Бюджетирование затрат на предприятии

Содержание Введение 3 1. Сущность и значение выручки от реализации готовой продукции для хозяйственной деятельности предприятия. 4 2. Методы пла нирования выручки от реализации. 9 3. Факторы, влияющие на размер выручки от реализации продукции, зав исящие и не зависящие от деятельности предприятия. 17 4. Использование выручки от реализации продукции 20 Заключение 21 Список использованной литературы 22 Введение Готовая продукция — конечный продукт производственного процесса предприятия. Это издел ия и продукты, полностью законченные обработкой на данном предприятии, о твечающие требованиям стандартов и техническим условиям, принятые отд елом технического контроля и сданные на склад готовой продукции. Предпр иятия изготовляют продукцию в строгом соответствии с разработанными п лановыми заданиями по ассортименту, количеству и качеству, постоянно уд еляя большое внимание вопросам увеличения объема выпускаемой продукци и, расширения ее ассортимента и улучшения качества. В настоящих условиях основное значение придается реализац ии по договорам - поставкам — важнейшему экономическому показателю раб оты, определяющим эффективность, целесообразность хозяйственной деяте льности предприятия. Под реализованной понимается продукция, отгружен ная потребителем и полностью им оплаченная, средства за которую поступи ли на расчетный счет или спецссудный счет предприятия. Таким образом, процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять обязательства перед г осударственным бюджетом, банком по ссудам, рабочими и служащими, поставщ иками и возмещать производственные затраты. Невыполнение плана реализ ации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафы за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение предприятия. На каждом предприя тии реализация продукции должна происходить в соответствии с планом по объему, ассортименту и срокам. Увеличение объема реализации продукции я вляется важной задачей для каждого предприятия. 1. Сущность и значение выручки от реализации гото вой продукции для хозяйственной деятельности предприятия. Реализация – основ ной объемный показатель деятельности предприятия. Процессом реализаци и является совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и п родажей продукции. Планирование процесса реализации начинается с обес печения предприятия заказами. На их основе составляется план по номенкл атуре, являющийся основанием организации производственного выпуска со ответствующих видов продукции. Заказы согласовываются с заказчиками п родукции и поставщиками материалов. С покупателями заключаются догово ры, в которых указывается ассортимент, сроки отгрузки, количество и каче ство продукции, цена, форма расчетов. Согласно статьи 39 “Реализация товаров, работ или услуг”: реализа цией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предприн имателем признается соответственно передача на возмездной основе (в то м числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на то вары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмез дное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренн ых настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результа тов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе. Место и момент фактиче ской реализации товаров, работ или услуг определяются в соответствии с ч астью второй настоящего Кодекса. Не признается реализацией товаров, раб от или услуг: 1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностра нной валюты (за исключением целей нумизматики); 2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее п равопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации; 3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущест ва некоммерческим организациям на осуществление основной уставной дея тельности, не связанной с предпринимательской деятельностью; 4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных общес тв и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о с овместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов); 5) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяй ственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследник у) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а так же при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного обществ а или товарищества между его участниками; 6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику догов ора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его п равопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в обще й собственности участников договора, или раздела такого имущества; 7) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного ил и муниципального жилищного фонда при проведении приватизации; 8) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также о бращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхоз яйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского код екса Российской Федерации; 9) иные операции в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. Выручка – основной источник формирования собственных фин ансовых ресурсов предприятия. Она формирует в результате деятельности предприятия по трем основным направлениям: - основному; - инвестиционному; - финансовому. Выручка от основной деятельности высту пает в виде выручки от реализации продукции (выполненных работ, оказанны х услуг). Выручка от инвестиционной деятельност и выражается в виде финансового результата от продажи внеоборотных акт ивов, реализации ценных бумаг. Выручка от финансовой деятельности включает в себя результат от размещ ения среди инвесторов облигаций и акций предприятия. Законодательно закреплены два метода отражения выручки от реализации продукции: - по отгрузке товаров (выполн ению работ, оказанию услуг) и предъявлении контрагенту расчетных докуме нтов – метод начислений; - по мере оплаты – кассовый м етод. Между этими методами имеется существенная разница. Мом ентом реализации в первом случае считается дата отгрузки, т.е. поступлен ие денежных средств предприятию за отгруженную продукцию не является ф актором определения выручи. В основе этого метода лежит юридический при нцип перехода прав собственности на товар. Но в случае несвоевременности оплаты поставленной продукции, несостоя тельности плательщика или банка, обслуживающего плательщика, предприя тие может иметь серьезные финансовые проблемы, результатом которых мог ут стать неплатежи по налогам и налоговым обязательствам, срыв расчетов с предприятиями-смежниками, возникновение цепочки неплатежей за отчет ный период. Резерв по сомнительным долгам является дополнительным исто чником финансирования текущих обязательств. Данный метод учета выручки широко применяется в развитых р ыночных странах, где наличие фондовых и денежных рынков в значительной с тепени страхует товаропроизводителей от неплатежей и минимизирует их финансовый риск. В отечественной практике наибольшее распространение получил второй ме тод – определение выручки по фактическому поступлению средств на дене жные счета предприятия. Моментом образования выручки для целей налогоо бложения считается дата поступления средств на счета предприятия. Тако й порядок учета выручки позволяет производить своевременные расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами, так как под начисленные налоги и плате жи имеется реальный денежный источник. Вместе с тем в случае авансовых р асчетов за отгруженную продукцию общий размер денежных средств не совп адает с фактической реализацией, так как деньги поступили на основе пред оплаты, а продукция может быть не только не отгружена, но даже и не произве дена. В настоящее время предприятие может для целей налогообложения самосто ятельно выбирать метод учета выручки, однако бухгалтерский учет обязан о вести методом начислений. Реализацией продукции и поступлением выручки на денежные счета предпр иятия завершается последняя стадия кругооборота средств предприятия, в которой товарная стоимость вновь превращается в денежную. 2. Методы п ланирования выручки от реализации. В процессе финансов о-хозяйственной деятельности финансовые службы предприятия могут осущ ествлять планирование выручки от реализации продукции на предстоящий год, квартал и оперативно. Годовое планирование выручки эффективно при стабильной экономической ситуации. В условиях нестабильности, когда соотношение спроса и предлож ения подвержено трудно прогнозируемым изменениям и законодательно уст ановленными правилами поведения юридических лиц в налоговой, кредитно й и финансовой сферах постоянно меняются, годовое планирование затруде но и не является объективным ориентиром для предприятия. Поэтому для определения прибыли, возможно, и необходимо квартальное пла нирование. Оперативное планирование выручки используется для контроля за своевре менностью поступления денег за отгруженную продукцию на денежные счет а предприятия. Общая сумма выручки от основной деятельности включает в себя выручку от реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг го и непромышленного