Основные средства

СОДЕРЖАНИЕ: Введение 1. Основные средства: понятие и классификация 2. Учет поступления основных средств 3. Учет амортизации основных средств (бу хгалтерский и налоговый подходы) 4. Учет выбытия основных средств 4.1. Продажа основных средст в 4.2. Списание об ъекта основных средств по причине морального или физич еского износа 4.3. Передача об ъекта основных средств в качестве вклада в уставной капитал другой орга низации 4.4. Передача о бъекта основных средств по договору дарения 4.5. Передача объекта основных средств по договору мены 4.6. Выбытие объекта осно вных средств по чрезвычайным обстоятельствам 5. Учет переоценки основных с редств Заключение Список литературы ВВЕДЕНИЕ. В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях р азвития экономики, высокой степени изношенности основных средств – ва жное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по пр ивлечению инвестиций и обновлению основного капитала. Формирование рыночных отношений в стране заставляет п о-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хоз яйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета ос новных средств и их налогообложения. На данный момент основные средства рассматриваются более подробно вви ду многочисленных изменений и требуют еще большего вни мания в связи с тем, что в последние годы значительно изменила сь нормативная база по бухгалтерскому учету основных средств. Наряду с в ыходом Закона РФ «О бухгалтерском учете», введено Положение по бухгалте рскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Госкомстатом России разраб отаны и введены в действие типовые межотраслевые формы первичной учетн ой документации по учету основных средств. Была введена в действие 25 глав а Налогового кодекса Российской Федерации. Стоимость основных средств часто составляет существе нную часть общей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочног о их использования в деятельности организации основные средства в тече ние длительного периода времени оказывают влияние на финансовые резул ьтаты деятельности. Из этих соображений вопросы о порядке бухгалтерского учета поступлени я основных средств, возможных вариантах отнесения их стоимости на расхо ды организации, порядке отражения их выбытия, аренды, ремонта, реконстру кции и т.п. представляются весьма существенными. 1. ОСНОВНЫЕ С РЕДСТВА: ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ. Неотъемлемым условием осуществления хозяйственной деятельности являе тся обеспечение предприятия, наряду с материальными и трудовыми ресурс ами, необходимыми основными средствами – зданиями, сооружениями, оборудованием , транспортными и другими ср едствами. Отличительной особенностью основных средств является длительное время их использования, постепенный износ и передача стоимости на себестоимость вновь созданного продукта (изготовленной продукции, выполненных работ и услуг). Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах и раскрытие информации о них в фи нансовой отчетности предприятий, организацией и других юридических ли ц всех форм собственности регламентируется Положением (стандартом) бух галтерского учета 6/01 «Основные средства». В соответствии с указанным Положением (стандартом) к осн овным средствам относятся материальные активы, которые предприятие со держит с целью их использования в процессе производства или поставки то варов и услуг, предоставления в аренду другим лицам или для осуществлени я административных и социальных функций, ожидаемый срок полезного испо льзования (эксплуатации) которых больше одного года (или операционного ц икла, если он длиннее года). В соответствии с ПБУ 6/01 к основным средствам относятся: здания, сооружени я, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, ин струмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности , рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутри хозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также: капиталь ные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объе кты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (во да, недра и другие природные ресурсы). Объект основных средств признается ак тивом тогда, когда существует вероятность того, что предприятие в будуще м получит экономические выгоды, связанные с использованием актива, и его стоимость может быть достоверно определена. Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средс тв труда при производстве продукции , в ы полнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в те чение периода, превышающего 12 месяцев, или обычный операционный цикл, есл и он превышает 12 месяцев. Особыми объектами основных средств являются земельные участки, объект ы природопользования, а также капитальные вложения на коренное улучшен ие земель (в сумме затрат. Относящихся к принятым в отчетном году в эксплу атацию площадям) и законченные капитальные вложения в арендованные основные средства. До 1 января 2001 года при определении понят ия основные средства« использовали 2 критерия: срок службы объекта и лим ит стоимости. В соответствии с данными критериями не относились к основным средствам и учитывались организац ией в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода мене е 12 месяцев независимо от их стоимости, и предметы стоимостью на дату прио бретения не более 100-кратного установленного законом размера минимально й месячной оплаты труда (ММОТ) за единицу независимо от срока и полезного использования. К основным средствам не относятся финансовые вложения (т. е. инвестиции в ценные бумаги. В уставные капиталы других организаций , а также предоставле нные другим организациям займы ) и незав ершенные капитальные вложения (т.е. объекты, не введенные в эксплуатацию актами приемки-передачи и иными необходимыми в соответствии с законода тельством документами, включая документы о государственной регистраци и недвижимости). Также молодняк животных и животные на откорме, предметы. Предназначенные для выдачи на прокат. Независимо от срока службы не учит ывают в составе основных средств специальные инструменты и приспособл ения, предназначенные для изготовления определенных изделий, машины и о борудование, предназначенные для монтажа, материальные объекты, учитыв аемые как товары на складах торговых, снабженческих и других посредниче ских организаций или как продукция предприятий-изготовителей, многоле тние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного мате риала. Окончательное решение о том, какие предметы и объекты учиты вать в составе основных средств, п ринимает руководитель организации в зависимости от характера и условий ее хозяй ственной деятельности. Обычно оно принимается не по каж дому предмету в отдельности, а применительно к группе (в иду) объектов и оформляется как элемент учетной политики организации. В соответствии с ПБУ 6/01, который введен в действие начина я с бухгалтерской отчетности 2001 года, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполн ение следующих условии: 1. использование их в производ стве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управле нческих нужд организации; 2. использование в течение длительного в ремени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 ме сяцев и обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; 3. организацией не предполагается после дующая перепродажа данных активов; 4. способность приносить организации эк ономические выгоды (доход) в будущем. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объек та основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп осн овных средств срок полезного использования определяется исходя из кол ичества продукции (объемы работ в натуральном выражении), ожидаемого к п олучению в результате использования объекта. Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются: пр авильное документальное оформление и своевременное отражение в учетны х регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации ос новных средств; точное определение результатов при лик видации основных средств; контроль за затратами на ремо нт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования. Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным зада чам, важное значение имеют следующие предпосылки: класс ификация основных средств; установление принципов оценки основных сре дств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм документов и учетных регистров. Существует несколько признаков классификации основны х средств, в зависимости от которых осуществляется их группировка. Класс ификация основных средств приведена в Общероссийском классификаторе о сновных фондов (ОК 013-94), утвержденном постановлением Госстандарта РФ от 26 д екабря 1994 г. № 359 (в редакции изменений 1/98 от 14.04.1998 г.). Каждому виду основных средс тв поставлен в соответствии 7-значный код внутри следующих подразделов : (11) Здания (кроме жилых), (12)Сооружения, (13) Жилища, (14) Машины и оборудование, (15) Ср едства транспортные, (16) Инвентарь производственный и хозяйственный, (17) Ск от рабочий, продуктивный и племенной, (18) Насаждения многолетние, (19) Матери альные основные фонды, не включенные в другие группировки. В бухгалтерском учете наиболее распространена группир овка объектов основных средств по отраслевому признаку, видам и назначе нию, принадлежности пользователю и степени использования. Главным крит ерием группировки основных средств по отраслям является вид деятельности данной организации или ее под разделения. При этом классификационной единицей выступает вся совокупность основных средств, числящихся на ба лансе. Так, на промышленном предприятии в основные производственные сре дства помимо перечисленных включают объекты транспортного хозяйства, материально-технического снабжения, служб связи, но в то же время к соответствующим отраслям народного хозяйс тва относят основные средства, находящиеся в подсобном сельском хозяйс тве, здравпунктах, жилищно-коммунальном хозяйстве и др. По назначению основные средства организации подразделяются на: произво дственные основные средства основной д еятельности; производственные основные средства других отраслей. К про изводственным относятся средства, которые принимают участие в сфере ма териального производства и обслуживают его. Степень их участия в процес се производства различна: одни участвуют в производстве в качестве оруд ий труда (машины, оборудование, инструменты), другие обеспечивают беспер ебойность производственного процесса ( передаточные устройства, сооружения), третьи создают необходимые условия для производственного процесса (про изводственные здания), хранения или перемещения производ ственных запасов и готовой продукции (складские помещения, трансп ортные средства и т.