Правовой аспект аудиторских проверок

ПЛАН : · Причины возникновения аудита . · Этапы становления и развития аудита в России . · Состояние законодательст ва об аудите . · Понятие и предмет ау диторской деятельности . · Субъекты аудиторской деятельности . · Договорная ответственнос ть аудитора . · Государственное регулиро вание аудиторской деятельности . · ПРИЧИНЫ ВОЗНИКНОВЕНИЯ АУДИТА. В 1988 году в нашей стране наметились новые тенд енции перехода от командной системы эко номики к рыночной . В этих условиях в с тране стали создаваться кооперативы , частные фирмы , совместные предприятия , они не являлись собственностью государства . При переходе на рыночные методы хозяйствования изменились фо рмы контроля гос у дарства за предп ринимательской деятельностью . Сейчас каждое предп риятие становится самостоятельным хозяйствующим субъектом , осуществляет свою деятельность без какого-либо руководства со стороны вышестоящих министерств и ведомств , без регулирующего в оздейс т вия государственного плана . Пр едприятие самостоятельно распоряжается выпускаемой продукцией и полученной прибылью , оставшейся в его распоряжения после уплаты налогов и других обязательных платежей . Законы и иные правовые акты устана в ливают порядок создания фондов и резервов , отнесение амортизаци онных отчислений , коммерческих и кома н дировочных расходов на результаты хозяйственной деятельности пре дприятия , и те , руководствуясь этими правилами , самостоятельно рассчитывают и уплачивают на логи и обязательные пла тежи. Любое предприятие обязано вести бухгалт ерскую и статистическую отчётность , публиковать данные о своей деятельности в порядке , установленном в законодательстве . Обязанность пре дприятия вести учёт своего имущества и со вершённых хозяйственных операций, самостоятельн о исчислять и уплачивать налоги , предста в лять бухгалтерс кую (финансовую ) отчётность , данными которых мо гут пользоваться все заинтересованные предприним атели и предприятия , вызвало необходимость не зависимого вневедомственного финансового ко н тр оля-аудита . Налоговые органы , на которые законом возложен а проверка деятельности предприятий , ос у ществляет её по мере необходимости лишь в пределах своей компетентности . Поэтому возникла необходимость создания специального управления или службы , которая вз яла бы на себя эти о бязанности . · ЭТАПЫ СТАНОВЛЕНИЯ И РАЗВИТИЯ АУДИТА В РОССИИ. Если проследить историю развития аудита в нашей стране , то можно выделить несколько основ ных этапов . Первый этап был ознаменован по явлением в 1987 году фирмы “Инаудит”.Эта фир ма была образована согласно специальному пост ановлению Совета Министров СССР . Значение ее создания для дальнейшего ра з вития аудита в нашей стране трудно переоценить. Акционерное общество являлось юридическим лицом , цель его деятельности состояла в ока зании аудиторских и консультационных услуг действующим в СССР и за границей совместным предприятиям . Совет Министров ССС Р предоставил фирме “Инаудит” широкие права , среди них права на : - ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности совместных предприятий и организаций ; - проверки бухгалтерских книг , отчётов , п ланов , смет и других документов , наличия д енежных сумм и ценных бумаг , наличия и правильности расходования материальных ценностей ; - получение от учреждений Госбанка СССР и других кре дитных учреждений необходимых сведений , с правок , копий документов , связанных с операция ми соответствующих организаций и предприятий , о состоянии счетов и оборотов по ним ; - получение от предприятий и организаций отчётной документации и иной документации в согласованных об ъ ёмах ; - публикацию в СССР и за границей своего устава , баланса , счёта прибылей и убытков , а также рекламных м а териалов о деятельности фирмы “Инаудит” ; и прочее. Председателем Совета директоров АО “Ина удит” был избран С . М . Борисов , его за местителем - В . В . Геращенко . И хотя фирма имела более высокую организационно-правовую форму по сравнению с хозрасчётными ревиз ионными группами , всё же она была создана на базе государственного контрольного органа , а её учред и телями были союзные министерст ва. Сохранить “Инаудит” как единую структур у не удалось , она распалась на несколько самостоятельных аудиторских фирм . Одной из причин оказалось то , что в фирме работа ло большое количество профессиональных специалис тов и настоящих лидеров , у которых появил ась возможность создать и возглавить собственные фирмы . Хотя для коллектива АО “Инаудит” распад фирмы и был потрясением , но в целом для развития аудита в стра не это событие не стало роковым. Второй этап становления аудита в наш ей стране пришёлся на 1989-1 