Экономическая теория налогообложения и налоговая политика государства

План Введени е ................................................................................................................3 I. Налогообложение - один из важнейших фак торов развития рыночной экономики................................................................. .............................................4 1.1. Сущность налогов ...........................................................................................4 1.2. Функции налогов.......................................................................... ..................6 1.3. Виды налогов ..................................................................................................8 II . Налогова я система России ..............................................................................10 2.1. Основ ные принципы построения налоговой системы в экономике с развитым рынком .................................................................................................10 2.2. Структура действующей налоговой системы Российской Федерации .........18 II I . Нео бходимость и пути реформирования налог овой системы РФ ..................20 3.1. Реформа налоговой системы . Часть втора я Налогового кодекса РФ ...........20 3.2. Мнение российских экономистов ..................................................................25 Заключение ...........................................................................................................26 Список испол ьзуемой литературы .......................................................................28 Введение Среди экономических ры чагов , при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику , важное место отводит ся налогам . В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные я вления рынка . Налоги , как и вся налоговая систе ма , являются мощным инструментом управления э кономикой в условиях рынка. От того , насколько правильно построена система налогообложения , зависит эффективное фу нкционирование всего народного хозяйства. Именн о налоговая система на сегод няшний день оказалась , пожалуй , главным предме том дискуссий о путях и методах реформиро вания . Актуальность её очевидна , т.к . любому человеку рано или поздно придётся столкнут ься с выплатой налогов и /или подачей налоговой декла р ации , тем более , е сли он собирается заниматься частным предприн имательством или создавать свою фирму. В наши дни ведётся активная разработк а налогового кодекса Российской Федерации , пе рвая часть которого вступила в силу с 01.01.99, а вторую планируется вве сти с 1 я нваря 2001 года . Здесь приведены мнения некоторых российских ученых-экономистов относительно новог о налогового кодекса. На данный момент существует масса все возможной литературы по налогообложению , такой как изданные конспекты лекций , учебные пособия , а так же множество периодичес ких изданий , например журналы “Эксперт” , “Конс ультант плюс” , “Главный бухгалтер” , “Всё о налогах” , “Бухгалтерский учёт” и т.п . При н аписании курсовой работы за базу было взя то учебное пособие - Налоги Д.Г . Черника На логи : Учеб . П особие /Под ред . Д.Г . Черника . – 4 е изд ., перераб . и доп . – М .: Финансы и статистика , 2000 . Целью данной работ ы является раскрытие действующей налоговой си стемы РФ , выявление основных её противоречий и путей их решения . Так же для ср авнения в этой работе приведена налогов ая система одной из наиболее экономически развитых стран мира. I. Налог ообложение - один из важнейших факторов развит ия рыночной экономики 1.1. Сущность налога Налоги - важная экономическ ая категория , исторически связан ная с с уществованием и функционированием государства. Первый сущностный признак налога - отношение власти и подчинения . В отношении налогов это озна чает , что субъект налога не может отказать ся от выполнения возложенной на него обяз анности - внесени я оклада нало га в бюджетный фонд . При невыполнении обязательств применяются соотве тствующие санкции (штраф , лишение свободы и др .). Второй признак налогов - смена собственника . С помощью на логов доля частной собственности (в де нежной форме ) становится государственной, пр и этом образуется централизованный денежный ф онд - бюджетный фонд . Налоги поступают только в бюджетный фонд , в котором обезличиваются . Этим налоги отличаются от сборов , в процессе которых образуются целев ые денежные фонды . На пример , сбор на содер жание правоохранительных органов , сбор на нужды образования , курортный сбор и т.д. Важный отличительный признак налогов - безвозвратность и безвозмездность , т . е . налог никогда не возвращается плательщику налога , и последний при этом не получает ничего взамен : н и права участия в каких-либо хозяйстве нных операциях , ни права пользова ния материал ьными и нематериальными объектами , ни права како го-либо действия (ввоза , вывоза товаров ), ни документа . Этот при знак отличает налоги от пошлин (субъект пошлины получает п раво на осуществление каких-либо хозяйств енных операций (вывоз , ввоз товаров ), получает какое-либо свидетельство , документ ). Взносы в государственные внебюджетные фон ды (Пенсионный фонд , Фонд соцстраха , Фонд о бязательного медицинского страхо вания , Фонд за нятости ) не относятся к налогам , так как не обладают указанными выше признаками . Взносы вносятся на определенные цели , во звратны и при этом не поступают в бюд жетный фонд. Для изучения каждого налога необходимо выделить его элемен ты : - субъект налога ; - но ситель на лога ; - объект налога ; - источник налога ; - единица (масштаб ) обложения ; - ставка налога ; - оклад налога ; - налоговый период ; - налоговая квота (бремя налога ); - налоговая льгота ; - налоговая политика ; - налоговый кадастр ; - система налогов. Субъе кт налога - лицо , на которо е законом возложена обязанность уплачивать на лог . Однако через механизм цен налоговое б ремя может перекладываться на другое лицо. Носитель налога - физическое или юридическое лицо , уплачи вающее налог из собственного дохода . При этом носитель налога внос ит налог субъекту налога , а не государству . В действительно сти субъект и носитель н алога не совпадают только тогда , когда сущ ествуют условия для его переложения . Пример - косвенный н а лог : субъект налога - производитель или продав ец тов ара , носитель - п отребитель товара. Объект налога - имущество или доход , ко торые облагаются налогом . Объекты налога мног ообразны : не движимое имущество , движимое имущество , пред меты потреб ления , доходы. Источник налога - доход , за счет которого упла чивается налог. Единица (масштаб ) налога - часть налога , принятая за основу для исчисления размера налога . Н апример , по подоходному налогу - один рубль дохода ; по земельному налогу - единица измерения площади. Ставка налога - размер налога , установленн ый н а единицу на лога . Ставка может устанавливаться в абсолютных суммах (р .) ил и в процентах. Оклад налога - сумма налога , взятая со все го объекта нало га за определенный период , подлежащая внесению в бюджетный фонд. Налоговый период - время , определяющее пер иод исчисления оклада налога и сроки его внесения в бюджетный фонд. Налоговая квота - доля оклада налога в источнике налога . На логовая квота отражает тяжесть налогового бремени , так как пока зывае т , какую часть доходов плательщика изымает каждый отдель ны й налог и все налог и в целом. Налоговая льгота - снижение размера налогообл о жения. Налоговая политика - меры в области нало го в , направленные на достижение каких-либо целей. Налоговый кадастр - перече нь объектов налога с указанием их доходно сти. Система н алогов - п еречень предусмотренных налогов и обязательных платежей , взимаемых в государстве. 