п.). И непроизводственные основные средства. К ним отно сятся основные средства, которые не участвуют прямо или косвенно в проце ссе производства, а предназначены для целей непроизводственного потре бления, жилищного и социально-культурного обслуживания трудящихся (осн овные средства жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения, куль туры и др.). Классификация по видам в зависим ости от натурально-вещественного состава и целей использования объектов является основой аналитического уче та основных средств. При определении состава и группировки основных сре дств по видам (здания, машины, оборудование и др.) необходимо руководствов аться Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным постановлением Государственного коми тете Российской Федерации по стандарт изации, метрологии и сертификации. По видам основные средства организац ий подразделяются на следующие группы: здания, сооружения, рабочие и сил овые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройс тва, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйс твенные дороги и пр. К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные ра боты) и в арендованные объекты основных средств. Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение зем ель включаются в сос тав основных средств ежегодно в сум мы затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ. В составе основных средств учитываются находящиеся в с обственности организации земельные участки, объекты природопользован ия, вода, недра и другие природные ресурсы. Классификация основных средств по видам составляет основу аналитическ ого учета. В зависимости от степени использования основные средства подразделяют в учете на действующие, бездей ствующие и находящиеся в аренде. В составе бездействующие основных сред ств особо выделяют объекты находящиеся на консервации. На консервацию п ереводят основные средства, находящиеся в комплексе, предназначенные д ля законченного цикла производства при его остановке на срок, превышающ ей месяц. Консервация объектов основных средств осуществляется по реше нию руководителя организации и оформляется соответствующим приказом. Для повышения эффективности хозяйствования необходимо выявлять и отде льно учитывать объекты основных средств, не используемые в данной орган изации: станки, машины, транспортные средства, инвентарь, свободные площ ади производственных и административных зданий. По принадлежности : собственны е, принадлежащие по праву собственности данной организации; находящиес я в оперативном управлении или хозяйственном ведении организации; арен дованные, т.е. находящиеся в ее временном пользовании за определенную пл ату. В учетном отношении все числящиеся на балансе организации объекты о сновных средств, в том числе временно не используемые, сданные в аренду и ли лизинг. Учитываются как основные средства в эксплуатации. 2. УЧЕТ ПОСТУП ЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. Учет поступления основных средств ведется в разрезе перечисленных классификационных гр упп и инвентарных объектов. При поступлении объекта в эксплуатацию комиссией, назн ачаемой руководителем организации, оформляется акт (накладная) приемки- передачи основных средств (форма № ОС-1). В нем указываются характеристика объекта, его местонахождение, источник финансирования приобретения, го д выпуска или постройки, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания объекта, его соответствие техническим условиям и др. Акт (накладную) прие мки-передачи основных средств составляют на каждый объект в отдельност и. По общему акту, которым оформляется приемка нескольких объектов, реко мендуется приходовать лишь хозяйственный инвентарь, инструменты, стан ки, если они однотипны, одинаковый стоимости, и приняты одновременно. К ак ту (накладной) приемки-передачи прилагается необходимая техническая до кументация (паспорта, спецификации, рабочие инструкции и т.п.). Согласно Гр ажданскому кодексу Российской Федерации (ст. 66, 218, 234) основаниями приобрете ния права собственности на объекты основных средств – как части внеобо ротного (долгосрочного) амортизируемого имущества. Принимаемого к бухг алтерскому учету в качестве средств труда в неизменной материально-вещ ественной форме и содержащегося для осуществления различных видов дея тельности в течение периода полезного использования или для обычного о перационного цикла, превышающего 12 месяцев, согласно Положению по веден ию бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федер ации, являются: 1. приобретение основных сре дств на основании договора купли-продажи, мены имущества, дарения и друг их сделок об отчуждении указанных активов; 2. изготовление для собственных нужд про дукции, имеющей технико-экономические параметры основных средств; 3. строительство объектов основных средств подрядным способом на основании до говора подряда; 4. вклад в уставной капитал; 5. получение унитарным предприятием осн овных средств, переданных им государственными и муниципальными органа ми власти; 6. другие хозяйственные факты поступлен ия объектов основных средств в собственность хозяйствующего субъекта , о твечающие требованиям действующего законодательства. Основные средств а приобретаются для передачи в эксплуатацию (полезное использование), фо рмирования запаса (резерва), сдачи за плату во временное пользование (вре менное владение и пользование). При этом в первоначальную стоимость объе ктов основных средств, приобретенных для производства продукции, выпол нения работ и оказания услуг, льготируемых по уплат налога на добавленну ю стоимость (НДС ) , включается покупая (до говорная) стоимость с учетом НДС с последующим списанием суммы налога пу тем начисления в принятом порядке сумм амортизации указанного имущест ва. Принятые на учет объекты основных средств оцениваются по первоначальн ой стоимости, равной фактической себестоимости (для застройщика, покупа теля) законченных капитальных вложений. По основным средствам, приобрет енным в собственность за плату, инвентарная стоимость переданных на уче т объектов калькулируется на субсчетах к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»: - «Приобретение земельных у частков»; - «Приобретение объектов природополь зования»; - «Приобретение объектов основных сре дств»; - «Приобретение взрослых животных» и др. Хозяйственные фа кты, связанные с зачислением указанного имущества в состав собственных основных средств хозяйствующего субъекта в оценке по первоначальной с тоимости, оформляются бухгалтерскими записями в дебет счета 01 «Основны е средства» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»: 1. приняты к бухгалтерскому учету земельные участки, кроме по строек и других сооружений, возведенных на территории земельных участк ов, которые учитываются в качестве самостоятельных объектов основных средств, принятых в собственность как объекты законченного капитального строительства (кредит субсчета «Приобрет ение земельных участков»); 2. приняты к бухгалтерскому учету лесные угодья, водоемы, карьеры, торфяные болота, участки с запасами минералов, н ефти, газа и другие объекты природопользования ( кредит ); 3. приняты к бухгалтерскому учету приобр етенные за плату объек ты основных средств, включая оборудование, не требующее монтажа, но предназначенное для постоянного запаса; готовая продукция о рганизации, используемая для осуществления деятельности (транспортные средства, станки, машины, ЭВМ и др.), имеющая характеристики основных сред ств ( кредит субсчета «Приобретение объ ектов основных средств»). Приобретение осн овных средств в собственность организации может осуществляться по договорам мены имущества (ст. 567-571 ГК РФ). Первоначальной стоимостью основных средств, приобрет енных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, согласно ПБУ 6/01 (п. 11) признается стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передачи организацией, которая у станавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах о рганизация обычно определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей ). Первоначальная стоимость основных средств, возведенн ых подрядным или хозяйственным способами, равна сумме фактических затр ат на законченное и сданное капитальное строительство, которая формиру ется на субсчете «Строительство объектов основных средств» счета 08 «Вло жения во внеоборотные активы». Капитальное строительство включает вып олнение строительных, монтажных, пусконаладочных и других работ, непоср едственно связанных со строящимся объектом (ст. 740 ГК РФ). В состав собствен ных основных средств, принимаемых организацией в качестве объектов зак онченного и сданного капитального строительства, включаются: 1. здания и сооружения, возвед енные в составе стройки (очереди строительства, пускового комплекса), и д ругие основные средства, включая объекты жилого фонда и внешнего благоу стройства, а также другие объекты социальной сферы; 2. отдельно стоящие здания, сооружения; 3. встроенные и пристрое нные помещения подсобного, производственного и вспомогательного назна чения (котельные, склады и т.