* Данная работа не является научным трудом, не является выпускной квалификационной работой и представляет собой результат обработки, структурирования и форматирования собранной информации, предназначенной для использования в качестве источника материала при самостоятельной подготовки учебных работ.
Содер жание :
Введение ……………....………………………………………… ………….. 3
1. Особенности развития налоговых систем стран
африканского континента ………………………………………… .6
2. Прямое и косвенное налогообложение стран Африки ……… 9
2.1. Пря мое налообложение африканских стран ………………….…… 9
2.2. Кос венное налогообл ожение африканских стран ……………… .20
3. Налоги и налоговая система Южно-Африканской
Республики …………………………………………………………… ..29
3.1. Налоги и налогообложение Южно-Африканской Республики … ..29
3.2. Сог лашения по устранению двойного налогообложен ия ……… .37
Заключение.. ………....………………………………………………… … ..39
Список использованной л итературы ………………………………… ..41
Приложения. ………....………………………………………………… … ..44
Введение
Повышенный интерес к африкан ским странам стал возможным благодаря удивите льному , подобному “чуду” самоосвобождению ст ран и уверенности в том , что политические и экономические перемены создали условия для быстрого экономического роста , который в свою очередь создаст прекрасные инвестицион ный возможности для иностранных инвесторов.
Принятие рыноч ной политики , появление новых групп клиентов , обширный промышленный сектор , хорошо развитая физическая инфраструкту ра , современная правовая и финансовая система , богатые запасы полезных ископаемых – вс е это создает привлекательную среду роста для инвестор о в . В других африканс ких странах , получающих выгоды от развития экономики Южной Африки и демонстрирующих п озитивные признаки возникновения собственных рын очных систем , также имеются инвестиционные пе рспективы.
Потенциал роста африканских стран подкреп ляется следующими факторами :
ь сильные финансовые позиции Южной Африки и в ос обенности низкий уровень задолженности в госу дарственном и корпоративном секторах открывают перспективу быстрого роста инвестиционных расх одований ;
ь ожидаемое экономическо е усиление че рнокожего населения существе нно повысит потребительские расходы , что прив едет к расширению хозяйственной сферы для удовлетворения нового спроса ;
ь Южная Африка возвр ащается в мировую экономику , увеличивая торго вые потоки на новые и действующие рынки ;
ь ино странные ин вестиции набирают силу через иностранные госу дарственные обязательства перед так называемой Программой реконструкции и развития , покупку и перекупку иностранцами местных компаний , создание совместных предприятий и реализацию новых капитальных п р оектов с инос транным финансированием . Наблюдается также резкий рост иностранного участия в южноафриканских акциях , облигациях , жилищной и коммерческой собственности .
Стоит заметить , что налоговые системы , практически всех африканских стран , так или иначе, связаны , да и к тому же , в ряде случаев , схожи с нал оговой системой Южно-Африканской Республики ( ЮАР ), т.к . данная страна является на сегодняшний день наибол ее развитой в экономическом и политическом смысле , нежели остальные страны Африканского континента.
Актуальность темы данной курсовой работы состоит в том , что рыночные отношения и рефо рмы , проводимые в Российской Федерации по поводу налогообложения и налогового законодатель ства обозначили острую потребность в изучении механизмов функционирования миров ого нал огового законодательства.
Предметом исследования в работе выступают ме ханизмы функционирования и регулирования налогов ых взаимоотношений зарубежных стран , а именно , стран Африканского континента.
Объектом исследования работы выс тупают субъекты налог овых взаимоотношений , т.е . юридические и физические лица африканских стран.
Что касается задач данной курсовой ра боты , то в работе нашли своё отражение и освещены следующие проблемы :
ь особенности развит ия налоговых систем стран африканского контин ента ;
ь особенности и методика прямого и косвенного налогообложения стран Африки ;
ь особенности налог овой системы одной из наиболее развитых с тран Южной Африки – Южно-Африканской Республ ики ;
ь урегулирование дв ойного налогообложения Южно-Африканской Республики пут ём заключения соответствующих соглашени й с некоторыми странами , в число которых входит и Российская Федерация.
Следует отметить , что в работе будут рассмотрены налоги и налогообложения стран Африканского континента и освещены некоторые данные “на логового х арактера” этих стран , подверженные огласки средствами мас совой информации и периодической печати , а так же более подробно в конце работы будет рассмотрен наглядный материал по урегулированию двойного налогообложе ния между Южно-Африканской Республикой и Рос сийской Федерацией.
1. Особен ности развития налоговых систем стран афри канского континента.
Структура налоговых систем африканских ст ран во многом ещё сохраняет черты колониа льного прошлого . Это выражается в сходстве налоговых законодательст в с аналогичными законами бывших метрополий , в либеральном н алогообложении иностранных компаний , преобладании в структуре налоговых поступлений таможенных пошлин . Вместе с тем за годы независимо го развития произошли изменения , которые были направлены на п р испособление нал огов к нуждам национальной экономики.
В государствах , существовавших на террит ории континента до его колонизации , уже ис пользовались отдельные простейшие налоги – п ошлины за провоз товаров , налоги на скот , доля в производимой продукции ( в натуральной форме ), но это была лишь начальная стадия развития налогообложения . Колонизаторы принесли с собой современные виды налогов – личный подоходный налог , налоги на корпорации и т.д . В связи с интенсивным развитие м внешних связей с метрополиям и широк ое распространение получили таможенные пошлины Данные взяты из http :// www . africana . ru .
Системы налогообложения в то время бы ли подчинены интересам колониальных администраци й и выполняли следующие основные задачи : во-первых , фина нсировали затраты на содержание админист ративного аппарата ( это достига лось главным образом за счет доходов от таможенных пошлин ); во-вторых , стимулировали приток дешевой рабочей силы на плантации и промышленные предприятия ( чтобы уплатить подушный налог , установлен ный для всего взрослого мужского населе ния , африканцы вынуждены были наниматься на постоянную или временную работу ).
Объем ресурсов , перераспределяемых при по мощи налогов , зависит не только от величин ы налоговой базы , но и от усили й государство по их мобилизации . Эффективность этих усилий в значительной мере обусловлен а организацией налогообложения , т.е . применением той или иной налоговой системы . Последняя может быть определена как совокупность р егламентации , связанных с изъ я тием налогов ( ставки , методы исчис ления , способы изъятия т.д. ).
Любая налоговая система включает в се бя прямые и косвенные налоги . Критерием д ля отнесения к тому или иному виду на логов является способ их изъятия . Прямые налоги взимаю тся непосредственно с дохода или имущес тва налогоплательщика , косвенные – в виде определенной сум мы с каждой единицы товара или в проц ентах к стоимости товаров . Например , личный подоходный налог , относящийся к прямым нало гам , устанавливается как фиксированный процент с некото рою суммы дохода , а акциз , являющийся косвенным налогом , взимается как надбавка к цене облагаемого товара . Кто и в какой форме уплачивает налог , т.е . кто является его носителем , часто определит ь очень трудно . Это зависит от действия многих факторов . Напри м ер , налог на корпорации при наличии достаточного спр оса может быть переложен на потребитель путем повышения цен и , в конечном счёте , будет выступать для него в виде косвен ного налога . Или , наоборот , он может перек ладываться на производителей сырья и оборудования посредством занижения закупоч ных цен . И , наконец , он может быть пере несен на рабочих за счет понижения зарабо тной платы Данные взяты из http :// www . dni . ru и http :// www . gazeta . net .
Рассмотрение вопросов распределения налогово го бремени , и сследование корней налоговой политики в каждом конкретном случае треб уют детального анализа степени переложения ра зличных видов налогов , выяснения их носителей . Вместе с тем такой анализ далеко не всегда возможен из-за отсутствия , а иногд а и умышленного с о крытия необходи мых данных , и в любом случае он может носить лишь предположительный характер . Это особенно касается стран Африканского контине нта , с их слабой статистической базой . Поэ тому для удобства классификации , требующей ед иного , критерия , налоги под р азделяются на прямые и косвенные в зависимости от налоговой базы , используемой при оценке налога . Косвенный характер налогов при тако м определении выражается в том , что сумма налога , уплачиваемая налогоплательщиком , зависит от количества и стоимости п отр ебленных им товаров . Налогоплательщик может и збежать уплаты налога , если откажется от потребления того или иного товара . Поскольку традиционно в капиталистических странах косв енными налогами облагаются главным образом пр едметы широкого потребления , имеющие наибольший удельный вес в структуре потреб ления беднейшей части населения , эти налоги выступают как наиболее несправедливые . Вместе с тем для социальной характеристики нало говой системы недостаточно констатации преоблада ния косвенных налогов . Мног о зависит от налоговой политики государства , от тог о , какие именно товары попадают в сферу косвенного обложения и как это соотносится со сложившейся структурой потребления . Кроме того , на определенном этапе развития стра н Тропической Африки такое преоблада н ие неизбежно.
2. Прямое и косвенное налогообложение стран Африки.
2.1. Прямое налогообложение африканских стран.
Прямые налоги подразделяются на личные и реальные . Реальные на логи взимаются с реальной собственности вне всякой связи с возмож ностями налогоп лательщика ( например , подомовой налог исчисляется в зависимости от количества окон , общей площади и т.д. ).
Личные же налоги определяются в соотв етствии с доходом субъекта налогообложения . В развитых капиталистических странах реальные налоги на современном этапе потеряли с вое значение . В странах Африки , они вообще не получили широкого распространения.
К личный налогам относятся :
ь подоходный налог населения и на прибыль корпораций ( при этом корпорация рассматривается как юридичес кое лицо );
ь налог на сверхприб ыль ;
ь налог на передачу наследств и дарении ;
ь налог на капитал ,
ь поимущественный налог ;
ь подушный налог.
К реальны м же относятся :
ь поземельный налог ;
ь подомовой налог ;
ь промысловый налог ;
ь налог от доходов по ценным бумагам.
По сравне нию с косвенными налогами прямые налоги о бладают рядом преимуществ : непосредственная связь с размерами дохода , прогрессивность ( увеличение ставки обложения по мере роста доходов налогоплательщика ), относительная стабильность по сравн ению с доходами от таможенных пошлин , зависящих от колебаний мировых цен на африканский экспорт . Сферу прямого налогообложе ния ограничивает также освобождение от налого в правительственных чиновников , военной верхушки , щедрые налоговые льготы иностранным к о мпаниям.
Действующее в африканских странах законод ательство о прямых налогах во многом испы тывает на себе влияние бывших метрополий . С точки зрения используемой техники налогообл ожения выделяются две большие группы стран : следующие английским традиция налогообложен ия ( англоязычные ) и опирающиеся на французский опыт ( франкоязычные ). Особенно ярко различия между двумя этими группами проявляются при обложении подоходным налогом.
Во франкоязычных странах Африки для о бложения доходов населения испол ьзуется , как правило , так называемый шедулярный подоходный налог . Этим налогом облагается не весь до ход налогоплательщика , а только какой-нибудь к онкретный его вид ( по источ нику вхо да ). Например , в Кот-д ' Ивуаре существует три шедулярных подоходных нало га . Это , во-первых , налог на доход от предпринимательской деятельности в промышленности , сельском хозяйстве и торгов ле . Уплачивается он , главным образом , мелкими товаропроизводителями , торговцами и фермерами . Ставка налога составляет 35% , при этом 25% моби лизуется в бюджет , а 10% поступа ет в Национальный фонд капиталовложений . Во-вторых , – налог на коммерческие доходы , ( сюда относится прибыль от недвижимости , рента ). Ставка этого налога , так же как и налога на доход от предпринимательской деятельности , сост авляет 35% , однако она может б ыть уменьшена до 15% , если доход используется на приоб ретение ценных бумаг выпускаемых местными бан ками . В-третьих , – это налог на заработн ую плату , пенсии и другие выплаты , которым облагается 80% полученной заработной платы п о ставке 1,5% .
Кроме того , в Кот-д ' Ивуаре имеется общий , или , глобальный , подоходный налог , взимаемый по про грессивным ставкам ( максимальная -60% ). Им облагается также не весь доход налогоплательщика , а его определ енные составляющие .
Налоговые законодате льства разных стр ан включают в эту категорию различные вид ы доходов с учетом персональных льгот . Нап ример , в соответствии с налоговым законодател ьством Кот-д ' Ивуара , при обложении глобальным подоходным налогом к разрешенным вычетам из валовог о дохода отн осятся : проценты по займам ; периодические выплаты некоторым лицам ( например , родителям , детям ), осуществляемые в добровольном или принудительном порядке ; все прямые налоги ; в клады в пенсионные фонды и страховые прем ии . В Кот-д ' Ивуаре и в большинстве фран коязычны х стран Африки , отсутствуют персональные льго ты . Вместо этого облагаемый доход делится на части по числу членов семьи налогоплат ельщика . Например , доход женатого человека без детей делится на две части . Если нало гоплательщик имеет двоих детей и же н у , его доход делится на три части ( на каждого из детей п риходится по половине доли ) и т.д . Затем налоговая ставка по прогресси вной шкале применяется к полученный в рез ультате деления долям дохода , после чего о пределяется сумма налога Данные взяты из http :// www . inostranets . ru и http :// www . grani . ru .
