тие проводило строительные работы) на сумму 153 тыс. рублей (см. приложение № 10). В результате остаток кредиторской задолженности СМП перед территори альным фондом составил 119,7 тыс. рублей. Провести зачет взаимных платежей с Сахалинским отделением фонда занят ости населения, фондами обязательного медицинского страхования в 1999 год у предприятию, по-видимому, не удастся, поскольку выяснилось, что никаких производственных заказов, иных предложений в адрес предприятия от данн ых фондов в нынешнем году не поступит. Заключение На сегодняшний день, как никогда, важнейшую роль в развитых странах мира играет система социальной поддержки населения. Это можно объяснить, в пе рвую очередь, достаточно благоприятной экономической ситуацией, сложи вшейся в этих государствах, а также принятыми долгосрочными программам и социального развития. Такие социально-экономические институты государства, как фонды общественного страхования и обеспече ния, неуклонно набирают ход, становясь мощными рычагами воздействия на ф инансовую, общественно-политическую ситуацию в целом. А связано это с те м, что в руках социальных фондов сосредоточены значительные денежные ср едства, например, в Соединенных Штатах их сумма достигает 25% налоговых пос туплений бюджета. В России же финансовые потоки социальных фондов наход ятся вне статей федерального бюджета, однако, также занимают высокое мес то в структуре общегосударственных доходов и расходов. В отличие от России, практически во всех странах Западной Европы, в США, Яп онии, Австралии широко действуют негосударственные социальные фонды, к оторые помогают полнее охватить различные слои населения при осуществ лении, пенсионного, медицинского, социального страхования и обеспечени я. На мой взгляд, причиной этому является принятая там нормативная база, с оздавшая благоприятные предпосылки становления и развития данных фонд ов. Принципы формирования государственных фондов в России и за рубежом во м ногом отличаются друг от друга. Сумма взносов работников на пенсионное с трахование в России является самой низкой (1% от ФОТ) в сравнении с платежа ми, уплачиваемыми застрахованными лицами в странах рыночной экономики. Вместе с тем, для российских работодателей тариф пенсионного страхован ия установлен в размере 28 % от ФОТ, что ставит Россию по этому показателю на первую позицию по отношению ко всем развитым странам мира. Однако такие результаты, исходя из российской действительности, не способствуют, на м ой взгляд, ни достойной социальной поддержке населению, ни, столь важном у сейчас, снижению налогового бремени предприятиям. Опыт развитых зарубежных стран, рассмотренный мной в данной работе, как мне кажется, позволяет говорить о неактуальности объединения государс твенных внебюджетных социальных фондов, поскольку в дальнейшем эти фон ды способны вобрать в себя огромные капиталы, как это происходит сегодня за рубежом. Тем самым появится возможность осуществить намного более ши рокий охват населения в проведении пенсионного, медицинского, социальн ого страхования и обеспечения. Хотя с другой стороны, автономное функцио нирование данных внебюджетных фондов несколько неудобно, т.к. каждому из них нужно регулярно отчитываться, платить взносы (при том, что по каждому из фондов существует база для исчисления, штрафные санкции), необходимо подвергаться проверкам. Все предприятия одинаковы в своем стремлении минимизировать свои затр аты. Этого можно достичь, находя самые разные пути. Однако уменьшения общ их расходов за счет снижения отчислений во внебюджетные социальные фон ды предприятием осуществить практически невозможно, ведь для этого нео бходимо снизить размер ФОТ: либо путем сокращения численности персонал а, либо снижая уровень заработной платы работников, что порождает новый круг проблем. Поэтому, я считаю, что перед предприятием подобные вопросы должны ставиться при формировании штата и установлении его составу зар аботной платы, т.