1.2. Функции налогов Налоги как стоимостная категория имеют свои отличительные признаки и функ ции , которые выявляют их социально-экономическую сущность и назначение . Развитие налоговых систем исторически определили четыре основны е его функции : 1. Фискальная функция - обеспечение фи нансирования государственных расходов 2. Регулирующая функция - г осударственное регулирование экономики 3. Социальная функция - под держани е социального равновесия путем изм енения соотношения между доходами отдельных с оциальных групп с целью сглаживания неравенст ва между ними 4. Стимулирующая функция. Во всех государствах налоги в первую очередь выполня ли фискальную функци ю — изъятие части до ходов предприяти й и граждан для содержания государственного аппарата , обороны станы и той части н епроизводственной сферы , которая не имеет соб ственных источников до ходов (многие учреждения культуры , библиотеки , архивы и др .), либо они недо статочны для о б еспечения должного уровня развития — фундаментальная наука , театры , музеи и многие учебные заве дения и т.п. Налогам принадлежит решающая роль в ф ормировании доходной части государственного бюдж ета . Но не это главное . Государственный бю джет можно сформирова ть и без них . Важную роль играет функция , без которой в экономике , базирующейся на товарно-денежных отношениях , нельзя обойтись — регули рующая . Рыночная экономик а в развитых странах — это регулируемая эконо мика . Представить себе эффективно функц ионирующу ю рыночную экономику , не регулир уемую государством , невозможно . Иное дело — как она регулируется , какими способами , в каких формах . Здесь возможны варианты , но каковы бы ни были эти формы и метод ы , центральное место в самой системе регул ирования принадлеж и т налогам . Развити е рыночной экономики регулируется финансово-эконо мическими методами — путем применения отлаже нной системы налогообложения , маневрирования ссуд ным капиталом и процентными ставками , выделен ия из бюджета капитальных вложений и дота ций и т.п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налог и . Маневрируя налоговыми ставками , льготами и штрафами , изменяя условия налогообложе ния , вв одя одни и отменяя другие налоги , государс тво создает условия для ускоренного развития опре д еленных отраслей и производ ств , способствует ре шению актуальных для обще ства проблем. Социальная или перераспределительная функция налогов . При помощи нало гов в государственном бюджете собираются сред ства , направляемые затем на решение народ нохозяйственных проблем , как производственных , так и социальных , финансирование крупных межотраслевых , комплексных целевых программ — научно-технических , экономических и др . С по мощью налогов госу дарство перераспределяет часть прибыли предприятий и предп р иним ателей , до ходов граждан , направляя её на р азвитие производственной и социальной инфраструк туры , на инвестиции в капиталоемкие и фонд оёмкие отрасли с дли тельными сроками окупаем ости затрат (железные дороги , автострады , добыв ающие отрасли , электростан ц ии и др .). В современных условиях значи тельные средст ва из бюджета должны быть направлены на развитие сельскохо зяйственного производства , отста вание которого наиболее болезненно отра жается на всем состоянии экономики и жизни на селения . Перераспределите л ьная функция налоговой системы носит ярко выраженный со циальный характер . Налоговая система , построенная соответствующим образом , позволяет придать р ыночной экономике социальную направленность , как это сделано в Германии , Швеции , многих других странах . Эт о достигается п утем установления прогрессивных ставок налогообл ожения , направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения , полн ого или частичного освобождения от налогов граждан , нуждающихся в социальной защите. Последняя функция н алогов — стимулирующая . С помощью налогов , льгот и санкций государ ство стимулирует технический прогресс , увеличение числа рабочих мест , капитальные вложения в расширение производства и др . Действительно , грамотно организованная налоговая система п редполага ет взимание налогов только со средств , идущих на потребление . А средства , вкла дываемые в развитие , освобождаются от налогообложения полностью или частично . У н ас это правило не выполняется . Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляе т ся , прежде всего , в том , что сумма прибыли , направленная на техни ческое перевооружение , реконструкцию , расширение п роизводства товаров на родного потребления , оборуд ование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения . Эта льгота , конечно , очень суще ст венная . Во многих развитых странах освобождаю тся от налогообложения за траты на научно-иссл едовательские и опытно-конструкторские работы . Дел ается это по-разному . Так , в Германии указа нные затраты включаются в себестоимос т ь продукции и тем самым автоматически освобождаются от нало гов . В других стран ах эти затраты полностью или частично иск лючаются из обла гаемой налогом прибыли . Было бы целесообразно установить , что в состав за трат , освобождаемых от налога , полностью или частично , входят расходы на НИОКР . Другой путь — включать эти расходы в затраты на производство. Указанное разграничение функций налоговой системы носит условный характер , так как все они переплетаются и осуществляются одн овременно. 