Такая система подсчёта налога достаточно сложна что делает практически невозможным использованы формы налоговых деклараций . В результате данный налог затрагивает главным о бразом рабочих и служащих относитель но крупных компаний . Это сужает сферы примене ния общего подоходного налога , уменьшает объ ем ресурсов , которые он может мобилизовать . Обложение доходов населения дважды - шедулярным и общим подоходным налогом – приводит к удорожанию соответствующе г о адми нистративного аппарата , усложняет контроль за уплатой , предоставляя тем самым возможность у клонения от нее.
В англоязычных странах используется , как правило , глобальный подоходный налог , взимаем ый по прогрессивной шкале ставок . Так , в Нигерии сущест в ую следующие ставки подоходного налога :
Таблица 1 – Ставки подоходного налога в Нигерии.
№ п /п Доход , найр % 1 2 3 2 Первые 2000 10 3 Следующие 2000 15 4 Следующие 2000 20 5 Следующие 2000 25 6 Следующие 2000 30 7 Следующие 5000 40 8 Следующие 5000 45 9 Следующие 10000 55 10 Доход , превышающий 30000 70
При определении облагаемого дохода в соответствии с налоговым законодательством англи йского образца налогоплательщику предоставляются персональные льготы . Например , в Нигерии в 1992 году существовали : персональная скидка в размере 1200 найр или 10% дохода зависимости от того , какая сумма больше ; скидка на де тей – по 250 найр на каждого ( максим альная сумма скидки – 1000 найр ); скидка на жену – 300 найр , на близких родс твенников , которые не могут работать по состоянию здоровья или получают не более 400 найр в месяц ; скидка на страхование жизни .
Долгое время во всех африканских стра нах применялся подушный налог . Он был одним из первых налогов , которым колониальные власти обложил и африканс кое население с целью изъят ия доходов и стимулирования работы по най му . Это был массовый налог – им облаг ался , каждый мужчина , достигший совершеннолетия . Для всех налогоплательщиков была установлена единая фиксированная сумма платежей , не с вязанная с разм е рами доходов . Пост упления от этого вида налогов были невели ки из-за очень низких ставок , а с росто м различий в доходах населения росло и неравенство обложения . К настоящему времени подушный налог сохранился лишь а Либерии , Гвинее-Бисау , Мали , Чад е , и некот орых других африканских странах Данные взяты из http :// www . dit . perm . ru и http :// www . allbooks . net .
В ряде государств Африканского континента используется так называемый африканский персональный налог , который занимает как бы промежуточное положение между подушным и подоходным налогами , являясь переходной ступенью от первого ко второму . Так же , как и при подушном налогообложении , данный налог взима ется в виде фиксированной суммы , однако пр и определении этой суммы делается попытка учесть доходы налогоплате л ьщика аф риканский персональный налог не является спец ифическим африканским явлением . Такое название в африканских странах он получил из-за того , что в колониальный период этим налог ом облагались африканцы , а белое население платило подоходный налог по евр о пейскому образцу . Аналогичный вид налогов существует и в развитых капиталистических странах ( Франция , Англия ) и используется там для “ самозанятых ” : мелки х и средних торговцев , таксистов , сапожников , парикмахеров , лиц свободных профессий.
Население развива ющихся и капитали стических стран , принадлежащее к категории “ самозанятых ” , естественно , отличается по уровню доходов , грамотности и т.д . Общим для них , с точ ки зрения налогообложения , является то , что они :
ь нерегулярно ведут бухгалтерские счета ( в африка нских государствах счета у этой группы населения , как правило , вообще отсутствуют );
ь не указывают в налоговых декларациях соответствующих доходов . В результате их трудно обложить обычным подоходным налогом . Доходы этой категории нал огоплательщиков оце ниваются приблизительно и ли предположительно на базе так называемых внешних факторов таких , как объем продаж , стоимость собственности , число занятых , характе р торговых сделок , характер применяемого обор удования.
Недостатком этой системы является то , что на л ог , взимаемый в виде фиксированной суммы , единой для всех лиц одной профессии или для большой группы лиц , часто не учитыв ает реальных доходов налогоплательщиков . Особенно это проявляется при обложении тех групп населения , внутри которых сильна дифференц и ация . В частности , этот недостато к сказался при обложении доходов мелких т орговцев в Аккре ( Гана ). Т ам были установлены три группы налогоплательщ иков , которым соответствовали три налоговых с тавки : 50 , 100 и 200 седи . Однако , как вы яснилось , они неточно отражали возможности налогоплательщиков , что вызвало серьезное не довольство последних . В результате в 1990 году правительство было вынужденно отменить данный налог дл я этой группы населения.
Проблема связи с величиной доходов н алогоплательщика являет ся общей для всех разновидностей африканского персонального налог а . Решается она по-разному – либо путем установления прогрессивных ставок , как , наприме р , в Уганде , где африканский персонал ьный налог , взимается по про грессивной шкале : 65 шилл с дохода до 500 шилл . в год и о т 80 до 600 шилл . С до хода , превышающего 500 шилл . в год , либо путем обложения целого коллектива с последующим делением суммы налога на всех членов э того коллектива всего сельской общины.
В Камеруне на “предположительной” осно ве обла гаются предприятия с годовым оборотом не 20 млн . фр . КФА . Ставка устанавливается ежегодно Национал ьной ассамблеей дифференцированно по районам . Например , если в районе с самым низким уровнем жизни она составляла 250 – 1400 фр . К ФА , то в дру гих районах – в д ва , три и т.д . раза больше.
Несмотря на то , что техника обложения персональным налогом обладает рядом недостат ков , связанных со сложностью определения дохо дов , начисления налогов и т.д ., “предположительн ой” оценке дохода в африканских стра н ах придается большое значение . На опыте её применения страны Африки ищут формы обло жения , которые были бы в большей степени приспособлены к специфическим местным услови ям .
В большинстве африканских стран корпораци и рассматриваются как самостоятельные юри дические лица и их прибыль облагается осо бым налогом — так называемым налогом на корпорации или на компании . Прибыли предприятий , находящихс я в единоличной собственности , и партнерств облагаются , как правило , по ставкам подоходн ого налога на население , есл и на э тот счет нет специальных оговорок в налог овом законодательстве . С точки зрения техники налогообложения , налог на компании обладает значительными преимуществами по сравнению с другими видами подоходных налогов . Все кр упные компании , как правило , зар е г истрированы , их доходы просто учесть – он и регулярно ведут счета и не могут из бежать уплаты налога путем быстрой смены местонахождения.
Для определения облагаемой прибыли из чистой прибыли предприятия исключаются так называемые допустимые вычеты . К ним о тносятся , как правило , проценты по гос ударственным облигациям , а также суммы , имеющи е целевое назначение , расходы и потери , св язанные исключительно с производством , вклады в одобренные правительством фонды , сомнительные ; долги и некоторые другие виды рас х одов . Кроме этих вычетов , суммы облага емых прибылей уменьшаются за счёт льгот , п редоставляемых инвесторам : освобождение от налого в части прибыли , предназначенной для реинвест иций и компенсации потерь , понесенных в пр едшествующие годы , инвестиционные скидк и , позволяющие освобождать от обложения н алогом в первый год функционирования предприя тия часть прибыли в размере до 20% суммы инвестиций , использование механизма ускоренной амортизации и т.д.
Ставки налогов на корпорации в госуда рствах Африки находятся в среднем на уровне 45% – 50% прибыли , что соответствует среднему уровню ставок в разе капиталистических странах , В некоторых странах налог на прибыль компаний взимае тся по прогрессивной шкале , например , в Ли берии ставки составляют от 20% ( на доход до $10000 ) до 50% ( на доход с $100000 ).
Существуют специальные ставки налогов дл я мелких предприятий , для компаний , занятых добычей минерального сырья , нефти т.д . Особе нностью франкоязычных стран Африки является с уществование минимального налога на корпорации , вз имаемого в размере 1% товарооборота прошлого года . При обложе нии подоходным налогом компаниям предоставляется скидка , равная сумме уплаченного налога . Однако , если уплаченная сумма превышает сумм у подоходного налога , разница между ними компенси руется.
В настоящее время в африканских стран ах используется ряд налогов на собственность , однако они не имеют пока серьёзного значения ни как источник доходов , ни как инструмент регулирования . Этими налогами охв ачен небольшой процент населения из бол ьших сложностей , связанных с их изъяти ем.
Под термином “собственность” , или “богатс тво” , в налоговых законодательствах понимается что весь основной капитал , принадлежащий то му иному лицу , а также его имущество , ж илище и т.д . Общий налог на богатство , приме няемый в развитых капиталистических странах , в Африке , как правило , отсутствует . Наиболее распространенным является налог на недвижимость , п ричём во многих странах облагаются лишь г ородские строения и земля городской и сел ьской местности . В Либерии , наприм ер , налог на недвижимость вз имается со строений и составляет от 0,5% до 1% оценочной стоимости зданий . Иногда устанавливаются специальные с тавки для неиспользуемой городской земли с целью предотвращения спекуляций . Такой налог существует , например , в Габ оне .
Довольно широкое распространение в Африке получил налог на передачу наследств и дарение . Наприм ер , в Нигерии такой налог взимается при передаче собственности на сумму свыше 100000 найр , ставки его с оставляют от 10% до 60% стоимости собственности , в Кении и Танз ании – от 1% до 50% . Кроме того , достаточно широк о распространен налог на автомобили.
Поскольку все африканские страны стрем ятся стимулировать накопления , в них , как правило , не применяется специальный ежегодный налог на капитал . Налогом обла гается лишь увеличение капитала ( по существу , его прирост ) вследствие биржевых операций , спекуляции землей и собственностью , инфляции и т.д . Например , если на рынке продаются акции , цена которых выросла с момента их приобретения , с полученной пр ибыли взим ается налог . Этот налог испо льзуется сравнительно недавно и далеко не во всех африканских странах .
В Гане , например , он существует уже с 1975 года . С целью воспрепятствовать спекулятивным , переливам капитал а ставки налога на его прирост устанавлив аются ди фференцированно в зависимости от того , какое время находились те или и ные активы в руках данного индивидуума . Н апример , в соответствии с налоговым законодат ельством Ганы , если со времени приобретения акций прошло 20 и более лет , налог взимается по ставке 15% прибыли , полу ченной в результате реализации , а если не более 5 л ет – ставка составляет 55% .
Использование этого вида налогов представ ляет большие сложности для африканских госуда рств . Его применение – скорее подражание опыту развитых капиталистических стран , чем реальная мера по мобилизаций финансовых ресурсов .
Важной составной частью налогового механи зма является управление налогами , включающее в себя учет доходов налогоплательщиков , начис ление и сбор налогов , контроль за их у платой . Налоговое законо дательство никогда не сможет выполнить своих зад при неэф фективной работе налоговых органов .
Для африканских государств совершенствование системы управления налогами имеет особое значение , так как уклонение от налогов достигло в них чрезвычайно больших мас штабов . По мнению многих специалисте доходы от прямых налогов в большинстве стран континента составляет в настоящее время менее 50% потенциаль но возможных поступлений.
Достаточно точные сведения о размерах неуплаты налогов по отдельным странам, как правило , отсутствуют . О них можно су дить лишь по имеющимся разрозненным данным . Так , обследование , проведенное в начале 90-х годов в Западной Нигерии , показало , что в этом районе около 1 / 3 взрослого мужского населения сове ршенно не платило прямых налогов . Не менее важной проблемой является частичное уклонение от налогов результате сокрытия част и дохода . То же обследование показало , что благодаря этому от 80 до 9 налогоплательщиков облагалось по минимальн ой ставке.
В африканских странах имеет место уклонение только от подоходного налога , из ъятие которого представляет большие трудности в условиях слабо учета , но и от кос венных налогов . Так , по имеющим оценкам , в начала 90-х годов в Либерии поступлений от таможенных пошлин составляли 40% – 70% су мм , подлежащих изъятию . Потеря доходов возникала из-за н правильной классификации то варов , недооценки стоимости . В целом по Аф рике от 40% до 50% доходов от налога на продажи поступает в гос ударственную казну из-за сокрытия предпринимателя ми объёма сво их продаж.
Такие масштабы уклонений от налогов н е только : уменьшают объем ресурсов , мобилизуем ых государством , но и ограничивают регулирующ ую роль налогов.
2.1. Косве нное налогообложение африканских стран.
К косвенн ым налогам африкан ских стран относятся : налоги на внешнюю торговлю ( таможенные п ошлины ) и нало ги на внутреннюю торговлю ( акцизы , налоги с оборота ).
