Вход

Внебюджетные фонды

Реферат по экономике и финансам
Дата добавления: 23 января 2002
Язык реферата: Русский
Word, rtf, 306 кб
Реферат можно скачать бесплатно
Скачать
Не подходит данная работа?
Вы можете заказать написание любой учебной работы на любую тему.
Заказать новую работу
Внебюджетные фонды 1. Цель создания и функционирования внебюджетных фондов заключается в желании о бособить часть ресурсов в силу того , что направления расходования некоторых ресурсов крайне важны . Речь , в первую очередь , идет о средствах , которые направляются на выпл аты социального характера - пенсии , пособия по нетрудосп особности и т.д . Выше рассма тривался механизм секвестра расходов , однако он не может полностью гарантировать того , что указанные выплаты не сократятся . Поэтому вышестоящий бюджет либо закрепляет за по добными фонда часть своих средств , либо за крепляет за ф о ндом собственные - ф онда - источники доходов . Во втором случае происходит своеобразное возникновение "параллельного " бюджета ; как правило , развитие фондов иде т именно по этому пути . Вторым видом фондов являются так называемые экономические фонды . Их суть та же : часть налоговых поступлений обособляется от общегосударственного (регионального или местного ) бюджета и закрепляется за каким-либо фондом . До недавнего времени широ кое распространение имели фонды НИОКР и п оддержки отраслей хозяйства , однако сейчас и з крупнейших фондов экономического содержания можно назвать дорожный фонд. В обоих указанных случаях осн овной чертой , отличающей внебюджетные фонды о т бюджета является то , что расходование ср едств фонда носит целевой характер , причем направление средств ст рого ограничивается одной сферой . В отличие от этого , сред ства государственного бюджета , равно как и бюджета любого иного уровня , как правило , носят универсальный характер , т.е . спектр их расходования широк - от проведения ядерных взрывов на испытательном полигоне д о организации приюта для детей-сирот . Существующие ныне в России внебюджетные фонды помимо закрепленных за ними источн иков доходов (налогов ) могут получать доход и от осуществления коммерческой деятельности . Это общее правило , применимое не толь ко к России . Через различные пенсионны е программы в развитых странах аккумулируются колоссальные средства , используемые для инве стирования в различные , как правило , надежные ценные бумаги . А дорожный фонд США яв ляется одним из крупнейших кредиторов , ссужа я средства бюджетам всех уровней . Еще одним видом источника доходов могут быть заимствования а рынке ссудных капитал ов , в том числе кредиты центрального (эмис сионного ) банка . 2. Основы регулирования деятельност и фондов содержатся в законах и подзаконных ак тах . Основным из ни х является Закон Российской Федерации от 10 октября 1991 года N 1734-1 "Об основах бюджетного устро йства и бюджетного процесса в РСФСР ", кото рый устанавливает следующее правило : Основой бюджетного регулирования является закрепленное зак оном распределение источников доходов между бюджетами разного уровня . В составе бюджетов могут создаваться целевые и рез ервные бюджетные фонды , средства которых в целях осуществления социальных , экологических и других программ , ликвидации последствий стих и йных бедствий , проведения иных ме роприятий , покрытия дефицита могут передаваться безвозмездно в виде субвенций , субсидий и дотаций в бюджеты нижних уровней (Статья 18). Так , обр азование и расходование средств Дорожного фон да регулируется Законом "О дорожн ых фо ндах в Российской Федерации " № 1759-1 от 18 октяб ря 1991 года . Законом установлено , что средства фонда используются на финансирование содержани я и развития дорог общего пользования и не подлежат изъятию и использованию на другие цели . Для этого Дорожн ы й фонд вправе определять размеры и направлен ия расходования средств , а также выдачи су бвенций и дотаций бюджетам различных уровней . За фондом закреплены собственные источники доходов , о которых будет сказано ниже . В развитие положений закона изданы инстру к ции Государственной налоговой службы Российской Федерации , а также иные докуме нты налоговых органов , Министерства Финансов Российской Федерации и других органов. Пенсионный фонд был образован на осно вании Постановления Верховного Совета РСФСР О Т 22.12.1990 , Фонд социального страхования - на основании Указа Президента от 07.08.1992, Фонд занято сти - на основании Закона "О занятости насе ления РСФСР ", а Фонд обязательного медицинског о страхования - на основании Закона "Об обя зательном медицинском страховании г ражд ан РСФСР ". 