е. организация должна изначально предполагать, что, осущ ествляя в том или ином объеме расчеты с рабочими и служащими, она принима ет обязательства перед фондами социального страхования и обеспечения. В процессе своей деятельности при учете расчетов с внебюджетными фонда ми предприятие, на мой взгляд, должно решить две основные задачи. Во-первых, следует точно исчислить размер страховых взносов, чему способ ствует полнота и правильность определения размера ФОТ, а также применен ия льгот при начислении взносов в фонды социального страхования и обесп ечения. Строительно-монтажный поезд не в полной мере воспользовался тем перечн ем выплат, по которым в соответствии с действующим законодательством не начисляются страховые платежи: выплаты по договорам перевозки, возмезд ного оказания услуг, а также некоторые единовременные премии, не связанн ые с производственными результатами, выплачиваемыми за чистой прибыли ( по ФСС, ФОМС и ГФЗН). Не менее важной задачей, а, возможно, и проблемой, в настоящее время являет ся своевременная уплата взносов, доля которых в общей сумме расходов зна чительна практически в любой организации. Это требует соответствующей концентрации свободных денежных средств на расчетном счете. На данный момент сложилась ситуация, когда Строительно-монтажный поезд не имеет средств для погашения этих обязательств. Вместе с этим он не нах одит возможности проведения прямог о взаимозачета с Пенсионным фондом либо трехстороннего с участием Саха линской железной дороги. Одним из способов решений этой пробл емы может стать выполнение работ предприятиям, организациям из числа кр едиторов Пенсионного Фонда с последующим осуществлением взаимозачета . Предложения услуг СМП непосредственно Пенсионному фонду в 1999 году оказа лись невостребованными за отсутствием необходимости у Фонда в проведе нии работ. Но поскольку Сахалинское отделение Фонда выразило готовност ь списания определенной суммы задолженности путем предоставления пред приятием продуктов питания, то теперь СМП целесообразно найти организа ции, предприятия, которые: а) нуждаются в каких-либо услугах Строительно-монтажного поезда; б) имеют возможность расплатиться продовольственными т оварами. Соблюдение этих условий позв олит провести в дальнейшем двухсторонний или, может быть, более многосто ронний взаимозачет. Предприятию, принявшему прои зводственный заказ от Линейного управления внутренних дел Сахалинской области, на мой взгляд, необходимо провести многосторонний зачет взаимн ых платежей (вышестоящее ведомство ЛУВДа находится в списке кредиторов Пенсионного фонда РФ). Это позволит погасить задолженность перед Пенсио нным фондом на сумму 370 тыс. рублей. Провести зачет взаимных пл атежей (как это было в 1997 - 1998 гг., когда Строительно-монтажный поезд осуществ лял серию взаимозачетов с Сахалинским территориальным фондом обязател ьного медицинского страхования, в 1998 году – трехсторонний взаимозачет п ри участии Сахалинской железной дороги и филиала Центрального отрасле вого отделения фонда социального страхования РФ железнодорожников и т ранспортных строителей) с Сахалинским отделением фонда занятости насе ления, фондами обязательного медицинского страхования в 1999 году предпри ятию, по всей видимости, будет сложно, в связи с тем, что никаких производс твенных заказов, иных предложений в адрес предприятия от данных фондов н а нынешний год не поступало. Выход, как мне кажется, может быть найден в со здании условий для приемлемой схемы многостороннего взаимозачета (как выполнение работ организациям – кредиторам внебюджетных фондов), инач е СМП будет вынужден изыскивать средства на погашение задолженности, чт о сейчас для него весьма проблематично. Подводя итог своей работы, стоит выделить, что в любой из развитых стран м ира существуют свои индивидуальные особенности формирования социальн ых фондов, исходя из долгосрочных программ социального развития и обесп ечения, принятых с учетом среднего уровня жизни населения, финансово-эко номического положения государства в целом. Учитывая это, можно сказать, что прямое заимствование отдельных элементов (как, например, идеи единог о социального фонда, действующего в ряде стран) вне этих факторов может н арушить стройность социальной системы. 