Управление прибылью от продаж

В ВЕДЕНИЕ Социально-экономическое развитие России в период перехода к рыночным отношениям сопровождался качественными структурными сдвиг ами в сторону интенсификации производства. В этих условиях важным фактором дальнейшего развития любой ор ганизации является поток поступающих денежных средств, превышающих пл атежи. От наличия или отсутствия доходов будет зависеть, в конечном счет е, возможность функционирования организации, ее конкурентоспособность и финансовое состояние. Основной источник доходов организации – выручка о т реализации продукции, а именно та ее часть, которая остается за вычетом материальных, трудовых и денежных затрат на производство и реализацию п родукции. По этому важная задача каждого хозяйствующего субъекта – пол учить больше прибыли при наименьших затратах путем соблюдения строгог о режима экономии и расходования средств и наиболее эффективного их исп ользования. А это в свою очередь зависит от успешного управления формиро ванием прибыли. Целью курсовой работы являет ся выявление проблем в управлении формированием прибыли от продаж и исс ледование направлений совершенствования данного элемента финансовог о менеджмента в Российской Федерации на примере ОАО “ Сыктывкарский ЛВЗ ”. Среди задач данной работы можно выделить следующие: - изучение теоретических ас пектов управления операционной прибылью; - выявление факторов, опреде ляющих размер прибыли; - оценка влияния факторов на прибыль; - изыскание резервов ее ув еличения; - исследование проблем в уп равлении формированием прибыли от продаж на российск их предприятиях; - изучение возможных перс пектив развития данного элемента финансового менеджмента в Российско й Федерации. Методологической базой проведенного исследования по служили Налоговый кодекс Российской Федерации, Положения по бухгалтер скому учету, труды зарубежных и отечественных экономистов, публикуемые в печати материалы (журналы “Финансы и кредит”, “Финансы”, “Эко”, “Менедж мент в России и за рубежом”, газеты “Экономика и жизнь”, “Финансовая газе та”). Практическую основу курсовой раб оты составили плановые и отчетные данные ОАО “ Сыктывка рский ЛВЗ ”, а именно: отчеты о прибылях и убытках, см еты затрат, калькуляции себестоимости, расчеты товарной продукции. 1. Экономическое с одержание операционной прибыли 1.1 Прибыль как экономическая категория, ее функции. Виды прибыли Экономическая сущность прибыли является одной из сложных и дискуссионных проблем в современной экономической теории. В Краткой экономической энциклопедии представлено следующее определе ние прибыли: “… Прибыль – экономическая категория, выражающая конечные результаты хозяйственной деятельности отдельного предприятия, отрасли, народного хозяйства в целом; одна из основных форм стоимости прибавочного продукт а; одна из форм чистого дохода. [15] В зарубежной литературе приводятся различные опреде ления прибыли: 1) доход тех, кто обеспечивает эко номику предпринимательскими способностями или нормальной прибылью; 2) вознаграждение предпринимателя за риск, новые идеи и усилия, которые он вкладывает в бизнес; 3) “безусловный” доход от факторов пр оизводства; 4) основной объект реализации распре делительной функции финансов предприятий; 5) “монопольный” доход и пр.… С марксистской позиции прибыль является превращенной фор мой прибавочной стоимости и определяется как разница между выручкой от реализации товара и затратами капитала. Ключевым вопросом, который лежит в основе расхождений между различными экономическими школами, является вопрос об источнике прибыли. Меркантилисты считали, что прибыль создается в обращен ии, и ее источником выступает внешняя торговля. А. Смит и Д. Рикардо утверждали, что прибыль – это вычет из продукт а труда рабочего. К. Маркс доказал, что прибыль создается прибавочным тру дом наемного рабочего. Ж. Б. Сэй трактовал прибыль как вознаграждение за т руд предпринимателя. А. Маршалл говорил, что прибыль – это вознагражден ие за труд по управлению производством. Й. Шумпетер понимал под прибылью результат использования способностей предпринимателя к творчеству. В настоящей работе исследуется прибыль от продаж (операционная прибыль), и сточник которой можно определить следующим образом – им является выру чка от реализации продукции, выполнении работ, оказании услуг за вычетом издержек, затраченных на производство и реализацию продукции (работ, ус луг). В российском законодательстве определение прибыли можно найти лишь в Налоговом Кодексе (гл. 25), хотя ее употребление встречается в н ормативных актах бухгалтерского учета. Например, в Положении по бухгалт ерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” представлено со держание отчета о прибылях и убытках, в котором можно увидеть следующие виды прибыли: валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогооблож ения, прибыль от обычной деятельности, чистая прибыль. Эти определения н ормативно не закреплены и могут употребляться в самых различных контек стах. Кроме этого используются также следующие термины – бухгалтерска я прибыль, балансовая прибыль, прибыль нормальная, прибыль экономическа я, операционная прибыль и др. [ 4 ] В Большом Экономическом Словаре рассмотрены шестьдесят четыре вида пр ибыли, такие как “прибыль случайная” (увеличение собственного капитала в результате случайных операций, не являющихся характерными для обычно й хозяйственной деятельности), “прибыль нормальная” (в зарубежной эконо мике под ней понимается вознаграждение за выполнение предпринимательс ких функций; является элементом внутренних издержек наряду с внутренне й рентой и внутренней заработной платой), “прибыль упущенная” (потенциал ьная прибыль, которая не была получена), “прибыль “пик ап” (прибыль, получе нная в результате свопа облигаций, а также валютного или процентного сво па), “прибыль “брейк-ивен” (уровень операций, когда в течение указанного п ериода получают такую же прибыль (не меньше и не больше ) к ак и за предыдущий) и прочие. Прибыль как важнейшая категория рыночных отношени й выполняет ряд важнейших функций. Современные экономисты, используя ра зные формулировки, выделяют несколько функций прибыли: · Прибыль является критерием и показателем эффективности деятельности предприятия. Прибыль – дене жное выражение денежных накоплений, создаваемых предприятиями любых ф орм собственности. Как экономическая категория она характеризует фина нсовый результат предпринимательской деятельности предприятий. Прибы ль является показателем, который наиболее полно отражает эффективност ь производства, объем и качество произведенной продукции, состояние про изводительности труда, уровня себестоимости; · Прибыль обладает стимулир ующей функцией. Выступая конечным финансово-экономическим результатом , предприятий прибыль играет ключевую роль в рыночном хозяйстве. За ней з акрепляется статус цели, что предопределяет экономическое поведение х озяйствующих субъектов, благополучие которых зависит как от величины п рибыли, так и от принятого в национальной экономике алгоритма ее распред еления, включая налогообложение. [1 7 ] Прибыль – основной источник роста собственного капитала . В условиях рыночных отношений собственники и менеджеры, ориентируясь н а размер прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, принимают реше ния по поводу дивидендной и инвестиционной политики, проводимой предпр иятием с учетом перспектив его раз вития. Прибыль в рыночной экономике – движущая сила и источник об новления производственных фондов и выпускаемой продукции, источник с оциальных благ для членов трудового коллектива. Однако существуют и альтернативные точки зрения по поводу стимулирующей функции прибыли. Крупнейший собственник начала Х Х века Генри Форд считал: “Мотив только лишь прибыли, хотя и считается про чным и практическим на самом деле вовсе не практичен, ибо, как мы уже говор или, целью его является повышение цен для потребителя и снижение заработ ной платы. Вследствие этого он постоянно суживает рынок сбыта и в конце к онцов ухудшает сам себя.” Об аналог ичной ситуации свидетельствуют результаты анализа деятельности совре менных предприятий: “…В отдельных хозяйствующих субъектах преобладает стремление извлечь прибыль в целях увеличения фонда оплаты труда в ущер б производственному и социальному развитию коллектива. Более того, выяв лены факты получения “незаработанной” прибыли, т. е. образующейся не в ре зультате эффективной хозяйственной деятельности, а путем изменения, на пример, структуры выпускаемой продукции.” 1.2. Операционная прибыль. Фо рмирование операционной прибыли Прибыль от реализации, именуемая в теоретических материала х операционной прибылью, как правило, - главная составляющая прибыли отч етного периода. Это разница между выручкой от реализации и затратами на реализованную продукцию, т.