Вход

Правовой аспект аудиторских проверок

Реферат по праву и законодательству
Дата добавления: 23 января 2002
Язык реферата: Русский
Word, rtf, 274 кб
Реферат можно скачать бесплатно
Скачать
Данная работа не подходит - план Б:
Создаете заказ
Выбираете исполнителя
Готовый результат
Исполнители предлагают свои условия
Автор работает
Заказать
Не подходит данная работа?
Вы можете заказать написание любой учебной работы на любую тему.
Заказать новую работу
ПЛАН : · Причины возникновения аудита . · Этапы становления и развития аудита в России . · Состояние законодательст ва об аудите . · Понятие и предмет ау диторской деятельности . · Субъекты аудиторской деятельности . · Договорная ответственнос ть аудитора . · Государственное регулиро вание аудиторской деятельности . · ПРИЧИНЫ ВОЗНИКНОВЕНИЯ АУДИТА. В 1988 году в нашей стране наметились новые тенд енции перехода от командной системы эко номики к рыночной . В этих условиях в с тране стали создаваться кооперативы , частные фирмы , совместные предприятия , они не являлись собственностью государства . При переходе на рыночные методы хозяйствования изменились фо рмы контроля гос у дарства за предп ринимательской деятельностью . Сейчас каждое предп риятие становится самостоятельным хозяйствующим субъектом , осуществляет свою деятельность без какого-либо руководства со стороны вышестоящих министерств и ведомств , без регулирующего в оздейс т вия государственного плана . Пр едприятие самостоятельно распоряжается выпускаемой продукцией и полученной прибылью , оставшейся в его распоряжения после уплаты налогов и других обязательных платежей . Законы и иные правовые акты устана в ливают порядок создания фондов и резервов , отнесение амортизаци онных отчислений , коммерческих и кома н дировочных расходов на результаты хозяйственной деятельности пре дприятия , и те , руководствуясь этими правилами , самостоятельно рассчитывают и уплачивают на логи и обязательные пла тежи. Любое предприятие обязано вести бухгалт ерскую и статистическую отчётность , публиковать данные о своей деятельности в порядке , установленном в законодательстве . Обязанность пре дприятия вести учёт своего имущества и со вершённых хозяйственных операций, самостоятельн о исчислять и уплачивать налоги , предста в лять бухгалтерс кую (финансовую ) отчётность , данными которых мо гут пользоваться все заинтересованные предприним атели и предприятия , вызвало необходимость не зависимого вневедомственного финансового ко н тр оля-аудита . Налоговые органы , на которые законом возложен а проверка деятельности предприятий , ос у ществляет её по мере необходимости лишь в пределах своей компетентности . Поэтому возникла необходимость создания специального управления или службы , которая вз яла бы на себя эти о бязанности . · ЭТАПЫ СТАНОВЛЕНИЯ И РАЗВИТИЯ АУДИТА В РОССИИ. Если проследить историю развития аудита в нашей стране , то можно выделить несколько основ ных этапов . Первый этап был ознаменован по явлением в 1987 году фирмы “Инаудит”.Эта фир ма была образована согласно специальному пост ановлению Совета Министров СССР . Значение ее создания для дальнейшего ра з вития аудита в нашей стране трудно переоценить. Акционерное общество являлось юридическим лицом , цель его деятельности состояла в ока зании аудиторских и консультационных услуг действующим в СССР и за границей совместным предприятиям . Совет Министров ССС Р предоставил фирме “Инаудит” широкие права , среди них права на : - ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности совместных предприятий и организаций ; - проверки бухгалтерских книг , отчётов , п ланов , смет и других документов , наличия д енежных сумм и ценных бумаг , наличия и правильности расходования материальных ценностей ; - получение от учреждений Госбанка СССР и других кре дитных учреждений необходимых сведений , с правок , копий документов , связанных с операция ми соответствующих организаций и предприятий , о состоянии счетов и оборотов по ним ; - получение от предприятий и организаций отчётной документации и иной документации в согласованных об ъ ёмах ; - публикацию в СССР и за границей своего устава , баланса , счёта прибылей и убытков , а также рекламных м а териалов о деятельности фирмы “Инаудит” ; и прочее. Председателем Совета директоров АО “Ина удит” был избран С . М . Борисов , его за местителем - В . В . Геращенко . И хотя фирма имела более высокую организационно-правовую форму по сравнению с хозрасчётными ревиз ионными группами , всё же она была создана на базе государственного контрольного органа , а её учред и телями были союзные министерст ва. Сохранить “Инаудит” как единую структур у не удалось , она распалась на несколько самостоятельных аудиторских фирм . Одной из причин оказалось то , что в