991 гг ., когда была предпринята попытка принять законодательн ый акт об аудиторской деятельности в СССР . В это период в стране появилось множ ество коммерческих организаций , в том числе и аудиторских фирм . Последние регистрировались как т о в арищества с ограни ченной ответственностью , поскольку это позволяло целый ряд преимуще ств . Среди отеч е ственных аудиторских фирм , возникших в те годы надо отметить “Контакт” и “Раф аудит” , которые по орган и зации работ , сбору информации стали эталоном для других аудиторских фир м . Заслуга этих фирм в становлении аудита и его популяризации в России чр езвычайно велика. В учредительных документах указанных фи рм предусматривались : проведение проверок финанс о во-хозяйственной деятельности предприятий любых организационно-пр авовых форм и видов собственности с целью подтверждения достоверности и реальности их финансовой отчётности ; предоставление консул ьтаций по различным вопросам финансовой , прав овой , хозяйственной и коммерческой деятельности , включая бухгалте р ский учёт , налогообложение , управление финансовой деятельностью и т . п . Таким о бразом уже в учредительных документах первых аудиторских фирм были заложены определения аудита и его целей , что в дальнейшем нашло отражение во Временных правилах ау диторской деятельности в РФ. Далее в январе 1990 г . на рынке СССР появилось СП “Эрнест энд Янг Внеш аудит” , оно проводило аудиторские проверки на совместных предприятиях по их просьбе , пр ичём вне зависимости от их расположения и ли принадлежности . Это была крупнейшая межкон тинентальная аудитор с кая фирма , входя щая в так называ е мую “большую шестёрку”. Одновременно с появлением крупных фирм начинают формироваться общественные ассоциации бухгалтеров и аудиторов . Они проводят шир окомасштабные конференции по всей стране , “кр углые столы” по проблемам учёта , налогоо бложения и аудита . Впервые начинают поднимать ся вопросы о нормативной и зак о нодательной базе , о регулировании бухгалтерского учёта и аудит а , о реорганизации всей системы финансового контроля в целом . Вскоре правительство тоже начинает осознав ать необходимость решени я этих вопросов , и обсуждение дальнейшего развития системы бухгалтерского учёта и аудит а выходит на более высокий (прав и тельственный ) уровень . Начинают разрабатываться проекты , но конечно го утверждения они не получают . Пр о екты дораб аты ваются , согласовываются с целым рядом различн ых министерств и ведомств - начинается третий этап становления аудита в России. 5 декабря 1991 года появляется проект Зако на “Об аудиторской деятельности” . В течение двух лет проект этого Закона совместно об суждается , дорабатывается и согласовывается . Над ним работают 11 ведомств , в их числ е Госналогслужба , Генеральная прокуратура , Централ ьный банк , МВД , Госкомитет по антимонопольной политике , Минфин и др . 22 декабря 1993 года Президент Российской Федерации п одписыв ает Указ , которым утвердил “Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федера ции” , вступившие в силу с м о мента опубликования Указа с 29 декабря 1993 года . В этих правилах даё тся определение понятия аудиторской деятельности , указывается сфера аудита , его цели , помимо инициативной проверки вводится понятие проверки обязательной , Временные правила реглам ентируют процедуры лицензирования и аттестации на получение права заниматься аудиторской деятельностью , порядок аннулирования лицензий , ус т анавливаются серьёзные санкции для аудиторов и аудиторских фирм , допускающих ошибки , просчёты и небрежности в работе . Важным во Вр е менных правилах является раздел о под готовке аудиторского заключения , которое по п равилам должно состоять из трёх частей : вв о дной аналитической и итоговой. · СОСТОЯНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ОБ АУДИТЕ. В течение последних трёх-четырёх лет в России проводятся аудиторские проверки , инт енсивно гот о вятся кадры аудиторов , но всё это до п ринятия указа президента Российской Федерации “Об аудиторской де я тельности в Российской Федерации” не имело под собой должной правовой основы . Временные правила ауд и торской деятельности в Российской Федерации , утверждённые этим Указом , подвели юридическую правовую основу под деятельность аудиторов , легал изовали их п рофессиональную подготовку . До этого работа а удито р ских ф ирм осуществлялась лишь на основе стандартов бухгалтерского учёта , отчётности и аудита зарубежных стран. Стандарты - правила ведения финансового у чёта и составления отчётности с целью от ражения э ф фективности финансовых решений , принятых за отчётный период компанией , которые отражаю т её положение на рынке . Они являются