Вход

Налоги и налогообложение Африканских стран. Налогообложение ЮАР

Курсовая работа по праву и законодательству
Дата добавления: 06 октября 2002
Язык курсовой: Русский
Word, rtf, 881 кб
Курсовую можно скачать бесплатно
Скачать
Данная работа не подходит - план Б:
Создаете заказ
Выбираете исполнителя
Готовый результат
Исполнители предлагают свои условия
Автор работает
Заказать
Не подходит данная работа?
Вы можете заказать написание любой учебной работы на любую тему.
Заказать новую работу
Содер жание : Введение ……………....………………………………………… ………….. 3 1. Особенности развития налоговых систем стран африканского континента ………………………………………… .6 2. Прямое и косвенное налогообложение стран Африки ……… 9 2.1. Пря мое налообложение африканских стран ………………….…… 9 2.2. Кос венное налогообл ожение африканских стран ……………… .20 3. Налоги и налоговая система Южно-Африканской Республики …………………………………………………………… ..29 3.1. Налоги и налогообложение Южно-Африканской Республики … ..29 3.2. Сог лашения по устранению двойного налогообложен ия ……… .37 Заключение.. ………....………………………………………………… … ..39 Список использованной л итературы ………………………………… ..41 Приложения. ………....………………………………………………… … ..44 Введение Повышенный интерес к африкан ским странам стал возможным благодаря удивите льному , подобному “чуду” самоосвобождению ст ран и уверенности в том , что политические и экономические перемены создали условия для быстрого экономического роста , который в свою очередь создаст прекрасные инвестицион ный возможности для иностранных инвесторов. Принятие рыноч ной политики , появление новых групп клиентов , обширный промышленный сектор , хорошо развитая физическая инфраструкту ра , современная правовая и финансовая система , богатые запасы полезных ископаемых – вс е это создает привлекательную среду роста для инвестор о в . В других африканс ких странах , получающих выгоды от развития экономики Южной Африки и демонстрирующих п озитивные признаки возникновения собственных рын очных систем , также имеются инвестиционные пе рспективы. Потенциал роста африканских стран подкреп ляется следующими факторами : ь сильные финансовые позиции Южной Африки и в ос обенности низкий уровень задолженности в госу дарственном и корпоративном секторах открывают перспективу быстрого роста инвестиционных расх одований ; ь ожидаемое экономическо е усиление че рнокожего населения существе нно повысит потребительские расходы , что прив едет к расширению хозяйственной сферы для удовлетворения нового спроса ; ь Южная Африка возвр ащается в мировую экономику , увеличивая торго вые потоки на новые и действующие рынки ; ь ино странные ин вестиции набирают силу через иностранные госу дарственные обязательства перед так называемой Программой реконструкции и развития , покупку и перекупку иностранцами местных компаний , создание совместных предприятий и реализацию новых капитальных п р оектов с инос транным финансированием . Наблюдается также резкий рост иностранного участия в южноафриканских акциях , облигациях , жилищной и коммерческой собственности . Стоит заметить , что налоговые системы , практически всех африканских стран , так или иначе, связаны , да и к тому же , в ряде случаев , схожи с нал оговой системой Южно-Африканской Республики ( ЮАР ), т.к . данная страна является на сегодняшний день наибол ее развитой в экономическом и политическом смысле , нежели остальные страны Африканского континента. Актуальность темы данной курсовой работы состоит в том , что рыночные отношения и рефо рмы , проводимые в Российской Федерации по поводу налогообложения и налогового законодатель ства обозначили острую потребность в изучении механизмов функционирования миров ого нал огового законодательства. Предметом исследования в работе выступают ме ханизмы функционирования и регулирования налогов ых взаимоотношений зарубежных стран , а именно , стран Африканского континента. Объектом исследования работы выс тупают субъекты налог овых взаимоотношений , т.е . юридические и физические лица африканских стран. Что касается задач данной курсовой ра боты , то в работе нашли своё отражение и освещены следующие проблемы : ь особенности развит ия налоговых систем стран африканского контин ента ; ь особенности и методика прямого и косвенного налогообложения стран Африки ; ь особенности налог овой системы одной из наиболее развитых с тран Южной Африки – Южно-Африканской Республ ики ; ь урегулирование дв ойного налогообложения Южно-Африканской Республики пут ём заключения соответствующих соглашени й с некоторыми странами , в число которых входит и Российская Федерация. Следует отметить , что в работе будут рассмотрены налоги и налогообложения стран Африканского континента и освещены некоторые данные “на логового х арактера” этих стран , подверженные огласки средствами мас совой информации и периодической печати , а так же более подробно в конце работы будет рассмотрен наглядный материал по урегулированию двойного налогообложе ния между Южно-Африканской Республикой и Рос сийской Федерацией. 1. Особен ности развития налоговых систем стран афри канского континента. Структура налоговых систем африканских ст ран во многом ещё сохраняет черты колониа льного прошлого . Это выражается в сходстве налоговых законодательст в с аналогичными законами бывших метрополий , в либеральном н алогообложении иностранных компаний , преобладании в структуре налоговых поступлений таможенных пошлин . Вместе с тем за годы независимо го развития произошли изменения , которые были направлены на п р испособление нал огов к нуждам национальной экономики. В государствах , существовавших на террит ории континента до его колонизации , уже ис пользовались отдельные простейшие налоги – п ошлины за провоз товаров , налоги на скот , доля в производимой продукции ( в натуральной форме ), но это была лишь начальная стадия развития налогообложения . Колонизаторы принесли с собой современные виды налогов – личный подоходный налог , налоги на корпорации и т.д . В связи с интенсивным развитие м внешних связей с метрополиям и широк ое распространение получили таможенные пошлины Данные взяты из http :// www . africana . ru . Системы налогообложения в то время бы ли подчинены интересам колониальных администраци й и выполняли следующие основные задачи : во-первых , фина нсировали затраты на содержание админист ративного аппарата ( это достига лось главным образом за счет доходов от таможенных пошлин ); во-вторых , стимулировали приток дешевой рабочей силы на плантации и промышленные предприятия ( чтобы уплатить подушный налог , установлен ный для всего взрослого мужского населе ния , африканцы вынуждены были наниматься на постоянную или временную работу ). Объем ресурсов , перераспределяемых при по мощи налогов , зависит не только от величин ы налоговой базы , но и от усили й государство по их мобилизации . Эффективность этих усилий в значительной мере обусловлен а организацией налогообложения , т.е . применением той или иной налоговой системы . Последняя может быть определена как совокупность р егламентации , связанных с изъ я тием налогов ( ставки , методы исчис ления , способы изъятия т.д. ). Любая налоговая система включает в се бя прямые и косвенные налоги . Критерием д ля отнесения к тому или иному виду на логов является способ их изъятия . Прямые налоги взимаю тся непосредственно с дохода или имущес тва налогоплательщика , косвенные – в виде определенной сум мы с каждой единицы товара или в проц ентах к стоимости товаров . Например , личный подоходный налог , относящийся к прямым нало гам , устанавливается как фиксированный процент с некото рою суммы дохода , а акциз , являющийся косвенным налогом , взимается как надбавка к цене облагаемого товара . Кто и в какой форме уплачивает налог , т.е . кто является его носителем , часто определит ь очень трудно . Это зависит от действия многих факторов . Напри м ер , налог на корпорации при наличии достаточного спр оса может быть переложен на потребитель путем повышения цен и , в конечном счёте , будет выступать для него в виде косвен ного налога . Или , наоборот , он может перек ладываться на производителей сырья и оборудования посредством занижения закупоч ных цен . И , наконец , он может быть пере несен на рабочих за счет понижения зарабо тной платы Данные взяты из http :// www . dni . ru и http :// www . gazeta . net . Рассмотрение вопросов распределения налогово го бремени , и сследование корней налоговой политики в каждом конкретном случае треб уют детального анализа степени переложения ра зличных видов налогов , выяснения их носителей . Вместе с тем такой анализ далеко не всегда возможен из-за отсутствия , а иногд а и умышленного с о крытия необходи мых данных , и в любом случае он может носить лишь предположительный характер . Это особенно касается стран Африканского контине нта , с их слабой статистической базой . Поэ тому для удобства классификации , требующей ед иного , критерия , налоги под р азделяются на прямые и косвенные в зависимости от налоговой базы , используемой при оценке налога . Косвенный характер налогов при тако м определении выражается в том , что сумма налога , уплачиваемая налогоплательщиком , зависит от количества и стоимости п отр ебленных им товаров . Налогоплательщик может и збежать уплаты налога , если откажется от потребления того или иного товара . Поскольку традиционно в капиталистических странах косв енными налогами облагаются главным образом пр едметы широкого потребления , имеющие наибольший удельный вес в структуре потреб ления беднейшей части населения , эти налоги выступают как наиболее несправедливые . Вместе с тем для социальной характеристики нало говой системы недостаточно констатации преоблада ния косвенных налогов . Мног о зависит от налоговой политики государства , от тог о , какие именно товары попадают в сферу косвенного обложения и как это соотносится со сложившейся структурой потребления . Кроме того , на определенном этапе развития стра н Тропической Африки такое преоблада н ие неизбежно. 2. Прямое и косвенное налогообложение стран Африки. 2.1. Прямое налогообложение африканских стран. Прямые налоги подразделяются на личные и реальные . Реальные на логи взимаются с реальной собственности вне всякой связи с возмож ностями налогоп лательщика ( например , подомовой налог исчисляется в зависимости от количества окон , общей площади и т.д. ). Личные же налоги определяются в соотв етствии с доходом субъекта налогообложения . В развитых капиталистических странах реальные налоги на современном этапе потеряли с вое значение . В странах Африки , они вообще не получили широкого распространения. К личный налогам относятся : ь подоходный налог населения и на прибыль корпораций ( при этом корпорация рассматривается как юридичес кое лицо ); ь налог на сверхприб ыль ; ь налог на передачу наследств и дарении ; ь налог на капитал , ь поимущественный налог ; ь подушный налог. К реальны м же относятся : ь поземельный налог ; ь подомовой налог ; ь промысловый налог ; ь налог от доходов по ценным бумагам. По сравне нию с косвенными налогами прямые налоги о бладают рядом преимуществ : непосредственная связь с размерами дохода , прогрессивность ( увеличение ставки обложения по мере роста доходов налогоплательщика ), относительная стабильность по сравн ению с доходами от таможенных пошлин , зависящих от колебаний мировых цен на африканский экспорт . Сферу прямого налогообложе ния ограничивает также освобождение от налого в правительственных чиновников , военной верхушки , щедрые налоговые льготы иностранным к о мпаниям. Действующее в африканских странах законод ательство о прямых налогах во многом испы тывает на себе влияние бывших метрополий . С точки зрения используемой техники налогообл ожения выделяются две большие группы стран : следующие английским традиция налогообложен ия ( англоязычные ) и опирающиеся на французский опыт ( франкоязычные ). Особенно ярко различия между двумя этими группами проявляются при обложении подоходным налогом. Во франкоязычных странах Африки для о бложения доходов населения испол ьзуется , как правило , так называемый шедулярный подоходный налог . Этим налогом облагается не весь до ход налогоплательщика , а только какой-нибудь к онкретный его вид ( по источ нику вхо да ). Например , в Кот-д ' Ивуаре существует три шедулярных подоходных нало га . Это , во-первых , налог на доход от предпринимательской деятельности в промышленности , сельском хозяйстве и торгов ле . Уплачивается он , главным образом , мелкими товаропроизводителями , торговцами и фермерами . Ставка налога составляет 35% , при этом 25% моби лизуется в бюджет , а 10% поступа ет в Национальный фонд капиталовложений . Во-вторых , – налог на коммерческие доходы , ( сюда относится прибыль от недвижимости , рента ). Ставка этого налога , так же как и налога на доход от предпринимательской деятельности , сост авляет 35% , однако она может б ыть уменьшена до 15% , если доход используется на приоб ретение ценных бумаг выпускаемых местными бан ками . В-третьих , – это налог на заработн ую плату , пенсии и другие выплаты , которым облагается 80% полученной заработной платы п о ставке 1,5% . Кроме того , в Кот-д ' Ивуаре имеется общий , или , глобальный , подоходный налог , взимаемый по про грессивным ставкам ( максимальная -60% ). Им облагается также не весь доход налогоплательщика , а его определ енные составляющие . Налоговые законодате льства разных стр ан включают в эту категорию различные вид ы доходов с учетом персональных льгот . Нап ример , в соответствии с налоговым законодател ьством Кот-д ' Ивуара , при обложении глобальным подоходным налогом к разрешенным вычетам из валовог о дохода отн осятся : проценты по займам ; периодические выплаты некоторым лицам ( например , родителям , детям ), осуществляемые в добровольном или принудительном порядке ; все прямые налоги ; в клады в пенсионные фонды и страховые прем ии . В Кот-д ' Ивуаре и в большинстве фран коязычны х стран Африки , отсутствуют персональные льго ты . Вместо этого облагаемый доход делится на части по числу членов семьи налогоплат ельщика . Например , доход женатого человека без детей делится на две части . Если нало гоплательщик имеет двоих детей и же н у , его доход делится на три части ( на каждого из детей п риходится по половине доли ) и т.