характера. Для определения выручки от реализации продукции необходимо знать объе м реализации продукции в действующих ценах без налога на добавленную ст оимость, акцизов, торговых и сбытовых скидок и экспортных тарифов для эк спортируемой продукции. Выручка от выполненных работ и оказанных услуг определяется исходя из о бъема выполненных работ и соответствующих расценок и тарифов. Существует два метода определения плановой выручки: прямого счета и рас четный. Первый метод используется на предприятиях с небольшой номенкл атурой продукции и коротким циклом производства, когда нет переходящих остатков готовой продукции на складе или эти остатки по периодам времен и меняются незначительно. Здесь большое значение имеет уровень разрабо тки номенклатуры продукции по видам, маркам, сортам и согласование с зак азчиками их объема и цен на планируемый период. При этих условиях выручку от реализации можно определить путем умн ожения объема реализуемой продукции на цену единицу продукции. Метод прямого счета основан на гарантированном спросе. Пре дполагается, что весь объем произведенной продукции приходится предва рительно оформленный пакет заказов. Это наиболее достоверный метод пла нирования выручки, когда план выпуска и объем реализации продукции зара нее увязаны с потребительским спросом, известны необходимый ассортиме нт и структура выпуска, установлены соответствующие цены. Тогда выручку от реализации можно определить по следующей формуле: В = Р x Ц, Где В – выручка от реа лизации продукции, Р – объем сопоставимой реализованной продукции, Ц – цена единицы реализованной продукции. В условия рыночных о тношений большинство предприятий не имеет гарантированного спроса на весь объем произведенной продукции. Для оптимизации затрат и роста фина нсовых результатов предприятие должно прилагать усилия для увеличения выпуска продукции, расширения его ассортимента, производства принципи ально новых по потребительским качествам товаров. Следовательно, объем ы заказов на производимую продукцию подвержены колебаниям, предприяти я вынуждены производить ежедневную работу по расширению рынка для свое й продукции. В этих условиях для планирования выручки применяется расчетный метод, о сновой которого является объем реализуемой продукции, корректируемый на входные и выходные остатки. По этому методу необходимо учитывать - на планируемый год: объем прои зводства продукции, работ и услуг; - на начало нового периода: ожид аемые остатки готовой продукции на складе, товаров отгруженных, срок опл аты которых не наступил, товаров отгруженных, не оплаченных в срок, товар ы, находящиеся на ответственном хранении у покупателей; - на конец периода: рассчитанные по нормативам остатки готовой продукции на складе, товаров отгруженных , срок оплаты которых не наступил. Планирование выручки от реализации про дукции осуществляется по аналогии с планированием затрат на производс тво и реализацию продукции: В = Он + Т – Ок, Где В – выручка от реализации продукции, Он – нереализованные остатки готовой продукции на начало планируемог о периода, Т – товарная продукция, предназначенная к выпуску в планируемом период е, Ок – остатки нереализованной готовой продукции на конец планируемого периода. При планировании остатков готовой продукции на начало планируемого пе риода предприятие не имеет исчерпывающих данных о фактической величин е остатков, поэтому в расчет принимаются ожидаемые остатки нереализова нной продукции. Их стоимость в ценах реализации определяется с помощью к оэффициента пересчета, который равен частному от деления объема продук ции в ценах отчетного периода на производственную себестоимость проду кции этого периода. Ожидаемые остатки на начало планируемого периода пр и кассовом методе учета выручки состоят: из готовой продукции на складе, товаров отгруженных, срок оплаты которых не наступил; товаров отгруженн ых, но не оплаченных в срок; товаров на ответственном хранении у покупате лей в виду отказа от акцепта. При планировании остатков нереализованной готовой продукции на складе исходят, прежде всего, из их фактического наличия, а в случае отсутствия т екущих данных – из данных на последнюю отчетную дату, и ожидаемого выпу ска товарной продукции с учетом ее реализации в соответствии с имеющими ся заказами на начало планируемого периода. Планирование остатков товаров отгруженных, срок оплаты которых не наст упил, производится на основе анализа структуры, графиков, способов плате жа по заключенным договорам, а также сложившихся сроков