Налог на прибыль. Анализ изменений налогообложения прибыли в связи с введением в действие главы 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций"

ОГЛАВЛЕНИЕ 1. Налогооблагаемая Прибыль 3 1.1. Порядок формирования прибыли 3 1.2. Бухгалтерский и налоговый учет 3 1.3. Нормативные документы 4 1.4. Формы отчетности по налогу на прибыль . 5 2. Анализ изменений налогообложения прибыли с 2002 г . 12 2.1. Ставки налога 12 2.2. Признание выручки от р еализации 13 2.3. Налоговые льготы 14 2.4. Льготы по убыткам прошлых лет 15 2.5. Льготы по затратам на содержание непроизводственной сфер ы 16 2.6. Затраты , включаемые в себестоимость 17 2.7. Порядок создания резерва по сомнитель ным долгам 21 2.8. Внереализационн ые доходы и расходы 22 2.9. Перечень внереализационных доходов и расходо в 24 Заключение 25 Список используемой литературы 26 1. Налогооблагаемая прибыль. 1.1. Порядок формирования прибыли. Прибыль является частью цены изд елия . Прибыль определяется как разница между ценой продажи изделия и затратами на его создание. Схема 1. Цена изделия Затраты на производство (себестоимост ь ) Прибыль На уровне предприятия , которое вы пускает несколько видов изделий и осуществляе т другие виды деятель ности , прибыль о пределяется как разница между выручкой от реализации и затратами на ее производство , а также доходы от прочих операций за вычетом расходов на проведение этих опер аций. Схема 2. Выручка предприятия Затраты на производство (себестоимост ь ), прочие затраты. Прибыль от основной деятельности , прочие доходы. Таким образом прибыль – это доход предприятия , уменьшенный на величину произведен ных расходо в , определяемых в соответствии с действующим законодательством. Примечание . В случае нулевой прибыли и ли убытка , затраты предприятия равны или п ревышают цену изделия (выручку предприятия ), а прибыль равна нулю или имеет отрицательн ое значение (убыток ). 1. 2.Нормативные документы. В настоящее время порядок на логообложения прибыли регулируется законом РФ от 27 декабря 1991 г . № 2116-1 “О налоге на при быль предприятий и организаций” . На основании указанного закона Госналогслужба РФ (далее по тексту ГНС РФ ) вып устила нструкц ию № 37 от 10.08.1995 “Инструкция о порядке начислен ия и уплаты в бюджет налога на прибыл ь предприятий и организаций” . На протяжении действия инструкции к ней было выпущено пять изменений и дополнений . В связи с вступлением в действие первой ч асти Налогового кодекса (далее НК РФ ), была выпущена новая инструкция № 62 от 15.06.2000 г . с тем же названием , которая включи ла в себя происшедшие в законодательстве изменения . Наряду с законом о налоге на приб ыль предприятий , для определения себестоимо сти выпускаемой продукции , действует “Пол ожение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ , услуг ), включаемых в себестоимость продукции (работ , услуг ) и порядке формирования финансовых результатов , учитываемых при налогообложении приб ы ли” , утвержденное Постановлением Правительств а РФ № 552 от 05.08.1992. Это “Положение..” играет существенную роль при определении налогооблагаемой прибыли . Де ло в том , что ряд затрат может быть учтен при налогообложении только в предела х установленных норм ативов . Например , расх оды на рекламу , командировочные расходы , расхо ды на обучение сотрудников и т.д . Если произведенные расходы превышают установленные но рмативы , то их сверхнормативная часть не у читывается при расчете прибыли , т.е . эта ча сть расходов не уменьшает налогооблаг аемую прибыль . Несоблюдение требований формирован ия себестоимости приводит к ошибкам в рас четах объема налогооблагаемой прибыли и , тем самым , к возможным штрафным санкциям со стороны налоговых органов. Федеральным законом от 06.08.20 01 № 110 с 01.01.2002 года водится в действие глава № 25 час ти второй НК РФ . В налогообложении прибыл и произошли существенные изменения . Можно ска зать , что в гл .25 объединены в едином до кументе порядок формирования себестоимости проду кции (ранее регули р овался Постановлен ием Правительства РФ № 552) и порядок налогоо бложения прибыли (ранее регулировался Законом о налоге на прибыль ). 1.2. Бухгалтерский и налоговый учет. Серьезное расхождение бухгалтерског о и налогового учета началось в 1995 г . Пр иказом Мин фина от 26.12.195 г . № 170 утверждено “Положение о бухгалтерском учете и отчет ности” , которое ввело в бухучет применяемый во всем мире принцип “временной определенн ости фактов хозяйственной деятельности” , т.е . в ыручка от реализации в бухучете стала опр едел я тся только одним способом – “по отгрузке” (устойчивый термин ). Однако , в связи с некоторыми особенностями российског о бизнеса (слабой финансовой дисциплиной , вало м неплатежей , неразвитостью системы арбитражных судов и пр .), предприятиям разрешается в целя х налогообложения признавать выручк у “по оплате” (устойчивый термин ). Таким об разом , в бухгалтерском учете отражается выруч ка за продукцию , которая передана заказчику (право собственности перешло к заказчику ), а в целях налогообложения принимается выручка о плаченная , т.е . фактические средств а , полученные в оплату отгруженной продукции . Разница между этими двумя “выручками” и величиной прибыли бывает очень значительной и даже противоположной . На практике доста точно часто бывает , что по бухгалтерскому учету ( по отгрузке ) предприятие имеет прибыль , а по налоговому учету (по опл ате ) – убыток. В последующие годы количество статей затрат , которые по разному учитываются в б ухгалтерском и налоговом учете увеличился нас только , что возникла необходимость в специаль ной форме , для расчета налогооблагаемой прибыли . В 1997 г . появилась “Справка о порядк е определения данных , отражаемых по строке 1 “Расчета (налоговой декларации ) налога от ф актической прибыли”. С введением гл . 25 НК РФ эти два вида учета окончательно раздели лись . Стат ья 313 НК РФ гласит : “налогоплательщики исчисляю т налоговою базу по итогам каждого отчетн ого (налогового ) периода на основе данных налогового учета ” , т.е . в кодексе закреплено ведение специал ьного налогового учета , причем формы первичны х учетных документов налогоплательщик долже н разработать самостоятельно . 1.4. Формы отчетности по прибыли. Первоначально прибыль рассчитывается по ф орме “Отчет о прибылях и убытках” . В разделе 1 указывается : -по строке 10 указывается выручка от реа лизации проду кции (работ , услуг ); -по строке 20 указывается себестоимость реал изованной продукции ; -по строкам 30 и 40 указываются коммерческие и управленческие расходы (накладные расходы ): - по строке 50 рассчитывается прибыль от основной деятельности. В разделах П и Ш формы рассчитывается сальдо о перационных и внереализацинных расходов и по строке 140 отражается прибыль предприятия по данным бухгалтерского учета . По строке 150 отр ажается налог на прибыль и по строке 160 – прибыль остающаяся в распоряжении предп рияти я ( по данным бухучета ). Ниже приведена форма отчета о прибыля х и убытках. Отчет о п рибылях и убытках за __________________200 г. Коды Форма № 2 по ОКУД Дата (год , месяц , число ) Органи зация ______________________________________________________________по ОКПО 0710002 Идентификационный номер налогоплательщика ИНН Вид деятельно сти __________________________________________________________по ОКДП Организационно-правовая форма / ф орма собственности ________________________________ ________________________________________________________________по ОКОПФ / ОКФС Еди ни ца измерения : тыс . руб . / млн руб . ( ненужное зачеркнуть ) по ОКЕИ 384/385 Наи менование показателя Код строки За отчетный пери од За аналогичный период предыдущего года 1 2 3 4 I. Доходы и расходы по обычным вида м деятельности Выручка (не тто ) от продажи товаров , продукции , работ , у слуг (за минусом налога на добавленную с тоимость , акцизов и аналогичных обязательных плат ежей ) 010 Себестоимость проданных товаров , продукции , работ , услуг 020 Валовая пр и быль 029 Коммерческие расходы 030 Управленческие расходы 040 Прибыль (убыток ) от продаж (строки (010 - 020 - 030 - 040) 050 II. Операционные доходы и расходы Проценты к получению 060 Проценты к уплате 070 Доходы о т участия в других ор ганизациях 080 Прочие опе рационные доходы 090 Прочие операционные расходы 100 III. Внереализаци онные доходы и расходы Внереализацион ные доходы 120 Внереализационные расходы 130 Прибыль (убыток ) до на логообложения (строки (050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100 + 120 - 130)) 140 Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи 150 Прибыль (убыток ) от обычной деятельности 160 IV. Чрезвычайные доходы и расходы Чрезвычайные доходы 170 Чрезвычайные расходы 180 Чистая прибыль (нераспределенная при быль (убыток ) отчетного периода ) (строки (160 + 170 - 180)) 190 Для расчета налогооблагаемой прибыли используется “Справка о порядке определения данных , отражаемых по строке 1 “Расчета (налоговой декларации ) налога от фактической прибыли” . В строке 1 Справки указывается прибыль по данным бухгалт ерского учета , которая корректируется по ниже перечисленным пунктам . В строке 6 указывается р езультат корректировок – налогоо бла гаемая прибыль . Ниже при ведена форма Справки по корректировке прибыли . Приложение № 4к Инструкции М инистерства Российской Федерации налогам и сб орам от 15 июня 2000 г . № 62 СПРАВКА * о порядке определения данных , отражаемых по строке 1 "Расчета (на лого вой декларации ) налога от фактической прибыли " ЗА _______________ 200___ г. № п /п Показатели Сумма (руб .) 