Учет амортизации (износа) основных средств и методы ее исчисления в условиях рынка

СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ……………………………………… ………………………………………… ..3 1. Экономическая сущность амортизации основных средств . 1.1 Понятие основных средств и их учет на предп риятии .………………………… ...4 1.2 Классификация основных средств в учете.……………………………… . ……… .5 1.3 Оценка основных средс тв в учете………………………………………………… ..7 1.4 Учет амортизации осно вных средств……………………………………………… 8 2. Методы начис ления амортизац ии . 2.1 Равномерный метод начисления амортизац ии……………………..……………… 13 2.2 Методы ускоренной амо ртизации………………………………… ……………… .14 2.3 Другие методы начисле ния амортизации………………………………………… ..19 ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………… ………………………………………… ..23 СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ…………… …………………………………………………… ..24 ПРИЛОЖЕНИЕ 1. Пример расчетной таблицы амор тизационных отчислений . ВВЕДЕНИЕ. Темой данной курсовой работы являетс я учет амортизации и методы ее начисления в условиях рынка . Тема курсовой работ ы выбрана неслучайно . Изучение данных вопросов необходимо для всех фирм и предп риятий , перед которыми стоит проблема ведения учетной политики амортизации . Выбор правильн ой и оптимальной учетной политики начисления амортизации во многом помогает предприят и ю минимизировать налоги и ускори ть процесс обновления парка оборудования . Всякое производственное объединение имее т основные средства . По всем основным сред ствам предприятие производит амортизационные отч исления . В данной курсовой работе в перво й главе рассматриваются вопросы , связанны е с понятием амортизации , ее видами и учетом амортизации на предприятии и расчетом амортизационных отчислений . Сумма амортизационны х отчислений начисляется по различным методи кам . Во второй главе курсовой работы предлагается на рассмотрение несколько ме тодик начисления амортизационных отчислений : равн омерный метод , ускоренный метод и другие м етоды начисления амортизации , имеющих место в практике бухгалтерского учета . Для каждой методики начисления амортизации при в одятся конкретные примеры . Особое внимани е уделено ускоренным методам начисления аморт изации . Любое предприятие заинтересовано в ве дении такой учетной политики , при которой за первые годы работы основных средств сп исывается в качестве амортизацион ных отчи слений ее большая стоимость . Ведение такой политики позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль и ускорить обновление основных средст в , что особенно важно сейчас , при быстром развитии научно-технического прогресса . Таким образом , правильное ве д ение учетной политики в области амортизации позволяет предприятию обеспечить экономический рост . В данной курсовой работе рассматриваю тся и объясняются преимущества и недостатки разных методов начисления амортизации . По ходу работы приводятся поста новления Р оссийской Федерации и положения , регулирующие учет амортизации . В конце работы предлаг ается приложение , в котором рассматривается р асчетная таблица для начисления амортизации . -4- 1. Экономическая сущность амортизации ос новных средств . 1.1 Понятие основных средств и их учет на предприятии. Для производственной деятельности предприяти ям необходимы основные средства (средства труда ); они мног ократно участвуют в производственном проц ессе , частями переносят свою стоимость на создаваемый продукт , не изменяя при этом с воей вещественно-натуральной формы . К основным средствам относятся также : жилые здания и здания культурно-бытового назначения , хоз я йственный инвентарь , вычислительная техника , взрослый рабочий и продуктивный скот , много летние насаждения стоимостью более 100 минимальных заработных плат за единицу , срок службы которых превышает один год. На счете 01 "Основные средства " на отдель ных суб счетах ведут учет основных ср едств , находящихся в эксплуатации , в запасе , на консервации или переданных в обыкновенн ую (производственную ) аренду . Учет арендованных основных средств , полученных на условиях об ыкновенных (производственной ) аренд , осущес т вляется арендатором за балансом на сч ете 001 "Арендованные основные средства ". На счете 01 "Основные средства " организуются пообъектный аналитический учет основных средств в мест ах , где они находятся ( в цехах , производств ах , отделах и т.п .) Объекты основных средств группируются в учете в соответствии с требованиями статистической отчетности на производственные и непроизводственные (последние по отраслям : зд равоохранение , жилищно-коммунальные и т.п .), и да лее по функциональным группам : здания , соор у жения , рабочие машины и оборудов ание , силовые машины и т.д. Земельные участки , лесные и водные уго дья , месторождения полезных ископаемых , переданные в пользование предприятию , на счете 01 "Осн овные средства " не учитываются . Но те же объекты , являющиеся собственностью предприяти я (купленные или переданные ему в собстве нность государственными органами ), учитываются на отдельных субсчетах , открываемых на счете 01 "Основные средства ". Главн ые задачи бухгалтерского учета основных средс тв : · контроль за их наличием и сохранностью с момента приобретения до мом ента выбытия ; · правильное и своевременное исчисление износа ; · получение сведений для правильного расчета налога на имущество , перечисляемого в бюджет ; -5- контроль за правильным и эф фектив ным использованием средств на реконструкцию , модернизацию и ремонт основных средств ; · контроль за эффективным использование м основных средств по времени и мощности ; · получение данных для составления отчетности о наличии и движении основных средст в. Базой правильной организации бухгалтерского учета основных средств являются утвержденная типовая классификация основных средств и единый принцип их оценки в учете. 