документооборо та для внутригородских и иногородних расчетов, а также расчетов в валюте при ведении внешнеэкономической деятельности. Планирование остатков товаров отгруженных, но не оплаченных в срок, и то варов, находящихся на ответственном хранении покупателя на начало план ируемого периода, опирается на оперативные данные о причинах неплатеже й и принимаемых мерах по их сокращению. На конец планируемого периода остатки нереализованной продукции состо ят из остатков готовой продукции на складе и товаров отгруженных, срок о платы которых не наступил. Остатки готовой продукции на складе на конец планируемого периода опре деляются исходя из необходимости их накопления для выполнения договор ных обязательств, срок действия которых находится за пределами планиру емого периода, условий реализации и других причин. При планировании выручки по отгрузке нереализованной считается только готовая продукция на складе на начало и конец планируемого периода. Плановая выручка может быть рассчитана ещ е несколькими способами: 1) пофакторный метод; 2) метод суммарного расчета (экстраполяции). Планирование выручки от реализации продукции может осуществляться на предстоящий год, квартал и оперативно. Годовое планирование выручки воз можно при стабильной экономической ситуации. В нестабильной ситуации о но затруднено и неэффективно, поэтому приходится использовать квартал ьное планирование. Оперативное планирование выручки преследует конкре тную цель – контроль за своевременностью поступления денег за отгруже нную продукцию на счет предприятия. Общая выручка от основной деятельно сти предприятия включает в себя выручку от реализации продукции, выполн енных работ и оказанных услуг промышленного и непромышленного характе ра. Для определения выручки от реализации продукции надо знать объем реа лизации продукции в действующих ценах без налога на добавленную стоимо сть, акцизов и экспортных тарифов для экспортируемой продукции. Выручка от реализации по пофакторному методу рассчитывается на основе фактической выручки от реализации продукции в базисном периоде и тех из менений, которые планируются в предстоящем периоде. Основными факторами, корректирующими объем выручки, являются изменени я - объема реализации; - структуры реализуемой продук ции; - цен на продукции. ВРпл= ВРбаз.х J об.х J стр. х J ц., где ВРбаз.- фактическая выручка от реализации в базисном году; J об.- индекс изменения объема реализа ции продукции; J стр.- индекс структурных изменений в номенклатуре реализуемой продукции; J ц.- индекс изменения цен на реализуем ую продукцию. J об.=∑Ц1К1/∑Ц0К0, J стр.=∑Ц0К1/∑Ц0К0, J ц=∑Ц1К1/∑Ц0К1, где Ц0, Ц1- цены соответственно базисного и планируемого периодов, К0, К1- количество продукции в базисном и планируемом периодах. Выручка от реализации продукции по второму методу определяется прогно зированием темпов роста или снижения объемов выручки на основе анализа их за предыдущие периоды времени и экспертных оценок по сохранению этих темпов или их изменению: ВРпл.= ВРбаз.х К, где К - коэффициент роста или снижения объемов; Этот метод можно применять в условиях стабильной экономики. Прогнозирование выручки от реализации возможно через установление е е минимального, оптимального и максимального объемов. Делается это при с оставлении гибких финансовых смет. На предприятиях применяются различные методы прогнозирования продаж: - экспертные методы, основанн ые на использовании опыта и знаний руководителей; - статистические, основанные на исследовании тенденций изменения объема реализации за предыдущие г оды; - метод заключения долгосроч ных договоров форвардного типа. Для планирования и прог нозирования выручки от реализации продукции, работ и услуг важное значе ние имеет анализ и расчет величины дебиторской задолженности, сроков ее погашения, размеров просроченной задолженности. В практике работы предприятий обычно выделяют четыре вида дебиторской задолженности: по коммерческому кредиту, по авансам за товары в случае п редоплаты, по потребительскому кредиту, прочая задолженность. По срокам погашения выделяют нормальную дебиторскую задолженность, пр осроченную (срок инкассаций которой нарушен) и безнадежную. В целом между поступлением денежных средств, объемом реализации и измен ением остатков дебиторской задолженности существует следующая зависи мость: Сумма выручки= Сумма + Дебиторская - Дебиторская от отгрузки задолженнос ть на задолженность на реализации начало периода конец периода Для прогнозирования величины дебиторской задолженности необходимо