Вход

Сущность налога и налоговая система

Курсовая работа по экономике и финансам
Дата добавления: 14 июля 2003
Язык курсовой: Русский
Word, rtf, 746 кб
Курсовую можно скачать бесплатно
Скачать
Данная работа не подходит - план Б:
Создаете заказ
Выбираете исполнителя
Готовый результат
Исполнители предлагают свои условия
Автор работает
Заказать
Не подходит данная работа?
Вы можете заказать написание любой учебной работы на любую тему.
Заказать новую работу
Содержание : ВВЕДЕНИЕ _______________________________________________ 3 1. Сущность нало га __________________________________ 5 1.1 Понятие и р оль налогов ____________________________ 5 1.2. Элементы за кона о налоге _________________________ 5 1.3. Виды налогов ________ ____________________________ 6 1.4. Функции налогов __________________________________ 7 2. Налоговая сис тема ________________________________ 9 2.1. Налоговая си стема и ее задачи _____________________ 9 2.2. Виды налоговых систе м ___________________________ 9 2.3. Принципы налогообложения ______________________ 10 3. Сис тема налогов в Российск ой Федерации __________ 14 3.1. Класси фикация налогов в российской экономике ______ 14 3.2. Основные налоги _________________________ _______ 17 4. Совершенствовани е налоговой системы Российс кой Федерации _______________________________ 25 ЗАКЛЮЧЕНИЕ ___________________________________________34 Список использ уемой литературы _________________________36 ВВЕДЕНИЕ Налоги яв ляютс я необходимым звеном экономических о тноше ний в обществе с момента возникновения государства . Развитие и изменение форм го сударственного устройства всегда сопрово ждаются преобразованием налоговой системы . В современном цивилизованном обществе налоги - ос новной источник доходов государства . Помимо э той сугубо финансовой функции налого вый меха низм используется для экономического воздействия государства на общественное производство , ег о динамику и структуру , на состояние научн о-технического прогресса. На логи стали известны давным-давно , еще на заре человеческой цивилизации . Их появление связано с самыми первыми обществ енными потребностями. В развитии форм и методов взимания налогов можно выде лить три кру пных этапа . На начальном этапе развития общества ( от древнего мира до начала средних веков ) государство не имело финансового апп арата , способного определить , сколько и каких налогов необходимо собрать . Определялась лиш ь общая сумма средств , которую желательно было получить ; процесс сбора налогов возла г ался на город или общину . На втором этапе (XVI – начало XIX вв .) г осударство организует сеть государственных учреж дений , в том числе фи нансовых , и берет на себя часть функций по пополнению ка зны : устанавли вает квоту обложения , наблюдает за процессом сб ора налогов , ограничивает этот процесс более или менее широкими рамками . И , на конец , третий , современный , этап - г осударство берет в свои ру ки все функции установления и взимания налогов , ибо на сегодняшний день сложилась широкая практика применения гос ударством правил налогооб ложения . Региональные и местные органы власти играют роль помощников государства , имея ту или иную степень самостоятельности. Важное мес то отводится налогам , как экономическому рыча гу , при помощи которого государство воздейств ует на рыночную экономику . В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве о пределенного регулятора воздействия на негативны е явления рынка . Налоги , как и вся нало говая система , являются мощным инструментом у п р авления экономикой в условиях р ынка. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с ко ммерческими интересами предпринимателей , предприятий независимо от ведомственной подчи ненност и , форм собственности и организационно - право вой формы предприятия . С помощью налогов о пределяются взаимоотношения субъектов предпринимател ьской деятельности с государственными и мест ными бюджетами , с банками , а также с вы шестоящими организ а циями . При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятел ьность налогоплательщиков , включая привлечение ин остранных инвестиций путем предоставления налого вых льгот инвесторам. В условиях перехода от административно - директивных методов управлени я к эконо мическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики , поощрения и развития приоритетных отраслей на родного хозяйства путем предоставления им нал оговых льгот . Государство , проводящее в жизнь грамотную налоговую пол и тику , име ет возможность развивать наукоемкие производства и осуществлять ликвидацию убыточных предприя тий. Посредством налогов государство воздействует на определенны е общественные процессы , выполняет контрольные функции , выступ ает гарантом конституционного права . Налоговая система в Российской Федерации начала создаваться в 1991 году , ко гда в декабре был принят пакет законопро ектов о налоговой системе . Среди них закон “Об основах налоговой системы в Российс кой Федерации” , “О налоге на прибыль пр едприятий и организаций” , “О налоге на добавленную стоимость” и другие . Эти зак оны установили перечень налогов , сборов , пошли н и других платежей , поступающих в бюджетн ую систему России , определили категории налог оплательщиков , их права и обязанности , а т а кже права и обязанности налоговы х органов . К настоящему времени в некоторы е из этих законов внесены изменения и дополнения , некоторые из них утратили силу в связи с введением в действие налог ового кодекса Российской Федерации (части I и II ). Цель моей кур совой работы – раскрыть сущность налога и дать определение налоговой системы . Для этого , мне так кажется , необходимо решить следующие задачи : р ассмотреть понятие и роль налогов , ввести элементы закона о налоге , выделить виды и функции налогов . А поскольку мы живем в Российской Федерации , то необходимо также рассмотреть классификацию и основные виды налогов в российской экономике . Чтоб ы раскрыть понятие налоговой системы нужно ввести понятие налоговой системы , рассмотреть ее задачи , виды налоговых систем , а также выделить основные принципы налогообложения. 1. Сущность налога 1.1. Понятие и роль налогов Существование любого современного государства неразрывно свя зано с налогами . Каждый ч еловек в какой - то мере ощущает это на себе . Бенджамин Франклин писал , чт о « платить налоги и уме реть должен каждый» . Данный принцип заложе н и в российском зак онодательстве : « Кажды й обязан платить законно установленные налоги и сборы ». Ста тья 57 Конституции РФ Налоги играют важнейш ую роль среди государственных доходов , т ак как они состав ляют более 80% доходно й части федерального бюджета . Под н алогом понимается обязательный , инди в идуально безвозмездный платеж , взимаемый с ор ганизаций и физических лиц в форме отчужд ения принадлежащих им на праве собстве нности , хозяйственного ведения или операт ивного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или ) муниципальных образований . Пун кт 1 статьи 8 НК РФ В сил у традиций платеж , являющийся налогом , может быть назван пошлиной , сб ором . Под сбором понимается обязательный взнос , взимаемый с организаций и физических лиц , уплата которого является одним из условий совершения государственными органами юридически значимых действий в отно шении плательщиков сборов. Пункт 2 статьи 8 НК РФ Н алог является индив идуально безвозмездным , взыскивается на условиях безвозвратности методами госуд арственного принуждения и не носит характер наказания или контрибуции . Налоги устанав ливаются законодательно й властью в одностороннем порядке . Совокупность взимаемых в государстве нало гов , сборов , пошлин и других обязательных платежей (далее налоги ), а также форм и методов их построения образует налоговую с истему . Объектами налогообложения являются доходы (прибыль ), стоимость определенных тов аров , отдельные виды деятельности налогоплательщиков , операции с ценными бумагами , пользование природными ресурсами , имущество физических и юридических лиц , передача имущества , добавленная стоимость произведенных товаров и услуг и другие объекты , установл е нные зак онодательными актами . В России основы налогов ой системы закреплены в Налоговом кодексе РФ . 1.2. ЭЛЕМЕНТЫ ЗАК ОНА О НАЛОГЕ. Закон одательными актами государство устанавливает кон кретные методы исчисления и способы уплаты и взимания налогов. Нало г считается установленным лишь в том случае , когда определены налогоплател ьщики и элементы налогообложения , а именно : · объект налогообложения – это операции по реализации товаров (работ , услуг ), имущество или доход , подлежащие обложению , измери мые количе ственно , которые служат базой для исчисления налога ; · налоговая база – стоимостная , физиче ская или иная характеристика объекта налогооб ложения ; · налоговый период – определенный период времени , по окончании которого определяется налоговая база и исчисляет ся сумма налога , подлежащая уплате ; · н алоговая ставка – величин а налоговых отчислений с единицы объекта налога . Ставка определяется ли бо в виде твердой ставки , либо в виде процента и называется налоговой квотой, · п орядок исчисления налога – конкретный порядок уплаты налога , котор ый устанавливается законодательством о налогах ; · порядок и сроки уплаты налога - срок , в который дол жен быть уплачен налог , и который оговарив ается в законодательстве , а за его нарушен ие , не зависимо от вины налогоплательщика, взимается пени в зав исимости от просроченного срока. 1.3. ВИДЫ НАЛОГОВ Налога бывают двух видов . Первый вид — налоги на доходы и имущ е ство : подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм ); на социальное страхование и на фонд заработн ой платы и р абочую силу (так назыв аемые социальные налоги , социальные взносы ); по имущественные налоги , в том числе налоги на собственность , включая землю и другую недвижимость ; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие . Они взимаются с кон кретного физичес кого или юридического лиц а , их называют прямыми налогами . Второй вид — налоги на товары и услуги : налог с оборота — в большинстве развитых стран заменен налогом на добавленную стоимость ; акцизы (налоги , прямо включае мые в цену товара или услуги ); на насле д ство ; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и други е . Это косвенные налоги . Они частично или полно стью переносятся на цену товара или услуг и. Прям ые налоги трудно перенести на потребителя . Из них легче всего де ло обстоит с налогами н а землю и на дру гую недвижимость : они включаются в арендную и квартирную плату , цену сельскохозяйственно й продукции . Косвенные налоги переносятся на конечн ого потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги , облагаемые этими налогами . Чем менее эластичен спрос , тем большая часть налога переклады вается на потребителя . Чем менее эластично предложение , тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя , а большая уплачивается за счет прибыли . В долгосроч ном плане эластичность предложения расте т , и на потребителя перек ладывается все большая часть косвенных налого в . В случае высокой эла стичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления , а при высокой эластичности предложения— к сокращению чистой прибыли , что вы зовет сокра щение капиталовложений или перелив капитала в дру гие сферы деятельности. Различ ают также твердые , пропорциональные , прогрессивные и регрессивные налоговые ставки . Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу об ложения , независимо от размеров дохода . Пропорциональные — действуют в одинаковом процентном отношении к объекту на лога без учета дифференциации его величины . Прогрессивные ставки предпола гают возрастание величины ставки по мере роста дохода Прогрессивные нало ги — это те нал оги , бремя которых сильнее давит на лиц с большими доходами . Р егрессивные ставки предполагаю т снижение величины ставки по мере роста дохода Регрессивный налог может и не приводить к росту абсолют ной суммы поступлений в бюджет при увеличении доходов налогоп л ательщиков. В зависимости от использования налоги делятся н а общие и специфические . Общие налоги используются на финан сирование текущих и капита льных расходов государственного и местных бюд жетов без закрепления за каким либо определенным видом расходов . С пецифические налоги имеют целевое назначение (например , отчисления на социальное страхование или отчисления в доро жные фонды ). 1.4. ФУНКЦИИ НАЛОГОВ Социал ьно-экономическая сущность , внутреннее содержание налогов проявляется через их функции . Налоги выполняют пять в ажнейшие функции : 1. Обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная функция ). 2 Государств енное регулирование экономики (регулирующая функц ия ). 3 Поддержани е социального равновесия путем изменения соот ношени я между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживани я неравенства между ними (социальная функция ). 4 Стимулирую щая функция. 5 Контрольна я функция Во в сех государствах , при всех общественных форма циях налоги в первую оч ередь выполняли фискальную ф ункцию — изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата , обороны страны и той части непроизводственной сферы , которая не имеет собственных и сточников доходов , либо они недостаточны для обеспечения должного уровня разви тия - учреждения культуры , здравоохранени я , образования и др. Налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной части государственн ого бюджета . Важную роль играет функ ция , без которой в экон омике , базирующейся на товарно-денежных отношениях , нельз я обойтись . Р ыночная экономика в развитых странах — э то регулируемая экономика . Представить себе эффективно функционирующую рыно чную экономику , не регулиру емую государством , невозможно . Иное дело - как она регулируется , какими способами , в каких формах . Зд есь воз можны варианты , но каковы бы ни были эти формы и методы , цент ральное место в самой системе регулирования принадлежит налогам . Развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами — путем применения отла женной системы налогообло жения , маневрировани я ссудным капиталом и проце нтными ставками , выделения из бюджета капитал ьных вложений и дотаций и т . п . Центральное место в этом ком плексе экономических методов занимают налоги . Маневрируя налоговыми ст авками , льготами и штрафами , измен яя условия налогообложения , вводя од ни и отменяя другие налоги , государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств , способствует ре шению актуальных для общества проблем. Соц иальная или перераспределительная функция на логов . П осредством налогов в госуд арственном бюджете концентрируются средства , напр авляемые затем на решение народнохозяйственных проблем , как производственн ых , так и социальных , фи нансирование крупных межотраслевых , комплексных ц елевых программ — научно-т ехнических , экономических и др . С помо щью налогов государство пе рераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей , доходов гражда н , направляя ее на развитие производственной и социальной инф раструктуры , на инвестиции в капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат (железные дороги , автострады , добывающие отрасли , электростанции и др .). В современных условиях зна чительные средства из бюджета должны быть направлены на развитие се льскохозяйственного производства , отстава ние которого наиболее болезненно отражается на всем состоянии экон омики и жизни населения. Контрольная функция налогов . Сущность ее с остоит в количественном от ражении и соответствии налоговых платежей и налоговых поступлений . Осу ществление контрольной фун кции налогов , е е полнота и глубина , в известной мере , зависит от налоговой дис циплины . Суть ее в том , чтобы налогоплател ьщики (юридические и физи ческие лица ) своевременно и в полном объем е уплачивали установленные законодательством нал оги . Практика работы налоговых органов п оказывает , что нарушение сроков и полноты уплаты налогов явление частое. Указанн ое разграничение функций налоговой системы но сит условный характер , так как все они переплетаются и осуществляют ся одновременно. 2. Налоговая сис тема 2.1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА И ЕЁ ЗАДАЧИ. Совоку пность налогов , сборов , пошлин и других пл атежей , взимаемых в установ ленном порядке , образуют налоговую систему го сударства , которая является важнейшим механизмом системы государственног о регулирования эконо мики. Налого вые системы развитых стран складываются под влиянием различных эконом ических , политических и социальных условий . На логовые системы различаются по набору , структуре , способам взимания , ста вкам налогов , по фискальным полномочиям различных уровней власти и т.д. Задачи налоговой системы - обеспечение государства ф инансовыми ресурсами с пом ощью перераспределения национального дохода ; прот иводействие спаду производства , создание благоприятных условий для развития предпринимательства ; реализаци я социал ьных программ. Главна я функция налоговой системы - фискальная (форми рование доходной части гос ударственного бюджета ). Но так же существуют и другие функции - ослабле ние дифференциации общества по доходам ; возде йствие на структуру и о бъем производства через механизм спроса и предложения ; стимулирование научно-технического прогресса ; регулирование в нешнеэкономической деятельности. Эффект ивность налоговой системы определяется двумя факторами : 1. Полнота выявления источников в целях обложения их налогом ; 2. Ми нимизация расходов по взиманию налогов. Эффе ктивность налоговой системы определяется как чистый доход государства от поступления налогов , т.е . как разница ме жду взысканными налогами и издержками взимания . Степень воздействия всей налоговой системы на э кономическую конъюнктуру зависит от того , какой удельный вес в ней занима ют отдельные виды налогов , обладающие разной эластичностью , а также от уровня ставок налогов. 2.2. ВИДЫ Н АЛОГОВЫХ СИСТЕМ. Сущес твует три вида налоговых систем : глобальная , дифференци рованная и смешанная. В г лобальной налоговой системе все доходы физиче ских и юридических лиц облагаются одинаково . Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для п редпринимателей . Глобальная нал оговая система шире применяется в запад ных государствах . При диффе ренцированной системе все доходы делятся на группы в зависимости от источника их получения (активные и пас сивные доходы ), к которым применяются различные ставки . В смешанной системе присутствуют элементы глоба льной и дифференцированной систем. Пример ом перехода от глобальной к дифференцированно й системе налогообложения может служить проце сс совершенствования налоговой системы Российско й Федерации , которая с 1991 года превратилась из глобальной системы , че рез с мешанную (подоходный налог ), в диф ференцированную (налог на д оходы физических лиц ). 2.3. ПРИНЦИПЫ НАЛ ОГООБЛОЖЕНИЯ. Рассмотрим вначале так называемые базовые , основополагающие принципы налогообложения. Часть из них известна еще со врем ен Д . Рикардо и А . С мита , другие сформированы на основе опыта и практики современной системы налогообложения. Начнем с трех главных принципов , котор ым должны удовлетворять любые современные фор мы налога : определенность , эффек тивность , справедливость. Определенность в пониман ии Смита означала тот факт , что каждый налог должен быть заранее и гласно объявлен в отношении : 1. Лиц , которые должны платить этот налог ; 2. Лица или учреждения , которому или в которое этот налог долж ен быть уплачен ; 3. Срока , в течение к оторого или до к оторого этот налог должен быть уплачен ; 4. Твердой определенности той суммы (или ставки дохода /имущества ), которую налогоплательщик должен заплатить в к ачестве этого налога. Эффективность оз начает минимизацию для налогоплательщика всех дополнительных затр ат времени , труда и денежных средств в связи с выполнением им обязанности уплаты налога . В трактовке Смита , это – принципы 3 и 4 (удобство врем ени и места уплаты налога и минимум д обавочных расходов для налогоплательщика ). Действительно , власти в те времен а нередко злоупотребляли введением особых огра ничений и условий при уплате налогов , кото рые оказывали негативное влияние на благосост ояние налогоплательщиков (требованиями уплаты нал ога в неудобное время и в неудобном м есте , условиями внесения налога толь к о через откупщиков и т.д .). В настоящее время принцип эффективности должен пониматься значительно шире. Во-первых , должны учитываться не только расходы государства на сбор налогов , но и затраты налогопла тельщиков на выполнение таких дополнительных налоговы х повинностей , как ведение налого вого учета и представление налоговой отчетнос ти . Во времена Смита эти затраты для г раждан были минимальны , но при современных системах налогообложения расходы граждан и предприятий на выполнение этих обязанностей оказывают с я весьма значительными и иногда достигают величин , сравнимых с сум мой самого налога . В большинстве западных стран такие затраты налогоплательщиков давно признаны (включая и право налогоплательщика з ачислять их в расходы при исчислении обла гаемого дохода ) и строго контролируютс я. Во-вторых , следуе т учитывать , что расходы налоговых органов в связи с взиманием ими налогов также непрерывно растут в связи с усложнением налогового законодательства , увеличением затрат на поддержание налогового контроля , на ув ели чение численности налоговых работников и на оснащение налоговых органов все б олее высокотехнологичным и более дорогим доро гостоящими техническими средствами и оборудовани ем. Под справедливостью налога Смит понимал сторгую равно мерность распределения бремен и налога меж ду всеми его плательщиками . До него такая равномерность иногда трактовалась как арифме тическое равенство по сумме налога , взимаемог о с каждого гражданина . Заслуга Смита в том , что он предложил считать налоговой справедливостью соразмерность вз и маемо го с каждого гражданина налога размеру ег о дохода . Иными словами , он ввел за пра вило пропорциональность налогообложения . В то время это было большим шагом вперед , поск ольку при господствовавших в те времена н алогах на основные предметы потребления (с о ль , сахар , хлеб и т.