1.2 Классификация основных средств в учете. Учет основных средств в бухгалтер ии ведется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов . Таким образом , инвентарный объект является единицей учета основных средств . Каждому объекту присваивается инвентарный номер по серийно-порядковой сист еме кодирования , кото р ый сохраняется за ним на весь период его нахождения на предприятии , в объединении , организации . Инвентарные номера приводятся в актах прие мки-передачи , актах о ликвидации и в други х первичных документах , служащих основанием д ля учета движения основных сре д ст в . Инвентарный номер обозначают на каждом объекте. Основные средства разнообразны по составу и группируются по определенным классификацио нным признакам . В соответствии с Типовой к лассификацией основные средства подразделяются п о видам следующим образом : I. Здания. II. Сооружения. III. Передаточные устройства. IV. Машины и оборудование (в том числе силовые машины и оборудование ; рабочие ма шины и оборудование ; измерительные и регулиру ющие приборы , устройства и лабораторное обору дование ; вычислительная техни ка ; прочие ма шины и оборудование ). V. Транспортные средства. VI. Инструмент. VII. Производственные инвентарь и принадлежнос ти. VIII.Хозяйственный инвентарь. IX. Рабочий и продуктивный скот. -6- X . Многолетние насаждения. XI. Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений ). XII.Прочие основные средства. По принадлежности основные средства подра зделяются на собственные и арендованные. Первые принадлежат предприят ию и числятся на его балансе ; вторые получены от других предприятий и организаций во временное пользование за плату. По характеру участия в производственном процессе различают действующие и бездействующие (находящиеся в запасе или на консервации ) основные средс тва , по назначению – производственные и непроизводственные (осно вные средства объектов жил ищно-коммунальной и социально-культурной сферы ). К производственным основным средствам отн осятся : здания и сооружения производственною назначения , передаточные устройства , станки , машины , оборудование , транспортные средства , средс тва вычислительной техники , инструмент , пр оизводственный и хозяйственный инвентарь , которые непосредственно участвуют в производственном процессе изготовления продукции (выполнения раб от , оказания услуг ). Они находятся в произв одственных (цехах , участках ) и функци ональных (отделах , службах ) подразделениях предприя тия и закреплены за ними. В составе производственных основных средс тв выделяют их активную часть – машины , оборудование , транспортные средства. Непроизводственные – это основные средст ва , предназна ченные для социально-бытового обслуживания членов трудового коллектива предп риятия . К ним относятся : числящиеся на бал ансе предприятия жилые здания , объекты бытово го обслуживания (бани , парикмахерские , прачечные и др .), социального (поликлиника , дом отдых а , лагерь труда и отдыха , столова я и др .) и культурного (дом культуры , би блиотека и др .) назначения. Производственные и непроизводственные основн ые средства можно разделить на : 1) действую щие (в эксплуатации ); 2) недействующие (на консервации ); 3) в запасе. По характеру участия в основной деяте льности и способу перенесения стоимости на издержки производства и обращения основные средства подразделяются на : 1) активные (их участие м ожет быть измерено количеством часов работы , объемом работ ); -7- 2) пассивные (здания , сооружения ).Их участие в основной деятел ьности невозможно измерить в каких-либо показ ателях. 1.3 Оценка основных средств в учете. В соответствии с Пол ожением о бухгалтерском учете и отчетности в Российс кой Федерации основные средства отражаются в учете по первоначальной стоимости . Первоначальная (балансовая ) стоимость включает в себя стоимость строительства (приобретения ) основных ср едств , расходы по их доставке и уста новке на место использования . Она выявляется в момент ввода объекта в действие и остается неизменной в течение всего срок а нахождения основных средств на предприятии . Если основные средства приобретены с рас срочкой платежа или в кредит , то в первоначальную стоимость включается и сумма процентов , уплачиваемых поставщикам . В первоначальную стоимость основных средств , п риобретенных по импорту , входят уплачиваемые предприятием импортный тариф и таможенные сбо ры за оформление груза. В случаях , пр едусмотренных законодате льством , в первоначальную стоимость включают уплачиваемый при приобретении основных средств налог на добавленную стоимость. Первоначальная (балансовая ) стоимость основных средств не подлежит изменению , за исключе нием случаев дострой ки и дооборудования объектов в порядке капитальных вложений , реконструкции и частичной ликвидации объектов . Расходы предприятия , связанные с технической реконструкцией или капитальной модификацией (пе рестройкой ) существующих объектов основных средст в , дол ж ны быть добавлены к пер воначальной стоимости , если в результате пров еденных расходов произойдет увеличение срока полезной службы или производственной мощности объектов основных средств , значительное улучшен ие качества выпускаемой продукции или снижени е ее производственной себестоимости . Т акого рода расходы предварительно накапливаются на счете 08 "Капитальные вложения ". Первоначальная стоимость основных средств за минусом износа образует их остаточную ст оимость. Стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях представляет собой восстановительную стоимость. Первоначальной стоимостью -8- -8- основных средств , приобретенных предприятием до 1 января 1995 г ., является их восстановитель ная стоимость по результатам переоценк и на 1 января 1995 г. Списание затрат при внутреннем перемещени и основных средств . Если объект основных с редств демонтирован , а затем смонтирован