Учет финансового результата и распределение прибыли

О ГЛАВЛЕНИЕ : I. Введение. 2 II. Учет финансового результата. 2 1. Счет 80 "Прибыли и убытки ". 2 1. Назначение счета 80 «Прибыли и убытки». 2 2. Перечень статей аналитического учета к счету 80 «Прибыли и убытки» 3 3. Корреспонденция счета 80 «Прибыли и убыт ки». 6 4. Формирования прибыли предприятия. 10 5. Закрытие счета 80 «Прибыли и убытки». 11 III. Испол ьзование прибыли. 12 1. Счет 81 "Использование прибыли ". 12 1. Назначение счета 81 «Использование прибыли». 12 2. Субсчета счета 81 «Использование прибыли». 12 3. Дебет счета 81 «Использование прибыли». 12 4. Корреспонденция счета 81 «Использование при были». 13 2. Счет 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток )" 15 1. Назначение счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток ). 15 2. Субсчета счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток ). 15 3. Кредит и дебет счет а 88 «Нераспр еделенная прибыль (непокрытый убыток ). 18 4. Корреспонденция счета 88 «Нераспределенная п рибыль (непокрытый убыток )». 19 3. Порядок исчисления облагаемой прибыли. 20 Плательщики налога. 20 Понятие прибыли. 20 Понятие валовой прибыли 21 Уменьшение валовой прибыли в целях на логообложения. 21 Налогообложение отдельных видов доходов п редприятий 22 Особенности определения прибыли иностранных юридичес ких лиц. 23 Ставки налога 24 Льготы по налогу 25 IV. СПИС ОК ЛИТЕРАТУРЫ : 37 I . Введение. Система бухгалтер ского уч ета является основой для учета и анализа экономических процессов предприятия любой фо рмы собственности . Качество бухгалтерского учета обеспечивает правильность уплаты налоговых п латежей и эффективность управления предприятием . II . Учет финансового результата. Финансо вые результаты деятельности предприятия учитываю тся на активно-пассивном счете 80. Счета этого раз дела предназначены для обобщения информации о формиров ании и использовании финансовых результатов деятельности предприятия в отчет ном году. 1. Счет 80 "Прибыли и убы тки ". 1. Назн ачение счета 80 «Прибыли и убытки». Счет 80 "Прибыли и убытки " предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток ) слагается из финансового резуль тата от реализации продукции (работ , усл уг ), иных материальных ценностей и дох одов от внереализационных операций , уменьшенных на сумму расходов по этим операциям . По дебету счета 80 отражаются убытки (потери ), а по кредиту - прибыли (доходы ) предприятия . Сальдо как разница между суммами оборото в может быть дебетовым (конечный финансовый результат убыток ) или кредитовым ( прибыль ). В балансе сальдо записывается в актив (убыток ) или в па ссив (прибыль ). Сопоставление дебетового и кред итового оборотов за отчетный период показывае т конечный финансовый результат отчетного периода. 2. Пере чень статей аналитического учета к счету 80 «Прибыли и убытки» На счете 80 "Прибыли и убы тки " в течение отчетного периода находят о тражение : - прибыль или убыт ок от реализации готовой продукции , сдач и работ и услуг - в корреспонденции со счетом 46 "Реализация продукции (работ , услуг )"; - валовой доход от реализации товаров и тары в снабженчески х , сбытовых и торговых предприятиях - в кор респонденции со счетом 46 "Реализация продукции (р абот , услуг )"; - издержки обращения этих предприятий , относящиеся к реализованным товарам , - в корреспонденции со счетом 44 "Из держки обращения "; - прибыль или убыт ок от реализации , доходы или потери от прочего выбытия основных средств - в корресп онденц ии со счетом 47 "Реализация и проч ее выбытие основных средств "; - прибыль или убыт ок от реализации иных материальных ценностей и прочих активов предприятия (нематериальных активов , ценных бумаг и т.д .) в корресп онденции со счетом 48 "Реализация прочих акт ивов "; - доходы , полученные от долевого участия в других предприятиях , дивиденды по акциям и доходы по обли гациям и другим ценным бумагам , принадлежащим предприятию , - в корреспонденции со счетами 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторам и ", 78 "Расче ты с дочерними (зависимыми ) пр едприятиями " или счетами учета денежных средс тв ; - доходы от сдачи имущества в аренду - в корреспонденции со счетами учета денежных средств или соотв етствующих расчетов ; - суммы , поступившие в погашение дебиторской задолженн ости , списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению , - в корреспонденции со счетами учета денежных средств ; - присужденные или признанные должником штрафы , пени , неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненных убытков - в корреспонден ции со счетами учета расчетов или денежны х средств ; - прибыль прошлых лет , выявленная в отчетном году , в частнос ти суммы , поступившие от поставщиков по пе рерасчетам за услуги и материальные ценнос ти , полученные и израсходованные в про шлом году ; суммы , полученные от покупателей , заказчиков по перерасчетам за реализованную в прошлом году продукцию , и другие - в корреспонденции со счетами учета денежных средств или соответствующих расчетов ; - положит ельные курсовые разницы по валютным счетам , а также операциям в иностранных валютах - в корреспонденции со счетами учета денежных сре дств или соответствующих расчетов ; - не компенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов , готовых изделий и других материальных ценностей , по тери от остановки производства и прочее ), включая затраты , связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий , за вычетом стоимости полученного при этом металлолома , топли в а других матер иалов - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей , расчетов с персоналом по оплате труда , денежных средств и т.п .; - не компенсируемые убытки в результате пожаров , аварий , других чрезвычайных событий , вызванных экстремальными ситуациями , - в корреспонденции со счета ми учета материальных ценностей , расчетов с персоналом по оплате труда , денежных средст в и т.п .; - затраты на содер жание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат , возмещаемых за счет д ругих источников ) - в корреспонд енции со счетами 10 "Материалы ", 70 "Расчеты с п ерсоналом по оплате труда " и т.