39 Список литературы : 1. Феде ральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129; 2. «Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ», утвержденное приказом Минфина РФ от 08.06.96 №10; 3. Федеральный закон «О тарифах стр аховых взносов в ПФР, ФСС РФ, ФОМС и ГФЗН» от 08.01.98 № 9; 4. Порядок уплаты страховых взносо в работодателями и гражданами в ПФР от 27.12.91 № 2122-1; 5. Постановление Правительства РФ «О ФСС РФ» от 12.02.94 № 101; 6. Положение о порядке уплаты страх овых взносов в Федеральный и территориальные фонды ОМС от 24.02.93 № 45; 7. Инструкция «О порядке начисления, уплаты страховых взносов, учета средств ФСС», утвержденная постановлен ием ФСС РФ, Минтруда РФ, Минфина РФ и Госналогслужбы РФ от 02.10.96 № 162, 2, 87 и 07-1-07; 8. Инструкция о порядке уплаты стра ховых взносов работодателями и гражданами в ПФР, утвержденная постанов лением ПФР от 11.11.94 № 258; 9. Луговой В.А. «Оплата труда: бухгал терский учет и расчеты», М.: «Бухгалтерский учет», 1998; 10. Соловьев А.К. «Пенсионный фонд: нов ое в уплате страховых взносов», М.: «Бухгалтерский учет», 1997; 11. Черник Д.Г. «Налоги», М.: «Финансы» , 1995; 12. Рыбкин Л.И. «Налоговое законодател ьство зарубежных стран», М.: «Современный Гуманитарный Университет», 1998; 13. Глушков И.А., Демешкина Н.Б. «Порядок начисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды в 1999 году»// « Консультант», 1999, № 2; 14. Кристофферсон Х. «Социальная пол итика в Дании»// «Проблемы теории и практики управления», 1998, № 4; 15. Маркарьянц С. «Социальное обеспеч ение населения: опыт Японии»// «Проблемы теории и практики управления», 1997, № 4; 16. Марков А.П. «Пенсионная система Ф ранции»// «Вопросы экономики», 1995, № 9; 17. Неменкова А.С. «О страховых взноса х в государственные внебюджетные фонды» // «Бухгалтерская отчетность ор ганизаций», М.: «Финансы», 1998, № 4; 18. «Новое в бухгалтерском учете и о тчетности в РФ», Москва, 1999, № 2; 19. «Новое в бухгалтерском учете и о тчетности в РФ», Москва, 1999, № 1; 20. «Новое в бухгалтерском учете и о тчетности в РФ», Москва, 1998, № 1; 21. «О цене ошибок при начислении стра ховых взносов во внебюджетные фонды» // Бухгалтерское приложение к газет е «Экономика и жизнь», 1998, №28; 22. Петров А.Н. «Страховые взносы в ФС С РФ» // «Налоги и платежи», 1997, №4; 23. П.Ф. ван Лоо «Нидерланды: важнейши е элементы социальной политики» // «Человек и труд», 1997, № 9; 24. Прокопов Ф.А. «Об основах финансо вой политики занятости» // «Человек и труд», 1998, № 1; 25. Родионов А.Д. «Социальная сфера: н овый взгляд на проблему развития» // «Человек и труд», 1998, № 2; 26. Силин А. «Социальный план на пред приятиях Франции и Германии» // «Человек и труд», 1998, № 3; 27. «Социальное рыночное хозяйство: опыт Германии» // «Общество и экономика», 1997, № 1-2; 28. Шмелев А.П. «Неплатежи – проблема № 1 в российской экономике» // «Вопросы экономики», 1997, № 4; 29. Штарев С.С., Листратенко О.А. «Платеж и в государственные социальные внебюджетные фонды» // «Налоговый вестни к», 1998, № 5; 30. Январев В.М. «Вопросы уплаты стра ховых платежей» // «Финансовые и бухгалтерские консультации», 1999, № 1. Приложение № 1 Тариф пенсионного страхования по старос ти, инвалидности и потери кормильца, % от размера ФОТ Пенсионный возраст, лет Страна Застрахов. лицо Работодатель Всего Мужчины Женщины Австрия 10,25 12,55 22,8 65 60 Бельгия 7,5 8,86 16,36 65 65 Канада 2 2,7 5,4 65 65 Финляндия 5,55 19 24,55 65 65 Франция 8,05 8,5 16,25 60 60 Германия 9,3 9,3 18,6 65 65 Греция 6,67 13,33 20 65 60 Исландия 4 8,5 12,5 67 67 Ирландия 7,75 12,2 19,95 65 65 Италия 8,34 21,3 29,64 61 56 Япония 8,25 8,25 16,5 65 65 Нидерланды 25,78 0 27,78 65 65 Норвегия 7,8 14,2 22 67 67 Португалия 11 23,75 34,75 65 65 Испания 4,7 23,6 28,3 65 65 Швеция 1 19,03 20,03 65 65 Швейцария 4,9 4,9 9,8 65 62 Турция 9 11 20 60 55 Англия 12 10,2 22,2 65 60 США 6,2 6,2 12,4 65 65 Россия 1 28 29 60 55