Вход

Налог на прибыль. Анализ изменений налогообложения прибыли в связи с введением в действие главы 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций"

Реферат по праву и законодательству
Дата добавления: 12 октября 2002
Язык реферата: Русский
Word, rtf, 782 кб
Реферат можно скачать бесплатно
Скачать
Данная работа не подходит - план Б:
Создаете заказ
Выбираете исполнителя
Готовый результат
Исполнители предлагают свои условия
Автор работает
Заказать
Не подходит данная работа?
Вы можете заказать написание любой учебной работы на любую тему.
Заказать новую работу
ОГЛАВЛЕНИЕ 1. Налогооблагаемая Прибыль 3 1.1. Порядок формирования прибыли 3 1.2. Бухгалтерский и налоговый учет 3 1.3. Нормативные документы 4 1.4. Формы отчетности по налогу на прибыль . 5 2. Анализ изменений налогообложения прибыли с 2002 г . 12 2.1. Ставки налога 12 2.2. Признание выручки от р еализации 13 2.3. Налоговые льготы 14 2.4. Льготы по убыткам прошлых лет 15 2.5. Льготы по затратам на содержание непроизводственной сфер ы 16 2.6. Затраты , включаемые в себестоимость 17 2.7. Порядок создания резерва по сомнитель ным долгам 21 2.8. Внереализационн ые доходы и расходы 22 2.9. Перечень внереализационных доходов и расходо в 24 Заключение 25 Список используемой литературы 26 1. Налогооблагаемая прибыль. 1.1. Порядок формирования прибыли. Прибыль является частью цены изд елия . Прибыль определяется как разница между ценой продажи изделия и затратами на его создание. Схема 1. Цена изделия Затраты на производство (себестоимост ь ) Прибыль На уровне предприятия , которое вы пускает несколько видов изделий и осуществляе т другие виды деятель ности , прибыль о пределяется как разница между выручкой от реализации и затратами на ее производство , а также доходы от прочих операций за вычетом расходов на проведение этих опер аций. Схема 2. Выручка предприятия Затраты на производство (себестоимост ь ), прочие затраты. Прибыль от основной деятельности , прочие доходы. Таким образом прибыль – это доход предприятия , уменьшенный на величину произведен ных расходо в , определяемых в соответствии с действующим законодательством. Примечание . В случае нулевой прибыли и ли убытка , затраты предприятия равны или п ревышают цену изделия (выручку предприятия ), а прибыль равна нулю или имеет отрицательн ое значение (убыток ). 1. 2.Нормативные документы. В настоящее время порядок на логообложения прибыли регулируется законом РФ от 27 декабря 1991 г . № 2116-1 “О налоге на при быль предприятий и организаций” . На основании указанного закона Госналогслужба РФ (далее по тексту ГНС РФ ) вып устила нструкц ию № 37 от 10.08.1995 “Инструкция о порядке начислен ия и уплаты в бюджет налога на прибыл ь предприятий и организаций” . На протяжении действия инструкции к ней было выпущено пять изменений и дополнений . В связи с вступлением в действие первой ч асти Налогового кодекса (далее НК РФ ), была выпущена новая инструкция № 62 от 15.06.2000 г . с тем же названием , которая включи ла в себя происшедшие в законодательстве изменения . Наряду с законом о налоге на приб ыль предприятий , для определения себестоимо сти выпускаемой продукции , действует “Пол ожение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ , услуг ), включаемых в себестоимость продукции (работ , услуг ) и порядке формирования финансовых результатов , учитываемых при налогообложении приб ы ли” , утвержденное Постановлением Правительств а РФ № 552 от 05.08.1992. Это “Положение..” играет существенную роль при определении налогооблагаемой прибыли . Де ло в том , что ряд затрат может быть учтен при налогообложении только в предела х установленных норм ативов . Например , расх оды на рекламу , командировочные расходы , расхо ды на обучение сотрудников и т.д . Если произведенные расходы превышают установленные но рмативы , то их сверхнормативная часть не у читывается при расчете прибыли , т.е . эта ча сть расходов не уменьшает налогооблаг аемую прибыль . Несоблюдение требований формирован ия себестоимости приводит к ошибкам в рас четах объема налогооблагаемой прибыли и , тем самым , к возможным штрафным санкциям со стороны налоговых органов. Федеральным законом от 06.08.20 01 № 110 с 01.01.2002 года водится в действие глава № 25 час ти второй НК РФ . В налогообложении прибыл и произошли существенные изменения . Можно ска зать , что в гл .25 объединены в едином до кументе порядок формирования себестоимости проду кции (ранее регули р овался Постановлен ием Правительства РФ № 552) и порядок налогоо бложения прибыли (ранее регулировался Законом о налоге на прибыль ). 1.2. Бухгалтерский и налоговый учет. Серьезное расхождение бухгалтерског о и налогового учета началось в 1995 г . Пр иказом Мин фина от 26.12.195 г . № 170 утверждено “Положение о бухгалтерском учете и отчет ности” , которое ввело в бухучет применяемый во всем мире принцип “временной определенн ости фактов хозяйственной деятельности” , т.е . в ыручка от реализации в бухучете стала опр едел я тся только одним способом – “по отгрузке” (устойчивый термин ). Однако , в связи с некоторыми особенностями российског о бизнеса (слабой финансовой дисциплиной , вало м неплатежей , неразвитостью системы арбитражных судов и пр .), предприятиям разрешается в целя х налогообложения признавать выручк у “по оплате” (устойчивый термин ). Таким об разом , в бухгалтерском учете отражается выруч ка за продукцию , которая передана заказчику (право собственности перешло к заказчику ), а в целях налогообложения принимается выручка о плаченная , т.е . фактические средств а , полученные в оплату отгруженной продукции . Разница между этими двумя “выручками” и величиной прибыли бывает очень значительной и даже противоположной . На практике доста точно часто бывает , что по бухгалтерскому учету ( по отгрузке ) предприятие имеет прибыль , а по налоговому учету (по опл ате ) – убыток. В последующие годы количество статей затрат , которые по разному учитываются в б ухгалтерском и налоговом учете увеличился нас только , что возникла необходимость в специаль ной форме , для расчета налогооблагаемой прибыли . В 1997 г . появилась “Справка о порядк е определения данных , отражаемых по строке 1 “Расчета (налоговой декларации ) налога от ф актической прибыли”. С введением гл . 25 НК РФ эти два вида учета окончательно раздели лись . Стат ья 313 НК РФ гласит : “налогоплательщики исчисляю т налоговою базу по итогам каждого отчетн ого (налогового ) периода на основе данных налогового учета ” , т.е . в кодексе закреплено ведение специал ьного налогового учета , причем формы первичны х учетных документов налогоплательщик долже н разработать самостоятельно . 1.4. Формы отчетности по прибыли. Первоначально прибыль рассчитывается по ф орме “Отчет о прибылях и убытках” . В разделе 1 указывается : -по строке 10 указывается выручка от реа лизации проду кции (работ , услуг ); -по строке 20 указывается себестоимость реал изованной продукции ; -по строкам 30 и 40 указываются коммерческие и управленческие расходы (накладные расходы ): - по строке 50 рассчитывается прибыль от основной деятельности. В разделах П и Ш формы рассчитывается сальдо о перационных и внереализацинных расходов и по строке 140 отражается прибыль предприятия по данным бухгалтерского учета . По строке 150 отр ажается налог на прибыль и по строке 160 – прибыль остающаяся в распоряжении предп рияти я ( по данным бухучета ). Ниже приведена форма отчета о прибыля х и убытках. Отчет о п рибылях и убытках за __________________200 г. Коды Форма № 2 по ОКУД Дата (год , месяц , число ) Органи зация ______________________________________________________________по ОКПО 0710002 Идентификационный номер налогоплательщика ИНН Вид деятельно сти __________________________________________________________по ОКДП Организационно-правовая форма / ф орма собственности ________________________________ ________________________________________________________________по ОКОПФ / ОКФС Еди ни ца измерения : тыс . руб . / млн руб . ( ненужное зачеркнуть ) по ОКЕИ 384/385 Наи менование показателя Код строки За отчетный пери од За аналогичный период предыдущего года 1 2 3 4 I. Доходы и расходы по обычным вида м деятельности Выручка (не тто ) от продажи товаров , продукции , работ , у слуг (за минусом налога на добавленную с тоимость , акцизов и аналогичных обязательных плат ежей ) 010 Себестоимость проданных товаров , продукции , работ , услуг 020 Валовая