п .; - убытки от списан ия дебиторской задолженности , безнадежной к п олучению из-за пропуска срока исковой давност и (если по этой задолженности ра нее не был создан резерв по сомнительным д олгам ) - в корреспонденции со счетами учета соответствующих расчетов ; - убытки от списан ия в установленном порядке ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям , по к оторым возвращены исполнительные документы с утвержденным судом актом о несостоятельност и ответчика и невозможности обращения взыскан ия на его имущество , а также долгов по недостачам и хищениям , списанным по прочи м причинам (если по этой задолженности ран ее не был создан резерв по сомнительным до л гам ) - в корреспонденции со сч етом 73 "Расчеты с персоналом по прочим опер ациям " или 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей "; - убытки по операц иям прошлых лет , выявленные в отчетном год у , принадлежность которых к предшествующим го дам подтверждается до кументально (дополнитель ные расходы по заказам , расчеты по которым закончены в прошлых годах , возврат сумм по расчетам с покупателями за продукцию , оплаченную в прошлых годах , и прочие подобные суммы ) - в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов . Списания недостач материальных ценностей , вы явленных при инвентаризации , штрафов , пеней и неустоек , рассматриваются во всех случаях как убытки отчетного года . Не рассматривают ся как убытки прошлых лет потери от б рака продукции производства прош л ых лет , которые включаются в состав издержек производства отчетного года на общих осн ованиях ; - затраты по аннул ированным производственным заказам , а также з атраты на производство , не давшее продукции (за исключением потерь , возмещаемых заказчиками ), за в ычетом стоимости используемых м атериальных ценностей - в корреспонденции со с четами учета затрат на производство , 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов " и др .; - отрицательные курсов ые разницы по валютным счетам , а также операциям в иностр анной валюте - в к орреспонденции со счетами учета денежных сред ств и соответствующих расчетов ; - расходы , связанные с покупкой (аукционный сбор и т.п .) в установленном законодательством порядке иностранной валюты у других предприятий , учреждений и организ аций , - в корреспонденции со сч етами учета расчетов или денежных средств ; - судебные издержки и арбитражные сборы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расче тов. 3. Корр еспонденция счета 80 «Прибыли и убытки». Счет 80 "Прибыли и убытки " кор респондирует со счетами : по дебету 02 Износ основных средств 05 Амортизация нематериальных активов 07 Оборудование к установке 08 Капитальные вложения 09 Арендные обязательства к поступлению Согласно приказ у Минфина РФ от 17 фев раля 1997 г . N 15 в тексте инструкции и схемах корреспонденции счетов счет 09 "Арендные обязател ьства к поступлению " не применяется 10 Материалы 11 Животные на выращивании и откорме 12 Малоценные и быстроизнашивающиеся предмет ы 14 П ереоценка материальных ценностей 20 Основное производство 21 Полуфабрикаты собственного производства 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 28 Брак в производстве 29 Обслуживающие производства и хозяйст ва 31 Расходы будущих периодов 40 Готовая продукция 41 Товары 44 Издержки обращения 46 Реализация продукции (работ , услуг ) 47 Реализация и прочее выбытие основных средств 48 Реализация прочих активов 50 Касса 51 Расчетный счет 52 Валютный счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядч иками 61 Расчеты по авансам выданным 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 68 Расчеты с бюджетом 70 Расчеты с персоналом по оплате тру да 71 Расчеты с подотчетными лицами 73 Расчеты с персоналом по прочим опе рациям 76 Расчеты с разн ыми дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 81 Использование прибыли 82 Оценочные резервы 84 Недостачи и потери от порчи ценнос тей 86 Резервный капитал 88 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыто к ) 89 Резервы предстоящих расходов и платеж ей по кредиту 06 Долгосрочные финансовые вложени я 07 Оборудование к установке 08 Капитальные вложения 09 Арендные обязательства к поступлению С огласно приказу Минфина РФ от 17 февраля 1997 г . N 15 в тексте инструкции и схемах корреспон денции счетов счет 09 "Арендные обязательства к поступлению " не применяется 10 Материалы 12 Малоценные и быстроизнашивающиеся предмет ы 14 Переоценка материальных ценностей 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 26 Общехозяйственные расходы 29 Обслужи вающие производства и хозяй ства 41 Товары 42 Торговая наценка 44 Издержки обращения 46 Реализация продукции (работ , услуг ) 47 Реализация и прочее выбытие основных средств 48 Реализация прочих активов 50 Касса 51 Расчетный счет 52 Валютный счет 57 Переводы в пути 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 63 Расчеты по претензиям 65 Расчеты по имущественному и личному страхованию 73 Расчеты с персоналом по прочим опе рациям 76 Расчеты с разными дебиторами и кре диторами 78 Расчеты с дочерними (зависимыми ) предприятиями 79 Внутрихозяйственные расчеты 82 Оценочные резервы 83 Доходы будущих периодов 84 Недостачи и потери от порчи ценнос тей 86 Резервный капитал 88 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыто к ) 89 Резервы предстоя щих расходов и платежей Синтетический и аналитический учет по счету 80 осуществляе тся в Журнале-ордере № 15. Основанием для зап олнения этого журнала служат справки бухгалте рии , выписки банка из расчетного счета и прочих счетов . Обороты по дебет у и кредиту записываются как за отчетный ме сяц , так и с начала года нарастающим и тогом в разрезе статей аналитического учета . По окончании квартала и года показатели журнала-ордера служат основанием для заполне ния соответствующих форм годового отчета. 4. Формирования прибыли предприяти я. 5. Закр ытие счета 80 «П рибыли и убытки». По окончании от четного года при составлении годового бухгалт ерского отчета счет 80 "Прибыли и у бытки " закрывается . При этом заключительными запися ми декабря : - сумма налога на прибыль , причитающая ся к взносу в бюджет по годовому расч ету , и суммы отчислений в резервный и другие фонды , необходимые для осуществления д еятельности предприятия и социальн ого раз вития коллектива , а также по другим направ лениям использования прибыли , предусмотренным учр едительными документами , списываются со счета 81 "Использование прибыли " в дебет счета 80 "Прибыл и и убытки "; - сумма нераспределенн ой прибыли (убытка ) отчет ного года спи сывается со счета 80 "Прибыли и убытки " в кредит (дебет ) счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток )" субсчет "Нераспределенная прибыль (убыток ) отчетного года ". Аналитическ ий учет по счету 80 "Прибыли и убытки " ве дется по каждой ст атье прибылей и убытков. III . Использование прибыли. 1. Счет 81 "Использов ание пр ибыли ". 1. Назначение сче та 81 «Использование прибыли». Счет 81 "Использование прибыли " предназначен для обобщения информации об использовании прибыли отчетного года в течение этого года . По окончании отчетного года при составлении годового бухгалтерского отчета этот счет закрывается. 