п.) и отдельные объекты общей стройки, приняты е в эксплуатацию до ввода в действие строящейся организации, если эксплу атация указанных объектов фактически началась; 4. временные (титульные) здания и сооружения, построенные в счет сметной стоимости стройки и сдан ные застройщику (заказчику), если их стоимость не предусмотрена или пред усмотрена в договорной или иной цене на строительство основного объект а; 5. оборудование, установленное (смонтиро ванное, собранное) в принятом в эксплуатацию объекте строительства или п ри реконструкции и расширении действующей организации, ввод в эксплуат ацию которой оформлен в установленном порядку; законченный строительн ый объект в части, принятой в эксплуатацию организацией при совместном ф инансировании строительства. Приобретение, стр оительство, а также достройка, модернизация, реконструкция основных сре дств могут осуществляться с привлечением средств бюджетного или иных и сточников финансирования. Первоначальная стоимость указанного имущес тва формируется на соответствующих субсчетах к счету 08 «Вложения во вне оборотные активы». Пополнение парка собственных основных средств, принятых организацией к бухгалтерскому учету, осуществляется не только в результате инвестиц ий в воспроизводство объектов основных средств (расширенное и простое), и по другим каналам, предусмотренным действующим законодательством: 1. поступление объектов осно вных средств, полученных от юридических и физических лиц безвозмездно по различным основаниям, предусмот ренным действующим законодательством; 2. получение объектов основных средств о рганизацией – участником договора простого товарищества (договора о с овместной деятельности), ведущего общие дела товарищей; 3. поступление основных средств в качест ве вкладов в уставной капитал организации; 4. зачисление в состав собственных основ ных средств по оценочной стоимости ранее полученных организацией-зало годержателем в залог, если залогодателем заем (ссуда) не возвращен в уста новленные и пролонгированные сроки; 5. получение объектов основных средств г осударственным и муниципальным унитарным предприятием при формирован ии уставного фонда; 6. поступление объектов основных средств и постановка их на учет организацией, получившей право хозяйственного ведения (оперативного управления) на имущество; 7. поступление основных средств в дочерн ее (зависимое) общество, получившее причитающееся ему имущество от голов ной ( материнской ) организации; 8. поступление основных средств в порядк е приватизации государственного и муниципального имущества организациями различных организационно-правовы х форм (обществом с ограниченной ответственностью , акционерным обществом и др.); 9. принятие к бухгалтерскому учету объек тов основных средств, выявленных в излишках по оформленным и утвержденн ым в установленном порядке результатам инвентаризации основных средст в; 10. другие поступления основных средств, не связанные с капитальными вложениями организацией. Основные средств а, полученные по договору дарения или иным основаниям безвозмездной пер едачи имущества, учитываются в составе собственных объектов основных средств на счете 01 «Основные средства». П ервоначальная стоимость указанного имущества формируется на счете 08 «В ложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основ ных средств» (стоимость основных средств по рыночным ценам, расходы на транспортные работы и другие расходы п о доставке). По договору доверительного управления имуществом учредитель управлен ия – собственник имущества передает на определенный срок имущество (в ч астности, объекты основных средств) в доверительное управление доверит ельному управляющему, который принимает на себя обязательство управля ть полученными активами в интересах учредителя управления или указанн ого юридического лица ( выгодоприобретателя ). Доверительное управление предполагает, что право собственности на иму щество, переданное в доверительное управление, остается за учредителем управления (ст. 1014 ГК РФ). При этом основные средства, переданные и принятые в доверительное управление, оцениваются по стоимости, п о которой они отражаются в бухгалтерском балансе учредителя управлени я на дату вступления договора доверительного управления имуществом в с илу. Наряду с собственным имуществом в доверительное управ ление может передаваться имущество, находившееся в хозяйственном веде нии или оперативном управлении в связи с прекращением права хозяйствен ного ведение или оперативного управления имуществом либо после ликвид ации предприятия, осуществлявшего хозяйственное ведение или оперативн ое управление, а также по иным причинам, предусмотренным действующим зак онодательством (п. 3 ст. 1013 ГК РФ). Оформление и оценка основных средств, перед анных в доверительное управление после хозяйственного ведения или опе ративного управления, осуществляется в общеустановленном порядке. Бух галтерским записям сдачи и приема основных средств в доверительное упр авление предшествуют соответствующие записи, которыми оформляются опе рации сдачи-приемки основных средств из хозяйственного ведения или опе ративного управления, о которых будет сказано позднее. Не исключается возможность передачи в доверительное управление заложе нных объектов основных средств. В таком случае залогодатель одновремен но становится учредителем управления и определенная часть доходов, полученных от сдачи имущества в доверител ьное управление имуществом, направляется на погашение задолженности п о ссуде, полученной от залогодержателя по залог имущест ва . В то же время залогодержатель не лишается права погасить долги залогодателя по выданной ему ссуде путем обращения взыскания на имущество, переданное залогодат елем (он же учредитель управления) в дов ерительное управление (ст. 1019 ГК РФ). Бухгалтерский учет движения основных средств, принятых в доверительно е управлении , организация – доверительный управляющий ведет на счете 01 «О сновные средств» с выделением отдельного инвентарного субсчета «Основ ные средства на праве доверительного управления имуществом». А расчеты, вытекающие из договора доверительного управления, - на счете 79 «Внутрихо зяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного упр авления имуществом». Имуществом, переданное в доверительное управление (в том числе объекты основных средств), не является источник ом погашения долгов учредителя управления за исключением ситуации, при которой последний не в состоянии рассчитаться со своим и кредиторами в обычном порядке и признан банкротом (п. 2 ст. 1018 ГК РФ). В этом случае договор доверительного управления имуществом п рекращается и возвращенное учредителю управления имущество (по остато чной стоимости) включается в конкурсную массу. Основные средства, принятые инвестиционными фондами от учредителей и а кционеров, передавших указанное имущество в счет оплаты акций (по догово рной стоимости на дату приема-передачи имущества), включаются инвестици онными фондами в состав собственного имущества и учиты ваются на счете 01 «Основные средства», субсчет «Собственные основные ср едства», в общепринятом порядке. На учетную стоимость принятых на баланс объектов основных средств инвестиционные фонды увеличивают свой опла ченный уставной капитал. К операциям, следствием которых является изменение пер воначальной стоимости принятых к бухгалтерскому учету основных средст в, относятся: - переоценка (дооценка, уценк а), периодически проводимая в соответствии с установленным порядком; - достройка, дооборудование объектов основных средств; - реконструкция, модернизация; - частичная ликвидация. Первоначальная с тоимость выполненных и сданных работ по достройке, дооборудованию, моде рнизации, реконструкции и другим качественным улучшениям (отделимым и н еотделимым) основных средств формируется на счете 08 «Вложения во внеобо ротные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств». 