д .) получате ли низких доходов платили в виде этих налогов непропорционально большую часть своего дохода по сравнению с более состоятельны ми гражданами , в доходах которых расходы н а эти облагаемые налогами продукты занимали относительно незначительное место . В настоящее время идея «налоговой справедливос ти» продвинулась значительно дальше – к прогрессивности в налогообложении , при которой получатели более высоких доходов должны пл атить относительно большую их долю в виде налогов. Кроме эт их ставших уже классическ ими норм , современная практика налогообложения выработала еще ряд не менее важных при нципов , которые на практике выражаются в в иде так называемых запретов . Среди них выд еляют следующие : 1). Запрет на введение налога без зак она ; 2) . Запрет двойного взимания налога ; 3). Запрет налогообложения факторов производс тва ; 4). Запрет необоснованной налоговой дискримин ации. Первый принцип (запрет ) чрезвычайно прост : он запрещает государственной власти вводить налоги без ведома и против вол и народа . Фактическ и под этим лозунгом прошли все буржуазные революции , и в настоящее время в любо м современном государстве любое налоговое обл ожение должно быть обязательно одобрено предс тавителями граждан в органах законодательной власти (в парламенте ). Следующий принцип (запрет ) имеет дело с ситуацией , когд а один и тот же объект за один и тот же отчетный период может облагаться идентичным налогом более одного раза (так называемое юридическое двойное налогообложение ). Подобная ситуация обычна для нынешней усложненной системы налогообложения , при которой власти разных государств или разны е уровни власти в одном и том же государстве пользуются расширенными (пересекающимися ) налоговыми правами. Важнейшее значение имеет при нцип (запрет ) привлекать к налогообло жению базовые факторы производства . К таким факторам относят труд и капитал . Поскольку этот запрет носит экономический характер , то он не закреплен каким-либо образом в законодательных документах . Однако это не мешает властям во всех достаточно развитых ст ранах следовать ему столь строго , как если бы он был признан на уров не конституционного закона . Фактически всё на логовое законодательство во всех развитых стр анах формировалось и формируется при непремен ном соблюдении этого основополагающего запрета. Для к апитала , вложенного в произво дство , формально существуют нал ог на прибыль и налоги на доходы от капитала . Однако первый налог на деле сконструирован таким образом , что им фактич ески облагается только капитал , выводимый из производства : капитал , примененны й в процессе производства , защищен от налогообложения щедрыми амортизационными льготами , а получен ная на этот капитал прибыль практически в сегда освобождается от налога , если она ре инвестируется на развитие производства в рамк ах предприятия. Труд как фак то р производства свободен от налогообложе ния во всех развитых странах . Фактически э то обеспечено установлением не облагаемого на логом минимума дохода на таком уровне , кот орый превосходит нормальную для этой страны стоимость воспроизводства рабочей силы ( дл я США ~ $5-6 тыс . в год ). На этом минимальном прожиточном уровне дохода работник может всю жизнь быть свободным от на лога и получать еще при этом за счет средств бюджета широкий круг социальных пособий . В целом же не следует считать жертву властей для таки х случаев слишком значительной . На самом деле , осво бождение от налогообложения предоставляется толь ко в отношении прямых налогов , поскольку э ти же работники и так уплачивают в бю джет в виде , например , акцизов и налога на добавленную стоимость до 30% и боле е от суммы их доходов. Фактически в большинстве западных стран в настоящее время принята следующая град ация при налогообложении доходов граждан : для доходов в пределах минимального прожиточного (вполне достойного ) уровня – нулевая ста вка обложения ; для «зар аботанных» трудовы х доходов – налоговые ставки в пределах 15 – 20%; для «заработанных» предпринимательских доходов – обложение только чистого дохода по налоговым ставкам в 20-35% (но часто со снижением до нуля для реинвестируемых приб ылей ); для доходов от вложения капи талов (для рантье ) – обложение общей (вало вой ) суммы дохода по ставкам в 25-30%; для « незаработанных» (даровых ) доходов , к которым от носятся дары , наследства , выигрыши по лотереям и т.д . – максимальные налоговые ставки , достигающие 50-75%. И сп.данные жур . «На логовый вестник» , № 12, 2002 с .15-16; Наконец , последний запрет касается , в основном , междуна родных отношений и отражает ту известную реальность , что в настоящее время граждане и капиталы широко мигрируют между странами , и сотни тысяч и д аже миллионы граждан живут , работают , занимаются бизнесом и получают доходы в разных странах . В большинстве этих стран государство использует в отношении граждан и неграждан принцип резидентства (постоянного местожительства ). Соотве тственно , в этих услови я х сама жизненная необходимость требует отказаться от какой-либо налоговой дискриминации иностранцев (хотя бы в расчете на встречную взаимно сть ). Таким образом , семь (включая первые принципы Смита ) основополагающих принципов налого обложения во всех развиты х странах мира соблюдаются уже на протяжении многих десятилетий . Конечно , нельзя отрицать , что в отдельных странах и в отдельные критические периоды власти – вынужденно или произвольно – отходили от этих принципов и даже прямо нарушали . Т ак , в США в перио д рузвельтовско го «нового курса» налоговые ставки достигали невероятно высоких размеров (обсуждался вопр ос о введение 100% налога на крупные наследст ва ). В военные периоды в некоторых странах Европы вводились чрезвычайно жесткие налоги в отношении иностра н цев , применял ись особые формы налогообложения – в вид е долгосрочных принудительных займов и т.д . Но такие отклонения носили подчеркнуто вре менный характер , и с прекращением таких ос обых условий власти обычно без промедления восстанавливали прежние порядки. Таким образом , для обеспечения стабильног о развития всякая страна должна учитывать и строго соблюдать все вышеперечисленные б азовые принципы налогообложения . На них должн а основываться налоговая политика страны , нал оговые законы не должны приниматься и пр оводиться в нарушение этих принципов , суды должны разрешать налоговые споры в д ухе этих налоговых принципов , даже если он и и не выражены прямо в форме конкрет ной нормы закона или иного правового доку мента (если налоговые правила допускают неодн означные то л кование или намеренно оставляют вопрос на усмотрение исполнительной власти ). Если взять эти базовые принципы налог ообложения за основу , то мы увидим , что для проводимой в настоящее время в Рос сийской Федерации налоговой реформы главным я вляется достижение оптимального соотношения между стимулирующей и фискальной ролью нал огов . В этом случае , очевидно , основными за дачами налоговой реформы являются более справ едливое распределение налогового бремени , переход к оптимальным налоговым ставкам и общее упрощение налоговой системы . И пр и этом система администрирования налогов долж на обеспечивать снижение уровня издержек испо лнения налогового законодательства , как для г осударства , так и для налогоплательщиков. 3. Налоговая система Российской Федер ации 3.1 КЛАСС ИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. Основы ныне действующей налоговой системы Российской Фед ерации заложены в конце 1991 года , когда был принят большой пакет законов РФ об о тдельных видах налогов . За прошедшие годы было много , видимо даже слишком мно го , от дельных частных изменений , но основные принципы налогообложения сохранились. Первые попытки перейти к налоговой системе , отказавшись от порочной пр актики установления дифференцированных пла тежей из прибыли предприятий в бюджет , были сдел аны еще во второй половине 1990- первой половине 1991 гг . в рамках союзного государства . Но плохо подготовленные половинчатые шаги в этом направле нии были заменены с 1992 г . более стройной структурой россий ского налогов ого законодательства. Общие принципы построен ия налоговой системы , налоги , сборы , пошлины и другие обязательные платежи определил За кон РФ "Об основах налоговой систем ы в Российской Федерации ". К понятию "другие платежи " были отнесены об язательные взносы в государственные внебюджетные фонды , такие, как Пенсионный фонд , Фо нд медицинского страхования , Фонд занятости , Ф онд социального страхования . В настоящее вре мя указанный выше закон действует в части , не противоречащей Налоговому кодексу Россий ской Федерации (далее кодекс ), часть I которого введена в действие с 01.01.1999г ., а часть II – с 01.01.2001г . (главы 21 «Налог на добавленную стоимость» , 22 « Акцизы» , 23 «Налог на доходы физических лиц , 24 «Единый социальный налог» , 27 «Налог с продаж» ); с 01.01.2002г . – глава 25 «Налог на прибыль о рганизаций» ; с 01.01.2003г . – главы 26.2 «Е диный налог , взимаемый в связи с применени ем упрощенной системы налогообложения» , 26.3. «Единый налог на вмененный доход для определенны х видов деятельности» и 28 «Транспортный налог» . Первая часть кодекса посвящ ена общим вопросам налогообложения юриди ческих лиц и предпринимателей без образования юридического лица , физических лиц . Вторая часть кодекса освещает проблемы , связанные с порядком исчисления и уплаты отдельных в идов налогов , включенных в налоговую сис т ему Российской Федерации. Часть I кодекса определяет основные понятия , пр именяемые в налогообложении , права и обязанно сти налоговых органов и налогоплательщиков , п орядок осуществления налоговыми органами меропри ятий налогового контроля. В соотв етствии с тр ебованиями статьи 17 кодекса налог считается установленным лишь в том случае , когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения , а именно : об ъект налогообложения , налоговая база, налоговый период, нал оговая ставка , порядок исчисления налога и порядок и сроки уплаты налога. Объектами налогообложения согласно статье 38 кодекса являются операции по реализации товаров (работ , услуг ), имущества , доход (прибы ль ), стоимость реализованных товаров (выполненных работ , оказанных услуг ), либо иной объ ект , имеющий стоимостную , количественную и ли физическую характеристики , наличие которых связано с возникновением обязанности по упла те налогов. Законодатель установил , что один и тот же объект может облагаться налогом одног о вида только