Таможенные пошлины по своему происхождени ю делятся на : экспортные , импортные и тран зитные , по целям изъятия на фискальн ы е , протекционистские антидемпинговые и преференци альные , а по способу обложения – на с пецифические , адвалорные смешанные . Таможенные пош лины взимаются с экспортера или импортера . Ставки устанавливаются в процентах стоимости товара ( адвалорная пошлин а ) или вид фиксированной суммы с единицы его физического объема ( специфическая пошлина ). В настоящее время практически во всех : африканских странах широкое распростра нение получили адвалорные пошли ны . Это объясняется , во-первых , стремлением увеличить до ходы от обложения импорт а в условиях постоянного роста цен на товары из ра звитых капиталистических стран , а во-вторых , сложностью применения специфических ставок при значительно расширившейся номенклатуре и мпорта , увеличении в нем доли станков и оборудова ния.
Вместе с тем , ряд товаров продолжает облагаться специфическими пошл инами . Эти пошлины применяются в том случае , когда обложение продиктовано чисто фискальными соображениями . Специфическими пошлинами чаще облагается экспорт африканск их государст в , хотя они могут распрос траняться и на импортные товары , такие , ка к алкогольные напитки , сигареты . Иногда специ фические пошлины используются в комбинации с адвалорными ( так называемые смешанные пошлины ): в качестве основной ставки выступает адвалорна я , а специфическая – в качестве минимальной . Например , экспортная пошлина на кофе в Кении составля ет 10% цены , но не менее 6000 кенийских шилл . с тонны .
Уплачивая таможенную пошлину , экспортер или импортер выступает как субъе кт налога . Однако он , как правило , не является его носителем – лицом , уплачива ющим налог , в конечном счёте , так как п оследний может быть частично или полностью переложен . Возможности переложения зависят от многих факторов : соотношения спроса и пре дложения , стабильности валютных к урсов , наличия товаров-заменителей импортной продукции на внутренних рынках , мобильности производит елей, т.е . спос обности относительно быстро в условиях неблаг оприятной конъюнктуры переходить к производству другого товара.
При существующих ценах мирового рын ка и при отсутствии местного производства соответствующих товаров или их заменителей , розничные цены на товары , подлежащие облож ении импортными пошлинами , возрастают на сумм у уплаченной пошлины . Подчиненное , неравноправное положение африканских го с ударств на мировом рынке , зависимость их от пос тавок оборудования к многих потребительских т оваров из развитых капиталистических стран пр иводят к тому , что импортные пошлины прак тически полностью перекладываются на потребителе й.
Носителем же экспортно й пошлины , в том слу чае когда речь идёт о традиционном сельск охозяйственном экспорте , является , как правило , африканский производитель . Постоянное превышение предложения над спросом , приводящее к с нижению цен , препятствует переложению этих по шлин на иностранных потребителей . Африканцы обычно не имеют возможности быстро перео риентироваться на производство какой-либо другой продукции из-за нехватки средств , отсутствия информации , более низких цен на сельскохо зяйственные товары , предназначенные д л я потребления внутри страны . Поэтому о ни вынуждены продавать произведенный продукт экспортеру по значительно более низким ценам по сравнению с ценами мирового рынка . За счет разницы между этими ценами экс портер компенсирует уплаченную им ранее пошли ну.
Раз деление таможенных пошлин на п ротекционистские , фискальные и т.д . определяется теми задачами , которые ставят перед собой африканские государства , облагая данными налога ми те или иные товары . Различным видам пошлин соответствуют разные размеры ставок . Тамо ж енные тарифы стран Африки содержат обычно четыре основные группы ста вок импортных пошлин.
Первая группа – максимальные ставки , или 70% – 100% и более . Они применяются для обложения предметов роскоши , к который в африкански х государствах , как правило , отно сятся следующие статьи импорта : драгоценности , часы , алкогольные напитки , табачные изделия , предметы потребления длительного пользования ( в том числе дорогостоящие автомоб или ), деликатесы ( сладости , консервированное мясо ) и т.д . В Танзании мак симальные ставки сос тавляют 100% – 200% , в Судане – 600% , а в Сомали –
129% – 736% ( последняя используется при обложении спиртных напитков ).
Максимальные ставки применяются чаще всего с целью ограничения потребления , экономии иностранкой в алюты , что , хот я и ведет к потере потенциального дохода государства , может спо собствовать более рациональному использованию ва лютных резервов , повышении нормы накопления . П ошлины , имеющие такие высокие ставки , относят ся к разряду запретительных.
Вторая группа – п овышенные с тавки ( 30-50%, а в ряде стран – до 70% ). Он и используются чаще всего при обложении товаров , аналогичных производимым внутри страны , т.е . с целью защиты национального производс тва . Такие пошлины носят название протекциони стских.
Третья груп па – стандартные ст авки – применяются к товарам широкого п отребления ( одежда , обувь , велос ипеды , радиоприемники ), а также к тем видам сырья и оборудования , импор т которых не пользуется льготным режимом . Ставки находятся на уровне 25% – 30% , а в некоторых с транах – 40% – 50% цены товара . Обложение осуществляется с фискальными целя ми и даёт , основную долю общей суммы г осударственных доходов от налогов на импорт , в том числе пошлины на потребительские товары – более половины поступлений.
Четвёртая группа – л ьготные ста вки – используются для обл ожения товаров , к которым относятся предметы первой необходимости например , основные прод укты питания , медикаменты , товары , важные для социально-экономического развития страны , – оборудование , книги , семена . Часто им порт этих товаров совсем освобождается от пошли н .
Ставки экспортных пошлин , как уже отме чалось , чем импортных , устанавливаются в виде фиксированной суммы с единицы товара . Адв алорные экспортные ставки , как правило , не превышают 20% – 30% тов ара , а обычно находятся на уровне менее 10% . Как исклю чение можно привести пример Эфиопии , где существует “ сверхналог ” на экспорт сахара – 80% – 90% и на семена хлопка – 60% . Высокий экспортн ый налог применяется также в Руанде – 130% цены чая , муки , экстрактов пиретрума и корицы Независимая Internet -подписка http :// www . subscribe . ru .
Экспортные пошлины взимаются с фискальным и целями для мобилизации ресурсов в казну . Их невысокие , как правило , ставки объясня ются стремлением , африканских госу дарств не затрагивать серьёзно конкурентоспособность на циональных товаров на мировом рынке .
Высокими экспортными пошлинами облагался раньше экспорт минерального сырья , однако в последнее время значение этого источника г осударственных доходов уменьшилось и з-за того , что был значительно увеличен подоходный налог на прибыль добывающих компаний , т.е . доходы от экспорта этого вида товаров стали изыматься по другому каналу . Налоги на внутреннюю торговлю ( или внутренние косвенные налоги ) вводились в африканские г осударства по мере развития товарно-денежных отношений , рас ширения внутреннего рынка . Рост производства товаров , предназначенных для внутреннего потребле ния , привел к появлению новых объектов нал огообложения . С развитием промышленности в аф риканских стран а х изменилось структур а импорта , в котором повысилась доля обору дования , облагаемого по льготным ставкам , что привело к потере части таможенных дохо дов . Сокращению поступлений от импортных пошл ин способствовало также введение высоких про текционистск и х ставок на ввоз тех товаров , производство которых налажено внутр и африканских стран . Это заставило африкански е государства искать новые источники доходов.
Обычно различают два основных вида на логов на внутреннюю торговлю – акцизы и общий налог на прод ажи ( или налог с оборота ). Трудно чётко определ ить различие между двумя этими видами нал огов , так как оно достаточно условно . В качестве критерия могут быть использованы область применения налога и ставки .
При обложении акцизом для каждого кон кретного вид а товара применяется отдельна я ставка . В большинстве африканских стран первыми товарами , облагавшимися акцизами , стали сигареты и алкогольные напитки . Позднее к ним прибавились такие предметы массового потребления , как сахар , спички , мыло и н екоторы е другие . Поскольку большая ч асть подакцизных товаров в равной мере н еобходима для всех слоев населения африканск их стран , имеющих денежные доходы , налоговое бремя ( доля налогов в дох одах ) распределяется между предс тавителями эксплуататорской прослойк и и т рудящимися , уровень доходов которых чрезвычайно низок . Таким образом , в акцизах в полн ой мере проявляется несправедливый , регрессивный характер косвенного налогообложения.
Налог , включенный в цену товара и взимаемый с потребителей , обычно превышае т сумму , уплаченную в государственную казну производителями подакцизного товара . Косвенные налоги повышают цены на товары , так как торговцы п рибавляют к этим ценам не только сумму косвенных налогов , но и процент , и прибы ль на капитал , авансированный на их уплату . В результате трудящиеся вынуждены сок ращать свое потребление до минимума , а пре дприниматели получают дополнительную прибыль , кот орые буржуазные исследователи считают , что в условиях африканских стран вносят элемент прогрессивности в налогообложен и е той части населения , которая уплачивает лишь пропорциональный подушный налог . Необходимо признать , что в условии низкой эффективности прямого обложения в африканских странах внутренние косвенные налоги часто являются ед инственным инструментом , позволяющ и м мобилизовать доходы значительной части африканск ого населения . Однако прогрессивность налогообло жения , очевидно , достигаться не за счёт об ложения невысоких денежных доходов основной м ассы сельского и части городского населения , а путем увеличения по с туплений в государственный бюджет наиболее состоятель ных членов африканского общества .
Стремление к увеличению поступлений от внутренних косвенных налогов заставило африкан ские государства в конце 80-х – начале 90-х годов ввести универсальный акциз – общ ий налог на продажи . Первоначально он был установлен во франкоязычных ( а позднее – в бывших английских ) колониях . Универсальный характер этого налога заключается в том , что им облагаются все товары , реализуемые и стр аны , как произведенные национальной промышле нностью , так и импортированные из-за рубежа .
Существуют различные виды налога на продажи :
ь каскадный налог , взимаемый на всех стадиях движения товара от производ ителя к потребителю ;
ь налог на оптовую торговлю , уплачиваемый производителями или к омпаниями , занимающимися оптовой торговлей ;
ь налог на розничную торговлю ;
ь налог на добавленн ую стоимость ( НДС ), который , подобно каскадному , взимается на всех стадиях движения товара , но на каждой последующей стадии налогоплательщику пр едоставляется с кидка в размере налога , уплаченного им на предыдущей стадии.
В боль шинстве государств Африканского континента испол ьзуется налог на оптовую торговлю , где , г лавным образом , на стадии реализации товаров производителями или импортерами . Это объясня ется относительной простотой изъятия такого налога , так в африканских странах число крупных зарегистрированных предприятий обрабаты вающей промышленности , правило , невелико .
Обложение импортных товаров реализуемых на внутреннем рынке , также не представляет больших сложностей , поскольку они регис трируются при прохождении через таможню . На долю доходов от обложения импорта приходит ся значительная часть поступлений от налога на продажи.
Практически единственной страной , в котор ой пользуется налог на розничную торгов лю , является Зимбабве . Этот налог существует там ещё с 1963 года и применяется ко всем товарам , реализуемым в розничной торговле , за исключением осно вных продуктов питания , лекарств , семян и удобрений . Первоначально применялась одна ставка налога , составлявшая 5% цены товара , а сейчас су ществует уже две ставки – общая – 15% и на пре дметы роскоши – 18% .
В ряде стран Африки ( Кот-д ' Ивуар , Мадагаскар , Сенегал ) используется налог на добавленную стоимость , в некоторых франкоязычных странах применяет с я налог на продажи , построенный по образцу французского налога на производство .
При обложении этим налогом во избежан ии двойного , тройного и т.д . налогообложения готового продукта налогоплательщику разрешается вычитать суммы валовых продаж стоимость сы рь я и полуфабрикатов , потребленных в процессе производства называемое правило физичес кого ингредиента.
Поскольку использование этих налогов тре бует достаточно четкой системы учета для определения размеров скидок , их применение ог раничивается , прав ило , небольшим количеством наиболее крупных торговых и промышленных предприятий.
Достоинство налога на п родажи по сравнению с акцизами заключается в том , что он применяется к более широкому кругу товаров . Обложение этим нало гом товаров , произведенных за пределами страны , дает возможность ввести некоторые эле менты прогрессивности в систему косвенного на логообложения за счет дифференциации ставок н а предметы потребления различных групп населе ния .
Эксперты МВФ считают , что тот вид налогов сыграет решающу ю роль в увели чении поступлений государственных бюджетов в большинстве Тропической Африки.
Возможности дифференцированного обложения налогом с продажи реализуются , однако , далеко не во вс ех африканских странах . В большинстве из н их используются две или три ставки . Например , в Замбии наиболее распространенная ставка составляе т 10% и в редких случаях она может быть увеличена до объёма продаж , а в Кении применяются две ст авки 15% и 20% . В то же время в Уганде применяется 19 адвалорных ставок и несколько специф ических , а в Танзании – 24 специфических и 24 ад валорных ставки . Максимальная ст авка на предметы роскоши составляет в Танзании 50% объёма продаж .