1.3. Виды налогов Вся с овокупность законодательно установленных нал огов и сборов подразделяется на группы по определенным критериям , признакам , особым сво йствам. Первая классификация налогов была построе на на основе критерия перелагаемости налогов , который первоначально еще в X VII в . был привязан к доходам землевладельца . Классификация налогов на прямые и косвенные , исходя из подоходно-расходного критерия , не утратила своего значения и используется для оцен ки степени переложения налогового бреме ни на потребителя товаров и услуг. К числу прямых налогов относятся : налог на п рибыль предприятий и организаций , земельный н алог , подоходный налог с физических лиц , н алоги на имущество юридических и физических лиц , владение и пользование которым служа т основанием для обложения. Косвенные налоги - это налоги на определенные товары и услуги . Они взимаются через надбавку к цене . Виды косвенных налогов : налог на добавленную стоимость (охватывает широкий диапа зон продукции ), акцизы (облагается относительно небольшой перечень избранных товаров ), там оженные пошлины. Федеративное устройство государства определя ет организацию бюд жетной системы , включающую совокупность бюджетов разных уровней . В федер ативном государстве (США , ФРГ , РФ и др .) бюджетная система представлена федеральным , регио нальным и местным уровнями . В налоговом законодательстве широкое распространение получи ла статусная классиф икация налогов. В первой части Налогового кодекса РФ , действующей с 1 января 1999 г ., установлен закрытый перечень налогов и сбо ров . Он включает 16 федераль ных, 7 региональных и 5 местных налогов и сборов Д.Г . Черник , А.З . Дадашева Налоговая система Ро ссии . – М .: Экономика и жизнь . 1999. – С .22 (В связи с тем , что изменения , внесённые в часть первую НК после её принятия очень значительны , они не были помеще ны в этот перечень ) . Приведем этот перечень. К федеральным относятся следующие налоги и сборы : · налог на добавленную стоимость ; · акцизы на отдельные виды товаров (услуг ) и отдельные виды ми нераль ного сырья ; · налог на прибыль ( доход ) организаций ; · нал ог на доход ы от капитала ; · подоходный налог с физических лиц ; · взносы в государствен ные социальные внебюджетные фонды ; · государственная пошлина ; · таможенная пошлина и таможенные сборы ; · налог на пользование недрами ; · налог на воспроизводс тво минераль но-сырьевой базы ; · налог на дополнительн ый доход от добычи углеводородов ; · сбор за право поль зования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами ; · лесной налог ; · водный налог ; · экологический налог ; · федеральные лицензионные сборы. Рег ионал ьные налоги и сборы включают : · налог на имущество организаций ; · налог на недвижимость ; · дорожный нало г ; · транспортный налог ; · налог с продаж ; · налог на игорный б изнес ; · региональные лицензионные сборы. При введени и в действие налога на недвижим ость прекращается действие на территории соответств ующего субъекта РФ налогов на имущество и земельного налога. К местным налогам и сборам относятся : · земельный налог ; · налог на имущество физических лиц ; · налог на рекламу ; · налог на наследование или да рение ; · местные лицен зионные сборы. В общей сложности налоговым законодательством РФ предусм атривает ся свыше 50 налогов разных уровней. II . Налоговая система России 2.1. Основны е принципы построения налоговой системы в экономике с развитым рынком В качес тве примера рассмотрим налоговую систему США . Один из авторов Декларации независим ости США Б . Фран клин произнес такую фразу : в жизни н ет ничего неизбежного , кроме смерти и нало гов . С тех пор налоговая система США с овершенствовалась , принимала все более ра зветвленный харак тер , способствовала развитию рын очных отношений . Она отвечает зада чам не просто фискальным , но и выступает в качест ве инструмента регулирования развития экономики . Основным звеном в финансовой системе США является бюд жет федерального пра вительства . Налоги , да ющие наиболее крупные и стабильные поступлени я , направляются в федеральный бюджет . На е го долю приходится примерно 70% доходов и расходов. Но и местные органы управлени я обладают значительными собственными источникам и финансовых ресур сов , в первую очеред ь за счет местных налогов . Причем в по следние 10 — 15 лет в США , как , кстати , и в большинстве западноевропейских стран , наблюдается быстрый рост объема финансов местных органов управ ления. Одновременно на местные финансы перекладывается с ущественная часть расходов . В ряде отраслей производственной и социальной инфраструктуры ф инансы штатов и местных органов власти вы ступают в качестве основного источника финанс ирования . Так , в финансировании за счет го сударства , социального обеспечения , о б разования , здравоохранения , дорожного строительства , в содержании полицейского аппарата их удельный вес составляе т от 70 до 90%; в охране ок ружающей природной среды , сохранении природных ресурсов , гражданском и жилищном строительстве — около 40%. К финанса м местных органо в управления в США относятся финансы графств , муниципалитет ов , поселков в сельской местности , школьных округов , специальных округов . Элементами систем ы местных финансов являются местные бюджеты , а также специальные фонды , финансы предп рияти й , принадлежащих местным органам упр авления . В настоящее время в стране более 83 тысяч местных органов управления , располагающих собственной финансовой базой. В федеральных доходах преобладают прямые налоги . Доходы штатов и местных органов власти формируют ся в основном за счет косвенных налогов и поимуществен ного налогообложения. Рассмотрим структуру доходной час ти федерального бюджета США за 1990 год . Объем доходов на данный год был запланирован в размере 976 млрд долл . Бюджет носил дефицитный характер . Пр евы шение расходов над доходами было в сумме около 150 млрд долл. Как видим , самой крупной статьей доход ов является подоходный налог с населения . Налог взимается по прогрессивной шкале . Имеет ся необлагаемый налогом минимум доходов и три налоговые ставки . На логом может облагаться либо отдельный человек , либо сем ья . В последнем случае суммируются все вид ы доходов членов семьи за год. Таблица 1 Структура доходов федерального бюджета США Черник Д.Г . Налоги . Учеб ное пособие . – М .: Финансы и кред и т , С . 267. Доходы Величина , % Подоходный налог на физических лиц Отчисления на социальное страхование Налог на доходы корпорации Акцизные сборы Заёмные средства Прочие доходы , включая налог на имущес тво , переходящее в порядке наследования или дарения , и государственные пошлины Всего 41 34 10 03 08 4 100 Исчисление налога производится следующим образом . Суммируются все полученные доходы : за работная плата , доход от предпринимательс кой деятельности , пенсии и пособия , выплачиваемые частными пенсион ными и страховыми фондами , государственные пособия свыше опреде ленной суммы , доход от ценных бумаг и т.