Виды и характеристика федеральных налогов

Содержание 1. Введение 3 2. Федеральные налоги 3 2.1. Сущность налогов 3 2.2. Виды федеральных нало гов 4 2.2.1. Налог на добавленную стоимость 5 2.2.2. Налог на прибыль (доход ) предприятий и организаций 7 2.2.3. Налог на доходы физических лиц 10 2.2.4. Единый социальный налог 12 2.2.5. Акцизы 14 2.2.6. Другие федеральные налоги 15 3. Заключение 16 4. Список лите ратуры 17 Среди экономических рычагов , при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику , важное место отводится налога м . Налоги , как и вся налоговая система , являются мощным инструментом управлени я экономикой в условиях рынка . Налоги – необходимое звено экономических отношений в общ е стве с момента возникновения государства . В современно м цивилизованном о б ществе налоги – о сновная форма доходов государства . Налоговые отношение – отношения перер аспределительного характера , поэтому от их ра звития также зависит общественный прогресс . В то же время они , осн о вываясь на первичных распределите льных (денежных ) отношениях , завися т от их совершенства , их адекватности состоянию экономического базиса . Вся совоку п ность производственных отнош ений (экономических , финансовых , бюджетных ценовых , кредитных , налоговых ) зависит от уровня п роизводительных сил , самым непосредственным образ ом о пределяет этот уровень . Таким обра зом , соверше н ствов ание экономики – создание органичного единст ва между всеми фазами во с производства : производством , распредел ением , обменом и потреблением. В условиях перехода от административно -директивных методов упра вления к экономи ческим , резко возрастают роль и значение н алогов как регулятора рыно ч ной экономики , поощрения и раз вития приоритетных отраслей народного хозя й ства , через налоги государство может проводить энергичную полит ику в развитии наукоёмких производс тв и ликвидации убыточных предприятий. Государство , выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельн о сти , вырабатывает и осуще ствляет соответствующую политику – экономическу ю , социальную , экологическую , демографическую и др . Финансово-бюджетна я с и стема включает отношения по поводу формирования и использования фин ансов государства – бюджета и внебюджетных фондов . Она признана обеспечивать э ф фективную реализацию социальной , экономической , оборонной и др . ф ункций государства . Важной «кровеносной а ртерией» финансово-бюджетной системы я в ляются налоги. Изъятие государством в пользу общества определённой части ВВП в виде об я зательного взноса и составляет сущность налога . Взносы осуществляют основные участники производства ВВП : · работники , свои м трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определённ ый доход ; · хозяйствующие субъекты , владельцы капитала , действующие в сфере пре д принимательства. За счёт налоговых взносов , сборов , пошлин и др . п латежей формируются ф и нансов ые ресурсы государства . Экономическое содержание налогов выражается взаи моотношениями хозяйствующих субъектов и граждан , с одной стороны , и государства , с дру гой , по поводу формирования государственных ф инансов. Налоговая система РФ представлена сово куп ностью налогов , сборов , пошлин и др . платежей , взимаемых в установленном порядке с плательщиков – юридич е ских и физических лиц. По методу установления налоги подразде ляются на : · прямые – подоходный налог , налог на прибыль , ресур сные платежи ; · косвенн ые – вытекают из хозяйственных актов и оборотов , финансовых опер а ций (НДС , таможенная по шлина и др .), В РФ введена 3-хуровневая систе ма налогообложения предприятий , организ а ций и физических лиц . Первый уровень – федеральные налоги . Они действуют на всей территории РФ и регулируются общероссийским законодательством , форм и руют осно ву доходной части федерального бюджета и , поскольку это наиболее доходные источники , за счёт них поддерживается финансовая стабильно сть бю д жетов субъектов Федерации и местных бюд жетов. Федеральные налоги взимаются по всей территории России Налоговый кодекс РФ (Ч асть 1): Федеральный закон № 146 – ФЗ от 31.07.98, изм . и доп . 09.07.99 (№ 155 – ФЗ ) // Экономика и жизнь . 1999 г . № 30. . Это : 1) налог на добавленную стоимость ; 2) акцизы на отдельные виды товаров (услуг ) и отдельные виды минерального сырья ; 3) налог на прибыль (доход ) организаций ; 4) налог на доходы от капитала ; 5) подоходный н алог с физических лиц ; 6) взносы в государственные социальные внебюджетные фонды ; 7) государственная пошлина ; 8) таможенная п ошлина и таможенные сборы ; 9) налог на пользование недрами ; 10) налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы ; 11) налог на дополнительный доход от добычи углеводородов ; 12) сбор за право пользоваться объе ктами животного ми ра и водными биолог и ческими ресурсами ; 13) лесной налог ; 14) водный налог ; 15) экологический налог ; 16) федеральные лицензионные сборы. Важнейшим э лементом налоговой системы является налог на добавленную стоимость (НДС ) , который пр едставляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости , создаваемой на всех стадиях прои зводства и