пр и быль 029 Коммерческие расходы 030 Управленческие расходы 040 Прибыль (убыток ) от продаж (строки (010 - 020 - 030 - 040) 050 II. Операционные доходы и расходы Проценты к получению 060 Проценты к уплате 070 Доходы о т участия в других ор ганизациях 080 Прочие опе рационные доходы 090 Прочие операционные расходы 100 III. Внереализаци онные доходы и расходы Внереализацион ные доходы 120 Внереализационные расходы 130 Прибыль (убыток ) до на логообложения (строки (050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100 + 120 - 130)) 140 Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи 150 Прибыль (убыток ) от обычной деятельности 160 IV. Чрезвычайные доходы и расходы Чрезвычайные доходы 170 Чрезвычайные расходы 180 Чистая прибыль (нераспределенная при быль (убыток ) отчетного периода ) (строки (160 + 170 - 180)) 190 Для расчета налогооблагаемой прибыли используется “Справка о порядке определения данных , отражаемых по строке 1 “Расчета (налоговой декларации ) налога от фактической прибыли” . В строке 1 Справки указывается прибыль по данным бухгалт ерского учета , которая корректируется по ниже перечисленным пунктам . В строке 6 указывается р езультат корректировок – налогоо бла гаемая прибыль . Ниже при ведена форма Справки по корректировке прибыли . Приложение № 4к Инструкции М инистерства Российской Федерации налогам и сб орам от 15 июня 2000 г . № 62 СПРАВКА * о порядке определения данных , отражаемых по строке 1 "Расчета (на лого вой декларации ) налога от фактической прибыли " ЗА _______________ 200___ г. № п /п Показатели Сумма (руб .) 1. Прибыль (убыток ) по данным бухгалтерского учета (с учетом чрезвычайных доходов и расходов ) (строки 140 + 170 - 180 формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках ") 1.' Изменение величины прибыли (убытка ) в результате корректировки данных бух галтерского учета в соответствии с Положением о составе затрат (строка 1.1' - строка 1.2'): ** 1.1.' Изменение выручки от реализации отгруженной *** проду кции (работ , услуг ) а ) доходы от участия в уставны х капиталах других организаций , если это я вляется у организации предметом деятельности б ) в ) г ) Итого по строке 1.1,' (су мма данных по строкам "а " - "г ", а также по вводимым свободным строкам ) (-, +) 1.2.' Изменение себестоимости отгруженной продукции (работ , услуг ) а ) сумма расходов на оплату процентов по кредитам банков , бюджетных ссуд и услуг банков , включаемых в себестоимость продукции (работ , услуг ) в соответствии с Положением о сост аве затрат и учтенных в составе операционных расходов в соответствии с ПБУ 10/99(+) б ) расходы , свя занные с получением доходов от участия в уставных капиталах других организаций , если это является у организации предметом дея тельности (-) в ) платежи з а превышение предельно допу стимых выбросов (сбросов ) загрязняющих веществ в природную среду (-) г ) д ) Итого по строке 1.2.' (сумма данных по строкам "а " - "д ", а также по вводимы м свободным строкам )(+, -) 2. 2.1. Изменение величины пр ибыли (у бытка ) по предприятиям , определяющи м выручку по моменту оплаты , по отношению к показателям , полученным после корректировк и согласно пункту 1 ’ ****: от реализации продукции (работ , услуг ) в результате : а ) изменения выруч ки от реализации продукции (работ , услуг ) (+, -) б ) изменения величины себестоимости реализованной продукции (работ , услуг ), включая управленческие и коммерческие расходы (+, -) Итого по строке 2.1. (сумма данных по строкам "а " - "б ") (+, -) 2.2. от ре ализации основных фондов и ин ого имущ ества (кроме ценных бумаг ) в результате : а ) изменения выручки от реализации основных фондов и иного имущества (+, -) б ) изменения остаточной (первоначальной ) стоимости основных фондов , иного имущества и расходов , связанных с их выбытием (+, -) Итого по строке 2.2 (сумма данных по строкам "а " - "б ") (+, -) 2.3. от ре ализации ценных бумаг в результате : а ) изменения выруч ки от реализации ценных бумаг (+, -) б ) изменения перво начальной стоимости ценных бумаг и расходов , связанных с их приобретением и выб ытием (+, -) Итого по строке 2.3 (сумма данных по строкам "а " - "б ") (+, -) Всего по строке 2 (сумма данных по строкам 2.1 - 2.2. - 2.3) (+, -) 3. Увеличени е налогооблагаемой прибыли за счет : (+) 3.1. а ) уве личение налогоо благаемой прибыли на сумму убытков от деятельности непроизводственной с феры организации б ) увеличения нало гооблагаемой прибыли при определении цены тов аров , работ или услуг для целей налогообло жения исходя из принципов , изложенных в ст атье 40 Налогового кодекса Российской Федерац ии (действует с 01.01.99 г .) 3.2. увеличени я налогооблагаемой прибыли при реализации , об мене и безвозмездной передаче акций и обл игаций , обращающихся на организованном рынке , по цене не выше цены приобретения с у четом оплаты ус луг по их приобретению и реализации (в соответствии с п . 2.4 Инс трукции ) в случаях , когда : (действует с 5.08.98 г .) а ) фактическая цена реализации ниж е рыночной цены (с учетом предельной грани цы колебаний ) на разницу между рыночной це ной с учетом предел ьных границ колеба ний рыночной цены и фактической ценой реализации ценной бумаг и б ) фактическая цена реализации не ниже рыночной цены (с учетом предельной границы колебаний ) - на сумму превышения убытка , полу ченного от реализации акций и облигаций , н ад д оходом от реализации указанных ка тегорий бумаг , а именно : - акций и облигаций предприятий , организаций и прочих эмитентов ; - процентных государственных облигаций Российской Федерации , субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуп равления ; - бесп роцентных государственных облигаций Российской Ф едерации , субъектов Российской Федерации и облигаций органов местного самоуправления 3.3. увеличени я на сумму превышения убытков , полученных от реализации ценных бумаг , не имеющих рын очно й котировки или не обращающихся н а организованном рынке ценных бумаг , над д оходами от их реализации по соответствующим категориям : - акции и облигации предприятий , организаций и прочих эмитентов ; - процентные государственные облигации Российской Феде рации , субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления ; - беспроцентные г осударственные облигации Российской Федерации , су бъектов Российской Федерации и облигации орга нов местного самоуправления ; - векселя и другие неэмисси онные ценные бумаги 3.4. Всего по строке 3 (сумма данных по строкам 3.1. - 3.4, а также по вводимым свободн ым строкам ) (+) 4. Прибыль для целей налогообложения увеличивается на суммы : 4.1. превышения фактических затрат , включенных в себестоимость продук ции (работ , услуг ), над установленными лимитами , нормами и нормативами по : а ) оплате проц ентов по рублевым кредитам банков на прои зводственные нужды сверх ставки рефинансирования Банка России , увеличенной на 3 пункта б ) оплате процентов по вал ютным кредита м банков в размере более 15% годовых в ) оплате процентов по бюджетным ссудам , пр евышающих размер , установленный законодательством г ) оплате процентов по просроченным кредитам банков (рублевым , валютным ) и бюджетным ссуд ам д ) командиро вочным расходам , связанным с производственной деятельностью е ) пр едставительским расходам ж ) расходам на подготовку кадров по договорам с учебным и заведениями з ) расходам на рекламу и ) выплате ком пенсации за использование для служебных поезд ок личных легковых автомобилей к ) добровольному страхованию л ) Итого по строке 4.1 (сумма данных по строкам "а " - "л ", а также по вводи мым свободным строкам ) 4.2. потерь от уценки сырья , материалов , готовой продукции и товаров (в соответст вии с п . 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации , утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г . № 34н (с учетом измене ний и дополнений )) 4.3. потерь от уценки производственных запасов и готов ой п родукции (в соответствии с законодательством Российской Федерации ) 4.4. потерь от списания и прочего выбытия остаточной стои мости не полностью амортизированных основных средств 4.5. убытков от реализации и безвозмездной передачи основных средств и иног о имущества (включая от продажи и покупки валюты ), за исключе нием ценных бумаг (действует с 5.08.98 г .) 