К косвенным налогам , аналогичным по с уществу фискальным монополиям ( косвенные налоги на товары массового по требления , являющиеся объектом государственного п роизводства и торговли ), многие авторы относят прибыль функционирующих в А фрике закупочных монополий , хотя источником п рибыли является доход производителя , а не потребителя , как это бывает чаще всего п ри обложении косвенным налогом . Прибыль этих компаний определяется разницей между общей суммой поступлений от экспорта и официальной закупочной ценой.
3. Налоги и налоговая сисетма Южно-Африканской Респу блики.
3.1. Налог и и налогооб ложение Южно-Африканской ре спублики.
Современная налоговая система Южной Африки базируется на территориальных источниках . Доход , полученный за пределами Ю жной Африки , налогами в Южной Африке обычн о не облагается , даже если он туда пер еводится и причитаетс я резиденту Южной Африки . Это ставит страну в эффективное положение юрисдикции– “хозяина” для холдинговых , инвестиционны х и управленческих компаний в части опера ций и сделок в той части Африки , котор ая на карте находится ниже пустыни Сахара . Южноафриканские иммигранты , получающие дохо ды за пределами Южной Африки , налогов в Южной Африке обычно не платят .
Торговый и инвестиционный возврат Южной Африки в мировую экономику обусловил необх одимость тщательного пересмотра ее международног о налогового профиля . Данн ый процесс в настоящее время ведется налоговой комиссией в рамках общей налоговой реформы , основна я концепция которой заключается в том , что налоговая система должна составлять часть общей стратегии экономического роста.
Южная Африка находится в процессе б ыстрого расширения своей сети соглашений об избежании двойного налогообложения . Налог овые договора более чем с 50 странами в настоящее время находятся на завершающем этапе или в стадии переговоров . Так , уже заключены всесторонние соглашения с рядом стран , в числе которых можно назвать Германию , Нидерланды , Швейцарию , Великобританию и некоторые южноафриканские государства.
Что касается Южно-Африканских Компаний , то законодательство Южной Африки поддерживает р азличные корпоративные структуры . Публичные компа н ии , частные компании , закрытые корпорации и тресты представляют собой именно те предпринимательские общества , в рамках которых частная ограниченная ответственность может б ыть реализована в Южной Африке , а именно : частная компания минимум с одним и м аксиму м с пятью акционерами и мин имум с одним директором . Название компании заканчивается словами ( Proprietary ) Limited или ( Pty ) Ltd Данные взяты из http :// www . offshore . net .
Закрытая корпорация минимум с одним и максимум с десятью членами . Член или члены корп орации являются ее действительн ыми владельцами ( акционерами ) и выполняют определенные фид уциарные обязанности ( директоров ). Поэтому у закрытой корпор ации нет директоров как таковых ; её назван ие заканчивается обозначением СС .
Южноафриканская компания ( CC ) я вля ется юридическим лицом , отдельным от ее ак ционеров или членов . Они пользуются непрерывн ым правопреемством ; собственники-бенефициары не не сут автоматической ответственности по корпоратив ным долгам.
Компании облагаются налогами по ставке 35% только с дохо дов , полученных в Южной Африке . Кроме того , в настоящее время взимается дополнительный налог с распределенной прибыл и по ставке 25% от распределенной суммы ; сейчас данный налог находится на стадии пересмотр а.
Частная компания обязана ежегодно предста влять подвергнутые полной аудиторской провер ке счета и отчетность со списком директор ов и акционеров . Отчёты и счета Компаний не обязательно должны проходить аудиторскую проверку , но должны готовиться “бухгалтерски м работником” ( который не обязательно должен быт ь дипломированным бухгалтером ) и подписываться членами корпорации.
В Государственный регистр должны представ ляться исчерпывающие сведения о директорах ко мпании . Реестр членов Компании не ведется ; их список , который время от времени корре ктируется , включен в состав заявки на учреждение компании.
В целях защиты золотого и валютного запасов страны от воздействий оттока капит ала , вызывавшегося предшествующей политической не стабильностью , в экономике Южной Африки многи е годы действует система валютного контроля. Однако в настоящее время в политиче ских и финансовых кругах Южной Африки шир око распространено мнение о том , что эконо мическая реформа может быть успешной только в отсутствие валютного контроля.
В рамках нормализации международных эконо мических и финансов ых отношений Южной Африки с другими странами сейчас предпринимае тся поэтапная отмена механизмов валютного кон троля . Так , например , все ограничения на дв ижение капитала нерезидентов уже сняты . Следу ющим ожидаемым шагом явится постепенное облег чение режима в алютного контроля для резидентных финансовых учреждений и , наконец , для физических лиц-резидентов.
Теперь необходимо остановиться на одном из налогов Южно-Африканской Республике , котором у средства массовой информации и периодическа я печать отдают наибольше е “предпочтение” Независимая Internet -подписка http :// www . subscribe . ru .
Любой потенциальный инвестор , планирующий капиталовложения за рубежом , задается вопросом : насколько высок уровень подоходного налога в конкретной стране ? Для поощрения притока иност ранного капитала многие страны п рименяют различные налоговые стимулы , способствую щие повышению экономического эффекта от капит аловложений и для самих инвесторов . В Южно -Африканской Республике налогом облагается источн ик дохода инвестора независимо от его м естожительства.
Закон о подоходном налог е Южно-Африканской Республики ( далее “Закон” ) не делает различий в налогообложении лиц– резидентов и нерезидентов . Ключевым момент ом является местонахождение источника доходов . Основное положение , которым следует руко водствоваться ( ст . № 1 “ Закона” ), заключается в том , что любые доходы , источник которых находитс я на территории Южно-Африканской Республики ( или считается находящимся на его территории ), облагаются налогом . Это одинаково применимо к физическ им лицам , компан иям и другим субъектам . Однако в статье отсутствует чёткое опред еление слов “ любой источни к на территории Республики ” . С географической точки зр ения в понятие “ Республика ” входят д евять провинций Южно-Африканской Республики . А понятие “ Источник ” в значении первопричины точно не определено даже судо м.
Налогом не облагаются :
Ю физические лица , обычно проживающие за пределами Южн о-Африканской Республики , и юридические – ком пании , управляемые или контролируемые из-за пр еделов ЮАР ( ст . 10 (1) (hA) “Закона” ), есл и ими получены или накоплены проценты по государственным акциям или ценным бумагам ( включа я казначейские векселя ), в то м числе выпущенным Транспортным управлением Ю жно-Африканской Республики , любыми местными органа ми власти , Комиссией по электроснабжению и ли Радиовещательной корпорацией ;
Ю подданные Южно-Африканск ой Республики , физически отсутствовавшие на е е территории как минимум 183 дня отчетного года , за к оторый ими были получены или накоплены пр оценты ( это положение применяет ся к процентам , полученным или накопленн ым на 1 апреля 1995 года или позже ). До указанной даты проценты нерезиденто в облагались налогом как полученные из юж но-африканского источника ;
Ю нерезиденты так же , как и резиденты Южно-Африканской Республики , физические и юридические лица , получившие доход по дивидендам из южно-африканского источника .
Налогообложению подлежат :
Ю физические лица , когда-либо проживавшие в Южно-Африканской Респу блике и осуществляющие предпринимательскую деяте льность на её территории в момент налогоо бложения ;
Ю дивиденды , полученные : лицами , не являющимися резидентам и и не ведущими в Южно-Африканской Республ ике предпринимательскую деятельность , а также компаниями , оперативное руководство которыми осущ ествляется из-за пределов Южно-Африканской Республ ики и компа ниями , управляемыми и контр олируемыми из Намибии.
Дивидендами не являются :
Ю любые д енежные средства и любые активы , полученные акционером , когда денежные средства или рын очная стоимость активов отображают понижение счета надбавок к номинальной стоимости ;
Ю доли капитализации , п рисужденные акционерам в качестве части акцио нерного капитала компании ;
Ю любые суммы , распреде ляемые строительными обществами , пенсионными , резе рвными , страховыми пенсионными фондами , открытыми сберегательными банками , компенсацио нными фондами , торговыми союзами , торговыми палатами , местными рекламными ассоциациями и обществе нными товарными биржами .
Источником дохода от недвижи мого имущества принято считать место его нахождения , а от движимого имущества – ме сто его использования и ли место нахожд ения бизнеса налогоплательщика . В случае нахо ждения реального источника дохода на территор ии Южно-Африканской Республики нерезиденты облага ются налогом на общую сумму ренты с в озможностью удержания суммы условных расходов на прибытие к мест у нахождения налогооблагаемого источника доходов.
Источником платежа роя лти считается место , где н алогоплательщик применяет свой труд , расширяя активы , дающие основание для роялти .
Согласно “ Закону ” источник роялт и считается местным , если он имеет отношен и е к использованию в Южно-Африканской Республике патентов , авторских прав , торговых марок , дизайна и других активов . Это не относится к авторским гонорарам за печатны е публикации , полученным нерезидентами или вн ешней компанией . Принцип определения источник а распространяется также на научные , технические , промышленные и коммерческие зна ния и информацию при их применении на территории Республики.
Международные компании , ведущие коммерческую деятельность , подлежат налогообложению согласно статьи № 31 “ Закона ” . О на предусматрив ает борьбу с неуплатой налогов компаниями , манипулирующими ценами на товары и услуги , то есть занимающимися “ узкой капитализацией ” . Если акционерный капитал компан ии меньше привлеченного , то ее принято счи тать “ узкокапитализированной ” .
Проце нтные выплаты компании , как пр авило , подлежат вычету в счет налогов , в то время как проценты компании-нерезидента обычно налогообложению не подлежат . Наличные дивиденды , не подлежащие вычету у выплачивающ ей их компании , хотя и вычитающиеся у компании полу ч ающей , облагаются вторичн ым налогом на компании . Поэтому при объеди нении компаний “ узкая капитализация ” может быть выгодной с точки зрения налогообложения.
Согласно статьи № 9А “ Закона ” определенные инвестиционные доходы иностранных компаний с читаются получ енными из источника , находящ егося на территории Южно-Африканской Республики , если ими распоряжаются акционеры , обычно пр оживающие на территории страны , или внутренни е компании . Статья определяет такие компании как имеющие статус акционерного общества , зар е гистрированные , управляемые или контролируемые в соседнем государстве . Такой же статус имеют компании , если в любое время финансового года они косвенно или напрямую контролировались резидентами Южно-Африкан ской Республики , а источником прибыли полност ью и л и в основном был инвестици онный доход . Под инвестиционным доходом подра зумеваются любые суммы , полученные из источни ка , находящегося как на территории Южно-Африка нской Республики , так и за её пределами в виде процентов , дивидендов , рент ( это не относится к ренте на недвижимое имущество за пределами Южно-А фриканской Республики ), прибыли от приобретения или погашения рыночных цен ных бумаг.
Резидентом Южно-Африканской Республики будет считаться лицо , обычно проживающее на терри тории Южно-Африканской Республик и , или внут ренняя компания , включая лиц , действующих в качестве поверенных ( траста или агента ) от имени и в интересах бенефициара любой иностранной инвестиционной компании , если бенефициар является резидентом Южно-Африканской Республики.
Однако , согласно с ооб щениям исполнительного директора одного из кр упнейших южноафриканских газетных издательств Новая нало говая система , вступившая в силу с 1 января 2002 года , сделала Южно-Африканско й Республике не популярной для транснациональных корпораций , т.к . новые из менения , внесенные в налоговые режимы , самым негативным образом отражаются на привле кательности региона для транснациональных корпор аций , желающих переместить свой бизнес на территорию Южно-Африканской Республики.
Так , до 2002 года , иностранные компании бы ли обязаны уплачивать налоги , только с той части прибыли , которая извлечена из местных источников . Однако в результате з аконодательных изменений , вступивших в силу 1 я нваря 2002 года , транснациональные корпорации , зарегис трированные в Южно-Африканской Рес п убли ке , будут обязаны платить налог с их о ффшорного дохода Данные взяты из http :// www . fortnostress . com .
В интервью южно-африканской газете , Business Day , глава одной из крупных международных корпораций , SAPPI , отметил , что новый налоговый режим “ резк о с низил прибыльность работы компании ” , и в насто ящее время он думает о том , чтобы пере местить свою компанию в юрисдикцию , предлагаю щую более выгодные налоговые режимы.
3.2. Соглашения по устранению двойного налогообложения.
Теперь необходимо остановит ься на соглашениях , которые Южно-Африканская Р еспублика подписывает с разны ми странами мира – это Соглашения об устранении двойного налогообложения.
Соглашения , подписанные правительством Южно-Афр иканской Республики с иностранными державами , можн о разделить на две группы.
Соглашения первой группы имеют всеобъемлю щий характер и касаются множества доходов самых различных видов . Такие соглашения был и подписаны с Ботсваной , Великобританией , Гамбией , Зимбабве , Израилем , Лесото , Маврикием , Малави , Намиб ией , Россией , Нидерландами , Никарагуа , Свазилендом , Сейшелами , Сьерра-Леоне , Германией .
