Организация учета налогоплательщиков как один из путей привлечения к уплате налогов

Введение. Учет налогоплательщиков - одно из основных условий осу ществления государственными налоговыми инспекциями контроля за свое временным внесением налогоплательщиками налоговых платежей в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды. До введения в действие ч асти I НК РФ законодательств о по налоговому контролю состояло из отдельных нормативных актов, регул ирующих вопросы налогового контроля, зачастую неизвестных налогоплате льщикам, поэтому, говорить о взаимопонимании между налоговым органом и н алогоплательщиком в ходе проведения, например, документальной проверк и можно было с большим трудом. Главное достоинство части I НК РФ заключается в том, что здесь детально регламентируются все основн ые процедуры налогового контроля, которые должны будут выполнять как на логоплательщики, так и налоговые органы. В первой части Налогового Кодекса 1. даны определения следующим понятиям: Ё организации - юридиче ские лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее - российские организации), а также иностранные юридичес кие лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражд анской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательство м иностранных государств, международные организации, их филиалы и предс тавительства, созданные на территории Российской Федерации (далее - инос транные организации); Ё физические лица - гра ждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданств а; Ё индивидуальные пред приниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном поря дке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образовани я юридического лица, а также физические лица, самостоятельно осуществля ющие на свой риск деятельность, направленную на систематическое получе ние дохода от оказания платных услуг, и не подлежащие регистрации в этом качестве в соответствии с законодательством Российской Федерации (в то м числе частные нотариусы, частные охранники, частные детективы или иные физические лица, занимающиеся деятельностью, не отнесенной граждански м законодательством к предпринимательской); Ё физические лица - нал оговые резиденты Российской Федерации - физические лица, фактически нах одящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарн ом году; Ё налогоплательщикам и и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на ко торых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплач ивать соответственно налоги и (или) сборы. Ё в порядке, предусмотр енном Налоговым Кодексом, филиалы и иные обособленные подразделения ро ссийских организаций выполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов на той территории, на которой эти филиалы и иные обособл енные подразделения осуществляют функции организации. 2. Определены обязанн ости налогоплательщиков: 1) уплачивать законно установленные налоги; 2) встать на учет в органах Государственной налоговой службы Российской Федерации, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом; 3. Определены права и обязанности налоговых органов : 3.1 Налоговые органы вправе: предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные с уды иски: v о взыскании налоговых санкций с л иц, совершивших налоговые правонарушения; v о признании недействительной гос ударственной регистрации юридического лица или государственной регис трации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя; v о ликвидации организации любой ор ганизационно-правовой формы по основаниям, установленным законодатель ством Российской Федерации; 3 .2 Налоговые органы обязаны: Ё вести в установленно м порядке учет налогоплательщиков; Ё соблюдать налоговую тайну; Кроме того, ст. 85 Налогового Кодекса Российской Федерации регулирует взаимодействие налоговых органов с другими государственны ми органами, органами местного самоуправления, учреждениями и лицами, ос уществляющими нотариальные действия в целях осуществления учета налог оплательщиков и контроля за правильностью исчисления, полнотой и своев ременностью перечисления налогоплательщиками налогов и сборов в бюдже ты различных уровней. На основе информации, поступающей от перечисленно й категории организаций, налоговые органы осуществляют проверку сведе ний, представленных налогоплательщиками при постановке на налоговый у чет и уплате налогов. Также для осуществления налогового контроля ст.86 Налогового Кодекса Ро ссийской Федерации устанавливает обязанность банка при заключении договора банковского счета, предусма тривающего открытие клиенту расчетного (текущего) или иного счета в банк е требовать от клиента предъявление свидетельства о постановке на учет в налоговом органе. Таким образом, Налоговым Кодексом предусмотрен механизм своевременног о поступления в налоговые органы информации, необходимой для осуществл ения налогового контроля по двум независимым источникам. Первый обеспе чивается теми государственными органами, на которые возложена обязанн ость осуществлять такую регистрацию, давать лицензии или иным образом у читывать подобные обстоятельства и вести соответствующие реестры. Вто рой - непосредственно от организаций и физических лиц, которые обращают ся в налоговые органы с заявлением о постановке на учет. I . Требования к у чету налогоплательщиков в налоговых инспекциях в соответствии с Налог овым Кодексом и «Порядком и условиями присвоения, применения, а также из менения идентификационного номера налогоплательщика». В соответствии с положениями первой части Налогового Кодекса Российской Федерации Государственной налоговой службы Россий ской Федерации приказом от 27.11.98г. №ГБ-3-12/309 «Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера на логоплательщика, а также форм документов, используемых при учете в налог овом органе юридических и физических лиц», зарегистрированным в Минюст е 22.12.98г. №1664 утвердила «Порядок и условия присвоения, применения, а также изм енения идентификационного номера налогоплательщика». 1. Постановка на налоговый учет юридических лиц. Налогоплательщик-организация в соответствии с пунктом 1 стать и 83 Кодекса подлежит постановке на учет в налоговом органе: по месту нахождения организации; по месту нахождения ее филиалов и представительств; по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспо ртных средств, подлежащих налогообложению. Организация, в состав которой входят филиалы и (или) представительства, р асположенные на территории Российской Федерации, а также в собственнос ти, которой находится подлежащее налогообложению недвижимое имущество , обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе , как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего филиала и (или) представительства и месту нахождения принадлежащего ей н едвижимого имущества и транспортных средств. В соответствии с действующим законодательством под местом нахождения налогоплательщика-организации понимается адрес, указанный в учредител ьных документах (уставе, договоре, положении) организации или ином распо рядительном документе о создании налогоплательщика-организации, а для общественных организаций и объединений – адрес, указанный в документе о представлении юридического адреса. В случае отсутствия адреса места нахождения налогоплательщика-организ ации, в учредительных документах или ином распорядительном документе о ее создании, постановка на учет в налоговом органе осуществляется по адр есу места нахождения органов юридического лица, например, по адресу пост оянно действующего исполнительного органа налогоплательщика-организ ации (администрации, дирекции, правления или иного подобного органа). Под местом нахождения имущества согласно пункту 4 статьи 83 Кодекса поним ается: 1. для недвижимого имуществ а (за исключением транспортных средств, указанных в подпунктах 2 и 3 настоя щего пункта) – место фактического нахождения имущества; 2. для морских, речных и возд ушных транспортных средств – место нахождения собственника имущества ; 3. для транспортных средств , не указанных в подпункте 2 настоящего пункта, - место (порт) приписки или ме сто государственной регистрации, а при отсутствии таковых – место нахо ждения собственника имущества. 