е. себестоимостью, коммерческими и управленч ескими расходами. На ее долю приходится в настоящий момент 90-95 % общей суммы балансовой прибыли . Во многих организациях она является единственным источни ком формирования балансовой прибыли. Следует учитывать различия в содержании прибыли, определ яемой налоговым и бу хгалтерским (финансовым) учетом. С 2002 года в России законодательно вводится налоговый учет Фе деральным законом РФ от 06.08.01 № 110-ФЗ. Однако еще с 1995 года постановлением прави тельства РФ от 01. 07.95 № 661 “О внесении изменений и дополнений в Положение с сос таве затрат…” началось разделение учета в РФ на финансовый и налоговый. Это касалось в основном исчисления затрат: ряд расходов организации при исчислении налогооблагаемой прибыли не должен превышать установленны х нормативов, однако в бухгалтерском учете они должны отражаться по факт ическим данным. Поэтому при составлении налоговой отчетности приходит ься корректировать данные бухгалтерского учета. Чтобы избежать этого, в о многих организациях учет изначально стараются вести в целях налогооб ложения, чем фактически искажается бухгалтерская отчетность, особенно отчет о финансовых результатах. [1 1 ] В соответствии с Налоговым Кодексом РФ (ч. 2, гл. 25) с 2002 года налогоплательщик и должны вести особый порядок учета и группировки объектов и хозяйствен ных операций для целей налогообложения, который существенно отличаетс я от порядка и правил бухгалтерского учета, и по итогам каждого отчетног о (налогового) периода исчислять налоговую базу по каждому налогу. По определению Американской ассоциации бухгалтеров, “бухгалтерский уч ет – это процесс идентификации информации для выработки, обоснования и принятия решений.” Налоговый учет определен НК РФ (ст. 313) как “система обо бщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе да нных первичных документов, сгруппированных в установленном Кодексом п орядке”. Бухгалтерский учет призван обеспечить определенных лиц информацией, н еобходимой для принятия правильных решений. Целью налогового учета является формирование полной и дост оверной информации о порядке учета хозяйственных операций для целей на логообложения, а также обеспечение информацией внутренних и внешних по льзователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своев ременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов. [ 9 ] Методика ведения налогового учета должна быть отражена в специальном р азделе учетной политики организации. Например, для налогового учета при были в учетной политике должны быть отражены порядок формирования дохо дов и расходов, порядок определения расходов, учитываемых для целей нало гообложения в текущем (налоговом) периоде, сумма остатков расходов (убыт ков), подлежащих отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, по рядок формирования сумм, создающих резервы, а так же сумма задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль. Данные налогового учета должны быть подтверждены первичными документа ми, аналитическими регистрами налогового учета, расчетами налоговой ба зы. Каждая организация самостоятельно формирует и утверждает порядок в едения налогового учета, исходя из своих потребностей, специфики деятел ьности и законодательства о налогах. Налоговым кодексом РФ (гл. 25) установлен порядок ведения налогового учета при исчислении прибыли для цели налогообложения (ст.315) и определен перечень доходов и расходов, учитывае мых при этом. Налоговая база по налогу на прибыль определяется нарастающим итогом с н ачала года из периода в период. Сумма доходов и расходов в каждом отчетном периоде должна исчисляться р аздельно от реализации товаров (работ, услуг), собственного имущества, це нных бумаг, покупных товаров, финансовых инструментов, основных средств , товаров (работ, услуг), обслуживающих производств и хозяйств. Прибыль (уб ыток) от реализации определяется как разница между доходами и расходами от реализации, прочими доходами и расход ами. Важным моментом является следующий: все организации с января 2002 года (за и сключением имевших оборот менее 1 млн. руб. в среднем за каждый из четырех за предшествующих кварталов) обязаны применять метод начислений при оп ределении момента признания доходов и расходов для исчисления налога н а прибыль, при котором доходы признаются в отчетном периоде, в котором он и имели место, независимо от поступления денежных средств (доходы от реа лизации – в день отгрузки, передачи товаров); расходы так же признаются, н езависимо от фактической оплаты денежных средств. Организации обязаны будут по состоянию на 1 января 2002 года исчислить отдельно налоговую базу, с вязанную с корректировкой доходов и расходов при переходе на метод начи слений, и уплатить с нее налог равными долями в течение 2002 года. [1 3 ] Кассовый метод смогут использовать только те, у кого сумма выручки от ре ализации в предыдущие четыре квартала в среднем не превышала 1 млн. руб. Ка ссовым методом в настоящий момент исчисляют выручку большинство орган изаций. При этом методе доходы признаются по мере поступления денежных средств в кассу или на расчетный счет, а расходы признаются только после их фактической оплаты. В настоящий же момент происходит следующее: большинство организаций пр изнают доходы в периоде по оплате, а расходы – как придется, и оплаченные , и не оплаченные, но фактически произведенные в периоде и документально подтвержденные. Приятным нововведением для налогоплательщиков яв илась возможность переносить убытки: с 2002 года можно уменьшать налоговую базу на сумму убытка (или ее часть), полученную в предыдущем налоговом пер иоде, и погашать ее 10 лет. Организации, определяющие выручку от реализации продукции и расходы по методу начисления в течение отчетного периода, обязаны подр азделять расходы на прямые и косвенные. Следует отметить, что в НК (гл. 25) установлен перечень р асходов, относимых к перечисленным выше группам расходов, которые можно принимать при исчислении налогооблагаемой прибыли. Перечень расходов, учитываемых для исчисления прибыли в финансовом учете, несколько иной и определяется ПБУ 10/1999 “Расходы организации” (приказ МФ РФ от 06.05.99 № 33н с доп. и и зм.). Новым в отнесении расходов являются принципы обоснованности расход ов: расходами признаются обоснованные затраты (экономически оправданн ые затраты, оценка которых выражена в денежной форме) и документально по дтвержденные (затраты, подтвержденные документами, оформленными в соот ветствии с законодательством РФ). [ 3 ] Изменены правила признания следующих видов расходов: аморт изация, проценты по долговым обязательствам, убытки от реализации имуще ства подлежат вычету равными долями в течение остаточного срока службы имущества. Значительные новшества ввод ятся по налоговому учету основных сред ств. Порядок признания в целях налогообложения расходов на амортиз ацию несколько иной по сравнению с финансовым учетом. В Налоговом кодексе дается четкое определение амортизируемого имущест ва (ст. 256). Амортизируемыми признаются имущество, результаты интеллектуал ьной собственности, которые находятся у организации на праве собственн ости и используются ею для извлечения доходов и стоимость которых погаш ается путем начисления амортизации. В соответствии с Налоговым кодексом амортизация на числяется исходя из первоначальной стоимости объектов основных средст в, поэтому дается четкое определение основных средств – это часть имуще ства со сроком полезного использования более 12 месяцев, применяемого в к ачестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услу г) или для управления организацией; а так же первоначальной стоимости – это сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и довед ение до состояния в котором оно пригодно для использования). К амортизир уемому имуществу относятся также и нематериальные активы. [ 6 ] В налоговом учете все амортизируемое имущество распределяется по амор тизируемым группам в соответствии со сроком его полезного использован ия, который определяется налогоплательщиком самостоятельно при вводе его в эксплуатацию. Однако следует отметить, что классификация основных сред ств, включаемых в амортизационные группы, определяется правительством РФ. Пока такой классификации нет. Но до 2002 года классификация основных сре дств на группы в целях начисления амортизации при начислении затрат и пр ибыли для налогообложения, сроки полезного их использования в виде годо вых норм амортизации определены постановлением Правительства от 22.10.90. г. № 1072 “О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановлени е основных фондов народного хозяйства СССР”. [ 2 ] В налоговом учете разрешены 2 метода начисления амортизаци и: линейный и нелинейный. Заметим, что по методологии бухгалтерского уче та в соответствии с ПБУ 6/2001 организации имеют право устанавливать