на новом месте , то его первоначальная стоимост ь остается неизменной . Затраты будут отнесены на уменьшение фонд а накопления или за счет чистой прибыли предприятия . На издержки производства такие затраты не относя т. 1.4 Учет амортизации основных средств. В процессе эксплуатации основные сре дства утрачивают свои технические свойства и качества – изнашив аются . Любые объе кты , входящие в состав основных средств , к роме земли , подвержены физическому и морально му износу , то есть под влиянием физически х сил , технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Это значит , что они не могут выполнять свои функ ции из-за технических причин или экономическо й невыгодности. На темпы физического износа влияют сл едующие факторы : - условия эксплуатации и хранения о сновных средств ; - интенсивность использования – степен ь загрузки , режимы и особенности техноло гических процессов ; - степень защиты от воздействия вне шней среды ; - качество оборудования ; - квалифицированность персонала . Физический износ можно частично восста новить , произведя ремонт , реконструируя и моде рнизируя основные средства . Однако со временем затраты на ремонт не окупаются , с тановятся бесполезными . Моральный износ проявляется иначе , чем физический . Основные фонды по своей констру кции , производительности , расходам на обслуживание и эксплуатацию отс тают от своих новейших аналогов . Главное в том , что они не способны выпускать продукцию такого к ачества , которую можно выпускать на более современной технике . Существуют две основные причины морального износа : 1) В следствии удешевления машин и оборудова ния из-за повышения производительн ости труда в отрасли , производящей данные машины и оборудование ( Моральный износ 1 формы ) -9- 2) В следствии внедрения техники , маш ин и оборудования более производительных и более эффективных ( Моральный из нос 2 фо рмы ) При рассмотрении морального износа 2 фо рмы выделяют : частичный , полный износ и скрытую форму износа. Частичный моральный износ – частичная потеря потребительной стоимости данной катег ории основных средств . Под полным моральным износом понимаю т полное обесценивание основных средств , когда дальнейшая эксплуатация в любых условиях убыточна . Скрытая форма морального износа подразумевает угрозу обесцен ивания , в следствии того , что уже утвержде но задание на разработку новой более прог рессивной и эк о номичной техники. Кроме того , существуют еще два вид а износа , понятие которых дано в экономике : социальный и экологический износ. Социальный износ возникает в следствии того , что теряется потребител ьная стоимость , так как новая категория о сновны х средств обеспечивает более высоки й уровень удовлетворения социальных потребностей работников . Экологический износ – это по теря потребительной стоимости , в следствии то го , что данная категория основных средств перестает удовлетворять требования охраны ср е ды . Следовательно , периодически возникает необ ходимость заменять основные фонды , прежде все го их активную часть , новыми , более соврем енными экземплярами. Денежные средства , возмещающие затраты на приобретение и создание основных средств и направляем ые на замену их износи вшихся экземпляров новыми , могут быть получен ы только из выручки за реализуемые товары и услуги . В стоимость товаров , поступающи х в обращение , включается и частичное пога шение стоимости действующих основных фондов . Экономический меха н изм постепенного п ереноса стоимости основных фондов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены изношенных экземпляров называется амо ртизацией . Процесс накопления амортизационного фо нда отражается на счетах бухгалтерского учета . Для учета и зноса (амортизированной стоимости ) основных средств на предприятиях всех форм собственности предусмотрен пассивн ый , регулирующий счет 02, в развитие которого при необходимости открываются су бсчета ; 1 — "Износ собственных основных средств ", 2 — " Износ долг осрочно арендуемых ос новных средств ". Предприятия обязаны ежемесячно начислять износ . Ежемесячно же суммы износа , начисленног о по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам согласно установленным норм ам , предприятие включает в издержки произво дства -10- (дебет счетов 20 (“Основное производство” ), 23 (“Вспомогательное производство” ), 25 (“Общепроизводственные расходы” ), 26(“Общехозяйственные расходы” ) , 43 (“Коммер ческие расходы” ), 44(“ Издержки обращения” ), креди т субсчетов 02-1, 02-2). Износ основных средств , занятых на строительстве , осуществляемом хозяй ственным способом , относят на затраты по к апитальным вложениям (дебет счета 08). Если предприятие сдает отдельные объекты собственных средств в текущую аренду , то начисленный по ним износ оно включ ает в состав внереализационных потерь (дебет субсчета 80-3, кредит счета 02), а полученную ар ендную плату относит к внереализационным дохо дам (дебет субсчета 76-3, кредит субсчета 80-3:, дебет счета 51, кредит субсчета 76-3) . В таблиц е 1.1 приведены проводки по износу основных средств. Таб .1.1 Проводки по износу основных средств . № п / п Содержание операции Корреспонди рующие счета дебет кредит 1 2 3 4 1) Начисляется износ по основным средствам (расч ет ) 20,23,25, 02 26,44 2) Начисляется износ по основным средствам , переданным в текущую аренду (расчет ) 80 02 3) Отражается накопленный износ по долгосрочным арендованным основным средствам у арендатора после их полного выкупа (основание : акт пе редачи ) 02-2 02-1 4) Списывается накопленный износ по выбывающим основн ых средств ( основание : акт выбытия ) 02 47 5) Отражается индексация амортизационных отчислений ( расчет ) 20,23,25, 87-1 26,44 Кредитовые обороты по счету 02 отражаютс я в журналах-орде рах № 10,10/1, дебетовые об ороты - в различных журналах-ордерах в зависимо сти от корреспондирующих счетов . Как правило , это журнал-ордер № 13, который ведется по кредиту счета 47. В связи с тем , что и знос по основным средствам может начисляться только до м о мента их полной амортизации , для контроля необходимо в ка рточках учета основных средств (ОС -1) отражать накапливаемый износ в течении всего пери ода их эксплуатации . -11- Износ основных средств начисляют в течение н ормативного срока их службы (эксплуатации ) или срока , за который балансовая стоимость основных средств полностью включен а в издержки производства , после чего начи сления прекращают. В настоящее время действуют утвержденные Правительством РФ нормы амортизаци онных отчислений , которые дифференцированы по груп пам и видам основных средств . Нормы аморти зации установлены в процентах к балансовой стоимости основных средств . Норма амортизации показывает сколько процентов от первоначальн ой стоимости того или иного ос н овного средства предприятие ежегодно дол жно отчислять в амортизационный фонд ( кредит счета 02 ). Расчет сумм амортизации организации произ водят ежемесячно в размере 1/12 годовой нормы и оформляют специальной разработочной таблицей “Расчет износа (аморти зации ) основных средств” ( при журнально - ордерной форме учета ) или машинограммой аналогичного содержания. На практике сумму амортизации за о тчетный месяц определяют следующим образом : к сумме амортизации , начисленной в прошлом месяце , прибавляют сумм у амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлой месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств , выбывших в прошлом месяце . В настоящее время ( с 1января 1998) в соответствии с указом президента РФ от 8 м ая 1996 № 685 действует новый порядок начисл ения амортизации . Основные средства , подлежащие амортизации объединяются в 3 группы . В табли це 1.2 даны состав каждой группы и норма амортизации. Таб . 1.2 Нормы амортизации Номер группы Состав гру ппы Нор ма амортизации Для малых предприятий I Здания , сооружения , их с труктурные компоненты 5% 6% II Легковой автотранспорт , легкий грузовой автотранспорт , конторское оборудование , мебель , компьютерная техника 25% 30% III Технологическое , энергетическое , тра нспортное и иное оборудование и материальные активы , не включенные в первые 2 группы 15% 18% По объектам жилищного фонда и внешнег о благоустройства сумма и зноса начисляетс я по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление -12- основных фондов в конце года на з абалансовых счетах 014 “Износ жилищного фонда” и 015 “Износ объектов внешн его благоустройств а”. Начисление износа по поступившим (выбывши м ) основным средствам . Начисление износа по основным средствам , вновь введенным в экспл уатацию , начинается с первого числа месяца , следующего за месяцем их введения и эк сплуатацию , а по выбывши м прекращается с первого числа месяца , следующего за м есяцем выбытия. По полностью амортизированным основным ср едствам начисление износа прекращается с перв ого числа месяца , следующего за последним месяцем , в котором стоимость этих средств была полностью п еренесена на стоимость продукции (работ , услуг ). Случаи , когда износ не начисляется . Из нос не начисляется только во время провед ения реконструкции и технического перевооружения основных средств с полной их остановкой , при их переводе в установленном порядк е на консервацию . На время реконструкц ии и технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных средств . И знос не начисляется на продуктивный скот , буйволов , оленей , волов , библиотечные фонды , соо ружения городского благоустройства и а втомобильные дороги общего пользования , ф онды , переведенные на консервацию , земельные у частки , находящиеся в собственности организации и зачисленные в состав основных средств . Норма износа по импортному оборудовани ю . Износ основных средств , поступивших по импорту , следует начислять по нормам амор тизационных отчислений на аналогичные основные средства , выпускаемые в России. Начисление износа по объектам основных средств , не оконченных строительством (не оф ормленных актами приемки ), но фактически экспл уат ируемым . По таким объектам износ на числяют в общем порядке : с первого числа месяца , следующего за месяцем ввода в эксплуатацию . Основанием для начисления износа является справка о стоимости этих объект ов (их частей ) по данным учета капитальных вложений (н а счете 08). При оформлени и актами о приемке ввода в действие э тих объектов и зачислении их в состав основных средств ранее начисленную сумму у точняют . Представляется оправданным в этом сл учае дополнительно к счету 02 открыть субсчет "Износ по объектам осно вных средств , не оконченных строительством ". -13- 2. Методы начисления амортизации . 2.1 Равномерный метод начисления амортиз ации Равномерным называется метод начисления амортизации , при котором стоимость объекта о сновных средств , за вычетом его ликви дационной стоимости начисляется в равной про порции по периодам на протяжении срока эк сплуатации . Это наиболее простой и часто в стречающийся способ расчета . Процесс определения годовых амортизационных отчислений включа е т 3 основных момента : 1) Стоимость объект а основных средств 2) Полученная в результате оценки продолжительность срока эк сплуатации 3) Полученная в результате оценки величина ликвидационной стои мости объекта , т.е . ожидаемая стоимость от его реализации по истечению срока экспл уатации. Стоимость объ екта основных средств определяется на основе раннее изложенных принципов . Срок эксплуатац ии и ликвидационная стоимость должны быть определены в момент его приобретения . Следу ет признать , что на практике пров ести подобную оценку довольно сложно , и здесь могут быть сделаны некоторые произвольные допущения . Сумма амортизационных отчислений за г од по методу равномерного начисления амортиза ции рассчитывается следующим образом : Стоимость о.