один раз за определ енный налоговый период . Статьей 53 кодекса определено , что н алоговая база – это стоимо стная , физическая или иная характеристика объ екта налогообложения , а налого вая ставка - величина налоговы х начислений на единицу измерения налоговой базы. Понятие на логового периода содержится в статье 55 кодекса – это определенный период времени , по оконч ании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога , подлежащая уплате в бюджет. Порядок исчисления налога определен в кодексе ка к конкретный порядо к уплаты налога , ко торый устанавливается законодательством о налога х . П орядо к и сроки уплаты налога установлены как срок , в который должен быть упл ачен налог , и который оговаривается в зако нодательстве , а за его нарушение , не зависимо от вины налогоплател ьщика , взимается пени в зависимости от просроченного срока. Кодекс определяет , что плательщиками налогов являются юридические ли ца , другие категори и плательщиков и физические лица , на которых в соответс твии с законодательными актами во зло жена обязанност ь у плачивать налоги. статья 11 НК РФ По налога м могут в законодательном порядке устанавлива ть ся определенные льготы. К их числу относятся : • необлагаемый минимум объекта налога ; • изъятие из обложения определенных эл ементов объекта на лога ; • освобож дение от уплаты налогов отдельных лиц или катего рий плател ьщиков ; • понижение налоговых ставок ; • вычет из налогового платежа за р асчетный период ; • целевые налоговые льготы , включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов ); • прочие налоговые льготы. Обязанность своевременно и в полной м ере уплачивать на логи российским законодательств ом возлагается на налогопла тельщика . В этих целях налогоплательщик обязан : • вести бухгалтерский учет , составлять отчеты о финансово-хозяйственной де ятельности , обесп ечивая их сохранность не менее пяти лет ; • представлять налоговым органам необходим ые для исчисле ния и уплаты налогов докум енты и сведения ; • вносить исправления в бухгалтерскую отчетность в размере суммы сокрытого им з аниженного дохода (прибыли ), выяв ле нного п роверками налоговых органов ; • в случае несогласия с фактами , из ложенными в акте провер ки , произведенной нало говым органом , представлять пись менные пояснения мотивов отказа от подписания этого акта ; • выполнять требования налогового органа об устр анении вы явленных нарушений зак онодательства о налогах. По механизму формирования росс ийские налоги также подразделяются на прямые и косвенные. Согласно Налоговому кодексу Росси йской Федерации выделяют федеральные , региональны е и местные налоги и сборы. К федеральным налогам и сборам относятся : 1. налог на добавленную стоимость ; 2. акцизы на отдельные виды товаров (услуг ) и отдельные виды минерального сырья ; 3. налог на прибыль (доход ) организации ; 4. налог на доходы от капитала ; 5. налог на доходы физичес ких лиц ; 6. взносы в государстве нные социальные внебюджетные фонды ; 7. государственная пошлина ; 8. таможенная пошлина и сборы ; 9. налог на пользование недрами ; 10. налог на воспроизвод ство минерально-сырьевой базы ; 11. налог на дополнитель ный доход от добы чи углеводородов ; 12. налог на право п ользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами ; 13. лесной налог ; 14. водный налог ; 15. экологический налог ; 16. федеральные лицензионны е сборы. Федеральные налоги (в том числе размеры их ставок ), объекты налогообложения , плательщики налога в и порядок зачислени я их в бюджет или в о внебюджетный фонд устанавливаются законодатель ными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территори и. К региональным налогам и сбор ам относят : 1. налог на имущество организации ; 2. налог на недвижимость ; 3. дорожный налог ; 4. транспортный налог ; 5. налог с продаж ; 6. налог на игорный бизнес ; 7. региональные лицензионны е сборы. К местным налогам и сборам относят : 1. земельный налог ; 2. налог на имущество физи ческих лиц ; 3. налог на рекламу ; 4. налог на наследовани е или дарение ; 5. местные лицензионные сборы. Большинство региональных и местных налогов устанавливаются законодательными актами РФ и взимается на всей ее территории . Конк ретные ставки налогов опред ел яются законодательными актами республик или решением органов гос ударственной власти краев , областей и т.д . Отдельные из местных налогов могут вводиться региональными и городским и органами власти и зачисляются в местные бюджеты. От ветственность за правильно сть исчисления и уплаты налога несет нало гоплательщик В первую очередь уплачиваютс я все поимущественные налоги и пошлины (налог на имущество орг анизации ), их сумма вычитается из налогооблагаемого дохода или налогооблагаемой прибыли Затем уплачиваются мест ные подоходные налог и , после чего с оставшейся суммы рассчитыв аются и уплачиваются все остальные налоги (налог на прибыль ). 3.2. ОСНО ВНЫЕ НАЛОГИ Рассмотрим основные налоги , де йствующие в Российской Федерации. Нало г на доходы физических лиц . Налогоплат ельщиками налога на доходы физических лиц признают ся физические лица , являющиеся налоговыми рез идентами Российской Федерации , а также физиче ские лица , получающие доходы от источников в Российской Федерации , не являющиеся налог овыми резидентами Российской ф едерации. Объектом налогообложения признается доход , полученный налогоплательщиками : 1. От исто чников в Российской Федерации и (или ) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц , являющихся налоговым и резидентами Российской Федераци и ; 2. От источников в Российской Федерации – для физических лиц , не являющихся налоговыми ре зидентами Российской Федерации. Ставка налога на доходы физических лиц составля ет 13%. Налоговая ставка устанавливается в разме ре 35% в отношении следующих доходов : 1. Любые в иды выигрышей ; 2. Страховые выплаты ; 3. Процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы , рассчитанной исходя из ѕ ставки рефинансирования Центрального Банка РФ , в теч ение периода , за который начислены проценты. 4. Суммы экономии на процентах при получении налогоплательщ иками заемных средств. Налог овая ставка в 30% применяется в отношении ди видендов и доходов , получаемых физическими ли цами , не являющимися налоговыми резидентами Р оссийской Федерации . Существ уют доходы , не подлежащи е налогообложению этим налогом . Среди этих доходов : государ ственные пособия и пенсии , все виды компен сационных выплат (возмещение вреда , увольнение работников и т.д .), алименты , суммы , выделяемые налогоплательщиками для поддержки науки , сум мы премий за до с тижения в как ой-либо области , суммы материальной помощи , дох оды налогоплательщиков от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах продуктах живот новодства , цветоводства и т.д. В н алоговой системе Российской Федерации при исч ислении налога на доходы фи зических л иц производятся следующие виды вычетов : 1. Стандартные (предоставляются инвалидам и участникам ВОВ , лицам , пострадавшим от аварии на Чернобы льской АЭС , вдовцам , одиноким родителям , низкоо плачиваемым категориям граждан и т.д .); 2. Социальные (опл ата за обучение , лечение и т.д .); 3. Имущественные (суммы на приобретение недвижимости , строительство жилья и т.д .); 4. Профессиональные (ча стные нотариусы , налогоплательщики , получающие авт орские вознаграждения за создание , исполнение или иное использо вание произведений на уки , техники и т.д .) Налогоп лательщикам , имеющим право более чем на од ин стандартный налоговый вычет , предоставляется максимальный из всех налоговых вычетов. Основной вид налога юридических лиц — налог на прибыль . Плательщи ка ми налога на прибыль являются предприят ия и организации , в том числе бюджетные , представляющие собой юр идические лица , независимо от подчиненности , формы собственности и орга низационно-правовой формы предприят ия , их филиалы , а также созданные на те рритории России п редпри ятия с иностранными инвестициями , международные объединения , компании , фирмы , любые другие организации , образованные в соответствии с законодательств ом иностранных государств и осуществляющие предпринимательскую деятельность. Объект ом обложения налог ом является балансовая прибыль (валовая прибыль минус НДС , себестоимость произведенной продукци и , и все убытки ). В э той связи важным моментом является правильное определение затрат , включа емых в себестоимость продукции (работ , услуг ). Налогооблагаемая приб ыл ь уменьшается с учетом льгот , предусмотренных законодательством (если прибыль направляется на финансирование капитальн ых вложений , на природоохра нные мероприятия , на содержание объектов соци ального назначения , на благ отворительные цели ). Особые льготы , п омимо общих , установлены для малых предприятий : из налоговой базы искл ючается прибыль , которая направляется на стро ительство , реконструкцию и обновление основных производственных фондов , на освоение новой техники и технологии ; освобождение на первые два го да работы от уплаты налога на прибыль предприятий по произво дству и переработке сельскохозяйственной продукц ии , производству товаров народного потребления и т.д. Важн ым моментом налогообложения является то , что для арендных предприятий , созданных на основе аренды имущества государственных предприятий и их структурных подразделений , сумма налога на прибыль уменьшается на сумму арендной платы , подлежащей в установленном порядке взносу в бюджет. Законом предусмотрены особенности определения прибыли иностранных юридических лиц . Налогообложение подлежит только та часть прибыли иностранного юридиче ского лица , которая получена в связи с деятельностью на террит ории РФ. Налог на добавленную стоимость . Переход к рыночным отношениям обуславливает необходимость поя влени я новых налогов , непосредственно свя занных с формированием ст оимости . Таким налогом является налог на д обав ленную стоимость . Добавленная стоимость включ ает в себя в основном оплату труда и прибыль и практически исчисляется как разница между стоимостью го товой продукции , товаро в и стоимостью сырья , материалов , полуфабрикат ов , используемых на их и зготовление . Кроме того , в добавленную стоимос ть вклю чается амортизация и некоторые другие элементы . Таким образом , налог на до бавленную стоимость , создаваемой н а всех стадиях производства , опреде ляется к ак разница между стоимость» реализованных тов аров , работ , услуг производст ва и обращения и стоимости материальных з атрат , отнесенных на издержки Платель щиками НДС являются предприятия и организации независимо от форм соб ственности и ведомственной принадлежности , имеющи е статус юридического лица . Плетельщиками налога на добавленную стоимость являются также лица , зани мающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица , пр и условии , что их го довая выручка от реализации товаров (ра 5от,услуг ) превышает 1 млн.