3. Виды доходов и расходов ф ондов можно условно представить следующим образом : Доходы Рас ходы Налоги Займы Иные Целевые На обеспечение деятельности Это наиболее ва жная статья доходов . Как правило , за счет налоговых поступлений формируется значител ьная часть бюджета того или иного фонда В случае недостатка средств фонды обы чно могут прибегать к заимствованиям на р ынке ссудного капитала Среди этого вида доходов субсидии , перечисления штрафов и пеней , проценты по размещенным вкладам , а также добровольные пожертвования Это н аиболее важная статья расходов - из-за них ведь и создается фонд . Причем выше указыва лось , что под целевым расходованием средств понимается также их передача другим бюджет ам Среди этой группы , во-первых , расходы по сбору на логов и отчислений в фонды , и , во-вторых , расходы на содержание аппарата управления , зданий , фондов и т.д . Исходя из важно сти формирования доходной части бюджетов фонд ов , кратко рассмотрим виды доходов фондов . В качестве примера возьмем пять фондов - ч ет ыре социальных и один дорожный . № ПФР ФОМС ФСС ГФЗ 1 Плательщики Работодатели-организации и индивидуальные пре дприниматели Работодатели-организации и индивиду альные предприниматели Работодатели-организации и индивидуальные предпринимател и Рабо тодатели-организации и индивидуальные предприниматели 2 Объекты пла тежей ФОТ по всем основаниям и суммы договоров гражданско-правового характера : Подряд НИОКР Возмездное оказание услуг Перевозка Транспортная Хранение Поручение Комиссия А гентирование Доверительное управление ДСД (сторона - предприниматель ) Авторские договоры ФОТ без вычета соответствующих сумм (1% в ПФР и подоходного налога ) ФОТ по всем основаниям ФОТ по всем основаниям 3 Льготы Суммы в ыплат , на которые не начисляются : С уммы выплат , на которые не начисляются : Не начисляются на вознаграждения , вып лачиваемые гражданам по договорам гражданско-прав ового характера Суммы выплат , на которые взносы не начисляются : 1 Пособия и компенсации 1 Пособия и компенсации 1 Пособия и ко мпенсации 2 Возмещения расходов 2 Возмещения расходов 2 Возмещения расходов 3 Дивиденды , выплаты по договорам гражданско-правового хара ктера , предметом которых не является возмездн ое оказание услуг 3 Стоимость выданн ой одежды , мыла , молока , питания , путевок на лечение , квартир 3 Стоимость выданной одежды , мыла , молока , питания , путевок на лечение , квартир и т.д. 4 Страховые взносы 4 Поощрительные выплаты и н аграды 4 Поощрительные награды и выплаты 5 Стипендии 5 Стипендии и дивиденды 5 Дивид енды 6 Избирательные фонды 6 Выплаты из ФСС 6 Выплаты и з ФСС 4 Ставки 28% - предприятия и индивидуальные предпринимат ели , а также граждане , использующие наемный труд 20,6% - сельхозпредприятия и фермерские хозяйств а 1% - работающие граждане 3,4% - в м ес тное отделение ФМС 0,2% - в федеральное отделение ФМС 5,4% 1,5% 5 Сроки уплат ы Должны поступить на банковский чет ПФР не позднее 15-го числа месяца , следующег о за месяцем начисления з /п Ежемесяч но в сроки , установленные для получения з /п Ежемесячно в сроки , установленны е для получения з /п Ежемесячно в сроки , установленные для получения з /п 6 Корреспонденция счетов Дт счетов учета затрат - Кт 69 (субсчет ) Дт счетов учета затрат - Кт 69 (субсчет ) Дт счетов учета затрат - К т 69 (субсчет ) Дт счетов учета з ат рат - Кт 69 (субсчет ) Ответственность Сокрытие /занижение ФОТ Вся с окрытая или заниженная сумма ФОТ + штраф в том же размере (в двойном при повторн ом нарушении ) Вся сокрытая или заниженн ая сумма ФОТ + штраф в том же размере (в двойном при повторном наруше нии ) Вся сокрытая или заниженная сумма Ф ОТ + штраф в том же размере (в двойном при повторном нарушении ) Вся сокрытая или заниженная сумма ФОТ + штраф в том же размере (в двойном при повторном н арушении ) Непредставление рас четной