д . Затем налоговая ставка по прогресси вной шкале применяется к полученный в рез ультате деления долям дохода , после чего о пределяется сумма налога Данные взяты из http :// www . inostranets . ru и http :// www . grani . ru . Такая система подсчёта налога достаточно сложна что делает практически невозможным использованы формы налоговых деклараций . В результате данный налог затрагивает главным о бразом рабочих и служащих относитель но крупных компаний . Это сужает сферы примене ния общего подоходного налога , уменьшает объ ем ресурсов , которые он может мобилизовать . Обложение доходов населения дважды - шедулярным и общим подоходным налогом – приводит к удорожанию соответствующе г о адми нистративного аппарата , усложняет контроль за уплатой , предоставляя тем самым возможность у клонения от нее. В англоязычных странах используется , как правило , глобальный подоходный налог , взимаем ый по прогрессивной шкале ставок . Так , в Нигерии сущест в ую следующие ставки подоходного налога : Таблица 1 – Ставки подоходного налога в Нигерии. № п /п Доход , найр % 1 2 3 2 Первые 2000 10 3 Следующие 2000 15 4 Следующие 2000 20 5 Следующие 2000 25 6 Следующие 2000 30 7 Следующие 5000 40 8 Следующие 5000 45 9 Следующие 10000 55 10 Доход , превышающий 30000 70 При определении облагаемого дохода в соответствии с налоговым законодательством англи йского образца налогоплательщику предоставляются персональные льготы . Например , в Нигерии в 1992 году существовали : персональная скидка в размере 1200 найр или 10% дохода зависимости от того , какая сумма больше ; скидка на де тей – по 250 найр на каждого ( максим альная сумма скидки – 1000 найр ); скидка на жену – 300 найр , на близких родс твенников , которые не могут работать по состоянию здоровья или получают не более 400 найр в месяц ; скидка на страхование жизни . Долгое время во всех африканских стра нах применялся подушный налог . Он был одним из первых налогов , которым колониальные власти обложил и африканс кое население с целью изъят ия доходов и стимулирования работы по най му . Это был массовый налог – им облаг ался , каждый мужчина , достигший совершеннолетия . Для всех налогоплательщиков была установлена единая фиксированная сумма платежей , не с вязанная с разм е рами доходов . Пост упления от этого вида налогов были невели ки из-за очень низких ставок , а с росто м различий в доходах населения росло и неравенство обложения . К настоящему времени подушный налог сохранился лишь а Либерии , Гвинее-Бисау , Мали , Чад е , и некот орых других африканских странах Данные взяты из http :// www . dit . perm . ru и http :// www . allbooks . net . В ряде государств Африканского континента используется так называемый африканский персональный налог , который занимает как бы промежуточное положение между подушным и подоходным налогами , являясь переходной ступенью от первого ко второму . Так же , как и при подушном налогообложении , данный налог взима ется в виде фиксированной суммы , однако пр и определении этой суммы делается попытка учесть доходы налогоплате л ьщика аф риканский персональный налог не является спец ифическим африканским явлением . Такое название в африканских странах он получил из-за того , что в колониальный период этим налог ом облагались африканцы , а белое население платило подоходный налог по евр о пейскому образцу . Аналогичный вид налогов существует и в развитых капиталистических странах ( Франция , Англия ) и используется там для “ самозанятых ” : мелки х и средних торговцев , таксистов , сапожников , парикмахеров , лиц свободных профессий. Население развива ющихся и капитали стических стран , принадлежащее к категории “ самозанятых ” , естественно , отличается по уровню доходов , грамотности и т.д . Общим для них , с точ ки зрения налогообложения , является то , что они : ь нерегулярно ведут бухгалтерские счета ( в африка нских государствах счета у этой группы населения , как правило , вообще отсутствуют ); ь не указывают в налоговых декларациях соответствующих доходов . В результате их трудно обложить обычным подоходным налогом . Доходы этой категории нал огоплательщиков оце ниваются приблизительно и ли предположительно на базе так называемых внешних факторов таких , как объем продаж , стоимость собственности , число занятых , характе р торговых сделок , характер применяемого обор удования. Недостатком этой системы является то , что на л ог , взимаемый в виде фиксированной суммы , единой для всех лиц одной профессии или для большой группы лиц , часто не учитыв ает реальных доходов налогоплательщиков . Особенно это проявляется при обложении тех групп населения , внутри которых сильна дифференц и ация . В частности , этот недостато к сказался при обложении доходов мелких т орговцев в Аккре ( Гана ). Т ам были установлены три группы налогоплательщ иков , которым соответствовали три налоговых с тавки : 50 , 100 и 200 седи . Однако , как вы яснилось , они неточно отражали возможности налогоплательщиков , что вызвало серьезное не довольство последних . В результате в 1990 году правительство было вынужденно отменить данный налог дл я этой группы населения. Проблема связи с величиной доходов н алогоплательщика являет ся общей для всех разновидностей африканского персонального налог а . Решается она по-разному – либо путем установления прогрессивных ставок , как , наприме р , в Уганде , где африканский персонал ьный налог , взимается по про грессивной шкале : 65 шилл с дохода до 500 шилл . в год и о т 80 до 600 шилл . С до хода , превышающего 500 шилл . в год , либо путем обложения целого коллектива с последующим делением суммы налога на всех членов э того коллектива всего сельской общины. В Камеруне на “предположительной” осно ве обла гаются предприятия с годовым оборотом не 20 млн . фр . КФА . Ставка устанавливается ежегодно Национал ьной ассамблеей дифференцированно по районам . Например , если в районе с самым низким уровнем жизни она составляла 250 – 1400 фр . К ФА , то в дру гих районах – в д ва , три и т.д . раза больше. Несмотря на то , что техника обложения персональным налогом обладает рядом недостат ков , связанных со сложностью определения дохо дов , начисления налогов и т.д ., “предположительн ой” оценке дохода в африканских стра н ах придается большое значение . На опыте её применения страны Африки ищут формы обло жения , которые были бы в большей степени приспособлены к специфическим местным услови ям . В большинстве африканских стран корпораци и рассматриваются как самостоятельные юри дические лица и их прибыль облагается осо бым налогом — так называемым налогом на корпорации или на компании . Прибыли предприятий , находящихс я в единоличной собственности , и партнерств облагаются , как правило , по ставкам подоходн ого налога на население , есл и на э тот счет нет специальных оговорок в налог овом законодательстве . С точки зрения техники налогообложения , налог на компании обладает значительными преимуществами по сравнению с другими видами подоходных налогов . Все кр упные компании , как правило , зар е г истрированы , их доходы просто учесть – он и регулярно ведут счета и не могут из бежать уплаты налога путем быстрой смены местонахождения. Для определения облагаемой прибыли из чистой прибыли предприятия исключаются так называемые допустимые вычеты . К ним о тносятся , как правило , проценты по гос ударственным облигациям , а также суммы , имеющи е целевое назначение , расходы и потери , св язанные исключительно с производством , вклады в одобренные правительством фонды , сомнительные ; долги и некоторые другие виды рас х одов . Кроме этих вычетов , суммы облага емых прибылей уменьшаются за счёт льгот , п редоставляемых инвесторам : освобождение от налого в части прибыли , предназначенной для реинвест иций и компенсации потерь , понесенных в пр едшествующие годы , инвестиционные скидк и , позволяющие освобождать от обложения н алогом в первый год функционирования предприя тия часть прибыли в размере до 20% суммы инвестиций , использование механизма ускоренной амортизации и т.д. Ставки налогов на корпорации в госуда рствах Африки находятся в среднем на уровне 45% – 50% прибыли , что соответствует среднему уровню ставок в разе капиталистических странах , В некоторых странах налог на прибыль компаний взимае тся по прогрессивной шкале , например , в Ли берии ставки составляют от 20% ( на доход до $10000 ) до 50% ( на доход с $100000 ). Существуют специальные ставки налогов дл я мелких предприятий , для компаний , занятых добычей минерального сырья , нефти т.д . Особе нностью франкоязычных стран Африки является с уществование минимального налога на корпорации , вз имаемого в размере 1% товарооборота прошлого года . При обложе нии подоходным налогом компаниям предоставляется скидка , равная сумме уплаченного налога . Однако , если уплаченная сумма превышает сумм у подоходного налога , разница между ними компенси руется. В настоящее время в африканских стран ах используется ряд налогов на собственность , однако они не имеют пока серьёзного значения ни как источник доходов , ни как инструмент регулирования . Этими налогами охв ачен небольшой процент населения из бол ьших сложностей , связанных с их изъяти ем. Под термином “собственность” , или “богатс тво” , в налоговых законодательствах понимается что весь основной капитал , принадлежащий то му иному лицу , а также его имущество , ж илище и т.д . Общий налог на богатство , приме няемый в развитых капиталистических странах , в Африке , как правило , отсутствует . Наиболее распространенным является налог на недвижимость , п ричём во многих странах облагаются лишь г ородские строения и земля городской и сел ьской местности . В Либерии , наприм ер , налог на недвижимость вз имается со строений и составляет от 0,5% до 1% оценочной стоимости зданий . Иногда устанавливаются специальные с тавки для неиспользуемой городской земли с целью предотвращения спекуляций . Такой налог существует , например , в Габ оне . Довольно широкое распространение в Африке получил налог на передачу наследств и дарение . Наприм ер , в Нигерии такой налог взимается при передаче собственности на сумму свыше 100000 найр , ставки его с оставляют от 10% до 60% стоимости собственности , в Кении и Танз ании – от 1% до 50% . Кроме того , достаточно широк о распространен налог на автомобили. Поскольку все африканские страны стрем ятся стимулировать накопления , в них , как правило , не применяется специальный ежегодный налог на капитал . Налогом обла гается лишь увеличение капитала ( по существу , его прирост ) вследствие биржевых операций , спекуляции землей и собственностью , инфляции и т.д . Например , если на рынке продаются акции , цена которых выросла с момента их приобретения , с полученной пр ибыли взим ается налог . Этот налог испо льзуется сравнительно недавно и далеко не во всех африканских странах . В Гане , например , он существует уже с 1975 года . С целью воспрепятствовать спекулятивным , переливам капитал а ставки налога на его прирост устанавлив аются ди фференцированно в зависимости от того , какое время находились те или и ные активы в руках данного индивидуума . Н апример , в соответствии с налоговым законодат ельством Ганы , если со времени приобретения акций прошло 20 и более лет , налог взимается по ставке 15% прибыли , полу ченной в результате реализации , а если не более 5 л ет – ставка составляет 55% . Использование этого вида налогов представ ляет большие сложности для африканских госуда рств . Его применение – скорее подражание опыту развитых капиталистических стран , чем реальная мера по мобилизаций финансовых ресурсов . Важной составной частью налогового механи зма является управление налогами , включающее в себя учет доходов налогоплательщиков , начис ление и сбор налогов , контроль за их у платой . Налоговое законо дательство никогда не сможет выполнить своих зад при неэф фективной работе налоговых органов . Для африканских государств совершенствование системы управления налогами имеет особое значение , так как уклонение от налогов достигло в них чрезвычайно больших мас штабов . По мнению многих специалисте доходы от прямых налогов в большинстве стран континента составляет в настоящее время менее 50% потенциаль но возможных поступлений. Достаточно точные сведения о размерах неуплаты налогов по отдельным странам, как правило , отсутствуют . О них можно су дить лишь по имеющимся разрозненным данным . Так , обследование , проведенное в начале 90-х годов в Западной Нигерии , показало , что в этом районе около 1 / 3 взрослого мужского населения сове ршенно не платило прямых налогов . Не менее важной проблемой является частичное уклонение от налогов результате сокрытия част и дохода . То же обследование показало , что благодаря этому от 80 до 9 налогоплательщиков облагалось по минимальн ой ставке. В африканских странах имеет место уклонение только от подоходного налога , из ъятие которого представляет большие трудности в условиях слабо учета , но и от кос венных налогов . Так , по имеющим оценкам , в начала 90-х годов в Либерии поступлений от таможенных пошлин составляли 40% – 70% су мм , подлежащих изъятию . Потеря доходов возникала из-за н правильной классификации то варов , недооценки стоимости . В целом по Аф рике от 40% до 50% доходов от налога на продажи поступает в гос ударственную казну из-за сокрытия предпринимателя ми объёма сво их продаж. Такие масштабы уклонений от налогов н е только : уменьшают объем ресурсов , мобилизуем ых государством , но и ограничивают регулирующ ую роль налогов. 