1.1 Постановка на учет по месту нахождения организации. В соответствии с пунктом 3 статьи 83 Кодекса Заявление о пос тановке на учет организации по форме № 12-1-1 подается в налоговый орган по ме сту нахождения организации в течение 10 дней после госуда рственной регистрации создания, реорганизации, изменения места нахожд ения организации. В соответствии с пунктом 1 статьи 84 Кодек са при подаче Заявления налогоплательщик-организация одновременно пре дставляет в одном экземпляре заверенные в установленном порядке копии: свидетельства о регистрации, учредительных и иных документов, необходи мых для государственной регистрации, других документов, подтверждающи х в соответствии с законодательством Российской Федерации создание ор ганизации. В случае представления налогоплательщиком-организацией неп олного пакета документов либо несоответствия указанным требованиям, о ни не принимаются, налогоплательщику-организации выдается письмо с обя зательным перечислением недостающих документов и/или указанием выявле нных недостатков. При завершении процедуры постановки на налоговый учет предприятию выд ается Свидетельство о постановке на налоговый учет по форме 12-1-7. 1.2 Постановка на учет по месту нахождения филиала (пред ставительства). В соответствии с пунктом 3 статьи 83 Кодекса Заявление орган изации, осуществляющей свою деятельность в Российской Федерации через филиал (представительство), подается в налоговый орган по месту нахожден ия филиала (представительства) в течение 10 дней после соз дания филиала (представительства). При этом днем создания филиала (представительства) считае тся дата издания юридическим лицом распорядительного документа о созд ании филиала (представительства). Заявление налогоплательщика-организации по месту нахождения филиала или представительства в соответствии с пунктом 3.5. “Порядка и условиями присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера на логоплательщика” подается одновременно с заверенными в установленном порядке в одном экземпляре копиями: свидетельства о ее постановке на уче т в налоговом органе, документов, подтверждающих создание филиала (предс тавительства) (положение о филиале (представительстве), распоряжения (пр иказа) о создании, устава организации, доверенности, выданной организаци ей руководителю филиала (представительства)), и документов, подтверждающ их обязанности филиалов и иных обособленных подразделений российских организаций выполнять обязанности этих организаций по уплате налогов на той территории, на которой эти филиалы и иные обособленные подразделе ния осуществляют функции организации. После завершения процедуры постановки на налоговый учет по м есту нахождения филиала (представительства) предприятию налоговым орг аном выдается Уведомление о постановке на учет в данном налоговом орган е по месту нахождения филиала (представительства) по форме № 12-1-8. В соответствии с частью 2 статьи 23 Кодекса организация также обя зана сообщить в налоговый орган по месту учета об обособленных подразде лениях, созданных на территории Российской Федерации, в срок не позднее одного месяца со дня их создания. 1.3 Постановка на учет по месту нахождения недвижимого и мущества или транспортных средств, подлежащих налогообложению. В соответствии с пунктом 4 статьи 83 Кодекса Заявление орган изации по месту нахождения подлежащего налогообложению недвижимого им ущества или транспортных средств (по формам №№ 12-1-4 и 12-1-5) подается в налоговы й орган по месту нахождения этого имущества в течение 30 д ней со дня его регистрации. В соответствии с пунктом 3.5. Порядка одновременно с Заявле нием организация представляет в одном экземпляре заверенные в установ ленном порядке копии: свидетельства о постановке на учет в налоговом орг ане организации по месту ее нахождения, документов, подтверждающих прав о собственности организации на это имущество, выданных органами, перечи сленными в пункте 4 статьи 85 Кодекса. После завершения процедуры постановки на учет налогоплательщика-орган изации налоговый орган выдает ей Уведомление о постановке на учет в дан ном налоговом органе по месту нахождения принадлежащего ей недвижимог о имущества и транспортных средств (формы №№ 12-1-9 и 12-1-10). 2. Постановка на налоговый учет физических лиц. В целях проведения налогового контроля налогоплательщики-физические л ица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства физических лиц, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимо го имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению в соот ветствии с пунктом 1 статьи 83 Кодекса. Налогоплательщиками-физическими лицами являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, на которых в соо тветствии с Налоговым Кодексом возложена обязанность уплачивать соотв етственно налоги и (или) сборы. Под местом жительства понимается место, гд е гражданин постоянно или преимущественно проживает в качестве собств енника, по договору найма (поднайма), договору аренды либо на иных основан иях, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Налоговые органы в с воей работе по учету физических лиц используют документированную инфо рмацию, предоставляемую: § индивидуальными пре дпринимателями о себе: § при подаче заявления о постановке на учет в налоговый орган по месту своего жительства в тече ние 10 дней после государственной регистрации в качестве индивидуальног о предпринимателя или получения лицензии или иного подобного документ а на право занятия частной практикой; § при заявлении об изме нении места своего жительства в течение пяти дней с момента такого измен ения; § при сообщении о прекр ащении своей деятельности, объявлении несостоятельности (банкротстве) в срок, не позднее трех дней со дня принятия такого решения; § налоговыми органами по прежнему месту жительства при изменении индивидуальным предпринима телем места своего жительства; § В соответствии со ст.86 Налогового Кодекса § органами, регистриру ющими физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельност ь без образования юридического лица - о физических лицах, которые зареги стрировались или прекратили свою деятельность в качестве индивидуальн ых предпринимателей в течение 10 дней после выдачи свидетельства о госуд арственной регистрации, его изъятии либо истечения срока действия; § органами, выдающими л ицензии, свидетельства или иные подобные документы физическим лицам, ос уществляющим на свой риск деятельность, направленную на систематическ ое получение дохода от оказания платных услуг и не подлежащие регистрац ии в этом качестве в соответствии с законодательством Российской Федер ации, о физических лицах, которым выданы либо у которых отозваны или прек ратили действие указанные документы в таком же порядке, как указано выше ; § органами, осуществля ющими регистрацию физических лиц по месту жительства, о фактах регистра ции в течение 10 дней после регистрации указанных лиц; § органами, осуществля ющими регистрацию рождения и смерти физических лиц, о фактах рождения и смерти физических лиц в течение 10 дней после регистрации указанных факт ов; § органами, осуществля ющими учет и (или) регистрацию недвижимого имущества, являющегося объект ом налогообложения, о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе или о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах, и их владельцах в течение 10 дней после регистрации имущес тва; § органами опеки и попе чительства, воспитательными, лечебными учреждениями, учреждениями соц иальной защиты населения и иными аналогичными учреждениями, которые в с оответствии с федеральным законодательством осуществляют опеку, попеч ительство или управление имуществом подопечного, об установлении опек и над физическими лицами, признанными судом недееспособными, об опеке, п опечительстве и управлении имуществом малолетних, иных несовершенноле тних физических лиц, физических лиц, ограниченных судом в дееспособност и, дееспособных физических лиц, над которыми установлено попечительств о в форме патронажа, физических лиц, признанных судом безвестно отсутств ующими, а также о последующих изменениях, связанных с указанной опекой, п опечительством или управлением имуществом не позднее пяти дней со дня п ринятия соответствующего решения; § органами (учреждения ми), уполномоченными совершать нотариальные действия, и нотариусами, осу ществляющими частную практику, о нотариальном удостоверении права на н аследство и договоров дарения не позднее пяти дней со дня соответствующ его нотариального удостоверения, если иное не предусмотрено Кодексом; § другими источниками в соответствии с законодательством - о фактах, подтверждающих наличие во зложенной на физическое лицо обязанности уплачивать налоги и (или) сборы . Процедура постановки на учет индивидуального предпринимателя и снятие его с учета в этом качестве производится налоговым органом по месту его жительства и осуществляется на основании, соответственно, Заявления фи зического лица о постановке на учет в налоговом органе по месту жительст ва, (форма №12-2-1), а также других документов, представляемых налогоплательщи ком в соответствии с пунктом 1 статьи 84 Кодекса, и