один из четырех способов начисления амортизации по отдельным группам основных средств: это линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания сто имости пропорционально сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). В налоговом учете особым образом признаются расходы на ремонт основных средств (ст.260 НК РФ), они учитываются в составе прочих расходов в том отчетн ом периоде, в котором были осуществлены. Как мы видим, существуют значительные различия в определении прибыли на логовым и бухгалтерским учетом – как в определении доходов, исчислении расходов, так и в начислении амортизации. В данный момент большинство ор ганизаций ведет учет с ориентацией на налоговый, что искажает фактическ ие финансовые результаты. Необходимость исследования фактически получ енной прибыли вынуждает обращаться к первичным данным бухгалтерского учета, с помощью которых можно более или менее точно определить составля ющие прибыли от реализации. На операционную прибыль оказывают влияние следующ ие укрупненные факторы: объем реализованной продукции, ее себестоимост ь, оптовые цены, структурные и ассортиментные сдвиги. Каждый из названны х факторов тоже находится под воздействием целой группы первичных факт оров. Например, в себестоимость включаются затраты на оплату труда, мате риальные затраты, суммы начисленной амортизации, отчисления на социаль ные нужды и прочие. Большую роль в управлении операционной прибыли занимает система “Взаи мосвязь издержек, объема реализации и прибыли” ( CVP ) или анализ безубыточности. Дан ный метод управленческих расчетов называют еще маржинальным анализом или содействия доходу. Разработан в 1930 году американским инженером Уолте ром Раутенштрахом как метод планирования, известный под названием граф ика критического производства. Впервые подробно описан в отечественно й литературе в 1971 году Н. Г. Чумаченко, а позднее – А. П. Зудилиным. В основу ме тодики положено деление производственных и сбытовых затрат в зависимо сти от изменения объема производства на переменные и постоянные и ис пользование категории м аржинального дохода. Переменные затраты зависят от объема производства и продаж и продукции. В основном это прямые затраты ресурсов на производство и ре ализацию продукции (прямая заработная плата, расход сырья, материалов, т оплива, электроэнергии и др.). Отдельные элементы переменных расходов в с вою очередь в зависимости от темпов их изменения подразделяются на проп орциональные, прогрессивные и дегрессивные. Но в среднем переменные ра сходы изменяются пропорционально объему производства продукции. [ 19 ] Постоянные затраты не зависят от динамики производ ства и продажи продукции. Одна их часть связана с производственной мощно стью предприятия (амортизация, арендная плата, заработная плата управле нческого и обслуживающего персонала на повременной оплате и общехозяй ственные расходы), другая – с управлением и организацией производства и сбыта продукции (затраты на исследовательские работы, рекламу, на повыш ение квалификации работников и др.). Можно также выделить индивидуальные постоянные затраты для каждого вида продукции, общие для нескольких од нородных видов продукции и общие для предприятия в целом. Маржинальный доход предприятия – это выручка минус переменные издерж ки. Маржинальный анализ широко применяется в странах с развитыми рыночным и отношениями. Он позволяет изучить зависимость прибыли от небольшого к руга наибол ее важных факторов (см. рис. 1. ) и на основе этого управ лять процессом формирования ее величины. Рис. 1. Схема формирования различны х видов операционной прибыли предприятия . Управление операционной прибылью – сложный и тру доемкий процесс, поскольку на прибыль влияет множество различных факто ров: как внешних, так и внутренних. Как и любое управление, управление приб ылью от реализации сводится к трем этапам: учет, анализ, планирование. [ 16 ] Эти этапы более подробно будут рассмотрены в следующих главах. 2. Управление формированием прибылью от продаж ОАО “Сыктывкарски й ЛВЗ” 2.1 . Основные методы управлени я формированием прибылью от продаж Процесс управления формированием операционной прибыли н ачинается с планирования. От того, насколько достоверно определена плановая прибыль, будет зависеть успешная финансово-хозяйственная деятельность предприятия. Расчет плановой прибыли должен быть экономически обоснованным, что поз волит осуществлять своевременное и полное финансирование инвестиций, прирост собственных оборотных средств, соответствующие выплаты рабочи м и служащим, а также своевременные расчеты с бюджетом, банками и поставщ иками. Следовательно, правильное планирование прибыли на предприятиях имеет ключевое значение не только для предпринимателей, но и для эконом ики в целом. Рассмотрим основные способы планирования прибыли от реализации товарной продукции. Главные из них – метод прямого счета и аналитический. Метод прямого счета наиболее широко распространен в организациях в сов ременных условиях хозяйствования. Он применяется, как правило, при небол ьшом ассортименте выпускаемой продукции. Сущность его заключается в то м, что прибыль (П) исчисляется как разница между выручкой от реализации пр одукции (В) в соответствующих ценах и полной ее себестоимостью за вычето м НДС и акцизов (С). Расчет ведется по формуле: П = В -С (1) Расчету приб ыли предшествует определение выпуска сравнимой и несравнимой товарной продукции в плановом году по полной себестоимости и в ценах, а также оста тков готовой продукции на складе и товаров, отгруженных на начало и коне ц планового года. Расчет прибыли методом прямого счета прост и доступен. Однако он не позв оляет выявить влияние отдельных факторов на плановую прибыль, и при боль шой номенклатуре выпускаемой продукции очень трудоемок. Аналитический метод планирования прибыли применяется при большом ассо ртименте выпускаемой продукции, а также как дополнение к прямому методу в целях его проверки и контроля. Преимущество этого метода состоит в том, что он позволяет определить влияние отдельных факторов на плановую при быль. При аналитическом методе прибыль определяется не по каждому виду выпускаемой в предстоящем году продукции, а по всей сравнимой продукции в целом. Исчисление прибыли аналитическим методом состоит из трех после довательных этапов: а) определение базовой рентабельности как частного от деления ожидаемо й прибыли за отчетный год на полную себестоимость сравнимой товарной пр одукции за тот же период; б) исчисление объема товарной продукции в плановом периоде по себестоим ости отчетного года и определение прибыли на товарную продукцию, исходя из базовой рентабельности; в) учет влияния на плановую прибыль различных факторов: снижения (повыше ния) себестоимости сравнимой продукции, повышения качества ее и сортнос ти изменения ассортимента, цен и т.д. При этом методе прибыль по несравнимой продукции определяется отдельн о. На основе найденного таким образом уровня базовой рентаб ельности и планируемого объема товарной продукции по себестоимости от четного года исчисляется прибыль планируемого года с учетом влияния одного фактора – изменения объем а сравнимой товарной продукции. Поскольку плановый уровень рентабельности отлича ется от базового в результате изменения себестоимости, цен, ассортимент а, сортности, то на следующем этапе планирования определяется влияние эт их факторов на плановую прибыль. Для окончательного расчета плановой пр ибыли от реализации продукции учитывается прибыль по остаткам готовой продукции и товаров, отгруженных на начало и конец планового года. Кроме изложе нных выше способов планирования прибыли – методом прямого счета и анал итическим – существует так называемый метод совм ещенного расчета . В этом случае применяются элемен ты первого и второго способов. Так, стоимость товарной продукции в ценах планового года и по себестоимости истекшего года определяется методом прямого счета, а воздействие на плановую прибыль таких факторов, как изм енение себестоимости, повышение качества, изменение ассортимента, цен и др., выявляется с помощью аналитического метода. Исчисление оптимального размера прибыли становится важнейшим элементом планирования предпринимательской дея тельности на современном этапе хозяйствования. Для прогнозирования максимально возможной прибыли в планируемом году целесообразн о, исходя из опыта западного пр едпринимательства, сопоставить выручку от реализации продукции с обще й суммой затрат, подразделяемых н а переменные, постоянные и смешанные. Как известно, к переменным затратам относятся расходы на сырье, материалы, электроэнергию, трансп орт и др. Эти затраты изменяются пропорционально изменению объема производства. Постоянные затраты - это такие, которые не изменяются в зависимости от роста амортизацио нные отчисления, уплата процентов за кредит, арендная плата, оплата труда управленческого персонала, адм инистративные расходы и др. Смеша нные затраты включают как переменн ые, так и постоянные расходы, т аковыми, например, являю тся почтово-телеграфные расходы, затраты на проведение текущего ремонта оборудования и др. Большую роль в обосновании управленческ их решений в бизнесе играет маржинальный анализ , методика которого базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей : издержками, объемом производства (продажи) продукции и прибылью и прогн озировании величины каждого из этих показателей при заданном значении других. Данный метод управленческих расчето в называют еще анализом безубыточности или содействия доходу. Он был разработан в 1930 г. амер иканским инженером Уолтером Раутенштрахом , как метод планирования, известный под название м графика критического объема производства . Впервые подробно был описан в отечественной л итературе в 1971 г. Н.