д . Дох од от продажи имуще ства и ценных бумаг облагается либо специальным налогом , либо в составе личного дохода. Из полученн ого таким способом совокупного в алового дохода вычи таются издержки , связанные с его получением . Сюда относятся затраты , связан ные с предпринимательской деятельностью : расходы на приобретение и содержание капитальных активов — з емельный участок , здание , оборудование ; текущие производстве нные расходы . Данные за траты учитываются не только у предпринимателей , н о и у людей свобод ных профессий . После вычитания затрат получается чистый доход п ла тельщика. Далее из величины чистого дохода вычи таются индивидуальные на логовые льготы . Всеобщей л ьготой является необлагаемый минимум доходов . Кроме необлагаемого минимума чистый доход уменьшается на взносы в благотворите льные фонды , налоги , уплаченные властям штата , местные налоги , проценты , полученные от ц енных бумаг правительств , штатов и местных о рганов управления , суммы алиментов , расходы на медицинское обслуживание , проценты по личным долгам . В результате этих в ычетов образуется налогооблагаемый доход. Необлагаемый минимум доходов является пер еменной величиной , имеющей тенденцию к увелич ению . В н ачале 90-х годов он равнялс я 2 тыс.долл. Ставки подоходного налога приведены в таблице 2. Понижен ие ставки налога после определенного высокого уровня до ходов характерно , пожалуй , только для США . Это обосновывается круп ной абсолю тной суммой выплаты . До 19 86 г . в стране действовали 14 ставок подохо дного налога , их величина нарастала от 11 до 50%. После налоговой реформы шкала ставок была упрощена , максимальная став ка существенно снижена , необлагаемый минимум увеличен . Но наря ду с этим уменьшилось ко личеств о налоговых льгот. Таблица 2 Ставки под оходного налога С . 268. Налогооблагаемый доход , долл. налоговые ставки, % супружеская пара , совместные доходы супружеская пара , раздел ьные доходы одинокий глава семьи оди нокий человек 0 – 29750 29751 – 71900 71901 – 149250 С выше 149250 0 – 14875 14876 – 35950 35951 – 113300 Свыше 113300 0 – 23900 23901 – 61650 61651 – 123790 Свыше 123790 0 – 17850 17851 – 43150 43151 – 89560 Свыше 89560 15 28 33 28 Отчисления на социальное страхование , вторая по величи не статья доходов федерального бюджета , уплачиваются как работода телем , так и наемным работником . В отличие от России , где основную часть данного взноса делает работодатель , в США он де лится пополам . Ставка меняется ежегодно при формировании бюджета . В на ч але 90-х годов общая ставка была 15,02% от заработной платы , причем работодатель и трудящийся вносили по 7,51%. Но облагае тся не весь фонд заработной платы , а т олько первые 48,6 тыс . долл . в год в расчете на каждог о занятого. Налог на доходы корпораций зан имает лишь третье место в доходах бюджета . Его основная ставка — 34%. Но вносится он ступенчато : Корпорация уплач ивает 15% за пе рвые 50 тыс . до лл . налогооблагаемого дохода, 25% за следующие 25 тыс . долл . и 34% на оставшуюся сумму . К роме того , на доходы в п ределах от 100 тыс . до 335 тыс . долл . установлен дополнительный сбор в размере 5%. Такое ступенчатое налогообложение имеет огромное значение для средних и малых предприятий . Налоги на доходы корпораций взимаются также и в бюджеты штатов , ставка налога , как правил о , стабильна. Налог на доходы корпораций имеет боль шое количество льгот . Из чистого дохода вы читаются штатные и местные налоги на дохо ды, 100% дивидендов от находящихся в полной собственности мест ных дочерних компаний, 70 — 80% дивидендов , полученных от облагаемых налогом местных корпораций , проценты по ценным бумагам местных властей и шт атов , взносы в благотворительные фонды . Примен яются налоговые льготы на амортизации , льгота на инвестиции , на научно-исследовательские ра боты. Действуют налоговые скид ки , стимулиру ющие использование альтернативных видов энергии . Компаниям предоставляется налоговая скидка в размере 50% стоимости оборудования , использующего солнечную энергию или энергию ветра в ходе производственного процесса. Для поддержки отраслей добыв ающей промышленности в 80-е годы была введена н алоговая скидка на истощение недр , которая позволяет снижать налог на прибыль корпора ций , работающих в данных отраслях . Эта ски дка не должна уменьшать налог более чем на 50%. В особых случаях с корпораций взим ается налог на сверхприбыль . Напр имер , такой налог применялся во время войн ы во Вьетнаме . В на чале 80-х годов был введен налог на сверхприбыль от нефти , который должен был уменьшить предполагаемый рост прибыли нефтяных компа ний от снятия контроля над вн у тренними ценами на нефть . Базой налого обложения служила разница между продажной ценой нефти и её базовой ценой. Налог на доходы от продажи капитальны х активов взимается по той же ставке , что и в целом с дохода корпораций (мак симально — 34%). Но если при э той операции вместо дохода образуются убытки , то сумма убытков не может вычитаться из налогооблагаемого дохода. Федеральные акцизные сборы занимают скром ное место в доходах государственного бюджета . Они устанавливаются как на товары : алког ольные и табачны е изделия , так и н а услуги : дороги и воздушные перевозки. Свою отдельную от федеральной налоговую систему имеет каждый штат США . Штаты взимают подоходный налог с корпораций и с граждан . Причем вопросы обложения решать бывает подчас непросто . Так , штат имее т право взимать налог с доходов корпораци и в том случае , если она имеет на его территории строения или служащих . Однако компания может не иметь на территории данного штата ни того , ни другого , но торговать здесь и таким образом получать прибыль , особенно п ри широком рас пространении торговли по каталогам . В настоящ ее время ставится вопрос о налогообложении штатами компаний и в этом случае. Не всегда просто бывает решить вопрос и с налогообложением лич ных доходов . Под оходный налог штату платят его жители и г раждане , получающие здесь доходы . Напри мер , люди , работающие , но не живу щие в Нью-Йорке , уплачивают здесь налог с заработной платы , а с осталь ных доходов платят по месту жительства . Ставки подоходного налог а штатов колеблются от 2 до 12%. Одним из основн ых источни ков доходов штатов , которым они делят ся с городами , является налог с продаж , косвен ный налог на потребле ние , схожий с налого м на добавленную стоимость . Обычно им не облага ются продовольственные товары за искл ючением ресторанов . В 1993 — 1994 ф инансовом году налог с продаж применялся в 44 из 50 штатов США. Таким образом , финансы штатов базируются на подоходном налоге с граждан , налоге с корпораций , налоге с продаж и налоге на деловую активность. Города США имеют свои налоговые источ ники . Главным из них можно назвать н алог на имущество . Например , в Нью-Йорке эт от налог обеспечивает 40% собственных доходов бюджета . Он взимается с