фирме работа ло большое количество профессиональных специалис тов и настоящих лидеров , у которых появил ась возможность создать и возглавить собственные фирмы . Хотя для коллектива АО “Инаудит” распад фирмы и был потрясением , но в целом для развития аудита в стра не это событие не стало роковым. Второй этап становления аудита в наш ей стране пришёлся на 1989-1 991 гг ., когда была предпринята попытка принять законодательн ый акт об аудиторской деятельности в СССР . В это период в стране появилось множ ество коммерческих организаций , в том числе и аудиторских фирм . Последние регистрировались как т о в арищества с ограни ченной ответственностью , поскольку это позволяло целый ряд преимуще ств . Среди отеч е ственных аудиторских фирм , возникших в те годы надо отметить “Контакт” и “Раф аудит” , которые по орган и зации работ , сбору информации стали эталоном для других аудиторских фир м . Заслуга этих фирм в становлении аудита и его популяризации в России чр езвычайно велика. В учредительных документах указанных фи рм предусматривались : проведение проверок финанс о во-хозяйственной деятельности предприятий любых организационно-пр авовых форм и видов собственности с целью подтверждения достоверности и реальности их финансовой отчётности ; предоставление консул ьтаций по различным вопросам финансовой , прав овой , хозяйственной и коммерческой деятельности , включая бухгалте р ский учёт , налогообложение , управление финансовой деятельностью и т . п . Таким о бразом уже в учредительных документах первых аудиторских фирм были заложены определения аудита и его целей , что в дальнейшем нашло отражение во Временных правилах ау диторской деятельности в РФ. Далее в январе 1990 г . на рынке СССР появилось СП “Эрнест энд Янг Внеш аудит” , оно проводило аудиторские проверки на совместных предприятиях по их просьбе , пр ичём вне зависимости от их расположения и ли принадлежности . Это была крупнейшая межкон тинентальная аудитор с кая фирма , входя щая в так называ е мую “большую шестёрку”. Одновременно с появлением крупных фирм начинают формироваться общественные ассоциации бухгалтеров и аудиторов . Они проводят шир окомасштабные конференции по всей стране , “кр углые столы” по проблемам учёта , налогоо бложения и аудита . Впервые начинают поднимать ся вопросы о нормативной и зак о нодательной базе , о регулировании бухгалтерского учёта и аудит а , о реорганизации всей системы финансового контроля в целом . Вскоре правительство тоже начинает осознав ать необходимость решени я этих вопросов , и обсуждение дальнейшего развития системы бухгалтерского учёта и аудит а выходит на более высокий (прав и тельственный ) уровень . Начинают разрабатываться проекты , но конечно го утверждения они не получают . Пр о екты дораб аты ваются , согласовываются с целым рядом различн ых министерств и ведомств - начинается третий этап становления аудита в России. 5 декабря 1991 года появляется проект Зако на “Об аудиторской деятельности” . В течение двух лет проект этого Закона совместно об суждается , дорабатывается и согласовывается . Над ним работают 11 ведомств , в их числ е Госналогслужба , Генеральная прокуратура , Централ ьный банк , МВД , Госкомитет по антимонопольной политике , Минфин и др . 22 декабря 1993 года Президент Российской Федерации п одписыв ает Указ , которым утвердил “Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федера ции” , вступившие в силу с м о мента опубликования Указа с 29 декабря 1993 года . В этих правилах даё тся определение понятия аудиторской деятельности , указывается сфера аудита , его цели , помимо инициативной проверки вводится понятие проверки обязательной , Временные правила реглам ентируют процедуры лицензирования и аттестации на получение права заниматься аудиторской деятельностью , порядок аннулирования лицензий , ус т анавливаются серьёзные санкции для аудиторов и аудиторских фирм , допускающих ошибки , просчёты и небрежности в работе . Важным во Вр е менных правилах является раздел о под готовке аудиторского заключения , которое по п равилам должно состоять из трёх частей : вв о дной аналитической и итоговой. · СОСТОЯНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ОБ АУДИТЕ. В течение последних трёх-четырёх лет в России проводятся аудиторские проверки , инт енсивно гот о вятся кадры аудиторов , но всё это до п ринятия указа президента Российской Федерации “Об аудиторской де я тельности в Российской Федерации” не имело под собой должной правовой основы . Временные правила ауд и торской деятельности в Российской Федерации , утверждённые этим Указом , подвели юридическую правовую основу под деятельность аудиторов , легал изовали их п рофессиональную подготовку . До этого работа а удито р ских ф ирм осуществлялась лишь на