Г. Чумаченко, а позднее — А.П. Зудилиным . Маржинальный доход предприятия — это выручка минус переменные издержки. Маржинальный доход на единицу изделия представляет собой разность меж ду ценой этой единицы и удельными переменными затратам. Он вк лючает в себя не только постоянные затраты, но и прибыль. Маржинальный анализ (анализ безубыто чности) широко применяется в странах с развитыми рыночными отношениями. Он позволяет изучить зависимость прибыли от небольшого круга наиболее важных факторов и на основе этого управлять процессом формирования ее в еличины. Основные возможности маржиналь ного анализа состоят в определении : · безубыточного объема пр одаж ( порога рентабельности , окупаемости издержек) при заданных соотношениях цены, посто янных и переменных затрат; · зоны без опасности (безубыточности) предприятия; · необходимого объема продаж д ля получения заданной величины прибыли; · критиче ского уровня постоянных затрат при заданном уровне м аржинального дохода ; · критическ ой цены продаж при заданном объеме продаж и уровне переменных и постоянн ых затрат. С помощью маржинального анализа обосновываются и другие упра вленческие решения: выбор вариантов изменения производственной мощнос ти, ассортимента продукции, цены на новое изделие, вариантов оборудовани я, технологии производства и др. Проведение расчетов по методике марж инального анализа требует соблюдения ряда условий : · необходимость деления и здержек на две части: переменные и постоянные; · переменные издержки меняются пропорционально объему производства (продажи) продукции; · постоянные издержки не измен яются в пределах релевантного (значимого) объема производства (продажи) продукции, т.е. в диапазоне деловой активности предприятия, который уста новлен исходя из производственной мощности предприятия и спроса на про дукцию; · тождество производства и про дажи продукции в рамках рассматриваемого периода времени, т.е. запасы го товой продукции существенно не изменяются; · эффективность производства, уровень цен на продукцию и потребляемые производственные ресурсы не бу дут подвергаться существенным колебаниям на протяжении анализируемог о периода; · пропорциональность поступле ния выручки объему проданной продукции. Организации более выгодно, если на единицу продукции приходи тся меньшая сумма постоянных затрат. Это возможно при достижении максим ума объема производства и продажи продукци и на имеющихся производственных мощностях. Если при сп аде производства продукции переменные затраты сокращаются пропорцион ально, то сумма постоянных затрат не изменяется, что приводит к росту себ естоимости продукции и уменьшению суммы прибыли. Разделение всей совокупности опер ационных затрат предприятия постоянные и переменные позволяет испол ьзовать также механизм управления прибылью от продаж, известный как “оп ерационный леверидж (рычаг)”. Действие или эффект операционного рычага п роявляется в том, что любое изменение выручки от реализации продукции вс егда порождает более сильное изменение прибыли. Иначе – постоянные изд ержки самим фактом своего существования вызывают непропорционально бо лее высокое изменение операционной прибыли предприятия при любом изме нении объема реализации продукции вне зависимости от размера предприя тия, отраслевых особенностей его операционной деятельности и других фа кторов. Но степень такой чувствительнос ти операционной прибыли к изменению объема реализации продукции неодн означна на предприятиях, имеющих различные соотношения постоянных и пе ременных затрат. Чем выше удельный вес постоянных затрат в общей сумме операционных затрат предприятия, тем в большей степ ени изменяется сумма операционной прибыли по отношению к темпам измене ния объема реализации продукции. Соотношение постоянных и переме нных операционных затрат предприятия, позволяющее использовать механи зм операционного левериджа с различной интенсивностью воздействия на операционную прибыль предприятия, характеризуется “коэффициентом опе рационного левериджа”: Кол = Ипос / Иобщ (2). Чем выше значение коэффициента о перационного левериджа на предприятии, тем в большей степени оно способ но ускорять темпы прироста операционной прибыли по отношению к темпам п рироста объема реализации продукции. Конкретное соотношение прироста суммы операционной прибыли к сумме объема реализа ции продукции, достигаемое при определенном коэффициенте операционног о левериджа, характеризуется показателем “эффект операционного левериджа”: Эол = П / В (3). Проявление механизма операционного левери джа имеет ряд особенностей, которые необходимо учитывать в процессе его исп ользования для управления прибылью. Сформулируем основные из этих особ енностей: 1. Положительное воздействие операционного л евери джа начинает проявляться лишь после того, как организация преодолело точку безубыточности своей операцион ной деятельности. 2. П осле преодоления точки безубыточности, чем выше коэффиц иент операционного левериджа, тем большей силой воздействия на прирост прибыли будет обладать предприятие, наращивая объем реализации. 3. Н аибольшее положи тельное воздействие операционного левериджа достигается в поле, макси мально приближенном к точке безубыточности. 4. М еханизм операцио нного левериджа имеет и обратную направленность – при любом снижении о бъема реализации продукции в еще большей степени будет уменьшатся разм ер валовой операционной прибыли. 5. Э ффект операционн ого левериджа стабилен только в коротком периоде. Понимание механизма проявления операционн ого левериджа позволяет целенаправленно управлять соотношением посто янных и переменных издержек в целях повышения эффективности операцион ной деятельности. Это управление сводится к изменению значения коэффиц иента операционного левериджа при различных тенденциях конъюнктурыры товарного рынка и стадиях жизненного цикла организации. При неблагоприятной конъюнктуре товарного рынка, определяющей возмо жное снижение объ е м ов реализации продукции, а так же на ранних стадиях жизненного цикла орг анизации, когда им еще не преодолена точка безубыточности, необходимо п ринимать меры к снижению значения коэффициента. И наоборот при благопри ятной конъюнктуре товарно го рынка и наличии о пределенно го предела безопасности (запаса пр очности) требования к осуществлению режима экономии постоянных затрат могут быть существенно ослаблены – в такие периоды организация может з начительно расширить объем реальных инвестиций, проводя реконструкц ию и модернизацию производственных основных фондов. Прибыль от продаж, важнейшая составная часть бухгалтерской прибыли, зависит от трех основных факторов: 1 . количества р еализованной продукции по каждой позиции ном енклатуры. 2. уровня себестоимости единицы продукции по каждой позиции номенклату ры. В современных условиях хозяйствования себ естоимость с течение отчетного периода изменяется в связи с инфляцией, п оэтому при планировании и анализе в расчет принимаются средние показат ели себестоимости единицы продукции. 3. уровня цен, по которым реализуется конкретные виды пр одукции. При планировании и анализе в расчет принимаются средние цены. Существ уют два основных подхода к факторному анализу прибыли от продаж: прямые расчеты по каждой позиции номенклатуры и экспресс анализ прибыли от про даж . 2.2 Анализ приб ыли от продаж ОАО “Сыктывкарский ЛВЗ” ГУП Республики Коми "Сыктывкарский ликер о-водочный завод" было создано в соответс твии с Указом Главы Республики Коми от 04.06.1998 г. № 204 на производственных площа дях ГУП Винодельческий завод "Сыктывкарский" (был основан 31 марта 1970 г. как з авод вторичного виноделия). Организация была реорганизовано 1 марта 2007 года в ОАО «Сыктывкарский ЛВЗ». Фирменное наименование орган изации – ОАО Республи ки Коми "Сыктывкарский ликеро-водочный завод". Сокращенное наименование организации – ОАО РК "Сыктывкарский ЛВЗ». Организационно-правовая форма – открытое акционерное общество. Место регистрации – Республика Коми, г. Сыкт ывкар. Регистрирующий орган – И нспекция Федеральной Налоговой Службы города Сыктывкара. Регистрационный номер – В Единый государс твенный реестр юридических лиц (ИМНС РФ по г.