определённого рода юридически закреплённым согла шением различных субъектов р ы ночной экономики и ра зрабатываются , исходя из накопленного опыта , практической необходимости , результатов научных исследований , здравого смысла , традиций и других факторов. Что же из себя представляют стандарт ы бухгалтерского учёта и аудита с правово й точки зрения ? Н е смот ря на то что в западных стра нах различаются стандарты по бухгалтерскому учёту и по отчётности и аудиту , правовая пр ирода их одинакова . Более того , они неразр ывно связаны между собой , так как , аудитор занимаясь проверкой , обязательно должен знат ь стандарты учёта и отчётности . Для опр е деления сферы правового рег у лирования бухгалт ерского учёта и аудита можно выделить три вида учёта , применяемых сейчас на предпри ятиях : финансовый , производственный (управленческий ) и налоговый . Управленческий учёт обслуживает внутренние потребности предпри ятий , его результаты , в отличие от финансового , не служат удовлетворению потребностей внешних пол ьзователей . Предлагается четырёхуровневая система правового регулирования бухгалтерского учёта. Первый уровень - закон о бухгалтерском учёте , который непосре дственно входит в группу основных элементов , регламентирующих хозяйственное право. Второй уровень составляют акты правител ьства России , других исполнительных органов , к оторые раскрывают , детализируют требования законо в. Третий уровень - стандарты по учёт у и отчётности , в которых должны б ыть определены основные принципы ведения бухг алтерского учёта . Задача стандартов состоит в том , чтобы регламентировать организацию и ведение бухгалтерского учёта на отдельных его участках. Наконец , документы четвёртого ур овня - рекомендации , которые обеспечивают практическую де я тельност ь и носят вспомогательный характер . Основная их цель - реализовать учётный процесс с использованием прогрессивных приёмов и рациона льных способов работы. · ПОНЯТИЕ И ПРЕДМЕТ А УДИТОРСКОЙ ДЕ ЯТЕЛЬНОСТИ. Правила определяют аудиторскую деятельность как пред принимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм ) по осуществлению независимых вневедомстве нных проверок бухгалтерской отчётности , платёжно-р асчётной документации , налоговых декларац ий и других финансовых обязательств и требова ний экономических субъектов , а также по ок азанию других аудиторских услуг таких как постановка , восстановление бухгалтерского учёта , составление финансовой отчётности и налоговых деклараций , трансформация фина н совой отчётности в соответствии с иными , чем приняты в Российской Федерации нормативными документами бу х галтерского учёта , анализ финансово-хозяйствен ной деятельности , оценка активов и пассивов баланса и т . д . Основной целью аудита является установление до стоверности бухгал терской отчётности экономических суб ъ ектов и соответст вия совершённых ими финансовых и хозяйственны х операций нормативным актам . От ведо м ственной , прежде всего государственной , ревизии аудит принципиал ьно отличают самостоятельность опред е ления им форм и методов аудиторской проверки , исходя из требований законодательства и условий договора с экономическим субъектом , независимость от любой третьей стороны , собственника и рук оводителя аудиторской фирмы и возможность орг анизовать аудит на при н ципах пред принимательской деятельности : с получением прибыл и , при риске и объёме имущественной ответс твенности в зависимости от организационно-правово й формы аудиторской фирмы. Аудиторская проверка в полном объёме может проводится на частных предприятиях. Государственные и муниципальные предприяти я , не являющиеся собственниками имущества , зак реплённого за ними на праве хозяйственного ведения , могут привлекать аудиторов лишь дл я оказания отдельных аудиторских услуг . Тольк о орган , уполномоченный осуществлят ь управление государственным или муниципальным и муществом , вправе решать вопрос о заключении договора на проведение аудиторской проверки . Так , в постановлении Правительства Российско й Федерации “О делегировании полномочий Прави тельства Российской Федерации по упра влению и распоряжению объектами федеральной с обственности” от 10.02.1994г . предусмотрено , что Госко мимущество России , его территориальные агентства , а также по согласованию с ним федера льные органы исполнительной власти вправе наз начать и производи т ь документальные и фактические проверки (ревизии , инвентаризац ии ), назначать аудиторские проверки. Особое внимание при проведении аудиторс кой проверки уделяется её правовым аспектам . Провер я емый экономический субъект имеет право получать от аудитора исчер пывающую информацию о требованиях законодательства , касающихся