ведомости в установленные сроки Штраф - 10% от квартальных сумм взносов Штраф - 10% от квартальных сумм взносов Штраф - 10% от квартальных сумм взносов Штраф - 10% от квартальных сумм взносов Отказ от регист рации в Фонде качестве страхователя Штра ф - 10% от причитающихся к уплат е сумм взносов Штраф - 10% от причитающихся к упл ате сумм взносов Штраф - 10% от причитающихся к уплате сумм взносов Штраф - 10% от причитающихся к уплате сумм взносов Неполное /несвоеврме нное перечисление взносов Пеня (в день ): 0,3% - для предприятий Пен я (в день ): 0,3% - для предприятий Пеня (в день ): 0,3% - для предприятий 0,5% - для граждан , использующих наемный труд Пеня (в день ): 0,3% - для предприятий Дорожные Фонды : № Налог на реализацию горюче - смазочных материалов Налог на пол ьзователей а втомобильных дорог Налог с владельцев транспортных средств Налог на при обретение автотранспортных средств 1 Плательщики Юридические лица и предприниматели , реали зующие автобензин , дизельное топливо , масла ди зельные , масла для карбюраторных двигателей , м ас ла для карбюраторных и дизельных дв игателей , сжатый и сжиженный газ , используемый в качестве моторного топлива Юридически е лица по законодательству Российской Федерац ии , филиалы (имеющие баланс и счет ), постоян ные представительства и предприниматели Юрид ич еские лица , предприниматели , физические лица , имеющие транспортные средства (автомобили , мотоциклы , мотороллеры , автобусы ) и другие с амоходные машины и механизмы на пневмоходу Юридические и физические лица , приобретаю щие автотранспортные средства путем куп ли - продажи , мены , лизинга и взносов в ус тавный капитал 2 Объект обло жения , методика исчисления 1. Для изготовител ей - оборот по реализации , исходя из фактич еских цен реализации (включая акциз ), без Н ДС 2. Для передающих сырье для переработки его в ГСМ - фактические цены реали зации , без НДС 3. Для осуществляющих обмен ГСМ - на т овар (работы , услуги ), - стоимость этих товаров (работ , услуг ), но не ниже рыночных цен обмениваемых ГСМ 4. При перепродаже ГСМ - сумма разницы между выручкой от реализации ГСМ исх о дя из фактических цен реализации , но не ниже фактической себестоимости (без НДС ) и стоимостью их приобретения (без НДС ) Расп ространяется на предпринимателей 5. Для лиц , приобретающих ГСМ для их доработки с целью улучшения и последующе й перепродажи , - сумм а разницы между выручкой от реализации ГСМ , исходя из фактических цен реализации , но не ниже фактической себестои мости (без НДС ), и стоимостью их приобретен ия (без НДС ). Сумма разницы включает все затраты , связанные с улучшением качества ГС М , их товарного вида , а также и здержки обращения , включая расходы по транспо ртировке , хранению , реализации , коммерческие расход ы , акциз и прибыль организации - перепродавца ГСМ 6. При реализации ГСМ в рамках догово ра комиссии , поручения , агентского договора на лог уплачива ют комитент , доверитель , принц ипал от всей фактической суммы реализации ГСМ (без НДС ) в случае , если комитент , доверитель , принципал являются изготовителями реализуемых ГСМ , или от суммы разницы межд у всей фактической суммой реализации ГСМ ( без НДС ) и сто и мостью их приоб ретения (без НДС ) в случае перепродажи ГСМ комитентом Выручка , полученная от реализ ации продукции (работ , услуг ), и сумма разни цы между продажной и покупной ценами това ров , реализованных в результате заготовительной , снабженческо - сбытовой и торговой деятель ности . Из выручки исключаются : 1) НДС 2) Акцизы 3) Налог на реализацию ГСМ 4) Экспортные пошлины 5) Лицензионные сборы за производство , ро злив и хранение алкогольной продукции , 6) Суммы установленных процентных надбавок к розничным цена м на радиоприемники и телевизоры. По заготовительной , снабженческо - сбытовой и торговой деятельности при исчислении нал огооблагаемой базы из суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров исключ ается НДС , исчисленный от разницы между пр одажной и покупной ценами реализованных товаров При перепродаже ГСМ из суммы разницы между продажной и покупной ценами этих материалов исключается налог на реализацию ГСМ , исчисленный от суммы разницы между продажной и покупной ценами этих