владельцев примерно 900 тыс . зданий и сооружен ий . При этом коммерческая и иная собственн ость облагаются налогом по диф ф еренциров анным ставкам . Собственник квартиры платит ме ньше , чем собственник сдаваемого внаем жилого дома . Арендатор квартиры не платит налог на имущество , хотя он , конечно , учитываетс я при назначении владельцем арендной платы . Личное имущество , используем о е для собственного потребления , данным налогом не облагается. В городе Уинтон штата Иллинойс налог на имущество в 1991 — 1992 финансовом году был установлен 6,75%. Это очень высокий уровень . В облагаемую собственность входили земля и строения . База налогообл ожения равна одной трети рыночной сто имости . Владелец получает один раз в четыр е года письмо с уточнённой оценкой его собственности . Налог поступает в бюджеты гр афства , города , школьных и парковых округов . В среднем налог на имущество в США составляет 1,4%. Из других местных налогов в городе установлены : налог на гостинич ное о бслуживание — 5% платы за гостиницу ; налог на коммун альные услуги — 3% платы за телефон , газ , электричество ; налог на сделки — при продаже и покупке недвижимости вносятся 2 до лл. 50 ц ент ов за каждую 1 тыс . долл. Местными органами власти выдаются лицензи и на право продажи продуктов , спиртных нап итков , табачных изделий , владение ресторанами . Выдаются лицензии на пользование автомобилями , мотоциклами , на право содержания домашних ж ивотных . Лицензионные сборы входят в сис тему местных налогов. Приведу в качестве примера структуру бюджета Сан-Франциско . Финансовая система города состоит из бюджета текущих затрат и бю д жета капитального строительства . В 1989 г . объемы были равны 1,8 мл рд . и 0 ,5 млрд . долларов соответ ственно . В доходной ч асти учтена прибыль аэропорта , морского порта , водоочистного и энергетического хозяйства . В общей сумме их чистые доходы в 1989 году составили 0,8 млрд . долларов . Эти средства полностью расходу ются на развитие самих предприятий . Стру ктура остальных доходов в сумме 1 млрд . долларов п оказана в таблице 3. Таблица 3 Структура доходов Сан-Франциско С .272 Статьи доходов Сумма доходов млн долл. Налоги на собственность Налоги на деловую активность Налог на продажу Прочие налоги и поступления Субсидии из бюджета штата Калифорния Итого 380 140 50 160 270 1000 На финансирование капитальных вложений у города своих средств не хватает . Финансов ые ресурсы на эти цели образуются так : 300 млн . доллар ов составляют субс идии от федерального правительства , остальные 200 млн . обеспечиваются заемными средс твами. Как отмечал ось выше, 0,8 мл рд . долларов направляется на развитие муниципальных предпри ятий . Из бюджета капитальных вложений , составл яющего 0,5 млрд . долларов , финанс ируются : реконструкция аэро порта , реконструкция канализационной системы , стро ительство общественных зданий . Ссуда (200 млн . долларов ) была взята на реконструкцию аэропорта . Покрыв ается она за счет платы авиационных компа ний за его услуги. Местные налоги в США играют сам остоятельную роль и в отличие от России , Германии и ряда других стран служат ос новой доходной части местных бюджетов . Тем не менее , без крупных правительственных суб сидий города не обходятся . Даже столица С ША Вашингтон , имеющая в качестве с п ециального округа Колумбия привилегии шта та , может покрывать свои расходы в сумме 3 млрд . доллар ов лишь на 84%. Остальные 16% составляет федеральная субсидия. Через субсидии и дотации федеральное правительство может влиять на социально-экономиче ское развит ие городов . Стоит отметить , что и система местных налогов во многом устанавливается законодательством государства. Анализ структуры и ставок местных нал огов в США и других запад ных странах позволяет классифицировать их по четырем осно вным груп пам . Первая — это собственн ые налоги , которые собираются только на да нной территории. Сюда относятся прямые и косвенные налоги . Из прямых основ ными являются поимущественные налоги , промысловые , поземельные , местные налоги с наследств . Косвенное налого обложение довол ьно разнообра зно . Оно представлено как универсальным акциз ом , т.е . налогом с продаж , так и специфи ческими акцизами. Вторая группа местных налогов включает надбавки к общегосударст венным налог ам , отчисляющиеся в определенном проценте в местный бюджет. Трет ья группа — это налоги на транспортные средства , на зрелища , гостин ицы , коммунальные сборы и пр . В Нью-Йорке , например , налог на проживание в гостиницах составлял в 1991 г. 19% стоимости прожива ния . Среди налого в на потребление в США можно отметить такие, как налог на регистрацию автот ранспортных средств , налог на парковку автомо биля , акциз на топливо , налог на пользован ие автострадами . Последний делится между бюдж етами штата и городов . Ставки налога завис ят от веса автомобиля. Наконец , есть четвертая гру п па местных налогов . Эти налоги не носят фискального характера , а определяют п олитику местных органов управления . Это , прежде всего экологические налоги , направленные на защиту окружающей природной среды . В Нью-Йорке есть налог на очист ку нефтяных пятен на водоемах . Имеется налог на корпорации , в результате деятельно сти которых появляются отходы “риска” . Специа льным налогом облагаются компании , производящие емкости для жидкостей без их вторичного использования . Речь идет о консервных банка х и прочей таре , и д ущей после использования продукции в отходы. Для всех стран характерно преобладание налогов , взимаемых в цент ральный бюджет , и подчиненное положение местных налогов . Но в то же время развитие урбанизации при водит к ускоренному росту доходов городских бюдж етов . Поэтому местные налоги раст ут наиболее быст рыми темпами. В отличие от государственных налогов местные налоги характеризу ются множественностью и регрессивностью . Их ставки не учитывают доходов налогоплательщиков . Дело в том , что “множест венность на логов позволяет в б ольшей мере уловить платежеспособ ность налогопла тельщиков , сделать общее налоговое бремя псих ологически менее заметным , отразить разнообразие форм доходов , воздействовать на потребление и накопление . Но , разумеется , эффектив ное функци о нирование множества налоговых форм предполагает умеренность обложения каждым из налогов и всей их совокупностью” Д.Г . Черник Налоги , С .274 . 2.2. Структ ура действующей налоговой системы Российской Федерации С 1.01.99 г . вступила в силу часть первая Налог ового кодекса Российской Федерации . В нем реализованы с ледующие основные принципы построения налоговой системы Государственный бюджет : Конспект лекций /под ред . В.В . Журавлёва , Н.