2. Субсчета счета 81 «Использование прибыли». К счету 81 "Использование приб ыли " могут быть открыты субсчета : 8 1-1 "Платежи в бюджет из прибыли "; 81-2 "Использование прибыли на другие цели ". В субс чете 81-1 "Платежи в бюджет из прибыли " учитыв аются начисленные в течение года авансовые платежи по установленным законодательством нал огам из прибыли и платежи по перера счетам по этим налогам из фактической при были . Порядок исчисления и уплаты налогов из прибыли регулируется законодательными и др угими нормативными актами. На субсчете 81-2 "Использование прибыли на другие цели " учитываются отчисления в рез ер вный капитал и другие фонды , необход имые для осуществления деятельности предприятия и социального развития коллектива , а такж е другие направления использования прибыли . П орядок образования фондов предприятия и испол ьзования прибыли на иные цели регулирует с я учредительными документами. 3. Дебет счета 81 «Использование прибыли». По дебету счета 81 "Использова ние прибыли " отражаются : начисленные в течение года налоговые платежи в бюджет - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты с бюджетом "; отчисления в резервный кап итал и другие фонды предприятия , и формирование средств целевого финансирования за счет прибыли - в корреспонденции со счетами 86 "Резерв ный капитал ", 96 "Целевые финансирование и поступ ления ". Списываются чис лящиеся на счете 81 "Использование прибыли " суммы заключительными записями декабря по кредиту его и дебету счета 80 "Прибыли и убытки ". Аналитический учет по счету 81 "Использование прибыли " ведется по видам отчислений , взносов , платежей. 4. Корреспонденция счета 81 «Использование прибыли». Счет 81 "Использова ние прибыли " корреспондирует со счетами : по дебету 02 Износ основных средств 08 Капитальные вложения 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 29 Обслуживающие производства и хозяйства 31 Расходы будущих периодов 47 Реализация и прочее выбытие осно вных средств 51 Расчетный счет 52 Валютный счет 55 Специальные счета в банках 56 Денежные документы 65 Расчеты по имущественному и личному страхованию 67 Расчеты по внебюджетным платежам 68 Расчеты с бюджетом 69 Расчеты по социальному страхован ию и обеспечению 70 Расчеты с персоналом по оплате тру да 75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами и кре диторами 78 Расчеты с дочерними (зависимыми ) предпр иятиями 85 Уставный капитал 86 Резервный капитал 88 Нераспределенная прибыль (непокры тый убыток ) по кредиту 80 Прибыли и убытки. 2. Счет 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток )" 1. Назначение сче та 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток ). Счет 88 "Нераспреде ленная прибыль (непокрытый убыток )" предназначен д ля обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли , в том числе фондов специального назначения (е сли образование их предусмотрено учредительными документами ), или непокрытого убытка предприя тия. 2. Субсчета счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток ). К счету 88 "Нер аспределенная прибыль (непокрытый убыток )" могут быть открыты субсчета : 88-1 "Нераспределенная прибыль (убыток ) отчетног о года ", 88-2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыт ок ) прошлых лет ", 88-3 "Фонды накопления ", 88-4 "Фонд со циальной сферы ", 88-5 "Фонды потребления " и др. На субсчете 88-1 "Нераспределенная прибыль (уб ыток ) отчетного года " учитывается наличие и движение нераспределенной прибыли или убытка отчетного года. Сумма нераспределенной прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 88 "Нераспределенная приб ыль (непокрытый убыток )" в корреспонденции со счетом 80 "Прибыли и убытки ". Сумма убытка отчетного года списывается заключительными оборо тами декабря в дебет счета 88 "Нераспределе н ная прибыль (непокрытый убыток )" в корреспонденции со счетом 80 "Прибыли и убы тки ". Направление нераспределенной прибыли отчетно го года на выплату доходов учредителям пр едприятия отражается по дебету счета 88 "Нераспр еделенная прибыль (непокрытый убыток )" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями " и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда ". Су мма нераспределенной прибыли отчетного года , оставшаяся после выплаты доходов учредителям предприятия , переносится с субсчета 88-1 "Нераспределе нная прибыль (убыто к ) отчетного года " на субсчет 88-2 "Нераспределенная прибыль (непокр ытый убыток ) прошлых лет ". Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту сче та 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток )" в корреспонденции со счетами : 86 "Резервный капитал " - при направлении на погашение уб ытка средств резервного капитала ; 88 "Нераспределенн ая прибыль (непокрытый убыток )" - при направлени и на погашение убытка средств фондов спец иального назначения ; 75 "Расчеты с учредителями " - при п о гашении убытка за счет целевых взносов учредителей предприятия и др . Если принимается решение об оставлении н а бухгалтерском балансе непокрытого убытка (и мея в виду списание его в будущие отч етные периоды ), то сумма такого убытка пер еносится с субсчета 88- 1 "Нераспределенная пр ибыль (убыток ) отчетного года " на субсчет 88-2 " Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток ) прошл ых лет ". На субсчете 88-2 "Нераспределенная прибыль (не покрытый убыток ) прошлых лет " учитывается движ ение нераспределенной прибыли или н епокры того убытка прошлых лет. Использование нераспределенной прибыли прошл ых лет отражается по дебету счета 88 "Нерасп ределенная прибыль (непокрытый убыток )" в корре спонденции со счетами : 86 "Резервный капитал " - при направлении сумм нераспределенной приб ыл и на пополнение резервного капитала ; 85 "Уставны й капитал " - при направлении сумм нераспределен ной прибыли на увеличение уставного капитала ; 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток )" - при направлении сумм нераспределенной прибыли на увеличение ф ондов специального назначения , создаваемых предприятием в соотв етствии с учредительными документами ; 75 "Расчеты с учредителями " - при направлении сумм нерас пределенной прибыли на выплату доходов учреди телям предприятия и др. Списание непокрытого убытка пр ошлых лет отражается по кредиту счета 88 "Нераспр еделенная прибыль (непокрытый убыток )" в коррес понденции со счетами : 81 "Использование прибыли " - при направлении на погашение непокрытого убыт ка прошлых лет сумм прибыли отчетного год а ; 86 "Резервный капит а л " - при направл ении на погашение непокрытого убытка прошлых лет средств резервного капитала ; 75 "Расчеты с учредителями " - при погашении непокрытого убытка прошлых лет за счет целевых взносо в учредителей предприятия и др. На субсчете 88-3 "Фонды накоплени я " уч итываются наличие и движение фондов накоплени я , под которыми понимаются средства нераспред еленной прибыли , зарезервированные (направленные ) с огласно учредительным документам или решению учредителей в качестве финансового обеспечения производственного развития предприятия и иных аналогичных мероприятий по созданию нового имущества. На субсчете 88-4 "Фонд социальной сферы " у читывается наличие и движение фонда социально й сферы , под которым понимаются средства н ераспределенной прибыли , зарезервированные (н а правленные ) согласно учредительным документам или решению учредителей в