основе стандартов бухгалтерского учёта , отчётности и аудита зарубежных стран. Стандарты - правила ведения финансового у чёта и составления отчётности с целью от ражения э ф фективности финансовых решений , принятых за отчётный период компанией , которые отражаю т её положение на рынке . Они являются определённого рода юридически закреплённым согла шением различных субъектов р ы ночной экономики и ра зрабатываются , исходя из накопленного опыта , практической необходимости , результатов научных исследований , здравого смысла , традиций и других факторов. Что же из себя представляют стандарт ы бухгалтерского учёта и аудита с правово й точки зрения ? Н е смот ря на то что в западных стра нах различаются стандарты по бухгалтерскому учёту и по отчётности и аудиту , правовая пр ирода их одинакова . Более того , они неразр ывно связаны между собой , так как , аудитор занимаясь проверкой , обязательно должен знат ь стандарты учёта и отчётности . Для опр е деления сферы правового рег у лирования бухгалт ерского учёта и аудита можно выделить три вида учёта , применяемых сейчас на предпри ятиях : финансовый , производственный (управленческий ) и налоговый . Управленческий учёт обслуживает внутренние потребности предпри ятий , его результаты , в отличие от финансового , не служат удовлетворению потребностей внешних пол ьзователей . Предлагается четырёхуровневая система правового регулирования бухгалтерского учёта. Первый уровень - закон о бухгалтерском учёте , который непосре дственно входит в группу основных элементов , регламентирующих хозяйственное право. Второй уровень составляют акты правител ьства России , других исполнительных органов , к оторые раскрывают , детализируют требования законо в. Третий уровень - стандарты по учёт у и отчётности , в которых должны б ыть определены основные принципы ведения бухг алтерского учёта . Задача стандартов состоит в том , чтобы регламентировать организацию и ведение бухгалтерского учёта на отдельных его участках. Наконец , документы четвёртого ур овня - рекомендации , которые обеспечивают практическую де я тельност ь и носят вспомогательный характер . Основная их цель - реализовать учётный процесс с использованием прогрессивных приёмов и рациона льных способов работы. · ПОНЯТИЕ И ПРЕДМЕТ А УДИТОРСКОЙ ДЕ ЯТЕЛЬНОСТИ. Правила определяют аудиторскую деятельность как пред принимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм ) по осуществлению независимых вневедомстве нных проверок бухгалтерской отчётности , платёжно-р асчётной документации , налоговых декларац ий и других финансовых обязательств и требова ний экономических субъектов , а также по ок азанию других аудиторских услуг таких как постановка , восстановление бухгалтерского учёта , составление финансовой отчётности и налоговых деклараций , трансформация фина н совой отчётности в соответствии с иными , чем приняты в Российской Федерации нормативными документами бу х галтерского учёта , анализ финансово-хозяйствен ной деятельности , оценка активов и пассивов баланса и т . д . Основной целью аудита является установление до стоверности бухгал терской отчётности экономических суб ъ ектов и соответст вия совершённых ими финансовых и хозяйственны х операций нормативным актам . От ведо м ственной , прежде всего государственной , ревизии аудит принципиал ьно отличают самостоятельность опред е ления им форм и методов аудиторской проверки , исходя из требований законодательства и условий договора с экономическим субъектом , независимость от любой третьей стороны , собственника и рук оводителя аудиторской фирмы и возможность орг анизовать аудит на при н ципах пред принимательской деятельности : с получением прибыл и , при риске и объёме имущественной ответс твенности в зависимости от организационно-правово й формы аудиторской фирмы. Аудиторская проверка в полном объёме может проводится на частных предприятиях. Государственные и муниципальные предприяти я , не являющиеся собственниками имущества , зак реплённого за ними на праве хозяйственного ведения , могут привлекать аудиторов лишь дл я оказания отдельных аудиторских услуг . Тольк о орган , уполномоченный осуществлят ь управление государственным или муниципальным и муществом , вправе решать вопрос о заключении договора на проведение аудиторской проверки . Так , в постановлении Правительства Российско й Федерации “О делегировании полномочий Прави тельства Российской Федерации по упра влению и распоряжению объектами федеральной с обственности” от 10.02.1994г . предусмотрено , что Госко мимущество России , его территориальные агентства , а также по согласованию с ним федера льные органы исполнительной власти вправе наз начать и производи т ь документальные и фактические проверки (ревизии , инвентаризац ии ), назначать аудиторские проверки. Особое внимание при проведении аудиторс кой проверки уделяется её правовым аспектам . Провер я емый экономический субъект имеет право получать от аудитора исчер пывающую информацию о требованиях законодательства , касающихся пров едения аудиторской проверки , о правах и об язанностях сторон , а после ознакомления с заключением аудитора - о нормативных актах , на которых основываются замечания и выводы аудитора . Аудитор обязан предоставлять экономическому субъекту эту информацию . В а налитической части аудиторского заключения указы ваются нарушения законодательства при совершении хозяйственно-финансовых операций , которые нанесли или могли нанести ущерб интересам собств енни к ов экономических субъектов , го с ударства или третьих лиц. Исходя из выше написанного выводы о достоверности бухгалтерской отчётности экономич еского субъекта должны подтверждаться соответств ием их требованиям законов и других право вых актов Российской Федер ации . Не слу чайно правила допускают к аттестации на п раво осуществления аудиторской деятельности лиц , имеющих экономическое и юридическое образов ание . Это требование лежит в основе реализ ации задач по формированию правового государс тва в России , повышению роли закон а в предпринимательской деятельности . Его над о понимать в том смысле , что выборочные знания бухгалтерского учёта , анализа хозяйствен ной де я тельн ости , организации и техники аудита , финансовог о менеджмента без сопоставления их с треб ованиями с о о тве тствующих норм права не могут дост ичь основных целей аудиторских проверок . Коне чно , в условиях , когда в России отсутствуе т твёрдое детальное законодательство о бухгал терском учёте и отчётности , аудите , регл а ментация совершен ия аудиторских действий подменяе тся прост ым следованием требованиям разнородных ч у жестранных систем стандартов , может сложиться и возобладать мнение , что знания хозяйственного права не нужны и аудитом могут заниматься также лица , имеющие инженерное или иное образован ие . Отголоском столь дилетантского отношения к праву служат даже составы комиссии по аудиторской деятельности при президенте Российской Федерации и её консультативном совете , в которых нет ни одного представит еля юридического академического или учебного института , хотя консул ь тативный совет вырабатывает для комиссии и принимает уч астие через своих представителей в её зас еданиях , связанных с обсуждением проектов нор мативных актов , регулирующих аудиторскую деятельн ость. Аудиторская проверка - необходимый элемент аудита и один из видов аудиторской деятельности . Она заключается в установлении достоверности бухгалтерской отчётности , а также в совершении иных услуг , в частности составлению деклараций о доходах и бухгалтерс кой отчётности , консультированию в вопросах ф и нансового , н алог ового , банковского и иного хозяйствен ного законодательства России . Аудиторы могут также проводить обучение и оказывать другие услуги по профилю своей деятельности . Но во временных правилах есть пункт , содержа щий абзац , который ограничивает сферу предпри ни м ательской деятельности аудитора : “ Ауд и торы и аудиторские фирмы не могут заниматься како й-либо деятельностью , кроме аудиторской и друг ой св я занной с ней деятельностью.” Из этой выдержки следует , что аудитор не может выступать учредителем , акци о нером , собств енником других предприят ий , не связанных с аудиторской деятельностью . Это ограничение в н е которой степени применительно к аудиторским фирмам , но как поступать граж данину который самостоятельно ведёт аудит ? Ведь формально правовых оснований для запрета зани м аться другими видами деятельности у гражданин а-аудитора нет , если у него имеются для этого имущество , время и способности. Аудиторская проверка может быть обязате льной или инициативной . Обязательная аудиторская пр о верка проводится в случаях , прямо устано вленн ыми нормативными актами . Например , в Законе о банках и банковской деятельности предусм отрено , что банки публикуют годовой баланс по форме и в сроки , которые устанавлива ются Центральным банком России , после подтвер ждения аудиторской организацией досто в ерности указанных в нём сведений . Имею тся и другие случаи обязательного аудита для страховых компаний , инвест и ционных фондов и т . д . В сфере общего аудита Закона об иностранных инвестициях предусмотрена проверка а удиторской организацией для целей налогообл ожения финансовой и коммерческой деятельн ости предприятий с иностранными инвестициями. Обязательные проверки в соответствии с процессуальным законодательством проводятся так же по поручению органа дознания , следователя , прокурора , суда и арбитражного суда. Поручение о проведении ауд и