3. УЧЕТ АМОРТИ ЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ ПОДХОДЫ). Под влиянием времени , воздействием сил природы и в проце ссе эксплуатации основные средства постепенно утрачивают свои первона чальные свойства, физические качества, подвергаясь физическому и моральному износу. В результате уменьшается реальная балансовая ст оимость основных средств, к оторая возмещается путе м начисления амортизации в течение срока полезного использования объе ктов. В издержки производства и обращения включаются суммы на частичное погашение стоимости объекта основных средств – амортизационные отчис ления, величина которых зависит от его балансовой стоимости и нормы амор тизации. Обычно норму амортизации устанавливают в процентах к балансов ой стоимости и дифференцируют в зависимости от вида основных средств и условий их эксплуатации. По основным ср едствам горнодобывающей промышленности, срок полезного использования которых зависит от времени отработки запасов полезных ископаемых, норм а амортизации стоимости горных вырабо ток определяется в рублях на одну тонну извлекаемых запасов. Сумма амортизационных отчислений основных средств дол жна быть достаточной для строительства или приобретения новых объекто в после выбытия действующих, но не выше первоначальной стоимости объект ов с учетом их переоценки. Стоимость основных средств организации погашается пут ем равномерного или ускоренного начисления амортизации в течении срок а их полезного использования. Объектами для начисления амортизации явл яются основные средства, составляющие собственность хозяйствующего су бъекта, принятые в хозяйственное ведение, оперативное управление. Суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств регистрируют ся в бухгалтерском учете путем их накопления в течение амортизационног о срока (или до его окончания в связи с досрочным выбытием указанного иму щества) на синтетическом счете 02 «Амортизация основных средств». Аморти зация отражает степень физического и морального износа основных средс тв. В сезонных производствах амортизация начисляется только в течение пер иода работы организации в отчетном году, но в полной годовой сумме. Не подлежат амортизации земельные участки и объекты природопользовани я, потребительские свойства которых не изменяются с теч ением времени , а также объекты жилого фо нда, объекты внешнего благоустройства и некоторые другие основные сред ства, указанные в ПБУ 6/01, по которым на забалансовом счете лишь учитывается их износ (в сумме, равной сумме расчет ной амортизации). Амортизационные отчисления за отчетный период приним аются к бухгалтерскому учету в том отчетном периоде, к которому они отно сятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организац ии в отчетном периоде. Сумма начисленной амортизации основных средств в ключается в затраты на производство (расходы на продажу) и учитываются н а счете 02 «Амортизация основных средств» по соответству ющим субсчетам, открываемым по признаку собственности на имущество. По объектам жилого фонда суммы амортизации принимают н а забалансовый учет , д ля ведения которо го предназначен счет 010 «Износ основных средств». Сумма амортизации по об ъектам жилищного фонда начисляется в конце отчетного года по нормам амо ртизационных отчислений на полное восстановление основных средств, ра ссчитанным организацией – владельцем основных средств. По объектам жилого фонда, которые используются для извл ечения дохода ( учитываются на счете учета доходных вложений имущество ) , амортизация начисляется в общеустановле нном порядке. Начисление амортизационных отчислений по объектам осн овных средств в течение отчетного года производится ежемесячно незави симо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годово й суммы. По нефтяным скважинам начисление амортизации производится по установл енным нормам в течение 15 лет, а по газовым скважинам – в течение 12 лет неза висимо от фактического срока их полезного использования. По ликвидированным и недоамортизированным нефтяным и газовым скважина м амортизационные отчисления продолжа ют начислять впредь до полного перенесения их первоначальной стоимост и на добываемую предприятием нефть, газ и другие продукты (но не более сро ка деятельности организации). Основные средства некоммерческих организаций не амортизируются. Амортизация по переданному в доверительное управление имуществу начис ляется в общеустановленном порядке и относится в затраты на производст во (на продажу). При этом амортизация переданного в доверительное управл ение имущества продолжает начисляться способом и в пределах срока поле зного использования, которые были приняты учредителем управления. Начисление амортизации по амортизируемым активам участником, ведущим общие дела по договору простого товарищества, осуществляется в порядке, установленном договором простого товарищества вне зависимости от факт ического срока их использования и применяемых ранее методов начислени я амортизации до заключения договора простого товарищества. Установлено, что начисление амортизации приостанавлив ается на объектах, которые по решению руководителя организации находят ся на модернизации, – как работам по их восстановлению со сроком провед ения свыше 12 месяцев (ранее – при сроке 3 месяца). Таким образом, амортизаци я начисляется по всем объектам основных средств в течение срока полезно го использования за исключением времени нахождения объектов на: 1. консервации со сроком боле е трех месяцев. При этом порядок консервации устанавливается руководителем организации, и он действует в отнош ении объектов, находящихся в определенном комплексе, либо объектов. Имею щих законченный цикл производства; 2. восстановлении (проведении на них раб от по реконструкции, модернизации, капитальному ремонту и других ремонт но-восстановительных работ) со сроком проведения работ, превышающим 12 ме сяцев. Начисление аморт изации по объекту основных средств производится с учетом следующих фак торов: амортизируемой стоимости объекта, срока его полезного использов ания и применяемого способа начисления амортизации. Амортизируемой стоимостью, как правило, является первоначальная (или восстановительная) стоимость объекта основных средств. Срок полезного использования объектов основных средств определяется п ри их постановке на учет на основании: 1. ожидаемого срока использо вания объекта с учетом его производительности и мощности; 2. ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естеств енных условий и влияния агрессивной ср еды, а также системы планово-предупредительных ремонтов всех видов ; 3. нормативно-правовых и других ограниче ний срока использования объекта (напри мер, использование объекта по договору аренды). Организация мож ет применять следующие способы начисления амортизации: линейный; уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме лет срока по лезного использования; списания стоимости пропорционально объему прод укции (работ). Применение организацией определенного способа начислени я амортизации производится по группам объектов основных средств в течение всего срока их полезного использов ания. Объекты основных средств стоимостью не более 2000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.д. издания разрешается списывать на затраты на производство объекта основных средств по стоимости, исчис ленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолже нности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на д ату ее погашения. Начисление амортизации по основным средствам допускается производить одним из четырех способов, для которых формул ы расчета суммы амортизации D , начисляем ой ежемесячно в течение календарного года, выглядит следующим образом: 1) линейный способ: 2) способ уменьшаемого остат ка: 3) способ списания стоим ости по сумме чисел лет полезного использования: 4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции/работ: Здесь: S – первоначальная (или, в случа е проведения переоценок, восстановительная) стоимость основного средс тва; Y – срок полезного использова ния основного средства (в годах); Y res – число лет до окончания срока полезного использов ания основного средства; D begin - сумма амортизации по основному средству, числящаяся на начало отчетного года; K – коэффициент единиц продукц ии, фактически произведенное в данном месяце. При линейном спос обе годовая сумма амортизационных отчислений определя ется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и сро ка его эксплуатации (или полезного испо льзования). При начислении амортизации по основным средствам спос обом по сумме чисел лет срока полезного использования сначала определя ют сумму лет, а затем первоначальную стоимость объекта умножают на соответствующий коэффициент, где числител ь – это число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а знаменател ь – сумма чисел лет срока полезного использования посл еднего . При способе списания стоимости объекта основных средств пропорциональ но объему продукции или работ исходят из натуральных показателей объем а продукции (работ) за отчетный период и соотношения первоначальной стои мости объекта к предполагаемому объему продукции (работ) за весь срок по лезного использования объекта. При способе списания стоимости пропорц ионально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя об ъема продукции (работ) в отчетном период е и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и пр едполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использов ания объекта основных средств. Пример. Приобре тен автомобиль грузоподъемностью более 2 тонн с предполагаемым пробего м 400 тысяч км стоимостью 80 тысяч рублей. В отчетном периоде пробег составляет 5 тысяч км, следовательно, сумма амортизационных отчис лений исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемог о объема продукции составит 1 тысяча рублей (5 80 : 400). При начислении амортизации по основным средствам способом уменьшаемог о остатка за расчетную базу принимается не первоначальная, а остаточная стоимость объекта, а норма амортизацио нных отчислений определяется исходя из срока полезного использования объекта, т.