Заявления физического л ица о снятии с учета в налоговом органе по месту жительства (форма №12-2-3). Пос ле завершения процедуры постановки на учет по месту жительства индивид уальным предпринимателям выдается документ, подтверждающий факт поста новки на учет в налоговом органе - Свидетельство о постановке на учет в на логовом органе физического лица по месту жительства на территории Росс ийской Федерации (форма № 12-2-4). Постановка на учет по месту жительства налогоплательщиков-физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется на основе документированной информации, предоставляемой налоговому ор гану перечисленными в пунктах 3-6 статьи 85 Кодекса органами, а также на осно ве документированной информации, подтверждающей наличие возложенной н а физическое лицо обязанности уплачивать налоги и (или) сборы и поступаю щей в налоговый орган от других источников в соответствии с законодател ьством. После завершения процедуры постановки на налоговый учет этой ка тегории налогоплательщиков пересылается по почте «Уведомление о поста новке на учет в налоговом органе физического лица по месту его жительств а» (форма №12-2-5). Налогоплательщикам-физическим лицам (включая индивидуальных предприн имателей), поставленным на учет на основе документированной информации по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспо ртных средств, являющихся объектом налогообложения (в случае несовпаде ния с местом жительства физического лица), незамедлительно пересылаетс я по почте «Уведомление о постановке на учет в налоговом органе физическ ого лица по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества ( транспортного средства)» (форма № 12-2-6). При постановке на учет по месту жительства каждому налогоплательщику-ф изическому лицу в соответствии с пунктом 7 статьи 84 Кодекса присваиваетс я единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в св язи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федера ции, и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). При постановке на учет налогоплательщика-физического лица по месту нах ождения принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средс тв, подлежащих налогообложению, а также при учете сведений по месту осущ ествления деятельности индивидуального предпринимателя применяется ИНН, присвоенный ему при постановке на учет по месту его жительства. В соответствии с п.4 ст.80 Налогового Кодекса налоговая декларация предост авляется налогоплательщиком в налоговый орган с указанием единого по в сем налогам идентификационного номера налогоплательщика. Присвоение И НН налогоплательщикам-физическим лицам, у которых возникла необходимо сть указания ИНН в документах, подаваемых в налоговые органы, производит ся на основании сведений, указанных в Заявлении физического лица о выдач е ему свидетельства о постановке на учет, при осуществлении процедуры по становки на учет. Следует иметь ввиду, что налогоплательщик, утративший объект налогообложения, остае тся на учете в налоговом органе по месту жительства как физическое лицо, имеющее ИНН, ПОСТОЯННО. 3. Обязанности налогоплательщиков. В соответствии с Налого вым Кодексом налогоплательщики юридические лица и предприниматели об язаны 1) уплачивать законно установленные налоги; 2) встать на учет в органах Государственной налоговой службы для организаций - в качестве налогоплательщика в налоговом ор гане как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого св оего филиала и (или) представительства в течение 10 дней после их государст венной регистрации, а при осуществлении деятельности в Российской Феде рации через филиал и представительство - в течение 10 дней после создания ф илиала и представительства. и месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспор тных средств в течение 30 дней со дня его регистрации. Постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика орг анизации и индивидуальных предпринимателей осуществляется независим о от наличия обстоятельств, с которыми настоящий Кодекс связывает возни кновение обязанности по уплате того или иного налога. 3) Налогоплательщики обязаны сообщать в налоговый орган по мес ту учета : я об открытии или закрытии счетов - в пятидневный срок; я обо всех случаях участия в российский и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяц а со дня начала такого участия; я обо всех обособленных п одразделениях, созданных на территории Российской Федерации - в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации; я о прекращении своей деят ельности, объявлении несостоятельности (банкротстве), ликвидации или ре организации - в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения; я об изменении своего мес та нахождения - в срок не позднее десяти дней со дня принятия такого решен ия. я об изменениях в уставны х и других учредительных документах организаций, в том числе связанных с образованием новых филиалов и представительств, изменением места нахо ждения, а также о разрешении заниматься лицензируемыми видами деятельн ости, организации обязаны уведомлять налоговый орган, в котором они сост оят на учете, в 10-дневный срок с момента регистрации изменений в учредител ьных документах. II. Штафные санкции. 1. Нарушение налогоплат ельщиком установленного статьей 83 Н алогового Кодекса срока подачи зая вления о постановке на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 117 настоящего Коде кса, влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей. 2. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе, выразивше еся в осуществлении организацией или индивидуальным предпринимателем деятельности без постановки на учет в налоговом органе в течение более 90 дней со дня истечения установленного статьей 83 Налогового Кодекса срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе влечет взыскан ие штрафа в размере десяти процентов от доходов, полученных в течение ук азанного времени в результате такой деятельности, но не менее двадцати т ысяч рублей. 3. Нарушение налогоплательщиком установленного Налоговом Ко дексом срока представления в налоговый орган информации об открытии и з акрытии им счета в каком-либо банке, если это не повлекло за собой неуплат у налогов, влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей. 4. Нарушение налогоплательщиком установленного Налоговым Кодексом сро ка представления в налоговый орган сведений об открытии и закрытии счета в каком-либо банке, если это повлек ло за собой неуплату налогов, влечет взыскание штрафа в размере десяти п роцентов от общей суммы денежных средств, поступивших на счет за период задержки представления или непредставления сведений об открытии этого счета. 5. Нарушение установленного срока представления налогоплате льщиком или иным обязанным лицом в налоговые органы предусмотренных На логовым Кодексом и иными актами законод ательства о налогах и сборах документов и (или) иных сведений, а равно заяв ление налогоплательщика или иного обязанного лица об отказе должностн ому лицу налогового органа, проводящему налоговую проверку, представит ь имеющиеся у налогоплательщика или иного обязанного лица и запрашивае мые этим должностным лицом документы и (или) иные сведения, необходимые д ля проведения в установленном порядке такой проверки, а также уклонение от представления указанных документов и (или) иных сведений, влечет взыс кание штрафа в размере пятидесяти рублей за каждый непредставленный до кумент. III . Работа налоговых органов по выявлению уклоняющихся от постано вки на налоговый учет. Существует неско лько категорий юридических лиц, уклоняющихся от постановки на налоговы й учет: я юридические и физическ ие лица (предприниматели), прошедшие государственную регистрацию в адми нистративных органах власти, но не вставших на налоговый учет, я юридические лица, осуще ствляющие хозяйственную деятельность не по месту государственной реги страции без образования филиалов/представительств, я предприниматели, осуще ствляющие хозяйственную деятельность не по месту государственной реги страции и не известившие налоговые органы об этом. 1. Мероприятия, провод имые налоговыми инспекциями по привлечению к налогообложению организа ций, уклоняющихся от постановки на налоговый учет. я Государственные нало говые инспекции проводят проверки информации в отношении должностных лиц, нарушающих установленный порядок регистрации юридических и физич еских лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность. Цель провед ения проверок: выявление юридических и физических лиц, осуществляющих п редпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ук лоняющиеся от постановки на учет в налоговых органах, для привлечения их