2.1. Косве нное налогообложение африканских стран. К косвенн ым налогам африкан ских стран относятся : налоги на внешнюю торговлю ( таможенные п ошлины ) и нало ги на внутреннюю торговлю ( акцизы , налоги с оборота ). Таможенные пошлины по своему происхождени ю делятся на : экспортные , импортные и тран зитные , по целям изъятия на фискальн ы е , протекционистские антидемпинговые и преференци альные , а по способу обложения – на с пецифические , адвалорные смешанные . Таможенные пош лины взимаются с экспортера или импортера . Ставки устанавливаются в процентах стоимости товара ( адвалорная пошлин а ) или вид фиксированной суммы с единицы его физического объема ( специфическая пошлина ). В настоящее время практически во всех : африканских странах широкое распростра нение получили адвалорные пошли ны . Это объясняется , во-первых , стремлением увеличить до ходы от обложения импорт а в условиях постоянного роста цен на товары из ра звитых капиталистических стран , а во-вторых , сложностью применения специфических ставок при значительно расширившейся номенклатуре и мпорта , увеличении в нем доли станков и оборудова ния. Вместе с тем , ряд товаров продолжает облагаться специфическими пошл инами . Эти пошлины применяются в том случае , когда обложение продиктовано чисто фискальными соображениями . Специфическими пошлинами чаще облагается экспорт африканск их государст в , хотя они могут распрос траняться и на импортные товары , такие , ка к алкогольные напитки , сигареты . Иногда специ фические пошлины используются в комбинации с адвалорными ( так называемые смешанные пошлины ): в качестве основной ставки выступает адвалорна я , а специфическая – в качестве минимальной . Например , экспортная пошлина на кофе в Кении составля ет 10% цены , но не менее 6000 кенийских шилл . с тонны . Уплачивая таможенную пошлину , экспортер или импортер выступает как субъе кт налога . Однако он , как правило , не является его носителем – лицом , уплачива ющим налог , в конечном счёте , так как п оследний может быть частично или полностью переложен . Возможности переложения зависят от многих факторов : соотношения спроса и пре дложения , стабильности валютных к урсов , наличия товаров-заменителей импортной продукции на внутренних рынках , мобильности производит елей, т.е . спос обности относительно быстро в условиях неблаг оприятной конъюнктуры переходить к производству другого товара. При существующих ценах мирового рын ка и при отсутствии местного производства соответствующих товаров или их заменителей , розничные цены на товары , подлежащие облож ении импортными пошлинами , возрастают на сумм у уплаченной пошлины . Подчиненное , неравноправное положение африканских го с ударств на мировом рынке , зависимость их от пос тавок оборудования к многих потребительских т оваров из развитых капиталистических стран пр иводят к тому , что импортные пошлины прак тически полностью перекладываются на потребителе й. Носителем же экспортно й пошлины , в том слу чае когда речь идёт о традиционном сельск охозяйственном экспорте , является , как правило , африканский производитель . Постоянное превышение предложения над спросом , приводящее к с нижению цен , препятствует переложению этих по шлин на иностранных потребителей . Африканцы обычно не имеют возможности быстро перео риентироваться на производство какой-либо другой продукции из-за нехватки средств , отсутствия информации , более низких цен на сельскохо зяйственные товары , предназначенные д л я потребления внутри страны . Поэтому о ни вынуждены продавать произведенный продукт экспортеру по значительно более низким ценам по сравнению с ценами мирового рынка . За счет разницы между этими ценами экс портер компенсирует уплаченную им ранее пошли ну. Раз деление таможенных пошлин на п ротекционистские , фискальные и т.д . определяется теми задачами , которые ставят перед собой африканские государства , облагая данными налога ми те или иные товары . Различным видам пошлин соответствуют разные размеры ставок . Тамо ж енные тарифы стран Африки содержат обычно четыре основные группы ста вок импортных пошлин. Первая группа – максимальные ставки , или 70% – 100% и более . Они применяются для обложения предметов роскоши , к который в африкански х государствах , как правило , отно сятся следующие статьи импорта : драгоценности , часы , алкогольные напитки , табачные изделия , предметы потребления длительного пользования ( в том числе дорогостоящие автомоб или ), деликатесы ( сладости , консервированное мясо ) и т.д . В Танзании мак симальные ставки сос тавляют 100% – 200% , в Судане – 600% , а в Сомали – 129% – 736% ( последняя используется при обложении спиртных напитков ). Максимальные ставки применяются чаще всего с целью ограничения потребления , экономии иностранкой в алюты , что , хот я и ведет к потере потенциального дохода государства , может спо собствовать более рациональному использованию ва лютных резервов , повышении нормы накопления . П ошлины , имеющие такие высокие ставки , относят ся к разряду запретительных. Вторая группа – п овышенные с тавки ( 30-50%, а в ряде стран – до 70% ). Он и используются чаще всего при обложении товаров , аналогичных производимым внутри страны , т.е . с целью защиты национального производс тва . Такие пошлины носят название протекциони стских. Третья груп па – стандартные ст авки – применяются к товарам широкого п отребления ( одежда , обувь , велос ипеды , радиоприемники ), а также к тем видам сырья и оборудования , импор т которых не пользуется льготным режимом . Ставки находятся на уровне 25% – 30% , а в некоторых с транах – 40% – 50% цены товара . Обложение осуществляется с фискальными целя ми и даёт , основную долю общей суммы г осударственных доходов от налогов на импорт , в том числе пошлины на потребительские товары – более половины поступлений. Четвёртая группа – л ьготные ста вки – используются для обл ожения товаров , к которым относятся предметы первой необходимости например , основные прод укты питания , медикаменты , товары , важные для социально-экономического развития страны , – оборудование , книги , семена . Часто им порт этих товаров совсем освобождается от пошли н . Ставки экспортных пошлин , как уже отме чалось , чем импортных , устанавливаются в виде фиксированной суммы с единицы товара . Адв алорные экспортные ставки , как правило , не превышают 20% – 30% тов ара , а обычно находятся на уровне менее 10% . Как исклю чение можно привести пример Эфиопии , где существует “ сверхналог ” на экспорт сахара – 80% – 90% и на семена хлопка – 60% . Высокий экспортн ый налог применяется также в Руанде – 130% цены чая , муки , экстрактов пиретрума и корицы Независимая Internet -подписка http :// www . subscribe . ru . Экспортные пошлины взимаются с фискальным и целями для мобилизации ресурсов в казну . Их невысокие , как правило , ставки объясня ются стремлением , африканских госу дарств не затрагивать серьёзно конкурентоспособность на циональных товаров на мировом рынке . Высокими экспортными пошлинами облагался раньше экспорт минерального сырья , однако в последнее время значение этого источника г осударственных доходов уменьшилось и з-за того , что был значительно увеличен подоходный налог на прибыль добывающих компаний , т.е . доходы от экспорта этого вида товаров стали изыматься по другому каналу . Налоги на внутреннюю торговлю ( или внутренние косвенные налоги ) вводились в африканские г осударства по мере развития товарно-денежных отношений , рас ширения внутреннего рынка . Рост производства товаров , предназначенных для внутреннего потребле ния , привел к появлению новых объектов нал огообложения . С развитием промышленности в аф риканских стран а х изменилось структур а импорта , в котором повысилась доля обору дования , облагаемого по льготным ставкам , что привело к потере части таможенных дохо дов . Сокращению поступлений от импортных пошл ин способствовало также введение высоких про текционистск и х ставок на ввоз тех товаров , производство которых налажено внутр и африканских стран . Это заставило африкански е государства искать новые источники доходов. Обычно различают два основных вида на логов на внутреннюю торговлю – акцизы и общий налог на прод ажи ( или налог с оборота ). Трудно чётко определ ить различие между двумя этими видами нал огов , так как оно достаточно условно . В качестве критерия могут быть использованы область применения налога и ставки . При обложении акцизом для каждого кон кретного вид а товара применяется отдельна я ставка . В большинстве африканских стран первыми товарами , облагавшимися акцизами , стали сигареты и алкогольные напитки . Позднее к ним прибавились такие предметы массового потребления , как сахар , спички , мыло и н екоторы е другие . Поскольку большая ч асть подакцизных товаров в равной мере н еобходима для всех слоев населения африканск их стран , имеющих денежные доходы , налоговое бремя ( доля налогов в дох одах ) распределяется между предс тавителями эксплуататорской прослойк и и т рудящимися , уровень доходов которых чрезвычайно низок . Таким образом , в акцизах в полн ой мере проявляется несправедливый , регрессивный характер косвенного налогообложения. Налог , включенный в цену товара и взимаемый с потребителей , обычно превышае т сумму , уплаченную в государственную казну производителями подакцизного товара . Косвенные налоги повышают цены на товары , так как торговцы п рибавляют к этим ценам не только сумму косвенных налогов , но и процент , и прибы ль на капитал , авансированный на их уплату . В результате трудящиеся вынуждены сок ращать свое потребление до минимума , а пре дприниматели получают дополнительную прибыль , кот орые буржуазные исследователи считают , что в условиях африканских стран вносят элемент прогрессивности в налогообложен и е той части населения , которая уплачивает лишь пропорциональный подушный налог . Необходимо признать , что в условии низкой эффективности прямого обложения в африканских странах внутренние косвенные налоги часто являются ед инственным инструментом , позволяющ и м мобилизовать доходы значительной части африканск ого населения . Однако прогрессивность налогообло жения , очевидно , достигаться не за счёт об ложения невысоких денежных доходов основной м ассы сельского и части городского населения , а путем увеличения по с туплений в государственный бюджет наиболее состоятель ных членов африканского общества . Стремление к увеличению поступлений от внутренних косвенных налогов заставило африкан ские государства в конце 80-х – начале 90-х годов ввести универсальный акциз – общ ий налог на продажи . Первоначально он был установлен во франкоязычных ( а позднее – в бывших английских ) колониях . Универсальный характер этого налога заключается в том , что им облагаются все товары , реализуемые и стр аны , как произведенные национальной промышле нностью , так и импортированные из-за рубежа . Существуют различные виды налога на продажи : ь каскадный налог , взимаемый на всех стадиях движения товара от производ ителя к потребителю ; ь налог на оптовую торговлю , уплачиваемый производителями или к омпаниями , занимающимися оптовой торговлей ; ь налог на розничную торговлю ; ь налог на добавленн ую стоимость ( НДС ), который , подобно каскадному , взимается на всех стадиях движения товара , но на каждой последующей стадии налогоплательщику пр едоставляется с кидка в размере налога , уплаченного им на предыдущей стадии. В боль шинстве государств Африканского континента испол ьзуется налог на оптовую торговлю , где , г лавным образом , на стадии реализации товаров производителями или импортерами . Это объясня ется относительной простотой изъятия такого налога , так в африканских странах число крупных зарегистрированных предприятий обрабаты вающей промышленности , правило , невелико . Обложение импортных товаров реализуемых на внутреннем рынке , также не представляет больших сложностей , поскольку они регис трируются при прохождении через таможню . На долю доходов от обложения импорта приходит ся значительная часть поступлений от налога на продажи. Практически единственной страной , в котор ой пользуется налог на розничную торгов лю , является Зимбабве . Этот налог существует там ещё с 1963 года и применяется ко всем товарам , реализуемым в розничной торговле , за исключением осно вных продуктов питания , лекарств , семян и удобрений . Первоначально применялась одна ставка налога , составлявшая 5% цены товара , а сейчас су ществует уже две ставки – общая – 15% и на пре дметы роскоши – 18% . В ряде стран Африки ( Кот-д ' Ивуар , Мадагаскар , Сенегал ) используется налог на добавленную стоимость , в некоторых франкоязычных странах применяет с я налог на продажи , построенный по образцу французского налога на производство . При обложении этим налогом во избежан ии двойного , тройного и т.