4.6. резерва под обесценен ие вложений в ценные бумаги 4.7. убытков от списания дебиторской задолженности в со ответствии с постановлением Правительст ва Российской Федерации от 18.08.95 г . № 1817 4.8. убытков от производства и реализации сельскохозяйствен ной продукции , в том числе подсобного сель ского хозяйства , и охотохозяйственной продукции , а также от реализации произведенной и переработанной на д анном предприятии сель скохозяйственной продукции собственного производства 4.9. остаточной стоимости основных средств и произведенных за трат по объектам , не завершенным строительств ом , реализованных или безвозмездно переданных в течение 2 лет с момента получения л ьготы по прибыли , направленной на финансирова ние капитальных вложений в пределах сумм предоставленной льготы по налогу на прибыль 4.10. отрицат ельных суммовых разниц , возникших при осущест влении расчетов в рублях , в сумме , определ яемой по офиц иальному курсу соответствующ ей валюты или условных денежных единицах ( учтенных в бухгалтерском учете в составе прочих расходов ) 4.11. разницы между новым номиналом акц ий , полученных акционером в результате увелич ения уставного капит ала в связи с переоцен кой основных фондов по решению Правительства Российской Федерации , и первоначально оплаченной стоимость ю замененных акций (при реализации новых а кций ) номинала акций , дополнительно полученных акционером в результа те увеличения уставного капитала в связи с переоценкой основных фондов по решению Правительства Российской Федерации , при их реализации 4.12. убытков по форвардным контрактам без поставки ба зисного актива (действует с 5.08.98 г .) 4.13. убытк ов от купли-продажи фьючерсных контрактов и опционо в , заключенных не в целях ум еньшения ценовых рисков , превышающих доходы , п олученные от купли-продажи указанных контрактов (действует с 5.08.98 г .) 4.14. отрицат ельных разниц от переоценки балансовой стоимо сти ценных бумаг , обращающихся на организован ном рынке ценных бумаг , на рыночную котировку сверх сумм положительных разниц от переоценки этих ценных бумаг (действует с 5.08.98 г . для профессиональных участников и ин вестиционных фондов , осуществляющих переоценку ) 4.15. доходов доверителя (учредителя дов ерительного управления ) за отчетный перио д (квартал ), начисляемых в целях налогообложени я поверенным (управляющим ) по договорам поруче ния (управления ) ежеквартально независимо от п ериода расчетов , предусмотренных договором 4.16. превышения амортизационны х отчисл ений , начисленных методом , выбранным предприятием , над суммами амортизационных отчислений , прин имаемых для целей налогообложения в размерах , исчисленных по установленным нормам от п ервоначальной стоимости основных средств (действу ете 1.01.98) 4.17. стоимости безвозмездно полученного в отчетном периоде имущества от других пре дприятий (кроме случае в , указанных в пункте 2.7 Инструкции ), определяемо й в момент получения в акте передачи , но не ниже балансовой стоимости , отраженной в бухгалтерском уче те передающей сторо ны , если стоимость этого имущества не отра жена в составе внереализационных доходов 4.18. доходов от участия в уставных капиталах других организаций , если это является у организаци и предметом деятельности 4.19. расходов на оплату проц ентов по кредитам банков , бюджетных ссуд и услуг банков , вкл ючаемых в себестоимость продук ции (работ , услуг ) в соответствии с Положен ием о составе затрат и учтенных в сос таве операционных расходов в соответствии с ПБУ 10/99 4.20. процент ов за пользование кредитами , займами , не включаемыми в себестоимость в соответствии с Положением о составе затрат и учте нные в составе операционных расходов в со ответствии с ПБУ 10/99 4.21. убытков прошлых лет , выявленных в отчетном году и учтенных в расчете п о налогу н а прибыль в периоде сов ершения ошибки (в соответствии со статьей 54 части первой Налогового кодекса Российской Ф едерации ) 4.22. амортизационных отчислений , начисленных по амортизируемому имуществу , полученному безво змездно 4.23. Всег о по строке 4 ( сумма данных по строкам 4.1 - 4.23, а также по вводимым свободным строкам ) 5. Прибыль для целей налогообложения уменьшается на суммы : 5.1. прибыли от реализации произведенной сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции , а также о т реализации пр оизведенной и переработанн ой на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства 5.2. дооценки производственных запасов и готовой продукции (в соответствии с законод ательством ) 5.3. прибыли от реализации основных фо ндов и ино го имущества , освобождаемой от налогообложения в результате применения ин декса - дефлятора 5.4. восстан овленного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги , неиспользованного на конец года ( квартала ) 5.5. превышения отрицательной переоценки н ад п оложительной , отраженной по строке 4.14. на 1 января отчетног о года по ценным бумагам , реализованным в текущем году с прибылью 5.6. стоимости безвозмездно полученного им ущества от других предприятий , учтенной по правилам бухгалтерского учета в составе вн ереализационных доходов (с 01.01.2000), так как для целей налогообложения стоимость такого и мущества подлежит учету в соответствии с налоговым законодательством (пункт 4.17. настоящей Спр авки ) 5.7. прибы ли прошлых лет , выявленной в отчетном году и учтенн ой в расчете по налогу на прибыль в периоде совершения ошибки (в соответствии со статьей 54 части первой Н алогового кодекса Российской Федерации ) Все го по строке 5 (сумма данных по строкам 5.1. - 5.7, а также по вводимым свободным строкам ) 6. Валовая прибыль , отражаемая по строке 1 Расчета налога от фактической прибы ли (стр . 1 +,- стр . 1 ’ +, - стр . 2 + стр . 3 + стр . 4 - стр . 5) Справка имеет около 90 строк (данных ) по которым производитс я корректировка. Затем , исходя из расчетных данных нало гообла гаемой прибыли , производится расчет налога на прибыль по форме “Расчет (налог овая декларация ) налога от фактической прибыл и” . Форма декларации приведена ниже. Приложение № 9 к Инструкции Министерства Российской Федераци и по налогам и сборам от 15 июня 20 00 г . № 62 РАСЧЕТ (НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ ) нало га от фактической прибыли за ____________ 200__г. (руб .) № п /п Показатели По данным плательщика По данным налоговой инспек ции 1 2 3 4 1. Валовая прибыль – всего 2. Из валовой прибыли , подлежаще й налогообложению , исключаются : а ) доходы полученные в виде дивидендов по акциям и процентов по государственным ценным бумагам , и ценным бумагам органов местного самоуправления , при надлежащим предприятию Б ) доходы , полученные от долевого участия в дру гих предприятиях В ) сумма разницы между выручкой и расходами , включая расходы на оплату труда , от услуг казино , иных игорных дом ов (мест ) и другого игорного бизнеса , видео салонов (видеопоказа ), проката носителей с ауди о -, видео - записями , игровыми и ин ыми программами (аудио -, видеокассеты , компакт-диски , дискеты и другие носители ) и записей на них Г ) прибыль от посреднических опе раций Д ) прибыль от страховой деятельн ости Е ) прибыль от осуществления отде льных банковских операций и сделок Ж ) доходы в виде дивидендов и доходы от долевого участия , выплачиваемые инвестором в соответствии с соглашением о разделе продукции за счет прибыли , получе нной им при исполнении указанного соглашения З ) суммы превышения положительных курсовых разниц на д отрицательными по валютным счетам и операциям в иностранно й валюте , образовавшиеся в период с 1 авгус та по 31 декабря 1998 г. И ) суммы положительных курсовых разниц , образовавшихся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Цен траль ным банком Российской Федерации инос транным валютам , возникших с момента поступле ния иностранной валюты на счет предприятия или организации и до момента принятия ОВВЗ на баланс предприятия или организации при их реализации (погашении или прочем выбытии ) Итого по стр .2 3. Льготы по налогу на прибыл ь в части прибыли, не подлежащей налогообложению согласно пункту 4.6 Инструкции 4. Льготы по налогу на прибыл ь согласно пунктам 4.1, 4.3, 4.4, 4.5 Инструкции и норматив ным правовым актам органов государст венно й власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления , принятым в соответствии с законодательством Российской Фе дерации (по специальным расчетам ) *) 5. Налогооблагаемая прибыль (стр . 1 -стр . 2 - стр . 3 - стр . 