Бухгалтерский финансовый учет

С одержание Во прос №1. Понятие долгосрочных инвестиций, их классификация, оценка и исто чники финансирования 3 Задача 8 Библиографический список 16 Вопрос №1. Понятие долгосрочных инвестиций, их классификация, оценка и источники финансир ования Под долгосрочными инвестициями понимаются затраты ор ганизации на создание, увеличение р азмеров, а также приобре тение внеоборотных активов, не предназначенных для прода жи Инвестиции - это вложения организацией денежных ре сурсов в строительство, приобретение основных средств и нема т ериальных активов, которые можно использовать дли тельное время, а также в ценные бумаги, получая с них доход в форме дивиден дов или процентов. Если рассматривать инвестиции по срокам их вложен ия, то они бывают долгосрочными и краткосрочными- краткосроч ные вложен ия производятся сроком до одного года (12 меся цев), а долгосрочные - на срок более года. Если рассматривать инвестиции по конечным резуль та там то их можно разделить на вложения в имущество и фи нансовые вложен ия. Под вложениями в имущество понима ют капитальные вложения во внеобо ротные активы, т.е. ин вестиции в основные средства и нематериальные акти вы. Финансовые вложения - долгосрочные и краткосрочные ин вестиции в цен ные бумаги и долговые обязательства, вложе ния в уставные капиталы друг их организаций, а также пре доставление займов с целью получения дополн ительного до- До начала любого инвестиционного проекта необходимо оп ределить источники его финансирования. Источник ами долго срочных инвестиций могут быть собственные средства органи за ции, заемные средства, бюджетные ассигнования и спонсор ские поступлени я от других организации. Собственные средства организации - это уставный, д обавоч ный и резервный капиталы, фонды, прибыль и накопленные суммы амор тизационных отчислений. Важным источником собственных средств для долгос роч ных вложений организации можно считать уставный капитал (уставный ф онд, складочный капитал), который представляет собой зарегистрированну ю в учредительных документах (уста ве организации) величину собственног о капитала, внесенного учредителями в виде денежных средств или иного им ущества при создании организации. Учет движения средств уставного капи тала организации осуществляется на счете 80 «Уставный капитал». Но в процессе хозяйственной деятельности организ ации мо гут происходить текущие изменения финансового состояния, котор ые не требуют перерегистрации уставного капитала. В та ких случаях ввод ится понятие добавочного капитала. Добавоч-ныц капитал включает в себя с уммы прироста стоимости вне оборотных активов организации, эмиссионны й доход и т.д. Для учета состояния и движения средств добавочного капитал а ис пользуется счет 83 «Добавочный капитал». Другой составной частью собственных средств орга низации служит резервный капитал. Резервный капитал - это страхо вой кап итал организации, предназначенный для возмещения убытков и для выплаты доходов инвесторам или кредиторам, если на эти цели не хватает чистой пр ибыли. В организациях разных форм собственности и видов деятельности об разование резервного капитала может носить обязательный или добро вол ьный характер. Для учета изменения средств резервного ка питала использ уется счет 82 «Резервный капитал». Более под робно процессы формирования и использования средств собственного капитала и всех его составляющих рассматрива ются в главе 4 учебника. Уставный, резервный и добавочный капиталы рассмат ри вать в качестве источников для долгосрочных вложений можно только те оретически, так как эти источники уже связаны с ак тивами (имуществом орг анизации), которые были внесены в качестве вкладов учредителей (участник ов) или получены как прирост при их переоценке. Кроме того, в акционерных о бщест вах резервный капитал не может быть источником финансиро вания к апитальных вложений, так как этих целей нет в перечне направлений его ис пользования, предусмотренных законом об этих обществах. Другим источником финансирования долгосрочных в ло жений является прибыль, которая определяется как разница между доход ами и расходами организации. Организации мо гут создавать фонды специал ьного назначения за счет отчис лений от чистой прибыли, т.