с – Лик в идационная стоимость Амортизация за год = Срок экспл уатации о.с. В числителе находится сумма , на кот орую начисляется амортизация (она равна стоим ости актива за вычетом его ликвидационной стоимости ). Амортизируемая ст оимость предст авляет собой полученную в результате оценки часть полной первоначальной стоимости объект а основных средств , которая на протяжении срока его эксплуатации будет списана как амортизационные отчисления. При начислении амортизации также оче нь часто исполь зуют такое понятие как норма амортизации . Нормы амортизации установлены в процентах к балансовой стоимости основных средств . Норма амортизации показывает сколько процентов от первоначальной стоимости того или иного основного средства предпр и ятие ежегод но должно отчислять в амортизационный фонд ( кредит счета 02 ). Норма амортизации рассчитываетс я по следующей формуле : 100 Норма амортизации = срок амортизации -14- Пример 2.1 Рассмотрим конкр етно предприятие и на его при мере произведем расчет амортизационных отчислени й , используя различные методы ее начисления . Рассмотрим предприятие АОЗТ “Жигулевский заво д строительных материалов” . Предприятие производи т несколько видов продукции , в том чи с ле и строительные кирпичи . В производстве используются прессы для производств а керамического и силикатного кирпича . Первон ачальная стоимость одного пресса – 16000 рублей . Срок эксплуатации пресса – 12,5 лет при норме амортизационных отчислений 8% в год . В с его на предприятии эксплуатируется 12 таких прессов . После эксплуатации пресса его можно сдать на металлолом , причем в ыручка с одного станка составит 1000 рублей . Таким образом , годовой размер амортизационных отчислений для одного пресса составит (16000 -1000)*0.08= 1200 рублей в год , на все прессы годовая сумма амортизации составит 12*1200=14440 рублей . Ежемесячные отчисления при этом составят 1200/12=100 за один пресс и 1200 рублей за все прессы . На данном предприятии сумму амортизаци и за отчетный месяц определяют следующи м образом : к сумме амортизации , начисленной в прошлом месяце , прибавляют сумму амортиза ции со стоимости поступивших основных средств за прошлой месяц и вычитают сумму ам ортизации со стоимости основных средств , выбы вших в прошло м месяце . Так , если в данном месяце ( в марте ) выбыло 3 ста рых пресса и поступило 3 новых модернизированн ых пресса ( с амортизируемой стоимостью 18000, срок ом эксплуатации 10 лет , с нормой амортизации 10% в год ), то амортизация за месяц состав ит : 1 2 00 – 3*100 + 3*(18000*0.1/12) =1350 рублей . Пример зап иси в расчетном журнале амортизации приведен в Приложении 1. 2.2 Методы ускоренной амортизации Наряду равномерным методом начисления амортизации существует еще не сколько м етодов , объединенных в группу методов ускорен ной амортизации . В частности , действующие в Российской Федерации законодательства и положе ния разрешают применять методы ускоренной ам ортизации субъектам малого предпринимательства п о некоторым видам основных средств . Положение разрешает осуществлять ускорен ную амортизацию активной части основных средс тв (за установленным исключением ), введенных в действие после 1 января 1991 года . Ускоренная амортизация может производиться организациями по основным средствам , используемых для ув еличения выпуска средств вычислительной -15- техники , новых прогрессивных видов матери алов , приборов и оборудования , расширения эксп орта продукции в случаях , когда ими осущес твляется массовая замена изнош енной и морально устаревшей техники новой , более пр оизводительной ( при согласовании этого вопроса с Минэкономики РФ и Минфином РФ ). Изложенный в Положении порядок начисл ения ускоренной амортизации уточнен постановлени ем Правительства Российской Фед ерации от 19 августа 1994 г . № 967 “Об использовании механиз ма ускоренной амортизации и переоценке основн ых фондов”. Постановлением № 967 в целях создания условий для развития высокотехнологичных отрас лей экономики и внедрения эффективных машин и обор удования предоставлено право о рганизациям применять механизм ускоренной аморти зации активной части производственных основных средств. Перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования , по которым применяется механизм ускоре нной амортизации , устанавливается федеральными органа ми исполнительной власти. При введении ускоренной амортизации п рименяется равномерный ( линейный ) метод ее ис числения , при котором утвержденная в установл енном порядке норма годовых амортизационны х отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше 2. Необходимость применения механизма ускор енной амортизации в большем размере согласовы вается с финансовыми органами субъектов Росси йской Федерации. В соответствии с Федера льным законом “О государственной поддержке малого п редпринимательства в Российской Федерации ” о т 14 июня 1995г . № 88-ФЗ субъекты малого пред принимательства вправе применять ускоренную амор тизацию основных производственных средств с о тнесением затрат на и з держки прои зводства в размере , в два раза превышающем нормы , установленные для соответствующих вид ов основных средств. Наряду с применением механизма ускоре нной амортизации субъекты малого предприниматель ства могут дополнительно как амортизационные о тчисления списывать до 50 процентов первон ачальной стоимости основных средств со сроком службы свыше трех лет . При прекращении деятельности малого п редприятия до истечения одного года с мом ента ввода в действии суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат -16- восстановлению за счет увеличения валовой прибыли предприятия ( дебетуют счет 02 и кре дитуют счет 80). Увеличенные амортизационные отчисления пр оизводятся в течении нового расчетного аморти зационного срока их службы до полного перенесения всей стоимости на изготовляемую