4) 6. Ставка на лога на прибы ль - всего в % в том числе : а ) в федеральный бюджет Б ) в бюджеты республик в сос таве Российской Федерации , бюджеты краев , обла стей , городов Москвы и Санкт-Петербурга , автоно мных образований В ) в бюджеты районов , городов , районов в горо дах , поселков , сельских населенных пунктов 7. Сумма налога на прибыль - в сего в том числе : а ) в федеральный бюджет (стр .5 х стр .6 "а "): 100 Б ) в бюджеты республик в сос таве Российской Федерации , бюджеты краев , обла стей , городов Москвы и Санкт-Петерб урга , автономных образований (стр .5 х стр .6 "б "): 100 в ) в бюджеты районов , городов , районов в городах , поселков , сельских насе ленных пунктов (стр .5 х стр .6 "в "): 100 8. Сумма арендной платы (за в ычетом амортизационных отчислений (износа )), подл ежащая взносу в бюджет и исключаемая из налога на прибыль 9. Причитается в бюджет налога на прибыль - всего (стр .7 - стр .8) в том ч исле : а ) в федеральный бюджет б ) в бюджеты республик в сос таве Российской Федерации , бюджеты краев , обла стей , горо дов Москвы и Санкт - Петербур га , автономных образований в ) в бюджеты районов , городов , районов в городах , поселков , сельских насел енных пунктов 10. Начислено в бюджет налога на прибыль - всего в том числе : а ) в федеральный бюджет б ) в бюджеты ре спублик в составе Российской Федерации , бюджеты краев , областей , городов Москвы и Санкт - Петербу рга , автономных образований в ) в бюджеты районов , городов , районов в городах , поселков , сельских насел енных пунктов 11. К доплате по сроку ___ 200_ г. а ) в федеральный бюджет б ) в бюджеты республик в сос таве Российской Федерации , бюджеты краев , обла стей , городов Москвы и Санкт - Петербурга , а втономных образований в ) в бюджеты районов , городов , районов в городах , поселков , сельских насел енных пун ктов 12 К уменьшению : а ) в федеральный бюджет б ) в бюджеты республик в сос таве Российской Федерации , бюджеты краев , обла стей , городов Москвы и Санкт-Петербурга , автоно мных образований в ) в бюджеты районов , городов , районов в городах , поселков , с ельских населенных пунктов установленный срок для представления баланса : квартального : годового Примечания. 1. Валовая при быль , отражаемая по строке 1 Расчета , определяет ся на основании прилагаемой к Расчету "Спр авки о порядке определения данных , отража емых по строке 1 "Расчета (налоговой дек ларации ) налога от фактической прибыли " соглас но Приложениям № 4, № 5 и № 6 к настоящей Инструкции. 2. Сумма льгот , принимаемая в Расче те , определяется в соответствии с положениями , изложенными в разделе 4 настоящей Инстр укции. В декларации по налогу на прибыль в строке 1 указывается величина налогооблагаемо й прибыли (из Справки , см . примечание 1 к декларации ) и рассчитывается общая величина налога на прибыль и распределение налога по бюджетам : федеральный , республик анский и местный бюджеты. В настоящей главе описан существующий порядок формирования прибыли и перерасчету прибыли “бухгалтерской” в прибыль “налоговую” , т.е . налогооблагаемую базу . Введение с 01 ян варя 2002 г . главы 25 НК РФ вносит существенные изменени я в порядок расчета налогооб лагаемой прибыли . В следующей главе рассмотре ны наиболее существенные изменения , вносимые в налоговое законодательство , а также некотор ые мероприятия , которые могут не только см ягчить переход на новую систему налогообложен ия, но и позволить предприятиям получить определенные выгоды от этого перехода. 2. Анализ изменений налогообложения п рибыли с 2002 г . 2.1. Ставки налога . Глава 2 5 значительно снизила ставк и налога на прибыль. Сейчас основная ставка налога на приб ыль составляет 35 про центов , из которых в ф едеральный бюджет зачислялся налог , ис численный по ставке 11 процентов , в бюджет субъекта Российской Федерации - 19 процентов , в местный бюджет - 5 процентов. При этом став ку налога , зачисляемого в бюджет субъект а Российской Федерации , региональные власти м огут увеличить до 27 процентов для прибыли от посреднических операций и сделок , прибыли страховщиков , бирж , брокерских контор и б анков (ст . 5 Закона РФ “О налоге на приб ыль предприятий и организа ц ий” ). С 2002 года основная ставка налога установлена в размере 24 про центов , из которых в фе деральный бюджет зачислялся налог , исчис ленный по ставке 7,5 процента , в бюджет субъекта Российской Федерации - 14,5 процента , в местный бюд жет - 2 процента. Реги ональны е власти вправе уменьшить налоговую ставку по сум ме налога , зачисляемой в бюджет с убъекта Российской Федерации , но не более чем на 4 процента (ст . 284 НК РФ ). Повышенных налого вых ставок для отдельных видов деяте льности не предусмотрено. Новые ста вки налога следует применять по прибы ли , учтенной в налоговых декларациях 2002 года и последующих лет. Снижение разме ра ставки налога на прибыль делает привле кательным пе ренос доходов на 2002 год . Иными словами , для большинства предприятий выгоднее сплани ровать свои доходы таким образом , чтобы большая их часть была признана д ля целей налогообложения не в 2001-м , а в 2002 году. Пример В целях нал огообложения организация признает выручку по опла те . У организации есть договоры , предусмат ривающие , что отгруже н ная продукция должн а быть оплачена в декабре 2001 года. В данной ситу ации для организации выгоднее заключить к этим договорам дополнительные соглашения , преду сматривающие перенос срока платежа на январь 2002 года . Разница по ставкам налога на прибыль со ставляет 35% - 24% = 11%. Это означает , что с каждых 100 тысяч рублей прибыли предприятие уплатит налог на прибыль на 11 тыс . рублей меньше чем в предыдущем году. Недостаток оборотных средств можно в осполнить за счет банковского кредита , если проценты по кредиту не превышают проц ента экономии по налогу. Однако следует обратить внимание : пе ренос доходов на 2002 год будет вы годным лиш ь в том случае , если это не препятствует реализации льгот , которые организация может применить в отношении данных доходов в 2 001 году и право на которые она утрачивает с 2002 года. Пример В целях нал огообложения производственная организация призна ет выручку по оплате . У организации есть договоры , предусматрива ющие , что отгруженная пр одукция должна быть оплачена в декабре 2001 года. В течение 2001 г ода организация потратила большие суммы на мо дернизацию производства , что позволяет ей применить льготу по ка питальным вложениям , уменьшив налогооблагаемую прибыль за 2001 год (вк лючая прибыль по договорам , оплата за кото рые должна поступить в декабре ) на 50 процентов. В данной ситуации ставка налога на прибыль (с учетом льготы ) для этой орган изации в 2001 году фактически составляет 17,5 процен та (35% х 50%). С 1 января 2002 года льгота по капи тальным вложени ям отменяется , а ставка налога на прибыль составит 24 процента . Следоват ельно , в этом случае переносить доходы на 2002 год не имеет смысла. 2.2. Признание выруч ки для целей налогообложения В 2001 году вне зависимости от объема выру чки организация могла самостоятельно определять , когда признавать доходы от ре ализации продукции (работ , услуг ): по мере отгрузки (методом на числения ) или по мере погашени я задолженности по оплате за от груженную продукцию (работы , услуги ) (кассовым методом ). В 2002 году право определять доходы кассовы м методом сохра нено только за теми органи зациями , чья выручка за четыре преды дущих квартала в среднем не превышала 1 000 000 руб . в квартал (без учета НДС и налога с продаж ). Причем если до 1 янв аря 2002 го да при использовании метода по оп лате из оплач енной выручки разрешалось вычитать неоплаченные расходы , то в 2002 году орга низации , использующие кассовый метод , смо гут вычитать из опла ченной выручки только оплаченные расходы (ст . 273 НК РФ ). Неоплаченная по состоянию на 1 января 2002 года дебиторская задолженность по оплате товаров (работ , услуг ), основных средств и прочего имущес тва , а также неполученные ранее внереализаци о нные доходы , которые по новым правилам счи таются получен ными , включаются в доходы по состоянию на 1 января 2002 года (ст . 