Сыктывкару) внесена запись 1.03.2007 г. за основным государственным регистрационным номером 1071101001740. Юридический адрес и фактическое местонахождени е предприятия – 167983, Республика Коми, г. Сыктывкар, ул. Печорская, 69. Учредительным документом акционерного общества является устав, утвержденный учредителями. Согласно уставу ОАО «Сыктывкарского ЛВЗ» размер уставного капитала равен 121 765 тыс.руб. Единственным акционеро м организации с 17.04.2009 является ООО «Агрохолдинг». Директором ОАО «Сыктывк арский ЛВЗ» назначен Сердитов Александр Борисович . На сегодняш ний день ОАО РК "Сыктывкарский ЛВЗ" является одним из крупнейших произво дителей алкогольной продукции Северо-Западного региона. Завод входит в список крупнейших налогоплательщиков Республики Коми. Продукция завода пользуется популярностью не только в Республике Коми, но и за ее пределами. ОАО РК "Сыктывкарский ликероводочный завод" осуществляет свою деятельн ость по следующим направлениям: - производство, хранение и поставка произведенных спиртных напитков (вод ки и ликероводочных изделий); - производство и реализация кондитерских изделий (пряники, восточные сла дости); Оптовые скла ды завода расположены в селе Объячево, в городе Ухте, в городе Усинске, в г ороде Печоре, в городе Инте, в городе Воркуте. Организации в 2009 году выпускало 12 наименований водок, 6 наименований в одок особых , 5 наименований настоек сладких, 2 наименования настоек горьких и 1 бальзам. Рецептуры большинства изделий разработаны специалистами организации совместно с ведущими российски ми научно-исследовательскими институтами. В 2009 году начато производство настойки горькой «Асьядор», фигурных пряников в ассортименте. Основные показ атели финансово-хозяйственной деятельности организации за 2007, 2008, 2009 годы приведены в приложении 1. По данным этих показателей видно , что предприятие наращивает выпуск производства водки и ликероводочных изделий, однако снизилось производство кондитерских изделий . К 2009 году п редприятие сократило объемы производства кондитерских изделий на 135 тон н. В 2009 году прибыль от продаж выросла по сравнению с 2007 годом на 31299 тыс.ру б. , и на 16313 тыс.р уб . по сравнению с 2008 годом . Не обходимо отметить , что планово-экономический отдел не занимаетс я планированием прибыли от реализации товарной продукции. Учет затрат ведетс я котловым методом или методом накопления затрат по средней стоимости. Э то связано с тем, что предприятие включает в себя много подразделений: ку пажное отделение, водочное отделение, цех розлива, склад готовой проду кции, здание администрации, затраты на содержание каждого подразделени я считать гораздо труднее, чем в целом по организации, поэтому учет затра т ведется котловым методом, при котором все эти затраты включаются в себ естоимость. Для того , чтобы оценить на сколько эффективно орга низация управляет прибылью от продаж необходи мо провести маржинальный а н ализ прибыли от продаж . Для этого рассчитаем переменные и п остоянные издержки , маржинальны й доход , точку безубыточности в натуральном и стоимостно м выражении для ликероводочных и кондитерски х изделий , коэффициент опер ационного левериджа , эффект операционного ливереджа. Маржинальный доход (М) рассчитывается по фо рмуле 1. M = S – V (1), где S — выручка от реализации; V — совоку пные переменные затраты. Точка безубыточности — это объем выпу ска, при котором прибыль предприятия равна нулю, т.е. объем, при котором вы ручка равна суммарным затратам. Иногда ее называют также критическим об ъемом: ниже этого объема производство становится нерентабельным. Алгебраическим методом точка нулевой п рибыли рассчитывается исходя из следующей зависимости: I = S -V - F = (p * Q) - (v * Q) - F = 0 (2), где I — величина прибыли; S — выручка; V — совокупные переменные затраты, F — совокупные постоянные затраты Отсюда находим крити ческий объем: Q ' = F / (p-v) (3), где Q ' — точка безубыточности (критический объем в натуральном выражени и). Критический объем производства и реали зации продукции можно рассчитать не только в натуральном, но и в стоимос тном выражении: S = F * p /(p - v) = Q' * p (4), где S — критический объем производства и реализации продукции. Экономический смысл этого показателя — выручка, при которой прибыль равна нулю. Если фактическая выручка пре дприятия больше критического значения, оно получает прибыль, в противно м случае — убыток. Еще один аналитический показатель, пре дназначенный для оценки риска, — « зона безопасности», т.е. разность между фактическим и критическим об ъемами выпуска и реализации (в натуральном выражении): З б = О ф - Q ' (5), где З б — зона безопасности; О ф — фактический объем выпуска и реа лизации продукции. Зона безопасности характеризует риск п редприятия: чем она меньше, тем больше риск того, что фактический объем пр оизводства и реализации продукции не достигнет критического уровня Q' и предприятие окажется в зоне убытков. Соотношение постоянных и переменных опер ационных затрат предприятия, позволяющее использовать механизм операц ионного левериджа с различной интенсивностью воздействия на операцион ную прибыль предприятия, характеризуется “коэффициентом операционног о левериджа”: Кол = F / ( F + V ) (6 ) . Чем выше значение коэффициента о перационного левериджа на предприятии, тем в большей степени оно способ но ускорять темпы прироста операционной прибыли по отношению к темпам п рироста объема реализации продукции. Конкретное соотношение прироста суммы операцион ной прибыли к сумме объема реализации продукции, достигаемое при опреде ленном коэффициенте операционного левериджа, характеризуется по казателем “эффект операционног о левериджа”: Эол = П / S (7 ). Воздействие операционного рычага мо жно определить иначе: Эол = М / П (8) , Где П – прибыль от продаж соответствующего периода. Для проведения расчетов необходимо знать д олю переменных и постоянных расходов в составе себестоимости. Планово-э кономический отдел организации предоставил нам следующие данные: ставка переменных издержек сост авила в 2007 г. - 77 копеек в общей сумме з атрат , в 2008 году этот показатель уменьшился на 8 копеек и в 2009 году ставка опять возр осла уже до 80 копеек в общей сумме з атрат . Исходя из этих данных , составим таблицы с расчетами и разместим в прил ожениях 1,2 и 3. Расчет точки безубыточности в целом по ОАО «Сыктывкарский ЛВЗ» (приложение 1) по казал , что организация получала прибыль в течение все го периода исследования, то есть объем реализации продукции превышал бе зубыточный объем продаж. Отметим, что наименьшую прибыль от продаж орган изация получила во втором квартале 2007 года – 16 050 тыс.р. и наибольшую в треть ем квартале 2007 г. – 39655,26 тыс.р. Выручка к 2009 году возросла на 50%, маржинальная при быль – 35% и прибыль от продаж возросла на 37%. Такое увеличение маржинальной прибыли произошло за счет того, что в 2008 году доля переме нных затрат в составе себестоимости составляла на 8 копеек меньше, чем в 2007 году. Общая сумма маржинальной прибыли к 2009 сократилась на 38317 тыс.р. по срав нению с 2008 годо м. Это связано с тем, что сократились объемы производства продукции на 157 тыс.л., несмотря на то, что доля переменных затрат возросла на 11 копеек. Необходимо подчеркнуть, что ч ем выше уровень маржинального дохода, тем быстрее возмещаю тся постоянные затраты и организация имеет возможность получать прибы ль. Точка безубыточности производства до стигла своего максимума в четвертом квартале 2009 года – 152660,16 тыс.р., а миниму м в четвертом квартале 2007 года – 107373,08 тыс.р. Расчет основных показателей маржинального анализа (приложение 2) показал , что организация имела минимальный запас ф инансовой прочности во втором квартале 2008 года – 30,68% для водки и ликероводочных изделий и 28,76% для кондитер ских изделий. Максимальный запас финансовой прочности за исследуемый п ериод был в третьем квартале 2007 года, и составил для водки и ликероводочны х изделий 56,42%, для кондитерских изделий - 55,70%. Из расчетов точки безубыточности получили, что к ритический объем про и зводства достиг своего мак си мума во втором квартале 2007 года . Д ля водки и ликероводочных изделий этот показатель составил 1688,15 тыс.л. и 97% тонн для кондитерских изде лий. Минимальное значение точки безубыточности было в четвертом кварта ле 2009 года: для водки и ликероводочных изделий значение равно это 1015,15 тыс.