продукцию или оказываемые услуги и отраж аются в бухгалтерском учете по кредиту сч ета 02 “Износ основных средств” и дебету сч етов затрат на производство в установленном поряд к е . Если организация принимает решение о применении механизма ускоренной амортизации активной части производственных основных средств ( в пределах установленного перечня высокотех нологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования ), то оно до лжно быт ь оформлено как элемент учетной политики . Решение о применении механизма ускоре нной амортизации в месячный срок доводятся организациями до соответствующих налоговых орг анов. Амортизационные отчисления , начисленные ус коренным методом , ис пользуются организациями строго по целевому назначению . В случае их нецелевого использования дополнительная с умма амортизации , соответствующая расчету по ускоренному методу , включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогооблажению в соотве тствии с де й ствующим законодательство м. Постановлением № 967 разрешено организациям применять с 1 июля 1994 г . понижающие коэффици енты к амортизационным отчислениям в размере до 0,5 в случаях , когда финансово-экономические показатели организаций после переоценки основных средств существенно ухудшаются. При решении вопроса о введении ус коренной амортизации или применении понижающих коэффициентов износ следует иметь в виду , что начисленная сумма износа влияет на величину себестоимости продукции , на прибыль и на сумму льгот по налогу на прибыль по капитальным вложениям. Рассмотрим несколько методов начисления ускоренной амортизации . Линейный метод амортизации. Норма амортизационных отчислений увеличивается для сокращения срока амортизации . Повышенн ая ежемесячная норма применяетс я для равномерного расчета суммы амортизацион ных отчислений за каждый месяц до полного накопления износа , равного амортизируемой ст оимости объекта или до отмены повышенной нормы амортизации . Недостаток метода – в равн овеликос т и суммы отчислений в нач але и в конце амортизируемого периода , а также в том , что -17- период эксплуатации объекта превышают его амортизационный период . Естественно предположить, что в начальный период эксплуатации машин и оборудования их отдача намного выше , что должно учитываться в методике у скоренной амортизации. Нелинейный метод снижающег ося остатка амортизируемой стоимости. Норма амортизационных отчислений увеличива ется в два или более раз и приме няется для расчета годовой суммы амортизацион ных отчислений . В каждом последующем году амортизируемая стоимость объекта уменьшается на сумму накопленных амортизационных отчислений . Годовая сумма амортизационных отчислений устан а в ливается умножением повышенной норм ы амортизации на амортизируемую стоимость объ екта , вычисленную для данного года . Ежемесячны е амортизационные отчисления определяются путем деления их годовой суммы на 12. Пример 2.2. Рассмотри м предыдущий пример и для расчета п рименим вышеописанные методы ускоренной амортиза ции . Амортизируемая стоимость 15000 рублей . Норма а мортизации утвержденная – 8% в год . Нормальный срок эксплуатации – 12,5 года . Применим уск оренную амортизацию с повышением нормы аморти зации в : Вариант А - в 2,5 раза Вариант Б – в 5 раз. Расчет амортизационных отчислений приводится в таблице 2.1. Таб .2.1 Расчет амортизационных отчислений. Го д Вариант А Аморт . Норма Годовая Ст оимость отчислений сумма отчисл . Вариант Б Аморт . Норма Годовая Стоимость отчислений сумма отчис . 1-й 15000 20 3000 15000 40 6000 2-й 12000 20 2400 9000 40 3600 3-й 9600 20 1920 5400 40 2160 4-й 7680 20 1536 3240/2 - 1620 5-й 6144 20 1229 1620 - 1620 6-й 4915 /4 - 1229 7-й 3686 - 1229 8-й 2457 - 1229 9-й 1228 - 1228 Ит ого 15000 15000 -18- Метод дигрессивной нормы амортизации . Устанавливается повышенная норма амортизации для расчета суммы амортизационных отчислений первого года , которая последовательн о снижается в каждом следующем году по вы бранному правилу снижения . Месячная н орма амортизационных отчислений определяется как одна двенадцатая годовой нормы , в каждом году отдельно. Пример 2.3 Приведем пример расчета амортизационных отчислений для выбранного предприятия методом дигрессивной но рм ы амортизации . Рассмотрим два примера ( А и Б ). Результаты приводятся в таблице 2.2 Таб .2.2 Расчет амортизационных отчислени й методом дигрессивной нормы. Го д Вариант А Аморт . Норма Годовая Стоимость отчислений сумма отчисл . Вариант Б Аморт . Норма Годовая Стоимость отчислений сумма отчис . 1-й 15000 50 7500 15000 30 4500 2-й 15000 25 3750 15000 25 3750 3-й 15000 12,5 1875 15000 20 3000 4-й 15000 6,25 937,5 15000 15 2250 5-й 15000 6,25 937,5 15000 10 1500 Ит ого 100 15000 100 15000 Метод сум мирования чисел . Норма аморт изации в каждом году определяется как дол я в амортизируемой стоимости , остающаяся до конца срока амортизации . Доля определяется делением количества полных лет , оставшихся до окончания амортизационных отчислений на сумм у годовых чисел , составляющих срок аморт изации . Ежемесячная норма амортизации отчислений в каждом году определяется путем деления годовой нормы на 12. Пример 2.4. Проведем расчет амортизационных отчислений по методу суммирования чисел . В таблице 2.3 приводится п ример расчета годовых норм амортизации методом суммирования чисел , исходя из срока амортизации пресса в течении пяти лет . -19- Таб .2.3 Расчет амортизационных отчислений методом суммирования чисел. Год Амортизируемая стоимость Год овая доля амортизации Норма аморт изации в % Годовая сумма амортизационных о тчислений 1-й 15000 5 /15 33 , 3 5000 2-й 15000 4/15 26,6 4000 3-й 15000 3/15 20 3000 4-й 15000 2/15 13,3 2000 5-й 15000 1/15 6,8 1000 Итого 1 100 15000 2.3 Другие методы н ачисления аморт изации. Есть и другие методы расчета аморт изации , применяемые предприятиями в конкретных хозяйственных