Т . Саврукова . – Санкт-Петербург : По литехника , 2000, С .25 : - единый подход в вопросах налогообложения , включая пре доста вление права на получение налоговых льгот , а также на защи ту законных интересов в сех налогоплательщиков ; - четкое разделение прав по установлению и взиманию на логов ых платежей между различными уровнями власти ; - приоритет норм , установленных налоговым законодательст вом , над ин ыми законодательно-нормативными актами , не относя щимися к нормам налогового права , однако в той или иной мере затрагивающими вопросы налогообложения ; - однократность налог ообложения , озна чающая , что один и тот же объект может облагаться налогом одног о вида только один раз за установленный законом период налогообложения ; - определение конкрет ного перечня прав и обязанностей нало гоплате льщиков , с одной стороны , и налоговых орга нов, - с друг ой. Как говорилось ранее , налоговая система РФ подразделяется на три уровня : федеральны й , региональный и местный . Независимо от р аспределения налогов по уровням бюджетной сис темы принимать решения по отдельным вопросам взимания налогов соответствующие орга ны власти могут лишь в пределах сво ей к омпетенции . Например , местные органы власти им еют право распоряжаться частью федеральных на логов (НДС , НСП и д.р .), но они не мог ут изменять по своему усмотрению установленно го порядка исчисления и уплаты этих налог о в . Из этого следует , что уровн и налоговой системы не совпадают с уровня ми бюджетной системы . То есть доходы федер ального бюджета формируются только за счёт федеральных налогов (не считая неналоговых поступлений ), а в региональные бюджеты поступа ют как нал о ги субъектов РФ , т ак и федеральные налоги . Аналогичная ситуация наблюдается и в отношении местных бюджет ов : кроме закрепленных за ними местных нал огов они включают в себя соответствующую часть федеральных налогов и налогов субъектов РФ. Итак, федеральные налоги устанавливаются зако нодательными актами Российской Федерации и вз имаются на всей её территории . Ставки феде ральных налогов устанавливаются Федеральным Собр анием РФ , в отдель ных случаях - Правительством РФ (таможен ные пошлины , акцизы на отдельные в иды минерального сырья и т.д .). Льготы по ф едеральным налогам могут устанавливаться только федеральными за конами о налогах . Однако органы законодательной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления могут вводить дополнительные льготы в пределах с умм налогов , зачис ляемых в их бюджеты . Обоснование права на льготу возлагается на налогоплательщика. Региональные налоги устанавливаются законода тельными ак тами субъектов РФ и действуют на территории соответствующих регионов. Местные налоги устанавливают ся законо дательными актами субъектов РФ и органов местного самоуправления и действуют на террит ории соответствующих городов , районов или ины х админи стративно-территориальных образований. Часть местных налогов должны применяться на всей территории России ( земельный налог , налог на имущество физических лиц , регист рационный сбор с лиц , занимающихся п редпринимательской дея тельностью ); другая часть н алогов вводится по решению органов местного самоуправления (налог с продаж , налог на рекламу и др .). Органы зак онодательной власти субъект ов РФ и органы мест ного самоуправления и меют право самостоятельно устанав ливать и пр екращать действие региональных и местных нало гов , изменять их ставки , предоставлять налогов ые льготы. Перечень налогов относящихся к федерал ь ным , региональным или местным налогам рассмотрен в параграфе 1.3 Виды налогов. Налоги могут быть классифицированы не только по уровню компетенции органов власт и , но и по признаку переложимости - прямые и косвенны е ; по источнику уплаты - налоги , относимые на увеличен ие цены товара , на себестоимость продукции , на чистую прибыль ; по периодичности взимани я - регулярные и нерегулярные. Также стоит отметить , что налогоплательщи ки несут ответственность за правильность ис ч исления налогов , полноту и своевременност ь их уплаты. III . Необходимость и пути рефор мирования налоговой системы РФ 3.1. Реформ а налоговой системы . Часть вторая Налогового кодекса РФ В целях проведения эффективной социально-экономической полити ки налоговая система России требует модерниза ции. Осн овными задачами налоговой реформы на ближайший 2001 год являются : существенное снижение налоговой нагрузки , упрощение налоговой системы и совершенствование системы сбора налогов. Снижение налогового бремени можно достигн уть , прежде всего , за счёт уменьшени я нагрузки на фонд оплаты труда , устранения оборотных налогов и изменений в правилах расчёта базы налогообложения прибыли. Упрощения налоговой системы планируется о существить с помощью установления закрытого списка налогов и сборов , единой ставки под оходн ого налога , введения единого социаль ного налога и отмены множества второстепенных налогов . Вместе с упрощением налоговой си стемы и снижением налогового бремени достаточ но внимательно плани руется пересмотр нало говых льгот . Конечно , реч ь не идет о том , что налоговых л ьгот в принципе не должно быть . Безусловно , должны существовать некоторые социальные ль готы , но в ограниченном количестве. Совершенствование системы сбора налогов о сновывается на сокращении возможностей для пр оизвольных действий налоговых органо в при одновременном повышении ответственности “недобр осовестных” налогоплательщиков , создании единой с истемы налогоплательщиков , развитии информационных технологий. Важнейшим событием последних месяцев явил ось рассмотрение и принятие Федеральным собра нием РФ второй части Налогового кодекса Российской Федерации , которая реально позвол ит внести существенные изменения в налоговую систему России. Согласно Федеральному закону “О введении в действие части второй Налогового кодек са Российской Федерации и внесении изме нений в отдельные законодательные акты Россий ской Федерации о налогах” с первого январ я 2001г . вводятся в действие следующие главы части второй Кодекса : гл . 22 “Акцизы” , гл . 23 “Налог на доходы физических лиц” , гл . 24 “Единый социальный налог” . Одновр е мен но установлено , что федеральные налоги и д ругие нормативные правовые акты , действующие на территории РФ и не вошедшие в пере чень утративших силу , действуют в части , н е противоречащей части второй Кодекса , и п одлежат приведению с ней в соответствие. На умова Н.