е. так же, как при линейном способе. При использовании способа уменьшаемого остатка годовая сумма начислен ной амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта о сновных средств, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы а мортизации, исчисленной при постановке на учет данного объекта исходя и з срока его полезного использования и коэффициента ускорения, который у станавливается законодательством Российской Федерации. В пользу перехода к международной методологии учета расчетной базы для амортизационных отчислений по основным средствам свидетельствует и то факт, что стоимость полученных от ликвидации основных средств отходов может иметь значительный удельный вес п о отношению к первоначальной стоимости объекта. Тогда начисление аморт изации в течение всего срока эксплуатации объекта приведет к необоснов анному завышению сумм износа, а следовательно, и затрат, связанных с эксп луатацией объекта. Кроме того, многие бухгалтеры не придерживаются суще ствующего порядка, т.е. не ставят на учет запасные части, лом, полученные п ри ликвидации основных средств, объясняя это трудностью определения ры ночной цены на бывшие в употреблении материальные ценности. Методы начисления амортизации по основным средствам в России аналогич ны международным общепринятым стандартам, кроем одного, а именно – спос оба уменьшаемого остатка. МСФО предлагает использовать при методе умен ьшаемого остатка удвоенную норму амортизации по сравнению с нормально й, т.е. той, которая используется при прямолинейном методе. В отечественно й практике подобное удвоение не предусматривается, в связи с чем объект основных средств не может быть амортизирован полностью в течение срока его эксплуатации. Приме р . Объект основных средств стоимостью 100 тысяч рублей имеет срок полезного использования 5 лет. Амортизация по указанно му объекту начисляется методом уменьшаемого остатка. В таблице 1 приведе н расчет амортизации по данному объекту при использовании МСФО (0,4 – удво енная нормальная норма амортизации). Таблица 1 (тысяч рублей) Первоначальная стоимость Годовая сумма амортиза ции Накопленный износ Остаточная стоимость Дата приобретения 100 - - 100 Конец 1 года 100 40(100 0,4) 40 60 Конец 2 года 100 24 (60 0,4) 64 36 Конец 3 года 100 14,4(36 0,4) 78,4 21,6 Конец 4 года 100 8,6(21,6 0,4) 87,0 13 Конец 5 года 100 5,2(13 0,4) 92,2 7,8 В таблице 2 приведен аналогичный расчет, применяемый в отечественной пра ктике. Как видно из таблицы 2, объект не был амортизирован полностью ни при метод ологии МСФО, ни при отечественной методологии. В МСФО предлагается из ос таточной стоимости на конец 4-го года вычесть ликвидационную стоимость о бъекта основных средств и за 5-ый год начислять амортизацию в размере рас считанной суммы. В российской методологии учета такой порядок начислен ия амортизации по основным средствам не предусмотрен. Поэтому, на наш вз гляд, пока нет соответствующего законодательства, аудитору не следует р екомендовать, а бухгалтеру применять способ уменьшаемого остатка при н ачислении амортизации основных средств. Таблица 2 (тысяч рублей) Первоначальная стоимость Годовая сумма амортиза ции Накопленный износ Остаточная стоимость Дата приобретения 100 - - 100 Конец 1 года 100 2 0(100 0, 2 ) 20 80 Конец 2 года 100 16 ( 8 0 0,2 ) 36 64 Конец 3 года 100 12,8 ( 64 0, 2 ) 48,8 51,2 Конец 4 года 100 10,2 ( 51,2 0, 2 ) 59,0 41,2 Конец 5 года 100 8,2 ( 41 0,2 ) 67,2 32,8 Линейный способ начисления амортизации по основным ср едствам является традиционным для отечественной практики учета. При эт ом способе амортизация из года в год начисляется одной и той же суммой в т ечение всего срока эксплуатации объекта. Достоинством указанного способа является простота рас четов ежегодных (ежемесячных) амортизационных отчислений. Недостатком же является то, что при начислении амортизации не учитываются ни объем п роизведенной на амортизируемом объекте основных средств продукции, ни режим эксплуатации объекта, ни напряженность производственной програм мы. Линейный способ начисления амортизации по основным средствам наиболее приемлем, вероятно, для отраслей экономики, в которых уровень цен на выпу скаемую продукцию относительно постоянен , а обновление производственной базы происходит не чаще, чем в тече ние одного срока полезного использования объекта основных средств. Есл и администрация предприятия стремится к интенсивному использованию об ъекта основных средств , то списание его стоимости должно осуществляться либо по сумме чи сел лет срока полезного использования, либо пропорционально объему про дукции (работ). Первый вариант позволяет начислять наибольшую амортиз ацию в первые годы эксплуатации объекта и наименьшую – в последние, т.е. б ыстрее накапливать средства для приобретения новых и прогрессивных ма шин, оборудования и т.д. Сумму чисел лет срока полезного использования сложно определить на основании постано вления Совета Министров СССР от 22.10.90 г. № 1072 «Единые нормы амортизационных о тчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР». Так, для полуавтоматов и авто матов для продажи газет. Конвертов, марок, открыток (шифр 45627) указанный док умент норму амортизационных отчислений предусматривает в размере 20%, т.е. срок полезного использования указанных объектов составляет 5 лет. Следо вательно, сумма чисел лет равна: 1 + 2+ 3+ 4+ 5 = 15. В первый год использования объект а амортизация будет начислена в размере 5/15 от первоначальной стоимости о бъекта, а в последний (пятый) год – в размере 1/15. Выбирая первый вариант списания стоимости объекта основных средств , администрация предприятия должна зна ть. Что сумма амортизации в первые годы эксплуатации объекта основных ср едств будет максимальной , с ледовательно, затраты – наибольшими, а прибыль – наименьшей, в последние же годы эксплуатации, наоборот, сумма амортиз ации – минимальная, затраты – наименьшие, а прибыль – наибольшая. Поск ольку при этом собственники (акционеры , учредители) предприятия в первые годы работы предприятия получат доход в меньшем размере, чем в последние, то, на наш взгляд, данный вариант нужно утвердить не только приказом об учетной политике предприятия, но и прото колом заседания совета директоров. При пропорциональном списании стоимости основных сре дств размер амортизационных отчислений зависит только от объемов прои зводства продукции, т.е. чем больше объемы произведенной продукции, тем б ольше и сумма амортизации. ПБУ 6/01 предусматривает, что амортизация в данн ом случае рассчитывается исходя из предполагаемого объема продукции (р абот) за весь срок полезного использования объекта основных средств. Но ПБУ 6/01 не рассматривает случаи отклонения предполагаемых объемов проду кции (работ) от фактических в течение срока эксплуатации объекта основны х средств. На наш взгляд, бухгалтеру в конце каждого года следует произво дить пересчет амортизации по основным средствам исходя из фактических объемов продукции (работ). Если фактические объемы производства продукц ии превышают предполагаемые, то необходимо доначислить соответствующу ю сумму амортизации. Если предполагаемые объемы продукции (работ) оказал ись выше фактических, то в конце года нужно произвести сторнировочную за пись в соответствующей сумме. По мнению некоторых ученых российским предприятиям следует применять списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования ил и пропорциональное списание стоимости относительно объемов продукции (работ). Первый вариант позволяет быстрее накапливать средства на обнов ление и расширение производственной базы, а второй – избежать «перекос ов» в стоимости продукции из-за неритмичной работы предприятия. В отличие от четырех способов «бухгалтерской» амортизации ст. 259 НК РФ пре дусмотрено только два метода начисления амортизации в целях налогообл ожения: линейный и нелинейный, причем нелинейный метод не может применят ься для зданий, сооружений и передаточных устройств с «налоговым» сроко м полезного использования более 20 лет. Выбранный для определенного осно вного средства метод не может быть изменен в течение всего срока начисле ния амортизации по данному основному средству. Формула расчета «налоговой» амортизации по линейному методу почти ана логична формуле «бухгалтерской» линейной амортизации : D = S : M , где S – «налоговая» первоначальная (восстановительная) стоимость основн ого средства, а M – «налоговый» срок его полезного использования, выраженный в месяцах. Формула для нелинейного метода «налоговой» амортизаци и близка к формуле «бухгалтерской» амортизации при способе уменьшаемо го остатка с фиксированным коэффициентом, равным 2: Однако, в числителе здесь – остаточная «налоговая» сто имость основного средства на начало месяца, а не года, так что сумма месяч ной «налоговой» амортизации при использовании этого метода будет в каж дом месяце разной (тогда как сумма месячной «бухгалтерской» амортизаци и в соответствии с п. 19 ПБУ 6/01 определяется в течение всего отчетного года к ак 1/12 годовой суммы). Кроме того, нелинейный метод «налоговой» амортизаци и может применять только до того месяца (включительно), когда остаточная стоимость основного средства достигнет 20% от первоначальной (восстанови тельной) его стоимости, а начиная со следующего месяца недоамортизирова нная сумма включается в «налоговые» расходы равномерно в течении остав шегося «налогового» срока полезного использования . По состоянию на 01.01.2002 организаци и явно имело смысл произв ести расчет амортизации по основным средствам на ближайшую интересующ ую перспективу и выбрать для каждого из основных средств тот метод, кото рый дает большую сумму налоговой амортизации в течение интересующего п ериода (скажем, по основным средствам, введен в эксплуатацию до 01.01.2002 г. И име