д . налогообложения готового продукта налогоплательщику разрешается вычитать суммы валовых продаж стоимость сы рь я и полуфабрикатов , потребленных в процессе производства называемое правило физичес кого ингредиента. Поскольку использование этих налогов тре бует достаточно четкой системы учета для определения размеров скидок , их применение ог раничивается , прав ило , небольшим количеством наиболее крупных торговых и промышленных предприятий. Достоинство налога на п родажи по сравнению с акцизами заключается в том , что он применяется к более широкому кругу товаров . Обложение этим нало гом товаров , произведенных за пределами страны , дает возможность ввести некоторые эле менты прогрессивности в систему косвенного на логообложения за счет дифференциации ставок н а предметы потребления различных групп населе ния . Эксперты МВФ считают , что тот вид налогов сыграет решающу ю роль в увели чении поступлений государственных бюджетов в большинстве Тропической Африки. Возможности дифференцированного обложения налогом с продажи реализуются , однако , далеко не во вс ех африканских странах . В большинстве из н их используются две или три ставки . Например , в Замбии наиболее распространенная ставка составляе т 10% и в редких случаях она может быть увеличена до объёма продаж , а в Кении применяются две ст авки 15% и 20% . В то же время в Уганде применяется 19 адвалорных ставок и несколько специф ических , а в Танзании – 24 специфических и 24 ад валорных ставки . Максимальная ст авка на предметы роскоши составляет в Танзании 50% объёма продаж . К косвенным налогам , аналогичным по с уществу фискальным монополиям ( косвенные налоги на товары массового по требления , являющиеся объектом государственного п роизводства и торговли ), многие авторы относят прибыль функционирующих в А фрике закупочных монополий , хотя источником п рибыли является доход производителя , а не потребителя , как это бывает чаще всего п ри обложении косвенным налогом . Прибыль этих компаний определяется разницей между общей суммой поступлений от экспорта и официальной закупочной ценой. 3. Налоги и налоговая сисетма Южно-Африканской Респу блики. 3.1. Налог и и налогооб ложение Южно-Африканской ре спублики. Современная налоговая система Южной Африки базируется на территориальных источниках . Доход , полученный за пределами Ю жной Африки , налогами в Южной Африке обычн о не облагается , даже если он туда пер еводится и причитаетс я резиденту Южной Африки . Это ставит страну в эффективное положение юрисдикции– “хозяина” для холдинговых , инвестиционны х и управленческих компаний в части опера ций и сделок в той части Африки , котор ая на карте находится ниже пустыни Сахара . Южноафриканские иммигранты , получающие дохо ды за пределами Южной Африки , налогов в Южной Африке обычно не платят . Торговый и инвестиционный возврат Южной Африки в мировую экономику обусловил необх одимость тщательного пересмотра ее международног о налогового профиля . Данн ый процесс в настоящее время ведется налоговой комиссией в рамках общей налоговой реформы , основна я концепция которой заключается в том , что налоговая система должна составлять часть общей стратегии экономического роста. Южная Африка находится в процессе б ыстрого расширения своей сети соглашений об избежании двойного налогообложения . Налог овые договора более чем с 50 странами в настоящее время находятся на завершающем этапе или в стадии переговоров . Так , уже заключены всесторонние соглашения с рядом стран , в числе которых можно назвать Германию , Нидерланды , Швейцарию , Великобританию и некоторые южноафриканские государства. Что касается Южно-Африканских Компаний , то законодательство Южной Африки поддерживает р азличные корпоративные структуры . Публичные компа н ии , частные компании , закрытые корпорации и тресты представляют собой именно те предпринимательские общества , в рамках которых частная ограниченная ответственность может б ыть реализована в Южной Африке , а именно : частная компания минимум с одним и м аксиму м с пятью акционерами и мин имум с одним директором . Название компании заканчивается словами ( Proprietary ) Limited или ( Pty ) Ltd Данные взяты из http :// www . offshore . net . Закрытая корпорация минимум с одним и максимум с десятью членами . Член или члены корп орации являются ее действительн ыми владельцами ( акционерами ) и выполняют определенные фид уциарные обязанности ( директоров ). Поэтому у закрытой корпор ации нет директоров как таковых ; её назван ие заканчивается обозначением СС . Южноафриканская компания ( CC ) я вля ется юридическим лицом , отдельным от ее ак ционеров или членов . Они пользуются непрерывн ым правопреемством ; собственники-бенефициары не не сут автоматической ответственности по корпоратив ным долгам. Компании облагаются налогами по ставке 35% только с дохо дов , полученных в Южной Африке . Кроме того , в настоящее время взимается дополнительный налог с распределенной прибыл и по ставке 25% от распределенной суммы ; сейчас данный налог находится на стадии пересмотр а. Частная компания обязана ежегодно предста влять подвергнутые полной аудиторской провер ке счета и отчетность со списком директор ов и акционеров . Отчёты и счета Компаний не обязательно должны проходить аудиторскую проверку , но должны готовиться “бухгалтерски м работником” ( который не обязательно должен быт ь дипломированным бухгалтером ) и подписываться членами корпорации. В Государственный регистр должны представ ляться исчерпывающие сведения о директорах ко мпании . Реестр членов Компании не ведется ; их список , который время от времени корре ктируется , включен в состав заявки на учреждение компании. В целях защиты золотого и валютного запасов страны от воздействий оттока капит ала , вызывавшегося предшествующей политической не стабильностью , в экономике Южной Африки многи е годы действует система валютного контроля. Однако в настоящее время в политиче ских и финансовых кругах Южной Африки шир око распространено мнение о том , что эконо мическая реформа может быть успешной только в отсутствие валютного контроля. В рамках нормализации международных эконо мических и финансов ых отношений Южной Африки с другими странами сейчас предпринимае тся поэтапная отмена механизмов валютного кон троля . Так , например , все ограничения на дв ижение капитала нерезидентов уже сняты . Следу ющим ожидаемым шагом явится постепенное облег чение режима в алютного контроля для резидентных финансовых учреждений и , наконец , для физических лиц-резидентов. Теперь необходимо остановиться на одном из налогов Южно-Африканской Республике , котором у средства массовой информации и периодическа я печать отдают наибольше е “предпочтение” Независимая Internet -подписка http :// www . subscribe . ru . Любой потенциальный инвестор , планирующий капиталовложения за рубежом , задается вопросом : насколько высок уровень подоходного налога в конкретной стране ? Для поощрения притока иност ранного капитала многие страны п рименяют различные налоговые стимулы , способствую щие повышению экономического эффекта от капит аловложений и для самих инвесторов . В Южно -Африканской Республике налогом облагается источн ик дохода инвестора независимо от его м естожительства. Закон о подоходном налог е Южно-Африканской Республики ( далее “Закон” ) не делает различий в налогообложении лиц– резидентов и нерезидентов . Ключевым момент ом является местонахождение источника доходов . Основное положение , которым следует руко водствоваться ( ст . № 1 “ Закона” ), заключается в том , что любые доходы , источник которых находитс я на территории Южно-Африканской Республики ( или считается находящимся на его территории ), облагаются налогом . Это одинаково применимо к физическ им лицам , компан иям и другим субъектам . Однако в статье отсутствует чёткое опред еление слов “ любой источни к на территории Республики ” . С географической точки зр ения в понятие “ Республика ” входят д евять провинций Южно-Африканской Республики . А понятие “ Источник ” в значении первопричины точно не определено даже судо м. Налогом не облагаются : Ю физические лица , обычно проживающие за пределами Южн о-Африканской Республики , и юридические – ком пании , управляемые или контролируемые из-за пр еделов ЮАР ( ст . 10 (1) (hA) “Закона” ), есл и ими получены или накоплены проценты по государственным акциям или ценным бумагам ( включа я казначейские векселя ), в то м числе выпущенным Транспортным управлением Ю жно-Африканской Республики , любыми местными органа ми власти , Комиссией по электроснабжению и ли Радиовещательной корпорацией ; Ю подданные Южно-Африканск ой Республики , физически отсутствовавшие на е е территории как минимум 183 дня отчетного года , за к оторый ими были получены или накоплены пр оценты ( это положение применяет ся к процентам , полученным или накопленн ым на 1 апреля 1995 года или позже ). До указанной даты проценты нерезиденто в облагались налогом как полученные из юж но-африканского источника ; Ю нерезиденты так же , как и резиденты Южно-Африканской Республики , физические и юридические лица , получившие доход по дивидендам из южно-африканского источника . Налогообложению подлежат : Ю физические лица , когда-либо проживавшие в Южно-Африканской Респу блике и осуществляющие предпринимательскую деяте льность на её территории в момент налогоо бложения ; Ю дивиденды , полученные : лицами , не являющимися резидентам и и не ведущими в Южно-Африканской Республ ике предпринимательскую деятельность , а также компаниями , оперативное руководство которыми осущ ествляется из-за пределов Южно-Африканской Республ ики и компа ниями , управляемыми и контр олируемыми из Намибии. Дивидендами не являются : Ю любые д енежные средства и любые активы , полученные акционером , когда денежные средства или рын очная стоимость активов отображают понижение счета надбавок к номинальной стоимости ; Ю доли капитализации , п рисужденные акционерам в качестве части акцио нерного капитала компании ; Ю любые суммы , распреде ляемые строительными обществами , пенсионными , резе рвными , страховыми пенсионными фондами , открытыми сберегательными банками , компенсацио нными фондами , торговыми союзами , торговыми палатами , местными рекламными ассоциациями и обществе нными товарными биржами . Источником дохода от недвижи мого имущества принято считать место его нахождения , а от движимого имущества – ме сто его использования и ли место нахожд ения бизнеса налогоплательщика . В случае нахо ждения реального источника дохода на территор ии Южно-Африканской Республики нерезиденты облага ются налогом на общую сумму ренты с в озможностью удержания суммы условных расходов на прибытие к мест у нахождения налогооблагаемого источника доходов. Источником платежа роя лти считается место , где н алогоплательщик применяет свой труд , расширяя активы , дающие основание для роялти . Согласно “ Закону ” источник роялт и считается местным , если он имеет отношен и е к использованию в Южно-Африканской Республике патентов , авторских прав , торговых марок , дизайна и других активов . Это не относится к авторским гонорарам за печатны е публикации , полученным нерезидентами или вн ешней компанией . Принцип определения источник а распространяется также на научные , технические , промышленные и коммерческие зна ния и информацию при их применении на территории Республики. Международные компании , ведущие коммерческую деятельность , подлежат налогообложению согласно статьи № 31 “ Закона ” . О на предусматрив ает борьбу с неуплатой налогов компаниями , манипулирующими ценами на товары и услуги , то есть занимающимися “ узкой капитализацией ” . Если акционерный капитал компан ии меньше привлеченного , то ее принято счи тать “ узкокапитализированной ” . Проце нтные выплаты компании , как пр авило , подлежат вычету в счет налогов , в то время как проценты компании-нерезидента обычно налогообложению не подлежат . Наличные дивиденды , не подлежащие вычету у выплачивающ ей их компании , хотя и вычитающиеся у компании полу ч ающей , облагаются вторичн ым налогом на компании . Поэтому при объеди нении компаний “ узкая капитализация ” может быть выгодной с точки зрения налогообложения. Согласно статьи № 9А “ Закона ” определенные инвестиционные доходы иностранных компаний с читаются получ енными из источника , находящ егося на территории Южно-Африканской Республики , если ими распоряжаются акционеры , обычно пр оживающие на территории страны , или внутренни е компании . Статья определяет такие компании как имеющие статус акционерного общества , зар е гистрированные , управляемые или контролируемые в соседнем государстве . Такой же статус имеют компании , если в любое время финансового года они косвенно или напрямую контролировались резидентами Южно-Африкан ской Республики , а источником прибыли полност ью и л и в основном был инвестици онный доход . Под инвестиционным доходом подра зумеваются любые суммы , полученные из источни ка , находящегося как на территории Южно-Африка нской Республики , так и за её пределами в виде процентов , дивидендов , рент ( это не относится к ренте на недвижимое имущество за пределами Южно-А фриканской Республики ), прибыли от приобретения или погашения рыночных цен ных бумаг. Резидентом Южно-Африканской Республики будет считаться лицо , обычно проживающее на терри тории Южно-Африканской Республик и , или внут ренняя компания , включая лиц , действующих в качестве поверенных ( траста или агента ) от имени и в интересах бенефициара любой иностранной инвестиционной компании , если бенефициар является резидентом Южно-Африканской Республики. Однако , согласно с ооб щениям исполнительного директора одного из кр упнейших южноафриканских газетных издательств Новая нало говая система , вступившая в силу с 1 января 2002 года , сделала Южно-Африканско й Республике не популярной для транснациональных корпораций , т.