к уплате налогов и сборов и обеспечения принятия к ним установленных за конодательством мер ответственности, а также должностных лиц регистри рующих органов, допускающих нарушения установленного порядка регистр ации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. я Ежемесячно проводятс я сверки имеющейся в налоговом органе информации о юридических лицах и и ндивидуальных предпринимателях, прошедших государственную регистрац ию и поставленных на налоговый учет с данными органов, осуществляющих г осударственную регистрацию, с целью выявления фактов нарушения сроков представления информации о зарегистрированных организациях и предпри нимателях, а также налогоплательщиков, уклоняющихся от постановки на на логовый учет. я Организована работа по проведению во всех городах и районах совместных с органами МВД Примо рского края и УФСНП по Приморскому краю массовых проверок по выявлению ю ридических лиц и индивидуальных предпринимателей, уклоняющихся от пос тановки на учет в налоговых органах и уплаты налогов и других обязательн ых платежей, организованных во исполнение совместной телеграммы Госна логслужбы России, ФСНП России, МВД России, ФУДН при Госкомимуществе Росс ии и Госалкогольслужбы при Правительстве России от 07.06.96 № ВА-6-16/392; СА-1451; 1/10341; 42; 1/1102. я При проведении работ ы при выявлении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, укл оняющихся от постановки на учет, налоговые инспекции используют информ ацию, полученную в ходе проверок, проводимых совместно с правоохранител ьными органами (органами внутренних дел и налоговой полиции), физических лиц, занимающихся как зарегистрированной, так и незарегистрированной п редпринимательской деятельностью, в местах реализации товаров, в том чи сле на вещевых рынках (совместное письмо Министерства внутренних дел Ро ссийской Федерации от 04.06.96 г. № 1/10377, Федеральной службы налоговой полиции Ро ссийской Федерации от 10.06.97 г. ЮЧ-2001 Государственной налоговой службы Россий ской Федерации от 04.06.97 г. № СШ-6-08/416 “О проведении мероприятий на вещевых рынка х административных центров и крупных городов по выявлению физических л иц, занимающихся предпринимательской деятельностью без регистрации и уплаты налогов”, совместным приказом Госналогслужбы России и ФСНП Росс ии от 22.05.97 г. №АП-3-16/111, 171 “Об усилении и совершенствовании взаимодействия Госу дарственной налоговой службы Российской Федерации и Федеральной служб ы налоговой полиции Российской Федерации”), а также проверок организаци й и индивидуальных предпринимателей по вопросам соблюдения установлен ного порядка применения контрольно-кассовых машин при осуществлении д енежных расчетов с населением. я Постоянно работники налоговых инспекций проводят анализ всей имеющейся в налоговом органе информации, полученной как при постановке организаций и индивидуальны х предпринимателей на налоговый учет, так и в ходе документальных провер ок соблюдения налогового законодательства, которая свидетельствует о нарушениях установленного порядка их государственной регистрации (рег истрация юридического лица, образованного с нарушением установленного законом порядка, несоответствие его учредительных документов законом, регистрация индивидуального предпринимателя не по месту его жительств а, выдача свидетельства о государственной регистрации по форме, отлично й от утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, осущес твление регистрации иностранных юридических лиц и лиц без гражданства, не имеющих постоянного места жительства в Российской Федерации др.). В случаях вы явления нарушения в органы, осуществляющие государственную регистраци ю, направляются письма, указывающие на допущенные нарушения. я В процессе проведени я документальных проверок соблюдения налогового законодательства нал оговые инспектора обращают особое внимание на вопросы соблюдения поря дка составления счетов-фактур при расчетах за поставляемые товары (оказ ываемые услуги и выполняемые работы), а также иных документов, представл яемых организациями и индивидуальными предпринимателями в подтвержде ние произведенных ими расходов. При этом следует иметь в виду, что соглас но действующему порядку в счетах-фактурах указываются идентификационн ые номера (далее в тексте - ИНН) поставщика и покупателя (совместное письмо Госналогслужбы России и Минфина России от 25.12.96 г. № В3-6-03/890, 109 “ О применении сче тов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость с 1 января 1997 го да”). При отсутст вии в счет - фактурах ИНН покупателя (заказчика) проводятся встречные про верки на предмет реального существования покупателя, нахождения его на учете в налоговом органе, уплаты им налогов в бюджет, соответствия отгру женных поставщиком и оприходованных у покупателя товарно-материальных ценностей и т. п. В случаях нахождения покупателя за пределами данной тер ритории, соответствующие сведения сообщаются налоговому органу по мес ту нахождения данного покупателя. я В целях определения п одлинности документов, подтверждающих произведенные налогоплательщи ком расходы, в отдельных случаях производятся проверки организаций, док ументами которых подтверждаются затраты налогоплательщика, по данным Госреестра. При установлении фактов подтверждения налогоплательщиком своих затрат документами незарегистрированных организаций организов ываются проверки таких организаций, либо (при наличии оснований предпол агать, что документ является фиктивным) передаются материалы в правоохр анительные органы для принятия соответствующих мер. я С целью выявления юри дических лиц и индивидуальных предпринимателей, уклоняющихся от поста новки на учет в налоговых органах, изучается и анализируется информация , получаемой из внешних источников в соответствии со ст.85 Налогового Коде кса и Постановлением Правительства РФ №266 от 10.03.99г., в том числе от: § банковско-кредитных учреждений об открытых юридическим лицам счетах; § таможенных органов о юридических и физических лицах, совершающих экспортно-импортные опера ции в крупных размерах на территории таможни, а также лицах, получающих п о импорту и экспортирующих крупные партии товаров; § органов Госавтоинсп екции (ГИБДД) о перевозимых юридическими и физическими лицами крупных па ртиях товаров, пользующихся повышенным спросом; § страховых органов, ос уществляющих страхование рисков торгово-закупочных операций, товаров и имущества; § территориальных фон дов имущества, сдающих в аренду юридическим лицам и предпринимателям не жилые помещения, а также значительные площади жилых помещений муниципа льной собственности; § железнодорожных ста нций, портов (речных, морских, авиационных), грузовых таможенных терминал ов - о лицах, в чьи адреса приходят оптовые партии грузов (вагоны, контейне ры и т.д.) ; § органов, регистрирую щих физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность б ез образования юридического лица, § органов, выдающих лицензии, свидетельства или иные подобные докум енты физическим лицам, осуществляющим на свой риск деятельность, направ ленную на систематическое получение дохода от оказания платных услуг и не подлежащие регистрации в этом качестве в соответствии с законодател ьством Российской Федерации, о физических лицах, которым выданы либо у к оторых отозваны или прекратили действие указанные документы в таком же порядке, как указано выше; § органов, осуществляющих регистрацию физических лиц по месту жительства; § органов, осуществляю щих регистрацию рождения и смерти физических лиц, о фактах рождения и см ерти физических; § органов, осуществляю щих учет и (или) регистрацию недвижимого имущества, являющегося объектом налогообложения, о расположенном на подведомственной им территории не движимом имуществе или о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах; § органов опеки и попеч ительства, воспитательных, лечебных учреждений, учреждений социальной защиты населения и иными аналогичных учреждений, которые в соответстви и с федеральным законодательством осуществляют опеку, попечительство или управление имуществом подопечного, об установлении опеки над физич ескими лицами, признанными судом недееспособными, об опеке, попечительс тве и управлении имуществом малолетних, иных несовершеннолетних физич еских лиц, физических лиц, ограниченных судом в дееспособности, дееспосо бных физических лиц, над которыми установлено попечительство в форме па тронажа, физических лиц, признанных судом безвестно отсутствующими, а та кже о последующих изменениях, связанных с указанной опекой, попечительс твом или управлением имуществом; § органов (учреждений), уполномоченных совершать нотариальные действия, и