ситуациях. Все рассматриваемые до сих пор мет оды начисления амортизации основываются на ср оке эксплуатации объекта , выраженного в г одах . Часто оказывается предпочтительней выразить его в единицах , характеризующих объе м хозяйственной деятельности объекта , и соотв етственно рассчитывать амортизационные отчисления . Методы начисления амортиза ции , основанные на показателях объема хозяйс твенной деятельности объекта основных сре дств . Методы подобного рода пред полагают расчет амортизационных отчислений на основе срока эксплуатации объекта , измеренного в единицах , характеризующих объем хозяйствен ной деятельности объекта . Этот объем может бы ть выражен в единицах выпуска пр одукции или в часах предполагаемой эксплуата ции объекта основных средств . Пример 2.5 Предприя тие закупило ксерокс CANON 3 A для отдела маркетинга . Стоимость ксерокса 3500 рублей , ксерокс способен произвести 250000 копий и работать непрерывно на протяжении 6000 часов . Норма амортизации на той или ин ой основе может быть определена следующим образом : 3500 / 250000 = 0,014 руб ./копия ; 3500 / 6000 = 0.583 руб ./час . В таблице 2.4 приведен п ример расчета амортизации в течение тре х годов методом , основанном на показателях работы ( число копий и количество проработан ных часов ). -20- Таб . 2.4 Амортизационные отчисления по итогам работы основного средства . Год Число копий Амортизационные Отчисления Прораб отано часов Амортизационные Отчисления 1-ый 55000 770 1500 874.5 2-ой 60000 840 1850 1078.55 3-ий 45000 630 1300 757.9 Хотя в настоящем примере были рас смотрены две основы для начисления амортизаци и одновременно , на практике предприятие должн о вы брать один из показателей , характе ризующий объем хозяйственной деятельности объект а основного средства . Следует сравнить влияни е рассмотренных методов на финансовую отчетно сть предприятия с влиянием на нее метода равномерного начисления амортизации . Метод ы начисления амортизации , основанные на показателях объема хозяйственной деятельнос ти объекта основных средств , дают постоянную норму в расчете на единицу соответствующ его показателя ( в нашем примере – на 1 копию или на 1 час ), но величина годовых амортиз а ционных отчислений будет в арьировать по годам , так как объем хозяйст венной деятельности объекта в каждом из н их неодинаков . Отсюда видно , что методы на числения амортизации на основе показателей об ъема хозяйственной деятельности уместны в слу чае ограничени я срока эксплуатации объекта преимущественно физическими причинами и изменения объема хозяйственной деятельности такого актива по годам . Начисление амортизации за неполный период . Рассматривая методы начисления амортизации , мы до сих пор предполагали , что объект приобретаетс я в начале года и как расходы учитыва ются полные амортизационные отчисления за го д . Однако объекты основных средств обычно приобретаются на протяжении всего года , следо вательно , надо сформулировать правила для опр еделения величин ы амортизационных отчис лений в подобных ситуациях . Ниже приводятся наиболее часто используемые варианты : 1. Начисление амор тизации по ближайшему полному месяцу . По приобретенному 15 числа любого месяца или ранее объекту амортизации начисляется полностью за этот месяц . По объекту , приобретенному позднее 15 числа любого месяц , амортизация за этот месяц не начисляется . 2. Начисление амор тизации по ближайшему полному году . По приобретенному в первой половине финансового года объекту основных средств начисляет ся полная -21- сумма годовой амортизации . Если же объ ект был приобретен во второй половин года , то за этот год амортизация по нему не начисляется . В случае реализации объекта во второй половине финансового года амор тизация по нему начисляется полностью з а год . Наоборот , если объект был реализова н в первой половине года , то амортизация по нему не начисляется. 3. Отражение 1 / 2 сум мы годовых амортизационных отчислений по всем основным средствам , приобретенным или реализ ованным на протяжении год а . В данном случае точный срок не играет роли . Как при приобретении , так и при реализации объекта основных средств от ражается половина годовой суммы амортизационных отчислений . Пример 2.6 Предприятие закупило 28 сентября 1994 года станок по цене 6000 р ублей . Предполагаем ый срок эксплуатации – 3 года . Амортизационные отчисления по методу равномерного отчисления приведены в таблице 2.5: Таблица 2.5. Расчет амортизации по неполному периоду . Год По ближайшему полному месяцу По ближайшему полному году От ражение 1 / 2 суммы годовых амо ртизационных отчислений 1994 500 1 0 4 1000 1995 2000 2000 2000 1996 2000 2 2000 2000 1997 1500 3 2000 5 1000 6 1 3 /12 * 6000 / 3 2 6000/3 3 9/12 * 6000/3 4 объект приобретен во второй половине года , амо ртизацион ные отчисления =0 5 объект продан в о второй половине , амортизационные отчисления =2000 6 объект приобретен или реализован в текущем году , амортизаци онные отчисления =2000/2 В конце курсовой работы предлагается рассмотреть вопросы , связанные с начисл ением амортизации и подоходным налогом на доходы предприятия . Амортизация представляет со бой расходы , которые соответственно отражаются в отчете о прибылях и убытках и выч итаются при сообщении величины облагаемого п одоходным налогом дохода . Одн а ко в о многих случаях величина амортизационных отч ислений в общей внешней отчетности предприят ия отличается от величины , -22- сообщаемой в отчете для финансовой ин спекции . Это различие не должно вызывать у дивление , так как цели составления общей в не шней отчетности и представляемой в налоговую инспекцию различны . Целью общепринятых принципов учета , используемых при составлени и внешней финансовой отчетности предприятия , является четкое отражение в отчете о приб ылях и убытках деятельности предприятия п о получению дохода и полезность представленной