обращения и определяемой как р азница между стоимостью реализованной продукции (тов а ров ), рабо т , услуг и стоимостью материальных затрат , отнесённ ых на издержки производства и обращения . НДС занимает 2-е место среди источн иков формирования бюджета . НДС в настоящее время – основной и наиболее стабильный источник налоговых посту п лений федерального бюджета. НДС – косвенный налог на потребление . Налог взимается в тот момент , когда совершается акт купли-продажи , и до тех пор , пока продукция (работы , ус луги ) не дойдет до конечного потребителя . В результате достигается сочетание обложения на всех стадиях производства и обращения с реальным участием к аждого из зв е ньев в уплате налога . Технически механизм взимания НДС удобен и обеспечивает быстрое поступле ние налога в бюджет . Показатель добавленной стоимости объективно характеризует результат со б ственной деятельности предпр иятия , результат труда , за траченного работ никами данного предприятия . Этот показатель о тличается от показателей валовой , това р ной и реализованной продукции , которые отражают результаты труда , затраче н ного не только на данном предприятии , но и на предприятиях – поставщиках с ы рья , ма териалов , топлива и др . используемых в процессе п роизводства материал ь ных ресурсов. Плательщики НДС (статья 143 НК ): ь организации ; ь индивидуальн ые предприниматели ; ь лица , при знаваемые плательщиками налога (налогоплательщиками ) в связи с перемещен ием товаров чер ез таможенную границу РФ , определяемые в с оо т ветствии с Таможенным кодексом РФ. Плательщики налога подлежат обяза тельной постановке на учёт в налоговом ор гане в качестве налогоплательщика : организации – по месту нахождения орг а низации и п о мес ту нахождения каждого её обособленного подраз деления ; инд и видуа льные предприниматели – по месту жительства ; иностранные организации – по месту нахо ждения своих постоянных представительств . Организации и индивидуальные п редприниматели могут быть ос вобождены от исчисления и уплаты НДС , если в течен ие предшествующих 3-х последовател ь ных налоговых периодов налоговая база , исчисленная по операциям , пр изнава е мым о бъектом налогообложения в соответствии с подп унктами 1 – 3 Налогового Кодекса (НК ), без уч ёт а НДС и налога с продаж не превысила 1 млн . руб. Данное положение не ра спространяется на налогоплательщиков , признаваемых налогоплательщиками акцизов в соответствии с главой 22 НК. В случае превышения суммы фактической выручки от реализации товаров ( р а бот , услуг ), по лученной налогоплательщиками за период , в теч ение которого они были освобождены от обя занностей налогоплательщика , а также в случае непре д ставл ения налогоплательщиками необходимых документов , сумма НДС подлежит восстановлению и уплате в бю джет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм штрафов и пени. Объектом налогообложения (статья 146 НК ) признаются операции : 1) реализация товаров (работ , услуг ) на территории РФ , в т . ч . реализация пре д метов залога и передача товаров (результатов выполне нных работ , оказание услуг ) по соглашению о предоставлении отступного или новации ; 2) передача на территории РФ т оваров (выполнение работ , оказание услуг ) для собственных нужд , расходы на которые не принимаются к выч ету при исчи с лении налога на доходы организаций , в т . ч . через амор тизационные отчисл е ния ; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного по требления ; 4) ввоз това ров на таможенную территорию РФ. Перечень товаров (работ , услуг ) не признающ ихся реализацией и перечень оп е раций , не подлежащих налогообложению , перечень товаров , в возимых на терр и торию РФ , не подлежащих налогообложению , подробно описаны во 2-й части НК. Налоговая база при реализации товаров (работ , услуг ) определяется налогопл а тельщиком в зависимости от особенностей реализации произведённых им или приобретённы х на стороне товаров (работ , услуг ) в с оответствии с главой 21 НК. Налоговый период устанавливается как календарный месяц . Ставки НДС : · 0% – по перечню , установле нному статьёй 164 НК ; · 10% – по продовольственным товарам и товарам для де тей (по перечню , утвержденному Правительством РФ ); · 20% – по остальным товарам (работам , услугам ); · 13,79% (расчётная налоговая ставка без учёта налога с пр одаж ) – при приобр е тении ГСМ , подлежащих налогообложению налогом на реализацию ГСМ , ч е рез заправочные станции ; · 9,09% и 16,67% (расч ётные налоговые ставки ) – при получении д енежных средств , связанных с оплатой товаров (работ , услуг ), при удержании налога из доходов иностра нных налогоплательщиков нал оговыми агентами , при реал и зации товаров , приобретённых на стороне. Для исчисления НДС следовало бы из выручки от реализации продукции пре д приятия вычесть все его материальные затраты , нашедшие от ражение в себесто и мости реализ ованной продукции , и н а полученную разность начислять налог . Такой метод правилен , но при этом обеспечить достоверность учёта материал ь ных затрат сложно . Поэтому принят иной , упрощённый порядок рас чёта налога , который позволяет определить сум му налога без