нотариусов, осущест вляющих частную практику, о нотариальном удостоверении права на наслед ство и договоров дарения; § от других источников , предоставляющих сведения в соответствии с законодательством - о фактах , подтверждающих наличие возложенной на физическое лицо обязанности уп лачивать налоги и (или) сборы. я Изучаются рекламные объявления, помещаемых в средствах массовой информации, вывешанные на у лицах и в общественных местах, содержащие сведения о реализации продукц ии, выполнении работ, оказании услуг организациям и гражданам, не стоящи ми на учете в налоговых органах, не уплачивающими налоги и использующими наличноденежную форму расчетов. При поступлении информации из регистрирующих органов до подачи Заявле ния о постановке на налоговый учет юридическим лицом или предпринимате лем налоговый орган обязан не позднее следующего рабочего дня направит ь Уведомление о необходимости встать на налоговый учет. Контрольная и право вая работа в отношении организаций, уклоняющихся от постановки на налог овый учет. В случае нарушения налогоплательщиком срока постанов ки на учет налоговая инспекция по месту нахождения организации, имущест ва или транспортного средства, должен в трехдневный срок после истечени я срока постановки : - направить повторное Ув едомление налогоплательщику о необходимости встать на учет в налогово м органе, - вызвать руководителя о рганизации по телефону, - выйти на проверку по им еющимся адресам, в случае отсутствия рез ультатов по проведенным мероприятиям направить в органы УФСНП по Примо рскому краю запрос для оказания помощи в определении места нахождения о рганизаций. При обнаружении факто в нарушения юридическими лицами и предпринимателями сроков постановк и или уклонения от постановки на учет в налоговом органе, такие лица подл ежат привлечению к ответственности, предусмотренной ст. 116 и 117 НК. При этом следует учитывать, что в отношении налоговых нарушений, совершенных обо собленным подразделением или филиалом, ответственность несет как сам ф илиал, так и головная организация. Поэтому, требования о постановке на на логовый учет и, соответственно, постановление о привлечении к ответстве нности следует направлять как в адрес филиала, так и в адрес головной орг анизации. При выявлении в результ ате проведения вышеуказанных мероприятий, юридических лиц и индивидуа льных предпринимателей, уклоняющихся от постановки на налоговый учет, о рганизовываются документальные проверки этих лиц, по результатам кото рых принимаются решения о мерах ответственности за нарушения налогово го законодательства. При выходе на выездную проверку в такие организации, налоговые органы, кроме проведения прове рки порядка исчисления и уплаты всех налогов (федеральных, региональных , местных), обязаны собрать доказательства об осуществлении ими деятельн ости на территории края. К вышеназванным организациям применяются все меры ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренные НК. Основной осо бенностью контрольной и правовой работы с организациями и их обособлен ными подразделениями, зарегистрированными за пределами края является то, что все уведомления, требования, постановления и решения следует нап равлять в два адреса - по адресу регистрации и по адресу фактического нах ождения филиала. Взыскание начисленных сумм возможно как с филиала, так и с головной орга низации. 2. Мероприятия, проводимые налоговыми инспекциями с о рганизациями, осуществляющими деятельность вне места государственной регистрации, уклоняющимися от постановки на налоговый учет. Правовое обоснование действий налоговых органов и органов налоговой полиции по привлечению к налогообложению организаци й, осуществляющих деятельность вне места государственной регистрации. Частью 1 статьи 19 Кодекса установлено, что налогоплател ьщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические ли ца, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачива ть соответственно налоги и (или) сборы. В соответствии с пунктом 2 статьи 11 Кодекса под организациями в целях Коде кса понимаются российские юридические лица, образованные в соответств ии с законодательством Российской Федерации. Следовательно, с момента в ведения в действие части первой Кодекса филиалы и иные обособленные под разделения российских организаций не являются налогоплательщиками. Частью 2 статьи 19 Кодекса установлено, что в порядке, предусмотренном Коде ксом, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаци й выполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов на т ой территории, на которой эти филиалы и иные обособленные подразделения осуществляют функции организации. До введения в действие части второй Кодекса порядок уплаты налогов и сбо ров организациями по месту нахождения их филиалов и иных обособленных п одразделений устанавливается Законом Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (в части перечня уплачиваемых налогов) и законами, регулирующими порядок взимания конкретных налогов. Так, обособленные подразделения российских организаций, имеющие отдел ьный баланс и расчетный счет (текущий, корреспондентский) в соответствии с законами, регулирующими порядок взимания конкретных налогов, предста вляют в налоговые органы установленную для них в соответствии с законод ательством налоговую декларацию (налоговый расчет) и документы, служащи е основанием для исчисления и уплаты налога (бухгалтерскую и налоговую о тчетность), и выполняют обязанность по уплате налогов и сборов, рассчита нных ими в соответствии с действующим законодательством о налогах и сбо рах на основании данных, отраженных в представленной ими бухгалтерской отчетности. По организациям, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета, также сохраняется порядок исчисления и уплаты налогов, установле нный законами, регулирующими порядок взимания этих налогов. При этом необходимо учитывать, что в соответствии с пунктом 1 статьи 11 Код екса институты, понятия и термины гражданского законодательства Росси йской Федерации, используемые в данном Кодексе, применяются в том значен ии, в каком они используются в этой отрасли законодательства, если иное н е предусмотрено данным Кодексом. В соответствии со статьей 55 Гражданского кодекса Российской Федерации о бособленные подразделения юридических лиц могут существовать лишь в д вух формах - представительств либо филиалов. Так, обособленное подраздел ение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осущес твляющее все его функции или их часть, является филиалом. При этом возникновение у филиала и исполнение им обязанностей, вытекающ их из законодательства о налогах и сборах, а также норм иных отраслей пра ва, имеющих отношение к налогообложению, не зависит от того, утверждено л и положение о филиале и действует ли последний на основании этого положе ния, издан ли в установленном порядке приказ о назначении руководителя ф илиала, указан ли филиал в учредительных документах юридического лица и т.п. Таким образом, обособленные подразделения юридических лиц, в отношении которых не проведена процедура оформления в соответствии с пунктом 3 ста тьи 55 Гражданского кодекса Российской Федерации, но которые осуществляю т на определенной территории все или часть функций юридического лица, до лжны признаваться налоговыми органами филиалами соответствующих юрид ических лиц, и, соответственно, юридическое лицо обязано встать на учет в налоговом органе по месту осуществления обособленным подразделением э того юридического лица его функций на определенной территории. Факты, подтверждающие осуществление каким-либо обособленным подраздел ением функций юридического лица, устанавливаются и документируются в х оде осуществления мероприятий налогового контроля в порядке, предусмо тренном главой 14 Кодекса. Организации, зарегистрированные в так называемых “оффшорных” зонах / н апример в Калмыкии/, обосновывают свой отказ вставать на налоговый учет и платить законно установленные налоги и сборы, зачисляемые в бюджет При морского края и местный бюджет тем, что на территории Приморского края о ни филиалов не имеют, так как они не оформлены юридически и требование на логовой инспекции встать на налоговый учет и платить налоги ограничива ет их конституционное право вести свою деятельность на всей территории Российской Федерации. Факт регистрации в называемой “Оффшорной зоне” не является основанием для предоставления налоговых льгот предприятиям на территории Примор ского края по следующим основаниям. Согласно ст. 5 Конституции Российской Федерации субъекты Российской Фе дерации являются равноправными, имеют свой устав и законодательство. В соответствии со ст. 9 Закона РСФСР “ Об основах