ющий остаточную стоимость менее 50% от первоначальной (восстановительной ), явно выгоднее применять линейный метод). Допускается и ускоренное начисление «налоговой» аморт изации: для основных средств, используемых в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, может быть использован коэффициент ускорен ия не более 2, а для основных средств, являющихся предметом лизинга, - коэфф ициент ускорения не более 3. При этом применение коэффициентов ускорения не допускается для основных средств с «налоговым» сроком полезного исп ользования до 5 лет включительно, если по ним применяется нелинейный мет од начисления амортизации. Амортизация не начисляется организациями в месяце завершения их ликви дации, либо реорганизации (кроме случая изменения организационно-право вой формы). В соответствии со ст. 259.2 НК РФ «налоговая» амортизация начисляется ежеме сячно отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества, и, таким об разом, после выбытия основного средства из состава амортизируемого иму щества, амортизация по нему начисляться не должна. Интересно, что в НК отс утствует указание на то, что «налоговая» амортизация начисляется тольк о в пределах первоначальной (восстановительной) стоимости основного ср едства, однако на это косвенно указывает формулировка ст. 256.1 НК РФ (стоимос ть амортизационного имущества «погашается путем начисления амортизац ии»). Организация при составлении статистической отчетности по основным сре дствам в соответствии с Постановлением Госкомстата РФ от 07.02.2001 № 13 (в редакц ии от 27.12.2001 г.) должна рассчитать еще и третий вариант амортизации, точнее, «а налитического износа» (не принимаемого во внимание не в целях бухгалтер ского учета, ни в целях налогообложения), отражающего среднее снижение п отребительских характеристик основных средств по мере их эксплуатации . Госкомстат объясняет необходимость особого расчета «аналитического износа» основных средств в целях статистической отчет ности , тем что, с одной сто роны, бухгалтерские правила начисления амортизации не отслежива ют падение потребительских характери стик основных средств (особенно при применении ускоренной амортизации), с другой стороны, существую щие в нормативных документа х сроки службы не соответствуют срокам, в течение которых эксплуатацион ный ресурс основных средств действительно исчерпывается. При расчете « аналитического износа» за основу принимаются нормы амортизационных от числений, утвержденные Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 г. № 1072, скоррект ированная на установленные Госкомстатом коэффициенты, учитывающие нел инейное уменьшений действительных потребительских характеристик осн овных средств с их «возвратом», а также фактически уточняющие установле нные Совмином СССР сроки службы основных средств. 4. УЧЕТ ВЫБЫТИ Я ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. Переход права соб ственности неизбежно происходит при продаже объектов юридическому или физическому лицу; передаче объектов основных средств по договорам мены , дарения имущества, в виде вклада в уставной (складочный) капитал других о рганизаций, дочернему (зависимому) обществу от головной (материнской) ор ганизации; недостаче и порче объектов основных средств, выявленных при и нвентаризации; выбытии вследствие морального и физического износа (по в етхости), сносов и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т.п.; ликвидации объектов основных средств в результате аварий, стихийны х бедствий, пожаров и других экстремальных обстоятельств; хищениях, порч е, недостаче; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкци и, модернизации; изъятии имущества по решению суда: аресте, выемке, конфис кации, национализации, реквизиции и т.п. (ст. 235, 237, 243 ГК РФ); передаче основных с редств в собственность другой организации, созданной на территории Рос сийской Федерации, в оплату акций, процентных облигаций, финансовых векс елей и других подобных им фондовых ценностей – передача основных средс тв в связи с реорганизацией, слиянием, выделением, преобразованием, пере дачей имущества вновь формирующиеся организации; списание основных ср едств, ранее заложенных в связи с тем, что имущество передано залогодерж ателю для продажи на торгах, так как стало очевидным, что ссуда (заем) под залог имущества не будет погашена даже при ее пролонгиро вании с согласия сторон; других хозяйственных фактов выбытия собственн ых основных средств без сохранения права собственности на указанное им ущество. Среди хозяйственных фактов выбытия основных средств м ожно отметить передачу основных средств товарищества участнику, ведущ ему общие дела по договору простого товарищества; возврат ранее передан ных и распределение вновь приобретенных основных средств в ходе совмес тной деятельности участником договора простого товарищества; передачу основных средств в долевую собственно сть полного товарищества; возврат основных средств при прекращении дея тельности полного товарищества; изъятие (выкуп) предмета залога (объекто в основных средств) для государственных и муниципальных, реквизиции или национализации (списания с баланса залогодержателя); изъятие предмета з алога (основных средств) в виде санкций за правонарушения либо при отсут ствии у залогодателя права собственности на имущество продажа залогод ержателем на торгах основных средств, принятых ранее в залог, поскольку залогодатель не в состоянии погасить ссуду (заем), выданную под залог иму щества; другие хозяйственные факты выбытия основных средств. Выбытие основных средств независимо от причины оформляется в общеуста новленном порядке актом на списание основных средств и актом на списани е автотранспортных средств типовой формы. В соответствии с п. 29 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных ср едств», утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 25-н и п. 93 Методичес ких указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных пр иказом Минфина России от 20.07.98 г. № 33-н с изменениями от 28.03.2000 г. № 32-н, объекты основ ных средств могут быть списаны с баланса организации по следующим причи нам: 1. продажа объекта основных с редств другому лицу; 2. списание в случае морального и (или) физ ического износа; 3. передача объектов ос новных средств в виде вклада в уставной капитал другой организации; 4. ликвидация при авари ях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; 5. передача по договорам мены, дарения; 6. другие причины. Рассмотрим на кон кретных примерах порядок отражения в бухгалтерском учете и для целей на логообложения выбытие основных средств с баланса организации. 4.1. Продажа осн овных средств. Продажа основных средств оформляется, как правило, договором купли-продажи. Согласно п. 1 ст . 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется перед ать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную с умму (цену). В рассматриваемой ситуации продавцом является организация – собственник объекта основных средств, покупателем – другое лицо (юри дические или физическое), приобретающее этот объект. Цена продажи основн ого средства устанавливается в соответствии с договором. В соответствии со ст. 424 ГК РФ цена, по которой продается основное средство, устанавливается соглашением сторон. Согласно ст. 40 НК РФ цена продажи объ екта основных средств, согласованная между продавцом и покупателем, явл яется рыночной ценой, пока не доказано обратное. Налоговые органы в праве проверить уровень цен по договору купли-продаж и, если цена по договору отличается более чем на 20% в ту или иную сторону от уровня цен, по которым организация продает аналогичные товары. В этом сл учае для целей налогообложения организация должна использовать рыночн ый уровень цен на аналогичные товары в сопоставимых условия. 4.2. Списание об ъекта основных средств по причине морального или физического износа. Сроки полезного и спользования объектов основных средств определяются в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений, утвержденными постановле нием Совмина СССР от 29.12.90 г. № 1072. После истечения срока полезного использова ния объекта основных средств и полного переноса его стоимости на себест оимость продукции (работ, услуг) начисление амортизации прекращается, и организация вправе списать основное средство с баланса. 4.3. Передача об ъекта основных средств в качестве вклада в уставной капитал другой орга низации. В соответствии со ст. 15 Федерального закона от 08.02.98 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответ ственностью», а также ст. 34 Федерального закона от 26.12.95 г. № 208-ФЗ (редакция от 24.05.99 г.) «Об акционерных обществах» взнос в уставной капитал (оплата акций) может производиться как денежными средствами, так и ценными бумагами, им уществом, имущественными либо иными правами, имеющими денежную оценку. В соответствии с п. 3 ст. 39 НК РФ передача имущества организации в качестве вк лада в уставной капитал хозяйственного общества не признается реализа цией для налогообложения. Согласно п. 3 ПБУ 10/99 выбытие имущества организации в связи с вкладом его в у ставные (складочные) капиталы других организаций не признаются расходо м в бухгалтерском учете. Таким образом, м ожно сделать вывод, что при вкладе имущества в уставной капитал учреждаемой о рганизации не возникает финансовый результат (прибыль или убыток) ни для целей бухгалтерского учета. Ни для целей налогообложения. Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обработки информации о на личии и движении инвестиций организации в государственные ценные бума ги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организ аций, уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленны х другим организациям займов. На этом счете отражается фактически внесенная сумма де нежных средств (или иного имущества организации) в уставной капитал друг ой организации. Отражение в балансе организации ее задолженности по вкл аду в уставные капиталы других организаций нормативными документами н е предусмотрено. 4.4. Передача об ъекта основных средств по договору дарения. В соответствии со ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно перед ает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь. Если догово ром предусмотрено встречная передача вещи либо какое-то другое встречн ое обязательство, то заключенный договор уже нельзя считать договором д арения. Согласно ст. 575 ГК РФ заключение договоров дарения запрещено между коммер ческими организациями на сумму 5 установленных законом минимальных раз меров оплаты труда (500 рублей в настоящее время). Согласно п. 3 ст. 149 НК РФ безвозмездная передача товаров (за исключением под акцизных), выполнение работ или оказание услуг в рамках благотворительн ой деятельности, производимой в соответствии с Федеральным законом от 11.08.95 г. № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных орган изациях», освобождаются от налога на добавленную стоимость. В соответствии с п. 1 ст. 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 г. № 2116-1 (редакция от 09.05.01 г.) «О налоге на прибыль предприятий и организаций» при расчете нало га на прибыль облагаемая прибыль организации подлежит уменьшению на су ммы средств, направленные за счет прибыли организациям и учреждениям зд равоохранения . 4.5. Передача об ъекта основных средств по договору мены. Согласно п. 1 ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой, при этом, если из договора ме ны не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, признаются равноценными. К договору мены применяются правила о купле-продаже, при этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуетс я передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен (п . 2 ст. 567 ГКРФ). Каждая из организаций выписывает счет-фактуру на выбывающее имущество исходя из его рыночной цены, по которой и приходует получаемое имущество . Следует иметь в виду, что согласно п. 2 ст. 154 НК РФ при реализации товаров (раб от, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям налоговая база для исч исления налога на добавленную стоимость определяется как стоимость ук азанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в п орядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. Это означает, что для цел ей налогообложения принимается цена сделки, указанная сторонами в дого воре. Если же эта цена более чем на 20% отклоняется от рыночной, то для исчисл ения НДС принимается рыночная цена сделки. Одновременно в соответствии с п.2 ст. 172 НК РФ при использовании налогоплат ельщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные им товары ( работы, услуги) суммы налога. Фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества, переданного в счет оплаты. Т аким образом, сумма НДС, принимаемая к зачету при расчетах с бюджетом, исч исляется по совершенно иным правилам, чем сумма налога с выручки от реал изации. 4.6. Выбытие объ екта основных средств по чрезвычайным обстоятельствам. Известно, что есл и какое-то неприятное событие может произойти, то оно обязательно происх одит. Рано или поздно любую организацию посещают с проверками торговая и нспекция и налоговая полиция, санэпидемстанция и пожарная охрана (далее этот список может продолжить любой руководитель организации или ее гла вный бухгалтер). Кроме этих событий могут происходить и другие, не менее н еприятные, в связи с чем организация фактически теряет право собственно сти не сове имущество вопреки своему желанию. Организация может потерять сове основное средство по п ричине хищения, в результате аварии, другого чрезвычайного события. 5. УЧЕТ ПЕРЕОЦЕ НКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. Необходимость пр оведения переоценки объектов основных средств возникает в связи с изме нением (обычно – с ростом) цен на приобретаемые (строящиеся) объекты. При интенсивном росте цен, т.е. в условиях инфляции, несвоевременное проведе ние переоценки может привести к серьезным нарушениям экономической де ятельности. В соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учет е» одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущес твенном положении, необходимой внутренним, а также внешним пользовател ям (инвесторам, кредиторам и др.) бухгалтерской отчетности. На решение ука занной задачи в определенной степени направлена и переоценка объектов основных средств. В этой связи необходимо отметить, сто переоценки основ ных средств осуществлялись и ранее, но только в соответствии с постановл ениями Правительства Российской Федерации. Переоценки проводились с ц елью приведения балансовой стоимости основных средств в соответствии с действующими ценами и условиями их воспроизводства на дату переоценк и. Переоценка объектов основных средств позволяет получить объективные д анные об их общем объеме, отраслевой структуре, территориальном распред елении и техническом состоянии, а при определенных условиях будет спосо бствовать совершенствованию ценообразования, укреплению рыночных отн ошений и сохранности основных средств. В результате двух переоценок, про веденных в соответствии с постановлениями Правительства РФ с применен ием коэффициентов Госкомстата России, возникли большие расхождения ме жду реальной и балансовой стоимостью основных средств, в результате чег о балансовая стоимость оказалась явно завышенной. В целях устранения негативных явлений в ходе переоцено к основных средств начиная с 1995 г. В соответствии с названными постановлениями Правительства РФ организациями предоставлялось право осуществл ять переоценку основных средств как путем индексации, так и путем прямог о пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам, сложившим ся по состоянию на 1 января соответствующего отчетного года. Как было отмечен о, исключением являлось постановление Правительства РФ от 24.06.98 г. № 627 «Об ут верждении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке осн овных фондов». Проведение переоценки объектов основных средств регламентировано двумя нормативными акт ами, регулирующими бухгалтерский учет основных средств: приказом Минфи на России от 29.07.98. г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерско го учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (с изменени ями и дополнениями ) и приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Уч ет основных средств» (ПБУ 6/01)». Согласно данным приказам предприятие имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоцен ивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем и ндексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Таким образом, приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 26н (ПБУ 6/01) регламентированы : 1. право пре дприятия на проведение переоценки основных средств; 2. дата, на которую должны быть определен а восстановительная стоимость основного средства; 3. методы проведения переоценки; 4. порядок отражения результатов переоц енки на счетах бухгалтерского учета. Согласно приказу Минфина России от 28.06.2000 г. № 60н отчетная дата – та, на которую отражаются в бу хгалтерской отчетно сти результаты переоценки . Согласно общепринятым про цедурам переоценки основных средств переоценка производится после дат ы, на которую должна быть определена восстановительная стоимость основ ного средства. Такой порядок традиционно применялся в Российской Федер ации при проведении переоценок по постановлениям Правительства с 1992 год а. Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета с Междуна родными стандартами финансовой отчетности , утвержденной постановлением Правительства РФ от 06.03.98 г. № 283, Минфином России разработана и утверждена но вая редакция Положения по бухгалтерскому учету «Учет о сновных средств» (ПБУ 6/01) (приказ Минфина России от 30.03.01 г. № 26 н, зарегистрировано Минюстом России 28.04.01 г. № 2689 (далее – ПБУ 6/01, Положение ). В указ анном положении правила, относящиеся к переоценке объектов основных средств, приведены в полное соответствие с положениями МСФО. В частности, в от личие от ранее действовавшего ПБУ 6/97, ус тановлено, что переоценку группы однородных объектов основных средств могут проводить только коммерческие организации не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) по текуще й (восстановительной) стоимости. Методы переоценок объе ктов основных средств оставлены без изменений: путем индексации или пря мого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Согласно ПБУ 6/01, если организация приняла решение о переоценке по таким о сновным средствам, то в последующем они переоцениваются регулярно, чтоб ы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличались от текущей (восстановител ьной) стоимости. Поскольку приказ, в соответствии с которым утверждено у казанное положение, вводится в действи е начиная с бухгалтерской отчет но сти 2001 г., изложенные в Положении правила, кас ающиеся переоценки основных средств, в частности , отражения результатов переоценки на счетах бухгалтерско го учета, распространяются на переоценку основных средств в настоящий м омент. Как и прежние ПБУ 6/97, так и ПБУ 6/01 не распространяется на истекшую дату, т.