1. Прибыль (убыток ) по данным бухгалтерского учета (с учетом чрезвычайных доходов и расходов ) (строки 140 + 170 - 180 формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках ") 1.' Изменение величины прибыли (убытка ) в результате корректировки данных бух галтерского учета в соответствии с Положением о составе затрат (строка 1.1' - строка 1.2'): ** 1.1.' Изменение выручки от реализации отгруженной *** проду кции (работ , услуг ) а ) доходы от участия в уставны х капиталах других организаций , если это я вляется у организации предметом деятельности б ) в ) г ) Итого по строке 1.1,' (су мма данных по строкам "а " - "г ", а также по вводимым свободным строкам ) (-, +) 1.2.' Изменение себестоимости отгруженной продукции (работ , услуг ) а ) сумма расходов на оплату процентов по кредитам банков , бюджетных ссуд и услуг банков , включаемых в себестоимость продукции (работ , услуг ) в соответствии с Положением о сост аве затрат и учтенных в составе операционных расходов в соответствии с ПБУ 10/99(+) б ) расходы , свя занные с получением доходов от участия в уставных капиталах других организаций , если это является у организации предметом дея тельности (-) в ) платежи з а превышение предельно допу стимых выбросов (сбросов ) загрязняющих веществ в природную среду (-) г ) д ) Итого по строке 1.2.' (сумма данных по строкам "а " - "д ", а также по вводимы м свободным строкам )(+, -) 2. 2.1. Изменение величины пр ибыли (у бытка ) по предприятиям , определяющи м выручку по моменту оплаты , по отношению к показателям , полученным после корректировк и согласно пункту 1 ’ ****: от реализации продукции (работ , услуг ) в результате : а ) изменения выруч ки от реализации продукции (работ , услуг ) (+, -) б ) изменения величины себестоимости реализованной продукции (работ , услуг ), включая управленческие и коммерческие расходы (+, -) Итого по строке 2.1. (сумма данных по строкам "а " - "б ") (+, -) 2.2. от ре ализации основных фондов и ин ого имущ ества (кроме ценных бумаг ) в результате : а ) изменения выручки от реализации основных фондов и иного имущества (+, -) б ) изменения остаточной (первоначальной ) стоимости основных фондов , иного имущества и расходов , связанных с их выбытием (+, -) Итого по строке 2.2 (сумма данных по строкам "а " - "б ") (+, -) 2.3. от ре ализации ценных бумаг в результате : а ) изменения выруч ки от реализации ценных бумаг (+, -) б ) изменения перво начальной стоимости ценных бумаг и расходов , связанных с их приобретением и выб ытием (+, -) Итого по строке 2.3 (сумма данных по строкам "а " - "б ") (+, -) Всего по строке 2 (сумма данных по строкам 2.1 - 2.2. - 2.3) (+, -) 3. Увеличени е налогооблагаемой прибыли за счет : (+) 3.1. а ) уве личение налогоо благаемой прибыли на сумму убытков от деятельности непроизводственной с феры организации б ) увеличения нало гооблагаемой прибыли при определении цены тов аров , работ или услуг для целей налогообло жения исходя из принципов , изложенных в ст атье 40 Налогового кодекса Российской Федерац ии (действует с 01.01.99 г .) 3.2. увеличени я налогооблагаемой прибыли при реализации , об мене и безвозмездной передаче акций и обл игаций , обращающихся на организованном рынке , по цене не выше цены приобретения с у четом оплаты ус луг по их приобретению и реализации (в соответствии с п . 2.4 Инс трукции ) в случаях , когда : (действует с 5.08.98 г .) а ) фактическая цена реализации ниж е рыночной цены (с учетом предельной грани цы колебаний ) на разницу между рыночной це ной с учетом предел ьных границ колеба ний рыночной цены и фактической ценой реализации ценной бумаг и б ) фактическая цена реализации не ниже рыночной цены (с учетом предельной границы колебаний ) - на сумму превышения убытка , полу ченного от реализации акций и облигаций , н ад д оходом от реализации указанных ка тегорий бумаг , а именно : - акций и облигаций предприятий , организаций и прочих эмитентов ; - процентных государственных облигаций Российской Федерации , субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуп равления ; - бесп роцентных государственных облигаций Российской Ф едерации , субъектов Российской Федерации и облигаций органов местного самоуправления 3.3. увеличени я на сумму превышения убытков , полученных от реализации ценных бумаг , не имеющих рын очно й котировки или не обращающихся н а организованном рынке ценных бумаг , над д оходами от их реализации по соответствующим категориям : - акции и облигации предприятий , организаций и прочих эмитентов ; - процентные государственные облигации Российской Феде рации , субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления ; - беспроцентные г осударственные облигации Российской Федерации , су бъектов Российской Федерации и облигации орга нов местного самоуправления ; - векселя и другие неэмисси онные ценные бумаги 3.4. Всего по строке 3 (сумма данных по строкам 3.1. - 3.4, а также по вводимым свободн ым строкам ) (+) 4. Прибыль для целей налогообложения увеличивается на суммы : 4.1. превышения фактических затрат , включенных в себестоимость продук ции (работ , услуг ), над установленными лимитами , нормами и нормативами по : а ) оплате проц ентов по рублевым кредитам банков на прои зводственные нужды сверх ставки рефинансирования Банка России , увеличенной на 3 пункта б ) оплате процентов по вал ютным кредита м банков в размере более 15% годовых в ) оплате процентов по бюджетным ссудам , пр евышающих размер , установленный законодательством г ) оплате процентов по просроченным кредитам банков (рублевым , валютным ) и бюджетным ссуд ам д ) командиро вочным расходам , связанным с производственной деятельностью е ) пр едставительским расходам ж ) расходам на подготовку кадров по договорам с учебным и заведениями з ) расходам на рекламу и ) выплате ком пенсации за использование для служебных поезд ок личных легковых автомобилей к ) добровольному страхованию л ) Итого по строке 4.1 (сумма данных по строкам "а " - "л ", а также по вводи мым свободным строкам ) 4.2. потерь от уценки сырья , материалов , готовой продукции и товаров (в соответст вии с п . 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации , утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г . № 34н (с учетом измене ний и дополнений )) 4.3. потерь от уценки производственных запасов и готов ой п родукции (в соответствии с законодательством Российской Федерации ) 4.4. потерь от списания и прочего выбытия остаточной стои мости не полностью амортизированных основных средств 4.5. убытков от реализации и безвозмездной передачи основных средств и иног о имущества (включая от продажи и покупки валюты ), за исключе нием ценных бумаг (действует с 5.08.98 г .) 