бюджетного устройства и б юджетного процесса в РСФСР” бюджеты субъектов Российской Федерации яв ляются самостоятельными. Самостоятельность бюджетов обеспечивается наличием собственных источников доходов и правом определять направлен ия их использования и расходования. Право на установление местных налогов и сборов на подведомственных тер риториях предоставлено в соответствии с п. 1 ст. 132 Конституции Российской Федерации, п. 1 ст. 8 Федерального закона от 25 сентября 1997 г. № 126-ФЗ “О финансовы х основах местного самоуправления в Российской Федерации” представит ельным органам местного самоуправления. Эти органы своими решениями о в ведении местных налогов и сборов утверждают положения о порядке исчисл ения и уплаты таких налогов, определяют круг налогоплательщиков, решают вопросы предоставления льгот отдельным категориям плательщиков. Пунктом 1 ст. 39 Федерального закона от 28 августа 1995 г. № 154-ФЗ “Об общих принципа х организации местного самоуправления в Российской Федерации” определ ено, что местные налоги и сборы, а также льготы по их уплате устанавливают ся представительными органами местного самоуправления самостоятельн о, а подпунктом 4 п. 3 ст. 15 этого же Закона указано, что установление местных н алогов и сборов находится в исключительном ведении представительных о рганов местного самоуправления. Пунктом 1 ст. 44 Федерального закона “Об общих принципах организации местн ого самоуправления в Российской Федерации” установлено, что решения ор ганов местного самоуправления, принятые в пределах их полномочий, обяза тельны для исполнения всеми расположенными на территории муниципально го образования предприятиями, учреждениями, организациями, независимо от их организационно-правовых форм. Cледовательно, заявления предприятий, зарегистрированных в “оффшорных зонах”(в частности в республике Калмыкия) о том, что они действуют в усло виях льготного режима налогообложения, не основано на законе. Ссылка на нормативные акты органов власти “оффшорной зоны” (республики Калмыкия ) не может быть принята во внимание, поскольку в компетенцию органов влас ти так называемой “оффшорной зоны”(республики Калмыкия) не входит введ ение льготного режима налогообложения по налогам, зачисляемым в бюджет другого субъекта Российской Федерации, в частности Приморского края, и м униципальных образований на его территории, а также по регулированию по рядка уплаты налогов предприятиями и их структурными подразделениями, расположенными на территории других субъектов Российской Федерации. Устав Приморского края N 14-КЗ, принятый Думой Приморского края 12 сентября 1995 года, гласит: законы и иные нормативные правовые акты Приморского края , принятые в соответствии с Конституцией Российской Федерации и федерал ьными законами, обязательны для исполнения всеми государственными орг анами, органами местного самоуправления, должностными лицами, граждана ми, их объединениями, предприятиями и организациями, находящимися или ос уществляющими свою деятельность на территории Приморского края. Вышеперечисленные нормы не противоречат ст. 12 НК, согласно которой орган ы власти субъектов и местного самоуправления могут предоставлять льго ты, но по налогам, взимаемым на данной территории. Ни одним нормативным актом, изданным органами власти Приморского края, льготы по уплате налогов, зачисляемых в соответствии с федеральным законодательством в бюджет края, предприятиям, зарегистри рованным в “оффшорных зонах”, не предоставлены. Таким образом, поскольку действую щее налоговое законодательство не ставит режим налогообложения в зави симость от места государственной регистрации, то, при наличии объекта на логообложения, организации, зарегистрированные в “оффшорных зонах” ил и на территории любого другого субъекта РФ, будут являться плательщика ми всех налогов, зачисляемых в бюджеты всех уровней на территории Примо рского края. Контрольная и право вая работа в отношении организаций, зарегистрированных за пределами края. Как правило, такие организации имеют счета в банках, ос уществляют на территории края свою деятельность, имеют имущество и вед ут бухгалтерский учет. Если в налоговую инспекцию поступила косвенная информация о том, что на территории, обслуживаемой инспекцией, работает организация, но свою об язанность, предусмотренную ст.23 Налогового Кодекса РФ не выполнила, то н алоговая инспекция должна направить предприятию требование об устране нии нарушений налогового законодательства в части постановки на налог овый учет для уплаты налогов, установленных на территории данного город а (района) согласно действующему законодательству. В требовании необход имо указать срок, в течение которого налогоплательщику следует устрани ть нарушения налогового законодательства ( представить заявление о пос тановке на налоговый учет, документы предусмотренные ст. 84 НК). Срок может быть установлен в 10 дней, при этом необходимо учитывать время на доставку почты. Факт деятельности организации на территории города ( района ) может быть подтвержден в соответствии с наработанной в предыдущие года арбитражн ой практикой следующими документами: a) договоры на аренду с кладских, торговых, офисных и других помещений, а также на аренду земельн ых участков; b) место жительства рук оводителя, главного бухгалтера филиала; c) договоры на охрану оф иса и складских помещений ; d) договоры на оказание рекламных услуг ; e) акты встречных и тема тических проверок ; f) наличие лицензий ; g) - данные Приморского краевого центра государственной регистрации прав на недвижимое имущ ество и БТИ о наличии имущества ; h) договоры на реализац ию товаров (работ, услуг) ; i) объявления (в средств ах массовой информации) на оказание услуг, работ ; j) таможенные декларац ии ; k) документы, свидетель ствующие о произведенных расчетах с контрагентами: счета-фактуры, акты сверки и другая косвенная ин формация, подтверждающая деятельность филиала на данной территории. В случае, если организ ация игнорирует требование налогового органа о постановке на налоговы й учет, следует вынести постановление о проведении выездной налоговой п роверки. Результаты проверки оформляются в соответс твии с НК в сроки и с соблюдением установленных Кодексом процедур . 3. Розыск, налогоплате льщиков, уклоняющихся от постановки на учет. Для проведения качественной работы по розыску физических лиц, осуществ ляющих предпринимательскую деятельность, должностных лиц, ответственн ых за финансово-хозяйственную деятельность предприятий и учредителей юридических лиц, своевременно не предоставляющих в налоговые органы от четы, налоговые декларации и расчеты, а также уклоняющихся от постановки на налоговый учет, в адрес налоговой полиции предоставляются следующие материалы, согласно совместного Приказа ГНИ по Приморскому краю и УФСНП по Приморскому краю от 5.06.98г. №90/32 «О мерах по совершенствованию взаимодейст вия Управления Федеральной службы налоговой полиции Российской Федера ции по Приморскому краю и Государственной налоговой инспекции по Примо рскому краю») : - адресная справка (КАБ), - полная справка налогоп лательщика, - сведения по факту учреж дения других предприятий данными юридическими лицами, - сведения о деятельност и руководителей (учредителей) в других структурах, а также информация, гд е данные лица являются учредителями, - косвенная информация о деятельности разыскиваемого предприятия, - сведения, подтверждающ ие факты нарушения данным лицом налогового законодательства (за какой п ериод не представлены отчетные документы), - сведения о задолженнос ти (в том числе недоимке) разыскиваемого лица, - акты обследования по юр идическому адресу. Административная ответственность к должностным лица м организаций, зарегистрированных за пределами края, допустивших наруш ения налогового зарегистрированных за пределами края, допустивших нар ушения налогового законодательства применяется в соответствии со ст.7 З акона РСФСР “ О Государственной налоговой службе РСФСР”. При наличии док ументов, подтверждающих полномочия фактического руководителя обособл енного подразделения на осуществление финансово-хозяйственной деятел ьности от имени юридического лица (доверенность, приказ и т.