качестве финансового обеспечения развития (капитальных вложений ) с оциальной сферы . На этом субсчете также уч итывается движение относящегося к социальной сфере имущества , полученного п редприятие м от других предприятий и лиц безвозмездн о. На субсчете 88-5 "Фонды потребления " учитывает ся наличие и движение фондов потребления , под которыми понимаются средства нераспределенно й прибыли , направляемые (зарезервированные ) согласн о учредительным документам или решению учредителей на осуществление мероприятий по р азвитию социальной сферы (кроме капитальных в ложений ) и материальному поощрению работников предприятия и иных аналогичных мероприятий , н е приводящих к образованию нового имущества предпр и ятия. Перечень и порядок образования фондов специального назначения регулируются учредительным и документами или решением учредителей. Счет 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток )" в части фондов специального назначе ния кредитуется , как правило , в корреспон денции со счетом 81 "Использование прибыли ". При оприходовании относящегося к социальной сфер е имущества , полученного от других предприяти й и лиц безвозмездно , производится запись по кредиту счета 88 "Нераспределенная прибыль (н епокрытый убыток )" и дебету счетов 01 "Основные средства ", 04 "Нематериальные активы " и др. 3. Кредит и д ебет счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый у быток ). Суммы , отнесенные в кредит счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток )" в части фондов накоплен ия и социальной сферы , ка к правило , не списываются . Дебетовые записи по ним могут иметь место лишь в случаях : - направления средств фондов накопления на погашение убы тка , выявленного по результатам работы предпр иятия за отчетный год , - в корреспонденции со счетом 88 "Нераспредел енная прибыль (непо крытый убыток )"; - распределения сумм прибыли , зарезервированных в фондах накопления , между учредителями предприятия - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредите лями "; - списания за счет средств фондов накопления затрат , св язан ных с созданием нового имущества , но по установленному порядку не включаемых в первоначальную стоимость этого имущества , - в корреспонденции со счетом 08 "Капитальные вложения ". Счет 88 "Не распределенная прибыль (непокрытый убыток )" в ч асти фондов потребле ния дебетуется в корреспонденции со счетами : учета денежных ср едств - на суммы , выданные в порядке оказан ия единовременной помощи работникам , на суммы за приобретенные путевки в дома отдыха , санатории , а также медикаменты и т.п .; 70 "Р асчеты с персоналом п о оплате т руда " - на суммы причитающихся премий и воз награждений , выплачиваемых из чистой прибыли предприятия , и др. Аналитический учет по каждому из фонд ов организуется таким образом , чтобы обеспечи вать формирование информации по направлениям использовани я средств. 4. Корреспонденция счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый уб ыток )». Счет 88 "Нераспреде ленная прибыль (непокрытый убыток )" корреспондируется со счетами : по дебету : по кредиту : 02 Износ основных средств 01 Основные сред ства 08 Капитальные вложения 04 Нематериальные активы 19 Налог на добавленную стоимость 06 Долгосрочные финансовые по приобретенным ценностям вложения 29 Обслуживающие производства и 07 Оборуд ование к установке хозяйства 08 Капитальные вложени я 31 Расходы будущих периодов 10 Материалы 50 Касса 11 Животные на выращивании и 51 Расчетный счет откорме 52 Валютный счет 12 Малоценные и 55 Специальные счета в банках быстроизнашивающиеся 56 Денежные документы предметы 69 Расчеты по социальному 41 Товары страхованию и обеспечению 51 Расчетный счет 70 Расчеты с персоналом по 52 Валют ный счет оплате труда 73 Расчеты с персоналом по 75 Расчеты с учредителями прочим операциям 78 Расчеты с дочерними 75 Расчеты с учредителями (зависимыми ) предприятиями 78 Расчеты с дочерними 79 Внутрихозяйственн ые расчеты (зав исимыми ) предприятиями 80 Прибыли и убытки 79 Внутрихозяйстве нные расчеты 85 Уставный капитал 80 Прибыли и у бытки 86 Резервный капитал 81 Использование п рибыли 87 Добавочный капитал 86 Резервный капитал 88 Нераспределенная прибыль 87 Добавочный капитал (непокрытый убыток ) 88 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток ) 3. Поря док исчисления облагаемой прибыли . Плательщики налога. В соответствии с действующим законодательством прибыль подл ежит налогообложению . Плательщиками налога на прибыль являются предприятия всех орган изационно-правовых форм , имеющие самостоятельный б аланс и являющиеся юридическими лицами . П орядок исчисления облагаемой прибыл и и расчет суммы налога на прибыль ус тановл ен Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» Объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия , уменьш енная (увеличенная ) в соответствии с положения ми , предусмотренными настоящей статьей. Понятие прибыли. Прибыль (убыт ок ) от реализации продукции (работ , услуг ) определяется как разница меж ду выручкой от реализ ации продукции (работ , услуг ) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию , включаемыми в себестоимость продукции (работ , услуг ). Понятие валовой прибыли Валовая прибыль представля ет собой сумму прибыли (убытка ) от реализ ации продукции (работ , услуг ), основных фондов (включая земельные участки ), и ного иму щества предприятия и доходов от внереализац ионных операций , уменьшенных на сумму расходо в по этим операциям. Уменьшение валовой прибыли в целях налогообложения. В целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на суммы : - доходов в виде дивидендов , полученных по акциям , принадлежа щим предприятию-акционеру и удостоверяющим право в ладельца этих ценных бумаг на у частие в распределении прибыли предприятия-эмитен та , а также доходов в виде процентов , полученных владельцами государственных ценных б умаг Российской Федерации , государственных ценных бумаг субъектов Российской Федер а ции и ценных бумаг органов местного самоуправления ; - доходов от доле вого участия в деятельности других предприяти й , кроме доходов , полученных за пределами Российской Федерации ; - доходов казино , ин ых игорных домов (мест ) и другого игорного бизнеса , виде осалонов (видеопоказа ), от проката носителей с аудио -, видеозаписями , и гровыми и иными программами (аудио -, видеокассе ты , компакт - диски , дискеты и другие носите ли ) и записей на них , определяемых как разница между выручкой , получаемой от реализа ции этих у слуг , и расходами (вклю чая расходы на оплату труда ) на эти ус луги ; - прибыли от поср еднических операций и сделок , если ставка налога на прибыль , зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации , отличается от установленной по основному виду деятельн о сти ставки налога на прибыль , зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации ; - прибыли от стра ховой деятельности , если ставка налога на прибыль , зачисляемого в бюджет субъекта Ро ссийской Федерации , отличается от установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль , зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации ; - прибыли от осущ ествления отдельных банковских операций и сд елок , если ставка налога на прибыль , зачис ляемого в бюджет субъекта Российской Федерац ии , отличается от установленной по осно вному виду деятельности ставки налога на прибыль , зачисляемого в бюджет субъекта Росс ийской Федерации ; - прибыли от реа лизации произведенной сельскохозяйственной и ох отохозяйственной продукции , а также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукци и собственного производства , за исключением п рибыли сельскохозяйственных предприятий индустриальн ого типа , определяемых по перечню , утвержд а емому законодательным (представительным ) органом субъекта Российской Федерации. - прибыли , полученной инвестором при исполнении соглашения о раз деле продукции . Исчисление налога на указанну ю прибыль производится в соответствии со статьей 10.1 (Федеральный закон от 10.02.99 № 32-ФЗ ). Налогообложение отдельных видов доходов п редприятий 1. Предприятия п омимо налога на прибыль уплачивают налоги со следующих видов доходов : а ) доходов в виде дивидендов , полученных по акциям , прина длежащим предприятию - акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия - эмитента , а также доходов в виде процен тов , получе нных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации , государствен ных ценных бумаг субъектов Российской Федерац ии и ценных бумаг органов местного самоуп равления. Не включаются в налогооблагаемую базу по налогу на д оход проценты , полученные в связи с выкупом (погашением ) облигаций федеральных займов с постоянным и переменным купонным доход ом (ОФЗ ), а также часть дохода в виде разницы между номинальной стоимостью и бал ансовой стоимостью государственных краткосрочных бескупонных облигаций (ГКО ) с о сроко м погашения до 31 декабря 1999 года , выпущенных в обращение до 17 августа 1998 года , при условии реинвестирования полученных денежных средств от их погашения во вновь выпускаемые ц енные бумаги (в доле , направленной на реин вестирование в новые выпус к и госу дарственных ценных бумаг , в том числе обли гации Российской Федерации , номинированные в долларах США , а также сертификаты Сберегатель ного банка Российской Федерации ); б ) доходов от долевого участия в д ругих предприятиях , созданных на территории Р оссий ской Федерации ; в ) доходов видеосалонов (видео показа ), от проката носителей с аудио -, видеозаписями , игровыми и иными программами (аудио -, видеок ассеты , компакт - диски , дискеты и другие но сители ) и записей на них , определяемых как разница между выручкой, получаемой от реализации этих услуг , и расходами , включаем ыми в себестоимость продукции (работ , услуг ), учитываемых при налогообложении прибыли , получ енной от указанных видов деятельности , за исключением расходов на оплату труда ; Особенности определения прибыли иностранных юридических лиц. При определении прибыли иностранных юридических лиц учитываю тс я следующие особенности ее формирования : - налогообложению подлежит только та часть прибыли иностранного юри дического лица , которая получена в связи с деятельностью в Российской Федерации . Для целей налогообложения не учитывается прибыль иностранного юрид ического лица , полученная по внешнеторговым операциям , совершаемым иск лючительно от имени данного иностранного юрид ического лица и связанным с закупкой прод укции (работ , услуг ) в Российской Федерации , а также товарообменом и операциями по экспорту в Росси й скую Федерацию п родукции (работ , услуг ), при которых юридическое лицо по законодательству Российской Федераци и становится собственником продукции (работ , у слуг ) до пересечения ею государственной грани цы Российской Федерации , за исключением прибы ли , получе н ной от продажи продукци и с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих иностранному юридиче скому лицу или арендуемых им складов ; - в случаях , когда ин остранное юридическое лицо осуществляет деятельн ость не только в Российской Федераци и , но и за ее пределами , и при этом не ведет отдельного учета прибыли , позвол яющего определить прибыль от деятельности , ос уществляемой им через постоянное представительст во , сумма прибыли может быть определена на основе расчета , согласованного налогоплате л ьщиком с налоговым органом , контр олирующим его платежи в бюджет ; - в случае если не представляется возможным прямо определить прибыль , полученную иностранным юридическим лиц ом от деятельности в Российской Федерации , налоговый орган вправе рассчитать ее на основании валового дохода или произвед енных расходов исходя из нормы рентабельности 25 процентов. Ставки налога Ставка налога на прибыль предприятий и организаций , зачис ляемого в федеральный бюджет , устанавливается в размере 13 процентов. В бюджеты субъектов Российской Федерации зачисляется налог на прибыль предприятий (в том числе иностранных юридичес ких лиц ) по ставкам , устанавливаемым законодательны ми (представительными ) органами субъектов Российск ой Федерации , в размере не свыше 22 проценто в , а для предприятий по прибыли , полученно й от посреднических операций и сделок , бир ж , брокерских контор , банк о в , други х кредитных организаций и страховщиков , - по ставкам в размере не свыше 30 процентов. Льготы по налогу 1. При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли , остающейся в распоряжении предприятия , уменьшается на су ммы : а ) н аправленные : - предприятиями отрасл ей сферы материального производства на финанс ирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия ), а также на погашение кредитов банков , полученных и использованных на эти цели , включая проценты по кред и там ; - предприятиями вс ех отраслей народного хозяйства на финансиров ание жилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия ), а также на погашение кредитов банков , полученных и исп ользованных на эти цели , включая проценты по кредитам . Эта льг ота предоставляется указанным предприятиям , осуществляющим соответстве нно развитие собственной производственной базы и жилищное строительство , включая погашение кредитов банков , полученных и использованных на эти цели , при условии полного исп ользо в ания ими сумм начисленного износа (амортизации ) на последнюю отчетную дату ; - затрат предприят ий (в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормативами ) на содержание находящихся на балансе этих п редприятий объектов и у чреждений здравоох ранения , народного образования , культуры и спо рта , детских дошкольных учреждений , детских ла герей отдыха , домов престарелых и инвалидов , жилищного фонда , а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий . Зат раты предприятий при долевом