4.6. резерва под обесценен ие вложений в ценные бумаги 4.7. убытков от списания дебиторской задолженности в со ответствии с постановлением Правительст ва Российской Федерации от 18.08.95 г . № 1817 4.8. убытков от производства и реализации сельскохозяйствен ной продукции , в том числе подсобного сель ского хозяйства , и охотохозяйственной продукции , а также от реализации произведенной и переработанной на д анном предприятии сель скохозяйственной продукции собственного производства 4.9. остаточной стоимости основных средств и произведенных за трат по объектам , не завершенным строительств ом , реализованных или безвозмездно переданных в течение 2 лет с момента получения л ьготы по прибыли , направленной на финансирова ние капитальных вложений в пределах сумм предоставленной льготы по налогу на прибыль 4.10. отрицат ельных суммовых разниц , возникших при осущест влении расчетов в рублях , в сумме , определ яемой по офиц иальному курсу соответствующ ей валюты или условных денежных единицах ( учтенных в бухгалтерском учете в составе прочих расходов ) 4.11. разницы между новым номиналом акц ий , полученных акционером в результате увелич ения уставного капит ала в связи с переоцен кой основных фондов по решению Правительства Российской Федерации , и первоначально оплаченной стоимость ю замененных акций (при реализации новых а кций ) номинала акций , дополнительно полученных акционером в результа те увеличения уставного капитала в связи с переоценкой основных фондов по решению Правительства Российской Федерации , при их реализации 4.12. убытков по форвардным контрактам без поставки ба зисного актива (действует с 5.08.98 г .) 4.13. убытк ов от купли-продажи фьючерсных контрактов и опционо в , заключенных не в целях ум еньшения ценовых рисков , превышающих доходы , п олученные от купли-продажи указанных контрактов (действует с 5.08.98 г .) 4.14. отрицат ельных разниц от переоценки балансовой стоимо сти ценных бумаг , обращающихся на организован ном рынке ценных бумаг , на рыночную котировку сверх сумм положительных разниц от переоценки этих ценных бумаг (действует с 5.08.98 г . для профессиональных участников и ин вестиционных фондов , осуществляющих переоценку ) 4.15. доходов доверителя (учредителя дов ерительного управления ) за отчетный перио д (квартал ), начисляемых в целях налогообложени я поверенным (управляющим ) по договорам поруче ния (управления ) ежеквартально независимо от п ериода расчетов , предусмотренных договором 4.16. превышения амортизационны х отчисл ений , начисленных методом , выбранным предприятием , над суммами амортизационных отчислений , прин имаемых для целей налогообложения в размерах , исчисленных по установленным нормам от п ервоначальной стоимости основных средств (действу ете 1.01.98) 4.17. стоимости безвозмездно полученного в отчетном периоде имущества от других пре дприятий (кроме случае в , указанных в пункте 2.7 Инструкции ), определяемо й в момент получения в акте передачи , но не ниже балансовой стоимости , отраженной в бухгалтерском уче те передающей сторо ны , если стоимость этого имущества не отра жена в составе внереализационных доходов 4.18. доходов от участия в уставных капиталах других организаций , если это является у организаци и предметом деятельности 4.19. расходов на оплату проц ентов по кредитам банков , бюджетных ссуд и услуг банков , вкл ючаемых в себестоимость продук ции (работ , услуг ) в соответствии с Положен ием о составе затрат и учтенных в сос таве операционных расходов в соответствии с ПБУ 10/99 4.20. процент ов за пользование кредитами , займами , не включаемыми в себестоимость в соответствии с Положением о составе затрат и учте нные в составе операционных расходов в со ответствии с ПБУ 10/99 4.21. убытков прошлых лет , выявленных в отчетном году и учтенных в расчете п о налогу н а прибыль в периоде сов ершения ошибки (в соответствии со статьей 54 части первой Налогового кодекса Российской Ф едерации ) 4.22. амортизационных отчислений , начисленных по амортизируемому имуществу , полученному безво змездно 4.23. Всег о по строке 4 ( сумма данных по строкам 4.1 - 4.23, а также по вводимым свободным строкам ) 5. Прибыль для целей налогообложения уменьшается на суммы : 5.1. прибыли от реализации произведенной сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции , а также о т реализации пр оизведенной и переработанн ой на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства 5.2. дооценки производственных запасов и готовой продукции (в соответствии с законод ательством ) 5.3. прибыли от реализации основных фо ндов и ино го имущества , освобождаемой от налогообложения в результате применения ин декса - дефлятора 5.4. восстан овленного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги , неиспользованного на конец года ( квартала ) 5.5. превышения отрицательной переоценки н ад п оложительной , отраженной по строке 4.14. на 1 января отчетног о года по ценным бумагам , реализованным в текущем году с прибылью 5.6. стоимости безвозмездно полученного им ущества от других предприятий , учтенной по правилам бухгалтерского учета в составе вн ереализационных доходов (с 01.01.2000), так как для целей налогообложения стоимость такого и мущества подлежит учету в соответствии с налоговым законодательством (пункт 4.17. настоящей Спр авки ) 5.7. прибы ли прошлых лет , выявленной в отчетном году и учтенн ой в расчете по налогу на прибыль в периоде совершения ошибки (в соответствии со статьей 54 части первой Н алогового кодекса Российской Федерации ) Все го по строке 5 (сумма данных по строкам 5.1. - 5.7, а также по вводимым свободным строкам ) 6. Валовая прибыль , отражаемая по строке 1 Расчета налога от фактической прибы ли (стр . 1 +,- стр . 1 ’ +, - стр . 2 + стр . 3 + стр . 4 - стр . 5) Справка имеет около 90 строк (данных ) по которым производитс я корректировка. Затем , исходя из расчетных данных нало гообла гаемой прибыли , производится расчет налога на прибыль по форме “Расчет (налог овая декларация ) налога от фактической прибыл и” . Форма декларации приведена ниже. Приложение № 9 к Инструкции Министерства Российской Федераци и по налогам и сборам от 15 июня 20 00 г . № 62 РАСЧЕТ (НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ ) нало га от фактической прибыли за ____________ 200__г. (руб .) № п /п Показатели По данным плательщика По данным налоговой инспек ции 1 2 3 4 1. Валовая прибыль – всего 2. Из валовой прибыли , подлежаще й налогообложению , исключаются : а ) доходы полученные в виде дивидендов по акциям и процентов по государственным ценным бумагам , и ценным бумагам органов местного самоуправления , при надлежащим предприятию Б ) доходы , полученные от долевого участия в дру гих предприятиях В ) сумма разницы между выручкой и расходами , включая расходы на оплату труда , от услуг казино , иных игорных дом ов (мест ) и другого игорного бизнеса , видео салонов (видеопоказа ), проката носителей с ауди о -, видео - записями , игровыми и ин ыми программами (аудио -, видеокассеты , компакт-диски , дискеты и другие носители ) и записей на них Г ) прибыль от посреднических опе раций Д ) прибыль от страховой деятельн ости Е ) прибыль от осуществления отде льных банковских операций и сделок Ж ) доходы в виде дивидендов и доходы от долевого участия , выплачиваемые инвестором в соответствии с соглашением о разделе продукции за счет прибыли , получе нной им при исполнении указанного соглашения З ) суммы превышения положительных курсовых разниц на д отрицательными по валютным счетам и операциям в иностранно й валюте , образовавшиеся в период с 1 авгус та по 31 декабря 1998 г. И ) суммы положительных курсовых разниц , образовавшихся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Цен траль ным банком Российской Федерации инос транным валютам , возникших с момента поступле ния иностранной валюты на счет предприятия или организации и до момента принятия ОВВЗ на баланс предприятия или организации при их реализации (погашении или прочем выбытии ) Итого по стр .2 3. Льготы по налогу на прибыл ь в части прибыли, не подлежащей налогообложению согласно пункту 4.6 Инструкции 4. Льготы по налогу на прибыл ь согласно пунктам 4.1, 4.3, 4.4, 4.5 Инструкции и норматив ным правовым актам органов государст венно й власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления , принятым в соответствии с законодательством Российской Фе дерации (по специальным расчетам ) *) 5. Налогооблагаемая прибыль (стр . 1 -стр . 2 - стр . 3 - стр . 