зн ать выручку от реализации продукции, средние остатки дебиторской задол женности за предыдущий период и длительность периода ее оборота. Так как эти величины взаимозависимы, то Одз=ВрхТдз/Д, где Одз- средние остатки дебиторской задолженности, руб., Тдз- период оборота дебиторской задолженности, дн., Вр- выручка от реализации продукции, руб., Д- длительность календарного периода, дн. Руководство предприятия должно стремиться к сокращению сроков дебитор ской задолженности, предоставлять льготные условия, скидки в случае бол ее ранней оплаты за отгруженную продукцию, составлять графики погашени я задолженности покупателей. Управление дебиторской задолженностью- в ажный этап планирования поступлений денежных средств за отгруженную п родукцию, выполненные работы и услуги. В финансовом плане введен специал ьный раздел: “Денежные поступления и платежи предприятия”, основная цел ь которого- не допустить дефицита финансовых ресурсов предприятия или с низить его. Для расчета выручки от реализации на предстоящий период составляется с пециальный раздел финансового плана предприятия. Для учета операций по отгрузке и реализации продукции, работ и услуг на п редприятии используются учетные ведомости №16, 16а и журнал-ордер №11. Источниками информации для определения фактического объема и выручки от реализации продукции являются · план-график выпуска готов ой продукции и оказания услуг; · данные о поступлении гото вой продукции на складе предприятия нарастающим итогом; · данные по отгрузке продук ции нарастающим итогом; · отказы в отгрузке продукц ии; · остатки готовой продукци и, не имеющей сбыта; · данные о поступлении дене жных средств на расчетный счет и в кассу за отгруженную или выданную со с клада готовую продукцию предприятия нарастающим итогом; · данные по отгруженной про дукции, но не оплаченной в срок; · данные об увеличении деби торской задолженности; · сумма дебиторской задолж енности к взысканию. 3. Факторы, влияющие на размер выручки от реализации прод укции, зависящие и не зависящие от деятельности предприятия. На величину выручки от реализации продукции, работ и услуг влияют следующие факторы, непосредственно зависящие от деятельности: 1) в сфере производства: о бъем производства, его структура, ассортимент выпускаемой продукции, ка чество и конкурентоспособность продукции, ритмичность производства; 2) в сфере обращения: уров ень применяемых цен, ритмичность отгрузки, своевременное оформление пл атежных документов, соблюдение договорных условий, применяемые формы р асчетов. К числу факторов, не зависящих от деятельности предприятия, можно отнести нарушение догово рных условий поставки предприятию материально технических ресурсов, п еребои в работе транспорта, несвоевременную оплату продукции вследств ие неплатежеспособности покупателя. В рыночной экономике ведущее место занимает величина отпускных цен. Есл и в цену продукции не заложен определенный уровень рентабельности, то на каждой последующей стадии кругооборота капитала предприятие будет об ладать все меньшими денежными средствами, что в конечном итоге отразитс я и на объемах производства, и на финансовом состоянии предприятия. В то ж е время в условиях конкуренции иногда допустимо применять убыточные це ны для завоевывания новых рынков сбыта, вытеснения конкурирующих фирм и привлечения новых потребителей. Предприятие, внедряющееся на новые рын ки, иногда сознательно идет на снижение выручки от реализации продукции с тем, чтобы в последующем компенсировать потери за счет переориентации спроса на свою продукцию. После проведения в России рыночных реформ предприятия применяют свобо дные цены, величина которых определяется спросом и предложением. Соотве тственно возросло значение маркетинговых и рекламных служб предприяти я. Вместе с тем для узкого круга товаров, производимых так называемыми есте ственными монополиями, используется государственное регулирование це н. Регулируемые цены на продукцию базовых отраслей (энергоносители, тран спорт и т.