в отчете информации для приня тия решений . Напротив , одной из целей учет а для нужд налоговых органов является пол учение средств для бюджета и поощрение пр едприятий к осуществлению инвестиционной деятель ности. Руководство предприятия отвечает за минимизацию ( в рамках существующего законо дательства ) уплачиваемого предприятием подоходного налога . Поэтому для предприятия с этой точки зрения желательно списание возможно бол ьшей части стоимости объекта основны х средств как амортизационных отчислений в самом начале срока эксплуатации . Таким образом , уменьшается величина облагаемого нало гом дохода , сокращая саму сумму налога . Дл я этого предприятие может выбрать один из перечисленных выше методов начисления аморт и зации . -23- ЗАКЛЮЧЕНИЕ. В данной курсовой работе были рас смотрены вопросы , касающиеся учета и начислен ия амортизации . В ходе курсовой работы , в первом разделе , было дано определени е амортизации , раскрыта ее экономическая сущн ость , описаны ее разнообразные разновидности . В частности , было дано определение амортизаци и , как экономического механизма постепенного переноса стоимости основных фондов на гото вый продукт и накопление денежно го фо нда для замены изношенных экземпляров. Износ основных средств погашается амор тизационными отчислениями . Для этого любое пр едприятие должно ежемесячно отчислять часть д енежных средств , полученных от реализации гот овой продукции в амортизационный фон д . Для этого имеется специальный регулирующий пассивный счет 02. Начисленные суммы по аморт изации уемых основных средств предприятие вкл ючает в издержки производства. Во втором разделе были рассмотрены методы начисления амортизационных отчислений . В бухгалтерской практике наиболее часто используемыми методами расчета амортизационных с умм являются : равномерный метод , ускоренный , и метод , основанный на показателях объема выполненных работ об ъектом основных средств . По моему мнению , наиболее оптимальным и методами начисления амортизации в условиях рынка являются уско ренные методы начисления амортизации . Данные методы позволяют в первые годы работы спи сывать большие суммы , как в рамках амортиз ационных отчислений , что уменьшает налогооблагаем ую сумму и поз в оляет предприятию сэкономить определенную часть денежных средс тв . Последнее особенно немаловажно для только что начавших свою деятельность предприятий . Кроме того , ускоренная амортизация позволяет наибыстрейшем путем восстанавливать средства , потраченные н а приобретение основных средств и приобретать новые , более совре менные и высокопроизводительные основные средств а . Этот факт особенно важен в последнее время , когда научно-технический прогресс все быстрее внедряется в нашу жизнь , принося новое оборудова н ие и высокоэффекти вные технологии. В конце работы хочется отметить п редложения , связанные с законодательной базой , регулирующей учет амортизации основных средств . В связи с трудным экономическим положением в нашей стране , мне видится благоразумным р азрешить всем хозяйствующим субъектам самостоятельно выбирать метод начисления амо ртизации . Это ускорит процесс внедрения новых , высокоэффективных производственных основных средств , что благоприятно повлияет на производительность и экономический рост . -24- Список литературы. 1. Приказ Минфина РФ от 3.09.97 № 65н об утверждении положения по бухг алтерскому учету “ Учет основных средств “ ПБУ 6/97 2. Общероссийский класси ф икатор основных фондов (ОК 013-94) Утв . постановлени ем Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г . N 359) 3. Постановление Правительства РФ от 19 августа 1994 г . N 967 "Об использовании м еханизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов " (с изм . и д оп . от 1 мая 1996 г .) 4. Письмо Госналогслужбы РФ от 28 февраля 1995 г . N ВЗ -6-17/110 "О перечне машин , оборудования и транспортных средств для применения механизма ускоренной амортизации " 5. Указ президента РФ от 8 мая 1996 года № 685 “О новом порядке н ачисления амортизации”. 1. Андросов А.М . " Бухгалтерский учет и отчетность в Росссии " М .: МЕНАТ ЕПИНФОРМ , 1994 . 2. Астахов В.П . “Теория бу хгалтерского учет а ” - М .: “Экспертное б юро-М.” ,1997 3. "Бухгалтерско-аудиторский по ртфель " - М .: "СОМИНТЭК ", 1994 . 4. Вещунова Н.Л ., Фомина Л.Ф . "Бухгалтерский учет на предприятиях различны х форм собственности " - М .: "МАГИС ", 1995. 5. Козлова Е.П . , Бабченко Т. Н . " Бухгалтерский учет в малом предприни мательстве " - М .: Финансы и статистика , 1997. 6. Луговой В.А . "Учет основ ных средств , нематериальных активов , долгосрочных инвестиций " - М .: АО "Инкосаудит ", 1995. 7. "НАЧИСЛЕНИЕ ИЗНОСА : по основным средствам , по нематериальным акт ивам и МБП : сб орник документов " - М .: "ПРИОР ", 1995. 8. "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций , связанных с применением механизма ускоренно й амортизации и переоценкой основных средств по состоянию на 1 января 1995 года " - М . ,1994. 9. Пинко В.А . "Бухгалтерский учет основных средств и прочих необоротных активов " - Ставрополь : Б.и , 1994. 10. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета : Методическое по собие /Руководитель авторского коллектива А.С . Бакаев .- М .: " ИНВЕСТ Фонд ", 1995. 11. Рахман З ., Шеремет А ., “Бухгалтерский учет в рыночной экономике” , М .: ИНФРА - М ,1996 12. Строкин М . "Налогообложение в хозяйственных операциях с основными ср едствами и инвестициями в основные средства " // Экономика и ж изнь . - № 42. - 1994 г. 13. "Учет основных средств " - М .: Б.и , 1991. 14. "К переоценке основных фондов " // Ваш партнер - консультант . - № 3 январь . - 1996 г . - с .29. 15. Палий В.Ф . "Бухгалтерский учет основных средств " // Бухгалтер . - № 12. - 1995 г . - с .110. 16. Русакова Е.А . "О переоце нке основных средств на 1 января 1996 года "// Гл авбух . - № 2. - с .3-9.