участии принимаются в пределах норм , утвержденных местными органами государственной власти , на территории которых находятся указанные объекты и учреждения ; - взносов на б лаготворительные цели (включая связанные с ре ализацией программ переквалифика ции офицеров и социальной защиты воинов - интернационалист ов , воевавших в Афганистане , и военнослужащих , увольняемых в запас ), в экологические и оздоровительные фонды , на восстановление объект ов культурного и природного наследия , обществ енным организациям инвалидов , их предп риятиям , учреждениям и объединениям , общероссийски м общественным объединениям , специализирующимся н а решении проблем национального развития и межнациональных отношений , в фонды поддержки образования и творчества , детским и молодеж ным об щ ественным объединениям , религи озным организациям (объединениям ), зарегистрированным в установленном порядке , средств , перечисленн ых предприятиям , учреждениям и организациям з дравоохранения , народного образования , социального обеспечения и спорта , природны м з аповедникам , национальным природным и дендрологич еским паркам , ботаническим садам , но не бо лее 3 процентов облагаемой налогом прибыли , а государственным учреждениям и организациям кул ьтуры и искусства , кинематографии , архивной сл ужбы , творческим союзам и иным объ единениям творческих работников , в чернобыльские благотворительные организации , в том числе международные , и их фонды - не более 5 про центов облагаемой налогом прибыли ; взносов , на правляемых в 1995 году на благотворительные цели в Фонд 50-летия П о беды , - не более 10 процентов облагаемой налогом прибыли. - При этом сум ма указанных выше взносов (за исключением взносов в Фонд 50-летия Победы ) не может превышать 5 процентов облагаемой налогом прибыл и . Сумма взносов в Фонд 50-летия Победы не может прев ышать 10 процентов . Указанные в настоящем подпункте фонды предприятия , организации и учреждения , получившие такие ср едства , по окончании отчетного года представл яют в налоговый орган по месту своего нахождения отчет о поступивших суммах и об их расходован и и . В случае использования средств не по назначению сум ма этих средств взыскивается в установленном порядке в доход федерального бюджета ; - направленные госуда рственными и муниципальными образовательными учр еждениями , а также негосударственными образов ательными учреждениями , получившими лицензи и в установленном порядке , непосредственно н а нужды обеспечения , развития и совершенствов ания образовательного процесса (включая оплату труда ) в данном образовательном учреждении ; - затрат предп риятий на развитие социальной и комму нально - бытовой сферы для содержания спецконт ингента , питание и вещевое довольствие спецко нтингента , развитие социальной сферы личного состава уголовно - исполнительной системы , обеспече ние предусмотренных действующим законодат ельством гарантий и компенсаций персоналу уго ловно - исполнительной системы , развитие производст венной базы предприятий уголовно - исполнительной системы , укрепление базы производства сельск охозяйственной продукции для спецконтингента и личного с о става ; - передаваемые в качестве добровольных пожертвований в избирате льные фонды кандидатов в депутаты федеральных органов государственной власти , представительных и исполнительных органов государственной вла сти субъектов Российской Федерации и органов м естного самоуправления , а также в избирательные фонды избирательных объединений . При этом общая сумма не облагаемых налого м добровольных пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты и избирательных объединений не может превышать при выбор ах в федеральные органы государственн ой власти соответственно 100-кратного и 10000-кратно го минимального месячного размера оплаты труд а , установленного законом , а при выборах в представительные и исполнительные органы гос ударственной власти субъектов Российско й Федерации и органы местного самоуправл ения - соответственно 50-кратного и 5000-кратного ми нимального месячного размера оплаты труда , ус тановленного законом ; - направленные пре дприятиями на проведение научно - исследовательски х и опытно - конструкторских работ , а также в Российский фонд фундаментальных иссле дований и Российский фонд технологического ра звития , но не более 10 процентов в общей сложности от суммы налогооблагаемой прибыли ; - направленные на пополнение страховых резервов по страхованию жизни в пределах процента , предусмотрен ного в структуре тарифной ставки , согласованн ой с Федеральной службой России по надзор у за страховой деятельностью ; - направляемые тов ариществами собственников жилья , жилищно-строительными , жилищными потребительскими коопер ативами на обслуживание и ремонт жилых и нежил ых помещений , инженерного оборудования жилых домов , в целях управления которыми и экспл уатации которых указанные организации были со зданы ; - направленные орг анизациями кинематографии на финансирование стро ител ьства кинозалов (в том числе в порядке долевого участия ), а также на по гашение кредитов банков , полученных и использ ованных на эти цели , включая проценты по кредитам. 2. Став ки налога на прибыль предприятий понижаются на 50 процентов , если от общего числа их работников инвалиды составляют не менее 50 процентов. При определении права на получение ук азанной льготы в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды , работающие по совместительству , договорам подряда и друг им договорам гражданско-пр авового характера. 3. Для предприятий , находящихся в собстве нности творческих союзов , зарегистрированных в установленном порядке , налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму прибыли , направленной на осуществление уставной деятельности этих с оюзов. 4. В п ервые два года работы н е уплачивают налог на прибыль малые предп риятия , осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной продукции ; производство про довольственных товаров , товаров народного потребл ения , строительных материалов , медицинской т е хники , лекарственных средств и из делий медицинского назначения ; строительство объе ктов жилищного , производственного , социального и природоохранного назначения (включая ремонтно - строительные работы ) - при условии , если выручка от указанных видов деятельн о сти превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ , услуг ). При этом днем начала работы предприятия считае тся день его государственной регистрации. В третий и четвертый год работы , указанные в абзаце первом настоящего пункта малы е предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50 процентов от установленной ставки налога на прибыль , если выручка от указанных видов деятельности составляет св ыше 90 процентов общей суммы выручки от реа лизации продукции (работ , услуг ). Указ анные льготы не предоставляются малым предприятиям , образованным на базе ликвидированных (реорганизованных ) предприятий , их филиалов и структурных подразделений. При прекращении малым предприятием деятел ьности , в связи , с которой ему были пре доставлены нал оговые льготы , до истечения пятилетнего срока (начиная со дня его государственной регистрации ) сумма налога на прибыль , исчисленная в полном размере за весь период его деятельности и увеличенная на сумму дополнительных платежей , определенн ых исходя из ста в ки рефинансирова ния Центрального банка Российской Федерации з а пользование банковским кредитом , действовавшей в соответствующих отчетных периодах , подлежи т внесению в федеральный бюджет. 