Соглашения второй группы касаются ограниченного числа специфических доходов , в частности поступающих от авиа-грузоперевозок и судоходства . Соглашения заключены с Бельги ей , Бразилией , Грецией , Данией , Ирландией , Испанией , Италией , Тайванем , Финляндией , Францией , Японией .
Соглашения закреплены “ Законом ” , обеспечивающим их юридическую поддержку . Однак о , несмотря на это , практически ни одно из соглашений об устранении двойн ого налогообложения не приведено в исполнение за исключением некоторых стран , в число ко торых входит и Россия.
Так , 27 ноября 1995 года в столице Южно-Африканской Республи ки – Претории было подписано “ Соглашение м ежду Прави тельством Российской Федерации и Правительст вом Южно-Африканской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклоне ния от налогообложения в отношении налогов на доход ” . И того же числа в Пр етории был подписан Протокол о данном соглашении.
Далее данное Соглашение было опущено в “ долгий ящик ” и до 13 апреля 2000 года не было приведено в исполнение , а со стороны Российской Федер ации оно , вообще , не было ратифицировано Данные взяты из http :// www . nalogi . net и http :// www . garant . ru .
Но , 13 апреля 2000 го да на повестке дня заседания Комитета по Международным делам был рассмотрен вопрос “ О ратификации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правител ьством Южно-Африканской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении укло нения от налогообл ожения в отношении н алогов на доход ” . В связи с этим , того же числа Комитетом по Международным делам был составлен Протокол № 10 , в котором был о оговорено , что Комитет постановил рекомендовать Государственной Думе Российской Федер ации ратифицировать данное Соглашение .
Далее , 2 июня 2000 года Государственной Ду мой Российской Федерации был принят Федеральный Закон “ О ратификац ии Соглашения м ежду Правительством Российской Федер ации и Правительством Южно-Африканской Республики об избежании двойного налогообложен ия и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход ” , который , в конечном итоге , 7 и юня 2000 года , в связи с Постановлением Совета Феде рации Федерального Собрания Российской Федерации , был одобрен и вступил в силу со дня его подпи сания.
Стоит заметить , что выше приведённые , нормативно-правовые акты в полной мере освещены в данной курсовой работе и находятся в приложениях в конце рабо ты.
Заключени е
Недостатки в области управления налога ми в африканских странах вызваны в значительной степени объективными причинами . Нег рамотность большинства , населения затрудняет испо льзование налоговых деклараций , значительно упрощ ающих процесс исчисления подоходных налогов . Квалификация налоговых чиновников , как правило , не отв е чает необходимым требования м . Вместе с тем уже сейчас может быть принят ряд мер , направленных на увеличени е эффективности функционирования налогового меха низма . Налоговое законодательство может быть упрощено , в большей степени приспособлено к возможност я м африканских государств . Во многих из них в настоящее время нет четкого разграничения между отдельными в идами налогов – один и тот же товар может облагаться различными налогами , уплачи ваемыми в разное время , с разной налоговой базой . Используются налог и с та ким количеством скидок и исключений , что и х практически никто не уплачивает . Политика стимулирования капиталовложений и регулирования отраслевого размещения капитала страдает от отсутствия четких критериев на основании к оторых могут быть предоставлен ы льг оты . В результате этот вопрос часто приход ится рассматривать отдельно для каждого конкр етного случая что при недостаточно высокой квалификации налогового аппарата приводит к необоснованным потерям в доходах государственн ого бюджета .
В последние годы правительства ряда а фриканские государств придают большое значение вопросам управления налогами . Так , в Нигерии годов раб отает специальная рабочая группа , внесшая ряд предложений по совершенствованию организациям налогообложения . В соответствии с этим и предложениями для всех предпринимателей бы л введен обязательный образец счетов . Т.е . тот , кто не ведёт счетов , платят налог по стандартной ставке . Создан банк данных , касающихся налогообложения . Предусмотрено также начисл е ние коммерческого процента за задержку уплаты налога и штраф , составл яющий 10% суммы налога . Если в течение двух лет задо лженность не ликвидируется , налогоплательщик прив лекается к судебной ответственности .
Ря д мер по борьбе с уклонениями от налогов предусмотрен в Программе восстановления экономики : Уганде . Там , в час тности , отмечается , что налоговая реформа – это длительный процесс . Она включает в себя как изменения в структуре налогов , та к и совершенс твование управления ими . Предложен ряд мер по упорядочению налоговых систем . Отменен специальный налог , которым ранее облагался импорт товара , если аналоги чный товар начинал производиться внутри стран ы . Это сделано с целью упрощения налогообл ожения , так к ак импорт и без того перегружен налогами ( та моженные пошлины , налог с оборота ).
В отношении подоходных налогов отмечается , что действовавшие с 1981 года ставки были слишком высокими и это вело к широкому уклонению от налогов . В программе предус мотрено сокращение ставок : минимальной - с 12,5% до 10% , максимальной на доход свыше 300000 шилл – с 77,5% до 60% . Вместе с тем для обеспечения контроля уплатой налогов приняты специальные меры : запреты покупка и продажа недвижимост и , а также использование транспортных ср едств до предоставления сертификатов об уплат е налога . Контроль за правильностью уплаты налогов – важное условие реализации задач налоговой политики . Очевидно , в дальнейшем правительства африканских государств будут уд елять этому все бо л ьшее внимание . Учёт взаимосвязи между налоговым законодате льством и средствами его практического примен ения , также совершенствование того и другого могут уже на данном этапе повысить э ффективность функционирования налоговых систем.
Список использованной л итературы :
1. Романовский М.Н ., Врублёвский О.В . “ Налоги и налогообложение” // СПб ., Изд . “ питер ” , 2001г.
2. Рагозин Б.А . “Налоговое планирование” // М ., Изд . “ ю нити ” , 1999г.
3. Соловьёв И.В . “Как подготовиться к налоговой проверке” // СПб ., Изд . “ питер ” , 2001г.
4. Джаарбеков В.Г . “Методы и схемы оптимизации налогообложения” // М ., Изд . “ инфра-м ” , 2002г.
5. Виницкий Д.Д . “Налоги и сборы . Понятия . Юридические признаки” // М ., Изд . “ инфра-м ” , 2002г.
6. Русаковой И.Г ., Кашина В.А . “Нало ги и налогообложение” // М ., Изд . “ финансы ” , 1998г.
7. Мосин Е.Е . “Налоговый контроль за соответствием расходов граждан их доходам” // М ., Изд . “ юнити-дана ” , 1999г.
8. Черник Д . Г . “Налог и” // М ., Изд . “ финансы и статистика ” , 2001г.
9. Черника Д.Г ., Князева В.Г . “Налоговые сист емы зарубежных стран ” // М ., Изд . “ юнити ” , 2000г.
10. Платонова Л.В . “Они приходят без приглашения” , // “ налоговая полиция ” , М ., № 10, 1999г.
11. “Российский экономичес кий журнал” , № 3, 1997г.
12. “Российский налоговый курьер” , № 7, 2001г.
13. “Финансовая газет а” , № 23, 1999г.
14. Касьянова Г.В . “Прес тупление и наказание в бухгалтерском и на логовом учёте” // М ., Изд . “ ю нити ” , 1999г.
15. Фролов С.В . “Налогов ые проверки : избегать ли споров” // М ., Изд . “ юнити ” , 2001г.
16. Ларичев В.А . “Налого вые преступл ения” // СПб ., Изд . “ питер ” , 2000г.
17. Братчикова Е.Д . “Как не платить налоги” // Ростов-на-Дону , Изд . “ ракурс ” , 2001г.
18. Ресурсы Всемирной сети INTERNET :
ь http :// www . garant . ru ;
ь http://www.algo.ru ;
ь http://allworld.wallst.ru ;
ь http://www.alpari-idc.ru ;
ь http://archive.travel.ru ;
ь http://asiatimes.narod.ru ;
ь http://www.aton.ru ;
ь http://www.bbp-net.com ;
ь http://www.bcentral.cl ;
ь http://www.bcs.ru ;
ь http://beda.stup.ac.ru ;
ь http :// w ww.sun.ru ;
ь http://brasil.bigmir.net ;
ь http://www.budgetrf.ru ;
ь http://chile.narod.ru ;
ь http://www.cjes.ru ;
ь http://www.cmoneda.cl ;
ь http://www.dinform.ru ;
ь http://www.dni.ru ;
ь http://grani.ru ;
ь http://www.haute-finance.ru ;
ь http://www.icslukr.com ;
ь http://ieup.rsuh.ru ;
ь http://imperi um.lenin.ru ;
ь http://index.gdf.ru ;
ь http://www.inostranets.ru ;
ь http://www.inter-biz.net ;
ь http://www.interconf.ru ;
ь http://www.internet.ru ;
ь http://www.millennium.ru ;
ь http:// www .uatoday.net ;
ь http:// www . nalogi .net ;
ь http://www. consalting . ru ;
ь http://www. pb . ru ;
ь http://www. cfin . ru ;
ь http://www. inter _ mba . ru ;
ь http://www. stcarb . comcor . ru ;
ь http://www. mfc . ru ;
ь http://www. nalog . ru ;
ь http://www.garant.spb.ru ;
ь http :// www . nalvest . com ;
ь http :// www . lexaudit . ru ;
ь http :// www . fsnp . ru .
П Р И Л О Ж Е Н И Я
СОГЛАШЕНИ Е
от 27 ноября 1995 года
МЕЖДУ ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРА ЦИИ
И ПРАВИТЕЛЬСТВОМ ЮЖНО - АФР ИКАНСК ОЙ РЕСПУБЛИКИ
ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПРЕДОТВРАЩЕНИИ
УКЛОНЕНИЯ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОТНО ШЕНИИ
НАЛОГОВ НА ДОХОД
Правительство Российской Федерации и Правительст во
Южно - Африканской Республики,
руководствуясь стремлением поощрять и укреплять отношения
между двумя Государствами,
согласились о нижеследующем :
Статья 1
Лица , к которым при меняется Соглашение
Настоящее Соглашение применяется к л ицам , которые являются
лицами с постоянным местопребыванием в одном или в обоих
Договаривающихся Государствах.
Статья 2
Нал оги , на которые распространяе тся Соглашение
1. Настоящее Соглашение применяется к налогам на доход,
взимаемым в Договаривающемся Государстве , независимо от способа их
взимания.
2. Налогами на доход считаются все налоги , взима емые с общей
суммы дохода или с отдельных элеме нтов дохода , включая налоги с
дохода от отчуждения движимого или недвижимого имущества.
3. Существующими налогами , на которые распространяется
настоящее Соглашение , в частности , явля ются :
a) в России - налоги , взимаемые в соо тветствии со следующими
законами Российской Федерации :
(i) "О налоге на прибыль предприятий и организаций ";
(ii) "О подоходном налоге с физических лиц " (далее именуемые
"рос сийский налог ");
b) в Южной Африке :
(i) нормальный налог ;
(ii) налог на акционеров - нерезидентов ;
(iii) вторичный налог на компании
(далее именуемые "налог Южной Африки ").
4. Настоящее Соглашение применяется такж е к любым другим , по
существу аналогичным налогам , которые будут взиматься после даты
подписания Соглашения в дополнение или вместо налогов , указанных в
пункте 3.
5. Компетентные органы Договаривающихся Го сударств будут
уведом лять друг друга о любых существенных изменениях в их
соответствующих налоговых законах.
Статья 3
Общие определения
1. Для целей настоящего Соглашения , есл и из контекста не
вытекает иное :
a) термин "Россия " означает Российскую Федерацию и при
использовании в географическом смысле означает ее территорию,
включая внутренние воды и территориа льное море , воздушное
пространство над ними , а также исключительную экономическую зону и
континентальный шельф , в отношении кот орых Российская Федерация
осуществляет суверенные права и юрисд икцию в соответствии с
федеральным законом и международным пр авом ;
b) термин "Ю жная Африка " означает Южно - Африканскую
Республику и при использовании в г еографическом смысле означает ее
территорию , включая территориальное море , а также любую зону вне
территориального моря , которые были о пределены или могут быть
определены впоследствии в соответствии с законами Южной Африки и
международным правом как территории , в отношении которых Южная
Африка может осуществлять суверенные п рава или юрисдикцию ;
c) выражения "одно Договаривающееся Государ с тво " и "другое
Договаривающееся Государство " означают , в зависимости от
контекста , Россию или Южную Африку ;
d) термин "лицо " включает любое физическ ое лицо , предприятие,
компанию и любое другое объединение лиц ;
e) термин "компания " означает любое корпоративное образование
или любое другое объединение , которое для налоговых целей
рассматривается как корпоративное образов ание ;
f) выражения "предприятие одного Договар ивающегося
Государст ва " и "предприятие другого Договаривающегося Государства "
означают соответственно предприятие , упра вляемое лицом с
постоянным местопребыванием в одном Д оговаривающемся Государстве,
и предприятие , управляемое лицом с постоянным местопре быванием в
другом Договаривающемся Государстве ;
g) выражение "компетентный орган " означает :
(i) применительно к России - Министерство финансов Российской
Федерации или уполномоченного им предс тавителя ;
(ii) применительно к Южной Африке - Комиссара Службы
внутренних доходов или уполномоченного им представителя ;
h) выражение "международная перевозка " озн ачает любую
перевозку морским или воздушным судном , эксплуатируемым лицом с
постоянным мест опребыванием в Дого варивающемся Государстве , кроме
случаев , когда морское или воздушное судно эксплуатируется
исключительно между пунктами , расположенн ыми в одном и том же
Договаривающемся Государстве.