л, а для кондитерских изделий - 34,53 тонн. Смысл точки безубыточности состоит в том, что ниже этого объ ема производство становится нерентабельным. Расчет показателей операционного ры чага на ОАО “Сыктывкарский ЛВЗ” (прилож ение 3) показал, что в 2007 год у коэффициент операционного ливе реджа равен 0,2, в 2008 году – 0,31, а в 2009 году – 0,23. Данные значения говорят о том, что организация с пособна ускорять темпы прироста прибыли от продаж по отношению к темпам прироста объ ема реализации продукции . Эффе кт операционного рычага имел максимально е значение в о втором квартале 2008 года (3,26), то есть если объем продаж увелич ился бы на 4 %, то прибыль бы возросла на 13,04 % (4 x 3,26 ). Соответственно, при помо щи эффекта операционного рычага и плановым объемом продаж при неизменн ости иных факторов можно планировать прибыль. Для того чтоб ы оценить на сколько эффективно организация управляет прибылью от прод аж, необходимо провести факторный анализ прибыли от продаж в организаци и. Изменение прибыли от реализации продукции формируется под воздейств ием следующих факторов: изменения объема реализации; изменения себестоимости ; изменение отпускных цен на реализованную п родукцию. Составим таблицу с данными для факторного анализа прибыли от продаж для водки и ликероводо чных изделий (таблица 1). Таблица 1 Показатели выпуска водки и ликероводочных изделий ОАО «Сыктывкарский ЛВЗ» ПОКАЗАТЕЛИ 2007 2008 2009 Количество продукции, ты с.л. 7795,00 8389,00 8232,00 Цена продукции, руб ./л. 53,72 70,28 76,17 Выручка, тыс.р . 418711,32 589591,20 627049,92 Полная себестоимость от реализации , тыс.р . 340631,84 497724,60 520175,36 Себестоимость единицы п родукции, руб/л 43,70 59,33 63,19 Прибыль от реализации, т ыс.р . 78079,48 91866 106874,56 По этим данным проведем факторный анализ прибыли от прода ж для водки и ликероводочных изделий для ОАО «Сыктывкарский ЛВЗ» (таблиц а 2). Факторный анализ прибыли от продаж для водки и ликероводочных изделий показал, что общее изменение прибыли от продаж за 200 8 год составило 13787,11 тыс.р . Повышению прибыли от продаж способствовал рост об ъемов реализации продукции – 594 тыс.л., что сотавило 5949,86 тыс.руб. Повышение цены на 16,56 руб . повлекло к повышению пр иб ыли от продаж на 138972 тыс.р . Однако с ростом производства у величились затраты, себестоимость единицы продукции стала составлять в 2008 году 59,33 руб ., это на 15,63 руб . больше, чем в 2007 году. Увеличение себестоимос ти повлекло за собой уменьшение при были от продаж на 131135 тыс.р . К 2009 году реали зация водки и ликероводочных изделий сократилась на 157 тыс.л., что повлекл о за собой уменьшение прибыли от продаж на 1719,28 тыс.р. За счет повышения цены на сырье увеличилась себестои мость продукции, что повлекло за собой уменьшение прибыли от продаж на 31765,67 тыс.р. Увеличение цены к 2009 году повлекло увеличение прибыли от продаж на 48492,91 тыс.р. Таблица 2 Факторный анализ п рибыли от продаж для водки и ликероводочных изделий , тыс .р. Фактор Формула для расчета Годы 2008 2009 Изменение объема реализован ной продукции Д П(q)=(q1-q0)*(p0-s0) 5949,86 -1719,28 Изменение себестоимости продукции Д П(s)=(s1-s0)*q1 131135,7 31765,67 Изменение цены Д П(p)=(p1-p0)*q1 138972,95 48492,91 Общее изменение Д П = Д П (q)+ Д П (s)+ Д П (p) 13787,11 15007,96 Теперь необходи мо составить таблицу с показателями выпуска кондитерских изделий в ОАО «Сыктывкарский ЛВЗ» (таблица 3). Таблица 3 Показатели выпуска кондитерских изде лий ОАО «Сыктывкарский ЛВЗ» ПОКАЗАТЕЛИ 2007 2008 2009 Количество продукции , т 502,00 506,00 367,00 Цена продукции , тыс.р . 72,53 101,32 148,57 Выручка,тыс.р . 36409,68 51268,80 54526,08 Полная себестоимость от реализации , тыс.р . 29620,16 43280,40 45232,64 Себестоимость единицы п родукции , руб/кг 59,00 85,53 123,25 Прибыль от реализации, т ыс.р 6789,52 7988,40 9293,44 Проведем факторный анализ прибыли от продаж по кондитерским изделиям ( таблица 4). Объем производства и реализации конд итерских изделий к 2008 году увеличился на четыре тонны и стал составлять 506 тонн. Это повлекло за собой увеличение п рибыли от продаж на 54,1 тыс.р. Себестоимость также увеличилась на 26,33 руб. , это послужило сокращением прибыли от про даж на 13424,22 тыс.р. Увеличение цены в 2008 году составило 28,79 руб., это привело к пов ышению прибыли от продаж на 14569 тыс.р. В 2009 году резко падают объемы производ ства кондитерских изделий. Снижение производства составило 139 тонн, это п ослужило уменьшением прибыли от продаж на 2194,44 тыс.р. Однак о за счет повышения цены прибыль от продаж увеличилась на 17341 тыс.р. Изменение себестоимости повлекло к сокращению прибыли от продаж на 13841,52 . Таблица 4 Факторный анализ п рибыли от продаж по кондитерским изделиям, тыс.р. Фактор Формула для расчета Годы 2008 2009 Изменение объема реализован ной продукции Д П(q)=(q1-q0)*(p0-s0) 54,10 -2194,44 Изменение себестоимости продукции Д П(s)=(s1-s0)*q1 13424,22 13841,52 Изменение цены Д П(p)=(p1-p0)*q1 14569,00 17341 Общее изменение Д П = Д П (q)+ Д П (s)+ Д П (p) 1198,88 1305,04 Таким образом, на прибыль от продаж ОАО “ С ыктывкарский ЛВЗ ” отрицательное влияние оказало сокращение объемов реализации с 2008 по 2009 гг. и увеличение себестоимости продукции. В то же время фактор инфл яции и незначительный рост объема продаж с 2007 по 2008 гг. увеличили прибыль от реализации продукции организации . 3. Совершенствование управления формирова нием прибыли от продаж в ОАО «Сыкты вкарский ЛВЗ» П ри анализе прибыли от продаж продукции ОАО “ Сыктывкарский ЛВЗ ” и исследовании организации бы ли выявлены следующие проблемы, касающиеся многих российских предприя тий и отрицательно влияющие на управление формированием прибыли от про даж: - отсутствие специалиста, ответ ственного за планирование и анализ финансовых результатов; - отсутствие стратегического планир ования в организации ; - зависимость от поставщика (основным поставщиком сырья является ОАО «ТАТСПИР ТПРОМ» ); - несовершенная организационная стр уктура организации . Управление формиров анием прибылью от реализации продукции можно разделить на четыре основ ные группы: - управление ценами; - управление объемом продаж; - управление за тратами; - управлен ие ассортиментом продукции. 1. К ак показал факторный анал из, цены оказывают значительное влияние н а прибыль от продаж, их управление затруднительно в условиях рыночных от ношений, т. к. цены формирует рынок. 2. Положительное, хотя и не настольк о значительное влияние на операционную прибыль в исследуемый период ок азало изменение объема продаж. Это влияние могло быть более существенны м при своевременной оплате покупателями продукции органи зации . Систематизация дебиторской задолженности и пр ивлечение специалиста данной области, ответственного за проведение ак тов сверки с дебиторами и в целом за управление дебиторской задолженнос тью, значительно облегчило бы ситуацию с дебиторами. Управление объемом продаж зависит от количества контрактов, заключаем ых организацией , т.е. от наличия рынков сбы та и разнообразия продукции, чем должен заниматься отдел маркетинга. По самым общим оценкам, затраты на отдел маркетинга могут покрыться в течен ие года. Тем более, что отдел маркетинга занимается не только покупателя ми, но и исследованием сырьевых рынков. 3. В большинстве своем, российские п редприятия без применения системы бюджетирования планируют прибыль на основе плановых затрат. Это происходит потому, что изменение затрат на п роизводство продукции оказывает значительное влияние на изменение при были от продаж, о чем свидетельствует произведенный факторный анализ пр ибыли от реализации продукции СЛДК. Экономический меха низм управления стоимостью продукции необходим организа ции, т.к. он формирует ее внутреннюю рыночную среду, обес печивающую быструю реакцию на постоянно изменяющуюся ц ен овую ситуацию внешнего рынка. Быстро реагировать на ко нкурентно-ценовую ситуацию и требования внешнего рынка можно, если упра вление стоимостью продукции строить как управление величиной полных з атрат п редприятия и его подразделений. Для управления затратами необходимо точное определение их состава и назначения, четкое их разнесение по объе ктам управления, отслеживание движения, расходования и регулирование. З д есь может оказать помощь такой ин струмент как эффект операционного рычага. Процесс управления затратами нач инается с формирования на определенный календарный период нормативной базы постоянных, переменных, смешанных затрат, используемой во всех сфе рах финансово-хозяйственной деятельности предприятия . Управление постоянными затр атами заключается в отслеживании процесса их покры тия. В случае изменения хозяйственной ситуации нормативы корректируют ся аппаратом управления предприятия по согласованию с собственником. О б эффективности использования подразделением постоянных затрат судят по величине покрытия всех затрат, по произведенным платежам и отчислени ям, в том числе в фонд прибыли предприятия. Эффективность использования переменных затрат зависит от квалификации руководителя и аппарата управления п одразделения. Нормативная база переменных затрат формируется на основ ании расчетов по действующим или вновь вводимым нормам и нормативам, тра нсфертным ценам, тарифам, расценкам, ставкам с использованием различных методов калькуляции затрат (по заказам, процессам, себестоимости и т.