5. Для предприятий и организаций , получивших в п редыдущем году убыток (по данным годовог о бухгалтерского отчета ), освобождается от упл аты налога часть прибыли , направленная на его покрытие , в течение последующих пяти л ет (при условии полного использования на э ти цели средств резервного и других анало гичных по назначению фо н дов , созда ние которых предусмотрено законодательством Росс ийской Федерации ). При определении размера указанной льготы в нал оговом расчете принимаются понесенные предприяти ем или организацией убытки от реализации продукции (работ , услуг ), а за 1998 год прин имается также убыток по курсовым разн ицам , предусмотренный пунктом 14 статьи 2 настоящего Закона . В расчете не учитываются убытки , возникшие в результате сокрытия или зани жения прибыли , убытки , понесенные до 1 января 1996 года в результате превышения факт и ческих расходов на оплату труда по сравнению с их нормированной величиной , а также убытки , возникшие от превышения лимит ов , норм и нормативов , установленных законодат ельством Российской Федерации по учету затрат , включаемых в себестоимость продукции (рабо т , услуг ), учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли. 6. Не подлежит налогообложению прибыль : - религиозных объе динений , предприятий , находящихся в их собстве нности , и хозяйственных обществ , уставный капи тал которых состоит полностью из вклада р елиг иозных объединений , от культовой деят ельности , производства и реализации предметов культа и предметов религиозного назначения , а также иная прибыль указанных предприятий и хозяйственных обществ в части , используем ой на осуществление этими объединениями ре л игиозной деятельности . Льгота , предус мотренная настоящим абзацем , не распространяется на прибыль , полученную от производства и реализации подакцизных товаров , минерального сырья , других полезных ископаемых , а также иных товаров в соответствии с перечнем , у тверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению религиозных объедин ений ; - общественных орг анизаций инвалидов , предприятий , учреждений и организаций , находящихся в их собственности , и хозяйственных обществ , уставный капитал кото рых состои т полностью из вклада общес твенных организаций инвалидов . Льгота , предусмотре нная настоящим абзацем , не распространяется н а прибыль , полученную от производства и ре ализации подакцизных товаров , минерального сырья , других полезных ископаемых , а также иных т оваров в соответствии с переч нем , утверждаемым Правительством Российской Федер ации по представлению общероссийских общественны х организаций инвалидов ; - специализированных протезно - ортопедических предприятий ; - от производства технических средств профи лактики инвалид ности и реабилитации инвалидов ; - от производства продукции традиционных народных , а также народных художественных промыслов ; - предприятий , учре ждений и организаций , в которых инвалиды с оставляют не менее 50 процентов от общего ч исла рабо тников , при условии использовани я не менее половины полученной прибыли на социальные нужды инвалидов ; - полученная редак циями средств массовой информации , издательствами , ин формационными агентствами , телерадиовещательными комп аниями , организациями по распространению периодических печатных изданий и книжной продукции , передающими центрами от производства и распространения продукции средств массовой информации и книжной продукции , связанной с образованием , наукой и культурой , в ча сти, зачисляемой в федеральный бюдже т ; полученная полиграфическими предприятиями и организациями от оказания услуг по произво дству книжной продукции , связанной с образов анием , наукой и культурой , продукции средств массовой информации в части , зачисляе м ой в федеральный бюджет ; полученная р едакциями средств массовой информации , издательст вами , информационными агентствами , телерадиовещательны ми компаниями и организациями по распростран ению периодических печатных изданий и книжной продукции от других видов деятель ности и направленная ими на финансирование капитальных вложений по основному профилю их деятельности . Льготы , предусмотренные настоящим абзацем , не распространяются на прибыль , полученную от производства и распространения продукции средс т в массовой информа ции рекламного и эротического характера , а также изданий рекламного и эротического ха рактера ; Данная льгота утрачивает силу с 1 января 2002 года в соответствии с Федеральным законом от 16.11.98 N 170-ФЗ. - психиатрических , психоневрол огических и противотуберкулезных учреждений в части прибыли , полученной их лечебно - производственными (трудовыми ) мастерскими и направленной на улучшение труда и быта больных , их дополнительное питание , приобрете ние оборудования и медикаментов ; - предпри ятий , находящихся (передислоцированных ) в регионах , пострадавших от радиоактивного загрязнения вслед ствие чернобыльской и других радиационных кат астроф , полученная от выполнения проектно - кон структорских , строительно - монтажных , автотранспортных и ремон т ных работ , изготовления строительных конструкций и деталей с объ емами работ по ликвидации последствий радиаци онных катастроф не менее 50 процентов от об щего объема , а для предприятий и организац ий , выполняющих указанные работы в объеме менее 50 процентов о т общего объема , - часть прибыли , полученной в результате вып олнения этих работ . Перечень регионов определ яется Правительством Российской Федерации ; - специализированных реставрационных предприятий в части прибыли , направленной на реставрацию ; - от произ водства продуктов детского питания ; - государственных и муниципальных музеев , библиотек , филармонических коллективов , театров , архивных учреждений , цир ков , зоопарков , ботанических садов , дендрологическ их парков и национальных заповедников , получе нная о т их основной деятельности ; - иностранных и российских юридических лиц , полученная за в ыполненные строительно - монтажные работы и ок азанные консультационные услуги , на весь пери од осуществления целевых социально - экономических программ (проектов ) жилищн ого строительст ва , создания , строительства и содержания центр ов профессиональной переподготовки военнослужащих , лиц , уволенных с