руб. Стоимость , добавленная в процессе работы над имеющи мися предметами труда , обла гается налогом с добавленной стоимости . Но каждый налогопла тельщик включает эту сумму в цену своего товар а , который приобретает потре битель . Таким образом , всю тяжесть этого налога несет конечный потребитель. Объе ктами налогообложения являются также товары , ввозимые на терри торию Ро ссии в соответствии с установленными таможенн ыми режимами , исключая г уманитарну ю помощь, Законом определен перечень товаров (работ , услуг ), освобождаемых от налога . Этот перечень является единым на всей те рритории Российской Феде рации . Освобождаются от налета на добавленную стоимость услуги в сфере на родного обра зования , связанные с учебно-производственным процессом ; услуга по ухо ду за больными и престарелыми ; ритуальные у слуги похоронных бюро ; услуги учреждений культуры и искусства , религиозных объединений ;, теат рально-зрелищные , спортивные и другие развлекатель ные мероприятия . Ос вобождаются от платы НДС научно-исследовательские и опытно-конструкторск ие работы , выполняемые за счет государственно го бюджета , и хоздоговор ные работы , выполняемые учреждениями народного образования. Нал ог на добавленную стоимость взимается в Р оссии и во всех странах ОЭСР (Организация экономического сотрудничества и развития ), кроме Австра лии , США , Швеции . Налог на добавленную стоимость взимается с фирм-продавцов товаров и услуг в размере от 5 до 8% стоимости их товара и распространяется на наиболее "ходо вые " товары и услуги . У нас он составляет 20%. Акциз ставки некоторых акцизов в приложении № 1 я вляется косвенным налогом , включаемым в цену товара , и оплачиваемым п окупателем . Акцизы , как налог на добавленную стоимость , введены в действие с 1 января 1992 года при одновременной отмене налога с оборота и налога с продаж. Это общепринятая в мировой практике форма изъя тия сверхприбыли , получаемой от производства товаров со значительной разницей между ценой , опреде ляемой потребительной стоимостью , и факти ческой себестоимостью . Рыноч ная экономика неизбежно порождает необходимость в акцизах. Плательщикам и акцизов являются все находящиеся на тер ритории РФ предприятия и организации , реализующие вышеназванные товары , независимо от форм собстве нности и ведомстве нной принадлежности. Объект ом налогообложения является оборот (стоимость ) подакцизных то варов собственног о производства , реализуемых по отпускным цена м , вклю чающим акциз , К числу таких товаров , подлежащих обложению а кцизами , отно сятся винно-водочные изд елия , этиловый спирт из пищевого сырья , пиво , табачные и зделия , легковые автомобили , грузовые автомобили емкостью до 25 т , ювелирные изделия , бриллианты , изделия из хрусталя , ковры и ковровые изделия , меховые изделия , а также одежда из натуральной кожи Сум ма акциза учитывается в базе обложения налогом на добавленн ую стоимость. Отдел ьные товары акцизами не облагаются . Ставки акцизов утверждаются правительст вом Российской Федерации и являются едиными на всей территории Рос сии. Един ый социальный налог (взнос ). Частью второй НК РФ введен с 1 я нваря 2001 г единый социальный налог (взнос ). Этот налог заменил страховые платежи в государственные социальные внебюджетные фонды . Поступления н а лога , контролируемые уже не фондами , а налоговыми органами , зачисляют ся в Пенсионный фонд РФ , Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования и нап равляются на финансирование государственного пенсионного и социального об еспечения и медицинской помощи гражданам. Налог оплательщиками социального налог а признаются работодатели , индивидуальные предприниматели , родовые , семейные общины малоч исленных народов Севера , за нимающиеся традиционными отраслями хозяйствования , адвокаты , крестьянские (фермер ские ) хозяйства. Орган изации и индивидуальные предпринимате ли , переведенные на уплату един ого налога на вмененный доход для определ енных видов деятельности , не уплачивают социальный налог с дохода от данных видов деятельности. Объектом налогообложения для работодателей признаются в ыплаты и вознаграждения , на числяе мые работодателями в пользу наемных работников по всем осн ованиям . При этом выплаты материальной помощи , а также выплаты в нату ральной форме сельскохозяйственной продукцией и товарами для детей осв обождаются от налогообложения в пределах 1000 ру б . в календ арный месяц. Выплаты физическому лицу , не связанному с налогоп лательщиком трудовым договором , договором гражданско-правового характера , авторским или лицензионным договором , производимые из прибыли , остающейся в распоряжении организации , не пр изнаются объе ктом налогообложения. Для индивидуальных предпринимателей объектом налогооблож ения служат доходы от п редпринимательской либо иной профессиональной де ятельности за вычетом расходов , связанных с извлечением данных доходов . Дня индивидуальных предпринимателей , применяющих упрощенную систему налогообложения , учета и отчетности , облаг аемый доход определяется исходя из стоимости патента. Налоговая база работодателей определяется как сумма доходов , начисленных ими за налоговый период в пользу работников , с учетом приведенных ранее вычетов по материальной помощи , выплат , п роизводимых из собственной прибыли организации , и т.д . Налоговая база определяется отдельно по ка ждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Не подле жат налогообложе нию социальным налогом : · государствен ные пособия , такие как пособия по временно й нетрудоспособности , пособия по уходу за больным ребенком , пособия п о безработице , пособия по беременности, · все виды компенсационных выплат, · суммы ед иновре менной материальной помощи , оказываемой в связи со стихийными бедствиями , террористическими актами , смертью члена семьи или другими чрезвычайными обстоятельствами ; · су мма компенсации стоимости путевок в санаторно -курортные и оздоровительные учреждения , ра сположенные в России , кром е туристических путевок ; · су ммы , направленные на лечение и медицинское обслуживание работников и членов их семей , если оплата производится из прибыли , остающейся в распоряжении организаций , и при наличии у медицинских учреждений соответствующих лицензий ; суммы оплаты труда в иностранной валюте , выплач иваемые работникам бюджетных учреждений , направленным на работу за грани цу , в пределах установленны х законодательством размеров ; · доходы ч ленов крестьянского (фермерского ) хозяйства , получаемые от производства и реализации сельскохозяйственной продукции в течение 5 лет , начиная с года регистрации хозяйства ; · до ходы родовых общин малых народов Севера о т реализации продукции , пол ученной в результате ведения ими традиционных видов пром ысла , за исключением оплаты труда наемных работник ов ; · суммы ст раховых платежей , выплачиваемых организацией по договорам добровольного стра хования или добровольного пенсионного обеспечени я работников , заключенным со страховыми и негосударственными пенсион ными фондами за счет прибыли , оставшейся в распоряжении организации ; · суммы , вы плачиваемые за счет членских взносов садоводч еских , гаражно- строительных и жилищно-строительных кооперативов лицам , выполняющим какие-либо работы для дан ных кооперативов ; · су ммы , выплачиваемые физическим лицам избирательным и комиссиями , а также и з средств избирательных фондов кандидатов в депутаты ; · с тоимость проезда работников , проживающих в ра йонах Крайнего Севера , и членов их семей к месту проведения отпуска , оплата расходов по содержанию детей своих работников в детских дошкольных учреждениях , если она производится из прибыли , остающейся в распо ряжении организации ; · вы платы , осуществляемые за счет членских профсо юзных взносов , при условии , ч то они производятся не чаще одного раза в 3 мес . и не п ревышают 10 000 руб . в год. По социальному налогу предусматриваются налоговые льготы инвалидам и их общественным организациям , а также организациям , созданным для оказания помощи инвалидам. Поиму ществ енные налоги , прежде всего налоги на имущество , дарения и наследство, Нало г на имущество предприятий . Важное место в налоговой системе занимает налог на имущество пред приятий , который в перспективе должен получить дальнейшее развитие . Данный налог относитс я к числу республиканских и краевых налогов РФ. Плател ьщиками этого налога являются предприятия , уч реждения (включая банки и кредитные учреждения ) и организации , в том числе с иностранными и нвестициями , являющиеся юридическими лицами ; их филиалы , имеющие о тде льный баланс и расчетный счет , а также межфондовые объединения и организации , занимающиеся предпринимательской деятельностью , постоянные пр едставительства и другие обособленные подразделе ния иностранных фирм , банко в и организаций , расположенных на терри тории РФ . Объектом налогообложения является имущество предприятия в стоимостном выражении , нах одящееся на его балансе . Для целей налогоо бложения определяется среднего довая стоимость имущества предприятия. Налог ом на имущество предприятий не облагаются имущ ество бюджетных учре ждений и организаций , адвокатов ; предприятий п о производству и хранению сельскохозяйственной продукции ; жилищно-коммунального и другого городского х озяйства и т.д. Ставки налога на имущество предприятий определяются в зависимости от вид ов их деятельности . Однако предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не может превышать 2% от налогооблагаемой базы . Которые региональные органы власти в рамках предоставленных им п олномочий по установлению ставок и льгот имеют право сниж ать ставку налога для предприятий для отд ельных областей . Снижение ставки налога на имущество представляет собой один из видов льгот . Чаще всего приме няется снижение ставки нало га на 50% (Москва , Ставропольский край ). Не раз решается устанавливать ставку на лога для отдельных предприятий . Исчисляемая сумма нал ога вносится в виде обязательного платежа в бюджет (республики , к рая , области ) в первоочередном порядке с о тнесением на финан совые результаты деятельно ста предприятия. Налог на имущество физических лиц. Плательщиками этого налога являются физические лица : граждане России , иностранные граждане и лица без гражданства , имеющие на территории Российской Федерации в собственност и определенное имущество , являющееся объектом налогообложения . Реформирование нало говой сис темы затронуло налогообложение недвижимости , прин адлежащей на праве собственности физическим л ицам . Формирование налогооблагаемой базы со с троений и сооружений произ водится исходя из суммарной инвентаризационно й стоимост и имущества по всем объектам , находящимся в собственн ости физического лица на определенной административной территории . Инвентар изационная стоимость каждого объекта собственности , учитывающая износ и рост цен на строительную продукцию (работы , услуги ), опр еделяется