е. нельзя осуществить переоценку объектов основных средств в те чение 2001 г. По состоянию на 1 января 2001 г. Речь может идти о переоценке по состоянию на 1 января 2002 г. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» применяют о рганизации – юридические лица (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений). Следовательно , применять норму ПБУ 6/01 при переоценке основных средств могут коммерческ ие организации. Некоммерческие организации в части переоценки не могут руководствоваться указанным положением . Восстановительная стоимость основных средств представляет собой сумм у затрат, которая должна была бы осуществить организация, ими владеющая, если бы должна была полностью заменить их на аналогичные новые объекты п о рыночным ценам и тарифам, существующим на дату переоце нки , включая затраты на приобретение (строительство), тр анспортировку и установку объекта. Решение организации о проведении переоценки по состоя нию на начало отчетного года должно быть оформлено соответствующим рас порядительным документом (приказом), обязательным для всех служб органи зации, которые будут задействованы в переоценке. Такой документ должен в ключать перечень входящих в группу однородных основны х средств. В перечне необходимо указать следующие данны е: - точное название переоцени ваемого объекта: дату изготовления (строительства), приобретения; дату п ринятия объекта к бухгалтерскому учету; - первоначальную стоимость объекта на дату переоценки; текущую (восстановительную) стоимость объекта после пр оведения переоценки; - остаточную стоимость; основание для переоценки (указывается документ, подтверждающий рыночную цену объекта, и ли прилагается заключение эксперта-оценщика, привлеченного для провед ения переоценки). Наиболее точным я вляется метод прямой оценки текущей (восстановительной) стоимости осно вных средств, в соответствии с которым стоимость объектов основных средств определяется путем пересчета указ анной стоимости по документально подтвержденным рыночным ценам на объ екты, аналогичные оцениваемым, сложившимся по состоянию на начало года. Для подтверждения рыночных цен, сложившихся по состоянию на начало года , в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету осн овных средств могут быть использованы:   данные о ценах на аналогичн ую продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовител ей;   сведения об уровне цен, полученные в органах государственной статистики, торговых инспекц иях и организациях, имеющих такие сведе ния и расположенных на соответствующи х территориях ;   сведения об уровне цен, опубликован ные в средствах массовой информации, специальной литературе, каталогах, рекламных объявлениях, пресс-релизах;   экспертные заключения о рыночной с тоимости однородных объектов основных средств. В качестве экспертных м огут быть использованы заключения специалистов территориальных орган ов Российского общества оценщиков, специалистов -оценщиков аудиторских фи рма, бюро технической инвентаризации. При использовании метода прямой оценки уточняется с тоимость основных средств, принадлежащих организации. Поэтому в соответствии с ПБУ 6/01 расходы, связанные с уточ нением стоимости имущества в собственности организации, могут быть включены в себестоимость продукции (работ , услуг) в составе общехозяйственных ра сходов. В соответствии с МСФО при перео ценке объекта основных средств накопленная амортизация на дату переоц енки переоценивается пропорционально изменению балансовой стоимости актива до вычета амортизации так, что после переоценки балансовая стоим ость равняется его переоцененной стоимости. Балансовая (учетная) стоимо сть, по определению МСФО, - это сумма, по которой актив признается в бухгалтерском балансе, за вычетом суммы накоп лений амортизации. В российских правилах бухгалтерского учета определ ение балансовой стоимости отсутствует. Ме то дическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, у твержденными приказом Минфина России от 20.07.98 г. № 33н, предусматривается пересчет суммы накоплений амортизации на начало отчетного года, в частности с помощью коэффициента пересчета при применении спос о ба прямого пересчета . Переоценке могут быть подвергнуты находящиеся в собст венности организации объекты основных средств, как действующие, так и на ходящиеся в резерве, на консервации, объекты основных средств, полученны е организацией на праве хозяйственного ведения или оперативного управ ления, которыми она пользуется и распоряжается в пределах, определенных ч. 1 ГК РФ. В связи с тем, что в бухгалтерско м учете организации указанное имущество учитывается на счете 01 «Основны е средства», переоценка таких объектов может быть произведена при участ ии собственника указанного имущества. Переоценки могут быть подвергнуты квартиры, числящиес я в бухгалтерском учете организации на счете 01 «Основные средства» с 2002 го да. Согласно МСФО увеличение в результате переоценки балансовой стоимости акт ива отражается в отчетности в разделе «Капитал» под заголовком «Резуль тат переоценки » . Однако сумма увеличен ия должна признаваться в качестве дохода в той степени, в какой она компе нсирует сумму уменьшения стоимости того же актива, признанную ранее в ка честве расхода. Уменьшение в результате переоценки балансовой стоимости актива должно признаваться в качестве расхода. Однако сумма уменьшения стоимости осн овных средств в результате переоценки должна вычитаться непосредствен но из соответствующей статьи «Результ ат переоценки», но в пределах, в которых это уменьшение не превышает вели чину данной статьи в отношении того же самого основного средства. Положение установлен порядок отражения результатов переоценки в бухгалтерском учете, в соответствии с котор ым, в частности, сумма дооценки объекта основных средств в результате пе реоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, прове денной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убы тков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убыт ков отчетного периода в качестве дохода. Сумма уценки объекта основных с редств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в ка честве расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится на уме ньшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм д ооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превы шение суммы уценки объекта основных средств над суммой дооценки, зачисл енной в добавочный капитал организации в результате переоценки, провед енной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытко в в качестве операционного расхода. ЗАКЛЮЧЕНИЕ. Отличительной ос обенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение пер воначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под во здействием производственного процесс а и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первонача льную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока и х службы путем начисления износа (амортизации) по установленным номам. Основные средства играют огромную роль в процессе труд а, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническу ю базу и определяют производственную мощь предприятия. На протяжении длительного периода использования основные средства пос тупают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в резул ьтате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстана вливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выб ывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальне йшего применения. Одним из показателей эффективного применения основн ых фондов является увеличение времени их работы (путем сокращения прост оев); коэффициента сменности; производительности (на базе внедрения ново й техники и технологии); фондоотдачи (т.е. увеличения выпуска готовой прод укции, объема выполняемых работ и услуг на каждый рубль основных фондов). Предприятия имеют право владения , п оль зования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, принадл ежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инве нтарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, неза висимо от того, полностью они амортизированы или нет. Безусловно , не все утверждения, приведе нные здесь, можно признать бесспорными, что естественно при очевидной неоднозначности многих положений бухг алтерских и налоговых нормативных документов. СПИСОК ЛИТЕРА ТУРЫ: 1. Федеральный закон «О бухга лтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (в редакции от 23.07.1998 г.); 2. Налоговый кодекс Рос сийской Федерации: часть первая – Федеральный закон от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ, часть вторая – Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117; 3. Гражданский кодекс РФ, часть вторая – Федеральный закон от 26.09.1996г. № 14-ФЗ; 4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н; 5. Положение по бухгалтерскому учету «У чет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н ; 6. Методические указания по бухгалтерск ому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 20.07.1998 г. № 33н4 7. Международный стандарт финансовой от четности МСФО 16; 8. Международные стандарты финансовой о тчетности 1999, М.: Аскери-АССА, 1999; 9. Комментарии к Новому плану счетов / Под ред. Руководителя Департамента методологии бухгалтерского учета и отч етности Минфина России А.С. Бакаева, М.: Информационное агентство «ИЛБ-БИН ФА», 2001; 10. Верещагин С.А. Учет выбытия основных средств. Бухгалтерский учет. 2001. № 18. С. 9.