торской проверки даётся аудитору при наличии в производстве возбуж дённого уголовного дела , принятого к производ ству гражданского дела или дела , подведомстве нному арбитражному суду . Заключение аудитора по результатам такой провер ки приравнивае тся к акту экспертизы . Заключение аудитора - документ , имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц , органов государственной власти и управления , органов местного самоуправления и судебных органов . Если налоговый госуд арственный или иной орган , на который законом возложена проверка отдельных сторон деятельности предп риятия и получение соответствующей отчётности , не согласен с аудиторским закл ю чением , принятым экономическим субъектом , то он вправе оспорит ь его в арбитраж ном суде . Если суд установит неточности и ошибки в представ ленной аудитором отчетности , то он возмещает экономическому субъекту все убытки , связанны е с неквалифицированным аудиторским заключением. · СУБЪЕКТЫ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСК ОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. Сторона ми по договору при осуществлению аудито рской деятельности выступают экономические субъе кты и аудиторы - как аудиторские фирмы , так и работающие самостоятельно . Во Временных правилах перечисляются экономические субъекты , под которыми исходя из Конституции Рос с ийской Федерации пон и маются лица , занимающиеся предпринимательской и иной экономической дея тельностью . Перечню эконом и ческих субъектов соответствуют общ ий и отраслевые виды аудита : банковского а удита , аудита страховых орг а низаций и аудита бирж , вне бюджетны х фондов и инвестиционных институ тов . Вид аудита определяется в л и цензии . Одна и та же аудиторская фирма (аудитор ) может обладать лицензиями для осуществления нескольких видов аудиторских проверок. Аудиторской деятельностью имеют право з аниматься физическ ие лица - аудиторы и юридические лица - аудиторские фирмы независимо от вида собственности , в том числе инос транные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами . Т . о . Юридические фирмы могут быть частными , гос у дарственными , муниц ипальными , принадлежать общественным организациям (объединениям ). Правда , п о следний вид собст венности прямо не упоминается в Конституции Российской Федерации , но и не противоречи т её содержанию . Аудиторская фирма может б ыть основана на смешанной форме собс т венности , т . е . её имущество находится в определённых долях в частной , государственной , муниципальной и иной собственности . Ин о странные (полность ю принадлежащие иностранным юридическим и физ ическим лицам , но образованные и действующие по российскому закон одательству ) и со вместные аудиторские фирмы работают в соответ ствии с Законом об иностранных инвестициях. Аудиторские фирмы регистрируются как пр едприятия , создаваемые в целях осуществления аудито р ской деятельности , и могут иметь любую организацио нно-прав овую форму , предусмотренную законодате л ь ством Росс ийской Федерации , за исключением формы акцион ерного общества открытого типа . Аудиторская ф ирма может быть учреждена в форме индивид уального (семейного ) частного предприятия , полного товар и ществ а , смешанного товарищества , товарищества с ограниченной ответственностью (акционерного общест ва закрытого типа ), государственного , муниципальног о предприятия . Хотя последний момент остаётся под большим вопросом , т . к . нельзя сам остоятельно осуществлять аудиторские про в ерки государственными и муниципал ь ными предприятиями , поскольку они зависимы от государственных собственников . Их можно условно называть субъ ектами предпринимательской деятельности . Аудиторская фирма по своей природе требует организац ии на основе частной собственности , что предполагает выборочную проверку достоверности отчётности , а не спло ш ную , как при ревизии . Возмож но , государство и субъекты Российской Федерац ии , органы местного самоупра в ления вправе создавать аудиторские фирмы для осуществления аудитор ских проверок государственных и м у ниципальных , а также частных предприятий , но только для совершения иных действий , помимо подтверждения достоверности бухгалтерской отчётности и соотв етствия хозяйственных и финансовых предприятий законод а тельс тву. Занятие аудиторской деятельностью прои сходит на основе специального разрешения (лиц ензии ), а также при наличии квалификационного аттестата . Постановлением Правительства Российск ой Федерации утверждены Порядок аттестации на право осуществления аудиторской деятель н ости . Согласно Указу Президента Российско й Федерации все физические лица , занимающиеся аудиторской деятельностью , обязаны пройти ат т е стацию и получить квалификационный аттестат аудитора ед