пров едения аудиторской проверки , о правах и об язанностях сторон , а после ознакомления с заключением аудитора - о нормативных актах , на которых основываются замечания и выводы аудитора . Аудитор обязан предоставлять экономическому субъекту эту информацию . В а налитической части аудиторского заключения указы ваются нарушения законодательства при совершении хозяйственно-финансовых операций , которые нанесли или могли нанести ущерб интересам собств енни к ов экономических субъектов , го с ударства или третьих лиц. Исходя из выше написанного выводы о достоверности бухгалтерской отчётности экономич еского субъекта должны подтверждаться соответств ием их требованиям законов и других право вых актов Российской Федер ации . Не слу чайно правила допускают к аттестации на п раво осуществления аудиторской деятельности лиц , имеющих экономическое и юридическое образов ание . Это требование лежит в основе реализ ации задач по формированию правового государс тва в России , повышению роли закон а в предпринимательской деятельности . Его над о понимать в том смысле , что выборочные знания бухгалтерского учёта , анализа хозяйствен ной де я тельн ости , организации и техники аудита , финансовог о менеджмента без сопоставления их с треб ованиями с о о тве тствующих норм права не могут дост ичь основных целей аудиторских проверок . Коне чно , в условиях , когда в России отсутствуе т твёрдое детальное законодательство о бухгал терском учёте и отчётности , аудите , регл а ментация совершен ия аудиторских действий подменяе тся прост ым следованием требованиям разнородных ч у жестранных систем стандартов , может сложиться и возобладать мнение , что знания хозяйственного права не нужны и аудитом могут заниматься также лица , имеющие инженерное или иное образован ие . Отголоском столь дилетантского отношения к праву служат даже составы комиссии по аудиторской деятельности при президенте Российской Федерации и её консультативном совете , в которых нет ни одного представит еля юридического академического или учебного института , хотя консул ь тативный совет вырабатывает для комиссии и принимает уч астие через своих представителей в её зас еданиях , связанных с обсуждением проектов нор мативных актов , регулирующих аудиторскую деятельн ость. Аудиторская проверка - необходимый элемент аудита и один из видов аудиторской деятельности . Она заключается в установлении достоверности бухгалтерской отчётности , а также в совершении иных услуг , в частности составлению деклараций о доходах и бухгалтерс кой отчётности , консультированию в вопросах ф и нансового , н алог ового , банковского и иного хозяйствен ного законодательства России . Аудиторы могут также проводить обучение и оказывать другие услуги по профилю своей деятельности . Но во временных правилах есть пункт , содержа щий абзац , который ограничивает сферу предпри ни м ательской деятельности аудитора : “ Ауд и торы и аудиторские фирмы не могут заниматься како й-либо деятельностью , кроме аудиторской и друг ой св я занной с ней деятельностью.” Из этой выдержки следует , что аудитор не может выступать учредителем , акци о нером , собств енником других предприят ий , не связанных с аудиторской деятельностью . Это ограничение в н е которой степени применительно к аудиторским фирмам , но как поступать граж данину который самостоятельно ведёт аудит ? Ведь формально правовых оснований для запрета зани м аться другими видами деятельности у гражданин а-аудитора нет , если у него имеются для этого имущество , время и способности. Аудиторская проверка может быть обязате льной или инициативной . Обязательная аудиторская пр о верка проводится в случаях , прямо устано вленн ыми нормативными актами . Например , в Законе о банках и банковской деятельности предусм отрено , что банки публикуют годовой баланс по форме и в сроки , которые устанавлива ются Центральным банком России , после подтвер ждения аудиторской организацией досто в ерности указанных в нём сведений . Имею тся и другие случаи обязательного аудита для страховых компаний , инвест и ционных фондов и т . д . В сфере общего аудита Закона об иностранных инвестициях предусмотрена проверка а удиторской организацией для целей налогообл ожения финансовой и коммерческой деятельн ости предприятий с иностранными инвестициями. Обязательные проверки в соответствии с процессуальным законодательством проводятся так же по поручению органа дознания , следователя , прокурора , суда и арбитражного суда. Поручение о проведении ауд и торской проверки даётся аудитору при наличии в производстве возбуж дённого уголовного дела , принятого к производ ству гражданского дела или дела , подведомстве нному арбитражному суду . Заключение