10 Ф е дерального закона от 6 августа 2001 г . № 110-ФЗ ). Однако если размер задолженности по оплате товаров (работ , ус луг ), основных средств и прочего имущес тва превышает 10 про центов оплаченной в 2001 году выручки от их реализации , то в ян вар е 2002 года в дох оды нужно включить л ишь 10 процентов этой задолженности . Оставшаяся часть задолженности включается в доходы после дующих отчетных периодов равными долями в те чение пяти лет (то есть по 1/20 в кв артал или 1/60 в месяц ). Если же эта задол женность будет пог а шаться быстрее , то в целях нало гообложения должны учитыва ться все поступающие суммы. Пример В 2001 году организация признавала выручку для целей налогооб ложения по оплате . По состоянию на 1 января 2002 г ода , по данным учета , организация имела сл едующие п оказатели : Вариант 1. Выручка от реализации 10.000.000 руб. Неоплаченная дебиторская задолженность 900.000 руб. Норматив : 10.000.000 х 10% = 1.000.000 руб. Задолженность меньше норматива , поэтому в ся сумма дебиторской задолженности (900.000 руб .) буд ет вк лючена в доходы 1 квартала 2002 г. Вариант 2. Выручка от реализации 10.000.000 руб. Неоплаченная дебиторская задолженность 1.000.001 руб. Норматив : 10.000.000 х 10% = 1.000.000 руб. Задолженность бол ьше норматива , поэтому в доход 1 квартала 2002 г . будет в ключено 10% этой задолженности (100.000,1 руб .), а оставшаяся часть 900.000,9 руб . ( 1.000.001-100.000,1) будет включена в доходы последующ их отчетных периодов равными долями в теч ение пяти лет (или двадцати кварталов ) по 45.000,05 ру б . в квартал. Таким образом , организации , определяющие в 2001 году выручку для це лей налогообложения по оплате , могут оттянуть момент уплаты налога с де битор ской задолженности по состоянию на 1 января 2002 года . Для этого достаточно заранее оценить ее ра змер и при необходимости ее увеличить. Себестоимость неоп лаченной продукции , стоимость которой включена в выручку от реализации в январе 2002 года , включается в состав расходов того же периода . Если в доходы будет включена н е вся неоплаченная по состоянию на 1 января 2002 го да выручка (как , например , в вар ианте 2 рассмотренного приме ра ), то и в рас ходы включается только та часть себестоимости не оплаченной продукции , которая относится к выручке , учтенной в составе доходов . В дальнейшем себестоимость неоп л аченной продукции включается в состав расходов в том же периоде , в ко тором стоимость этой продукции была включена в состав дох о дов от реализации (ст. 10 Федерального закона от 6 августа 2001 г . № 110-ФЗ ). 2.3. Налоговые льгот ы В главе 25 существенно со кращен перечень льгот по налогу на прибыль и пересмотрен порядок применения многих из тех льгот , которые остались . Назовем наиболе е важные изменения. Ликвидирована льгота для малых п редприятий Пункт 4 статьи 6 Закона РФ “О на логе на прибыль предприятий и о рганиз аций” предусматривает льготы для малых предпр иятий , осуществляющих производство и переработку сельскохозяйствен ной продукции ; производство про довольственных товаров , товаров народного потребл ения , строительных материалов , медицинской техники , лекар с твенных средств и изделий медицинского назначе ния ; строительство объектов жилищного , производственного , соци ального и п риродоохранного назначения. Если выручка от указанных видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации проду кции (работ , услуг ), такие предпри ятия в первые два года работы налог н а прибыль вообще не уплачивают . В третий и четвертый год ра боты эти предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50 процентов от ставки налога на прибы ль (если выручка о т указанных ви дов деятельности составляла свыше 90% общей сум мы выручки от реализации продукции (работ , услуг )). Глава 25 НК РФ подобных норм не содержит . Однако статья 2 Федерального закона от 6 августа 2001 г . № 110-ФЗ устанавлива ет , что если данную льг оту организация начала применять до 1 ян варя 2002 года , она может пользоваться ею д о истечения срока , на который льгота была предоставлена. Пример Малое предприятие , зарегистрированное 01 декабря 2001 года , ис пользует льготу , предусмотрен ную пунктом 4 ст атьи 6 Закона РФ “О налоге на приб ыль предприятий и организаций”. До 01 декабря 2003 года при соблюдении условий , предусмотрен ных пунктом 4 статьи 6 этого закона , предприятие нал ог на прибыль не уплачивает. 01 декабря 2003 года истекает двухлетний срок де ятельно сти пред приятия . При соблюдении условий , преду смотренных пунктом 4 ста тьи 6 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” , предприятие в третий год работы исчисляе т налог в размере 25 процен тов установленной ставки , а в четвертый - в размере 50 процентов. В 2002 году ставка налога установлена в размере 24 процентов . Следо вательно , налог по прибыли , полученной с 01 декабря 2003 года по 30 ноября 2004 года , это предприятие должно исчис лять по ставке 6 процен тов (24% х 25%), а по п рибыл и , полученной с 01 декабря 2004 года по 30 ноября 2005 года , - по ставке 12 процентов (24% х 50%). Таким образом , для большинства предпринимателей есть смысл с конца текущего года зарегистрировать н овое малое предприятие , и тогда в течение четырех лет можн о будет продолжать пользоваться фактически отмененной льготой . 2.4. Льготы по у быткам прошлым лет Сейчас организация м позволяется вычитать убыток , получен ный в предыдущих отчетных периодах , из налогооблагаем ой прибыли за последующие периоды . При это м де йствуют следующие ограничения : 1) к вычету убыток принимается лишь в том случае , если сумма налога , исчис ленная с учетом этой и других льгот , н е превы сила 50 процентов ; 2) вычитать убыток можно только в пределах пяти после дую щих лет ; 3) при опред елении у бытка , подлежащего вычету , не учитыва ется превышение внереализационных и опера ционных расхо дов над доходами ; 4) вычет пре доставляется в отношении убытка , определяемого по данным бухгалтерского учета ; 5) убыток от реализации ценных бумаг при предоставлени и льготы не учитывается. С 1 января 2002 года порядок применения данного вычета суще ственно изменится . В соответствии со статьями 280 и 283 НК РФ будут действоват ь следующие правила : 1) предельный срок , в течение которог о можно произвести вы чет , увеличен с 5 до 10 лет . Этот срок применяется с 2002 го да и по убыткам , не погашенным по состоя нию на 1 января 2001 года , а также по убытк у первого полугодия 2001 года ; 2) в любом периоде десятилетнего сро ка к вычету принимается сумма убытка в размере , не превыша ющем 30 процентов на ло говой базы ; 3) убыток определяется по правилам г лавы 25 НК РФ , а не по данным бухгалтерс кого учета . При его определении учитыва ются как убытки от реализации основных средств и прочего имущества , так и превышение внереализационных ра сходов над доходами ; 4) убытки по ценным бумагам также будут переноситься на до ходы последующих периодов . При этом убыток от реализа ции ценных бумаг , обращающих ся на организованном рын ке , будет вычитаться из заработанного в последующие перио ды дохода о т этих операций . Убытки от реализации ценных бумаг , не обращающихся на организованном рынке , будут вычитаться из заработанных в последующие периоды дохо дов от реализации ценных бумаг этого же ти па ; 5) документы , подтверждающие размер убытка , принимаемого к вычету , должны храниться в течение всего периода перено са убытка. Пример Убыток организаци и за 2002 год составил 1 000 000 руб ., а за 2003 год - 990 000 руб. По итогам 2004 г ода налогооблагаемая прибыль организации со стави ла 750 000 руб . При исчислении налога на п рибыль за этот год организация вправе при нять к вычету 225 000 руб . убытка , понесен ного в 2002 году (750 000 руб . х 30%). В 2005 году налого облагаемая прибыль организации составила 5 800 000 руб . В этом году организация может принять к вычету убытки , понесенные в 2002-2003 годах , в общей сумме 1 740 000 руб . (5 800 000 руб . х 30%), из них убыток за 2002 год - 775 000 руб . (1 000 000 - 225 000) и за 2003 год - 965 000 руб . (1 740 000 - 775 000). Сумма непокрытого убытка 2003 года - 25 000 руб . ( 990 000 -- 965 000) - может быть принята к вычету д о 2013 года. 2.5. Льготы по затратам на содержа ние непроизводственной сферы. Изменен порядок применения льготы по затратам на содержание объектов непроизводст венной сферы Сейчас МНС запрещает учитывать пр и исчислении налога на прибыль сумму убытка от деятельности непроизводственной сф е ры (стр . 