иного образца . Проведение аудиторской деятельн о сти без атт естации за прещается. Аудиторские фирмы начинают (а существующ ие продолжают ) свою работу после государствен ной регистрации в качестве субъекта предприни мательской деятельности , получения лицензии и включения в гос у дарственный реестр аудиторов , ведение кот орого орган изует Комиссия по аудиторской деятельности. Организация аудиторской деятельности показы вает , что нельзя применять все правила об аудиторских фирмах к аудиторам , занимающимся этим видом предпринимательства самостоятельно . Аудитор , получивший квалификационн ый аттес тат , вправе заниматься аудитом без получения лицензии . Другое дело - аудиторская фирмы . Она как юридическое лицо может заниматься аудиторской деятельностью только на основании лицензии . Как коммерческая организация аудит орская фирма в учредительно м догово ре и (или ) уставе вправе определить осущес твление и иных видов предпринимательской деят ельности , не запрещённой законом и не треб ующей лицензии на её осуществление . Право учредителей , собственников , участников аудиторской фирмы определять её внутре н нюю структуру , взаимоотношения руководителей фирмы и аудиторов по оформлению аудиторского заключе ния должны устанавливаться в уставе фирмы. · ДОГОВОРНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРА. Отношения между экономическим субъектом и аудитором по поводу проведения аудито рской пр о вер ки и оказания других аудиторских услуг оф ормляются договором аудита . Поскольку это пре дпринимател ь ский договор , то он должен во всех случаях заключаться в простой письменной форме . Д оговор аудита следует отнести к типу подр ядных договоров . В его определении необх одимы указания о риске аудитора , о задании экономического субъекта и об использовании специальных знаний аудитора . Самостоятельным видом подря д ного типа договора он является в том случае , когда в обязанности аудитора входит установ ление достоверности бухгалтерской о тчётности экономического субъекта и соответствия совершённых им хозяйственных и фина н совых операций законодательству . Эта обязанность является неот ъемлемым признаком договора аудита . В случае когда аудитор оказывает отдел ьные ус луги по постановке , восстановлению и ведению бухгалтерского учёта , анализу финансово-хозяйстве нной деятельности и т . п ., в этом случа е используется обычный договор подряда или оказания услуг , не требующий у подрядчика наличия квалификационного атте с тата аудитора и (или ) лицензии на занятие ауд иторской деятельностью. Правила не разрешают проводить аудиторс кую проверку , если аудитор оказывал данному эконом и ческом у субъекту услуги по восстановлению и вед ению бухгалтерского учёта , а также составлени ю фи нансовой отчётности . Этот момент и меет важное юридическое и экономическое значе ние . Более того , многие аудит о ры-практики и юристы г оворят о том , что в правиле надо преду смотреть ещё и тот момент , что аудиторская фирма или аудитор не вправе заключать длител ьные постоянные договоры с тем или иным экономическим субъектом на провед ение аудиторских проверок и разовых аудиторс ких услуг . Последними должны заниматься специ ализ и рованные бухгалтерские , аналитико-экономические , юридическо-консу льтативные , а не аудито рские фирмы. Существенными условиями аудита как вида подрядного договора являются установление до стове р ности бухгалтерской отчётности : экономического субъекта и цена за выполнение этой работы . Аудит ор обязан своевременно предупредить контрагента , если воз никла необходимость значительно повысить обусловленную договором цену . В этом случае экономический субъект имеет право отказаться от договора , возместив аудитору уже понесённые им расходы . Если аудитор не предупредил об этом экономического субъ екта , то о н обязан провести ауди торскую проверку , не требуя дополнительной оп латы своего труда . Экономический субъект и аудитор свободн ы в заключении договора , т . е . как одна , так и другая стороны вправе выбирать себе любого контрагента . Однако уклонение э кономичес кого субъекта от проведения обяз а тельной ауд иторской проверки либо препятствие её проведе ния влекут за собой штраф , предъявляемый п рок у рором , ор ганами федерального казначейства , налоговыми орга нами по специальной шкале . Аудитор обязан при проведении ауди торской проверки немедленно сообщать о необходимости пр и влечения к участию в проверке дополни тельных аудиторов в связи со значительным объёмом работы или как и ми-либо иными обстоятельствами , возникшими после заключения договора . Аудитор и аудиторская фирма обязаны обеспечивать сохранность документов , получаемых и составляем ых ими в ходе аудиторской проверки , и не разглашать их содержание