4) 6. Ставка на лога на прибы ль - всего в % в том числе : а ) в федеральный бюджет Б ) в бюджеты республик в сос таве Российской Федерации , бюджеты краев , обла стей , городов Москвы и Санкт-Петербурга , автоно мных образований В ) в бюджеты районов , городов , районов в горо дах , поселков , сельских населенных пунктов 7. Сумма налога на прибыль - в сего в том числе : а ) в федеральный бюджет (стр .5 х стр .6 "а "): 100 Б ) в бюджеты республик в сос таве Российской Федерации , бюджеты краев , обла стей , городов Москвы и Санкт-Петерб урга , автономных образований (стр .5 х стр .6 "б "): 100 в ) в бюджеты районов , городов , районов в городах , поселков , сельских насе ленных пунктов (стр .5 х стр .6 "в "): 100 8. Сумма арендной платы (за в ычетом амортизационных отчислений (износа )), подл ежащая взносу в бюджет и исключаемая из налога на прибыль 9. Причитается в бюджет налога на прибыль - всего (стр .7 - стр .8) в том ч исле : а ) в федеральный бюджет б ) в бюджеты республик в сос таве Российской Федерации , бюджеты краев , обла стей , горо дов Москвы и Санкт - Петербур га , автономных образований в ) в бюджеты районов , городов , районов в городах , поселков , сельских насел енных пунктов 10. Начислено в бюджет налога на прибыль - всего в том числе : а ) в федеральный бюджет б ) в бюджеты ре спублик в составе Российской Федерации , бюджеты краев , областей , городов Москвы и Санкт - Петербу рга , автономных образований в ) в бюджеты районов , городов , районов в городах , поселков , сельских насел енных пунктов 11. К доплате по сроку ___ 200_ г. а ) в федеральный бюджет б ) в бюджеты республик в сос таве Российской Федерации , бюджеты краев , обла стей , городов Москвы и Санкт - Петербурга , а втономных образований в ) в бюджеты районов , городов , районов в городах , поселков , сельских насел енных пун ктов 12 К уменьшению : а ) в федеральный бюджет б ) в бюджеты республик в сос таве Российской Федерации , бюджеты краев , обла стей , городов Москвы и Санкт-Петербурга , автоно мных образований в ) в бюджеты районов , городов , районов в городах , поселков , с ельских населенных пунктов установленный срок для представления баланса : квартального : годового Примечания. 1. Валовая при быль , отражаемая по строке 1 Расчета , определяет ся на основании прилагаемой к Расчету "Спр авки о порядке определения данных , отража емых по строке 1 "Расчета (налоговой дек ларации ) налога от фактической прибыли " соглас но Приложениям № 4, № 5 и № 6 к настоящей Инструкции. 2. Сумма льгот , принимаемая в Расче те , определяется в соответствии с положениями , изложенными в разделе 4 настоящей Инстр укции. В декларации по налогу на прибыль в строке 1 указывается величина налогооблагаемо й прибыли (из Справки , см . примечание 1 к декларации ) и рассчитывается общая величина налога на прибыль и распределение налога по бюджетам : федеральный , республик анский и местный бюджеты. В настоящей главе описан существующий порядок формирования прибыли и перерасчету прибыли “бухгалтерской” в прибыль “налоговую” , т.е . налогооблагаемую базу . Введение с 01 ян варя 2002 г . главы 25 НК РФ вносит существенные изменени я в порядок расчета налогооб лагаемой прибыли . В следующей главе рассмотре ны наиболее существенные изменения , вносимые в налоговое законодательство , а также некотор ые мероприятия , которые могут не только см ягчить переход на новую систему налогообложен ия, но и позволить предприятиям получить определенные выгоды от этого перехода. 2. Анализ изменений налогообложения п рибыли с 2002 г . 2.1. Ставки налога . Глава 2 5 значительно снизила ставк и налога на прибыль. Сейчас основная ставка налога на приб ыль составляет 35 про центов , из которых в ф едеральный бюджет зачислялся налог , ис численный по ставке 11 процентов , в бюджет субъекта Российской Федерации - 19 процентов , в местный бюджет - 5 процентов. При этом став ку налога , зачисляемого в бюджет субъект а Российской Федерации , региональные власти м огут увеличить до 27 процентов для прибыли от посреднических операций и сделок , прибыли страховщиков , бирж , брокерских контор и б анков (ст . 5 Закона РФ “О налоге на приб ыль предприятий и организа ц ий” ). С 2002 года основная ставка налога установлена в размере 24 про центов , из которых в фе деральный бюджет зачислялся налог , исчис ленный по ставке 7,5 процента , в бюджет субъекта Российской Федерации - 14,5 процента , в местный бюд жет - 2 процента. Реги ональны е власти вправе уменьшить налоговую ставку по сум ме налога , зачисляемой в бюджет с убъекта Российской Федерации , но не более чем на 4 процента (ст . 284 НК РФ ). Повышенных налого вых ставок для отдельных видов деяте льности не предусмотрено. Новые ста вки налога следует применять по прибы ли , учтенной в налоговых декларациях 2002 года и последующих лет. Снижение разме ра ставки налога на прибыль делает привле кательным пе ренос доходов на 2002 год . Иными словами , для большинства предприятий выгоднее сплани ровать свои доходы таким образом , чтобы большая их часть была признана д ля целей налогообложения не в 2001-м , а в 2002 году. Пример В целях нал огообложения организация признает выручку по опла те . У организации есть договоры , предусмат ривающие , что отгруже н ная продукция должн а быть оплачена в декабре 2001 года. В данной ситу ации для организации выгоднее заключить к этим договорам дополнительные соглашения , преду сматривающие перенос срока платежа на январь 2002 года . Разница по ставкам налога на прибыль со ставляет 35% - 24% = 11%. Это означает , что с каждых 100 тысяч рублей прибыли предприятие уплатит налог на прибыль на 11 тыс . рублей меньше чем в предыдущем году. Недостаток оборотных средств можно в осполнить за счет банковского кредита , если проценты по кредиту не превышают проц ента экономии по налогу. Однако следует обратить внимание : пе ренос доходов на 2002 год будет вы годным лиш ь в том случае , если это не препятствует реализации льгот , которые организация может применить в отношении данных доходов в 2 001 году и право на которые она утрачивает с 2002 года. Пример В целях нал огообложения производственная организация призна ет выручку по оплате . У организации есть договоры , предусматрива ющие , что отгруженная пр одукция должна быть оплачена в декабре 2001 года. В течение 2001 г ода организация потратила большие суммы на мо дернизацию производства , что позволяет ей применить льготу по ка питальным вложениям , уменьшив налогооблагаемую прибыль за 2001 год (вк лючая прибыль по договорам , оплата за кото рые должна поступить в декабре ) на 50 процентов. В данной ситуации ставка налога на прибыль (с учетом льготы ) для этой орган изации в 2001 году фактически составляет 17,5 процен та (35% х 50%). С 1 января 2002 года льгота по капи тальным вложени ям отменяется , а ставка налога на прибыль составит 24 процента . Следоват ельно , в этом случае переносить доходы на 2002 год не имеет смысла. 2.2. Признание выруч ки для целей налогообложения В 2001 году вне зависимости от объема выру чки организация могла самостоятельно определять , когда признавать доходы от ре ализации продукции (работ , услуг ): по мере отгрузки (методом на числения ) или по мере погашени я задолженности по оплате за от груженную продукцию (работы , услуги ) (кассовым методом ). В 2002 году право определять доходы кассовы м методом сохра нено только за теми органи зациями , чья выручка за четыре преды дущих квартала в среднем не превышала 1 000 000 руб . в квартал (без учета НДС и налога с продаж ). Причем если до 1 янв аря 2002 го да при использовании метода по оп лате из оплач енной выручки разрешалось вычитать неоплаченные расходы , то в 2002 году орга низации , использующие кассовый метод , смо гут вычитать из опла ченной выручки только оплаченные расходы (ст . 273 НК РФ ). Неоплаченная по состоянию на 1 января 2002 года дебиторская задолженность по оплате товаров (работ , услуг ), основных средств и прочего имущес тва , а также неполученные ранее внереализаци о нные доходы , которые по новым правилам счи таются получен ными , включаются в доходы по состоянию на 1 января 2002 года (ст . 