аудитора по результатам такой провер ки приравнивае тся к акту экспертизы . Заключение аудитора - документ , имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц , органов государственной власти и управления , органов местного самоуправления и судебных органов . Если налоговый госуд арственный или иной орган , на который законом возложена проверка отдельных сторон деятельности предп риятия и получение соответствующей отчётности , не согласен с аудиторским закл ю чением , принятым экономическим субъектом , то он вправе оспорит ь его в арбитраж ном суде . Если суд установит неточности и ошибки в представ ленной аудитором отчетности , то он возмещает экономическому субъекту все убытки , связанны е с неквалифицированным аудиторским заключением. · СУБЪЕКТЫ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСК ОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. Сторона ми по договору при осуществлению аудито рской деятельности выступают экономические субъе кты и аудиторы - как аудиторские фирмы , так и работающие самостоятельно . Во Временных правилах перечисляются экономические субъекты , под которыми исходя из Конституции Рос с ийской Федерации пон и маются лица , занимающиеся предпринимательской и иной экономической дея тельностью . Перечню эконом и ческих субъектов соответствуют общ ий и отраслевые виды аудита : банковского а удита , аудита страховых орг а низаций и аудита бирж , вне бюджетны х фондов и инвестиционных институ тов . Вид аудита определяется в л и цензии . Одна и та же аудиторская фирма (аудитор ) может обладать лицензиями для осуществления нескольких видов аудиторских проверок. Аудиторской деятельностью имеют право з аниматься физическ ие лица - аудиторы и юридические лица - аудиторские фирмы независимо от вида собственности , в том числе инос транные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами . Т . о . Юридические фирмы могут быть частными , гос у дарственными , муниц ипальными , принадлежать общественным организациям (объединениям ). Правда , п о следний вид собст венности прямо не упоминается в Конституции Российской Федерации , но и не противоречи т её содержанию . Аудиторская фирма может б ыть основана на смешанной форме собс т венности , т . е . её имущество находится в определённых долях в частной , государственной , муниципальной и иной собственности . Ин о странные (полность ю принадлежащие иностранным юридическим и физ ическим лицам , но образованные и действующие по российскому закон одательству ) и со вместные аудиторские фирмы работают в соответ ствии с Законом об иностранных инвестициях. Аудиторские фирмы регистрируются как пр едприятия , создаваемые в целях осуществления аудито р ской деятельности , и могут иметь любую организацио нно-прав овую форму , предусмотренную законодате л ь ством Росс ийской Федерации , за исключением формы акцион ерного общества открытого типа . Аудиторская ф ирма может быть учреждена в форме индивид уального (семейного ) частного предприятия , полного товар и ществ а , смешанного товарищества , товарищества с ограниченной ответственностью (акционерного общест ва закрытого типа ), государственного , муниципальног о предприятия . Хотя последний момент остаётся под большим вопросом , т . к . нельзя сам остоятельно осуществлять аудиторские про в ерки государственными и муниципал ь ными предприятиями , поскольку они зависимы от государственных собственников . Их можно условно называть субъ ектами предпринимательской деятельности . Аудиторская фирма по своей природе требует организац ии на основе частной собственности , что предполагает выборочную проверку достоверности отчётности , а не спло ш ную , как при ревизии . Возмож но , государство и субъекты Российской Федерац ии , органы местного самоупра в ления вправе создавать аудиторские фирмы для осуществления аудитор ских проверок государственных и м у ниципальных , а также частных предприятий , но только для совершения иных действий , помимо подтверждения достоверности бухгалтерской отчётности и соотв етствия хозяйственных и финансовых предприятий законод а тельс тву. Занятие аудиторской деятельностью прои сходит на основе специального разрешения (лиц ензии ), а также при наличии квалификационного аттестата . Постановлением Правительства Российск ой Федерации утверждены Порядок аттестации на право осуществления аудиторской деятель н ости . Согласно Указу Президента Российско й Федерации все физические лица , занимающиеся аудиторской деятельностью , обязаны пройти ат т е стацию и получить квалификационный аттестат аудитора ед иного образца . Проведение аудиторской деятельн о сти без атт естации за прещается. Аудиторские фирмы начинают (а существующ ие продолжают ) свою работу после государствен ной регистрации в качестве субъекта предприни мательской деятельности , получения лицензии и включения в гос у дарственный реестр аудиторов , ведение кот орого орган изует Комиссия по аудиторской деятельности. Организация аудиторской деятельности показы вает , что нельзя применять все правила об аудиторских фирмах к аудиторам , занимающимся этим видом предпринимательства самостоятельно . Аудитор , получивший квалификационн ый аттес тат , вправе заниматься аудитом без получения лицензии . Другое дело - аудиторская фирмы . Она как юридическое лицо может заниматься аудиторской деятельностью только на основании лицензии . Как коммерческая организация аудит орская фирма в учредительно м догово ре и (или ) уставе вправе определить осущес твление и иных видов предпринимательской деят ельности , не запрещённой законом и не треб ующей лицензии на её осуществление . Право учредителей , собственников , участников аудиторской фирмы определять её внутре н нюю структуру , взаимоотношения руководителей фирмы и аудиторов по оформлению аудиторского заключе ния должны устанавливаться в уставе фирмы. · ДОГОВОРНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРА. Отношения между экономическим субъектом и аудитором по поводу проведения аудито рской пр о вер ки и оказания других аудиторских услуг оф ормляются договором аудита . Поскольку это пре дпринимател ь ский договор , то он должен во всех случаях заключаться в простой письменной форме . Д оговор аудита следует отнести к типу подр ядных договоров . В его определении необх одимы указания о риске аудитора , о задании экономического субъекта и об использовании специальных знаний аудитора . Самостоятельным видом подря д ного типа договора он является в том случае , когда в обязанности аудитора входит установ ление достоверности бухгалтерской о тчётности экономического субъекта и соответствия совершённых им хозяйственных и фина н совых операций законодательству . Эта обязанность является неот ъемлемым признаком договора аудита . В случае когда аудитор оказывает отдел ьные ус луги по постановке , восстановлению и ведению бухгалтерского учёта , анализу финансово-хозяйстве нной деятельности и т . п ., в этом случа е используется обычный договор подряда или оказания услуг , не требующий у подрядчика наличия квалификационного атте с тата аудитора и (или ) лицензии на занятие ауд иторской деятельностью. Правила не разрешают проводить аудиторс кую проверку , если аудитор оказывал данному эконом и ческом у субъекту услуги по восстановлению и вед ению бухгалтерского учёта , а также составлени ю фи нансовой отчётности . Этот момент и меет важное юридическое и экономическое значе ние . Более того , многие аудит о ры-практики и юристы г оворят о том , что в правиле надо преду смотреть ещё и тот момент , что аудиторская фирма или аудитор не вправе заключать длител ьные постоянные договоры с тем или иным экономическим субъектом на провед ение аудиторских проверок и разовых аудиторс ких услуг . Последними должны заниматься специ ализ и рованные бухгалтерские , аналитико-экономические , юридическо-консу льтативные , а не аудито рские фирмы. Существенными условиями аудита как вида подрядного договора являются установление до стове р ности бухгалтерской отчётности : экономического субъекта и цена за выполнение этой работы . Аудит ор обязан своевременно предупредить контрагента , если воз никла необходимость значительно повысить обусловленную договором цену . В этом случае экономический субъект имеет право отказаться от договора , возместив аудитору уже понесённые им расходы . Если аудитор не предупредил об этом экономического субъ екта , то о н обязан провести ауди торскую проверку , не требуя дополнительной оп латы своего труда . Экономический субъект и аудитор свободн ы в заключении договора , т . е . как одна , так и другая стороны вправе выбирать себе любого контрагента . Однако уклонение э кономичес кого субъекта от проведения обяз а тельной ауд иторской проверки либо препятствие её проведе ния влекут за собой штраф , предъявляемый п рок у рором , ор ганами федерального казначейства , налоговыми орга нами по специальной шкале . Аудитор обязан при проведении ауди торской проверки немедленно сообщать о необходимости пр и влечения к участию в проверке дополни тельных аудиторов в связи со значительным объёмом работы или как и ми-либо иными обстоятельствами , возникшими после заключения договора . Аудитор и аудиторская фирма обязаны обеспечивать сохранность документов , получаемых и составляем ых ими в ходе аудиторской проверки , и не разглашать их содержание без согласия собственника (руководителя ) экономического субъекта , за исключ е