Н ., Реформа налоговой системы . Н алоговый кодекс : часть вторая , журнал “Бухгалт ерский учёт” № 18, 2000 С .31 Единый социальный налог включён в пер ечень федеральных налогов и сборов . Объектом налогообложения для работодателей являются в ыплаты , вознагр аждения и иные доходы , начисляемые работникам . Для ин дивидуальных предпр инимателей , адвокатов , глав крестьянских и фер мерских хозяйств объектом на логообложения являют ся доходы от предпринимате льской деятельности за вычетом расходов , связанных с их изв л е чением. Единый социальный налог зачисляется в Пен сионный фонд РФ , Фонд социального страх ова ния РФ и фонды обязательного медицинского стра хования РФ. В связи с этим предусмотрено четыре шкалы регрессивного налогообложения http://www.mosnalog.ru/documents/taxlaw2.html Статья 241. Ставки налога : · для всех налогоплательщиков — 35,6%, в том ч исле : Пенсионный ф онд — 28%, Фонд социального страхования — 4%, фонды обязательного медицинского страхова ния — 3,6%; · для сельхозтоваропроизводителей — 26,1%, в том ч исле : Пенсионный ф онд — 20,6%, Фонд социальн ого страхования — 2,9%, фонды обязательного медицинского страхова ния — 2,6%; · для индивидуальных предпринимателей — 22,8%, в т ом числе : Пенсионный ф онд — 19,2%, фонды обязательного медицинского страхования — 3,6%; · для адвокатов — 17,6%, в том числе : Пе нсион ный фонд - 14%, фонд ы обязательного медицинского страхова ния — 3,6%. Кроме этого в НК закреплены следующие ставки единого социального налога для всех налогоплательщиков : Если средняя заработная плата работника на предприятии больше 50000 рублей в год , без 10% самых высокооплачиваемых , то : Вино курова Т.К ., Конспект лекций по Макроэкономике , 2000г. - если з /п работника больше 100000 рублей в год , налог составит 35,6% - если з /п работника больше 300000 рублей в год , то налог соста вит 10% - если з /п ра ботника больше 600000 рублей в год , то налог составит 5%, а через два года 2%. Существуют и льготы по данному налогу для от дельных организаций . Так , освобождаются от упла ты налога организации любых организационно-пра вовых форм с сумм доходов , не превыша ющих 100000 руб . в течение года , начисленных работникам , являю щимс я инвалидами I, II и III групп. Ожидается , что введение единого социально го налога станет существенным стимулом для легализации реальных расходов организаций на оплату труда работников. Так же предусматривается ввести с 01.01.01 на лог на доходы физических лиц с единой ставкой в размере 13% (гл. 23 НК РФ ). Для доходов , которые имеют "нетрудовое " про исхождение (выигрыши в лотерею , страховые вы платы по договорам добровольного страхования и т. д .), установлена повышенная налоговая ставка в размере 35%. Ставка налога в размере 30% предусмотрена для доходов , получаемых физическими лицами, проживающими за пределами РФ , от дивидендов и доходов. Определена система четких и носящих в сеобщий характер , социальных , имущест венных и профессиональных налоговых вычетов . Стандартные вычеты различны в за висимости от катего рии налогоплательщиков и по лучаемых ими дохо дов . Указанные вычеты преду сматриваются для ч ернобыльцев , инвалидов Вели кой Отечественной в о йны , блокадников , одиноких родителей , опекунов и других мало защищенных ка тег орий граждан. В рамках социальных вычетов предлагается уме ньшение облагаемого дохода на такие социальные расходы , как оплата лечения , медици нского обслуживания и стоимости лекар ств , а также оплата обучения в средних и высших учебных заведениях , как самого нал огоплательщика , так и его детей. Имущественные налоговые вычеты имеют огра ничения . Налогоплательщик имеет право на имущ е ственные налоговые вычеты в сумме , израсходо ван ной им на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома или квартиры , в размере произведен ных расходов , но этот вычет не может прев ы шать 600000 руб . в год. Вычет при продаже имущества также огр аничен . Имущественный налоговый вычет мо ж ет составлять сумму , полученную от продажи жилых домов , квар тир , дач , садовых домиков и земельных участков , на ходящихся в собств енности продавца не менее 5 лет , не более 1000000 руб ., а от продажи иного имущест ва , находившегося в собственности налогопл атель щика менее трех лет, — не более 125000 руб. При реализации принадлежащих налогоплате льщи ку ценных бумаг вместо использования права на имущественный налоговый вычет налогоплатель щик может уменьшить сумму общего дохода от их реализации на сумму произ веденн ых им и документально подтвержденных расходов на приобретение указанных ценных бумаг. На профессиональные налоговые вычеты имею т право физические лица , осуществляющие предп ринимательскую деятельность без об разования юрид ического лица , частные нотари усы и дру гие лица , занимающиеся частной практикой. В законе приводится перечень доходов , освобождаемых от на логообложения . К ним относ ятся государственные пособия (прежде всего по собия по безработице , беременности , родам ), госу дарственные пенсии , вознагра ждения донорам за сданную донорскую кровь , алименты , получа емые налогоплательщиками. Принятие единой ставки налога на до х оды физических лиц позволит отказаться от необхо димости составления и предоставления в налоговые органы декларации о доходах ос новной массе физи ческих лиц. В рамках проводимых налоговых преобразова ний ставки акцизов на бензин и табачные изделия были существенно увеличены ; отменён налог на реализацию горюче-смазочных материа лов. Главой 21 части второй НК РФ предусмотрено , что плат ельщи ками налога на добавленную стоимость помимо организаций становятся и индивидуальн ые предприниматели . Приводится определение места реа лизации товаров , в качестве отдельного объекта налогообложения выделяется выполнение строитель но-монтажных работ для соб с т венного потребления. С введением второй части НК РФ от меняются следующие федеральные налоги : налог на доходы банков , налог на доходы от с траховой деятельности , биржевой налог , которые практически не были установлены . Из перечня федераль ных налогов исключ ается сбор за пограничное оформление и гербовый сбор. Вторая часть налогового кодекса не бу дет введена в один день , этому свидетельст вует высказывание одного из основных разработ чиков НК РФ Сергея Шаталова : “Мы не пр едполагаем ввести новую нало говую систе м у сразу с 1 января 2001 года . Вместо большого одномоментного скачка переход в новую налоговую реально сть будет эволюционным процессом , растянутым на три-четыре года. Многие важные решения будут приниматься поэтапно”. Авто р , Налоговая эволюция , Эксперт , № 8(221) 28 февра ля 2000, с .34 На втором этапе (2002 — 2003 гг .) Правительст вом РФ предл агается отменить налог с продаж , на лог на покупку иностранной валюты , отчисления на воспроизводство минераль но-сырьевой базы . Налог на имущество предприя тий , физическ их л иц , а также земельный налог предлагается з аменить налогом на недвижимость. Конечно , Налоговый кодекс не будет иде альным документом на все времена . Как пока зывает опыт , в том числе и зару бежный , налоговое законодательство — од но из самых подвижных эл е ментов экономики . Даже в тех госу дар ствах , где действуют Налоговые кодек сы , ежегод но принимается множество поп равок к налогово му законодательству , что связано , прежде всего , с изменением нало говой политики государства. 