3.1 приложения № 4 к инструкции МНС России от 15 ию ня 2000 г . № 62). В то же время все организаци и могут применить льготу по за тратам на содержание находящихся на их балансе объектов и уч реждений здравоохранения , народно го образования , культуры и спорта , детских дошкольных учреждений , детских лагерей от дыха , домов престарелых и инвалидов , жилищного фо нда . Затра ты льготируются в соответствии с утвержденными мест н ыми орга нами го сударственной власти нормативами (подп . “б” п . 1 ст . 6 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” ). С 01 января 2002 г. подп унктом 32 пункта 1 статьи 264 НК РФ также допуск ает такой вычет , но устанавливает при этом следующие условия его приме нения : • стоимость услуг , оказываемых с использо ванием объектов не производственной сферы , должна соответствовать стоимости аналогичных услуг , оказываемых специализированными ор ганизациями ; • сумма расходов на содержание объектов непроиз водственно й сферы не должна превышать обычные расхо ды на обслужива ние аналогичных объектов , осущ ествляемое специализирован ными организациями , для которых такая деятельность явля ется основной ; , • услуги должны быть оказаны налогоплательщиком в тех же условиях , что и услуги , оказанные спе циализированными ор ганизациями , для которых такая деятельность является ос новной , или условиях , близких к ним. Если хотя б ы одно из этих условий не будет выпол нено , то убы ток в целях нало гообложен ия в текущем периоде не учитывается. 2.6. Затраты , включаемые в себестоимость В главе 25 изменен принцип определения затрат , включаемых в себестоимость , отменены , пересмотрены и введены новые нор мативы отдельных видов расходов . Рассмотрим в ажней шие ново введения. 2.6.1. Изменены принци пы определения затрат , включаемых в себестоим ость Сейчас в себестоимость продукции (работ , усл уг ) можно включить расходы , которые , во-первых , связаны с производством и реализа цией , а во-вторых , прямо упомянуты в По ложени и о составе затрат. С 2002 года будет действовать такой принцип : затраты , связан ные с производством и реали зацией продукции (работ , услуг ), включаются в себестоимость , если иное не установлено Нал ого вым кодексом (подп . 47 п . 1 ст . 264 НК РФ ). Помим о эт ого организации придется доказывать экономическу ю обоснованность затрат (п . 1 ст . 252 НК РФ ). 2.6.2. Изменения в нормировании отдельных видов расходов Глава 25 так же , как и действующее до конца года По ложение о составе затрат , предусматривает нор миров ание отдельных видов расходов . При этом некоторые нормы , существующие сейчас , о т менены , некоторые пересмотрены . Введены также и новые нормы (например , норматив на рем онт основных средств ). Чтобы минимизи ровать налоговые платежи , целесообразно до 1 ян варя 2002 года оплатить расходы , которые нел ьзя будет учесть или единовре менно вычесть из налогооблагаемой прибыли в следующем го ду (например , расходы на ремонт ). И наоборот , те расходы , нормы на которые увеличены или вовсе отменены (например , расходы на под г отовку кадров , некоторые реклам ные расходы ), целесообразно перенести на следу ющий год. Изменены нормативы расходов на рекламу В соответствии с приказом Минфина России от 1 марта 2001 г . № 18н расходы на рекламу до 1 января 2002 года включаются в себестоимо сть в зависимости от разме ра годовой выручки : • при выручке до 30 000 000 руб . норматив сос тавляет 5 процен тов ; • при выручке от 30 000 000 до 300 000 000 руб . - 3,75 проце нта ; • при выручке свыше 300 000 000 руб . - 1,5 процента. С 1 января 2002 го да боль шинство расходов на рекламу для целей налогообложения не нормируется . Так , не ограничиваются : • расходы на рекламные мероприятия через сре дства массовой информации (в том числе объ явления в печати , передача по радио и телевидению ) и телекоммуникационные се ти ; • расходы на световую и иную наружну ю рекламу , включая из готовление рекламных сте ндов и рекламных щитов ; • расходы на участие в выставках , ярм арках , экспозициях , на оформление витрин , выста вок-продаж , комнат образцов и де монстрационных залов , на уцен ку товаров , полностью или час тично потерявших свои первоначальные качества при экспони ровании. Изменены нормативы представительских расходов В соответствии с приказом Минфина России от 15 марта 2000 г . № 26н представите льские расходы до 1 января 2002 год а также включаются в себестоимость в зависимости от размера годовой вы ручки : • при выручке до 30 000 000 руб . норматив сос тавляет 1 процент ; • при выручке свыше 30 000 000 руб . - 0,5 процента. С 1 января 2002 года представительские расходы вкл ючаются в се бестоимость , если они не превышают 4 процентов от расходов на опла ту труда (п . 2 ст . 264 НК РФ ). Причем из с татьи 255 НК РФ следует , что в составе ра сходов на оплату труда для целей налогооб ложения также учитываются : • стоимость бесплатно предоставляемых р аботникам в соответ ствии с законодательс твом коммунальных услуг , питания и продуктов ; • стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством форменной одежды , обмундирования , ос тающихся в личном постоянном пользовании ; • суммы пла тежей (взносов ) работодател ей по договорам обяза тельного страхования ; • суммы платежей (взносов ) работодателей по договорам добро вол ьного страхования (договорам негосударственного п енси онного обеспечения ), заключенным в пользу работников. Отменен норма тив расходов на подготовку и переподготовку кадров Расходы на подготовку и переподготов ку кадров до 1 января 2002 года включаются в себестоимость в пределах 4 процентов от расх одов на оплату труда (приказ Минфина Росси и от 15 марта 2000 г . № 26н ). С 1 янв ар я 2002 го да расходы на подготовк у и переподготовку кадров включаются в се бестоимость вне зависимости от их раз мера (п . 3 ст . 264 НК РФ ). Однако глава 25 содержит критерии признания затрат расходами на под готовку и переподготовку кадров : • 1-й критерий - статус образовательн ого учреждения . Соответ ствующие услуги должны быть оказаны российскими образо вательными учр еждениями , получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию ), либо иностр анными образовательными учреждениями , име ю щими соответствующий статус ; • 2-й критери й - статус обучающегося . Затраты включаются в себестоимость , если подготовку (переподготовку ) проходят работники организации , состоящие в ш тате ; • 3-й критери й - назначение обучения . Программа подготовки (п ереподго товки ) должна способствовать повышени ю квали фикации и более эффективному использо ванию подготавлива емого или переподготавливаемого специалиста в рамках дея тельности организации- налогоплательщика. Отменен норматив расходов на добр овольное страхование иму щества и ответств енности До 1 января 2002 года з атраты на добровольное страхование имущества и ответственности включаются в себестоимость в пре делах 2 процентов от объема реализованной продукции (подп . “р” п . 2 Положения о со ставе затрат ). С 1 января 200 2 года этот нор матив отменен . Однако в себестоимость могут быть включены за трат ы на страхование только того имущества , ко торое использует ся для извлечения дохода. Изменен норматив расходов на добровольное страхование работников До 1 января 2002 года зат раты на добровольное страхование ра ботников от не счастных случаев и болезней , медицинское стра хо вание , взносы в негосударственные пенсионные фонды включают ся в себестоимость в предела х норматива . Этот норматив установ лен на всю совокупность учитываемы х в целя х налогообложения затрат на добровольное стра хование и составляет 1 процент от объ ема р еализации продукции (работ , услуг ) (подп . “р” п . 2 Положе ния о составе затрат ). С 1 января 2002 года перечень затрат на добровольное страхо ва ние изменится . В н его добавлены стр аховые взносы по договорам долгосрочного стра хования жизни. Изменены база для подсчета нормативов и их размер . Теперь норматив исчисляется в процентах от расходов на оплату труд а : • по договорам долгосрочного страхования жизни работников , пенсионного страхования и (или ) негосударственного пенсион ного обеспече ния работников норматив составляет 12 процен тов от расходов на оплату труда ; • по договорам добровольного личного стр ахования , предусмат ривающим оплату страховщиками медицинских расх одов за страхованных работник ов , норматив равен 3 процентам от рас ходов на оплату труда. Взносы по д оговорам добровольного личного страхования , за клю чаемым исключительно на случай наступления см ерти работ ника или утраты работником трудосп особности в свя зи с исполне нием им трудовых обязанностей , включаются в себестоимос ть в размере , не превышающем 10 000 руб . в г од на одного застрахо ванного работника. Изменен порядок включения в себес тоимость затрат на ремонт амортизируемого иму щества В настоящее время затраты н а ремонт основных производствен ных фондов мо жно включать в себестоимость единовременно и без ограничений (подп . “е” п . 