без согласия собственника (руководителя ) экономического субъекта , за исключ е нием случаев , предусмотренных законом. Для ос уществления квалифицированной аудиторской проверки аудитор имеет право сам остоятельно определять её формы и методы , исходя из требований законодательства и услов ий конкретного договора . Аудитор вправе прове рять у экономических субъектов в полном о бъёме до к ументацию , наличие денежных сумм , ценных бумаг , материальных ценностей , привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке аудиторов и специ алистов . Аудитор или аудиторская фирма в с лучае непредоставления проверяемым эконом и ческим субъектам н еобходимой документации вправе отказаться от проведения аудиторской проверки , ра с торгнув договор аудита , так как это является существенным его нарушением . В этом случае аудитор в праве требовать возмещения убытков , причинённых расторжением договора. Времен ные правила предоставляют ауд итору право получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской пр оверки информацию от третьих лиц . Главная обязанность аудитора - квалифицирован но проводить свои проверки . Аудиторское заклю чение служит основанием для подтверждения или неподтверждения бухгалтерской отчётности э кономического суб ъ екта . В нём отмечаются (если они об наружены ) существенные нарушения установленного п орядка ведения бухгалтерского учёта и составл ения финансовой отчётности , наруш ения зак онодательства при совершении ф и нансово-хозяйственных операций , которые нанесли или могут нанести ущерб интересам собственников экон о мического субъекта , госуда рства и третьих лиц . На основании аудиторс кого заключения , итоговую часть кот о рого экономи ч еский субъект обязан предоставлять заинтересован ным лицам , строятся деловые отношения с на логовыми и другими государственными органами , банками , кредиторами и т . п . Если оказывает ся , что ауд и торское заключение составлено ошибочно , н еточно , с нарушением за конодательства , то встаёт вопрос об им у щественной ответственности аудитор а . Но экономический субъект не имеет возмо жности непосредственно с аудитора взыскать по несённые убытки вследствие неквалифицированной а удиторской проверки . Орган , в ы давший лицензию (М инистерство финансов РФ , Росстехнадзор РФ , Гос банк России ), сначала назначает проверку качес тва аудиторского заключения . В случае обнаруж ения неквалифицированного проведения аудиторской проверки , приведшей к убыткам для государства и для экономических суб ъ ектов , с аудитора могут быть взысканы понесённые убытки в полном объёме , расходы по пе репроверке , а также штраф в сумме 100-кратног о размера установленной законом минимальной о платы труда - с аудитора осуществляющего свою деятельность самост о ятельно , и от 100 до 500-кратного размера установленной законом минимальной оп латы труда - с аудиторской фирмы . Иск предъ является в суд органам , выдавшим лицензию . В случае неоднократного неквалифицированного про ведения аудиторских проверок или оказания ауд иторских усл у г лицензия аудитора может быть аннулирована органом , выдавшим её. С 1 января 1995 года предусмотрена ответственность юридических и физических лиц за осуществление аудиторской деятельности бе з полученной в установленном порядке лицензии . По иску , предъявля емому пр о курором , органами Федерального казначейства , налоговыми органами , мо гут быть взысканы доходы , получе н ные в результате незаконной деятельности , в пользу введённых ими в заблуждение заказчиков (в размере пон е сённых последними расходов ), а также штра ф в доход республиканского бюджета Российской Федерации . Кроме того , орган , уполномоченный выдавать лицензии на осуществление аудиторской деятельности , может обратиться в арбитражный суд с иском о ликвидации указанного юр идического лица. · ГОСУДАРСТВЕННО Е РЕГУЛИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. До принятия Временных правил аудиторская деятельность в России развивалась усилиями энтузиастов этого дела , как было сказано выше , с ориента цией на зарубежные стандарты бухгалтерского у чёта и аудита . Госбанк Росс ии , Росстех надзор РФ , учитывая , что соответствующие закон ы обязывали проводить ежегодную аудиторскую п роверку отчётов коммерческих банков и страхов ых организаций , стремились организовать их ау дирование . Этим и ограничивалось государственное регулирование а удитом. Организацию государственного регулирования аудиторской деятельности Временными правилами во зложена на Комиссию по аудиторской деятельнос ти при Президенте Российской Федерации . В положении о комиссии установлено , что она является коллегиальным орга ном и осуществ ляет свою работу на безвозмездной основе . Комиссия осуществляет систему мер