е. из прибыли, ос тающейся в их распоряжении, или использовать остающуюся в их распоря же нии прибыль без образования различных целевых фондов. По назначению все создаваемые специальные фонды можно разделить на фонды потребления и ф онды накопления. Фон ды потребления образуются для финансирования соци альной защиты работников, для их материального поощрения, сти мулирован ия, дотаций, доплат и пр. Фонды накопления предназначены для техническог о перевооружения, реконст рукции, расширения и освоения новых видов про дукции, строительства и обновления основных производственных фондов. В любом случае средства чистой прибыли организа ции аккумулируются на сч ете 84 «Нераспределенная при быль (непокрытый убыток)». Следующим источником финансирования долгосрочны х вложений могут быть амортизационные отчисления. Аморти зационные отч исления включаются в себестоимость продук ций (работ, услуг) и являются п оэтому частью выручки от про дажи. Выручка, в свою очередь, в виде денежны х средств по ступает в кассу организации или на ее счета в учреждениях ба нков. И использоваться эти деньги могут для финансирова ния капитальных вложений в основные средства и нематери альные активы. В системном бухг алтерском учете не преду смотрено, записей об использовании амортизаци и как источни ка финансирования. Анализируя, достаточно ли средств для п ланируемых капитальных вложений, мы можем сопоставить те суммы, которые требуются, с остатками на счетах 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Ам ортизация немате риальных активов». Кроме собственных источников финансирования дол го срочных вложений есть и заемные. К заемным источникам от носят кредит ы банков и займы, предоставленные другими юри дическими или физическими лицами на условиях возвратно сти. Кредиты банков и заемные средства (сче та 66 «Расчеты по краткосрочным кр едитам и займам» и 67 «Расчеты по долго срочным кредитам и займам») показы вают величину заемных средств для долгосрочных вложений и предполагаю т преду смотренный заранее источник возврата этих средств и процен тов за их использование. Еще одним источником финансирования долгосрочны х вло жений служат привлеченные средства - целевое финансирова ние, бюдж етные ассигнования, спонсорские поступления и иные средства на безвозв ратной основе. В данном случае денеж ные средства поступают на счета орг анизации из бюджета или иного источника, отражаются на счете 86 «Целевое ф инансиро вание» и показывают источник финансирования долгосрочных вл ожений согласно целевому характеру поступивших средств. Таким образом, можно выделить три основных источника фи нансирования долгосрочных вл ожений - амортизационные от числения, кредиты банков, займы и целевое фин ансирование и поступления. Как уже отмечалось выше, важным моментом при плани ровании долгосрочных вложений является определение ис точников их фин ансирования, но не менее важной здесь вы ступает необходимость и воз можность контроля за использованием выбранных источников финанси рования средствами бухгалтерского учета. Для этих целей использу ется в несистемная бухгалтерская информация. Когда гово рят о внесистемном бу хгалтерском учете, имеют в виду, что информация по тем или иным причинам н е формируется на счетах бухгалтерского учета в виде оборотов или сальдо по счетам и субсчетам после выполнения бухгалтерских записей в течение отчетного периода. Внесистемная бухгалтерская информация формируется путем заполнения различных таб лиц и других бухгалтерских регистров ан алитического учета с последующим обобщением и подведением итогов по ни м. В отличие от системного бухгалтерского учета во внесистемном не приме няется способ двойной записи и информация не от ражается на синтетическ их счетах бухгалтерского учета в виде оборотов и сальдо; однако, сформир ованная во внесис темном учете, она используется для планирования, прог нози рования и экономического анализа. Возникает вопрос: поче му нельзя системным учетом показывать использование