3.2. Мнение российских эконом истов На заседан ии правительства глава кабинета министров Мих аил Касьянов сообщил , что собираемость налого в растет медленнее ВВП России . По мнению Касьянова , эффективность сбора налогов необх одимо увеличить до конца года , когда в действие вступит новый Нал оговый кодек с. В своём заявлении Касьянов высказывает , что правительство демонстрирует непонимание то го , что налоги образуются не только от роста объёмов продаж, а , преж де всего от полученных предприятиями или физическими лицами доходов. Трудно , например , требовать уплаты налога на прибыль от компании , кот орая для захвата рынка проводит распродажи товаров по сниженным ценам . В этом случ ае объемы ее продаж будут расти что , в конечном итоге , приведет к увеличению и ВВП России , но налогов она платить не будет. Последствия заявления Касьянова можно пре дугадать уже сегодня . Во-первых , российские ком пании до конца года , видимо , ждут неоднокр атные и усиленные налоговые рейды , которые , по мнению Касьянова , должны увеличить собир аемость налогов. Более долгосрочная пе рспектива выгляд ит куда хуже . Внимание Касьянова к собирае мости налогов — весьма тревожный симптом . Если правительство не справится с эффектив ностью их собираемости в 2001 году , то ему придется пересматривать ставки налогов , которые в новом Налоговом коде к се ум еньшены по сравнению с ныне действующими нормами. И тогда , соответственно , вся налоговая реформа потеряет смысл для правительства и уж тем более для честных бизнесменов , р ешивших “открыться” государству и платить нал оги вместо того , чтобы , по российск ой традиции , прятать прибыль . Таким предприятиям и бизнесменам придется платить налогов б ольше , чем всем остальным. Пока , правда , правительство не объявляло о том , какие методы сбора налогов будут им применяться в будущем . Однако , учитыва я общий тон реформ ы исполнительной вл асти , изменений статуса Центробанка , Налоговой реформы и других законодательных инициатив , можно не сомневаться , что в отношении с бора налогов будут применены радикальные мето ды. Приказано повысить собираемость налогов — значит надо повы сить любой ценой. http://www.they.ru/print/naloprikaz. shtml Налогам приказано собираться Заключени е В первой главе курсовой работы я описал систему налогообложения : виды , сущность и функции нало гов , основные элементы и типы налогообложения. Во второй главе курсовой работы рассм отрены налоговая система Рос сийской Федер ации , а так же налоговая система одной из самых экономически развитых стран мира – Соединённых Штатов Америки . Рассмотрены различные органы власти и налоги , собираемы е в их бюджеты в налоговых системах о беих стран. Третья глава заключается в в ыявле нии противоречий , недостатков и путей их р еформирования в налоговой системе Российского Государства . Здесь я попытался раскрыть осн овные задачи налоговой реформы , изменения в налогообложении , которые вступят в силу с принятием второй части Налогового к одекса Российской Федерации . Так же в этой главе приведено мнение одного из российс ких экономистов о возможных проблемах , связан ных с общим понижением налогового бремени и интенсификацией сбора налогов. Налоговая система – это неотъемлемая часть рыночной экономики . Она является основным инструментом , с помощью которого г осударство определяет приоритеты социально-экономичес кого развития и влияет на развитие хозяйс тва . Исходя из этого , налоговая система РФ должна быть надёжной составляющей российской эконом и ки. Исходя из собранного материала , я могу сделать вывод , что основными проблемами н ашей налоговой системы являются : 1) излишняя з апутанность , наличие большого количества льгот для различных кате горий пла тельщиков , не с тимулирующих рост эффективности про изводства , ускорения научно-технического прогресса , внедрени я перспективных технологий или увели чения вы пуска товаров народного потребления ; 2) чрезмерно высокие налоговые ставки – последствие упора сделанного на чисто фи скальную функцию налоговой системы , обирая налогоплательщика , налоги душат его ; 3) сокрытие доходов предприятиями и физич ескими лицами от налоговых органов ; 4) нестабильность наших налогов , постоянный пересмотр ставок , количества налогов , льгот и т . д . несомненно , играет отрицательную ро ль в привлечении инвестиций как отечест венных , так и иностранных. Очевидно , чт о все эти проблемы взаимосвязаны , поэтому необходимо их совокупное решение , а именно упрощение налоговой системы , путём устранения и объединения второстепенных и схожих на логов , сн ижение общих налоговых ставок и повышение качества сбора налогов. Все вышесказанное обуславливает объективную необходимость пристального внимания к настоя щему состоянию налогообложения . Необходим тщатель ный пересмотр основ налогообложения с целью выведения налоговой системы на оптимал ьный уровень . Налоги должны стать не тольк о орудием обеспечения сбалансированного бюджета , но и мощным стимулом развития народного хозяйства страны , способствовать структурно-техни ческому совершенствованию производства. Есть на дежда , что готовая к пр инятию часть вторая Налогового кодекса РФ в большей степени способна решить существу ющие проблемы . Хотя очевидно , что законодатель ная власть бессильна без поддержки исполнител ьной власти , какие бы проекты она не р азрабатывала , необх о дим орган , заставл яющий “играть” людей по новым более прием лемым правилам. Таким образом , совершенствование системы сбора налогов способствует формированию устойчив ых предпосылок для постепенного превращения с истемы налогообложения в фактор экономического роста. Список используемой литературы 1. Автор , Налоговая эволюция , журнал “Эксперт” , № 8(221) 28 февраля , 2000 2. Винокурова Т.К ., Конспект лекций по Макроэкономике , 2000 3. Журавлёв В.В ., Савруков Н.Т . Государственный бюджет : Конспект лекций . – Санкт-Пет ербург : Политехника , 2000 4. Наумова Н.Н ., Реформа налоговой системы . Налоговый кодекс : часть вто рая , журнал “Бухгалтерский учёт” № 18, 2000 5. Черник Д.Г . Налоги . У чебное пособие – 4 е изд ., перераб . и доп . - М .: Финансы и кредит , 2000 6. Черник Д.Г ., Дадаш ева А.З . Налоговая система России . – М .: Экономика и жизнь , 1999 7. Налоговый кодекс Россий ской Федерации . Часть вторая . Принят Государст венной Думой 19 июля 2000 года . Одобрен Советом Федерации 26 июля 2000 года http://www.mosnalog.ru/documents/taxlaw2.html 8. Степанов А . Налогам приказано собираться . http://www.they.ru/print/naloprikaz.shtml