2. При применении на стоящего Согла шения Договаривающимся
Государством любой термин , не определе нный в Соглашении , имеет то
значение , которое придается ему зако нодательством этого
Государства в отношении налогов , на которые распространяется
наст оящее Соглашение , если из к онтекста не вытекает иное.
Статья 4
Лицо с постоянным местопребыванием
1. Для целей применения настоящего Согл ашения выражение "лицо
с постоянным местопребывание м в Договаривающемся Государстве "
означает :
a) применительно к России - любое лицо , которое на основании
закона этого Государства облагается в нем налогом на основе его
постоянного местопребывания , места управле ния , места регистра ции
или любого другого аналогичного критер ия ; и
b) применительно к Южной Африке - любое физическое лицо,
которое обычно является лицом с п остоянным местожительством в
Южной Африке , и любое юридическое лицо (за исключе нием
партнерства ), местонахождение руководящего органа которого
находится в Южной Африке.
2. В случае , когда в соответствии с положениями пункта 1
физическое лицо является лицом с постоянным местожительством в
обоих Д оговаривающихся Государствах , его положение определяется
следующим образом :
a) оно считается лицом с постоянным местожительством в
Государстве , в котором оно располагает постоянным жилищем . Если
оно располагает постоянным ж илище м в обоих Договаривающихся
Государствах , оно считается лицом с постоянным местожительством в
том Договаривающемся Государстве , в ко тором оно имеет более тесные
личные и экономические связи (центр жизненных интересов );
b) если Госу дарство , в котором оно имеет центр жизненных
интересов , не может быть определено или если оно не располагает
постоянным жилищем ни в одном из Государств , оно считается лицом с
постоянным местожительством в том Гос ударстве , где оно обы чно
проживает ;
c) если оно обычно проживает в обо их Государствах или если
оно обычно не проживает ни в о дном из них , оно считается лицом с
постоянным местожительством в том Го сударстве , гражданином
которого оно является ;
d) если каждое из Договаривающихся Государств рассматривает
его в качестве своего гражданина или если оно не является
гражданином ни одного из них , компе тентные органы Договаривающихся
Государств решают этот вопрос по в заимному со гласию.
3. Если в соответствии с положениями пункта 1 лицо , не
являющееся физическим лицом , является лицом с постоянным
местопребыванием в обоих Договаривающихся Государствах , тогда оно
считается лицом с постоянным местоп ребыванием в том Государстве , в
котором расположен его руководящий орг ан.
Статья 5
Постоянное представительство
1. Для целей настоящего Соглашения выр ажение "постоянное
представит ельство " означает постоянное место деятельности , через
которое предприятие одного Договаривающег ося Государства полностью
или частично осуществляет деятельность в другом Договаривающемся
Государстве.
2. Выражение "постоянное представ ительс тво ", в частности,
включает :
a) место управления ;
b) отделение ;
c) контору ;
d) фабрику ;
e) мастерскую ;
f) шахту , нефтяную скважину , карьер или любое другое место
добычи природных ресурсов ;
q) строительную площадку , строительный , мон тажный или
сборочный объект , если они существуют в течение периода,
превышающего 12 месяцев.
3. Независимо от положений пункта 1, сл едующие виды
деятельности предприятия не будут рассматриваться как
осуществляемые через постоянное представи тельство :
a) использование сооружений исключительно для целей хранения,
демонстрации или поставки товаров или изделий , принадлежащих этому
предпри ятию ;
b) содержание запасов товаров или изде лий , принадлежащих
этому предприятию , исключительно для ц елей хранения , демонстрации
или поставки ;
c) содержание запаса товаров или издели й , принадлежащих этому
предприятию , искл ючительно для це лей переработки другим
предприятием ;
d) содержание постоянного места деятельнос ти исключительно
для целей закупки товаров или изде лий или для сбора информации для
этого предприятия ;
e) содержание постоян ного места де ятельности исключительно
для целей осуществления рекламы , снабж ения информацией , проведения
научно - исследовательской или подобной деятельности
подготовительного или вспомогательного х арактера для этого
пре дприятия ; и
f) содержание постоянного места деятельнос ти исключительно
для осуществления любой комбинации видов деятельности,
перечисленных в подпунктах от a) до e).
4. Считается , что предприятие одного Д оговари вающегося
Государства , несмотря на то , что он о не имеет постоянного места
деятельности в другом Договаривающемся Государстве , будет иметь
постоянное представительство в этом д ругом Государстве , если оно
осуществляет деятельность по конт р олю за строительством , монтажным
или сборочным объектом , если продолжи тельность связанных с ним
работ в этом другом Государстве пр евышает 12 месяцев.
5. Лицо , действующее в одном Договарива ющемся Государстве от
имени предприятия друг ого Договари вающегося Государства (иное , чем
агент с независимым статусом , в от ношении которого применяется
пункт 6), несмотря на то , что оно не имеет постоянного места
деятельности в первом упомянутом Госу дарстве , будет считаться
постоянным представительством в эт ом Государстве , если :
a) оно имеет и обычно использует полномочия заключать
контракты от имени предприятия в п ервом упомянутом Государстве ;
или
b) оно содержит в первом упомянутом Государс тве запас товаров
или изделий , принадлежащих предприятию , из которого оно регулярно
выполняет заказы на поставку товаров от имени предприятия ; или
c) оно регулярно выполняет заказы в первом упомянутом
Государстве исключительно ил и прак тически всегда для предприятия.
6. Предприятие одного Договаривающегося Г осударства не
рассматривается как имеющее постоянное представительство в другом
Договаривающемся Государстве , только если оно осуществляет
деяте льность в этом другом Гос ударстве через брокера , комиссионера
или любого другого агента с незави симым статусом , при условии , что
эти лица действуют в рамках своей обычной деятельности.
7. Тот факт , что компания , являющаяся лицом с постоя нным
местопребыванием в одном Договаривающем ся Государстве,
контролирует или контролируется компанией , являющейся лицом с
постоянным местопребыванием в другом Д оговаривающемся Государстве,
или которая осуществляет деятельнос ть в этом другом Государстве
(либо через постоянное представительство , либо иным образом ), сам
по себе не превращает любую ком панию в постоянное
представительство другой.
Статья 6
Доход от недвижимого имуществ а
1. Доход , получаемый от недвижимого иму щества , включая доход
от сельского и лесного хозяйства , подлежит налогообложению только
в том Договаривающемся Государстве , гд е такое имущество находится.
2. Выражение "недвижимое имущество " имеет то значение , которое
ему придается законодательством Договарив ающегося Государства , где
находится данное имущество . Морские и воздушные суда не
рассматриваются в качестве недвижимого имущества.
3. Положения пункта 1 применяются также к доходу , получаемому
от прямого использования , сдачи в аренду или использования
недвижимого имущества в любой другой форме.
4. Положения пунктов 1 и 3 также применяю тся к доходу о т
недвижимого имущества любого предприятия и к доходу от недвижимого
имущества , используемого для оказания независимых личных услуг.
Статья 7
Прибыль от предпринимательской деятельн ости
1. Пр ибыль предприятия Договаривающего ся Государства может
облагаться налогом только в этом Государстве , если только такое
предприятие не осуществляет предпринимате льскую деятельность в
другом Договаривающемся Государстве чере з наход ящееся там
постоянное представительство . Если предпр иятие осуществляет
деятельность как указано выше , то прибыль этого предприятия может
облагаться налогом в этом другом Г осударстве , но только в той
части , которая относится к деят ельности этого постоянного
представительства.
2. С учетом положений пункта 3, в слу чае , когда предприятие
одного Договаривающегося Государства осущ ествляет деятельность в
другом Договаривающемся Государстве чере з наход ящееся там
постоянное представительство , то в ка ждом Договаривающемся
Государстве к этому постоянному пред ставительству относится
прибыль , которую оно могло бы пол учить , если бы оно было
обособленным и отдельным пре дприя тием , занятым такой же или
аналогичной деятельностью при таких же или аналогичных условиях , и
действовало совершенно независимо от предприятия , постоянным
представительством которого оно является.
3. При определении прибы ли постоян ного представительства
разрешается вычет расходов , понесенных для целей деятельности
такого постоянного представительства , вкл ючая управленческие и
общие административные расходы , независимо от того , понесены ли
эти ра сходы в Договаривающемся Государстве , где находится
постоянное представительство , или где бы то ни было.
4. Никакая прибыль не относится к постоянному
представительству на основании лишь за купки им товаров или изделий
для предприятия.
5. В случае , когда прибыль включает виды дохода , о которых
говорится отдельно в других статьях настоящего Соглашения,
положения таких статей не затрагивают ся положениями настоящей
статьи.
6. Для ц елей предыдущих пунктов прибыль , относящаяся к
постоянному представительству , определяется ежегодно одним и тем
же методом , если только не будет веской причины для его изменения.
Статья 8
Д оход от морских и воздушны х перевозок
1. Доход от использования или аренды морских или воздушных
судов в международных перевозках , а также от сдачи в аренду
контейнеров и другого оборудования , от носящегося к морским и
воз душным международным перевозкам , подлежит налогообложению
только в том Договаривающемся Государ стве , в котором лицо,
получающее такие доходы , имеет постоян ное местопребывание.
2. Положения пункта 1 применяются также к доходам от участия в
пуле , совместном предприятии или в международной организации по
эксплуатации транспортных средств.
Статья 9
Корректировка дохода
1. В случаях , когда :
a) предприя тие одного Договаривающегос я Государства прямо или
косвенно участвует в управлении , контр оле или капитале предприятия
другого Договаривающегося Государства , или
b) одни и те же лица прямо ил и косвенно участвуют в
управлении , контроле или капитале предприятия одного
Договаривающегося Государства и предпри ятия другого
Договаривающегося Государства,
и в любом случае между двумя предприятиями в их коммерческих
или финансовых взаимоотно шениях с оздаются или устанавливаются
условия , отличающиеся от тех , которые имели бы место между двумя
независимыми предприятиями , тогда любая прибыль , которая могла бы
быть зачислена одному из них , но из-за наличия этих условий не
был а ему зачислена , может быт ь включена в прибыль этого
предприятия и , соответственно , обложена налогом.
2. Если одно Договаривающееся Государство включает в прибыль
предприятия этого Государства и , соотв етственно , облагает налогом
прибыль , по которой предприятие друг ого Договаривающегося
Государства обложено налогом в этом другом Государстве , и прибыль,
включенная таким образом , является пр ибылью , которая была бы
начислена предприятию первого упомянутого Государства , если бы
взаимоотношения между двумя предприятиями были бы такими , которые
существуют между двумя независимыми п редприятиями , тогда это
другое Государство сделает соответствующу ю корректировку суммы
взимаемого с тако й прибыли на лога . При определении такой
корректировки будут учитываться другие положения настоящего
Соглашения , и компетентные органы Дог оваривающихся Государств
могут при необходимости консультироваться друг с другом.
Статья 10
Дивиденды
1. Дивиденды , возникающие в одном Догова ривающемся Государстве
и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в другом
Договаривающемся Государстве , могут облагаться налогами в этом
другом Государстве.
2. Однако такие дивиденды могут также облагаться налогами в
Договаривающемся Государстве , лицом с постоянным местопребыванием
в котором является компания , выплачи вающая ди виденды , в
соответствии с законодательством этого Государства , но если
получатель дивидендов имеет фактическое право на них , взимаемый в
таком случае налог не должен превы шать :
a) 10 процентов валовой суммы дивидендов , если лица с
постоянным местопребыванием в другом Д оговаривающемся Государстве
владеют не менее чем 30 процентами капитала компании,
выплачивающей дивиденды , и прямо вложи ли в акционерный капитал
(уставный фонд ) этой компании су мму не менее 100000 долларов США
или эквивалентную сумму в валюте п ервого упомянутого Государства ;
и
b) 15 процентов валовой суммы дивидендов во всех остальных
случаях.
3. Термин "дивиденды " при использовании в настоящей ста тье
означает доход от акций , дающих пр аво на участие в прибыли , или
других прав (которые не являются до лговыми требованиями ), а также
доход от других корпоративных прав , который подлежит такому же
налоговому регулированию , как доход от акций , в соответствии с
налоговым законодательством Договаривающегос я Государства , в
котором компания , распределяющая прибыль , имеет постоянное
местопребывание.