к . новые из менения , внесенные в налоговые режимы , самым негативным образом отражаются на привле кательности региона для транснациональных корпор аций , желающих переместить свой бизнес на территорию Южно-Африканской Республики. Так , до 2002 года , иностранные компании бы ли обязаны уплачивать налоги , только с той части прибыли , которая извлечена из местных источников . Однако в результате з аконодательных изменений , вступивших в силу 1 я нваря 2002 года , транснациональные корпорации , зарегис трированные в Южно-Африканской Рес п убли ке , будут обязаны платить налог с их о ффшорного дохода Данные взяты из http :// www . fortnostress . com . В интервью южно-африканской газете , Business Day , глава одной из крупных международных корпораций , SAPPI , отметил , что новый налоговый режим “ резк о с низил прибыльность работы компании ” , и в насто ящее время он думает о том , чтобы пере местить свою компанию в юрисдикцию , предлагаю щую более выгодные налоговые режимы. 3.2. Соглашения по устранению двойного налогообложения. Теперь необходимо остановит ься на соглашениях , которые Южно-Африканская Р еспублика подписывает с разны ми странами мира – это Соглашения об устранении двойного налогообложения. Соглашения , подписанные правительством Южно-Афр иканской Республики с иностранными державами , можн о разделить на две группы. Соглашения первой группы имеют всеобъемлю щий характер и касаются множества доходов самых различных видов . Такие соглашения был и подписаны с Ботсваной , Великобританией , Гамбией , Зимбабве , Израилем , Лесото , Маврикием , Малави , Намиб ией , Россией , Нидерландами , Никарагуа , Свазилендом , Сейшелами , Сьерра-Леоне , Германией . Соглашения второй группы касаются ограниченного числа специфических доходов , в частности поступающих от авиа-грузоперевозок и судоходства . Соглашения заключены с Бельги ей , Бразилией , Грецией , Данией , Ирландией , Испанией , Италией , Тайванем , Финляндией , Францией , Японией . Соглашения закреплены “ Законом ” , обеспечивающим их юридическую поддержку . Однак о , несмотря на это , практически ни одно из соглашений об устранении двойн ого налогообложения не приведено в исполнение за исключением некоторых стран , в число ко торых входит и Россия. Так , 27 ноября 1995 года в столице Южно-Африканской Республи ки – Претории было подписано “ Соглашение м ежду Прави тельством Российской Федерации и Правительст вом Южно-Африканской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклоне ния от налогообложения в отношении налогов на доход ” . И того же числа в Пр етории был подписан Протокол о данном соглашении. Далее данное Соглашение было опущено в “ долгий ящик ” и до 13 апреля 2000 года не было приведено в исполнение , а со стороны Российской Федер ации оно , вообще , не было ратифицировано Данные взяты из http :// www . nalogi . net и http :// www . garant . ru . Но , 13 апреля 2000 го да на повестке дня заседания Комитета по Международным делам был рассмотрен вопрос “ О ратификации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правител ьством Южно-Африканской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении укло нения от налогообл ожения в отношении н алогов на доход ” . В связи с этим , того же числа Комитетом по Международным делам был составлен Протокол № 10 , в котором был о оговорено , что Комитет постановил рекомендовать Государственной Думе Российской Федер ации ратифицировать данное Соглашение . Далее , 2 июня 2000 года Государственной Ду мой Российской Федерации был принят Федеральный Закон “ О ратификац ии Соглашения м ежду Правительством Российской Федер ации и Правительством Южно-Африканской Республики об избежании двойного налогообложен ия и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход ” , который , в конечном итоге , 7 и юня 2000 года , в связи с Постановлением Совета Феде рации Федерального Собрания Российской Федерации , был одобрен и вступил в силу со дня его подпи сания. Стоит заметить , что выше приведённые , нормативно-правовые акты в полной мере освещены в данной курсовой работе и находятся в приложениях в конце рабо ты. Заключени е Недостатки в области управления налога ми в африканских странах вызваны в значительной степени объективными причинами . Нег рамотность большинства , населения затрудняет испо льзование налоговых деклараций , значительно упрощ ающих процесс исчисления подоходных налогов . Квалификация налоговых чиновников , как правило , не отв е чает необходимым требования м . Вместе с тем уже сейчас может быть принят ряд мер , направленных на увеличени е эффективности функционирования налогового меха низма . Налоговое законодательство может быть упрощено , в большей степени приспособлено к возможност я м африканских государств . Во многих из них в настоящее время нет четкого разграничения между отдельными в идами налогов – один и тот же товар может облагаться различными налогами , уплачи ваемыми в разное время , с разной налоговой базой . Используются налог и с та ким количеством скидок и исключений , что и х практически никто не уплачивает . Политика стимулирования капиталовложений и регулирования отраслевого размещения капитала страдает от отсутствия четких критериев на основании к оторых могут быть предоставлен ы льг оты . В результате этот вопрос часто приход ится рассматривать отдельно для каждого конкр етного случая что при недостаточно высокой квалификации налогового аппарата приводит к необоснованным потерям в доходах государственн ого бюджета . В последние годы правительства ряда а фриканские государств придают большое значение вопросам управления налогами . Так , в Нигерии годов раб отает специальная рабочая группа , внесшая ряд предложений по совершенствованию организациям налогообложения . В соответствии с этим и предложениями для всех предпринимателей бы л введен обязательный образец счетов . Т.е . тот , кто не ведёт счетов , платят налог по стандартной ставке . Создан банк данных , касающихся налогообложения . Предусмотрено также начисл е ние коммерческого процента за задержку уплаты налога и штраф , составл яющий 10% суммы налога . Если в течение двух лет задо лженность не ликвидируется , налогоплательщик прив лекается к судебной ответственности . Ря д мер по борьбе с уклонениями от налогов предусмотрен в Программе восстановления экономики : Уганде . Там , в час тности , отмечается , что налоговая реформа – это длительный процесс . Она включает в себя как изменения в структуре налогов , та к и совершенс твование управления ими . Предложен ряд мер по упорядочению налоговых систем . Отменен специальный налог , которым ранее облагался импорт товара , если аналоги чный товар начинал производиться внутри стран ы . Это сделано с целью упрощения налогообл ожения , так к ак импорт и без того перегружен налогами ( та моженные пошлины , налог с оборота ). В отношении подоходных налогов отмечается , что действовавшие с 1981 года ставки были слишком высокими и это вело к широкому уклонению от налогов . В программе предус мотрено сокращение ставок : минимальной - с 12,5% до 10% , максимальной на доход свыше 300000 шилл – с 77,5% до 60% . Вместе с тем для обеспечения контроля уплатой налогов приняты специальные меры : запреты покупка и продажа недвижимост и , а также использование транспортных ср едств до предоставления сертификатов об уплат е налога . Контроль за правильностью уплаты налогов – важное условие реализации задач налоговой политики . Очевидно , в дальнейшем правительства африканских государств будут уд елять этому все бо л ьшее внимание . Учёт взаимосвязи между налоговым законодате льством и средствами его практического примен ения , также совершенствование того и другого могут уже на данном этапе повысить э ффективность функционирования налоговых систем. Список использованной л итературы : 1. Романовский М.Н ., Врублёвский О.В . “ Налоги и налогообложение” // СПб ., Изд . “ питер ” , 2001г. 2. Рагозин Б.А . “Налоговое планирование” // М ., Изд . “ ю нити ” , 1999г. 3. Соловьёв И.В . “Как подготовиться к налоговой проверке” // СПб ., Изд . “ питер ” , 2001г. 4. Джаарбеков В.Г . “Методы и схемы оптимизации налогообложения” // М ., Изд . “ инфра-м ” , 2002г. 5. Виницкий Д.Д . “Налоги и сборы . Понятия . Юридические признаки” // М ., Изд . “ инфра-м ” , 2002г. 6. Русаковой И.Г ., Кашина В.А . “Нало ги и налогообложение” // М ., Изд . “ финансы ” , 1998г. 7. Мосин Е.Е . “Налоговый контроль за соответствием расходов граждан их доходам” // М ., Изд . “ юнити-дана ” , 1999г. 8. Черник Д . Г . “Налог и” // М ., Изд . “ финансы и статистика ” , 2001г. 9. Черника Д.Г ., Князева В.Г . “Налоговые сист емы зарубежных стран ” // М ., Изд . “ юнити ” , 2000г. 10. Платонова Л.В . “Они приходят без приглашения” , // “ налоговая полиция ” , М ., № 10, 1999г. 11. “Российский экономичес кий журнал” , № 3, 1997г. 12. “Российский налоговый курьер” , № 7, 2001г. 13. “Финансовая газет а” , № 23, 1999г. 14. Касьянова Г.В . “Прес тупление и наказание в бухгалтерском и на логовом учёте” // М ., Изд . “ ю нити ” , 1999г. 15. Фролов С.В . “Налогов ые проверки : избегать ли споров” // М ., Изд . “ юнити ” , 2001г. 16. Ларичев В.А . “Налого вые преступл ения” // СПб ., Изд . “ питер ” , 2000г. 17. Братчикова Е.Д . “Как не платить налоги” // Ростов-на-Дону , Изд . “ ракурс ” , 2001г. 18. Ресурсы Всемирной сети INTERNET : ь http :// www . garant . ru ; ь http://www.algo.ru ; ь http://allworld.wallst.ru ; ь http://www.alpari-idc.ru ; ь http://archive.travel.ru ; ь http://asiatimes.narod.ru ; ь http://www.aton.ru ; ь http://www.bbp-net.com ; ь http://www.bcentral.cl ; ь http://www.bcs.ru ; ь http://beda.stup.ac.ru ; ь http :// w ww.sun.ru ; ь http://brasil.bigmir.net ; ь http://www.budgetrf.ru ; ь http://chile.narod.ru ; ь http://www.cjes.ru ; ь http://www.cmoneda.cl ; ь http://www.dinform.ru ; ь http://www.dni.ru ; ь http://grani.ru ; ь http://www.haute-finance.ru ; ь http://www.icslukr.com ; ь http://ieup.rsuh.ru ; ь http://imperi um.lenin.ru ; ь http://index.gdf.ru ; ь http://www.inostranets.ru ; ь http://www.inter-biz.net ; ь http://www.interconf.ru ; ь http://www.internet.ru ; ь http://www.millennium.ru ; ь http:// www .uatoday.net ; ь http:// www . nalogi .net ; ь http://www. consalting . ru ; ь http://www. pb . ru ; ь http://www. cfin . ru ; ь http://www. inter _ mba . ru ; ь http://www. stcarb . comcor . ru ; ь http://www. mfc . ru ; ь http://www. nalog . ru ; ь http://www.garant.spb.ru ; ь http :// www . nalvest . com ; ь http :// www . lexaudit . ru ; ь http :// www . fsnp . ru . П Р И Л О Ж Е Н И Я СОГЛАШЕНИ Е от 27 ноября 1995 года МЕЖДУ ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРА ЦИИ И ПРАВИТЕЛЬСТВОМ ЮЖНО - АФР ИКАНСК ОЙ РЕСПУБЛИКИ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПРЕДОТВРАЩЕНИИ УКЛОНЕНИЯ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОТНО ШЕНИИ НАЛОГОВ НА ДОХОД Правительство Российской Федерации и Правительст во Южно - Африканской Республики, руководствуясь стремлением поощрять и укреплять отношения между двумя Государствами, согласились о нижеследующем : Статья 1 Лица , к которым при меняется Соглашение Настоящее Соглашение применяется к л ицам , которые являются лицами с постоянным местопребыванием в одном или в обоих Договаривающихся Государствах. Статья 2 Нал оги , на которые распространяе тся Соглашение 1. Настоящее Соглашение применяется к налогам на доход, взимаемым в Договаривающемся Государстве , независимо от способа их взимания. 2. Налогами на доход считаются все налоги , взима емые с общей суммы дохода или с отдельных элеме нтов дохода , включая налоги с дохода от отчуждения движимого или недвижимого имущества. 3. Существующими налогами , на которые распространяется настоящее Соглашение , в частности , явля ются : a) в России - налоги , взимаемые в соо тветствии со следующими законами Российской Федерации : (i) "О налоге на прибыль предприятий и организаций "; (ii) "О подоходном налоге с физических лиц " (далее именуемые "рос сийский налог "); b) в Южной Африке : (i) нормальный налог ; (ii) налог на акционеров - нерезидентов ; (iii) вторичный налог на компании (далее именуемые "налог Южной Африки "). 4. Настоящее Соглашение применяется такж е к любым другим , по существу аналогичным налогам , которые будут взиматься после даты подписания Соглашения в дополнение или вместо налогов , указанных в пункте 3. 5. Компетентные органы Договаривающихся Го сударств будут уведом лять друг друга о любых существенных изменениях в их соответствующих налоговых законах. Статья 3 Общие определения 1. Для целей настоящего Соглашения , есл и из контекста не вытекает иное : a) термин "Россия " означает Российскую Федерацию и при использовании в географическом смысле означает ее территорию, включая внутренние воды и территориа льное море , воздушное пространство над ними , а также исключительную экономическую зону и континентальный шельф , в отношении кот орых Российская Федерация осуществляет суверенные права и юрисд икцию в соответствии с федеральным законом и международным пр авом ; b) термин "Ю жная Африка " означает Южно - Африканскую Республику и при использовании в г еографическом смысле означает ее территорию , включая территориальное море , а также любую зону вне территориального моря , которые были о пределены или могут быть определены впоследствии в соответствии с законами Южной Африки и международным правом как территории , в отношении которых Южная Африка может осуществлять суверенные п рава или юрисдикцию ; c) выражения "одно Договаривающееся Государ с тво " и "другое Договаривающееся Государство " означают , в зависимости от контекста , Россию или Южную Африку ; d) термин "лицо " включает любое физическ ое лицо , предприятие, компанию и любое другое объединение лиц ; e) термин "компания " означает любое корпоративное образование или любое другое объединение , которое для налоговых целей рассматривается как корпоративное образов ание ; f) выражения "предприятие одного Договар ивающегося Государст ва " и "предприятие другого Договаривающегося Государства " означают соответственно предприятие , упра вляемое лицом с постоянным местопребыванием в одном Д оговаривающемся Государстве, и предприятие , управляемое лицом с постоянным местопре быванием в другом Договаривающемся Государстве ; g) выражение "компетентный орган " означает : (i) применительно к России - Министерство финансов Российской Федерации или уполномоченного им предс тавителя ; (ii) применительно к Южной Африке - Комиссара Службы внутренних доходов или уполномоченного им представителя ; h) выражение "международная перевозка " озн ачает любую перевозку морским или воздушным судном , эксплуатируемым лицом с постоянным мест опребыванием в Дого варивающемся Государстве , кроме случаев , когда морское или воздушное судно эксплуатируется исключительно между пунктами , расположенн ыми в одном и том же Договаривающемся Государстве. 