военной службы , и члено в их семей , осуществляемых за счет займов , кредитов и безвозмездной финансовой помощи , предоставляемых м еждународными организ ациями и правительствами иностранных государств , иностранными юридическими и физическими лиц ами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями , а также со глашениями , подписанными по поручению Правительст ва Р о ссийской Федерации уполномоченны ми им органами государственного управления . П еречень юридических лиц , которые освобождаются от уплаты налога , определяется Правительством Российской Федерации ; - органов управлен ия и подразделений Государственной противопож арной службы Министерства внутренних дел Российской Федерации , полученная от выполнен ия работ и оказания услуг в области п ожарной безопасности , определенных Федеральным за коном "О пожарной безопасности ", и направленная на обеспечение пожарной безопас н ости в Российской Федерации ; - от производства пожарно-технической продукции , предназначенной дл я обеспечения пожарной безопасности в Россий ской Федерации ; - организаций (пред приятий ) от выполнения работ и оказания ус луг в области пожарной безопасности и направленная на обеспечение пожарной безопасно сти в Российской Федерации ; - организаций (пред приятий ) Государственной противопожарной службы М инистерства внутренних дел Российской Федерации , объединений пожарной охраны от производства пожарно - техниче ской продукции , предназна ченной для обеспечения пожарной безопасности , выполнения работ и оказания услуг в обла сти пожарной безопасности , и направленная на обеспечение пожарной безопасности в Российск ой Федерации ; - объединений пожа рной охраны на сумму вз носов и по жертвований , направленная в фонды пожарной бе зопасности , образованные в порядке , установленном Правительством Российской Федерации ; - предприятий Феде ральной службы лесного хозяйства России , полу ченная от переработки и утилизации низкосортн ой и мелкотоварной древесины , от рубок ухода за лесом и реализации продукции побочного пользования лесом , при условии испо льзования этой прибыли на ведение лесного хозяйства ; - общественных объ единений охотников и рыболовов , а также на ходящихся в их собственно сти предприятий , полученная от реализации товаров (работ , услуг ) охотничье - рыболовного , спортивно - оздоровит ельного и природоохранного назначения ; - предприятий всех организационно - правовых форм , полученная от реализации произведенной ими медицинской продукции , входящей в перечень жизненно нео бходимых и важнейших лекарственных средств , и зделий медицинского назначения по перечню , ут верждаемому Правительством Российской Федерации ; - предприятий потр ебительской кооперации , расположенных в районах Крайне го Севера ; (действуют до 31 декабря 2001 года и утрачивают силу с 1 января 2002 г ода .) - организаций неза висимо от организационно - правовых форм и форм собственности , направляемая на производство и тиражирование кинопродукции , получившей уд остоверение на ционального фильма. Порядок и условия выдачи удостоверения национального фильм а устанавливаются в соответствии с Федеральны м законом "О государственной поддержке кинема тографии Российской Федерации ". 7. Налоговые льготы , установленные пунктами 1 (за исключ ением подпунктов "г ", "д ") и 5 настоящей статьи , не должны уменьшать фа ктическую сумму налога , исчисленную без учета льгот , более чем на 50 процентов. 8. Для арендных предприятий , созданных на основе аренды имущества государственных пред приятий и их структ урных подразделений , сумма налога на прибыль , исчисленная по установленным ставкам , уменьшается на сумму арендной платы (за вычетом амортизационных отчислений , входящих в ее состав ), подлежащей в установленном порядке взносу в бюджет. Указанное уменьшение относится равными долями на суммы налога на прибыль , за числяемые в бюджеты национально - государственных , национально - и административно - территориальных образований и республиканский бюджет Российс кой Федерации. 9. Органы государственной власти , нацио нально-государств енных и административно-территориальных образований помимо льгот , предусмотренных настоящей ста тьей , могут устанавливать для отдельных кате горий плательщиков дополнительные льготы по н алогу в пределах сумм налоговых платежей, направляемых в их бюджеты . Ставки налога на прибыль , а также состав налоговых льгот могут изменят ься при утверждении федерального бюджета на предстоящий финансовый год. Оставшаяся после уплаты налогов сумма чистой прибыли поступает в распоряжение пр едприятия и распределяется в соответствии с учреди тельными документами предприятия. 1. На предприятии создается резервный фонд в размере , предусмотренном уставом общества , но не менее 15 процентов от его уставного капитала. Резервный фонд предприятия формируется п утем обязательных ежегодных отчислений до до стижения им размера , установленного уставом общества . Размер ежегодных отчислений предусматри вается уставом предприятием , но не может быть менее 5 п роцентов от чистой прибы ли до достижения размера , установленного уста вом предприятия. Резервный фонд предприятия предназначен д ля покрытия его убытков , а также для погашения облигаций предприятия и выкупа акци й предприятия в случае отсутствия ины х средств. Резервный фонд не может быть использо ван для иных целей. 2. Уставом предприятия может быть предус мотрено формирование из чистой прибыли специ ального фонда акционирования работников предприя тия . Его средства расходуются исключительно на приобретение акций предприятия , продавае мых акционерами этого предприятия , для послед ующего размещения его работникам. IV. СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ : 1. Закон РФ о т 26 декабр я 1995 г . № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с изменениям и от 13 июня 1996 г .) Принят Государственной Дум ой 24 ноября 1995 года . 2. Закон РФ о т 21 ноября 1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» Принят Государственной Думой 23 фе враля 1996 года . Одобрен Советом Федерации 20 марта 1996 го да . ( В ред . Федерального закона от 23.07.98 N 123-ФЗ ). 3. Закон РФ от 27 декабря 1991 г . № 2116-1 "О налоге на при быль предприятий и организаций " (с изменениями от 16.07.92 № 3317-1, 22.12.92 № 417 8-1, 27.08.93 № 5672-1, 27.10.94 № 29-ФЗ , 11.11.94 № 37-ФЗ , 25.04.95 № 64-ФЗ , 23.06.95 № 94-ФЗ , 26.06.95 № 95-ФЗ , 30.11.95 № 188-ФЗ , 27.12.95 № 211-ФЗ , 31.12.95 № 227-ФЗ , 14.12.96 № 151-ФЗ , 10.01.97 № 13-ФЗ , 28.06.97 № 92-ФЗ , 31.07.98 № 143-ФЗ , 31.07.98 № 147- ФЗ , 31.07.98 № 141-ФЗ , 29.12.98 № 192-ФЗ , 06.01.99 № 10-ФЗ , 10.02.99 № 32-ФЗ , 03.03.99 № 45-ФЗ .) 4. Приказ Минфи на РФ от 8 февраля 1996 г . № 10 "Бухгалтерская отчетность организации " (ПБУ 4/96). 5. Приказ Минфи на РФ от 12 ноября 1996 г . № 97 "О годовой бухг алтерской отчетности организаций " (с и зменениями от 3 февраля 1997 г .).