предварительного определения величины самой добавленной стоимости : сумма НДС , подлежащая взносу в бю д жет , определяется как раз ность между суммой налога , полученной от п окупателей за реализованные им товары (работы , услуги ), и суммой налога , уплаченной п о ставщика за материальные ресурсы , топливо , энергию , с тоимость которых отн о сится на издержки производства и обра щения . Плательщики налога ничего не т е ряют , сумма налога при любом методе расчёта одинакова. При реализации товаров (работ , услуг ) налогопла тельщик дополнительно к ц ене (тарифу ) реализуемых товаров (работ , услуг ) обязан предъявить покупателю с о ответствующую сумму налога , которая исчислена по каждому виду этих товаров (работ , услуг ) как соответствующая налоговой ставке процентная доля этой цены . Документом , служащим основанием для при нятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению является счёт-фактура . Налогоплател ьщик обязан выст а вить покупателю соответствующий счёт-фактуру не позднее 5-ти дней , считая со дня отгрузки товара (выполнени я работ , оказа ния услуг ). В расчётных документах соответству ющая сумма налога выделяется отдельной строко й . Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на устано в ленные НК налоговые выче ты , которые производятся на основании счетов-ф актур или др . документов. Уплата НДС при реализации (передаче ) товаров (выполнении в т . ч . для со б ственных нужд , усл уг ) на территории РФ производится по итога м каждого нал о гового периода исходя из фактической реализации (передачи ) товаров (выполн е ния , в т . ч . для собственных нужд , услуг ) за истекший нало говый период не поз д нее 20-го числа месяца , следующего з а истекшим налоговым периодом , если иное н е предусмотрено законодательством. Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает о б щу ю сумму НД С , исчисленного по товарам (работам , услугам ), реализованным (переданным , выполненным , оказанным ) в отчётном налоговом периоде , по пол у ченная разница по длежит возмещению (зачёту , возврату ) налогоплательщ ику . НДС имеет очень устойчивую базу обложения , которая не зависит от текущ их материальных затрат . В бюджет начинают поступать средства задолго до того , как пр оизойдет окончательная реализация готовой продук ции (работ , услуг ). Они продолжают поступать и при любой перепродаже готового изделия. Уклониться от уплаты налога довольно сложно , хотя это и случается . Плательщик налога не несёт на себе тяжесть налого вого бремени , связанного с взиманием НДС п ри п о купке сы рья , материалов , полуфабрикатов , комплектующих изде лий , поскольку компенсирует свои затраты , перекладывая их на покупателя . Лишь на последнем потребителе продукции процесс переложе ния налога заканчивается. НДС имеет свои достоинства и недос татки , но западная практика использования НДС показывает , что налог обеспечивает устойчиву ю и шир окую базу формир о вания бюджета благодаря своей универсальности . НДС выполняет важную р оль выравнивателя стоимостных колебаний в эко номике при условии равновесия между денежным спросом и товарным предложением , сложившимся естестве н ным рыночным способом , а т акже при насыще нности товарных рынков и относ и тельно стабильной межотрасле вой норме прибыли , свободном переливе капит а лов. Налог на прибыль (доход ) ор ганизаций – один из главных доходных источн и ков федерального бюджета , а также региональных и местных бю джетов . Налог на прибыль занимает центральное место в системе налогообложения предприятия , организаций . Налог на прибыль – федеральн ый налог , распределяемый в пропорции . Он я вл я ется регулирую щим налогом . Налог на прибыль как прямой налог должен выпо л н ять своё функциональное предназн ачение – обеспечивать стабильность инвест и ционных процессов в сфере производства продукции (товаров и услуг ), а также законное наращивание капитал а . Фискальная функция налога на прибыль вт ори ч на . Плательщиками налога явл яются : · предприятия и организации (в т . ч . бюджетные ), являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ , включая созданные на территории РФ пре д приятия с иностранными инвестициями , а также международные объединения и органи зации , осуществляющие пред принимательскую дея тельность ; · коммерческие банки различных видов , включая банки с участием иностранн о го капитала ; · филиалы ино странных банков – нерезидентов ; · предприятия , организации , учреждения , являющиеся юридическими лицами , занимающиеся страхов ой деятельностью ; · малые предп риятия. Не являются плательщиками н алога на прибыль : · ЦБ РФ и его учреждения по прибыли , полученной от деятельности , связанной с регулированием ден ежного обращения ; · организации , применяющие упрощённую систему налогоо бложен ия ; · организации , по прибыли , полученной от предпринимательской деятельности в области игорного бизнеса ; · предприятия по прибыли от реализации произведённой ими сельскохозя й ственн ой и охотохозяйственной продукции , произведённой и переработанной н а данных предприят иях собственной сельскохозяйственной продукции , з а и с ключением сельскохозяйственных предприятий