2. При применении на стоящего Согла шения Договаривающимся Государством любой термин , не определе нный в Соглашении , имеет то значение , которое придается ему зако нодательством этого Государства в отношении налогов , на которые распространяется наст оящее Соглашение , если из к онтекста не вытекает иное. Статья 4 Лицо с постоянным местопребыванием 1. Для целей применения настоящего Согл ашения выражение "лицо с постоянным местопребывание м в Договаривающемся Государстве " означает : a) применительно к России - любое лицо , которое на основании закона этого Государства облагается в нем налогом на основе его постоянного местопребывания , места управле ния , места регистра ции или любого другого аналогичного критер ия ; и b) применительно к Южной Африке - любое физическое лицо, которое обычно является лицом с п остоянным местожительством в Южной Африке , и любое юридическое лицо (за исключе нием партнерства ), местонахождение руководящего органа которого находится в Южной Африке. 2. В случае , когда в соответствии с положениями пункта 1 физическое лицо является лицом с постоянным местожительством в обоих Д оговаривающихся Государствах , его положение определяется следующим образом : a) оно считается лицом с постоянным местожительством в Государстве , в котором оно располагает постоянным жилищем . Если оно располагает постоянным ж илище м в обоих Договаривающихся Государствах , оно считается лицом с постоянным местожительством в том Договаривающемся Государстве , в ко тором оно имеет более тесные личные и экономические связи (центр жизненных интересов ); b) если Госу дарство , в котором оно имеет центр жизненных интересов , не может быть определено или если оно не располагает постоянным жилищем ни в одном из Государств , оно считается лицом с постоянным местожительством в том Гос ударстве , где оно обы чно проживает ; c) если оно обычно проживает в обо их Государствах или если оно обычно не проживает ни в о дном из них , оно считается лицом с постоянным местожительством в том Го сударстве , гражданином которого оно является ; d) если каждое из Договаривающихся Государств рассматривает его в качестве своего гражданина или если оно не является гражданином ни одного из них , компе тентные органы Договаривающихся Государств решают этот вопрос по в заимному со гласию. 3. Если в соответствии с положениями пункта 1 лицо , не являющееся физическим лицом , является лицом с постоянным местопребыванием в обоих Договаривающихся Государствах , тогда оно считается лицом с постоянным местоп ребыванием в том Государстве , в котором расположен его руководящий орг ан. Статья 5 Постоянное представительство 1. Для целей настоящего Соглашения выр ажение "постоянное представит ельство " означает постоянное место деятельности , через которое предприятие одного Договаривающег ося Государства полностью или частично осуществляет деятельность в другом Договаривающемся Государстве. 2. Выражение "постоянное представ ительс тво ", в частности, включает : a) место управления ; b) отделение ; c) контору ; d) фабрику ; e) мастерскую ; f) шахту , нефтяную скважину , карьер или любое другое место добычи природных ресурсов ; q) строительную площадку , строительный , мон тажный или сборочный объект , если они существуют в течение периода, превышающего 12 месяцев. 3. Независимо от положений пункта 1, сл едующие виды деятельности предприятия не будут рассматриваться как осуществляемые через постоянное представи тельство : a) использование сооружений исключительно для целей хранения, демонстрации или поставки товаров или изделий , принадлежащих этому предпри ятию ; b) содержание запасов товаров или изде лий , принадлежащих этому предприятию , исключительно для ц елей хранения , демонстрации или поставки ; c) содержание запаса товаров или издели й , принадлежащих этому предприятию , искл ючительно для це лей переработки другим предприятием ; d) содержание постоянного места деятельнос ти исключительно для целей закупки товаров или изде лий или для сбора информации для этого предприятия ; e) содержание постоян ного места де ятельности исключительно для целей осуществления рекламы , снабж ения информацией , проведения научно - исследовательской или подобной деятельности подготовительного или вспомогательного х арактера для этого пре дприятия ; и f) содержание постоянного места деятельнос ти исключительно для осуществления любой комбинации видов деятельности, перечисленных в подпунктах от a) до e). 4. Считается , что предприятие одного Д оговари вающегося Государства , несмотря на то , что он о не имеет постоянного места деятельности в другом Договаривающемся Государстве , будет иметь постоянное представительство в этом д ругом Государстве , если оно осуществляет деятельность по конт р олю за строительством , монтажным или сборочным объектом , если продолжи тельность связанных с ним работ в этом другом Государстве пр евышает 12 месяцев. 5. Лицо , действующее в одном Договарива ющемся Государстве от имени предприятия друг ого Договари вающегося Государства (иное , чем агент с независимым статусом , в от ношении которого применяется пункт 6), несмотря на то , что оно не имеет постоянного места деятельности в первом упомянутом Госу дарстве , будет считаться постоянным представительством в эт ом Государстве , если : a) оно имеет и обычно использует полномочия заключать контракты от имени предприятия в п ервом упомянутом Государстве ; или b) оно содержит в первом упомянутом Государс тве запас товаров или изделий , принадлежащих предприятию , из которого оно регулярно выполняет заказы на поставку товаров от имени предприятия ; или c) оно регулярно выполняет заказы в первом упомянутом Государстве исключительно ил и прак тически всегда для предприятия. 6. Предприятие одного Договаривающегося Г осударства не рассматривается как имеющее постоянное представительство в другом Договаривающемся Государстве , только если оно осуществляет деяте льность в этом другом Гос ударстве через брокера , комиссионера или любого другого агента с незави симым статусом , при условии , что эти лица действуют в рамках своей обычной деятельности. 7. Тот факт , что компания , являющаяся лицом с постоя нным местопребыванием в одном Договаривающем ся Государстве, контролирует или контролируется компанией , являющейся лицом с постоянным местопребыванием в другом Д оговаривающемся Государстве, или которая осуществляет деятельнос ть в этом другом Государстве (либо через постоянное представительство , либо иным образом ), сам по себе не превращает любую ком панию в постоянное представительство другой. Статья 6 Доход от недвижимого имуществ а 1. Доход , получаемый от недвижимого иму щества , включая доход от сельского и лесного хозяйства , подлежит налогообложению только в том Договаривающемся Государстве , гд е такое имущество находится. 2. Выражение "недвижимое имущество " имеет то значение , которое ему придается законодательством Договарив ающегося Государства , где находится данное имущество . Морские и воздушные суда не рассматриваются в качестве недвижимого имущества. 3. Положения пункта 1 применяются также к доходу , получаемому от прямого использования , сдачи в аренду или использования недвижимого имущества в любой другой форме. 4. Положения пунктов 1 и 3 также применяю тся к доходу о т недвижимого имущества любого предприятия и к доходу от недвижимого имущества , используемого для оказания независимых личных услуг. Статья 7 Прибыль от предпринимательской деятельн ости 1. Пр ибыль предприятия Договаривающего ся Государства может облагаться налогом только в этом Государстве , если только такое предприятие не осуществляет предпринимате льскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве чере з наход ящееся там постоянное представительство . Если предпр иятие осуществляет деятельность как указано выше , то прибыль этого предприятия может облагаться налогом в этом другом Г осударстве , но только в той части , которая относится к деят ельности этого постоянного представительства. 2. С учетом положений пункта 3, в слу чае , когда предприятие одного Договаривающегося Государства осущ ествляет деятельность в другом Договаривающемся Государстве чере з наход ящееся там постоянное представительство , то в ка ждом Договаривающемся Государстве к этому постоянному пред ставительству относится прибыль , которую оно могло бы пол учить , если бы оно было обособленным и отдельным пре дприя тием , занятым такой же или аналогичной деятельностью при таких же или аналогичных условиях , и действовало совершенно независимо от предприятия , постоянным представительством которого оно является. 3. При определении прибы ли постоян ного представительства разрешается вычет расходов , понесенных для целей деятельности такого постоянного представительства , вкл ючая управленческие и общие административные расходы , независимо от того , понесены ли эти ра сходы в Договаривающемся Государстве , где находится постоянное представительство , или где бы то ни было. 4. Никакая прибыль не относится к постоянному представительству на основании лишь за купки им товаров или изделий для предприятия. 5. В случае , когда прибыль включает виды дохода , о которых говорится отдельно в других статьях настоящего Соглашения, положения таких статей не затрагивают ся положениями настоящей статьи. 6. Для ц елей предыдущих пунктов прибыль , относящаяся к постоянному представительству , определяется ежегодно одним и тем же методом , если только не будет веской причины для его изменения. Статья 8 Д оход от морских и воздушны х перевозок 1. Доход от использования или аренды морских или воздушных судов в международных перевозках , а также от сдачи в аренду контейнеров и другого оборудования , от носящегося к морским и воз душным международным перевозкам , подлежит налогообложению только в том Договаривающемся Государ стве , в котором лицо, получающее такие доходы , имеет постоян ное местопребывание. 2. Положения пункта 1 применяются также к доходам от участия в пуле , совместном предприятии или в международной организации по эксплуатации транспортных средств. Статья 9 Корректировка дохода 1. В случаях , когда : a) предприя тие одного Договаривающегос я Государства прямо или косвенно участвует в управлении , контр оле или капитале предприятия другого Договаривающегося Государства , или b) одни и те же лица прямо ил и косвенно участвуют в управлении , контроле или капитале предприятия одного Договаривающегося Государства и предпри ятия другого Договаривающегося Государства, и в любом случае между двумя предприятиями в их коммерческих или финансовых взаимоотно шениях с оздаются или устанавливаются условия , отличающиеся от тех , которые имели бы место между двумя независимыми предприятиями , тогда любая прибыль , которая могла бы быть зачислена одному из них , но из-за наличия этих условий не был а ему зачислена , может быт ь включена в прибыль этого предприятия и , соответственно , обложена налогом. 2. Если одно Договаривающееся Государство включает в прибыль предприятия этого Государства и , соотв етственно , облагает налогом прибыль , по которой предприятие друг ого Договаривающегося Государства обложено налогом в этом другом Государстве , и прибыль, включенная таким образом , является пр ибылью , которая была бы начислена предприятию первого упомянутого Государства , если бы взаимоотношения между двумя предприятиями были бы такими , которые существуют между двумя независимыми п редприятиями , тогда это другое Государство сделает соответствующу ю корректировку суммы взимаемого с тако й прибыли на лога . При определении такой корректировки будут учитываться другие положения настоящего Соглашения , и компетентные органы Дог оваривающихся Государств могут при необходимости консультироваться друг с другом. Статья 10 Дивиденды 1. Дивиденды , возникающие в одном Догова ривающемся Государстве и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве , могут облагаться налогами в этом другом Государстве. 2. Однако такие дивиденды могут также облагаться налогами в Договаривающемся Государстве , лицом с постоянным местопребыванием в котором является компания , выплачи вающая ди виденды , в соответствии с законодательством этого Государства , но если получатель дивидендов имеет фактическое право на них , взимаемый в таком случае налог не должен превы шать : a) 10 процентов валовой суммы дивидендов , если лица с постоянным местопребыванием в другом Д оговаривающемся Государстве владеют не менее чем 30 процентами капитала компании, выплачивающей дивиденды , и прямо вложи ли в акционерный капитал (уставный фонд ) этой компании су мму не менее 100000 долларов США или эквивалентную сумму в валюте п ервого упомянутого Государства ; и b) 15 процентов валовой суммы дивидендов во всех остальных случаях. 