органами технической инвентари зации Налог с имущества переходящего в порядке насле дования или дарения . Согласно закону плательщиками я вляются физические лица , которые принимают им ущество , переходящее в их собственность в порядке наследования или дарения . Объектами налогообложения являются жилые дома , квартиры , дачи , тр анспортные средства , предметы антиквариата , ювелир ные изделия . Размер всех этих налогов опре деляется задачей перераспределения богатства . В некоторых странах налоги на имущество , дар ения и наследство включ аются в акцизные сборы , взимаемые при совершении сделок. В настоящее время во всем мире наблюдается тенденция к упрощению на логовой системы . Чем проще налоговая система , тем проще определять эконо мический результа т , меньше забот пр и составлении отчетн ых документов и тем больше остается времени у предпринимателей на о бдумывание того , как снизит ь себестоимость продукции , а не на то , как снизить налоги . Налоговым же органам проще следить за правильно стью уплаты налогов , что позволяет у меньшить число работников в финансовых органах . Такая тенденция подтв ерждается тем , что в некоторых странах воо бще существует один единственный налог на добавленную стоимость . В нашей же стране система налогов имеет оч ень сложную структуру . В ней присутств уют различные налоги , отчис ления , акцизы и сборы , которые , по сути , почти ничем друг от друга не отличаются . Однако такая масса платежей приходит к тому , что бухгалтерия предприятий очень часто о шибается при отчислениях налогов , в результат е чего предприят ие платит пени за несвоевременную уплату налога. Кроме того , многие законы , в которых установлен ы ставки налогов , и до ходы из которых они отчисляются , очень не однозначно указывают все необхо димые элементы налогов . Поэтому спустя несколько месяцев после опубликования Закона (который тоже не всегда можно найти ) начинают по являться инструкции Министерства Финан сов с разъяснениями того , как этот налог правильно считать. 4. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТ ЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦ ИИ. В.А . Кашин , М.Р . Бобоев «О совершенствовании налоговой системы Российс кой Федерации» , «Налоговый вестник» № 12, 2002, стр . 14 Современная налоговая система должна быть справедливой , э ффективной и доступной для понимания . Между тем в последние десят илетия как в западных странах , так и в Российской Федерации появились и получили развитие тенде нции усложнения налогового законодательства , расп ространения затратных и малоэффективных мер н алогового администрирования . В результате неоправ данно высокое бре м я налогов стало возлагаться на рядовых неплательщиков и на производительный сектор экономики в целом , в то время как искушенные в финансов ых технологиях и пользующиеся услугами высоко квалифицированных консультантов представители финанс ово-банковского сект о ра , сферы биржево й торговли , крупномасштабных международных валютн ых и кредито-финансовых операций криминального бизнеса пользуются практическим режимом иммуни тета от всех форм налогообложения. Понимая неприемлемость подобной ситуации , законодатели ведущих западных с тран начали активно разрабатывать и реализовы вать меры по упрощению системы налогообложени я , ликвидации наиболее явных пробелов в за конодательстве , позволяющих состоятельным гражданам вполне легально уклоняться от выполнения с воих налоговых обя з ательств , и по формированию новой атмосферы доверительных , основанных на взаимопонимании , отношений с ря довыми налогоплательщиками . Настало время серьезн о заняться этой проблемой и в Российской Федерации. Если исходить из задач нал огообложения и принимать во внимание пр овозглашенные Президентом Российской Федерации и Правительства РФ цели экономической политики , то основные направления проводимой в Рос сийской Федерации налоговой политики должны б ыть следующими : · высокая прогрес сивность обложения особо высо ких , спекуля тивных доходов (для уменьшения слишком большо го неравенства в распределении доходов в обществе ); · установление необлагае мого минимума для получателей особо низких доходов ( не менее 2,5 тыс . рублей в месяц ); · льготное налогообложен ие производ ственного сектора (налогом на прибыль ) и низкооплачиваемого наемного труда (социальными налогами ); · льготное налогообложен ие основных продуктов потребления , определяющих необходимый минимум потребления (и , соответстве нно , стоимость рабочей силы ); · льготн ые режимы налогообложения для экспорта продукции перер абатывающей промышленности и высокотехнологичных отраслей ; · повышенное налогооблож ение прибылей и доходов , вывозимых за рубе ж не на цели содействия экспорту товаров и услуг ; · особо льготный нало говый режим для инвестиционной деятельности , особенно для вложений в высокотехнологичные и наукоемкие отрасли ; · введение системы эк ологических платежей , охватывающей все виды н егативного воздействия на окружающую среду. Как показ ывает мировой опыт , достижение определенного уровня экономического развития и стабильност и позволяет государству усиливать централизацию финансовых средств для решения социальных и других проблем общегосударственного значения . В зависимости от степени социальной орие нтированности общес т ва налоговая нагр узка на экономику развитых стран колеблется от 30 (США ) до 60% (Швеция ) от размера ВНП . Что же касается стран с переходной , неу стойчивой экономикой , то уровень налоговой на грузки , характерный для них в период рыноч ных реформ , не должен пр е вышать 20-22%. Если внимательно изучить недавний зарубеж ный опыт , то станет очевидно , что Российск ая Федерация именно по причине своего отс тавания в проведении налоговых реформ имеет шанс избежать повторения ошибок и просче тов западных стран. Во-первых , это касается корпорационного налога , который уже давно критикуется на Западе . Попытки налоговых органов «уловить» чистую прибыль организации создают массу проблем и для этих органов , и для с амих налогоплательщиков [достаточно упомянуть «ра здвоение» учета на б ухгалтерский и налоговый , проблемы налогообложения филиалов и обособленных подразделений организаций , необход имость борьбы против применения расчетных (тр ансфертных ) цен и многое другое ]. В наших условиях наиболее разумным бы ло бы полностью отменить этот н алог и перейти к налогообложению только выводим ых из предприятия (производства ) доходов и капиталов . Тогда в категорию облагаемых налог ом попали бы только распределяемые между акционерами прибыли (дивиденды ), любые другие в ыплаты в их пользу (включая и ск р ываемые в виде ссуд , гонораров и т. д .), возвраты капитала в любых формах и избыточные (сверх нормальных размеров ) оклады , жалования , субсидии , опционы и т.д . директорам и высшим управляющим компаний . Кроме того , в порядке частичной замены налога на прибыл ь следует ввести «энергетическ ий акциз» (одновременно со снижением ставки НДС до среднеевропейского уровня – 15%), за счет которого государство может вывести вн утренние цены на энергоресурсы на уровень среднеевропейских и начать формирование общего сударс т венные фонды (бюджет ) развития . Размеры этого акциза , в принципе , не должны превышать нынешние обязательства организа ции по налогу на прибыль , но его преим ущество состоит в том , что предприятия и другие потребители энергоресурсов смогут абс олютно законно и неограниченно снижат ь свои налоговые платежи за счет экономии потребления энергии или через переход на альтернативные источники энергопитания. Во-вторых , следует разом и безоговорочно отменить все формы прямого обложения доход ов , не превышающих прожиточны й минимум работника (подоходный и социальный налоги , д ругие удержания ). Очевидно , работники с такими доходами не могут ( и не должны ) участ вовать и в финансировании государственных рас ходов , и в накоплении ресурсов на свое пенсионное обеспечение . Если гос у да рство не хочет поставить их на грань вымирания , то нет смысла изымать у этих лиц деньги , чтобы тут же включить их в систему обеспечения пособиями за счет государства . Кроме лишней учетной и финансо вой работы , никакой общественной полезности т акая практи к а не имеет. Наконец , в-третьих , необходимо прекратить н алогообложение малого бизнеса . Государство не может и не должно карать своих граждан за то , что они не просто берут на себя все заботы о своем благополучии , н о и еще и создают рабочие места для своих б лизких или знакомых . Разве н е абсурд , что если отец берет своего с ына в ученики на свое предприятие , то в соответствии с действующим законодательством он должен почти 50% его заработка передавать государству ? Разумеется , такая свобода от налогов д олжна рас пространяться только на действит ельно малые предприятия при выполнении следую щих условий : · учредители пред приятий не только вкладывают деньги , но и реально работают на этих предприятиях ; · среди учредителей н ет юридических лиц ; · предприятие действует на основе полной (неограниченной ) ответс твенности всем своим личным имуществом по всем его долгам и иным финансовым (вклю чая налоговые ) обязательствам ; · число наемных работ ников ограничивается либо членами семьи , либо некоторым невысоким лимитом – например, 5-10 человек ; · оборот не превышает установленного максимального предела , а чист ая прибыль не превышает кратного прожиточного минимума. Во всех развитых странах в последние годы серьезно й проблемой стало также прогрессирующее услож нение налоговых процеду р и правил . Для решения этой проблемы в ряде западных стран уже ведется масштабная перестройка в сего налогового процесса , меняется система уп равления налоговыми органами , реализуются меры по упрощению и совершенствованию отношений с налогоплательщиками. Эт а перестройка налогового процесса осуществляется по следующим направлениям : 1. концентрация учетной , счетной и контрольной работы налоговых органов в к рупнейших центрах обработки данных (в США , например , вся эта работа сосредоточена в семи региональных уч етных центрах ); 2. выведение налогоплательщ иков на единый канал расчетов по всем основным видам налогов (введенный , например , в Италии принцип единого счета для уплат ы всех налогов ); 3. упор на распростране ние «дружелюбных» методов работы с налогоплат ельщи ками (методы постоянных консультации , примирение по спорам в досудебном порядке и т.д .). Как извес тно , по ходу развертывания информационной рев олюции во многих странах Запада начали пр оводиться исследования в отношении рационализаци и и повышения эффективн ости на основе новых технологий работы государственных ведо мств , в том числе и налоговых органов . Действительно , именно в этой сфере государств енным чиновникам приходится иметь дело с большими объемами отчетности , производить массу расчетов , сводить и кон т ролировать информационные блоки разных ведомств и о рганизации , готовить своды статистических данных , обеспечивать налоговый блок для бюджетной отчетности и т.