индивидуального тип а. Объект обложения налога на прибыль – конечный стои мостной результат де я тельности хозяйствующего субъекта . Таким резул ьтатом считается скорректир о ванная сумма выр учки от производства товаров (работ , услуг ). В бухгалтерском учёте понятия «валовая прибы ль» не существует , а в расчёт налога п ринимается балансовая прибыль , скорректированная на указанные в налоговом законодател ь стве величины . В расчёте финансового результата деятельности фирмы учитыв а ется множество данных о прибылях и убытках , фиксируемых в многочисленных бухгалтер ских реквизитах , отражающих специфику финансово-хо зяйственных операций и особенности расчёта эт их с умм. Сум ма налога зависит от конечного финансового результата предприятия-налогоплательщика. Порядок формирования состава затр ат , относимых к издержкам производства и о бращения , определяет также и объём налогообла гаемой прибыли . Этот порядок регламенти ру ется специальными нормативными актами. Поло жение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ , услуг ), включаемых в себесто и мо сть продукции (работ , услуг ), и порядке форм ирования финансовых результатов , учитываемых при налогообл о жении прибыли : Постановление правительства РФ № 552 от 5.08.92, изм . и доп . 26.06.99 (№ 693): Бухгалтерский учёт / электронный накопительный журнал . ООО «Медиа-сервис -2000» . Апрель 2000. Методика исчисления налога подробно из ложена в Инструкции ГНС РФ О порядке исчисл ения и уплаты в бюджет налога на приб ыль предприятий и организаций : Инструкция МНС РФ № 62 от 15.06.2000 // Экономика и жизнь . 2000 г . № 39. С . 7 – 14. . Ставка налога н а прибыль состоит из 2-х частей : · твёрдая ставка налога , зачисляе ма я в федеральный бюджет , – 11%; · ставка на лога , зачисляемая в бюджеты субъектов РФ ( определяется ими сам и ми самостоятельно ), – не выше 19% д ля предприятий и организаций , для пре д приятий по пр ибыли , полученной от посреднических операций и сделок , стр а ховщи ков , бирж , брокерских контор , баков , др . кредитных организаций , – не выш е 27%. При характ еристике такого реквизита налога на прибыль как сроки платежа , следует различать авансовые платежи и платежи по фактически полученной пр и были. Авансовые платежи налога на прибыль производятся 15-го числа каждого м ес я ца в разме ре ⅓ квартальной суммы налога , ис численного из предполагаемой пр и были на квартал , указанны й в справке об авансовых взносах налога на прибыль в бюджет на квартал. Окончательный расчёт нало га на прибыль производится по данным о фактич е ски облагаемой п рибыли за квартал в 5-тидневный срок со дня , установленного для представления квартальн ых расчётов , а в целом за год – в 10-тидневный срок со дня , установленного дл я предоставления бухгалтерског о отчёта и баланса за год . Если фактическая прибыль больше указанной в справке и , следователь но , авансовые платежи были занижены , то пр едприятия производит дополнительные платежи ; подл ежащая доплате сумма налога корректируется (у величивается ) на процентну ю ставку Ц Б РФ за пользование банковским кредитом . Д оплаты прои з водят ся по фактическим данным за квартал и в целом за год. Все предприятия , кроме бюджетны х организаций и малых предприятий могут п ерейти на ежемесячную уплату в бюджет нал ога на исходя из фактически пол у ченной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога . Расчёт производится ежемесячно нарастающим ито гом с начала года . Сумма налога , подлежаща я упл а те в бюджет , определяется с учётом (т . е . с вычетом ) ранее начисленных сумм платежей . Указа нные расчёты предоставляются предп риятиями в налоговые орг а ны не позднее 20 числа месяца , следующего за отчётным. Малые предприятия и бюджетные организации , имеющие прибыль от предпр и нимательской деятельност и , уплату в бюджет налога на прибыль п роизводя т еж е квартально исходя из фактически полученно й прибыли за предшествующий о т чётный период. Порядок уплаты в бюджет нал ога на прибыль определяется предприятием и действует без изменения до конца года , о чём до начала года уведомляется нал о говый орган по месту его нахождения. Закон "О налоге на прибыль предприя тий и организаций " предусматривает большое ко личество налоговых льгот . Предприятия помимо налога на прибыль уплачивают налоги со следующих в и дов доходов : 1) доходов в виде дивидендов , полученн ых по акциям , принадлежащих предпр и ятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента , а также доходов в виде процентов , полученны х владельцами государственных ценных бумаг РФ , субъекто в РФ , органов местного самоу правления ; Не включаются в налогооблагаемую базу по на логу на доход проценты , пол у ченные в связи с выкупом (погашением ), в т . ч . новацией , облиг аций федеральных займов с постоянным и пе ременным купонным доходом (ОФЗ ), а также часть д о хода в виде разницы между ценой п огашения и ценой приобретения госуда р ственных краткосрочн ых бескупонных облигаций (ГКО ) со сроком п огашения до 31 декабря 1999 г ., выпущенных в обр ащение до 17 августа 1998 г ., при условии реинве стирования полученн ых средств от их п огашения (новации ) во вновь в ы пускаемые государственные ценные бумаги . 