10 Ф е дерального закона от 6 августа 2001 г . № 110-ФЗ ). Однако если размер задолженности по оплате товаров (работ , ус луг ), основных средств и прочего имущес тва превышает 10 про центов оплаченной в 2001 году выручки от их реализации , то в ян вар е 2002 года в дох оды нужно включить л ишь 10 процентов этой задолженности . Оставшаяся часть задолженности включается в доходы после дующих отчетных периодов равными долями в те чение пяти лет (то есть по 1/20 в кв артал или 1/60 в месяц ). Если же эта задол женность будет пог а шаться быстрее , то в целях нало гообложения должны учитыва ться все поступающие суммы. Пример В 2001 году организация признавала выручку для целей налогооб ложения по оплате . По состоянию на 1 января 2002 г ода , по данным учета , организация имела сл едующие п оказатели : Вариант 1. Выручка от реализации 10.000.000 руб. Неоплаченная дебиторская задолженность 900.000 руб. Норматив : 10.000.000 х 10% = 1.000.000 руб. Задолженность меньше норматива , поэтому в ся сумма дебиторской задолженности (900.000 руб .) буд ет вк лючена в доходы 1 квартала 2002 г. Вариант 2. Выручка от реализации 10.000.000 руб. Неоплаченная дебиторская задолженность 1.000.001 руб. Норматив : 10.000.000 х 10% = 1.000.000 руб. Задолженность бол ьше норматива , поэтому в доход 1 квартала 2002 г . будет в ключено 10% этой задолженности (100.000,1 руб .), а оставшаяся часть 900.000,9 руб . ( 1.000.001-100.000,1) будет включена в доходы последующ их отчетных периодов равными долями в теч ение пяти лет (или двадцати кварталов ) по 45.000,05 ру б . в квартал. Таким образом , организации , определяющие в 2001 году выручку для це лей налогообложения по оплате , могут оттянуть момент уплаты налога с де битор ской задолженности по состоянию на 1 января 2002 года . Для этого достаточно заранее оценить ее ра змер и при необходимости ее увеличить. Себестоимость неоп лаченной продукции , стоимость которой включена в выручку от реализации в январе 2002 года , включается в состав расходов того же периода . Если в доходы будет включена н е вся неоплаченная по состоянию на 1 января 2002 го да выручка (как , например , в вар ианте 2 рассмотренного приме ра ), то и в рас ходы включается только та часть себестоимости не оплаченной продукции , которая относится к выручке , учтенной в составе доходов . В дальнейшем себестоимость неоп л аченной продукции включается в состав расходов в том же периоде , в ко тором стоимость этой продукции была включена в состав дох о дов от реализации (ст. 10 Федерального закона от 6 августа 2001 г . № 110-ФЗ ). 2.3. Налоговые льгот ы В главе 25 существенно со кращен перечень льгот по налогу на прибыль и пересмотрен порядок применения многих из тех льгот , которые остались . Назовем наиболе е важные изменения. Ликвидирована льгота для малых п редприятий Пункт 4 статьи 6 Закона РФ “О на логе на прибыль предприятий и о рганиз аций” предусматривает льготы для малых предпр иятий , осуществляющих производство и переработку сельскохозяйствен ной продукции ; производство про довольственных товаров , товаров народного потребл ения , строительных материалов , медицинской техники , лекар с твенных средств и изделий медицинского назначе ния ; строительство объектов жилищного , производственного , соци ального и п риродоохранного назначения. Если выручка от указанных видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации проду кции (работ , услуг ), такие предпри ятия в первые два года работы налог н а прибыль вообще не уплачивают . В третий и четвертый год ра боты эти предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50 процентов от ставки налога на прибы ль (если выручка о т указанных ви дов деятельности составляла свыше 90% общей сум мы выручки от реализации продукции (работ , услуг )). Глава 25 НК РФ подобных норм не содержит . Однако статья 2 Федерального закона от 6 августа 2001 г . № 110-ФЗ устанавлива ет , что если данную льг оту организация начала применять до 1 ян варя 2002 года , она может пользоваться ею д о истечения срока , на который льгота была предоставлена. Пример Малое предприятие , зарегистрированное 01 декабря 2001 года , ис пользует льготу , предусмотрен ную пунктом 4 ст атьи 6 Закона РФ “О налоге на приб ыль предприятий и организаций”. До 01 декабря 2003 года при соблюдении условий , предусмотрен ных пунктом 4 статьи 6 этого закона , предприятие нал ог на прибыль не уплачивает. 01 декабря 2003 года истекает двухлетний срок де ятельно сти пред приятия . При соблюдении условий , преду смотренных пунктом 4 ста тьи 6 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” , предприятие в третий год работы исчисляе т налог в размере 25 процен тов установленной ставки , а в четвертый - в размере 50 процентов. В 2002 году ставка налога установлена в размере 24 процентов . Следо вательно , налог по прибыли , полученной с 01 декабря 2003 года по 30 ноября 2004 года , это предприятие должно исчис лять по ставке 6 процен тов (24% х 25%), а по п рибыл и , полученной с 01 декабря 2004 года по 30 ноября 2005 года , - по ставке 12 процентов (24% х 50%). Таким образом , для большинства предпринимателей есть смысл с конца текущего года зарегистрировать н овое малое предприятие , и тогда в течение четырех лет можн о будет продолжать пользоваться фактически отмененной льготой . 2.4. Льготы по у быткам прошлым лет Сейчас организация м позволяется вычитать убыток , получен ный в предыдущих отчетных периодах , из налогооблагаем ой прибыли за последующие периоды . При это м де йствуют следующие ограничения : 1) к вычету убыток принимается лишь в том случае , если сумма налога , исчис ленная с учетом этой и других льгот , н е превы сила 50 процентов ; 2) вычитать убыток можно только в пределах пяти после дую щих лет ; 3) при опред елении у бытка , подлежащего вычету , не учитыва ется превышение внереализационных и опера ционных расхо дов над доходами ; 4) вычет пре доставляется в отношении убытка , определяемого по данным бухгалтерского учета ; 5) убыток от реализации ценных бумаг при предоставлени и льготы не учитывается. С 1 января 2002 года порядок применения данного вычета суще ственно изменится . В соответствии со статьями 280 и 283 НК РФ будут действоват ь следующие правила : 1) предельный срок , в течение которог о можно произвести вы чет , увеличен с 5 до 10 лет . Этот срок применяется с 2002 го да и по убыткам , не погашенным по состоя нию на 1 января 2001 года , а также по убытк у первого полугодия 2001 года ; 2) в любом периоде десятилетнего сро ка к вычету принимается сумма убытка в размере , не превыша ющем 30 процентов на ло говой базы ; 3) убыток определяется по правилам г лавы 25 НК РФ , а не по данным бухгалтерс кого учета . При его определении учитыва ются как убытки от реализации основных средств и прочего имущества , так и превышение внереализационных ра сходов над доходами ; 4) убытки по ценным бумагам также будут переноситься на до ходы последующих периодов . При этом убыток от реализа ции ценных бумаг , обращающих ся на организованном рын ке , будет вычитаться из заработанного в последующие перио ды дохода о т этих операций . Убытки от реализации ценных бумаг , не обращающихся на организованном рынке , будут вычитаться из заработанных в последующие периоды дохо дов от реализации ценных бумаг этого же ти па ; 5) документы , подтверждающие размер убытка , принимаемого к вычету , должны храниться в течение всего периода перено са убытка. Пример Убыток организаци и за 2002 год составил 1 000 000 руб ., а за 2003 год - 990 000 руб. По итогам 2004 г ода налогооблагаемая прибыль организации со стави ла 750 000 руб . При исчислении налога на п рибыль за этот год организация вправе при нять к вычету 225 000 руб . убытка , понесен ного в 2002 году (750 000 руб . х 30%). В 2005 году налого облагаемая прибыль организации составила 5 800 000 руб . В этом году организация может принять к вычету убытки , понесенные в 2002-2003 годах , в общей сумме 1 740 000 руб . (5 800 000 руб . х 30%), из них убыток за 2002 год - 775 000 руб . (1 000 000 - 225 000) и за 2003 год - 965 000 руб . (1 740 000 - 775 000). Сумма непокрытого убытка 2003 года - 25 000 руб . ( 990 000 -- 965 000) - может быть принята к вычету д о 2013 года. 2.5. Льготы по затратам на содержа ние непроизводственной сферы. Изменен порядок применения льготы по затратам на содержание объектов непроизводст венной сферы Сейчас МНС запрещает учитывать пр и исчислении налога на прибыль сумму убытка от деятельности непроизводственной сф е ры (стр . 3.1 приложения № 4 к инструкции МНС России от 15 ию ня 2000 г . № 62). В то же время все организаци и могут применить льготу по за тратам на содержание находящихся на их балансе объектов и уч реждений здравоохранения , народно го образования , культуры и спорта , детских дошкольных учреждений , детских лагерей от дыха , домов престарелых и инвалидов , жилищного фо нда . Затра ты льготируются в соответствии с утвержденными мест н ыми орга нами го сударственной власти нормативами (подп . “б” п . 