д.), администра тивная ответственность применяется к руководителю обособленного подр азделения за допущенные этим подразделением налоговые нарушения. IV. Налогообложение организаций, зарегистрированных за предел ами края. Организации и обособл енные подразделения российских организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет (текущий, корреспондентский) в соответствии с законами, регулирующими порядок взимания конкретных налогов, представляют в налоговые органы установленную для них в соответствии с законодательством налоговую декларацию (налоговый расчет) и документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налога (бухгалтерскую и нал оговую отчетность), и выполняют обязанность по уплате налогов и сборов, р ассчитанных ими в соответствии с действующим законодательством о нало гах и сборах на основании данных, отраженных в представленной ими бухгал терской отчетности. Для организаций, в с остав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельног о баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета, также сохра няется порядок представления деклараций по налогам, подлежащим уплате; исчисления и уплаты налогов, установленный законами, регулирующими пор ядок взимания этих налогов. До введения в действие части второй НК, уплата налогов и сборов организациями по месту нахожде ния их филиалов и иных обособленных подразделений осуществляется в пор ядке, установленном законодательным или иным нормативным правовым акт ом о конкретном налоге или сборе: - налог на прибыль на территории Приморского края во все уровни бюджета в соответствии со ст.1 Закона РФ от 27.12.91 № 2116-1 “ О налоге на прибыль предприятий и организаций “ уплачивают, независимо от места регистрации, организации и их обособлен ные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, коррес пондентский) счет. Обособленное подразделение (филиал ), имеющее баланс и счета в банке будет при этом рассматриваться в соответ ствии со ст.19 НК как выполняющее обязанности головной организации по упл ате налогов и сборов на территории, на которой этот филиал или обособлен ное подразделение осуществляют функции организации. Поэтому, ответств енность за своевременность и уплату исчисленных филиалом налогов несе т не только филиал и его должностные лица, но и головная организация и ее д олжностные лица. Согласно п.3 Закона РФ от 27.12.91 № 2116-1 по обособленным струк турным подразделениям, не имеющим отдельного баланса и расчетного (теку щего, корреспондентского) счета , зач исление налога на прибыль в части, зачисляемой в доходы бюджетов субъект ов Российской Федерации , производится по месту нахожд ения указанных структурных подразделений исходя из доли прибыли, прихо дящейся на эти структурные подразделения, определяемой пропорциональн о их среднесписочной численности (фонду оплаты труда) и стоимости основн ых производственных фондов в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации. При этом сумма налога по указанным структурным по дразделениям определяется в соответствии со ставками налога на прибыл ь, действующими на территориях, где расположены эти предприятия и структ урные подразделения. Уплата налога может производиться как обособленн ым подразделением ( филиалом ), так и головной организацией; - налог на добавленную стоимость на территории Прим орского края во все уровни бюджета в соответствии с п.” г” ст.2 Закона РФ от 06.12.91 № 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость “ уплачивают , независимо от места регистрации, организации и их об особленные подразделения ( филиалы) самостоятельно ре ализующие товары (работы, услуги). При этом обособленные подразделения ( филиалы) исполняют обязанности орг анизаций по уплате налогов на той территории , на которой эти филиалы и ин ые обособленные подразделения осуществляют функции организации; - подоходный налог с доходов физических лиц на терр итории Приморского края во все уровни бюджета в соотве тствии со ст.9 Закона РФ от 07.12.91 № 1998-1 “О подоходном налоге с физических лиц “о бязаны перечислять независимо от места регистрации предприятия, учреждения, организации, филиалы и другие обособленные под разделения организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет и выплачивающие суммы на оплату труда и з выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг исходя из суммы исчисленного и удержанного с физически х лиц налога не позднее дня фактического получения в банке наличных дене жных средств на оплату труда либо не позднее дня перечисления со счетов указанных организаций в банке по поручениям работников причитающихся им сумм. Перечисление налога за филиалы и другие обособленные подразделения пр едприятий, учреждений, организаций, не имеющие счетов в банках, осуществляют их головные организации в бюдже т по месту нахождения указанных филиалов и других обо собленных подразделений одновременно с перечислением средств на оплат у труда , а при выплате средств на оплату труда из выручк и не позднее дня, следующего за днем выплаты средств на оплату труда. Предприятия, учреждения, организации и иные работодатели обязаны не реж е одного раза в квартал представлять в налоговый орган по месту своей ре гистрации сведения о доходах, выплаченных ими физическим лицам не по мес ту основной работы (службы, учебы), и об удержанных суммах налога с указани ем адресов постоянного местожительства получателей дохода, а также, еже годно не позднее 1 марта года, следующего за отчетным, - сведения о доходах, выплаченных ими физическим лицам по месту основной работы (службы, учебы ); - налог на имущество на территории Приморского края во все уровни бюджета в соответствии со ст.1 Закона РФ от 13.12.91 № 2030-1 “ О налоге на имущество предприятий и организаций “ уплачивают организации и филиалы и другие аналогичные подраздел ения предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и р асчетный (текущий) счет. Согласно п.3 ст.7 вышеуказанного закона предприятия, в со став которых входят территориально обособленные по дразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета , зачисляют налог на имущество предприятий в порядке, у становленном настоящим Законом, в доходы бюджетов су бъектов Российской Федерации и местных бюджетов по месту нахождения ук азанных подразделений в сумме, определяемой как произ ведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта Российск ой Федерации, на которой расположены эти подразделения, на стоимость осн овных средств, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предмето в и товаров этих подразделений. При этом, уплате в бюджет по месту нахожде ния головного предприятия подлежит разница между суммой налога на имущ ество, исчисленной головным предприятием в целом по предприятию, и сумма ми налога, уплаченными головным предприятием в бюджеты по месту нахожде ния территориально обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса и расчетного (текущего) счета.; - акцизы на территории Приморского края во все уров ни бюджета в соответствии со ст.2 Закона РФ от 06.12.91 № 1993-1 “ Об акцизах “ уплачивают предприяти я, учреждения и организации, являющиеся в соответствии с законодательст вом Российской Федерации юридическими лицами, их филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие о тдельный баланс и расчетный (текущий) счет, производящие и реализующие н а территории Российской Федерации (в том числе из давальческого сырья ) п одакцизные товары. Обособленное подразделение (филиал), имеющее баланс и счета в банке будет при этом рассматриваться в соответствии со ст.19 НК ка к выполняющее обязанности головной организации по уплате налогов и сбо ров на территории, на которой этот филиал или обособленное подразделени е осуществляют функции организации; - налог на пользо вателей автомобильных дорог на территории Приморского края в соответствии с п.1 ст.4 Закона Приморского края от 11.06.96 № 45-КЗ “ О терри ториальном дорожном фонде Приморского края “ уплачивают организации, р асположенные на территории города, а так же филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, организаций и учреждений, расположенные на территории города и имеющие отдельный баланс и расчетный счет; - налог на содержание жилищного фонда и социально-кул ьтурной сферы в соответствии с п.1 разд.2 Постановления г лавы администрации г.Владивостока от 30.12.94 № 1703 “О налоге на содержание жили щного фонда и социально-культурной сферы“ уплачивают расположенные на территории г. Владивостока организации и филиалы и другие аналогичные п одразделения предприятий, организаций и учреждений, имеющие самостоят ельный баланс и расчетный счет; - целевой сбор на содержание муниципальной милиции на территории г. Владивостока в соответствии с п.1 разд.2 приложения 1 к Постановлению главы администрации г.Владивостока от 30.12.94 № 1702 “ О целевом сборе на содержание муниципальной милиции“ уплачиваю т организации, расположенные на территории города и филиалы (обособленн ые структурные подразделения), расположенные на территории города отде льно от места регистрации юридического лица; - сбор на уборку территории г.