д . Если бы оказалось возм ожным основную массу этих расчетов перевести на методы компьютерной обра б отки данных , внедрить методы безбумажного обмена информацией во всех звеньях налоговой си стемы , то открылись бы серьезные перспективы экономии ресурсов и затрат человеческого труда на рутинной работе и перевода эт их ресурсов в сферу контрольной работы и и нформационного обеспечения налогоплат ельщиков. Однако в западных странах уже в х оде первых попыток провести такую реорганизац ию работы налоговых органов выявились серьезн ые трудности. Во-первых , после применения компьютеров на первых порах объемы бумажного оборота не только не сократились , но даже выр осли . Оказалось , что достижению полезного эффе кта мешают устаревшие правила и нормы док ументооборота , а также недостаточная квалификация счетных работников . Пришлось вкладывать круп ные средства в пересмотр уче т ных контрольных процедур , в реорганизацию систем ы отношений между различными звеньями налогов ой системы и в переобучение работников на логовых органов. Во-вторых , возникли дополнительные трудности в связи с необходимостью адаптации налогоп лательщиков к нов ым требованиям и мет одам работы налоговых органов . Нередко темпы реформирования приходилось снижать , тратить время и средства на программы убеждения н алогоплательщиков в преимуществах перехода на безбумажные технологии подготовки и представле ния налоговой отчетности . Встречались случаи серьезных споров , в которых налоговым органам предъявлялись обвинения в нарушения х прав граждан , в стремлении собирать о жизни людей частную информацию , не являющую ся необходимой для целей взимания налогов . Для избежания т а ких обвинений и споров налоговым органам приходилось перест раивать свою работу , в некоторых случаях д аже вносить соответствующие изменения в налог овое законодательство. В-третьих , налоговые органы встретились с массой претензий в отношении обеспечения конф иденциальности представляемых им на магнитных носителях персональных данных о доходах , имуществе и других сторонах частной жизни граждан . Как известно , налоговые ор ганы пользуются привилегией собирать и хранит ь информацию о частных финансовых и имуще ствен н ых делах граждан и организа ций под обязательным условием неразглашения э той информации для любых лиц и органов , не связанных непосредственно со сбором нал огов . С помещением этой информации на магн итные носители у налогоплательщиков появились серьезные опа с ения в отношении утечки данных с этих носителей в процессе их передачи , обработки и хранения. Все эти факторы оказали и оказывают серьезное влияние на изменение работы на логовых органов и порядок организации налогов ого процесса на всех его этапах – от неп осредственного учета налогоплательщиков , учетной и статистической работы по налог ам , порядка составления и предоставления нало говой отчетности гражданами и организациями д о самых общих и ключевых процедур сбора налогов и контрольной работы на всех у ровнях государственной власти . Представляе тся , что и при движении Российской Федерац ии по этому пути необходимо учитывать дан ные обстоятельства , применять меры по раннему предупреждению спорных моментов и коллизий в отношениях с налогоплательщиками (известно , на п ример , что с введением в действие Налогового кодекса Российской Федер ации налогоплательщики стали выигрывать до 70% в сех передаваемых в суды налоговых споров ). Стимулирующая функция налогов на практике реализуется , главным образом , посредством при менения р азличных видов налоговых льгот . Вместе с тем предоставление налоговых ль гот нередко вступает в противоречие с при нципами справедливости и нейтральности налогообл ожения , утверждающими необходимость минимизации в лияния налогов на внутри - и межотраслевое рас п ределение капиталов и ресурсов. Основной подход при рассмотрении вопроса о применении налоговых льгот в отношении тех или иных отраслей и секторов эко номики должен состоять в следующем . Налоговая льгота – это , по сути , форма субсидии , а эффективность субс идий в масштаба х экономики достигается лишь при их макси мальной концентрации в точках экономического роста . Из этого следует , что в условиях ограниченности материальных и финансовых ресур сов государство должно поддерживать только те предприятия , которые , и спользовав го сударственную поддержку и одновременно осуществи в на ее основе комплекс организационно-технич еских мероприятий , способны добиться увеличения объемов и качества выпускаемой продукции , и спользовать гибкую ценовую политику в соответ ствии с потре б ностями внутреннего рынка . Такие предприятия могут стать действ ительными лидерами макроэкономической стабилизации , способными вытянуть за собой всю цепь сопряженных производств , обеспечивая в дальнейшем наращивание поступлений в бюджет в объем е , превосход я щем размер оказанной государственной поддержки. При этом следует иметь в виду , что применение налоговых льгот в целях стиму лирования экономического развития одновременно в едет к усложнению налогового законодательства ; у налогоплательщиков появляется стимул п еревести свою деятельность под формальные при знаки и условия , позволяющие им претендовать на получение незаслуженных или избыточных налоговых льгот. В связи с этим и в западных с транах , и в Российской Федерации серьезной проблемой стало уклонение от упла ты налогов , распространение различных схем обхода налоговых законов. В этих условиях резко возрастает важн ость и значимость контрольной работы налоговы х органов , и потому к ней должны предъ являться особые требования . Здесь главное – сформировать у налогопл ательщиков понима ние неотвратимости выявления нарушения и взыс кания в бюджет полной суммы причитающихся к уплате налогов . Поэтому основной задачей остается эффективный выбор объектов налогово го аудита и повышение качества проводимых документальных проверо к , просветительская работа по повышению налоговой дисциплины и ответственности налогоплательщиков. К сожалению , многие формы налоговых зл оупотреблений не могут быть устранены только этими методами . Поэтому перед налоговыми органами стоит задача не просто вы явл ять факты сокрытия доходов и ухода от налогообложения , но и пытаться идти на шаг вперед посредством совершенствования нормати вно-правовой базы , оперативного перекрытия возможн ых каналов возникновения налоговых нарушений . Следует предусмотреть установле н ие ж есткого повседневного контроля за соблюдением налогового законодательства , заблаговременное прес ечение «теневых» экономических операций , повышени е ответственности граждан и организаций за уклонение от уплаты налогов . Данная работа может вестись по сле д ующим н аправлениям : · изменение орган изационной структуры налоговой администрации (соз дание региональных налоговых инспекции , а так же федерального налогового округа , в котором должны регистрироваться крупнейшие предприятия , ведущие хозяйственную деятельно сть ); · ускоренное развитие информационных технологий в налоговой системе , одним из направлений которого является о бразование центров обработки данных , в которы х создается единый информационный массив данн ых на основе слияния потоков информации о хозяйстве нной деятельности налогоплательщик а , поступающей не только от него самого , но и из других источников (государственных и негосударственных структур ), что позволит производить полный и всесторонний анализ и нформации о налогоплательщике , обеспечить соблюде ни е налогового законодательства всеми категориями налогоплательщиков ; · реализация мер по борьбе с неучтенным наличным оборотом де нежных средств в легальном секторе и пере крытие каналов их перетока в теневой сект ор через торговлю и оказание услуг за наличный расчет и т.п. Повышению собираемости налогов может способствовать как внесение изменений и дополнений в действую щее законодательство о налогах и сборах , т ак и улучшение налогового администрирования . Практика последних лет показывает бесперс пективность по пыток устранения основных н едостатков действующей налоговой системы путем внесения хотя и правильных , но лишь отд ельных , «точечных» изменений в налоговое зако нодательство . Налоговая реформа должна предусматр ивать , с одной стороны , снижение налоговой нагру з ки и решение наиболее важны х для бизнеса вопросов (ликвидация барьеров , препятствующих развитию инвестиций ), а с др угой стороны , - большую «прозрачность» налогоплател ьщиков для государства , улучшение налогового администрирования и сужение возможностей для уклонения от налогообложения. Следует добиваться перехода к системе единого общегосударственного Реестра налогоплатель щиков , в котором должны учитываться все гр аждане , начиная с рождения . При этом каждо му гражданину должен присваиваться единый и постоянный идентификационный номер (ПИН-код ). Необходимо также поставить вопрос о пер еводе в систему МНС России кадастра недви жимости (Земельного кадастра ) и , возможно , едино го депозитария ценных бумаг предприятий «перв ой линии» (прошедших листинг фондовой биржи ). К лиентов этих двух реестров инте ресует , прежде всего , надежность ведения их учета , что и будет им обеспечено под строгим контролем государства – в лице налоговых органов . Одновременно будут решены и вопросы уклонения от уплаты налогов в этой сфере. Кроме то го , на ближайшую перспекти ву следует подумать об объединении на осн ове налогового учета всех видов государственн ого учета , включая и паспортный (сейчас го сударство ведет дорогостоящий параллельный учет граждан , с присвоением соответствующих кодов , номеров и др ., по документам р егистрации рождений , внутреннего и зарубежного паспортов , пенсионного , медицинского страхования и т.д .). Тогда вместо внутренних паспортов граждане могут пользоваться простейшими (но существенно более надежными ) удостоверениями ли чно с ти , в которых кроме их нал огового номера (ПИН-кода ), будут содержаться еще и их отпечатки пальцев (в реальном ви де или цифровом формате ). В Москве такая работа уже ведется , и предполагается , что в течение следующих одного-полутора лет все коренные жители с толицы получат единую «карточку москвича» . При реализации этой меры в федеральном масштабе государство получит существенную экономию , граждане – большие удобства , а налоговые органы – новое эффективное средство налогового контроля. Следующей важной мерой я вляется з акрепление за налоговым ведомством функции сб орщика налогов . В настоящее время в налого вой сфере действую многие ведомства : кроме МНС России , Минфин России , федеральное казна чейство , Банк России и т.