4. Положения пунктов 1 и 2 не применяютс я , если лицо,
фактически имеющее право на дивиденды , будучи лицом с постоянным
местопребыванием в одном Договаривающем ся Государстве,
осуществляет предпринимательскую деятельност ь в другом
Договаривающемся Государстве , в котором компания , выплачивающая
дивиденды , имеет постоянное местопребывани е , через расположенное
там постоянное представительство или оказывает в этом другом
Государстве независимые личные услуги с расположенной там
постоянной базы и участие , в отношении которого выплачиваются
дивиденды , действительно связано с таким постоянным
представительством или постоянной базой . В таком случае
применяются положения статьи 7 или ста тьи 13, в зависимости от
обстоятельств.
Статья 11
Проценты
1. Проценты , возникающие в одном Догова ривающемся Государстве
и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в другом
Дого варивающемся Государстве , могут облагаться налогом в этом
другом Государстве.
2. Однако такие проценты могут также облагаться налогами в том
Договаривающемся Государстве , в котором они возникают , и в
соответствии с законодате льством этого Государства , но если
получатель процентов имеет фактическое право на них , взимаемый в
таком случае налог не должен превы шать 10 процентов от общей суммы
процентов.
Положения настоящего пункта не приме няются в от ношении
процентов , возникающих в отношении зай ма , предоставляемого или
гарантируемого Правительством одного из Договаривающихся
Государств , его местными органами влас ти , а также Банком России
или Южно - Африканским Резервным Ба нком.
3. Термин "проценты " при использовании в настоящей статье
означает доход от долговых требований любого вида , вне зависимости
от ипотечного обеспечения и вне за висимости от владения правом на
участие в прибылях должника , и , в частности , доход от
правительственных ценных бумаг , облигаци й или долговых
обязательств , включая премии и выигрыш и по этим ценным бумагам,
облигациям или долговым обязательствам.
4. Положения пунктов 1 и 2 не приме няются , если лицо,
фактически имеющее право на проценты , будучи лицом с постоянным
местопребыванием в одном Договаривающем ся Государстве,
осуществляет предпринимательскую деятельност ь в другом
Договаривающемся Государстве , в кото ром возникают проценты , через
находящееся там постоянное представительс тво или осуществляет в
этом другом Государстве независимые ли чные услуги с находящейся
там постоянной базы и долговое тр ебование , на основании кото рого
выплачиваются проценты , действительно отн осится к такому
постоянному представительству или к п остоянной базе . В таком
случае , в зависимости от обстоятельств , применяются положения
статьи 7 или статьи 13.
5. Счи тается , что проценты возника ют в одном из
Договаривающихся Государств , если плательщ иком является само это
Государство , его местные органы власти или лицо с постоянным
местопребыванием в этом Государстве . Если , одна ко , лицо,
выплачивающее проценты , независимо от того , является ли оно лицом
с постоянным местопребыванием в Догов аривающемся Государстве или
нет , имеет в Договаривающемся Госуда рстве постоянное
представительство или постоянную баз у , в связи с которыми возникла
задолженность , по которой выплачиваются проценты , и расходы по
выплате этих процентов несет такое постоянное представительство
или постоянная база , то считается , что такие проценты возникают в
Договари вающемся Государстве , в к отором находится постоянное
представительство или постоянная база.
6. Если по причине особых отношений между плательщиком и
лицом , фактически имеющим право на проценты , или между ними обоими
и каким-либо другим лицом сумма процентов , относящаяся к долговому
требованию , на основании которого она выплачивается , превышает
сумму , которая была бы согласована между плательщиком и лицом,
фактически имеющим право на проценты , при отсутствии таких
отношений , то положения настоящей ста тьи применяются только к
последней упомянутой сумме . В таком случае избыточная часть
платежей по-прежнему подлежит налогооблож ению в соответствии с
законодательством каждого Договари ваю щегося Государства с должным
учетом других положений настоящего Сог лашения.
Статья 12
Доход от авторских прав и лице нзий
1. Доходы от авторских прав и лицен зий , возникающие в одном
Договаривающемся Государстве и выплачивае мые лицу с постоянным
местопребыванием в другом Договаривающемс я Государстве , подлежат
налогообложению только в этом другом Государстве.
2. Выражение "доходы от авторских прав и лицензий " при
использовании в настоящей статье озна чает платежи любого вида,
получаемые в качестве возмещения за использование или за
предоставление права использования любого авторского права на
произведения литературы , искус ства или науки (включая
кинематографические и телевизионные фильм ы , записи или диски для
радио - и телевещания ), любые патенты , торговые знаки , чертежи или
модели , план , компьютерную программу , с екретную формулу или
процесс , и ли за использование либо предоставление права
использования промышленного , коммерческого или научного
оборудования , или за информацию , касаю щуюся промышленного или
научного опыта.
3. Положения пункта 1 не прим еняютс я , если фактический
получатель доходов от авторских прав и лицензий , будучи лицом с
постоянным местопребыванием в одном Д оговаривающемся Государстве,
осуществляет предпринимательскую деятельност ь в другом
Договаривающемс я Государстве , в к отором возникают доходы от
авторских прав и лицензий , через находящееся там постоянное
представительство или оказывает в эт ом другом Государстве
независимые личные услуги с находящейс я там постоянной баз ы и
право или имущество , в отношении к оторых выплачиваются доходы от
авторских прав и лицензий , действител ьно связаны с такими
постоянным представительством или постоян ной базой . В таком случае
применяются положения статьи 7 или ст атьи 13, в зависимости от
обстоятельств.
4. Если по причине особых отношений между плательщиком и
фактическим получателем или между ним и обоими и каким-либо другим
лицом сумма доходов от авторских п рав и лицензий , относящаяся к
использованию , праву или информации , н а основании которых они
выплачиваются , превышает сумму , которая была бы согласована между
плательщиком и фактическим получателем при отсутствии таких
отношений , то положения настоящей стат ь и применяются только к
последней упомянутой сумме . В таком случае избыточная часть
платежа по-прежнему подлежит налогообложен ию в соответствии с
законодательством каждого Договаривающегося Государства с должным
учетом других пол ожений настоящего Соглашения.
5. Считается , что доход от авторских прав и лицензий возникает
в Договаривающемся Государстве , если п лательщиком является само
это Государство , его местный орган власти или лицо с постоянным
местопребыван ием в этом Государст ве . Если , однако , лицо,
выплачивающее доход от авторских прав и лицензий , независимо от
того , является оно лицом с постоя нным местопребыванием в
Договаривающемся Государстве или нет , имеет в Договарив ающемся
Государстве постоянное представительство или постоянную базу , в
связи с которыми возникает обязательст во по выплате такого дохода,
и расходы по выплате этого дохо да несет постоянное
представительство или постоянная ба за , то считается , что доход от
авторских прав и лицензий возникает в том Договаривающемся
Государстве , в котором находится посто янное представительство или
постоянная база.
Статья 13
Доход от независимых личных услуг
1. Доход , получаемый лицом с постоянным местожительством в
одном Договаривающемся Государстве за профессиональные услуги или
другую деятельность независимого характ ера , подлежит
налогообложению только в этом Государс тве , за исключением случаев,
когда это лицо имеет в другом Договаривающемся Государстве
постоянную базу , регулярно используемую им для целей осуществления
своей деятельности . Если у него е сть такая постоянная база , доход
может облагаться налогом в другом Государстве , но только в той
части , которая относится к этой пос тоянной базе.
2. Выражение "профессиональные услуги " включ ает , в частности,
независимую научную , литера турную деятельность , деятельность в
области искусств , образовательную или преподавательскую
деятельность , а также независимую деят ельность врачей , юристов,
инженеров , архитекторов , стоматологов и бухгалтеров.
Статья 14
Доход от работы по найму
1. С учетом положений статей 15, 17 и 18 з аработная плата и
другие подобные вознаграждения , получаемые лицом с постоянным
местожительством в одном Договарива ющемся Государстве в связи с
работой по найму , облагаются налогом только в этом Государстве,
если только работа по найму не осуществляется в другом
Договаривающемся Государстве . Если работа по найму осуществляется
таким образом , вознаграждение , получе нное в связи с этим , может
облагаться налогом в этом другом Г осударстве.
2. Независимо от положений пункта 1, во знаграждение,
полученное лицом с постоянным местож ительством в одном
Договарива ющемся Государстве в с вязи с работой по найму,
осуществляемой в другом Договаривающемся Государстве , облагается
налогом только в первом упомянутом Государстве , если :
a) получатель находится в другом Госу дарстве в течение
периода или периодов , не превы шающих в совокупности 183 дней в
соответствующем календарном году , и
b) вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени
нанимателя , который не является лиц ом с постоянным
местоп ребыванием в другом Государс тве , и
c) расходы по выплате вознаграждения н е несут постоянное
представительство или постоянная база , которые наниматель имеет в
другом Государстве.
3. Независимо от предыдущих положений настоящ ей статьи,
вознаграждение , которое лицо с постоян ным местожительством в одном
Договаривающемся Государстве получает от работы по найму,
осуществляемой на борту морского или воздушного судна,
используемого в международных п ере возках , может облагаться налогом
только в том Государстве , в которо м лицо , эксплуатирующее такие
транспортные средства , имеет постоянное местопребывание.
Статья 15
Гонорары директоро в
1. Гонорары директоров и другие подобны е выплаты , получаемые
лицом с постоянным местожительством в одном Договаривающемся
Государстве в качестве члена совета директоров компании , которая
является лицом с постоянным мес топребыванием в другом
Договаривающемся Государстве , могут облаг аться налогами в этом
другом Государстве.
2. Вознаграждение , получаемое лицом , на которое
распространяется положение пункта 1, от выполнения им повседне вных
обязанностей в качестве работы по найму , подлежит налогообложению
в соответствии с положениями статьи 14.
Статья 16
Доход артистов и спортсменов
1. Независимо от положений статей 13 и 14, доход , получаемый
работниками искусств , такими как артис ты театра , кино , радио или
телевидения или музыканты , или спортс менами от их личной
деятельности , подлежит налогообложению в том Договаривающемся
Государстве , где осуществляется такая деятельность.
2. Если доход от личной деятельности , осуществляемой артистом
или спортсменом в этом своем каче стве , начисляется не самому
артисту или спортсмену , а другому лицу , этот доход может,
неза висимо от положений статей 7, 13 и 14, облагаться налогами в
Договаривающемся Государстве , в котором осуществляется
деятельность артиста или спортсмена.
Статья 17
Пенс ии
Любые пенсии (иные , чем пенсии , пр едусмотренные пунктом 2
статьи 18) и другие подобные вознагражден ия , выплачиваемые лицу с
постоянным местожительством в одном До говаривающемся Государстве,
могут облагаться налогом только в это м Государстве.
Статья 18
Доход от государственной службы
1. Вознаграждение (иное , чем пенсия ), вып лачиваемое одним из
Договаривающихся Государств или его м естными органами власти
любому физическому лицу за усл уги , оказываемые этому Государству
или органу власти в отношении выпо лнения государственных функций,
освобождается от налога в другом Г осударстве , если физическое лицо
не является лицом с постоянным ме стожитель ством в этом другом
Государстве или стало таковым только с целью оказания этих услуг.
2. Любая пенсия , выплачиваемая Договаривающ имся Государством
или его местным органом власти и ли из созданных ими фондов
физическому лицу за услуги , оказ ываемые этому Государству или
органу в отношении выполнения государ ственных функций , может
облагаться налогом только в этом Г осударстве.
3. Положения настоящей статьи не приме няются к выплатам в
отношении услуг , оказанных в св язи с предпринимательской
деятельностью , осуществляемой Договаривающимс я Государством или
его местным органом власти.
Статья 19
Доход преподавателей и научных рабо тник ов
Независимо от положений статьи 14, преп одаватель и научный
работник , которые осуществляют временные поездки в одно из
Договаривающихся Государств , не превышающи е двух лет , для целей
преподавательской или исследовательс к ой работы в университете,
колледже , школе или в других образо вательных или исследовательских
учреждениях этого Государства и кот орые являются или
непосредственно перед своей поездкой я влялись лицами с постоянным
местожительств ом в другом Догов аривающемся Государстве,
освобождаются от уплаты налогов в первом упомянутом Государстве в
отношении вознаграждений за преподавание или исследования.
Статья 20
Дох од студентов и стажеров
Студент или стажер , которые являютс я или являлись
непосредственно перед приездом в одн о из Договаривающихся
Государств лицами с постоянным место жительством в другом
Договаривающемся Государстве и на ходятся в первом упомянутом
Государстве исключительно с целью об учения или получения
образования , освобождаются от налогооблож ения в этом первом
упомянутом Государстве в отношении в ыплат , получаемых из
источников в другом Государстве на цели проживания , обучения или
прохождения практики.
Статья 21
Другой доход
Любой доход , не упомянутый в пред ыдущих статьях настоящег о
Соглашения , полученный лицом с постоя нным местопребыванием в
Договаривающемся Государстве , подлежит на логообложению только в
этом Государстве.