1 ст . 6 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” ). С 01 января 2002 г. подп унктом 32 пункта 1 статьи 264 НК РФ также допуск ает такой вычет , но устанавливает при этом следующие условия его приме нения : • стоимость услуг , оказываемых с использо ванием объектов не производственной сферы , должна соответствовать стоимости аналогичных услуг , оказываемых специализированными ор ганизациями ; • сумма расходов на содержание объектов непроиз водственно й сферы не должна превышать обычные расхо ды на обслужива ние аналогичных объектов , осущ ествляемое специализирован ными организациями , для которых такая деятельность явля ется основной ; , • услуги должны быть оказаны налогоплательщиком в тех же условиях , что и услуги , оказанные спе циализированными ор ганизациями , для которых такая деятельность является ос новной , или условиях , близких к ним. Если хотя б ы одно из этих условий не будет выпол нено , то убы ток в целях нало гообложен ия в текущем периоде не учитывается. 2.6. Затраты , включаемые в себестоимость В главе 25 изменен принцип определения затрат , включаемых в себестоимость , отменены , пересмотрены и введены новые нор мативы отдельных видов расходов . Рассмотрим в ажней шие ново введения. 2.6.1. Изменены принци пы определения затрат , включаемых в себестоим ость Сейчас в себестоимость продукции (работ , усл уг ) можно включить расходы , которые , во-первых , связаны с производством и реализа цией , а во-вторых , прямо упомянуты в По ложени и о составе затрат. С 2002 года будет действовать такой принцип : затраты , связан ные с производством и реали зацией продукции (работ , услуг ), включаются в себестоимость , если иное не установлено Нал ого вым кодексом (подп . 47 п . 1 ст . 264 НК РФ ). Помим о эт ого организации придется доказывать экономическу ю обоснованность затрат (п . 1 ст . 252 НК РФ ). 2.6.2. Изменения в нормировании отдельных видов расходов Глава 25 так же , как и действующее до конца года По ложение о составе затрат , предусматривает нор миров ание отдельных видов расходов . При этом некоторые нормы , существующие сейчас , о т менены , некоторые пересмотрены . Введены также и новые нормы (например , норматив на рем онт основных средств ). Чтобы минимизи ровать налоговые платежи , целесообразно до 1 ян варя 2002 года оплатить расходы , которые нел ьзя будет учесть или единовре менно вычесть из налогооблагаемой прибыли в следующем го ду (например , расходы на ремонт ). И наоборот , те расходы , нормы на которые увеличены или вовсе отменены (например , расходы на под г отовку кадров , некоторые реклам ные расходы ), целесообразно перенести на следу ющий год. Изменены нормативы расходов на рекламу В соответствии с приказом Минфина России от 1 марта 2001 г . № 18н расходы на рекламу до 1 января 2002 года включаются в себестоимо сть в зависимости от разме ра годовой выручки : • при выручке до 30 000 000 руб . норматив сос тавляет 5 процен тов ; • при выручке от 30 000 000 до 300 000 000 руб . - 3,75 проце нта ; • при выручке свыше 300 000 000 руб . - 1,5 процента. С 1 января 2002 го да боль шинство расходов на рекламу для целей налогообложения не нормируется . Так , не ограничиваются : • расходы на рекламные мероприятия через сре дства массовой информации (в том числе объ явления в печати , передача по радио и телевидению ) и телекоммуникационные се ти ; • расходы на световую и иную наружну ю рекламу , включая из готовление рекламных сте ндов и рекламных щитов ; • расходы на участие в выставках , ярм арках , экспозициях , на оформление витрин , выста вок-продаж , комнат образцов и де монстрационных залов , на уцен ку товаров , полностью или час тично потерявших свои первоначальные качества при экспони ровании. Изменены нормативы представительских расходов В соответствии с приказом Минфина России от 15 марта 2000 г . № 26н представите льские расходы до 1 января 2002 год а также включаются в себестоимость в зависимости от размера годовой вы ручки : • при выручке до 30 000 000 руб . норматив сос тавляет 1 процент ; • при выручке свыше 30 000 000 руб . - 0,5 процента. С 1 января 2002 года представительские расходы вкл ючаются в се бестоимость , если они не превышают 4 процентов от расходов на опла ту труда (п . 2 ст . 264 НК РФ ). Причем из с татьи 255 НК РФ следует , что в составе ра сходов на оплату труда для целей налогооб ложения также учитываются : • стоимость бесплатно предоставляемых р аботникам в соответ ствии с законодательс твом коммунальных услуг , питания и продуктов ; • стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством форменной одежды , обмундирования , ос тающихся в личном постоянном пользовании ; • суммы пла тежей (взносов ) работодател ей по договорам обяза тельного страхования ; • суммы платежей (взносов ) работодателей по договорам добро вол ьного страхования (договорам негосударственного п енси онного обеспечения ), заключенным в пользу работников. Отменен норма тив расходов на подготовку и переподготовку кадров Расходы на подготовку и переподготов ку кадров до 1 января 2002 года включаются в себестоимость в пределах 4 процентов от расх одов на оплату труда (приказ Минфина Росси и от 15 марта 2000 г . № 26н ). С 1 янв ар я 2002 го да расходы на подготовк у и переподготовку кадров включаются в се бестоимость вне зависимости от их раз мера (п . 3 ст . 264 НК РФ ). Однако глава 25 содержит критерии признания затрат расходами на под готовку и переподготовку кадров : • 1-й критерий - статус образовательн ого учреждения . Соответ ствующие услуги должны быть оказаны российскими образо вательными учр еждениями , получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию ), либо иностр анными образовательными учреждениями , име ю щими соответствующий статус ; • 2-й критери й - статус обучающегося . Затраты включаются в себестоимость , если подготовку (переподготовку ) проходят работники организации , состоящие в ш тате ; • 3-й критери й - назначение обучения . Программа подготовки (п ереподго товки ) должна способствовать повышени ю квали фикации и более эффективному использо ванию подготавлива емого или переподготавливаемого специалиста в рамках дея тельности организации- налогоплательщика. Отменен норматив расходов на добр овольное страхование иму щества и ответств енности До 1 января 2002 года з атраты на добровольное страхование имущества и ответственности включаются в себестоимость в пре делах 2 процентов от объема реализованной продукции (подп . “р” п . 2 Положения о со ставе затрат ). С 1 января 200 2 года этот нор матив отменен . Однако в себестоимость могут быть включены за трат ы на страхование только того имущества , ко торое использует ся для извлечения дохода. Изменен норматив расходов на добровольное страхование работников До 1 января 2002 года зат раты на добровольное страхование ра ботников от не счастных случаев и болезней , медицинское стра хо вание , взносы в негосударственные пенсионные фонды включают ся в себестоимость в предела х норматива . Этот норматив установ лен на всю совокупность учитываемы х в целя х налогообложения затрат на добровольное стра хование и составляет 1 процент от объ ема р еализации продукции (работ , услуг ) (подп . “р” п . 2 Положе ния о составе затрат ). С 1 января 2002 года перечень затрат на добровольное страхо ва ние изменится . В н его добавлены стр аховые взносы по договорам долгосрочного стра хования жизни. Изменены база для подсчета нормативов и их размер . Теперь норматив исчисляется в процентах от расходов на оплату труд а : • по договорам долгосрочного страхования жизни работников , пенсионного страхования и (или ) негосударственного пенсион ного обеспече ния работников норматив составляет 12 процен тов от расходов на оплату труда ; • по договорам добровольного личного стр ахования , предусмат ривающим оплату страховщиками медицинских расх одов за страхованных работник ов , норматив равен 3 процентам от рас ходов на оплату труда. Взносы по д оговорам добровольного личного страхования , за клю чаемым исключительно на случай наступления см ерти работ ника или утраты работником трудосп особности в свя зи с исполне нием им трудовых обязанностей , включаются в себестоимос ть в размере , не превышающем 10 000 руб . в г од на одного застрахо ванного работника. Изменен порядок включения в себес тоимость затрат на ремонт амортизируемого иму щества В настоящее время затраты н а ремонт основных производствен ных фондов мо жно включать в себестоимость единовременно и без ограничений (подп . “е” п . 