2) доходов о т долевого участия в др . предприятиях , соз данных на территории РФ ; Нал оги с доходов , указанных в п . 1 и п . 2, взимаются у источника выплаты этих до ходов по ставке 15% и зачисляются в доход федерального бюджета . Отве т ственность за удержание налогов несёт предприятие , выплачивающее доход . Налог не взимается с налогов в виде дивидендов и доходов от долевого участия , выплачиваемых инвестором в соответств ии с соглашением о разделе продукции за счёт прибыли , полученной им при исполнении указанного соглашения . Расчёты по налогам с доходов производятся в 5-тидневный срок со дня начисления дох о дов акционерам , учредителям или иным получателям , но не позднее 10- ти дней после распределения этих доходов . Уп лата налогов в бюджет производится в 5-тид невный срок со дня , установленного для пре доставления расчёта . Расчёты по налогу на доходы (процен ты ), полученные по государственным це н ным бумагам РФ , субъектов РФ , органов местного самоуправл ения , исчисляем о му и уплачиваемому их владельцами , пре доставляются в налоговый орган по м е сту нахождения н алогоплательщика ежемесячно нарастающим итогом н е позднее 10-го числа месяца , следующего за отчётным. 3) доходов в идеоса лонов (видеопоказ ), от проката носите лей с аудио -, видеозап и сями , игровыми и иными програм мами (аудио -, видеокассеты , компакт-диски , дискеты и др . носители ) и записей на них , опр еделяемых как разница между выручкой и , по лучаемой от реализации этих услуг , и расходами , включаемыми в себестоимость продукци и (работ , услуг ), учитываемых при налогообложени и прибыли , полученной от указанных видов д еятельности , за исключением ра с ходов на оплату труда . Доходы , указанные в п . 3 облагаю тся налогом по ставке 70%, и налог зачи сляе т ся в дох оды бюджетов субъектов РФ . Исчисление налога производится ежемеся ч но с нарастающим итогом с начала года . Расчёт сумм налога предоставляется в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца , следующего за отчётным . Уплата налог а прои зводится в 5-тидневный срок со дня предоставления расчёта . Налог на доходы физических л иц введён с 1 января 2001 г . (ране е подоходный налог с физических лиц ). Плательщиками налога пр изнаются физические лица , являющиеся резидентами РФ , а также физичес кие лица , получ ающие доходы от источников , расположенных в РФ , не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Объектом налогообложения признаётся доход , полученный налогоп лательщ и ками : 1) от источнико в в РФ и /или от источников за пре делами РФ – для физически х лиц , я вляющихся налоговыми резидентами РФ ; 2) от источнико в в РФ – для физических лиц , не я вляющихся налоговыми рез и дентами РФ. Доходы , не подлежащие налогообложению перечислены в стать ях 215, 217 НК. Ставки налога на доходы физических лиц : Ё 35% в отношении : ь выигрышей , в ыплачиваемых организаторами лотерей , тотализаторов и др . о с нова нных на риске игр (в т . ч . с использ ованием игровых автоматов ); ь стоимости л юбых выигрышей и призов , получаемых в пров одимых конкурсах , играх и др . мероприятиях в целях рекламы товаров , работ , услуг , в части пр е вышения 2000 руб . за налоговый период ; ь суммы эконо мии на процентах при получении налогоплательщ иком заёмных средств в части превышения ѕ ставки рефинансиров ания ЦБ РФ по рублёвым займам в иност ранной валю те над суммой процентов , ис ходя из условий дог о вора ; ь включаемых в налогооблагаемую базу страховых выплат по договорам добр о вольного страхования ; ь процентных доходов по вкладам в банках в части п ревышения суммы , исчи с ленной исходя из ѕ ставки рефинанс ирования ЦБ РФ по рублёвым вкладам и 9% годовых по вк ладам в иностранной валюте ; Ё 30% в отноше нии : ь дивидендов ; ь доходов , пол учаемых физическими лицами , не являющимися на логовыми р е зидент ами РФ ; Ё 13% – в отношении остальных доходов , получаемых физ ическими лицами , я в ляющимися налоговыми резидентами РФ. Следствием введения единой ставки налога на доходы (13%) является «осв о б ождение» основной массы физических лиц , являю щихся наёмными работник а ми , от необходимости составления и предоставления налого вой декларации о своих доходах (по имеющимся у Правительства РФ данным подоходный налог по ставке 30% уплачивали менее 1% налогоплательщиков ) Кась янов М . М . Налоги должны обогащать страну , гарантируя благополучие граждан // Российская газета . 2000 г . № 1 01. С . 22. . При определении налоговой базы учитыва ются все доходы налогоплательщика , полученные им как в денежной форме , так и в н атуральных формах , или право на распоряжение которыми у него возникло , а также дох оды в виде материальной выгоды . Налогова я база определяется отдельно по каждо му виду доходов , в о т ношении которых установлены различные налоговые ставки . В отличие от ранее действующего подоходного налога предусматривающего массу разнообразных малообоснованных налоговых льгот , предусмотрена сист ема чётких и носящих всеобщий характер стандартных , социальн ых , имущественных , профессионал ь ных налоговых вычетов. Налоговым периодом признаётся год . Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответству ю щая налоговой ставке про це нтная доля налоговой базы . Общая сум ма налога – сумма , полученная в результат е сложения сумм налога . Она исчисляется по ит о гам налог ового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика. В налоговые органы должны будут пр едставить декларацию о ф актически пол у ченных в 2001 г . доходах следующие категории налогоплательщиков : · индивидуальные предприниматели и др . лица , занимающиеся частной практ и кой , например , нотариусов , адвокатов и т . д .; · лица , получа ющие доходы по договорам гражданско-правово го характера от физических лиц , не являющихся агентами (например , по договорам найма или аренды любого имущества , договорам купли-продажи имущества , принадл е жащего этим лицам на праве собственности ); · физические лица , получившие доход , с которых не был у держан налог налог о вым агентом ; · физические лица – налоговые резиденты РФ , получающие доходы от источн и ков , находящихся за пределами РФ ; · налогоплательщики , заявляющие о своём праве на получение социальных , имущес твенных , профессиональных налоговых выч етов . В новом Налоговом кодексе с 1 января 2001 г . вводится единый социальный налог (взнос ) , зачисляем ый в государственные внебюджетные фонды – Пенсио н ный фонд РФ , Фонд социального страхования РФ и Фонд обязательного мед и цинского страхования . Налог пре дн азначен для мобилизации средств для реал и зации права гражд ан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь . Налогоплательщики : 1) работодатели , производящие выплаты наёмным работникам , в т . ч .: · организации ; · индиви д уальные предприниматели ; · родовые , сем ейные общины малочисленных народов Севера , за нимающиеся традиционными отраслями хозяйствования ; · крестьянские (фермерские ) хозяйства ; · физические лица ; 2) индивидуальные предприниматели , родовые , семейные общин ы малочисле н ных народов севера , занимающиеся традиционными отра слями хозяйствов а ния , традиционные (фермерские ) хозяйства , адвокаты. Не являются налогоплательщиками организации и индивидуальные предпр и ниматели , переведённые на уплату налога на вменённый дохо д отдельными вид а ми деятельности , в части доходов , полу чаемых от осуществления этих видов де я тельности. Объект налогообложения : · для налогоп лательщиков , указанных в п . 1 – выплаты , воз награждения и иные доходы , начисляемые работо дателем в пользу р аботников по всем основаниям , в т . ч . вознаграждения по дог оворам гражданско-правового характера , предм е том которых является выполнение работ (оказание услуг ), а также по авто р ским и лицензионным договорам ; выплаты в виде материальной помощи и иные безвозм ез дные выплаты налогоплательщиков , указанных в п . 1 за искл ю чен ием налогоплательщиков – физических лиц , в пользу физических лиц , св я занных с налогоплательщиком трудо вым договором , договором гражданско-правового хара ктера , предметом которого является выполн ение работ (оказ а ние услуг ), авторским или лицензионным договором . Указанные выплаты не признаются об ъектом налогообложения , если они производятся из прибыли , остающейся в распоряжении организ ации . Выплаты в виде материальной п о мощи , иные безвозмезд ные вып латы , выплаты в натуральной фор ме , произв о димые сельскохозяйственной продукций и /или товарами для детей , признаю т ся объектом налогообложения в части сумм , превышающих 1000 руб . в расчёте на календарный месяц ; · для налогоп лательщиков , указанных в п . 2 – д оход , определяемый , исходя из стоимости патента. Налоговым периодом признаётся календарный год. Дата получения доходов и осуществления расходов определяется как : · день начисл ения доходов в пользу работника (физического лица , в пользу к о торого осущ ествляются налоговые в ыплаты ); · день фактич еской выплаты (перечисления ) или получения соо тветствующего доходы – для доходов от пр едпринимательской либо иной профессиональной дея тельности , а также иных доходов , включая м атериальную выгоду. При расчёта х с использованием банковских счетов , от крытых налогоплател ь щиком в кредитных организациях , датой перечисления дохода считается день списания д енежных средств со счёта налогоплательщика. Основные ставки налога : · для налогоп лательщиков , указанных в п . 1: Налоговая база на каждого о т дельного рабо т ника нараст а ю щим итогом с начала года Пенсионный фонд РФ Фонд обязател ь ного медици н ского страхов а ния РФ Фонда обязательного м едицинского страхования Итого Фед еральный фонд территориал ь ные фонды До 100000 руб. От 100000 руб . до 300000 руб. От 300001 руб . до 600000 руб. Свыше 600000 руб. 28% 15% с суммы превышающей 100000 руб. 59600 руб . + 7,9% с суммы , превышающей 300000 руб. 83300 руб . + 2% с суммы , превышающей 600000 руб. 4% 4000 руб . + 2,2% с суммы , превышающей 100000 ру б. 8400 руб . + 1,1% с суммы , превышающей 300000 руб. 11700 руб. 0,2% 200 руб . + 0,1% с суммы , превышающей 100000 руб. 400 руб . + 0,1% с суммы , превышающей 300000 руб . 