материало в. Каждая л ошадиная сила Продажная цена автомобиля (без НДС и акциза ) 3 Л Ь Г О Т Ы Исключаются обороты предприятий - изготовителе й , а также остальных хозяйствующих субъектов по реализации продукции за пределы госуд арств - участников СНГ по ценам , приближенным к мировым От уплаты налога осв обождаются : 1. Сельскохозяйственные предприятия и кресть янские (фермерские ) хозяйства 2. Организации , содержащие автомобильные доро ги общего пользования (внегородские автомобильные дороги ) 3. Иностранные и российские юрид ическ ие лица , привлекаемые на период реализации целевых социально - экономических программ 4. Профессиональные спасатели 5. Органы управления и подразделения Госу дарственной противопожарной службы МВД РФ 6. Субъекты малого предпринимательства (юриди ч еские лица ), применяющие упрощенную систе му налогообложения , учета и отчетности От уплаты налога освобождаются : 1. Граждане , подвергшиеся воздействию радиаци и вследствие чернобыльской катастрофы 2. Герои Советского Союза и иные подо бные категории граждан , а также их о бщественные объединения 3. Инвалиды всех категорий и их общес твенные организации 4. Сельскохозяйственные предприятия 5. Организации , осуществляющие содержание авт омобильных дорог общего пользования 6. Организации автотранспорта общего пользо вания по транспортным средствам , осуществ ляющим перевозки пассажиров (кроме такси ) 7. Иностранные и российские юридические л ица , привлекаемые на период реализации целевы х социально - экономических программ 8. Профессиональные спасатели 9. Пожарные службы 10. Малые предприятия , перешедшие на упрощ енную систему От уплаты налога освобож даются : 1. Герои Советского Союза и иные подо бные категории граждан , а также их обществ енные объединения . Граждане , приобретающие легковые автомобил и в личное пользование 3. Общественные объединения (организации ) инва лидов 4. Организации автотранспорта общего пользов ания по автотранспортным средствам , осуществляющи м перевозки пассажиров (кроме такси ) 5. Сельскохозяйственные предприятия и кресть янские (фермерские ) хозяйства 6. Организации , осуществляющие содержание авт омобильных дорог общего пользования 7. Иностранные и российские юридические л ица , привлекаемые на период реализации целевы х социально - экономических программ 8. Профессиональные спасатели 9. Пожарные службы 10. Индивидуальные предприниматели , применяющие упрощенную систему налогообложения , учета и отчетности 4 Ставки 25% 2,5 % от выру чки , полученной от реализации продукции (работ , услуг ) 2,5 % от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров , реа лизованных в результате заготовительной , снабженческо - с бытовой и торговой деятельности От 50 коп . до руб . 15 коп. 20% - грузовые автомобили , пикапы и легковые фургоны , автобусы , специа льные автомобили и легковые автомобили 10% - прицепы и полуприцепы 5 Порядок исч исления Включение расходов по таре и транспортировке (товаров либо ГСМ ) в выру чку от реализации этих материалов зависит от принятого плательщиками метода формирования цены Юридические лица , имеющие в сво ем составе филиалы или представительств а , уплачивают налог по месту их нахождения и по ставкам , действующим на территории нахождения этих филиалов или представительст в. Автотранспортные средства , приобретенные д ля дальнейшей реализации (при наличии лицензи и на торговлю автомобилями ), налогом не облагаются Включаются в выручку от реализации и облагаются нало гом : 1. Расходы по таре и доставке ГСМ до пункта назнач ения (включаются в состав коммерческих расход ов или издержек обращения ) (при установлении цены реализации ГСМ на условиях и х доставки до пункта назначения за счет поставщика ) 2. Эти же расходы - в случае выделения их в счетах - фактурах отдельной строкой 3. Расходы по таре и доставке ГСМ до пункта отправления при установлении отп ускной цены на условиях доставки ГСМ до п ункта отправления за счет поставщика 1. Расходы по таре и доставке товаров , продукции (работ , услуг ) до пункта назначе ния (включаются в состав коммерческих расходо в или издержек обращения ) - при установлении цены реализации товаров , продукции (работ , у слуг ) на условиях их доставки до пун кта назначения