по государс твенной поддержке становления и развития рынк а аудиторских услуг , а также защите интере сов государства , экономических субъектов , аудиторс ких фирм и аудито р ов . Она на основе законодательства разрабатывает проекты нормативных актов , регулирующих ауд и торскую деятельность , соде йствует реализации Временных правил , обобщает практику их применения по з а просам , даёт разъяснения применения Временных правил. Комиссия имеет право представлять на рассмотрение Президента и Правительства Ро ссийской Фед е рации проекты нормативных актов об ау дите , разрабатывать стандарты аудиторской деятель ности , направлять аудиторам и аудиторским фир мам обязательные для исполнения предписан ия об устранении ими нарушений законодательст ва в области аудиторской деятельности , опреде лять перечень ведущих учебно-методических центров по обучению и переподготовке аудиторов . К ак видно из перечисленных выше основных н аправлений деятельности комиссии, государс твенное регулирование аудиторской деятельности в основном сводится к работе с нормативным и актами , их подготовке и исполнению , орга низации обучения , аттестации и лицензированию аудиторов . Правовое обеспечение деятельности коми ссии возложено на Гос у дарственно-прав овое управление администрации Президента Российс кой Федерации , консультант которого является заместителем председателя комиссии . Состав комисс ии утверждается Президентом Российской Федерации . Она состоит из высших дол ж ностных лиц Министерств а финансов РФ , Банка России , Государст венной налоговой службы РФ , Росстехнадзора РФ , антимонопольного комитета РФ и аппарата Правительства РФ. Описанная форма организации аудиторской деятельности возможна и целесообразна лишь н а начальном этапе . В дальней шем она должна быть изменена . Руководством развития аудита должны заниматься сами аудиторы . Воз ложение на Министерство финансов РФ , Банк России и Росстехнадзор РФ организации конкрет ной работы по выдаче аттестатов и лицензи й , контроля за деятельностью ауд и т оров , содержание аппарата центральных аттестацион но-лицензионных комиссий за счёт средств феде рального бюджета лишают возмо ж ности иметь федеральную аудиторскую палату , состоящую из профессиональн ых аудиторов , научных работников академических институтов и преподавателей высших учебн ых заведений экономического и юридического пр о филя . Высшие должностные лица , составляющие ныне комиссию по аудиторской деятельности , выражают и п редставляют интересы государства , а не предпр инимателей , включая и аудиторов . Не слу чайно , что интересы государства выходят на первое место при обсуждении ответственн ости аудитора в случае установления некв а лифицированного проведения аудиторской проверки. В будущем необходимо наряду с подгот овкой закона об аудиторской деятельности имет ь отдельный закон о контрольно-ревизионной службе , как это уже сделано на Украин е . Тогда контрольно-ревизионные органы Министерств а финансов РФ , ревизионные службы других м инистерств и ведомств получили бы законодател ьное обоснование и имели бы правовой ст а тус , отвечающий современным реалиям и аспектам рыночной экономики , где преобл адающими являются частные предприятия . Разграниче ние функций вневедомственного и ведо м ственного финансовог о контроля позволит более чётко определить и сферу аудита , в том числе о бя зательного. Аудиторы и аудиторские фирмы могут в соответствии с законом образовывать аудиторс кие союзы , ассоциации и другие объединения для координации своей деятельности или защ иты своих профессиональных интересов . Аудиторские объединения не вправе неп осредственно заниматься аудиторской деятельностью . Ф е деральная аудиторска я палата , состоящая из аудиторов , аудиторских фирм и аудиторских объединений на правах членства , могла бы взять на себя руко водство аудиторской деятельностью в России вз амен ныне суще ствующей комиссии . Возможно , цели , основные направления деятельности , прав а и обязанности федеральной аудиторской палат ы в будущем будут предусмотрены в законе об аудиторской деятельности. СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ : 1. Барышников Н.П . “Организаци я и методика проведения общего аудита” , Москва , 1996 год . 2.Овсийчук М.Ф . “Аудит . Организация . Методи ка проведения” , Москва , 1996 год. 3. Шеремет А.Д ., Суйц В.П . “Аудит . Учебное пособие” , Москва , 1995 год. 4. Робертсон “Аудит” - 1993 г. 5. А ренс , Лоббек “Аудит” - 1995г. 6. Терехова “Теория , практика и методология аудита” - 1992г. 7. Рапопорт “Международные стандарты учета и аудита” - 1992г. 8. Журнал российской ак адемии наук “Государство и право” - 1995 год. 9. Чекин В . Д . “Курс лек ций по аудиту” , Москва , 1997г .
© Рефератбанк, 2002 - 2017