2 Положения о составе затрат ). С 1 января 2002 года такое право сохранено тол ько для промыш ленных , аграрных предприятий , пр едп риятий лесного хозяйства , транспорта и связи , строительства , геодезической и гидроме теоро логической служб , ЖКХ (подп . 1 п . 1 ст . 260 Н К РФ ). Прочие организации смогут единовременно в ключать в себесто имость затраты на ремонт только в ограниченных пределах . Нор матив составляет 10 процентов от первоначальной стои мости амортизируемых основных средств (с учет ом переоценок ). Суммы , превышающие норматив , вкл ючаются в себестоимость равномер но в течение последующих пяти лет . Если ремонтируется объект , срок поле з ного использования которого меньше 5 лет , то расходы , превысив шие норматив , включаются в себестоимость равн омерно в течение срока полезного использовани я . Эти правила применя ются и при ремонте арендуемого имущества (п . 3 ст . 260 НК РФ ). Изменен порядок вк лючения в себестоимость расходов на управление про изводством Сегодня расходы по оплате сторонним организациям услуг , связанных с управлением производством , включаются в себесто имость ли шь в том случае , если штатным расписанием соответ ствующая единица не предусмотрена (подп . “и” п . 2 Положения о составе затр ат ). С 1 января 2002 г ода расходы по оплате сторонни м организаци ям услуг , связанных с управлением организацией и ее подразделе ниями , включаютс я в себестоимость вне зависимости от внут рен него штатног о расписания (подп . 18, 19 п . 1 ст . 264 НК РФ ). Вместе с т ем под расходами в главе 25 НК РФ поним аются только “эконо мически оправданные затраты” . Поэтому , если организации будут такие ра сходы , необходимо документально зафиксировать в документах их эконом ическое обоснование. Изменен порядок включения в себес тоимость затрат на создание и совершенствован ие технологий В настоящее время затраты по созданию новых и совершенство ванию применяемых технологий , связанных с проведением науч но-иссл едовательских , опы тно-конструкторских работ , в себесто имость продукции (работ , услуг ) не включаются (подп . “в” п . 2 Положения о состав е затрат ). С 1 января 2002 года эти затраты будут включаться в себ естои мость равномерно в течение трех лет после окончания соответству ющи х исследований . Причем если затраты на эти работы не при несли положительных результатов , то в себестоимость включается не вся сумма затр ат на такие работы , а только 70 процентов (п . 2 ст . 262 НК РФ ). Изменен порядок включения в себес тоимость затрат на опл ату процентов п о заемным средствам Сегодня в себестоимость включаются только проценты по бан ковским кредитам . Пр оценты по займам , полученным от других орг анизаций , в целях налогообложения не учитываю тся . Исклю чение составляют проценты по облига циям , проц енты за ком мерческий кредит (то есть проценты , предоставленные постав щиками за отсрочку платежа ), а также проценты по займам , ис пользованным лизингодателем при осуществлении лизинговых операций. Кроме того , в себестоимость сейча с не включаются проценты по кредитам , полученным для приобретения внеоборотных актив ов (основных средств , нематериальных активов , к апитальных вложений ), (подп . “с” п . 2 Положения о составе затрат ). С 1 января 2002 года пр и налогообложении прибыли учитыва ются проценты по заемным с редствам любого вида в не зависимос ти от их инвестиционного или текущего характера (подп . 2 п . 1 ст . 265 НК РФ ). Сегодня проценты по кредитам включаются в себестоимость в пределах ставки рефина нсирования ЦБ РФ , увеличенной на 3 процента , а по кредитам в ин остранной валюте - в пределах 15 процентов (подп . “и” п . 2 По ложения о составе затрат ). С 1 января 2002 год а проценты по заемным средства м включа ются в себестоимость в том случа е , если их ставка не превышает более ч ем на 20 процентов ставки по аналогичным займам , полу ченным на сопоставимых усл овиях . Если таких займов в данном квартале не было , проценты учитываются в целях налогообложе ния в пределах ставки рефинансиро вания ЦБ РФ , увеличенной на 10 процентов - по рублевым заемным средствам и на 15 процен т ов - по валютным (п . 1 ст . 269 НК РФ ). Порядок амортизации объектов основн ых средств и нематериальных активов Сегодня амортизация по основным с редствам и нематериаль ным активам может начи сляться в целях налогообложения толь ко линей ным методом . С 1 январ я 2002 года организации смогут помимо этого п рименять нелинейный метод начисления амортиза ции , суть которого заключается в том , что ставка амортизации применяется не к первонача льной , а к остаточной стоимости ос новного средства (ст . 259 НК РФ ). Для целей налогообложения все амортизируемое имущест во ор ганизация должна будет распределить по 10 группам . Основной критерий группировки - срок полезного использования . Опреде лять срок пол езного использования придется на основании кл ас сификации основных средст в , которую Правительство РФ должно утвердить до 15 янва ря 2002 года. 2.7. Порядок создани я и использования резерва по сомнительным долгам Сегодня организ ации могут создавать резерв по сомнительным долгам . Сомнительной считается задолженность по оплате това ров (работ , услуг ), не погашенная в установленный срок и не о беспе ченная соответствующими гарантиями . Сумма ре зерва включает ся в состав внереализационных расходов единовременно в момент признания дол га сомнительным по итогам инвентаризации. С 1 января 2002 года резерв может быть создан не только по рас четам за прод укцию (работы , услуги ), а по любой задолженн ости , за исключением процентов по долговым обязательствам . Суммы отчислений в резерв б удут включаться в состав внереализацион ных р асходов не един овременно , а равномерно в течение отчетного периода по итогам инвентаризации , проведенной в предыдущем периоде. Однако законодательно определено , что рез ерв в состав внереа лизационных расходов могу т включать только организации , при меняющие ме тод начислен ия (подп . 8 п . 1 ст . 265 НК РФ ). Впервые определена зависимость резерва от срока возникновения обязательства . Теперь на полную сумму резерв создается только по тем долгам , которые просрочены более чем на 90 дней . Если время просрочки составля ет от 45 до 9 0 дней , в сумму резерва включаются 50 процентов от суммы сомнительной задолженности . Если же этот срок не пре вышает 45 дней , то резерв вообще не создаетс я. Впервые законод ательно определен лимит резерва : он не мож ет превышать 10 процентов от выручки отчетн ого периода. Несмотря на все эти ограничения , из-под налогообложения можно будет вывести достаточно большие суммы . Чтобы иметь возможность производить отчисле ния в резерв уже в январе 2002 года , в декабре 2001 года надо про вести инвентаризацию дебиторской задолженности . Если же по состоянию на конец декабря 2001 года задолженнос ть нельзя будет признать сомнительной по критерию срока ее возникновения , можно попыта ться договориться с по купателями изменить ср оки оплаты в договорах на более ранние. 