источников для финансиро вания долгосрочных вложений? Но если мы, например, будем показывать использован ие на копленной амортизации, дебетуя счета 02 «Амортизация ос новных сред ств» и 05 «Амортизация нематериальных акти вов», то будут искажаться данн ые об остаточной стоимости внеоборотных активов. Задача По данным об остатках средств и источников их формирования необходимо о ткрыть счета бухгалтерского учета на 1 января 2005 года. На основании журнала хозяйственных операций сделать записи на счетах б ухгалтерского учета за январь 2005 года. Составить оборотно – сальдовую ведомость по счетам бухгалтерского уч ета за январь Заполнить бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убы тках на 01 февраля 2005 года. Данные об остатках по счетам синтетического и аналитического учета на 01.01.2005 года. № счета Название счета Сумма, руб 01 Основные средства 3 600 000 02 Амортизация основных средств 1 245 000 04 Нематериальные активы 340 000 05 Амортизация нематериальных активов 86 000 10 Материалы 354 150 19 НДС по приобретенным материальным ценностям 59 000 20 Основное производство 252 000 Продукция А 120 000 Продукция Б 132 000 43 Готовая продукция 181 230 50 Касса 1 150 51 Расчетный счет 1 116 200 58 Краткосрочные финансовые вложения 258 000 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (авансы) 346 300 ООО «» 121 150 ОАО «Профиль» 225 150 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 721 520 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 278 000 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 1 150 500 68 Расчеты по налогам и сборам 324 804 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 305 575 69/1 Расчеты по социальному страхованию 226 178 69/2 Расчеты по пенсионному обеспечению 34 225 69/3 Расчеты по обязательному медицинскому страхованию 45 172 70 расчеты с персоналом по оплате труда 132 724 71 Расч еты с подотчетными лицами - 80 Уставно й капитал 2 600 000 83 Доба вочный капитал 328 317 84 Нера спределенная прибыль (непокрытый убыток) 225 000 97 Расходы будущих периодов 138 970 Журнал хозяйст венных операций № п/п Документ и содержание операции Сум ма, руб. Дебет Кредит 1. 05.01. Приходный к ассовый ордер Получено в кассу по чеку на командировочные и хоз яйственные расходы 10500 50 51 2. 06.01 Расходный кассовый ордер Выдано на командировочные расходы Воронову П.М. 9300 71 50 3. 08.01.Расходн ый кассовый ордер Выдано на хозяйственные расходы Липатовой Т.С. 1200 71 50 4. 09.01 Счет-фак тура Поступили материалы от ОАО «Профиль» по договорным ценам, в том числ е НДС 98009 115650 17641 10 19.3 60 60 5. 09.01 Выписка с ра счетного счета Поступила на расчетный счет от покупателя выручк а за реализованную ему продукцию 650340 51 62 6. 09.01 Накладная Отпущены м атериалы на производство: - продукции А - продукци и Б 224100 195600 20/А 20/Б 10 10 7. 11.01 Счет фактура Поступили материалы от ООО «Мастер» по договорным ценам, в том числ е НДС 66390 78340 11950 10 19.3 60 60 8. 12.01 Платежные п оручения Перечислено поставщикам за полученные материал ы, в том числе НДС; - ООО «Мастер» - ОАО «Профиль» 121150 225150 60 ( Мастер) 60 (Профиль) 51 51 9. Справка бухгалтерии Сумма НДС по полученным и оплаченным материалам о тнесена в уменьшение задолженности перед бюджетом 52825 68.2 19 10. Акт инвентар изационной комиссии По результатам инвентаризации выявлены: - излишки материалов на складе - недостача топлива у водителей 9800 1120 10 94 91 10.3 11. Излишки мате риалов списаны на прочие доходы. Недостача топлива удержана из заработн ой платы водителей 9800 1120 91 70 99 94 12. 16.01 Справка бух галтерии Начислена неустойка за нарушение поставщиком ср оков поставки материалов в соответствии с договором 850 60 91.1 13. 17.01 Авансовый отчет Липатовой Т.С Согласно копии чека приобретены материалы на хоз яйственные нужды 910 10 71 14. 17.01 Приходный кассовый ордер Принят от Липатовой Т.С. остаток неизрасходованн ой суммы подотчета 290 50 71 15. 