д.). П ри установлении нормативов можно ориентироваться на определенный уров ень затрат, сложившийся ранее на предприятии. Для их точной оценки, разне сения по объектам управления и последующего анализа могут использоват ься общепринятые методы оценки и учета. Постоянно-переменные затр аты можно регулировать различными способами. Так, управление прямыми по стоянно-переменными затратами прошлого периода нужно сводить к их пога шению за счет собственных источников. Косвенные постоянно-переменные з атраты можно регулировать традиционными общепринятыми методами. Затраты будущих периодов имеют существенное значение для принятия стратегических управленческих решений. Поэтому они вначале должны быть оценены (например, инвестиционные проекты – по периоду окупаемости, величине отношения “затраты – поступления” и т.д.), а затем регулироваться традиционными методами. При нормировании затрат необходимо име ть ввиду учетную политику, формируемую администрацией. Он открывает бол ьшой простор для выбора методологических приемов, способных радикальн о менять всю картину затрат, а следовательно, и финансовых результатов. При определении резервов роста прибыли в результате сниже ния производственной себестоимости и внепроизводственных расходов, ув еличения объема реализации возникает ряд вопросов. Дело в том, что здесь возможен двойной подсчет резервов. Так, предприятие может уменьшить себ естоимость и повысить объем реализации за счет эффективного использов ания основных фондов, трудовых ресурсов, материальных затрат. Однако в н астоящее время на многих предприятиях, в том числе и исследуемого, метод ические рекомендации по расчету резервов роста прибыли отсутствуют. В ОАО «Сыктывкарский ЛВЗ» возникае т сложность эффективно использовать основные фонды, поскольку срок пол езного использования многих из них давно истек. Предприятию необходимо изыскивать средства для обновления производственных фондов. В современном рыночном хозяйстве б оль шое внимание уделяется новым методам управления за тратами, таким как управленческий учет. С его помощью осуществляется кон троль за издержками предприятия. Особенно эффективен учет по центрам от ветственности. Эта форма управления затратами позволяет рационализиро вать структуру расходов, оперативно реагировать на отклонения от норма льной запланированной величины издержек и передать часть функций по пр инятию решений на уровень линейных управляющих. Они несут ответственно сть за утвержденную величину расходов и должны обеспечить выполнен ие запланированных показателей. Учет по центрам ответственности базируется на пр инципе бюджетирования. Всесторон ний (полный) бюджет – это сочетание финансового и производственного пла нов, выраженных в числовых значениях. В хорошо организованной системе уп равления бюджеты используются для планирования, оценки исполнения, коо рдинации и установления коммуникаций. Бюджет – количественное выражен ие плана, инструмент координации и контроля его выполнения. Бюджеты могу т быть составлены как для предприятия в целом, так и для его подразделени й. Основной бюджет охватывает производство, реализацию, распределение и финансирование. Здесь в количественном выражении рассматриваются буду щая прибыль, денежный поток и поддерживающие планы. Составление бюджето в побуждает планировать, вырабатывать контрольные критерии и улучшать координацию. Бюджетный цикл обычно включает следующие этапы:1)планирова ние деятельности организации в целом и по его подразделениям; 2) разработ ка проекта бюджета; 3) просчет вариантов плана, внесение корректив; 4) оконч ательное планирование, проектирование обратной связи и учет меняющихс я условий. Генеральный бюджет обеспечивает как производственное, так и ф инансовое управление. Как правило, провалы в бизнесе происходят из-з а слабой разработки одного из них. 4. К числу факторов роста прибыли следует о тнести обновление ассортимента и номенклатуры выпускаемой продукции. Прибыль в рыночной экономике – движущая сила обновления как производственных фондов, так и выпускаемой продукции. Характерно пр оявление этой силы в концепции “жизненного цикла” продукции. Общеизвес тно, что любая продукция проходит стадии жизненного цикла от ее проектир ования, освоения, запуска в производство, серийного выпуска, в результат е которого происходит насыщение рынка этим продуктом. По истечении врем ени продукция морально устаревает, либо не выдерживает конкурентной бо рьбы и под давлением снижающейся рентабельности выпуск ее сокращается или прекращается. Повышение качества продукции, дизайна, технические усовершенствования и другие приемы поддержания спроса на продукцию тр ебуют дополнительных затрат и потому также должны применяться задолго до того, как уровень рентабельности начнет снижаться или по крайней мере сразу же, как только такая тенденция наметится. Более того, на гребне спро са улучшение предлагаемого товара может повлечь за собой и повышение це ны на нее и соответственно прибыли. Заключение Управление формированием операционной прибыли – не обходимый, но сложный и трудоемкий процесс, неразрывно связанный со всей деятельностью предприятия от приобретения сырья и выплат заработной п латы до сдачи в аренду производственных помещений и работы с дебиторами. Как и в любом управлении, в управл ении формированием прибыли от реализации продукции (работ, услуг) можно выделить следующие этапы: · учет; · анализ; · планирование. Представленным трем этапам сопутствует контроль: контроль соответствия и достоверности учитываемых данных, ко нтроль качества анализа, контроль планирования реальных и достижимых п оказателей. Существует несколько способов плани рования прибыли, на основе которых осуществляется управление формиров анием прибыли от продаж – метод прямого счета, аналитический метод и пл анирование на основе маржинального анализа. Использование последнего затруд нено в условиях становления российских предприятий ввиду необходимост и соблюдения ряда условий: · необходимость деления издержек на постоянные и переменные; · переменные издержки изм еняются пропорционально объему реализации продукции; · пропорциональность пос тупления выручки и объема реализованной продукции; · постоянные издержки не изменяются в диапазоне деловой актив ности предприятия, который установлен исходя из производственной мощн ости предприятия и спроса на продукцию; · запасы готовой продукц ии существенно не изменяются. Аналитический метод и метод прямого счета основываются на факторном анализе прибыли от реализации продукц ии. Факторный анализ прибыли от продаж ОАО “ Сыктывкарск ий ЛВЗ” показал ее рост в 2009 году по отношению к 2007 году . Отрицательное влияние на операционную прибыль оказал рост себестоимо сти. Рост объема продаж незначительно повлиял на рост прибыли от реализа ции. Прибыль также возросла за счет фактора цен. Следует отметить также ряд причи н, вследствие которых управление формированием прибыли от продаж в организации затруднено: - отсутствие стратегического планирования на предприятии; - от сутствие специалиста, ответственного за анализ и планирование финансо вых результатов; - устаревшие основные фонды; - зависимость от поставщиков; - несовершенная организационная с труктура предприятия; - рост дебиторской задолженности. С целью решения данных проблем в работе п редлагаются следующие способы их решения: 1. С оздание отдельного структурного подразделения, в функции которого вхо дило бы планирование прибыли и анализ по источникам образования. 2. Повы сить качество продукции, используя технические усовершенствов ания. 3. Введение отдела маркетинга, в задачи которого вошло бы исследование рынков сбыта и сырьевых рынков, поиск новых покупателей и поставщиков, изучение выпус ка новых, более рентабельных видов продукции. 4. Точное определение соста ва и назначения затрат предприятия, четкое их разнесение по объектам упр авления (подразделениям, цехам), отслеживание движения расходования и ре гулирование, основанное на нормировании. 5. Сист ематизация дебиторской задолженности и привлечение специалиста, ответ ственного за проведение актов сверки с дебиторами и в целом за управлени е дебиторской задолженностью. 