3. Термин "дивиденды " при использовании в настоящей ста тье означает доход от акций , дающих пр аво на участие в прибыли , или других прав (которые не являются до лговыми требованиями ), а также доход от других корпоративных прав , который подлежит такому же налоговому регулированию , как доход от акций , в соответствии с налоговым законодательством Договаривающегос я Государства , в котором компания , распределяющая прибыль , имеет постоянное местопребывание. 4. Положения пунктов 1 и 2 не применяютс я , если лицо, фактически имеющее право на дивиденды , будучи лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающем ся Государстве, осуществляет предпринимательскую деятельност ь в другом Договаривающемся Государстве , в котором компания , выплачивающая дивиденды , имеет постоянное местопребывани е , через расположенное там постоянное представительство или оказывает в этом другом Государстве независимые личные услуги с расположенной там постоянной базы и участие , в отношении которого выплачиваются дивиденды , действительно связано с таким постоянным представительством или постоянной базой . В таком случае применяются положения статьи 7 или ста тьи 13, в зависимости от обстоятельств. Статья 11 Проценты 1. Проценты , возникающие в одном Догова ривающемся Государстве и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в другом Дого варивающемся Государстве , могут облагаться налогом в этом другом Государстве. 2. Однако такие проценты могут также облагаться налогами в том Договаривающемся Государстве , в котором они возникают , и в соответствии с законодате льством этого Государства , но если получатель процентов имеет фактическое право на них , взимаемый в таком случае налог не должен превы шать 10 процентов от общей суммы процентов. Положения настоящего пункта не приме няются в от ношении процентов , возникающих в отношении зай ма , предоставляемого или гарантируемого Правительством одного из Договаривающихся Государств , его местными органами влас ти , а также Банком России или Южно - Африканским Резервным Ба нком. 3. Термин "проценты " при использовании в настоящей статье означает доход от долговых требований любого вида , вне зависимости от ипотечного обеспечения и вне за висимости от владения правом на участие в прибылях должника , и , в частности , доход от правительственных ценных бумаг , облигаци й или долговых обязательств , включая премии и выигрыш и по этим ценным бумагам, облигациям или долговым обязательствам. 4. Положения пунктов 1 и 2 не приме няются , если лицо, фактически имеющее право на проценты , будучи лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающем ся Государстве, осуществляет предпринимательскую деятельност ь в другом Договаривающемся Государстве , в кото ром возникают проценты , через находящееся там постоянное представительс тво или осуществляет в этом другом Государстве независимые ли чные услуги с находящейся там постоянной базы и долговое тр ебование , на основании кото рого выплачиваются проценты , действительно отн осится к такому постоянному представительству или к п остоянной базе . В таком случае , в зависимости от обстоятельств , применяются положения статьи 7 или статьи 13. 5. Счи тается , что проценты возника ют в одном из Договаривающихся Государств , если плательщ иком является само это Государство , его местные органы власти или лицо с постоянным местопребыванием в этом Государстве . Если , одна ко , лицо, выплачивающее проценты , независимо от того , является ли оно лицом с постоянным местопребыванием в Догов аривающемся Государстве или нет , имеет в Договаривающемся Госуда рстве постоянное представительство или постоянную баз у , в связи с которыми возникла задолженность , по которой выплачиваются проценты , и расходы по выплате этих процентов несет такое постоянное представительство или постоянная база , то считается , что такие проценты возникают в Договари вающемся Государстве , в к отором находится постоянное представительство или постоянная база. 6. Если по причине особых отношений между плательщиком и лицом , фактически имеющим право на проценты , или между ними обоими и каким-либо другим лицом сумма процентов , относящаяся к долговому требованию , на основании которого она выплачивается , превышает сумму , которая была бы согласована между плательщиком и лицом, фактически имеющим право на проценты , при отсутствии таких отношений , то положения настоящей ста тьи применяются только к последней упомянутой сумме . В таком случае избыточная часть платежей по-прежнему подлежит налогооблож ению в соответствии с законодательством каждого Договари ваю щегося Государства с должным учетом других положений настоящего Сог лашения. Статья 12 Доход от авторских прав и лице нзий 1. Доходы от авторских прав и лицен зий , возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачивае мые лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемс я Государстве , подлежат налогообложению только в этом другом Государстве. 2. Выражение "доходы от авторских прав и лицензий " при использовании в настоящей статье озна чает платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы , искус ства или науки (включая кинематографические и телевизионные фильм ы , записи или диски для радио - и телевещания ), любые патенты , торговые знаки , чертежи или модели , план , компьютерную программу , с екретную формулу или процесс , и ли за использование либо предоставление права использования промышленного , коммерческого или научного оборудования , или за информацию , касаю щуюся промышленного или научного опыта. 3. Положения пункта 1 не прим еняютс я , если фактический получатель доходов от авторских прав и лицензий , будучи лицом с постоянным местопребыванием в одном Д оговаривающемся Государстве, осуществляет предпринимательскую деятельност ь в другом Договаривающемс я Государстве , в к отором возникают доходы от авторских прав и лицензий , через находящееся там постоянное представительство или оказывает в эт ом другом Государстве независимые личные услуги с находящейс я там постоянной баз ы и право или имущество , в отношении к оторых выплачиваются доходы от авторских прав и лицензий , действител ьно связаны с такими постоянным представительством или постоян ной базой . В таком случае применяются положения статьи 7 или ст атьи 13, в зависимости от обстоятельств. 4. Если по причине особых отношений между плательщиком и фактическим получателем или между ним и обоими и каким-либо другим лицом сумма доходов от авторских п рав и лицензий , относящаяся к использованию , праву или информации , н а основании которых они выплачиваются , превышает сумму , которая была бы согласована между плательщиком и фактическим получателем при отсутствии таких отношений , то положения настоящей стат ь и применяются только к последней упомянутой сумме . В таком случае избыточная часть платежа по-прежнему подлежит налогообложен ию в соответствии с законодательством каждого Договаривающегося Государства с должным учетом других пол ожений настоящего Соглашения. 5. Считается , что доход от авторских прав и лицензий возникает в Договаривающемся Государстве , если п лательщиком является само это Государство , его местный орган власти или лицо с постоянным местопребыван ием в этом Государст ве . Если , однако , лицо, выплачивающее доход от авторских прав и лицензий , независимо от того , является оно лицом с постоя нным местопребыванием в Договаривающемся Государстве или нет , имеет в Договарив ающемся Государстве постоянное представительство или постоянную базу , в связи с которыми возникает обязательст во по выплате такого дохода, и расходы по выплате этого дохо да несет постоянное представительство или постоянная ба за , то считается , что доход от авторских прав и лицензий возникает в том Договаривающемся Государстве , в котором находится посто янное представительство или постоянная база. Статья 13 Доход от независимых личных услуг 1. Доход , получаемый лицом с постоянным местожительством в одном Договаривающемся Государстве за профессиональные услуги или другую деятельность независимого характ ера , подлежит налогообложению только в этом Государс тве , за исключением случаев, когда это лицо имеет в другом Договаривающемся Государстве постоянную базу , регулярно используемую им для целей осуществления своей деятельности . Если у него е сть такая постоянная база , доход может облагаться налогом в другом Государстве , но только в той части , которая относится к этой пос тоянной базе. 2. Выражение "профессиональные услуги " включ ает , в частности, независимую научную , литера турную деятельность , деятельность в области искусств , образовательную или преподавательскую деятельность , а также независимую деят ельность врачей , юристов, инженеров , архитекторов , стоматологов и бухгалтеров. Статья 14 Доход от работы по найму 1. С учетом положений статей 15, 17 и 18 з аработная плата и другие подобные вознаграждения , получаемые лицом с постоянным местожительством в одном Договарива ющемся Государстве в связи с работой по найму , облагаются налогом только в этом Государстве, если только работа по найму не осуществляется в другом Договаривающемся Государстве . Если работа по найму осуществляется таким образом , вознаграждение , получе нное в связи с этим , может облагаться налогом в этом другом Г осударстве. 2. Независимо от положений пункта 1, во знаграждение, полученное лицом с постоянным местож ительством в одном Договарива ющемся Государстве в с вязи с работой по найму, осуществляемой в другом Договаривающемся Государстве , облагается налогом только в первом упомянутом Государстве , если : a) получатель находится в другом Госу дарстве в течение периода или периодов , не превы шающих в совокупности 183 дней в соответствующем календарном году , и b) вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя , который не является лиц ом с постоянным местоп ребыванием в другом Государс тве , и c) расходы по выплате вознаграждения н е несут постоянное представительство или постоянная база , которые наниматель имеет в другом Государстве. 3. Независимо от предыдущих положений настоящ ей статьи, вознаграждение , которое лицо с постоян ным местожительством в одном Договаривающемся Государстве получает от работы по найму, осуществляемой на борту морского или воздушного судна, используемого в международных п ере возках , может облагаться налогом только в том Государстве , в которо м лицо , эксплуатирующее такие транспортные средства , имеет постоянное местопребывание. Статья 15 Гонорары директоро в 1. Гонорары директоров и другие подобны е выплаты , получаемые лицом с постоянным местожительством в одном Договаривающемся Государстве в качестве члена совета директоров компании , которая является лицом с постоянным мес топребыванием в другом Договаривающемся Государстве , могут облаг аться налогами в этом другом Государстве. 2. Вознаграждение , получаемое лицом , на которое распространяется положение пункта 1, от выполнения им повседне вных обязанностей в качестве работы по найму , подлежит налогообложению в соответствии с положениями статьи 14. Статья 16 Доход артистов и спортсменов 1. Независимо от положений статей 13 и 14, доход , получаемый работниками искусств , такими как артис ты театра , кино , радио или телевидения или музыканты , или спортс менами от их личной деятельности , подлежит налогообложению в том Договаривающемся Государстве , где осуществляется такая деятельность. 2. Если доход от личной деятельности , осуществляемой артистом или спортсменом в этом своем каче стве , начисляется не самому артисту или спортсмену , а другому лицу , этот доход может, неза висимо от положений статей 7, 13 и 14, облагаться налогами в Договаривающемся Государстве , в котором осуществляется деятельность артиста или спортсмена. Статья 17 Пенс ии Любые пенсии (иные , чем пенсии , пр едусмотренные пунктом 2 статьи 18) и другие подобные вознагражден ия , выплачиваемые лицу с постоянным местожительством в одном До говаривающемся Государстве, могут облагаться налогом только в это м Государстве. Статья 18 Доход от государственной службы 1. Вознаграждение (иное , чем пенсия ), вып лачиваемое одним из Договаривающихся Государств или его м естными органами власти любому физическому лицу за усл уги , оказываемые этому Государству или органу власти в отношении выпо лнения государственных функций, освобождается от налога в другом Г осударстве , если физическое лицо не является лицом с постоянным ме стожитель ством в этом другом Государстве или стало таковым только с целью оказания этих услуг. 2. Любая пенсия , выплачиваемая Договаривающ имся Государством или его местным органом власти и ли из созданных ими фондов физическому лицу за услуги , оказ ываемые этому Государству или органу в отношении выполнения государ ственных функций , может облагаться налогом только в этом Г осударстве. 