20.01 Расчетная ведомость Начислена заработная плата: - основным произво дственным рабочим за изготовле ние продукции А 300260 20/А 70 продукц ии Б 456980 20/Б 70 - управлению цеха 122354 25 70 - админи страции предприятия 78200 26 70 16. Произведены у держания НДФЛ из заработной платы - 13% 124513 70 68.3 17. 20.01 Начислен единый социальный налог (26%) -ПФ-20% 191559 20 , 25, 26 69 /21 -ФСС-3,2% 30649 20, 25, 26 699/3/2 - ФОМС - 2,8 % 26818 20, 25, 26 63 18. 22.01 Ведомость начисления амортизации . Начислена амортизация по объектам основных средств: - производственного назначения, занятым н а производстве продукции А 21380 20/А 02 продукц ии Б 32620 20/Б 02 - общепроизводственного назначения 12000 25 02 - общехозяйственного назначения 8900 26 02 19. 25.01 Справка бухгалтерии По окончании месяца списываются общепроизводств енные и общехозяйственные расходы на себестоимость: 61155 20/А 25 - продукции А 93081 20/Б 25 - продук ции Б 39068 20/А 26 Общ епроизв одственные и общехозяйст венные расходы списыва ются пропорционально заработн ой плате производственных рабо чих 59464 20/Б 26 20. 26.01 Накладны е. Отпущена из производства на склад готовой продукции по фактической себестои мости: - продукция А (незаверш енное производство на 01.02-181000 руб.) 339493 43 20/А - про дукция Б (незавершенное производство на 01.02-296000 руб.) 445525 43 20/Б 21. 26.01 Денежный чек. Приходный кассовый ордер . Получено с расчетного счета в к ассу длявыплаты аванса за январь 350000 50 51 22. 26.01 Платежная ведомость. Расходный кассовый ордер Выдан аванс по зар плате за январь 350000 70 50 23. 29.01 Предъявлен счет-фактура покупателю . Отражена продажа готовой продукци и по продажным ценам, в том числе НДС 1500000 228814 62 90.3 90.1 68.2 24. 29.01 Бухгалтерская справка Списана фактическая себестоимость реализованной пр одукции 940000 90.2 43 25. 30.01 Бухгалтерская справка Определен финансовый результат от реализации проду кции 331186 90.9 99 26. 3L01 Выписка с рас четного счета Перечислено с рас четного счета: - задолженность перед бюджетом по НДФЛ 468000 68.3 51 - задолженность перед внебюджетными фондами по ЕСН: - в Пенсионный фонд 185000 69.1 51 - в Фонд социального страхования 216000 69.2 51 - в Фонд обязат ельного медицинского страхования 64000 69.3 51 27. 31.01 Бухгалтерская спра вка Сальдо прочих доходов и расходов списано на финансовый рез ультат 850 91.9 99 Оборотно – сал ьдовая ведомость Номер счета Сальдо на 01.01.2005 Обороты за январ ь Сальдо на 01.02.2005 де бет кредит дебет кредит дебет кредит 01 3 600 000 3600000 02 1 245 000 74900 1319900 04 340 000 340000 05 86 000 86000 10 354 150 175109 529 259 19 59 000 29591 52825 35 766 20А 120 000 724031 663 031 181 000 20Б 132 000 956560 792 560 296 000 43 181 230 166166 166166 50 1 150 107432 107432 1 440 51 1 116 200 1 455 591 940000 126740 58 258 000 360790 360500 258000 60 346 300 650340 1639800 612 660 62 721 520 1 571 180 66 278 000 347150 613510 278000 67 1 150 500 1500000 650340 1150500 68 324 804 1 277 929 69 305 575 89 601 70 132 724 520825 1473950 616005 71 465000 249026 9300 80 2 600 000 474513 957794 2 600 000 83 328 317 10500 1200 328317 84 225 000 225000 97 138 970 Итого 7022220 7022220 Библиографический список 1. Астахов В. П. Бухгалтер ский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление». – Москва: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2003. – 928 с. 2. Бухгалтерский финансовый учет: У чебник для вузов / Под ред. Проф. Ю. А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2005. – 525 с. 3. Камышанов П. И. , Камышанова А. П. Бух галтерский финансовый учет: Учебное пособие: - М.: Омега-Л, 2004 – 640 с. 4. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет : Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. - - М.: ИНФРА-М, 2001. 640 с. 5. Сотникова Бухгалтерская отчетно сть организации. – М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Ин формационное агентство «ИПБР-БИНФА», 2005. – 363 с. 6. Сборник задач по бухгалтерскому учету с решениями: Учебное пособие / Под. Ред. А. Д, Ларионова – 3-е изд. перера б. И доп. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 205. – 704 с. 7. 10000 и одна проводка по новому плану счетов. – М.: Информцентр ХХ I века, 2005. – 880 с.