2.8. Внере ализац ионные доходы и расходы В главе 25 пр едусмотрены нововведения в порядке признания отдельных видов внереализационных доходов и р асходов и расши рен их перечень. Санкции за нарушение договорных обязательств Сегодня предъявленные кредиторами са нкции , пе ни и неустой ки по хозяйствен ным договорам , а также суммы убытков , подл е жащих возмещению , включаются в состав доходо в (расходов ) в мо мент получения (уплаты ) со ответствующих сумм (постановление Конституционного Суда РФ от 28 октября 1999 г . № 14-П ). С 1 я нвар я 2002 года эти суммы будут включаться в состав дохо дов и расходов на основании д оговора или судебного решения вне зависимости от того , были они оплачены или нет . Из положений подпункта 3 пункта 4 статьи 271 и статьи 317 НК РФ также следу ет , что , да ж е если судебное решение отсутств ует , а кредитор тре бование (претензию ) на у плату указанных сумм не предъявил , ор ганизаци я должна начислить их самостоятельно исходя из усло вий договора. Безвозмездное получение имущества (раб от , услуг ) Пункт 6 статьи 2 За кона РФ “ О налоге на прибыль предприятий и организ аций” предусматривает налогообложение безвозмездно полученного имущества. Действующая с 1 января 2002 года статья 250 НК РФ предписывает облагать налогом не только бе звозмездно полученное имуще ство , но и и мущественные права , а также безвозмездно передан ные налогоплательщику результаты выполне нных работ и безвоз мездно оказанные услуги. Произошедшие из менения предполагают , в частности , вклю чать в состав внереализационных доходов рыночную ст оимость безвозме здно оказанной услуги по аренде имущества (услуги без возмездного поль зования ). Согласно Закону РФ “О налоге на п рибыль предприятий и орга низаций” , добровольные пожертвования и взносы , полученные от физ ических лиц , налогом не облагаются. С 1 января 2002 г ода безвозмездно полученное от физического лица имущество не подлежит налогообложению , только если ус тавный капита л организации-получателя не менее чем на 50 про центов состоит из вклада этого физическог о лица (подп. 11 п . 1 ст. 251 НК РФ ). До 1 января 20 02 года налогооблагаемая прибыль при безв озмезд ном получении имущества определялась на основании стоимости , указанной сторонами в акте приемки-передачи , но не ниже балан совой (остаточной ) стоимости по данным передающей стороны (п . 6 ст . 2 Закона РФ “О на логе на прибыль предприятий и органи заций” ), С января 2002 года стоимость имущества , указанная в акте , зна чения не имеет . В целях налогообложения принимается рыночная стоимость полученного и мущества (работ , услуг ), которая также не мо жет быть ниже баланс овой (остаточной ) стоимости у дарите ля (подп . 8 п . 1 ст . 250 НК РФ ). Таким образом , с 1 января 2002 года стороны не смогут сокра тить налоговые в ыплаты , указывая в акте балансовую (остаточ ную ) стоимость безвозмездно передаваемого имущества. Затраты , связ анные с эмисс ией и обслуживанием ценных бумаг Сегодня затраты , связанные с обсл уживанием собственных цен ных бумаг и с и х эмиссией , при налогообложении не учитываютс я . С января 2002 года эти расходы включаются в состав внереализа ционных рас ходов и учитыв аются при н алогообложении прибыли (подп . 3 и подп . 4 п . 1 с т . 265 НК РФ ). Убытки , возникающие при покупке иностранной валюты Сейчас налоговые органы отрицают воз можность учета в целях налогообложения отрица тельной разницы между затратами на по купку иност ранной валюты и ее рублевым э квивалентом в пересче те по курсу ЦБ РФ. С 1 января 2002 года возможность включить эту сумму в расходы , учитываемые при налогообложении при бы ли , предусмотрена подпунктом 6 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Убыток от реализации осно вны х средств В настоящее время налоговые орган ы не признают в целях налогообложения убы ток от реализации основных средств . Следует отметить , что этот вопрос является спорным и суды неоднократно признавали незаконными указания МНС России по этому поводу ( с м ., например , по становления Федерального арбитражного суда Московского окру га от 9 февр аля 2000 г . по делу № КА-А 40/209-00, Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 10 апреля 2001 г . по делу № А 56-28383/00). С 1 января 2002 года убыток о т реализации основных средств будет вычитаться при на логообложении прибыли не в том перио де , к огда такая реализация имела место , а равно мерно в течение оставшегося срока полезного использования выбывшего объекта . При этом убыток ежемесячно равными долями вк лючается в со став расходов от внереализацион ных операций (ст . 323 НК РФ ). Расходы , принимаемые к вычету при ликвидации основных средств Сегодня расходы по ликвидации основн ых средств в целях на логообложения не уч итываются. С 1 января 2002 года такие р ас ходы будут включаться в состав внереализационных расходов и учит ывать ся при исчислении налога (подп . 9 п . 1 ст . 265 НК РФ ). В 25-й главе прямо не названа возможность включить во внереа лизационные расходы остаточную стоимость ликвидированных основных с редств . Однако перечень внереализационных расходов теперь отк рыт . Любые обоснованные затраты , не связанные непо средственно с производством и реализаци ей продукции (работ , ус луг ), могут быть учт ены в составе внереализационных расходов. Поэтому целесо образ но ликвидацию физически и морально уста ревшего дорогостоящего оборудования не осуществлять до конца текущего года . В 2002 г о ду убытки от такой операции уменьшат на логооблагаемую прибыль. 2.9. Перечень внереа лизационных доходов и расходов В настоящее врем я налоговые органы считают , что перечень внереализационных расходов является з акрытым и расходы , не вошедшие в этот перечень , не могут трактоваться как внереализ а ционные для целей налогообложения . Этой же позиции придер живается и Высший Арбитражный Суд Р Ф. С 1 января 2002 года подпункт 21 пункта 1 статьи 265 НК РФ прямо устанавливает право налогоплатель щика учесть в составе внереализационных любые не перечисленные в Налоговом кодек се ра сходы . Единственное требование - это обоснованность таких расходов. П од обоснов анными расходами понимают экономически оправ данн ые затраты . Следовательно , любые затраты , котор ые эконо мически оправданы и не связаны н епосредственно с производст вом продукции , работ или услуг , могут быть включены в сост ав внереализационных р а сходов. Таковы наиболее существенные изменений п орядка налогообложения прибыли с января 2002 г . с вступлением в силу главы 25 “Налог на прибыль предприятий” Налогового кодекса РФ. заключение Введение в действие гл . 25 НК РФ окончательно разделяет бу хгалтерский и налоговый учет . По оценкам некоторых спец иалистов , налоговый учет станет самостоятельной и сложной системой . Согласно статьи 313 НК РФ “налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного периода на основе данных налогового учета ” . Для этого организациям нужно самостоятельно разработать формы перви чных учетных документов . Пока непонятно каков будет уровень самостоятельности в разработке этих документов и как налоговый учет будет соотноситься с бухгалтерским . Ведение двух ви дов учета для большинства б удет непосильным и , вероятно , они перейдут на ведение только налогового учета , поскольку санкции за нарушение налогового законодатель ства весьма серьезны . В большинстве развитых стран не существует двух параллельных си стем учет а , а существуют методики перехода от бухгалтерского учета к налогов ому . Аналогичную функцию , в настоящее время , выполняет “Справка о порядке определения д анных , отражаемых по строке 1 “Расчета (налогово й декларации ) налога от фактической прибыли”. Однако , несмотря на многие неясности , глава 25 НК РФ вступит в действий с 1 января 2002 г . и налогоплательщики прейдут к налогообложению прибыли по новым правилам. Несмотря на то , до начала 2002 г . оста ется еще более двух месяцев , подготовку к переходу на новые ус ловия целесообра зно начать уже сейчас . Проведя определенные подготовительные работы налогоплательщик может значительно минимизировать налоговые платежи п ри переходе на новую систему налогообложения прибыли. Список используемой литературы : 1. Закон РФ от 27 декабря 1991 г . № 2116-1 “О налоге на прибыль предприя тий и организаций” 2. Инструкция № 37 от 10.08.1995 “И нструкция о порядке начисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” . 3. Инструкция № 62 от 15.06.2000 г “Инструкция о порядке начисления и уплат ы в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” . 4. Постановление Правительства РФ № 552 от 05.08.1992. “Положение о составе затрат по производству и реализаци и продукци и (работ , услуг ), включаемых в себестоимость продукции (работ , услуг ) и п орядке формирования финансовых результатов , учиты ваемых при налогообложении прибыли”. 5. Федеральный закон от 06 августа 2001 № 110-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в часть вто рую налогового кодекса РФ о налогах и сборах , а также о п ризнании утратившими силу отдельных актов ( по ложений актов ) законодательства РФ о налогах и сборах. 6. Глава 25 НК РФ “Налог на прибыль организации ” журнал “Нормативные акты для бухгалтера” № 16 2 001 М .. Главбух 7. Никонов А.А . “Глава 25 “Налог на при быль организации ” Налогового кодекса РФ , журнал “Расчет” сентябрь 2001 М . Бератор-пресс.
© Рефератбанк, 2002 - 2017