за счет поставщика ) 2. Эти же расходы - в случае выделения их в счетах - фактурах отдельной строкой 3. Расходы по таре и доставке товаров , продукции (работ , услуг ) до пункта отправл ения (при установлении отпус кной цены на условиях доставки товаров , продукции (работ , услуг ) до пункта отправления за счет поставщика ) Не включают ся к поставщика в выручку от реализации и не облагаются налогом : Расходы по таре и доставке ГСМ от пункта отправления до пункта назначения , возмещаемые покуп ателями сверх отпускной цены (при установлени и отпускной цены на условиях доставки ГСМ за счет поставщика до пункта отправления ) Расходы по таре и доставке товаро в , продукции (работ , услуг ) от пункта отправ ления до пунк та назначения , возмещаемые покупателями сверх отпускной цены (при уста новлении отпускной цены на условиях доставки товаров , продукции (работ , услуг ) за счет поставщика до пункта отправления ) 6 Сроки уплат ы 1. Ежемесячно , исходя из фактических об оротов по реализации ГСМ за истекший календарный месяц в срок не позднее 20-го числа следующего месяца , - организациями со среднемесячными платежами налога от 3 млн . р ублей 2. Ежеквартально , исходя из фактических о боротов по реализации горюче - смазочных матер иалов за истекший квартал в срок не позднее 20-го числа месяца , следующего за отчетным кварталом : - организациями со среднемесячными платежами до 3 млн . рублей ; - малыми предприятиями , а также предприни мателями , не перешедшими на упрощенную систем у налогоо бложения , учета и отчетности Размер среднемесячного платежа определяется исходя из отчетных данных за предыдущий квартал Плательщики налога на реализацию ГСМ не позднее срока , установленного для уплаты налога , ежеквартально (ежемесячно ) представляют н алоговым инспекциям по месту своего нахождения расчет по установленной форме (Инт рукция ГНС № 30) 1. Ежемесячно за истекши й месяц не позднее 15 числа следующего меся ца 2. Ежеквартально - (1) плательщики налога со среднемесячными платежами до 2 млн . рублей , а также (2) малые предприятия , не применяющие упрощенную систему налогообложения , учета и отчетности По окончании первого квартала , полугодия , девяти месяцев и года плательщики исчисл яют сумму налога нарастающим итогом с нач ала года с учетом ранее упл аченных взносов и вносят ее в соответствующие дорожные фонды по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня , установленного для представления квартальной бухгалтерской отчетности , а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня , установленного для п редставления бухгалтерского отчета и бала нса за год Расчет налога представляется ежеквартально по форме , указанной в Приложении 2 к Инст рукции № 30, не позднее срока , установленного для представления квартальной и годовой бу хгалтерской отчетности 1. Юриди ческие ли ца : исчисляют на основании данных бухгалтерск ого учета по состоянию на первое число месяца , предшествующего тому , в котором прои зводится уплата налога (на основе суммарной мощности двигателя , а также размера годовог о налога с каждой единицы мощно с ти двигателя ) Расчет налога представляется по форме , указанной в Приложении 3 к Инструкции № 30, в сроки , установленные для представления ква ртального (годового ) бухгалтерского баланса за тот период , в котором был уплачен налог , для предпринимателей - в срок , установле нный для представления декларации о доходах 2. Физические лица : уплачивают налог ежег одно в учреждения банков в сроки , установл енные для юридических лиц Уплата налога производится ежегодно в сроки , установленные законодательными органами власти субъектов Российской Федерации Плательщики уплачивают налог не позднее срока регистрации или перерегистрации и фактического проведения технического осмотра тра нспортного средства Плательщики уплачивают н алог по месту регистрации или перерегистрац ии автотранспортного средства в течение 5 дней со дня его приобретения Для юридических лиц и предпринимателей днем приобретения автотранспортных средств сле дует считать день приобретения автотранспортных средств по сделке купли - продажи , мены , лизинга и взносов в уставный капитал. Налоговый расчет представляется по форме согласно Приложению 4 к