2 Положения о составе затрат ). С 1 января 2002 года такое право сохранено тол ько для промыш ленных , аграрных предприятий , пр едп риятий лесного хозяйства , транспорта и связи , строительства , геодезической и гидроме теоро логической служб , ЖКХ (подп . 1 п . 1 ст . 260 Н К РФ ). Прочие организации смогут единовременно в ключать в себесто имость затраты на ремонт только в ограниченных пределах . Нор матив составляет 10 процентов от первоначальной стои мости амортизируемых основных средств (с учет ом переоценок ). Суммы , превышающие норматив , вкл ючаются в себестоимость равномер но в течение последующих пяти лет . Если ремонтируется объект , срок поле з ного использования которого меньше 5 лет , то расходы , превысив шие норматив , включаются в себестоимость равн омерно в течение срока полезного использовани я . Эти правила применя ются и при ремонте арендуемого имущества (п . 3 ст . 260 НК РФ ). Изменен порядок вк лючения в себестоимость расходов на управление про изводством Сегодня расходы по оплате сторонним организациям услуг , связанных с управлением производством , включаются в себесто имость ли шь в том случае , если штатным расписанием соответ ствующая единица не предусмотрена (подп . “и” п . 2 Положения о составе затр ат ). С 1 января 2002 г ода расходы по оплате сторонни м организаци ям услуг , связанных с управлением организацией и ее подразделе ниями , включаютс я в себестоимость вне зависимости от внут рен него штатног о расписания (подп . 18, 19 п . 1 ст . 264 НК РФ ). Вместе с т ем под расходами в главе 25 НК РФ поним аются только “эконо мически оправданные затраты” . Поэтому , если организации будут такие ра сходы , необходимо документально зафиксировать в документах их эконом ическое обоснование. Изменен порядок включения в себес тоимость затрат на создание и совершенствован ие технологий В настоящее время затраты по созданию новых и совершенство ванию применяемых технологий , связанных с проведением науч но-иссл едовательских , опы тно-конструкторских работ , в себесто имость продукции (работ , услуг ) не включаются (подп . “в” п . 2 Положения о состав е затрат ). С 1 января 2002 года эти затраты будут включаться в себ естои мость равномерно в течение трех лет после окончания соответству ющи х исследований . Причем если затраты на эти работы не при несли положительных результатов , то в себестоимость включается не вся сумма затр ат на такие работы , а только 70 процентов (п . 2 ст . 262 НК РФ ). Изменен порядок включения в себес тоимость затрат на опл ату процентов п о заемным средствам Сегодня в себестоимость включаются только проценты по бан ковским кредитам . Пр оценты по займам , полученным от других орг анизаций , в целях налогообложения не учитываю тся . Исклю чение составляют проценты по облига циям , проц енты за ком мерческий кредит (то есть проценты , предоставленные постав щиками за отсрочку платежа ), а также проценты по займам , ис пользованным лизингодателем при осуществлении лизинговых операций. Кроме того , в себестоимость сейча с не включаются проценты по кредитам , полученным для приобретения внеоборотных актив ов (основных средств , нематериальных активов , к апитальных вложений ), (подп . “с” п . 2 Положения о составе затрат ). С 1 января 2002 года пр и налогообложении прибыли учитыва ются проценты по заемным с редствам любого вида в не зависимос ти от их инвестиционного или текущего характера (подп . 2 п . 1 ст . 265 НК РФ ). Сегодня проценты по кредитам включаются в себестоимость в пределах ставки рефина нсирования ЦБ РФ , увеличенной на 3 процента , а по кредитам в ин остранной валюте - в пределах 15 процентов (подп . “и” п . 2 По ложения о составе затрат ). С 1 января 2002 год а проценты по заемным средства м включа ются в себестоимость в том случа е , если их ставка не превышает более ч ем на 20 процентов ставки по аналогичным займам , полу ченным на сопоставимых усл овиях . Если таких займов в данном квартале не было , проценты учитываются в целях налогообложе ния в пределах ставки рефинансиро вания ЦБ РФ , увеличенной на 10 процентов - по рублевым заемным средствам и на 15 процен т ов - по валютным (п . 1 ст . 269 НК РФ ). Порядок амортизации объектов основн ых средств и нематериальных активов Сегодня амортизация по основным с редствам и нематериаль ным активам может начи сляться в целях налогообложения толь ко линей ным методом . С 1 январ я 2002 года организации смогут помимо этого п рименять нелинейный метод начисления амортиза ции , суть которого заключается в том , что ставка амортизации применяется не к первонача льной , а к остаточной стоимости ос новного средства (ст . 259 НК РФ ). Для целей налогообложения все амортизируемое имущест во ор ганизация должна будет распределить по 10 группам . Основной критерий группировки - срок полезного использования . Опреде лять срок пол езного использования придется на основании кл ас сификации основных средст в , которую Правительство РФ должно утвердить до 15 янва ря 2002 года. 2.7. Порядок создани я и использования резерва по сомнительным долгам Сегодня организ ации могут создавать резерв по сомнительным долгам . Сомнительной считается задолженность по оплате това ров (работ , услуг ), не погашенная в установленный срок и не о беспе ченная соответствующими гарантиями . Сумма ре зерва включает ся в состав внереализационных расходов единовременно в момент признания дол га сомнительным по итогам инвентаризации. С 1 января 2002 года резерв может быть создан не только по рас четам за прод укцию (работы , услуги ), а по любой задолженн ости , за исключением процентов по долговым обязательствам . Суммы отчислений в резерв б удут включаться в состав внереализацион ных р асходов не един овременно , а равномерно в течение отчетного периода по итогам инвентаризации , проведенной в предыдущем периоде. Однако законодательно определено , что рез ерв в состав внереа лизационных расходов могу т включать только организации , при меняющие ме тод начислен ия (подп . 8 п . 1 ст . 265 НК РФ ). Впервые определена зависимость резерва от срока возникновения обязательства . Теперь на полную сумму резерв создается только по тем долгам , которые просрочены более чем на 90 дней . Если время просрочки составля ет от 45 до 9 0 дней , в сумму резерва включаются 50 процентов от суммы сомнительной задолженности . Если же этот срок не пре вышает 45 дней , то резерв вообще не создаетс я. Впервые законод ательно определен лимит резерва : он не мож ет превышать 10 процентов от выручки отчетн ого периода. Несмотря на все эти ограничения , из-под налогообложения можно будет вывести достаточно большие суммы . Чтобы иметь возможность производить отчисле ния в резерв уже в январе 2002 года , в декабре 2001 года надо про вести инвентаризацию дебиторской задолженности . Если же по состоянию на конец декабря 2001 года задолженнос ть нельзя будет признать сомнительной по критерию срока ее возникновения , можно попыта ться договориться с по купателями изменить ср оки оплаты в договорах на более ранние. 