нием случаев , предусмотренных законом. Для ос уществления квалифицированной аудиторской проверки аудитор имеет право сам остоятельно определять её формы и методы , исходя из требований законодательства и услов ий конкретного договора . Аудитор вправе прове рять у экономических субъектов в полном о бъёме до к ументацию , наличие денежных сумм , ценных бумаг , материальных ценностей , привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке аудиторов и специ алистов . Аудитор или аудиторская фирма в с лучае непредоставления проверяемым эконом и ческим субъектам н еобходимой документации вправе отказаться от проведения аудиторской проверки , ра с торгнув договор аудита , так как это является существенным его нарушением . В этом случае аудитор в праве требовать возмещения убытков , причинённых расторжением договора. Времен ные правила предоставляют ауд итору право получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской пр оверки информацию от третьих лиц . Главная обязанность аудитора - квалифицирован но проводить свои проверки . Аудиторское заклю чение служит основанием для подтверждения или неподтверждения бухгалтерской отчётности э кономического суб ъ екта . В нём отмечаются (если они об наружены ) существенные нарушения установленного п орядка ведения бухгалтерского учёта и составл ения финансовой отчётности , наруш ения зак онодательства при совершении ф и нансово-хозяйственных операций , которые нанесли или могут нанести ущерб интересам собственников экон о мического субъекта , госуда рства и третьих лиц . На основании аудиторс кого заключения , итоговую часть кот о рого экономи ч еский субъект обязан предоставлять заинтересован ным лицам , строятся деловые отношения с на логовыми и другими государственными органами , банками , кредиторами и т . п . Если оказывает ся , что ауд и торское заключение составлено ошибочно , н еточно , с нарушением за конодательства , то встаёт вопрос об им у щественной ответственности аудитор а . Но экономический субъект не имеет возмо жности непосредственно с аудитора взыскать по несённые убытки вследствие неквалифицированной а удиторской проверки . Орган , в ы давший лицензию (М инистерство финансов РФ , Росстехнадзор РФ , Гос банк России ), сначала назначает проверку качес тва аудиторского заключения . В случае обнаруж ения неквалифицированного проведения аудиторской проверки , приведшей к убыткам для государства и для экономических суб ъ ектов , с аудитора могут быть взысканы понесённые убытки в полном объёме , расходы по пе репроверке , а также штраф в сумме 100-кратног о размера установленной законом минимальной о платы труда - с аудитора осуществляющего свою деятельность самост о ятельно , и от 100 до 500-кратного размера установленной законом минимальной оп латы труда - с аудиторской фирмы . Иск предъ является в суд органам , выдавшим лицензию . В случае неоднократного неквалифицированного про ведения аудиторских проверок или оказания ауд иторских усл у г лицензия аудитора может быть аннулирована органом , выдавшим её. С 1 января 1995 года предусмотрена ответственность юридических и физических лиц за осуществление аудиторской деятельности бе з полученной в установленном порядке лицензии . По иску , предъявля емому пр о курором , органами Федерального казначейства , налоговыми органами , мо гут быть взысканы доходы , получе н ные в результате незаконной деятельности , в пользу введённых ими в заблуждение заказчиков (в размере пон е сённых последними расходов ), а также штра ф в доход республиканского бюджета Российской Федерации . Кроме того , орган , уполномоченный выдавать лицензии на осуществление аудиторской деятельности , может обратиться в арбитражный суд с иском о ликвидации указанного юр идического лица. · ГОСУДАРСТВЕННО Е РЕГУЛИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. До принятия Временных правил аудиторская деятельность в России развивалась усилиями энтузиастов этого дела , как было сказано выше , с ориента цией на зарубежные стандарты бухгалтерского у чёта и аудита . Госбанк Росс ии , Росстех надзор РФ , учитывая , что соответствующие закон ы обязывали проводить ежегодную аудиторскую п роверку отчётов коммерческих банков и страхов ых организаций , стремились организовать их ау дирование . Этим и ограничивалось государственное регулирование а удитом. Организацию государственного регулирования аудиторской деятельности Временными правилами во зложена на Комиссию по аудиторской деятельнос ти при Президенте Российской Федерации . В положении о комиссии установлено , что она является коллегиальным орга ном и осуществ ляет свою работу на безвозмездной основе . Комиссия осуществляет систему мер по государс твенной поддержке