700 р уб. 3,4% 3400 руб . + 1,9% с суммы , превышающей 100000 руб. 7200 руб . + 0,9% с суммы , превышающей 300000 руб. 9900 руб. 35,6% 35600 руб . + 20% с суммы , превышающей 100000 руб. 75600 руб . + 10% с суммы , превышающей 300000 руб. 105600 руб . + 2% с суммы , превышающей 600000 руб. · для налогоп лательщиков , указанных в п .2: Налоговая база на каждого о т дельного рабо т ника нараст а ю щим итогом с начала года Пенсионный фонд РФ Фонд обязател ь ного медици н ского страхов а ния РФ Фонда обязательного м едицинского страхования Итого Фед еральный фонд территориал ь ные фонды До 100000 руб. От 100000 руб . до 300000 руб. От 300001 руб . до 600000 руб. Свыше 600000 руб. 20,6% 20600 руб . + 15,8% с суммы превышающей 100000 руб. 52200 руб . + 7,9% с с уммы , превышающей 300000 р уб. 75900 руб . + 2% с суммы , превышающей 600000 руб. 2,9% 2900 руб . + 2,2% с суммы , превышающей 100000 руб. 7300 руб . + 1,1% с суммы , превышающей 300000 руб. 10600 руб. 0,1% 100 руб . + 0,1% с суммы , превышающей 100000 р уб. 300 руб . + 0,1% с суммы , превышающей 300000 руб . 600 руб. 2,5% 2500 руб . + 1,9% с суммы , превышающей 100000 руб. 6300 руб . + 0,9% с суммы , превышающей 300000 руб. 9900 руб. 26,1% 251 00 руб . + 20% с суммы , превышающей 100000 р уб. 66100 руб . + 10% с суммы , превышающей 300000 руб. 96100 руб . + 2% с суммы , превышающей 600000 руб. Сумма налога , исчисляемая налогоплательщиком-работодателем отдельно , в отношении каждого фонда и определ яется как соответствующая процентная доля налоговой базы . Сумма налога , зачисляемая в составе социального налога в Фонд социа льного страхования РФ , подлежит уменьшению на логоплательщиками на произведённые ими самостоят ельно расходы на цели государственног о социал ь ного страхования , предусмотренные законодательством Р Ф. Налогоплательщики производят уплату аванс овых платежей по налогу ежем е сячно в срок , установленн ый для получения средств в банке на о плату труда за истекший период , но не позднее 15-го числа следующего месяца. Налогоплательщики должны вести учёт от дельно по каждому из работников (физических лиц , в пользу которых осуществляются безвоз мездные выплаты ) о суммах выплаченных ими доходов и суммах налога , относящихся к эти м доходам. Налогоплат ельщики представляют в П енсионный фонд РФ сведения , в соотве т ствии с федеральным законодательством об индивидуальном персонифици рова н ном учёте в системе государственного пенсионного страхов ания. В сроки , установленные для уплаты н алога , налогоплательщик и обязаны пре д ставить в Фонд с оциального страхования РФ сведения о суммах : 1) начисленного налога в Фонд социального страхования РФ ; 2) использованных на выплату пособий по временной нетрудос пособности , по беременности и родам , и ухо ду за ребёнком до дос тижении им в озраста 1,5 лет , при рождении ребёнка , на воз мещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение ; 3) направленных ими на приобретение путёвок ; 4) расходов , под лежащих зачёту ; 5) уплачиваемых в Фонд страховани я РФ. Исчисление сумм авансовых платежей налога на текущий налоговый период налогоплательщиков , не являющи хся работодателями , проводится налоговыми органам и , за исключением адвокатов . Сумма авансовых платежей определяется исходя из суммы пред полагаемог о дохода (с учётом расходов , связанных с его и з влечением ). Окончательный расчёт налога производится налогоплательщиками самостоятельно , с учётом всех , полученных в налоговом перио де доходов , вкл ю чаемых в налоговую базу . Сумма налога исчисляется налогоплате льщиком о т дельно в отношении каждого фонда и определяется как соответст вующая пр о центная доля налоговой базы. Разница между суммами авансовых платеж ей , уплаченных ими в течение нал о гового периода и суммой налога , подлежащей уплате по итогам налогового п ер и ода , подлежит уплате не позднее 15 июля года , следующего за отчётным налог о вым периодом , либо зачёту в счёт будущих налоговых платежей или возврату налогоплательщику. Акцизы – вид к освенных налогов на товары преимущественно ма ссового п о треблен ия . Сум ма акциза включается в конечную цену товара и тариф. В настоящее время применяются во всех странах рыночной экономики . Они установлены на ограниченный перечень товаров и играют двоякую роль : во-первых , это оди н из важных источников дохода бюджета ; во- в торых , это средство ограничения потребле ния подакцизных товаров (в основном социально вредных ) и регулирование спроса и предлож ения товаров. Приобретая товар , в цену которого в ключён акциз , покупатель тем самым опл а чивает его , хотя непосредственным плат ельщиком этого налога в бюджет являе т ся продавец. Рисунок 1. Плательщики акцизов Акцизом облагается вся стоимость товаров , включая материальные затраты. Ставки акцизов установлены в рублях или в процентах . Вот некоторые из них по состоянию на 1 января 2001 г. Наименование товаров Ст авка акциза Вина шампанские и вина игристые Пиво с нормативным (стандартизированным ) с одержанием объёмной доли этилового спирта до 8,6% включительно Ювелирные изделия Бензин автомобильный с октановым числом до « 80» включительно Природный газ , реализуемый на террит ории РФ . Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л . с .) и до 112,5 кВт (150 л . с .). 9 руб . 45 коп . за 1 л. 1 руб . за 1 л. 5% 1350 руб . за 1 т. 15% 10 руб . за 0,75 кВт (1 л . с .) Для организаций и индивидуальных п редприни мателей налоговый период уст а навливается как кажд ый календарный месяц. Налогоплательщик , реализующий производимые им подакцизные товары , либо производящий по дакцизные товары из давальческого сырья (мате риалов ), либо реализующий подакцизное сырьё , об язан предъявить к оплате покупателю ук а занных товаров и /или минерального сырья (собственнику дава льческого сырья (материалов )) соответствующую сумму налога . В расчётных документах сумма акци за выделяется отдельной строкой . При реализац ии подакцизных товаров на селению по р озничным ценам соответствующая сумма налога в ключается в ц е ну указанного товара . При этом на ярлыках товаров и ценниках , выставляемых прод авцом , а также и на чеках и др . выд аваемых покупателю документах соотве т ствующая сумма налога не выделяетс я . Суммы налога , исчисленные налогоплательщик ом при реализации подакцизных товаров и /и ли подакцизного минерального сырья (за исключ ением реализации на безвозмездной основе и передачи по соглашению о предоставлении от ступного или новации ) и предъявленны е покупателю , относятся у налогоплательщика на расходы , принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций . Пошлины и сборы – обязательные и действующие на всей территории РФ д е нежные платежи , взимаемые за совершение юридически значимых действий либо выдачу документов уполномоч енными на то органами или должностными ли ц а ми . С тов аров , провозимых через границу государства , вз ыскиваются таможе н ные пошлины. Налог на пользование недрами , налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы , во дный и лесной налоги – налоги , связанные и использованием природн ых ресурсов. Экологический налог – аналогичен ранее действующим платеж ам за сбросы , выбросы загрязняющих веществ , захоронение отходов и др . виды вредного во з действия на окружающую среду. Налог на дополнител ьный доход от добычи углеводородов должен уплач и ваться недропользователями при разработке новых месторождений взамен акциза на нефть . Это позволит создать для нефтеперерабатываю щих организаций более гибкий и более спра ведливый режим на логообложения , учитывающий повыше н ные затр аты в первые годы эксплуатации нефтяных м есторождений . Этот налог возникает при достиж ении определённого уровня окупаемости затрат на добычу нефти , прогрессивно возрастает по мере увеличения добычи и снижается по м ере её уменьшения , тогда как акцизы взимаются по постоянной ставке на протяж ении всего периода разработки месторождения . Применение налогов – один из экон омических методов управления и обеспеч е ния взаимосвязи обще государственных интересов с коммерчески ми интересами предпринимателей , предприятий независим о от ведомственной подчиненности , форм собств енности и организационно-правовой формы предприят ия . С пом о щью налогов определяются взаимоотношения предприним ателей , предприятий всех форм собственности с го сударственными и местными бюджетами , с банками , а также с вышестоящими орган изациями . При помощи налогов регулируется вне шнеэкономическая деятельность , включая привлечение иностранных инвест и ций , формируется хозрасчётный доход и прибыль предприятия. Нал оги должны стать не только орудием сбалансированного бюджета , но и м ощным стимулом развития народного хозяйства с траны . Они должны спосо б ствовать структурно-технологическому совер шенствованию производства , сб а лансированию экономических интересов , укреплени ю на паритетных началах всех форм собственности. Список литературы 1. Налоговый ко декс РФ (Часть 1): Федеральный закон № 146 – ФЗ от 31.07.98, изм . и доп . 09.07.99 (№ 155 – ФЗ ) // Экономика и жизнь . 1999 г . № 30. 2. Налоговый ко декс РФ (Часть 2): Федеральный закон № 117 – ФЗ от 05.08.2000 // Экономика и жизнь . 2000 г . № 32. 3. Положение о составе затрат по производству и реализа ции продукции (работ , услуг ), включаемых в с ебестоимость продукции (работ , услуг ), и порядке фо р мирования финансовых результатов , учитываемых при н алогообложении пр и были : Постановление правительства РФ № 552 от 5.08.92, изм . и доп . 26.06.99 (№ 693): Бухгалтерский у чёт / электронный накопительный журнал . ООО «Ме диа-сервис -2000» . Апрель 2000 г. 4. О порядке ис числения и уплаты в бюджет налог а на прибыль предприятий и организаций : Ин струкция МНС РФ № 62 от 15.06.2000 // Экономика и жизнь . 2000 г . № 39. С . 7 – 14. 5. Касьянов М . М . Налоги должны обогащать страну , гарантир уя благополучие граждан // Российская га зет а . 2000 г . № 101. С . 2, 13, 22 – 23. 6. Кочетова Н . Налог на доходы физических лиц // Аудит и налогообложение . 2001 г . № 1. С . 25 – 28. 7. Налоги : Учебн ое пособие / Под ред . Черника Д . Г . 3-е изд . М .: Финансы и ст а тистика , 1998. 688 с. 8. Справочник директора предприятия / Под ред . Лапусты М . Г . 4-е изд ., испр ., измен . и доп . М .: ИНФРА-М , 2000. 784 с. 9. Юткина Т . Ф . Налоги и налогообложение : Учебник . М .: И НФРА-М , 1999. 429 с.