Владивостока в соответствии с п.1 разд.2 приложения 2 к Постановлению главы админ истрации г.Владивостока от 30.12.94 № 1702 “О сборе на уборку территории города“ у плачивают расположенные на территории города организации и филиалы (об особленные структурные подразделения), расположенные отдельно от мест а регистрации юридического лица. На территории других городов и районов края местные налоги исчисляются и уплачиваются организациями и их филиалами в соответствии с принятыми на этих территориях законодательными документами. В связи с вступлением в силу Закона Приморского края от 22.02.99г. № 35-ФЗ филиалы , представительства и другие обособленные подразделения юридических л иц, созданных в соответствии с законодательством Российской Федер ации, самостоятельно реализующие товары (работы, услуги) на территории Приморского края уплачивают налог с продаж. V. Меры принудительного взыскания налогов или сборов. ст.9 Закона “О введении части первой НК РФ” установлен о, что если по состоянию на 1 января 1999 года у филиалов и представительств р оссийских юридических лиц имеются неисполненные обязанности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов, то эти обязанности с 1 января 1999 г. переходя т к юридическим лицам, создавшим эти филиалы и представительства. На дан ный момент нормы НК приведены в соответствие с Гражданским кодексом (со гласно ст.55 ГК РФ юридические лица отвечают по своим обязательствам, в то м числе и по обязательствам своих филиалов, всем принадлежащим им имуще ством). В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения о рганизациями и их обособленными подразделениями, зарегистрированными за пределами края обязанности по уплате налога, налоговые органы вправе принять решение о погашении недоимки путем взыскания ее за счет имущест ва организации-должника, в том числе денежной наличности в соответствии с Указом президента РФ № 199 от 14.02.1996 г. «О некоторых мерах по реализации решен ий об обращении взыскания на имущество организаций», (положения ст.47 НК в части взыскания налога за счет имущества должника судебным приставом-и сполнителем, предусмотренном ФЗ “Об исполнительном производстве” всту пает в действие с 1 января 2000 года). В этом случае налоговые органы направляют решение о передаче материало в дела в органы налоговой полиции для производства административного а реста имущества в два адреса : по месту государственн ой регистрации организации и месту нахождения обособленного подраздел ения , и соответственно требование о погашении задолже нности, содержащее уведомление о предстоящем обращении взыскания на им ущество должника и решение об обращении взыскания на имущество , в том чи сле изъятие денежных наличных средств должника, органы УФСНП также напр авляют в два адреса. Исходя из вышеизложенного, до введения в действие а бзаца 2 пункта 1 ст.47 НК порядок наложения административного ареста на иму щество организации-должника, в т.ч. изъятие денежной наличности, установ ленный Указом президента РФ № 199 от 14.02.1996г. распространяется как на организа ций, так и на их обособленные подразделения. Заключение. Учет налогоплательщиков - одно из основных условий осуще ствления государственными налоговыми инспекциями контроля за своевр еменным внесением налогоплательщиками налоговых платежей в бюджеты вс ех уровней и государственные внебюджетные фонды. Эти функции налоговые органы в полном объеме обеспечат, когда всем налогоплательщикам будет п рисвоены идентификационные номера налогоплательщиков (ИНН). До 01.01.99г. идентификационный номер налогоплательщика присва ивался индивидуальным предпринимателям и частнопрактикующим нотариу сам. С вступлением в силу Налогового Кодекса круг физических лиц, подлеж ащих постановке на учет в государственных налоговых инспекциях с присв оением налогового номера, расширяется. В соответствии с «Порядком и усло виями присвоения, применения, а также изменения идентификационного ном ера налогоплательщика» налоговые органы будут присваивать ИНН другим категориям налогоплательщиков - физических лиц, а именно: изъявившим жел ание получить ИНН в целях сохранения конфиденциальности персональных данных при декларировании своих доходов; физическим лицам, получающим д оходы помимо основного места работы от иных источников, плательщикам на логов на имущество физических лиц. Целесообразно решить вопрос о присвоении идентификац ионного номера налогоплательщика физическим лицам, получающим доходы на предприятиях, в учреждениях и организациях. В целях контроля за налог ообложением иностранных физических лиц в соответствии с российским за конодательством и реализацией международных соглашений об избежании д войного налогообложения в Госналогслужбе России также необходимо имет ь информацию об учетных данных иностранных физических лиц, осуществляю щих деятельность и получающих доходы из источников в Российской Федера ции. Для этого следует разработать систему регистрации и учета таких ино странных физических лиц. Однако, действующим законодательством не предусмотрено изго товление свидетельств о регистрации организаций и предпринимателей на бланках строгой отчетности с применением степеней защиты, в результате бланки свидетельств о регистрации предприятий изготавливаются типогр афским способом или путем ксерокопирования, печатаются на принтере на п ростой бумаге, без степеней защиты. В результате существует возможность подделки Свидетельств о государственной регистрации и уклонения как о т постановки на налоговый учет, так и налогообложения. Необходимо предусмотр еть в законодательном порядке: - изготовление бланков свидетельств о государственной регистрации юри дических лиц и предпринимателей без образования юридического лица на б ланках строгой отчетности со степенями защиты; - предоставить право налоговым органам проведение экспертизы документ ов, представленных для государственной регистрации юридическими лицам и и предпринимателями без образования юридического лица. В список обяза тельных докуметов для государственной регистрации включить справку об отсутствии задолженности по предприятиям, где учредителями или руково дителями являются учредители - физические лица или руководитель вновь с оздаваемого предприятия; - возможность взыскания финансовых санкций в бесспорном порядке налого выми органами; Процесс привлечения орг анизаций к постановке на налоговый учет и налогообложению изначально и меет недоработки на законодательном уровне в части взаимодействия рег истрационных, налоговых и правоохранительных органов. В соответствии со ст.2 ФЗ РФ “ О Федеральных Органах Налоговой Полиции” задачей органов налогово й полиции является выявление, предупреждение и пресечение налоговых пр еступлений и правонарушений. При этом не постановка на налоговый учет и непредставление отчетности налогоплательщиками не рассматривается к ак правонарушение, поэтому осуществляемая работа по данной категории н алогоплательщиков со стороны правоохранительных органов недостаточн а. Содержание. Введение 1-3 I. Требования к учету налогопла тельщиков в налоговых инспекциях в соответствии с Налоговым Кодексом 3- и «Порядком и условиями присвоения, применения, а также изменения ИНН» 1. Постановка на налоговый учет юридических лиц 4-6 1.1 Постановка на учет по месту нахождения организации 4-5 1.2 Постановка на уче т по месту нахождения филиала(представительства) 5 1.3 Постановка на учет по месту нахождения недвижимого имущества или транспортных средств, 6 подлежащих налогообложению 2. Постановка на налого вый учет физических лиц 6-9 3. Обязанности налогоплательщиков 9 II. Штрафные санкции 9-10 III . Работа налоговых органов по выявлени ю уклоняющихся 10- от постановки на н алоговый учет 1. Мероприятия, проводимые налоговы ми инспекциями по привле чению к налогообложению организаций, 10-15 уклоняющихся от постановки на налоговый учет 2. Мероприятия, проводимые налоговы ми инспекциями 15-18 с организ ациями, осуществляющими деятельность вне места регистрации, уклоняющи мися от постановки на налоговый учет 3. Розыск налогоплатель щиков, уклоняющихся 18-19 от постановки на на логовый учет IV. Налогообложение организаций, осуществляющими 19-22 деятельность вне места регистрации V . Меры принудительного взыс кания налогов 22-23 Заключение 23-24 Приложение №1 «Характер истика способа получения информации о налогоплательщиках-организация х, уклоняющихся от постановки на налоговый учет» Приложение №2 «Сведения о результатах работы с налогоплательщиками-орг анизациями, уклоняющимися от постановки на налоговый учет» Приложение №3 «Сведения о выявленных отдельных категориях налогоплате льщиках-физических лиц, уклоняющихся от постановки на налоговый учет»