становления и развития рынк а аудиторских услуг , а также защите интере сов государства , экономических субъектов , аудиторс ких фирм и аудито р ов . Она на основе законодательства разрабатывает проекты нормативных актов , регулирующих ауд и торскую деятельность , соде йствует реализации Временных правил , обобщает практику их применения по з а просам , даёт разъяснения применения Временных правил. Комиссия имеет право представлять на рассмотрение Президента и Правительства Ро ссийской Фед е рации проекты нормативных актов об ау дите , разрабатывать стандарты аудиторской деятель ности , направлять аудиторам и аудиторским фир мам обязательные для исполнения предписан ия об устранении ими нарушений законодательст ва в области аудиторской деятельности , опреде лять перечень ведущих учебно-методических центров по обучению и переподготовке аудиторов . К ак видно из перечисленных выше основных н аправлений деятельности комиссии, государс твенное регулирование аудиторской деятельности в основном сводится к работе с нормативным и актами , их подготовке и исполнению , орга низации обучения , аттестации и лицензированию аудиторов . Правовое обеспечение деятельности коми ссии возложено на Гос у дарственно-прав овое управление администрации Президента Российс кой Федерации , консультант которого является заместителем председателя комиссии . Состав комисс ии утверждается Президентом Российской Федерации . Она состоит из высших дол ж ностных лиц Министерств а финансов РФ , Банка России , Государст венной налоговой службы РФ , Росстехнадзора РФ , антимонопольного комитета РФ и аппарата Правительства РФ. Описанная форма организации аудиторской деятельности возможна и целесообразна лишь н а начальном этапе . В дальней шем она должна быть изменена . Руководством развития аудита должны заниматься сами аудиторы . Воз ложение на Министерство финансов РФ , Банк России и Росстехнадзор РФ организации конкрет ной работы по выдаче аттестатов и лицензи й , контроля за деятельностью ауд и т оров , содержание аппарата центральных аттестацион но-лицензионных комиссий за счёт средств феде рального бюджета лишают возмо ж ности иметь федеральную аудиторскую палату , состоящую из профессиональн ых аудиторов , научных работников академических институтов и преподавателей высших учебн ых заведений экономического и юридического пр о филя . Высшие должностные лица , составляющие ныне комиссию по аудиторской деятельности , выражают и п редставляют интересы государства , а не предпр инимателей , включая и аудиторов . Не слу чайно , что интересы государства выходят на первое место при обсуждении ответственн ости аудитора в случае установления некв а лифицированного проведения аудиторской проверки. В будущем необходимо наряду с подгот овкой закона об аудиторской деятельности имет ь отдельный закон о контрольно-ревизионной службе , как это уже сделано на Украин е . Тогда контрольно-ревизионные органы Министерств а финансов РФ , ревизионные службы других м инистерств и ведомств получили бы законодател ьное обоснование и имели бы правовой ст а тус , отвечающий современным реалиям и аспектам рыночной экономики , где преобл адающими являются частные предприятия . Разграниче ние функций вневедомственного и ведо м ственного финансовог о контроля позволит более чётко определить и сферу аудита , в том числе о бя зательного. Аудиторы и аудиторские фирмы могут в соответствии с законом образовывать аудиторс кие союзы , ассоциации и другие объединения для координации своей деятельности или защ иты своих профессиональных интересов . Аудиторские объединения не вправе неп осредственно заниматься аудиторской деятельностью . Ф е деральная аудиторска я палата , состоящая из аудиторов , аудиторских фирм и аудиторских объединений на правах членства , могла бы взять на себя руко водство аудиторской деятельностью в России вз амен ныне суще ствующей комиссии . Возможно , цели , основные направления деятельности , прав а и обязанности федеральной аудиторской палат ы в будущем будут предусмотрены в законе об аудиторской деятельности. СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ : 1. Барышников Н.П . “Организаци я и методика проведения общего аудита” , Москва , 1996 год . 2.Овсийчук М.Ф . “Аудит . Организация . Методи ка проведения” , Москва , 1996 год. 3. Шеремет А.Д ., Суйц В.П . “Аудит . Учебное пособие” , Москва , 1995 год. 4. Робертсон “Аудит” - 1993 г. 5. А ренс , Лоббек “Аудит” - 1995г. 6. Терехова “Теория , практика и методология аудита” - 1992г. 7. Рапопорт “Международные стандарты учета и аудита” - 1992г. 8. Журнал российской ак адемии наук “Государство и право” - 1995 год. 9. Чекин В . Д . “Курс лек ций по аудиту” , Москва , 1997г .