п.) призваны оказывать сдерживающее влияние на рост издержек ос тальных отраслей, а также дают возможность управления инфляционными пр оцессами на макроуровне. Свободные цены устанавливаются в зависимости от спроса на продукцию на рынке непосредственно самим предприятием. Они могут меняться на одну и т у же продукцию в зависимости от объема продаж или от условий оплаты. Как правило, отпускная цена снижается при реализации большей партии про дукции. Более низкие цены позволяют предприятию заинтересовать “выгод ного” потребителя в своей продукции и за счет большего объема выручки ре шать свои производственные и финансовые задачи. Существенное значение имеют и условия продаж. Чем скорее наступает оплата в соответствии с зак люченными договорами, тем быстрее предприятие способно вовлечь средст ва в хозяйственный оборот и получить дополнительные преимущества, а так же снизить вероятность неплатежей. Поэтому реализация по сниженным цен ам при условии предоплаты или оплаты по факту отгрузки для предприятия ч асто выглядит предпочтительнее, чем, например, отгрузка продукции по бол ее высоким ценам, но на условиях ее оплаты по мере ее реализации. Кроме того, если предприятие не имеет льготы в виде полного освобождения от уплаты косвенных налогов, то эта группа налогов закладывается в цену товаров и соответственно поступает на денежные счета предприятия вмес те с выручкой за реализованную продукцию. Косвенные налоги не входят в с остав выручки от реализации продукции и учитываются отдельно. Вместе с т ем для определения налогооблагаемой базы по некоторым налогам такой ко свенный налог как акциз, включается в состав выручки, т.е. для налогового у чета допустимо различное толкование состава выручки, поскольку это пре дусмотрено действующим законодательством и служит практическим целям для правильного исчисления отдельных налогов. В условиях стабильного развития экономики, когда можно с достаточной до стоверностью предсказать поведение экономических субъектов в планиру емом периоде, применяются аналитические методы прогнозирования оптима льной выручки. 4. Использование в ыручки от реализации продукции Если поступление выручки на денежные счета предприятия пр едставляет собой завершение кругооборота средств, то ее использование представляет как начало нового кругооборота, так и стадию распределите льных процессов. На этой стадии формируется доходная база бюджетов разн ых уровней и обеспечивает тем самым общегосударственные интересы, а так же образуются собственные финансовые ресурсы предприятия. Выручка от реализации делится на материальные затраты и ва ловой доход. Выручка, поступившая на счета предприятия, используется в первую очеред ь на оплату счетов поставщиков сырья, материалов, покупных полуфабрикат ов, комплектующих изделий, запасных частей для ремонта, топлива, энергии. Из выручки выплачивается заработная плата, возмещается износ основных фондов, формируется прибыль предприятия. Также из выручки выплачиваютс я налоги, относимые на финансовые результаты. За ключение В заключение курсовой работы, следует подвести итоги: Выручка от реализации- важнейшая экономическая категория, выражающая д енежные отношения между поставщиками и потребителями продукции, работ, услуг. Ожидаемая выручка и прибыль являются основными компонентами фин ансового планирования. На величину выручки от реализации продукции влияют множество зависящи х и не зависящих от деятельности предприятия факторов Для расчета плановой выручки от реализации используются методы прямог о расчета, товарного баланса с учетом переходящих остатков продукции, по факторный метод и метод суммарного расчета Выручка от реализации продукции отражает результаты финансово-хозяйст венной деятельности предприятия и является источником формирования ва лового дохода предприятия Список литературы 1. Гражданский кодекс РФ часть. М.: ООО “Издательство новая волна” - 1999. 2. Методические рекомендации по рефор ме предприятий (организаций). Утверждено приказом Минэкономики РФ от 01.10.1997 г. № 118. 3. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управле нческий учёт: Учебник для вузов. – М.: ЗАО “Финстатинформ”, 2000. – 553 с. 4. Ковалев В.В. Введение в финансовый ме неджмент, Финансы и статистика - 2001, 768 стр. 5. Ковалева А.М. Финансы-М.,2000.-385с. 6. Кошкина Г.М. Финансы предприятий - Нов осибирск,1999.-184с. 7. Финансовый менеджмент: Учебное посо бие/Под ред. проф. Е.Ш. Шохина. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. – 408 с. 8. Финансы предприятий: Учебник/Н.В. Кол чина, Г.Б. Поляк, Л.П. Павлова и др., Под ред. проф. Н.В. Колчиной. – М.: Финансы, Юни ти, 2001. – 426 с. 9. Финансы: Учебник для вузов/Под ред. пр оф. Л.А.Дробозиной.: Финансы, ЮНИТИ, 2001. – 524 с. 10. Финансы: Учебник для вузов/Под ред. пр оф. М.В.Романовского, проф. О.В. Врублевской, проф. Б.М. Сабата. - М.: Юрайт-М,2002.-504с. 11. Хруцкий В.Е., Сизова Т.В., Гамаюнов В.В. В нутрифирменное Бюджетирование: Настольная книга по постановке финансо вого планирования. – М.: Финансы и статистика, 2002 г.