Статья 22
Метод устранения двойного налого обложения
Если лицо с постоянным местопребыв анием в одном
Договаривающемся Государстве получает д оход в другом
Договаривающемся Государстве , сумма налог а на этот доход,
уплаченная в этом другом Госуд арстве в соответствии с положениями
настоящего Соглашения , может быть вычт ена из налога , взимаемого с
такого лица в первом упомянутом Го сударстве . Сумма вычета , однако,
не может превышать сумму налога пе рвого упомянутого Государства на
этот доход , исчисленного в соот ветствии с его налоговым
законодательством и правилами.
Статья 23
Недискриминация
1. Граждане одного Договаривающегося Госуд арства не буду т
подвергаться в другом Договаривающемся Государстве иному или более
обременительному налогообложению или свя занному с ним
обязательству , чем налогообложению и связанным с ним
обязательства , которым подвергаются и ли могут подвергаться
граждане этого другого Государства при тех же обстоятельствах.
2. По истечении временных лимитов , пред усмотренных внутренним
законодательством , одно Договаривающееся Государство не будет
включать в налогооб лагаемую сумму доходов лица с постоянным
местопребыванием в другом Договаривающемс я Государстве его доходы,
ставшие уже предметом налогообложения в другом Договаривающемся
Государстве.
3. Налогообложение постоянного представитель ства , которое
предприятие одного Договаривающегося Госу дарства имеет в другом
Договаривающемся Государстве , не должно быть менее благоприятным в
этом другом Государстве , чем налогооб ложение предприятий этого
другого Государства , осущес твляющих подобную деятельность.
4. Предприятия одного Договаривающегося Го сударства , капитал
которых полностью или частично принадл ежит или прямо или косвенно
контролируется одним или несколькими лицами с постоянным
местопребыв анием в другом Договари вающемся Государстве , не должны
в первом упомянутом Государстве под вергаться любому
налогообложению или любым обязательствам , связанным с ним , иным
или более обременительным , чем налогоо бложение и связан ные с ним
обязательства , которым могут подвергаться предприятия , капитал
которых полностью или частично принад лежит или контролируется
лицом с постоянным местопребыванием в первом упомянутом
Государстве при аналогичных обсто я тельствах.
5. Ничто в настоящей статье не дол жно истолковываться как
обязывающее одно Договаривающееся Государ ство предоставлять лицам
с постоянным местопребыванием в друг ом Договаривающемся
Государстве какие-либо личные льготы , освобождения и скидки в
налогообложении на основе их гражданс кого статуса или семейных
обязательств , которые оно предоставляет своим собственным лицам с
постоянным местопребыванием.
6. В настоящей статье термин "налог ообложение " означает
налоги , которые являются предметом нас тоящего Соглашения.
Статья 24
Процедура взаимного согласования
1. Если лицо с постоянным местопребыв анием в одном
Договаривающемся Государстве считает , что действия одного или
обоих Договаривающихся Государств приводя т или приведут к его
налогообложению не в соответствии с положениями настоящего
Соглашения , оно может , независимо от средств защиты,
предусмотренных национальным законодательство м этих Государств,
представить свое дело для рассмотрения в компетентные органы того
Договаривающегося Государства , лицом с постоянным местопребыванием
в котором оно являетс я . Заявле ние должно быть представлено в
течение трех лет с момента первог о уведомления о действиях,
приводящих к налогообложению не в соответствии с положениями
Соглашения.
2. Компетентный орган будет стремиться , если он сочтет
заявление обоснованным и если он сам не сможет прийти к
удовлетворительному решению , решить вопрос по взаимному согласию с
компетентным органом другого Договаривающ егося Государства с целью
избежания налогообложения , н е соот ветствующего Соглашению . Любое
достигнутое соглашение будет исполнено независимо от любых
ограничений во времени , предусмотренных внутренним
законодательством Договаривающихся Государств.
3. Компетентные ор ганы Договаривающихс я Государств будут
стремиться разрешить по взаимному сог ласию любые трудности или
сомнения , возникающие при толковании или применении настоящего
Соглашения , они могут также консульти роваться друг с другом с
ц елью устранения двойного налого обложения в случаях , не
предусматриваемых Соглашением.
4. Компетентные органы Договаривающихся Го сударств могут
вступать в прямые контакты друг с другом в целях достижения
соглашения в понимании предыдущих пунктов.
Статья 25
Обмен информацией
1. Компетентные органы Договаривающихся Государств
обмениваются информацией , необходимой для выполнения пол ожений
настоящего Соглашения или внутренних законодательств
Договаривающихся Государств , касающейся н алогов , на которые
распространяется настоящее Соглашение , в той мере , пока
налогообложение не противоречит С оглашению . Любая информация,
полученная в результате обмена , считае тся конфиденциальной и не
может быть сообщена лицам или орг анам , иным , чем те , которые
связаны с определением и взиманием налогов , на которые
распространя ется настоящее Соглашение.
2. Ни в каком случае положения пунк та 1 не будут толковаться
как налагающие на один из компетен тных органов обязательства :
a) проводить административные мероприятия , отступающие от
законодательства и административной практики этого или другого
Договаривающегося Государства ;
b) предоставлять информацию , которую нельз я получить по
законодательству или в ходе обычной административной практики
этого или другого Договаривающего с я Государства ;
c) предоставлять информацию , которая раскры вала бы какую-либо
торговую , предпринимательскую , промышленную , коммерческую или
профессиональную тайну или секретный торговый процесс , или
информацию , раскрытие кот орой прот иворечило бы государственным
интересам.
Статья 26
Сотрудники дипломатических миссий
и консульских учреждений
Никакие положения настоящего Соглашения не затрагивают
налоговых привилегий сотрудников диплома тических миссий и
консульских учреждений , предоставленных общими нормами
международного права или на основании положений специальных
соглашений.
Статья 27
Вступление в силу
1. Каждое из Договаривающихся Государств уведомляет другое
Государство о выполнении процедур , тре буемых для вступления в силу
настоящего Соглашения . Соглашение в ступит в силу с даты последнего
из этих уведомлений.
2. Положения настоящего Соглашения будут применяться :
a) в отношении налогов , взимаемых у источника , - с сумм,
выплачиваемых или начисляемых первого или после первого дня
третьего месяца , следующего за датой вступления Соглашения в силу ;
b) в отношении других налогов - к н алоговым периодам,
начинающимся первого или после первог о дня третьего месяца,
следующего за датой вступления Соглаше ния в силу.
Статья 28
Прекращение действия
1. Настоящее Соглашение остается в силе на неопределенный срок
до тех пор , пока одно из Догова ривающихся Государств не прекратит
действие Соглашения путем передачи другому Договаривающемуся
Государству через дипломатические каналы письменного уведомления о
прекращении действия не позднее 30 июня любого календарного года
после истечения пяти лет с момента вступления Соглашения в силу.
2. В таком случае Соглашение прекращает свое действие :
a) в отношении налогов , взимаемых у источника , - к суммам,
выплаченным или начисленным первого и ли после первого января,
следующего за датой передачи такого уведомл ения ; и
b) в отношении других налогов - к н алоговым периодам,
начинающимся первого или после первого января , следующего за датой
передачи такого уведомления.
В удостоверение изложенного нижеподписав шиеся , соответствующим
о бразом на то уполномоченные , п одписали настоящее Соглашение.
Совершено в Претории 27 ноября 1995 года в двух экземплярах,
каждый на русском и английском язы ках , причем оба текста имеют
одинаковую силу.
За Правительство За Правител ьство
Российской Федерации Южно - Африканской Республики
(подпись ) (подпись )
ПРОТОКОЛ
от 27 ноября 1995 года
При подписании Соглашения об избеж ании двойного
налогообложения и предотвращении уклонени я от налогообложения в
отношении налогов на доход , заключенн ого сего числа между
Правительст вом Российской Федерации и Правительством Южно -
Африканской Республики , нижеподписавшиеся согласились о том , что
следующие положения являются неотъемлемой частью Соглашения.
Для целей пунктов 2 и 5 статьи 11, пун кта 5 статьи 12 и
статьи 18 понимается , что выражение "мес тные органы власти "
включает также :
a) в отношении России - соответствующие органы власти
субъектов Российской Федерации ;
b) в отношении Южной Африки - соответств ующие ор ганы власти
конституционных подразделений Южно - Африка нской Республики.
В удостоверение чего нижеподписавшиеся , соответствующим
образом на то уполномоченные , подписал и настоящий Протокол.
Совершено в Претории 27 ноября 1995 г ода в двух экземплярах,
каждый на русском и английском яз ыках , причем оба текста имеют
одинаковую силу.
За Правительство За Правительство
Российской Федерации Южно - Африканской Респуб лики
(подпись ) (подпись )
ПОВЕСТКА ДНЯ
ЗАСЕДАНИЯ КОМИТЕТА ПО МЕЖДУНАРОДНЫМ ДЕ ЛАМ
(13 АПРЕЛЯ 2000 ГОДА , 14.00, ЗАЛ 839).
1. О ратификации Соглашения между Правительс твом Росси йской Федерации и Правительство м Южно-Африканской Республики об избежании дв ойного налогообложения и предотвращении уклонени я от налогообложения в отношении налогов на доход (сообщение Тихонова В.И .)
ПРОТОКОЛ № 10
ЗАСЕДАНИЯ КОМИТЕТА 13 АПРЕЛЯ 2000 Г.
П РИСУТСТВОВАЛИ : А.М.Буратаева , Ф. Г.Зиятдинова , В.И Ивер , К.И . Косачев , Л.Э.Слуцкий , А.А.Шабанов , С.Н.Шишкарев , Г.Е.Гамза , Ф.Ш.Сафиулинн , В. И.Севастьянов , В.И.Тихонов.
ПРИГЛАШЕННЫЕ : А.Н.Ивашов - начальник департамента налоговой политики Министерства ф инансов РФ
ПРЕДСЕДАТЕЛЬСТВОВ АЛ : А.А.Шабанов
1. СЛУШАЛИ : "О ратификации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Южно-Африка нской Республики об избежании двойного налого обложения и предотвращении уклонения от налог ообложения в отношен ии налогов на дох од ".
ВЫСТУПИЛИ : В.И.Тихонов , А.А.Шабанов.
ПОСТАНОВИЛИ : Рекомендовать Государственной Ду ме РФ ратифицировать данное Соглашение с толковательным заявлением.
Заместитель председателя Комитета А.А.Ша банов (подпись )
РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН
О РАТИФИКАЦИИ СОГЛАШЕНИЯ
МЕЖДУ ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРА ЦИИ
И ПРАВИТЕЛЬСТВОМ ЮЖНО - АФРИКАНСКОЙ Р ЕСПУБЛ ИКИ
ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПРЕДОТВРАЩЕНИИ
УКЛОНЕНИЯ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОТНО ШЕНИИ
НАЛОГОВ НА ДОХОД
Принят
Государственной Думой
2 июня 2000 года
Одобрен
Советом Федерации
7 июня 2000 года
Ратифицировать Соглашение между Правите льством Российской
Федерации и Правительством Южно - Афри канской Республики об
избежании двойного налогооб ложения и предотвращении уклонения от
налогообложения в отношении налогов на доход , подписанное в городе
Претории 27 ноября 1995 года , со следующим заявлением :
"Российская Федерация исходит из тог о , что зоны вне
территориального моря , упоминаемые в определении термина "Южная
Африка " в пункте 1 (b) статьи 3 Соглашения , означают
исключительную экономическую зону и к онтинентальный шельф Южно -
Африканской Республики , определяемые и установленные в
соответствии с Конвенцией ООН по м орскому праву 1982 года ".
Президент
Российской Федерации
В.В.ПУТИН
Москва , Кремль
20 июня 2000 года
N 88-ФЗ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
СОВЕТА ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОГО СОБРАНИЯ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
О ФЕДЕРАЛЬНОМ ЗАКОНЕ "О РАТИФИ КАЦИИ СОГЛАШЕНИЯ МЕЖДУ
ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРА ЦИИ И ПРАВИТЕЛЬСТВОМ
ЮЖНО-АФРИКАНСК ОЙ РЕСПУБЛИКИ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО
НАЛОГОО БЛОЖЕНИЯ И ПРЕДОТВРАЩЕНИИ УКЛОНЕНИЯ ОТ
НАЛО ГООБЛОЖЕНИЯ В ОТНОШЕНИИ НАЛОГОВ НА ДОХОД "
Рассмотрев принят ый Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерац ии 2 июня 2000 года Федера льный закон "О ратификации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правител ьством Южно-Африканской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении укло нения от налогообложения в отношении налогов н а доход " в соответствии со с татьей 106 Конституции Российской Федерации , Совет Федерации Федерального Собрания Российской Фед ерации постановляет :
1. Одобрить Ф едеральный закон "О ратификации Соглашения ме жду Правительством Российской Федерации и Пра в ительством Южно-Африканской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвра щении уклонения от налогообложения в отношени и налогов на доход ".
2. Настоящее постановление вступает в силу со дня его принятия.
Председатель
Совета Федераци и
Федерального Собрания
Российской Федераци и Е.С.Строев
Москва
7 июня 2000 года
№ 151-СФ