Инструкции № 30, для юридических лиц - в срок , установленный дл я представления квартального (годового ) бухгалтерс кого баланса , для предпринимателей - в срок , уст ановленный для представления декларации о доходах 7 Проводки Относится на финансовый результат От носится на себестоимость Относится на се бестоимость Относится на себестоимость Учет расчетов с Федеральным дорожным фондом по налогу осуществляется на сч ете 67 "Расчеты по внебюджетным фондам " по отдельному субсчету "Расчеты по налогу на реализацию горюче - смазочных материалов ". Дт 46 "Реализация продукции (работ , услуг )" - Кт 67 "Расчеты по внебюджетным платежам " Перечисление : Дт 67 - Кт 51 "Расчетный счет " Учет расчетов с дорожными фондами по налогу на пользователей автомобильных д орог осуществляется на счете 67 "Расчеты по внебюджетным платежам " по отдельному субсчету "Расчеты по налогу на пользователей автомобил ьных дорог ". Начисление : Кт 67 - счета 26 "Общехозяйственные расходы " и 44 "Издержки обращения " и другие счета Перечисление : Дт 67 - Кт 51 "Расчетный счет " Учет расчетов с дорожными фондами по налогу с владельцев транспортных средств осуществляется на счете 67 "Расчеты по внебюд жетным платежам " по отдельному субсчету " Расчеты по налогу с владельцев транспортных средств ". Начисление : Дт 26 "Общехозяйственные расходы " и 44 "Издержки обращения " и других счетов и Кт 67 Перечисление : Дт 67 - Кт 51 "Расчетный счет " Учет расчетов с дорожным фондом по налогу на приобретение автотранспортных с редств осуществляется на счете 67 "Расчеты по внебюджетным платежам " по отдельному субсчету "Расчеты по налогу на приобретение автотр анспортных средств " Начисление : Дт 08 "Капитальные вложения " - Кт 67 Зачисление на о сновные средства : К т 08 - Дт 01 "Основные средства " Включение в состав затрат : Кт 02 "Износ основных средств " - Дт 20 "Основн ое производство " Перечисление : Дт 67 - Кт 51 4. Взаимосвязь фо ндов с другими звеньями финансовой системы проявляется в различных аспекта х . Во-первых , основой их формирования я вляются отчисления из ресурсов предприятий . К ак правило , такие отчисления относятся на себестоимость продукции (или издержки обращения ) и , соответственно , влияют на конечный финан совый результат деятельности конкретн о го предприятия . В этом смысле для предприятия уплата взносов в фонды схожа с уплатой налогов в бюджеты , в чем зак лючается первое проявление взаимосвязи между фондами и другими звеньями финансовой системы . Во-вторых , через фонды , по сути , перерас пределяются средства других бюджетов . Предст авим , что исполнительному органу субъекта (адм инистративно-территориальной единицы ) А в составе государства В предоставлено право использова ть определенные средства для экономического с тимулирования промышленности . Эти сре д ства были вложены в уставный капитал крупного местного предприятия , которое ощуща ет значительную потребность в средствах и готово для их получения "разводнить " свой капитал , т.е . произвести дополнительный выпуск акций и передать их государству . Полученные средства были пущены на развитие производства , увеличение масштабов реализации продукции и найм новых работников . Эти действия повлекли за собой увеличение налогов ых платежей , а также платежей во внебюджет ные фонды (социальные и экономические ). В и тоге мо ж но сделать вывод о то м , что часть средств регионального бюджета субъекта А перешла в бюджет фонда . Безу словно , взаимодействие бюджетов может быть и более непосредственном , к примеру , при пр ямой передаче средств из одного бюджета в другой (из госбюджета в ф онд ). В-третьих , доходы фондов , как правило , п одлежат налогообложению . В этом смысле перед бюджетом , в который поступают эти налоги , фонд становится похожим на предприятие , финансовые ресурсы которого используются на п огашение такого вида задолженности. В ообще , способы осуществления взаимос вязей бюджетов , финансов предприятий , страхового рынка и фондов многообразны и не исчер пываются лишь указанными способами перераспредел ения ресурсов . Все звенья финансовой системы неразрывно связаны , и чем более развита система , тем более богаче и бы стрее происходит взаимодействие.
© Рефератбанк, 2002 - 2017