3. Положения настоящей статьи не приме няются к выплатам в отношении услуг , оказанных в св язи с предпринимательской деятельностью , осуществляемой Договаривающимс я Государством или его местным органом власти. Статья 19 Доход преподавателей и научных рабо тник ов Независимо от положений статьи 14, преп одаватель и научный работник , которые осуществляют временные поездки в одно из Договаривающихся Государств , не превышающи е двух лет , для целей преподавательской или исследовательс к ой работы в университете, колледже , школе или в других образо вательных или исследовательских учреждениях этого Государства и кот орые являются или непосредственно перед своей поездкой я влялись лицами с постоянным местожительств ом в другом Догов аривающемся Государстве, освобождаются от уплаты налогов в первом упомянутом Государстве в отношении вознаграждений за преподавание или исследования. Статья 20 Дох од студентов и стажеров Студент или стажер , которые являютс я или являлись непосредственно перед приездом в одн о из Договаривающихся Государств лицами с постоянным место жительством в другом Договаривающемся Государстве и на ходятся в первом упомянутом Государстве исключительно с целью об учения или получения образования , освобождаются от налогооблож ения в этом первом упомянутом Государстве в отношении в ыплат , получаемых из источников в другом Государстве на цели проживания , обучения или прохождения практики. Статья 21 Другой доход Любой доход , не упомянутый в пред ыдущих статьях настоящег о Соглашения , полученный лицом с постоя нным местопребыванием в Договаривающемся Государстве , подлежит на логообложению только в этом Государстве. Статья 22 Метод устранения двойного налого обложения Если лицо с постоянным местопребыв анием в одном Договаривающемся Государстве получает д оход в другом Договаривающемся Государстве , сумма налог а на этот доход, уплаченная в этом другом Госуд арстве в соответствии с положениями настоящего Соглашения , может быть вычт ена из налога , взимаемого с такого лица в первом упомянутом Го сударстве . Сумма вычета , однако, не может превышать сумму налога пе рвого упомянутого Государства на этот доход , исчисленного в соот ветствии с его налоговым законодательством и правилами. Статья 23 Недискриминация 1. Граждане одного Договаривающегося Госуд арства не буду т подвергаться в другом Договаривающемся Государстве иному или более обременительному налогообложению или свя занному с ним обязательству , чем налогообложению и связанным с ним обязательства , которым подвергаются и ли могут подвергаться граждане этого другого Государства при тех же обстоятельствах. 2. По истечении временных лимитов , пред усмотренных внутренним законодательством , одно Договаривающееся Государство не будет включать в налогооб лагаемую сумму доходов лица с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемс я Государстве его доходы, ставшие уже предметом налогообложения в другом Договаривающемся Государстве. 3. Налогообложение постоянного представитель ства , которое предприятие одного Договаривающегося Госу дарства имеет в другом Договаривающемся Государстве , не должно быть менее благоприятным в этом другом Государстве , чем налогооб ложение предприятий этого другого Государства , осущес твляющих подобную деятельность. 4. Предприятия одного Договаривающегося Го сударства , капитал которых полностью или частично принадл ежит или прямо или косвенно контролируется одним или несколькими лицами с постоянным местопребыв анием в другом Договари вающемся Государстве , не должны в первом упомянутом Государстве под вергаться любому налогообложению или любым обязательствам , связанным с ним , иным или более обременительным , чем налогоо бложение и связан ные с ним обязательства , которым могут подвергаться предприятия , капитал которых полностью или частично принад лежит или контролируется лицом с постоянным местопребыванием в первом упомянутом Государстве при аналогичных обсто я тельствах. 5. Ничто в настоящей статье не дол жно истолковываться как обязывающее одно Договаривающееся Государ ство предоставлять лицам с постоянным местопребыванием в друг ом Договаривающемся Государстве какие-либо личные льготы , освобождения и скидки в налогообложении на основе их гражданс кого статуса или семейных обязательств , которые оно предоставляет своим собственным лицам с постоянным местопребыванием. 6. В настоящей статье термин "налог ообложение " означает налоги , которые являются предметом нас тоящего Соглашения. Статья 24 Процедура взаимного согласования 1. Если лицо с постоянным местопребыв анием в одном Договаривающемся Государстве считает , что действия одного или обоих Договаривающихся Государств приводя т или приведут к его налогообложению не в соответствии с положениями настоящего Соглашения , оно может , независимо от средств защиты, предусмотренных национальным законодательство м этих Государств, представить свое дело для рассмотрения в компетентные органы того Договаривающегося Государства , лицом с постоянным местопребыванием в котором оно являетс я . Заявле ние должно быть представлено в течение трех лет с момента первог о уведомления о действиях, приводящих к налогообложению не в соответствии с положениями Соглашения. 2. Компетентный орган будет стремиться , если он сочтет заявление обоснованным и если он сам не сможет прийти к удовлетворительному решению , решить вопрос по взаимному согласию с компетентным органом другого Договаривающ егося Государства с целью избежания налогообложения , н е соот ветствующего Соглашению . Любое достигнутое соглашение будет исполнено независимо от любых ограничений во времени , предусмотренных внутренним законодательством Договаривающихся Государств. 3. Компетентные ор ганы Договаривающихс я Государств будут стремиться разрешить по взаимному сог ласию любые трудности или сомнения , возникающие при толковании или применении настоящего Соглашения , они могут также консульти роваться друг с другом с ц елью устранения двойного налого обложения в случаях , не предусматриваемых Соглашением. 4. Компетентные органы Договаривающихся Го сударств могут вступать в прямые контакты друг с другом в целях достижения соглашения в понимании предыдущих пунктов. Статья 25 Обмен информацией 1. Компетентные органы Договаривающихся Государств обмениваются информацией , необходимой для выполнения пол ожений настоящего Соглашения или внутренних законодательств Договаривающихся Государств , касающейся н алогов , на которые распространяется настоящее Соглашение , в той мере , пока налогообложение не противоречит С оглашению . Любая информация, полученная в результате обмена , считае тся конфиденциальной и не может быть сообщена лицам или орг анам , иным , чем те , которые связаны с определением и взиманием налогов , на которые распространя ется настоящее Соглашение. 2. Ни в каком случае положения пунк та 1 не будут толковаться как налагающие на один из компетен тных органов обязательства : a) проводить административные мероприятия , отступающие от законодательства и административной практики этого или другого Договаривающегося Государства ; b) предоставлять информацию , которую нельз я получить по законодательству или в ходе обычной административной практики этого или другого Договаривающего с я Государства ; c) предоставлять информацию , которая раскры вала бы какую-либо торговую , предпринимательскую , промышленную , коммерческую или профессиональную тайну или секретный торговый процесс , или информацию , раскрытие кот орой прот иворечило бы государственным интересам. Статья 26 Сотрудники дипломатических миссий и консульских учреждений Никакие положения настоящего Соглашения не затрагивают налоговых привилегий сотрудников диплома тических миссий и консульских учреждений , предоставленных общими нормами международного права или на основании положений специальных соглашений. Статья 27 Вступление в силу 1. Каждое из Договаривающихся Государств уведомляет другое Государство о выполнении процедур , тре буемых для вступления в силу настоящего Соглашения . Соглашение в ступит в силу с даты последнего из этих уведомлений. 2. Положения настоящего Соглашения будут применяться : a) в отношении налогов , взимаемых у источника , - с сумм, выплачиваемых или начисляемых первого или после первого дня третьего месяца , следующего за датой вступления Соглашения в силу ; b) в отношении других налогов - к н алоговым периодам, начинающимся первого или после первог о дня третьего месяца, следующего за датой вступления Соглаше ния в силу. Статья 28 Прекращение действия 1. Настоящее Соглашение остается в силе на неопределенный срок до тех пор , пока одно из Догова ривающихся Государств не прекратит действие Соглашения путем передачи другому Договаривающемуся Государству через дипломатические каналы письменного уведомления о прекращении действия не позднее 30 июня любого календарного года после истечения пяти лет с момента вступления Соглашения в силу. 2. В таком случае Соглашение прекращает свое действие : a) в отношении налогов , взимаемых у источника , - к суммам, выплаченным или начисленным первого и ли после первого января, следующего за датой передачи такого уведомл ения ; и b) в отношении других налогов - к н алоговым периодам, начинающимся первого или после первого января , следующего за датой передачи такого уведомления. В удостоверение изложенного нижеподписав шиеся , соответствующим о бразом на то уполномоченные , п одписали настоящее Соглашение. Совершено в Претории 27 ноября 1995 года в двух экземплярах, каждый на русском и английском язы ках , причем оба текста имеют одинаковую силу. За Правительство За Правител ьство Российской Федерации Южно - Африканской Республики (подпись ) (подпись ) ПРОТОКОЛ от 27 ноября 1995 года При подписании Соглашения об избеж ании двойного налогообложения и предотвращении уклонени я от налогообложения в отношении налогов на доход , заключенн ого сего числа между Правительст вом Российской Федерации и Правительством Южно - Африканской Республики , нижеподписавшиеся согласились о том , что следующие положения являются неотъемлемой частью Соглашения. Для целей пунктов 2 и 5 статьи 11, пун кта 5 статьи 12 и статьи 18 понимается , что выражение "мес тные органы власти " включает также : a) в отношении России - соответствующие органы власти субъектов Российской Федерации ; b) в отношении Южной Африки - соответств ующие ор ганы власти конституционных подразделений Южно - Африка нской Республики. В удостоверение чего нижеподписавшиеся , соответствующим образом на то уполномоченные , подписал и настоящий Протокол. Совершено в Претории 27 ноября 1995 г ода в двух экземплярах, каждый на русском и английском яз ыках , причем оба текста имеют одинаковую силу. За Правительство За Правительство Российской Федерации Южно - Африканской Респуб лики (подпись ) (подпись ) ПОВЕСТКА ДНЯ ЗАСЕДАНИЯ КОМИТЕТА ПО МЕЖДУНАРОДНЫМ ДЕ ЛАМ (13 АПРЕЛЯ 2000 ГОДА , 14.00, ЗАЛ 839). 1. О ратификации Соглашения между Правительс твом Росси йской Федерации и Правительство м Южно-Африканской Республики об избежании дв ойного налогообложения и предотвращении уклонени я от налогообложения в отношении налогов на доход (сообщение Тихонова В.И .) ПРОТОКОЛ № 10 ЗАСЕДАНИЯ КОМИТЕТА 13 АПРЕЛЯ 2000 Г. П РИСУТСТВОВАЛИ : А.М.Буратаева , Ф. Г.Зиятдинова , В.И Ивер , К.И . Косачев , Л.Э.Слуцкий , А.А.Шабанов , С.Н.Шишкарев , Г.Е.Гамза , Ф.Ш.Сафиулинн , В. И.Севастьянов , В.И.Тихонов. ПРИГЛАШЕННЫЕ : А.Н.Ивашов - начальник департамента налоговой политики Министерства ф инансов РФ ПРЕДСЕДАТЕЛЬСТВОВ АЛ : А.А.Шабанов 1. СЛУШАЛИ : "О ратификации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Южно-Африка нской Республики об избежании двойного налого обложения и предотвращении уклонения от налог ообложения в отношен ии налогов на дох од ". ВЫСТУПИЛИ : В.И.Тихонов , А.А.Шабанов. ПОСТАНОВИЛИ : Рекомендовать Государственной Ду ме РФ ратифицировать данное Соглашение с толковательным заявлением. Заместитель председателя Комитета А.А.Ша банов (подпись ) РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН О РАТИФИКАЦИИ СОГЛАШЕНИЯ МЕЖДУ ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРА ЦИИ И ПРАВИТЕЛЬСТВОМ ЮЖНО - АФРИКАНСКОЙ Р ЕСПУБЛ ИКИ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПРЕДОТВРАЩЕНИИ УКЛОНЕНИЯ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОТНО ШЕНИИ НАЛОГОВ НА ДОХОД Принят Государственной Думой 2 июня 2000 года Одобрен Советом Федерации 7 июня 2000 года Ратифицировать Соглашение между Правите льством Российской Федерации и Правительством Южно - Афри канской Республики об избежании двойного налогооб ложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход , подписанное в городе Претории 27 ноября 1995 года , со следующим заявлением : "Российская Федерация исходит из тог о , что зоны вне территориального моря , упоминаемые в определении термина "Южная Африка " в пункте 1 (b) статьи 3 Соглашения , означают исключительную экономическую зону и к онтинентальный шельф Южно - Африканской Республики , определяемые и установленные в соответствии с Конвенцией ООН по м орскому праву 1982 года ". Президент Российской Федерации В.В.ПУТИН Москва , Кремль 20 июня 2000 года N 88-ФЗ ПОСТАНОВЛЕНИЕ СОВЕТА ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОГО СОБРАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ О ФЕДЕРАЛЬНОМ ЗАКОНЕ "О РАТИФИ КАЦИИ СОГЛАШЕНИЯ МЕЖДУ ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРА ЦИИ И ПРАВИТЕЛЬСТВОМ ЮЖНО-АФРИКАНСК ОЙ РЕСПУБЛИКИ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГОО БЛОЖЕНИЯ И ПРЕДОТВРАЩЕНИИ УКЛОНЕНИЯ ОТ НАЛО ГООБЛОЖЕНИЯ В ОТНОШЕНИИ НАЛОГОВ НА ДОХОД " Рассмотрев принят ый Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерац ии 2 июня 2000 года Федера льный закон "О ратификации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правител ьством Южно-Африканской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении укло нения от налогообложения в отношении налогов н а доход " в соответствии со с татьей 106 Конституции Российской Федерации , Совет Федерации Федерального Собрания Российской Фед ерации постановляет : 1. Одобрить Ф едеральный закон "О ратификации Соглашения ме жду Правительством Российской Федерации и Пра в ительством Южно-Африканской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвра щении уклонения от налогообложения в отношени и налогов на доход ". 2. Настоящее постановление вступает в силу со дня его принятия. Председатель Совета Федераци и Федерального Собрания Российской Федераци и Е.С.Строев Москва 7 июня 2000 года № 151-СФ
© Рефератбанк, 2002 - 2017