6. Ввес ти на предприятии систему бюджетирования. Эта форма управления затрата ми позволяет рационализировать структуру расходов, оперативно реагиро вать на отклонения от нормальной запланированной величины издержек и п ередать часть функций по принятию решений на уровень линейных управляю щих. Данные рекомендации могут быть пр именены в целях совершенствования не только деятельности ОАО “ Сыктывкарский ЛВЗ ”, но и в практике других российских предприятий. Список использованной литературы 1. Н алоговый кодекс Российской Федерации, часть 1, глава 25, утвержд ена Федеральным Законом от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ. 2. “О бухгалтерском учете”, Федеральн ый закон от 21 ноября 1996 г.№129-ФЗ. 3. Положение по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” ПБУ 14/00, утверждено приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. №91н. 4. Положение по бу хгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утверждено приказом М инфина РФ от 30 марта 2001 г. №26н. 5. Методические рекомендации по разр аботке финансовой политике предприятия, утверждено приказом Министерс тва экономики РФ от 1 октября 1997 г.№118. 6. Анализ экономическо й ситуации в России в январе-сентябре 2001г.// Эко, 2002. № 1. С. 32. 7. Андерсон А. Р., Киселев Ю.М. Механизм управления стоимостью проду кции предприятия // Эко, 1999. №10. С. 76. 8. Бланк И. А. Основы финансового менед жмента. Т. 1.- К.: Ника-Центр,1999.– 592 с. 9. Большой экономический словарь / Под ред. А. Н. Азриляна. – 3-е изд. стереотип. – М.: Институт новой экономики, 1998. – 864 с. 10. Букина Г. Н. Финансовый, управленчес кий и налоговый учет в российских организациях // Эко, 2001. № 12. С. 17. 11. Вечканов Г. С., Вечканова Г. Р., Пуляев В . Т. Краткая экономическая энциклопедия. – Спб., ТОО ТК “Петрополис”, 1998. – 509 с. 12. Ефимова О. В. Особенности анализа фи нансовых результатов в условиях новой информационной базы // Консультан т, 2001. № 8 с. 63. 13. Захарьин В. Р. Формирование с ебестоимости продукции. – М.: “Налоговый вестник”, 2001 . – 360 с. 14. Ивахник Д. Е. Анализ безубыточности в маркетинговой деятельности предприятия // Маркетинг в России и за рубе жом, 2000. № 1. С. 10. 15. Керимов В. Э., Роженецкий О. А . Анализ соотношения “Затраты – объем – прибыль” // Менеджмент в России и за рубежом, 2000. №4. С. 120. 16. Ковалева А. М., Лапуста М. Г., Ска май Л. Г. Финансы фирмы: Учебник. – М.: Инфра – М, 2000. – 416 с. 17. Кодацкий В. П. Анализ прибыли предпр иятия // Финансы, 2002 . №12. С 16. 18. Коласс Б. Управление финансовой дея тельностью предприятия. Проблемы, концепции и методы: Учебн. пособие / Пер . с франц. под ред. проф. Я. В. Соколова. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997. – 576 с. 19. Крейнина М. Н. Анализ финансо вых результатов деятельности предприятия // Я – бухгалтер , 1998. № 12. С.128. 20. Крейнина М. Н. Фина нсовый менеджмент / Учебное пособие. – М.: Изд-во “Дело и сервис”, 1998. – 304 с. 21. Макконнелл К. Р., Брю С. Л. Экономикс: Пр инципы, проблемы и политика. В 2 т. – М.: Республика, 2000. – 399 с. 22. Окладников Д. Цен овая политика на предприятии // Соц. защита. Трудовые отношения, 1999. №11. С. 37 23. Павлова Л. Н. Финансы предпри ятий: Учебник для вузов. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. – 639 с. 24. Российский статистический ежегод ник: Стат. сб. / Госкомстат России. – М., 2001. – 679 с. 25. Ружанская Н. В. Финансовый менеджме нт // Дело и право, 2000. №8. С. 15. 26. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Минск: ООО “Новое знание”, 1999. – 688 с. 27. Филатова Т. В. Управление издержкам и производства // Финансы и кредит, 1999. №5. С. 12. 28. Финансы предприятий: Учебник / Н. В. К олчина, Г. Б. Поляк, Л. П. Павлова и др.; Под ред. проф. Н. В. Колчиной. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. – 413 с. ПРИЛОЖЕНИЯ Приложение 1 . Расчет точки безубыточности в цело м по ОАО «Сыктывкарский ЛВЗ», тыс.р. Период Выручка Себестоимость Переменные издержки Маржинальная Прибыль Постоян ные Издержки Прибыль от продаж Точка безубыточности 2007 455121 370252 285094,04 170026,96 85157,96 84869 370252 2 кв. 145638,72 129588,2 99782,914 45855,81 29805,29 16050,52 129588,2 3 кв. 172945,98 133290,72 102633,85 70312,13 30656,87 39655,26 133290,72 4 кв. 136536,3 107373,08 82677,27 53859,028 24695,81 29163,22 107373,08 2008 640860 541005 373293,45 267566,55 167711,55 99855 541005 1 кв. 147397,8 124431,15 85857,49 61540,31 38573,66 22966,65 124431,15 2 кв. 153806,4 135251,25 93323,36 60483,04 41927,89 18555,15 135251,25 3 кв. 166623,6 129841,2 89590,42 77033,17 40250,77 36782,4 129841,2 4 кв. 173032,2 151481,4 104522,17 68510,03 46959,23 21550,8 151481,4 2009 681576 565408 452326,4 229249,6 113081,6 116168 565408 1 кв. 177209,76 147006,08 117604,86 59604,89 29401,22 30203,68 147006,08 2 кв. 156762,48 130043,84 104035,07 52727,40 26008,77 26718,64 130043,84 3 кв. 163578,24 135697,92 108558,34 55019,90 27139,58 27880,32 135697,92 4 кв. 184025,52 152660,16 122128,13 61897,39 30532,03 31365,36 152660,16 Приложение 2 Расчет основных по казателей маржинал ьного анализа по ОАО «Сыктывкарский ЛВЗ», тыс.р. Период Маржинальная приб ыль, тыс.р. Прибыль от продаж, тыс.р. Точка Безубыточ-ности, тыс.р. ТБ в % к макс. ОР ТБ в тыс.л. ТБ в т. ЗБ для ЛВИ,% ЗБ для кондит. изд.,% 2007 г . 170026,96 84869 370252 50,08 3904,12 251,43 49,91 49,91 2 кв. 45855,81 16050,52 129588,2 65,00 1688,84 97,50 35,00 41,73 3 кв. 70312,13 39655,26 133290,72 43,60 1132,89 74,12 56,42 55,70 4 кв. 53859,028 29163,22 107373,08 45,85 1191,25 83,45 48,90 50,13 2008 г. 267566,55 99855 541005 62,68 5258,25 317,16 37,32 37,32 1 кв. 61540,31 22966,65 124431,15 62,68 1314,59 87,75 37,32 30,63 2 кв. 60483,04 18555,15 135251,25 69,32 1453,88 90,12 30,68 28,76 3 кв. 77033,17 36782,4 129841,2 52,25 1095,86 62,70 47,75 50,43 4 кв. 68510,03 21550,8 151481,4 68,54 1437,36 79,51 31,47 37,15 2009 г. 229249,6 116168 565408 49,33 4060,59 181,03 50,67 50,67 1 кв. 59604,89 30203,68 147006,08 49,33 1015,15 54,26 50,67 40,86 2 кв. 52727,4 26718,64 130043,84 52,00 1070,16 46,80 48,00 48,99 3 кв. 55019,9 27880,32 135697,92 51,00 1049,58 49,47 49,00 46,08 4 кв. 61897,39 31365,36 152660,16 49,33 1015,15 34,53 47,80 62,37 Приложение 3. Расчет показателей операци онного ры чага на ОАО “Сыктывкарский ЛВЗ”, тыс.р. Период Выручка Себестоимость Перем енные издержки Маржинальная прибыль Постоянные затраты Прибыль от реализации Кол Э о.л. 2007 455121 370252 285094,04 170026,96 85157,96 84869 0,23 2,00 2 кв. 145638,72 129588,2 99782,914 45855,81 29805,29 16050,52 0,23 2,86 3 кв. 172945,98 133290,72 102633,85 70312,13 30656,87 39655,26 0,23 1,77 4 кв. 136536,3 107373,08 82677,27 53859,028 24695,81 29163,22 0,23 1,85 2008 640860 541005 373293,45 267566,55 167711,55 99855 0,31 2,68 1 кв. 147397,8 124431,15 85857,49 61540,31 38573,66 22966,65 0,31 2,68 2 кв. 153806,4 135251,25 93323,36 60483,04 41927,89 18555,15 0,31 3,26 3 кв. 166623,6 129841,2 89590,42 77033,17 40250,77 36782,4 0,31 2,09 4 кв. 173032,2 151481,4 104522,17 68510,03 46959,23 21550,8 0,31 3,18 2009 681576 565408 452326,4 229249,6 113081,6 116168 0,20 1,97 1 кв. 177209,76 147006,08 117604,86 59604,89 29401,22 30203,68 0,20 1,97 2 кв. 156762,48 130043,84 104035,07 52727,4 26008,77 26718,64 0,20 1,97 3 кв. 163578,24 135697,92 108558,34 55019,9 27139,58 27880,32 0,20 1,97 4 кв. 184025,52 152660,16 122128,13 61897,39 30532,03 31365,36 0,20 1,97 Приложение 1 Показатели финансо во-хозяйственной деятельности ОАО "Сыкт ывкарский ЛВЗ» за 2007-2009 гг. Наименования показателей Годы Изменения 2007 2008 2009 с 2007 по 2008 с 2008 по 2009 Объем выпуска: Водка и ЛВИ, тыс.л. Водка, тыс.л. Ликёро-водочные изделия, тыс.л. Кондитерские изделия, т. Отгружено продукции: Водка и ЛВИ, тыс.л. Водка, тыс.л. Ликёро-водочные изделия, тыс.л. Кондитерские изделия, т. Среднесписочная численность персонала, чел. Фонд оплаты труда, тыс.руб. Среднемесячная заработная плата, тыс.руб. Объем продаж, тыс.руб. В т.ч. Водка и ЛВИ, тыс.руб. Кондитерские изделия, тыс.руб. Себестоимость проданной продукции, тыс.руб. Прибыль от продаж, тыс.р. Чистая прибыль, тыс.руб. Стоимость основных производственные фондов, тыс.руб. Фондовооружённость, тыс.р/чел Фондоотдача, руб/руб Произведено продукции, тыс.руб. Производительность труда, тыс.руб/чел. Рентабельность продаж , %. Экономическая рентабельность, % 7800 6980 820 502 7795 6990 805 502 310 55800 15,00 489000 469000 20000 370252 84869 50020 123173 397.33 3,5 428873 1383,5 10,2 15,6 8410 7700 710 506 8389 7670 719 506 310 63240 17,00 640860 619000 21860 541005 99855 68630 122096 393,85 5,1 625000 2016,1 10,7 16,2 8236 7331 905 367 8232 7300 932 367 311 65310 17,50 681576 665000 16576 565408 116168 90905 110593 355,60 6,3 696944 2240,9 13,3 18,8 610 720 -110 -4 594 680 -86 -4 - 7440 2 151860 150000 1860 170753 14986 18610 -1077 -3,48 1,6 196127 632,6 0,5 0,6 -174 -369 195 -139 -157 -370 213 -139 1 2070 0,50 40716 46000 -5284 24403 16313 22275 -11503 -38,25 1,2 71944 224,8 2,6 2,6