д . От такой си туации государство не выигрывает, трат ятся огромные средства на ведение параллельны х систем учета , эффективность налогового конт роля падает , осложняется ведение единой налог овой статистики . С учетом опыта зарубежных стран в этой сфере следует передать МН С России все функции по сбору всех н алогов и других обязательных пла тежей в стране на единый счет налоговых органов. Обоснование правомерности такой меры сост оит в следующем. Во-первых , общегосударственное налоговое ведом ство собирает платежи для всех звеньев бю джетной системы страны , включа я также и социальные фонды , а федеральное казначейств о ведает только вопросами федерального бюджет а. Во-вторых , соединение в одном органе (в федеральном казначействе ) расходных и доходн ых функции прямо противоречит основному принц ипу финансового контроля , по которому за прещается объединять в одних руках сбор д оходов и реализацию контрольных функции в сфере их расходования . Нарушение этого прин ципа , как мы хорошо видим на практике , создает возможности для применения различного рода полулегальных зачетных с х ем , для неоправданного предоставления налоговых ль гот , ущемления при распределении собранных на логовых средств интересов отдельных звеньев б юджетной системы и т.д. В-третьих , при современной системе налогоо бложения собираемые налоговые поступления не сразу превращаются в доход государства – из этих сумм необходимо произвести еще возврат излишне уплаченных налогов , денежных средств в порядке реализации прав налого плательщиков на получение налоговых льгот и т.д . кроме того , по некоторым видам на логов возврат ранее уплаченных сумм является закрепленной законом (Налоговым кодекс ом Российской Федерации ) обязательной функцией налоговых органов (например , возврат НДС экс портерам , а в европейских странах налоговые органы возмещают суммы НДС и туристам ). Кроме того, как показывает опыт др угих стран , по некоторым видам налогов цел есообразно применять временное депонирование ден ежных сумм в счет будущих налоговых обяза тельств налогоплательщиков , так как иногда ор ганизациям оказывается удобным уплатить налоги заранее , д о срока наступления нал оговых платежей , и т.д. Все эти вопросы могли бы быть эфф ективно решены через объединение в лице М НС России функции и контролера , и сборщика налогов . В будущем реализация этой меры могла бы привести к созданию универсальн ого механизм а платежей , который в даль нейшем может выполнять и функции федерального расчетного центра . В соответствии с этим предложением налоговая служба будет выступа ть в роли специализированного федерального ба нка , где каждому налогоплательщику будет откр ыт личны й расчетный счет , в кото ром по дебету будут отражаться его обязат ельства по уплате налогов , а по кредиту – переплаты и возвраты по этим платежа м . При таком порядке отпадет надобность в применении любых особых порядков возврата налогов ( как и в настоящее в р емя – по справке налоговой инспекции , обязательно на личный банковский счет на логоплательщика , с соблюдением установленных срок ов ), а налогоплательщики получат право либо не снимать возвращаемые ему средства с их счетов в налоговой службе до наступлен ия с р оков следующих платежей (в настоящее время такие зачеты для них о граничены требованием зачисления переплат по налогам только в доходы того звена бюджет ной системы , за счет которого возникли эти переплаты ), либо даже заблаговременно вносить на эти счета де н ежные авансы (с начислением среднего процента на остат ок ) с поручением налоговым органам списывать из них налоги и другие обязательные платежи по мере наступления в отношении и х сроков уплаты. Все эти цели и задачи должны быть сформулированы в рамках Госуд арственной налоговой доктрины России , а методы и средства их решения – в Общей концепц ии налоговой политики и основных направлениях развития налоговой системы России . В этих документах можно будет не только обознач ить и закрепить основные направления разв и тия налоговой службы , затрагивающие процесс модернизации и совершенствования её структуры , но и сформировать условия обес печивающие наиболее полное и эффективное выпо лнение возложенных на нее действующим законод ательством задач с учетом тенденции развития налогово-бюджетной системы и национал ьной экономики в целом. Переориентация функции налоговой системы с фискальной на стимулирующую позволит без ущерба для экономики в полной мере исп ользовать налоговые рычаги государственного регу лирования , создавая предп осылки для эконо мического роста и притока инвестиции в пр оизводственную сферу , что , в свою очередь , позволит создать надежный фундамент для обесп ечения стабильных поступлений в казну государ ства. Заключение Нало говая система — один из главных эл ементов рыночной экономики . Она выступает главным инструментом воздей ствия государства на развитие хо зяйства , определения приоритетов социального и экономического развития . Поэтому необходимо , чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношен иям , соответствовала мировому опыту. Следует сказать , что налоговая система России создается пра ктически заново , потому она еще несовершенна , нуждается в улучшении и в ближайшее время не может быть стабильной . Более тог о , конкр етные размеры перечисленных , а также других налогов меняются и будут мен яться даже в условиях стабилизации налоговой системы , ибо налоги – гибкий инструмент воздействия на находящуюся в постоянном движении экономику . Однако сегодня требуется не простое из м енение налоговых ст авок , а кардинальная налоговая реформа , стимул ирующая деятельность производителя . Можно сформул ировать основные требования , предъявляемые к налоговой системе страны в настоящее время : · Равные дохо ды при равных условиях их получения дол жны облагаться одинаковым по величине налогом ; с разных доходов при разных ус ловиях их получения должны взиматься разные налоги ; · Ставки налогообложения должны быть едиными для всех предприятий независимо от формы собственности и для всех граждан независи мо от видов деятельности (при равенстве полученных доходов ); · Система налогов должна быть к омплексной , т.е . опираться на различные способы налогообложения (подоходное , поимущественное и т.п .) при умелом их сочетании ; · Стабильность и гибкость налоговой си стемы должны обеспечить своевременное воздействие на экономические интересы участн иков общественного производства ; · Единую налоговую ста вку следует дополнить системой налоговых льго т , носящих целевой и адресный характер , де йствие этих льгот должно наступа ть ав томатически при выполнении условии , установленных законом ; Система налогообложения должна учитывать достижения науки и опыта зарубежных стран , строится н а сходных принципах в соответствующей ситуаци и. В новой налоговой системе , исходя из федерального устройства России в отличие от предыдущих лет , б олее четко разграничены права и ответственность соответствующих ур овней управления (федерального и территориального ) в вопросах налогообложения . Введение местных налогов и сборов , как дополнение перечня дейст вующих федеральных налогов , предусмотренное законодательством , позволило более полно учесть разнообразные местные потребности и виды доходов для местных бю джетов. И все же новое налоговое законодатель ство не в полной мере подходит к новым условиям . Его осн овные недостатки следующие : излишняя уплотненность , запутанность , наличие большого количества льгот для различных категорий плательщиков , не стимулирующих рост эффективности производства , ускорение научно-техн ического прогресса , внедрение перспективных тех нологий или увеличение выпуска товаров народного потребления Де йствующее законодательство фактически закрыто по отношению к мировому , не стимулирует привлечение в народное хозя йство иностранных инвестици й . Мировой опыт свидетельствует , что налоговое законо дательство не застывшая схема , оно постоянно изменяется , приспосабливается к воспроиз водственным процессам , рынку, Нес табильность наших налогов , постоянный пересмотр ставок , количества налогов , ль гот и т . д . несомненно играет отрицательну ю роль , особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям , а также препятствует и нвестициям как отечественным , так и иностранн ым . Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день — главная проблема реформы налогообложен ия. Жизнь показала несостоятель ность сделанного уп ора на чисто фискальную функцию налоговой системы : обирая налогоплатель щика , налоги душат его , сужая тем самым налогооблагаемую базу и у меньшая налоговую массу . Вы двигаемые реформаторские предложения касаются в лучшем случае отдельных эл ементов налоговой системы . Предложений же о принципиально иной налоговой системе , соответствующей нынешней фазе переходного периода , п рактически нет . И это не случайно , так как оптимальную налоговую систему можно развернуть только на серьезной теоретическо й основе , которой в России еще нет. Н есомненно , вся эта путаница с налогами при водит к нестабильному поло жению в нашей экономике и еще больше усугубляет экономический кризис . Несомненно , для выхода из кризисного с остояния необходимо одним из первых шагов п ривести налоговую с истему страны в соответствие мировым стандарт ам. Список литературы : 1. Балабин В.И . Налоговое право : теор ия , практика споры . – М .: Книжный мир , 2000; 2. Бобоев М.Р . Налоговая политика Рос сии на современном этапе // Вопросы экономики , 2002, № 7; 3. Букаев Г . 13% - всерьез и надолго / Известия , 2002, 6 апреля ; 4. Гаврилова Т.В . О на логе не доходы физических лиц // Налоговый вестник , 2002, № 12; 5. Гужелева Л.В . Меньше , но чаще или больше , но реже (о налоге на прибыл ь ) // Главная книга , декабрь 2002; 6. Истратова М.В . Переход на упрощенную систему налогообложения и НДС // Российский налоговый курьер , 2002, № 24; 7. Казанцев В.А . Проиграв ших не будет // Российский налоговый курьер , 2002, № 23; 8. Кашин В.А ., Бобоев М .Р . О совершенствован ии налоговой системы Российской Федерации // Налоговый вестник , 2002, № 12; 9. Комментарий к главе 25 Налогового кодекса РФ . – М .:2002; 10. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993; 11. Макконнелл Кемпбелл Р ., Брю Стенли Л . Экономикс : Принципы , пр облемы и политика . - М .: 1996; 12. Миляков Н.В . Налоги и налогообложение . – М .: Инфра , 2001; 13. Налоги и налогообложение под ред . М.В . Романовского . – СП б : Питер , 2000; 14. Налоговый кодекс Росс ийской Федерации : Части первая и вторая . - М .: Юрайт-М , 200 1; 15. Налоговый кодекс : прав онарушение и ответственность . – М .: ООО НП О Вычислительная математика и информатика , 2001; 16. Нестеров В.В . Сущность налога . Его общественное значение // Налоговый вестник , 2002,.№ 7 ; 17. Сокол М.П ., Волошина А.Н . Налог на дохо ды физ ических лиц : налоговые вычеты // Налоговый вестн ик , 2002, № 12; 18. Таможенный кодекс Российской Федерац ии . – М .: издательство НОРМА , 2001; 19. Черник Д.Г . Налоги и налогообложе ние . – М .: Инфра 2001; 20. Экономика под ред . А.С . Булатова . – М .: Юрист ъ , 2002.
© Рефератбанк, 2002 - 2017