2.8. Внере ализац ионные доходы и расходы В главе 25 пр едусмотрены нововведения в порядке признания отдельных видов внереализационных доходов и р асходов и расши рен их перечень. Санкции за нарушение договорных обязательств Сегодня предъявленные кредиторами са нкции , пе ни и неустой ки по хозяйствен ным договорам , а также суммы убытков , подл е жащих возмещению , включаются в состав доходо в (расходов ) в мо мент получения (уплаты ) со ответствующих сумм (постановление Конституционного Суда РФ от 28 октября 1999 г . № 14-П ). С 1 я нвар я 2002 года эти суммы будут включаться в состав дохо дов и расходов на основании д оговора или судебного решения вне зависимости от того , были они оплачены или нет . Из положений подпункта 3 пункта 4 статьи 271 и статьи 317 НК РФ также следу ет , что , да ж е если судебное решение отсутств ует , а кредитор тре бование (претензию ) на у плату указанных сумм не предъявил , ор ганизаци я должна начислить их самостоятельно исходя из усло вий договора. Безвозмездное получение имущества (раб от , услуг ) Пункт 6 статьи 2 За кона РФ “ О налоге на прибыль предприятий и организ аций” предусматривает налогообложение безвозмездно полученного имущества. Действующая с 1 января 2002 года статья 250 НК РФ предписывает облагать налогом не только бе звозмездно полученное имуще ство , но и и мущественные права , а также безвозмездно передан ные налогоплательщику результаты выполне нных работ и безвоз мездно оказанные услуги. Произошедшие из менения предполагают , в частности , вклю чать в состав внереализационных доходов рыночную ст оимость безвозме здно оказанной услуги по аренде имущества (услуги без возмездного поль зования ). Согласно Закону РФ “О налоге на п рибыль предприятий и орга низаций” , добровольные пожертвования и взносы , полученные от физ ических лиц , налогом не облагаются. С 1 января 2002 г ода безвозмездно полученное от физического лица имущество не подлежит налогообложению , только если ус тавный капита л организации-получателя не менее чем на 50 про центов состоит из вклада этого физическог о лица (подп. 11 п . 1 ст. 251 НК РФ ). До 1 января 20 02 года налогооблагаемая прибыль при безв озмезд ном получении имущества определялась на основании стоимости , указанной сторонами в акте приемки-передачи , но не ниже балан совой (остаточной ) стоимости по данным передающей стороны (п . 6 ст . 2 Закона РФ “О на логе на прибыль предприятий и органи заций” ), С января 2002 года стоимость имущества , указанная в акте , зна чения не имеет . В целях налогообложения принимается рыночная стоимость полученного и мущества (работ , услуг ), которая также не мо жет быть ниже баланс овой (остаточной ) стоимости у дарите ля (подп . 8 п . 1 ст . 250 НК РФ ). Таким образом , с 1 января 2002 года стороны не смогут сокра тить налоговые в ыплаты , указывая в акте балансовую (остаточ ную ) стоимость безвозмездно передаваемого имущества. Затраты , связ анные с эмисс ией и обслуживанием ценных бумаг Сегодня затраты , связанные с обсл уживанием собственных цен ных бумаг и с и х эмиссией , при налогообложении не учитываютс я . С января 2002 года эти расходы включаются в состав внереализа ционных рас ходов и учитыв аются при н алогообложении прибыли (подп . 3 и подп . 4 п . 1 с т . 265 НК РФ ). Убытки , возникающие при покупке иностранной валюты Сейчас налоговые органы отрицают воз можность учета в целях налогообложения отрица тельной разницы между затратами на по купку иност ранной валюты и ее рублевым э квивалентом в пересче те по курсу ЦБ РФ. С 1 января 2002 года возможность включить эту сумму в расходы , учитываемые при налогообложении при бы ли , предусмотрена подпунктом 6 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Убыток от реализации осно вны х средств В настоящее время налоговые орган ы не признают в целях налогообложения убы ток от реализации основных средств . Следует отметить , что этот вопрос является спорным и суды неоднократно признавали незаконными указания МНС России по этому поводу ( с м ., например , по становления Федерального арбитражного суда Московского окру га от 9 февр аля 2000 г . по делу № КА-А 40/209-00, Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 10 апреля 2001 г . по делу № А 56-28383/00). С 1 января 2002 года убыток о т реализации основных средств будет вычитаться при на логообложении прибыли не в том перио де , к огда такая реализация имела место , а равно мерно в течение оставшегося срока полезного использования выбывшего объекта . При этом убыток ежемесячно равными долями вк лючается в со став расходов от внереализацион ных операций (ст . 323 НК РФ ). Расходы , принимаемые к вычету при ликвидации основных средств Сегодня расходы по ликвидации основн ых средств в целях на логообложения не уч итываются. С 1 января 2002 года такие р ас ходы будут включаться в состав внереализационных расходов и учит ывать ся при исчислении налога (подп . 9 п . 1 ст . 265 НК РФ ). В 25-й главе прямо не названа возможность включить во внереа лизационные расходы остаточную стоимость ликвидированных основных с редств . Однако перечень внереализационных расходов теперь отк рыт . Любые обоснованные затраты , не связанные непо средственно с производством и реализаци ей продукции (работ , ус луг ), могут быть учт ены в составе внереализационных расходов. Поэтому целесо образ но ликвидацию физически и морально уста ревшего дорогостоящего оборудования не осуществлять до конца текущего года . В 2002 г о ду убытки от такой операции уменьшат на логооблагаемую прибыль. 2.9. Перечень внереа лизационных доходов и расходов В настоящее врем я налоговые органы считают , что перечень внереализационных расходов является з акрытым и расходы , не вошедшие в этот перечень , не могут трактоваться как внереализ а ционные для целей налогообложения . Этой же позиции придер живается и Высший Арбитражный Суд Р Ф. С 1 января 2002 года подпункт 21 пункта 1 статьи 265 НК РФ прямо устанавливает право налогоплатель щика учесть в составе внереализационных любые не перечисленные в Налоговом кодек се ра сходы . Единственное требование - это обоснованность таких расходов. П од обоснов анными расходами понимают экономически оправ данн ые затраты . Следовательно , любые затраты , котор ые эконо мически оправданы и не связаны н епосредственно с производст вом продукции , работ или услуг , могут быть включены в сост ав внереализационных р а сходов. Таковы наиболее существенные изменений п орядка налогообложения прибыли с января 2002 г . с вступлением в силу главы 25 “Налог на прибыль предприятий” Налогового кодекса РФ. заключение Введение в действие гл . 25 НК РФ окончательно разделяет бу хгалтерский и налоговый учет . По оценкам некоторых спец иалистов , налоговый учет станет самостоятельной и сложной системой . Согласно статьи 313 НК РФ “налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного периода на основе данных налогового учета ” . Для этого организациям нужно самостоятельно разработать формы перви чных учетных документов . Пока непонятно каков будет уровень самостоятельности в разработке этих документов и как налоговый учет будет соотноситься с бухгалтерским . Ведение двух ви дов учета для большинства б удет непосильным и , вероятно , они перейдут на ведение только налогового учета , поскольку санкции за нарушение налогового законодатель ства весьма серьезны . В большинстве развитых стран не существует двух параллельных си стем учет а , а существуют методики перехода от бухгалтерского учета к налогов ому . Аналогичную функцию , в настоящее время , выполняет “Справка о порядке определения д анных , отражаемых по строке 1 “Расчета (налогово й декларации ) налога от фактической прибыли”. Однако , несмотря на многие неясности , глава 25 НК РФ вступит в действий с 1 января 2002 г . и налогоплательщики прейдут к налогообложению прибыли по новым правилам. Несмотря на то , до начала 2002 г . оста ется еще более двух месяцев , подготовку к переходу на новые ус ловия целесообра зно начать уже сейчас . Проведя определенные подготовительные работы налогоплательщик может значительно минимизировать налоговые платежи п ри переходе на новую систему налогообложения прибыли. Список используемой литературы : 1. Закон РФ от 27 декабря 1991 г . № 2116-1 “О налоге на прибыль предприя тий и организаций” 2. Инструкция № 37 от 10.08.1995 “И нструкция о порядке начисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” . 3. Инструкция № 62 от 15.06.2000 г “Инструкция о порядке начисления и уплат ы в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” . 4. Постановление Правительства РФ № 552 от 05.08.1992. “Положение о составе затрат по производству и реализаци и продукци и (работ , услуг ), включаемых в себестоимость продукции (работ , услуг ) и п орядке формирования финансовых результатов , учиты ваемых при налогообложении прибыли”. 5. Федеральный закон от 06 августа 2001 № 110-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в часть вто рую налогового кодекса РФ о налогах и сборах , а также о п ризнании утратившими силу отдельных актов ( по ложений актов ) законодательства РФ о налогах и сборах. 6. Глава 25 НК РФ “Налог на прибыль организации ” журнал “Нормативные акты для бухгалтера” № 16 2 001 М .. Главбух 7. Никонов А.А . “Глава 25 “Налог на при быль организации ” Налогового кодекса РФ , журнал “Расчет” сентябрь 2001 М . Бератор-пресс.