Организация учета кредиторской задолженности на ж.д

Организация учета кредиторской задолженности на ж.д. ПЛАН. 1. Раскрытие пон ятия «кредиторская задолженность» 2 .Специфика орг анизации учета кредиторской задолженности на ж.д. 3. Виды расчетов , при которых возникает кредиторская задолжен ность : а ) Расчеты с поставщиками и подрядчика ми (сч .60,76) б ) Расчеты с персоналом по оплат е труда ( сч .70) в ) Расчеты с подотчетными лицами (сч .71) г ) Расчеты по налогам и сборам (сч .68) д ) Учет расчетов по единому социальном у налогу (сч .69) е ) Прочие кредиторы 4. Сравнительная характиристика ведения учета кредиторской з адолженности по старому и по новому плану счетов .(Изменения коснулись только сч . «А вансы полученные» ) 5. Отображение к редиторской задолженности в бух.балансе и дру гих формах бух.отчетности. Кредиторской называют задолженность данного предприятия др угим предприятиям , работни кам и лицам , которые называются кредиторами. Для отражения расчетов с кредиторами предназначены счета расчетов. Образование или увеличение задолженности перед кредиторами отражается по кредиту счето в расчетов с кредиторами , эти сч ета являются пассивными. Такие синтетические счета расчетов , как 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора ми» , 71 «Расчеты с подотчетными лицами» , 68 «Расчет ы по налогам и сборам» , 69 «Расчеты по с оциальному страхованию и обеспечению» и 79 «Вну трихозяйс твенные расчеты» , являются активно-па ссивными . Кредиторов , задолженность которым возникла за поступившие материальные ценности , выполнен ные работы и оказанные услуги называют по ставщиками или подрядчиками . Задолженность постав щикам и подрядчикам отража ется на сче те 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчикам и» . На этом счете также отражается задолж енность поставщикам по неотфактурованным поставк ам и задолженность поставщикам , подрядчикам и другим кредиторам , которым предприятие выдал о в обеспечение их п оставок , работ и услуг векселя . Действующим Планом счетов допускается воз можность использования для учета расчетов с поставщиками счета 76 «Расчеты с разными д ебиторами и кредиторами» . Задолженность по начисленной , но еще н е выплаченной заработной пл ате работника м предприятия отражается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет , включая подоходный нал ог с работников , отражается на счете 68 «Рас четы по налогам и сборам». Задолженность предприятия по отчисления м на государственное социальное страхование , пенсионное обеспечение и медицинское страхование отражается на счете 69 «Расчеты по социаль ному страхованию и обеспечению» . Кредиторов , задолженность которым возникла по другим операциям , называют прочими кредиторами . Под задолженностью «прочим кредит орам» отражается задолженность предприятия по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников предприятия и другим видам страхования , в которых п ре д приятие является страхователем , за долженность по отчислениям во внебюджетные фо нды и другие специальные фонды (кроме фонд ов , отчисления в которые отражаются по сч ету 69) в соответствии с установленным законодат ельством РФ порядком , задолженность по кред и там банков , полученным предприятием для выдачи ссуд работникам на жилищное строительство и другие цели , а также для возмещения торговым организациям сумм за товары , проданные в кредит , задолженность перед подотчетными лицами . В составе обязатель ств любой орга низации условно можно выделить задолженность «срочную» (задолженность перед бюджетом , по оп лате труда , по социальному страхованию и о беспечению ) и «обычную» (обязательства перед д очерними и зависимыми обществами , авансы полу ченные , векселя к уплате , прочими к редиторами , задолженность поставщикам ). Расчеты с кредиторами осуществляются в денежной форме безналично или посредством наличных денег . Безналичные расчеты ведутся п утем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получате ля с помощью различных банковских операций , замещающ их наличные деньги в обороте . Перечисления производятся посредством записей , которые показ ывают уменьшение денежных средств плательщика на его счете в банке и соответственно увеличение остатка денежных средств на счете получателя . Посредником при рас четах выступают банки . Расчеты с работниками предприятия в п огашение задолженности по заработной плате , п ремиям , пособиям , а также по подотчетным с уммам осуществляются посредством наличных денег . В кассу н аличные деньги поступают в основном с расчетного счета . В бухгалтерском балансе кредиторская задо лженность отражается по видам в суммах , вы текающих из бухгалтерских записей и признавае мых ею правильными. Отражаемые в бухгалтерской отчетности сум мы по ра счетам с бюджетом , поставщика ми должны быть согласованы с соответствующим и организациями и тождественны . Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается. Кредиторская задолженность в иностранных валютах отража ется в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах , определя емых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федерации , действующему на отчетную дату. Для обеспечения достоверности данных бухг алтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию кредиторской задолженности , в ходе которой проверяется и документально подтверждается ее наличие , состояние и оценка . Проведение инве нтаризации обязательно перед составлением годово й бухгалтерской о т четности . По истечении срока исковой давности к редиторская задолженность подлежит списанию . Общи й срок исковой давности установлен в три года (гражданский кодекс рф , ст . 196). Для отдельных видов требований законом могут быт ь установлены специальны е сроки исковой давности , сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком. Срок исковой давности начинает исчислятьс я с момента , когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек , списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации , письменного обоснова ния и приказа (распоряжения ) руководителя орга низации . В соответствии с Положением о со ставе затрат суммы с писанной кредит орской задолженности включаются в состав внер еализационных доходов , участвующих в формировании финансовых результатов , которые учитываются при налогообложении прибыли. В соответствии с Указом Президента Ро ссийской Федерации от 20.12.94 г . № 2204 расчеты по поставкам продукции , выполненным работам и оказанным услугам должны быть осуществле ны в течение 4 месяцев с момента поставки продукции , выполнения работ и оказания ус луг . Если в указанный срок расчеты не произведены , то весь доход по сдел к ам подлежит изъятию в доход бюджета при условии , что кредитор не предпринял всех необходимых мер к возмещению задолжен ности , вплоть до обращения в суд. Установленный в Указе Президента порядок расчетов между дебиторами и кредиторами уточнен постановлением Правительства РФ от 18.08.95 г . № 817. Все возникающие у предприятия расчеты можно разделить на внутренние и внешние . Предприятие в результате своей хозяйствен ной деятельности вступает в хозяйственные свя зи с другими юридическими и физич ески ми лицами . Возникают расчеты с поставщиками и подрядчиками , расчеты с бюджетом , а та кже расчеты с прочими кредиторами - все он и и образуют понятие «внешние расчеты». К внешним расчетам относят : - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (сч .60, сч .76); - Расчеты по налогам и сборам (сч .68); - Расчеты по единому социальному налогу (сч .69); - Авансы полученные (сч .60); - Расчеты с прочими кредиторами. Внешними считаются расчеты , остающиеся в сводном балансе соответствующего уровня упра вления. Но у пре дприятия возникают также взаимоотношения с персоналом , выполняющим пр оизводственные задания , и другими физическими лицами – возникают внутренние расчеты. К внутренним расчетам можно отнести : - Расчеты с персоналом по оплате тру да (сч .70); - Расчеты с по дотчетными лицами ( сч .71); - Расчеты с персоналом по прочим опе рациям (сч .73). Под внутренними понимаются расчеты , равно великие суммы которых исключаются при составл ении сводного баланса. Внутренние расчеты являются элементом си стемы организации внутридо рожных хозяйственных отношений на основе закрепл ения имущества в хозяйственном ведении за предприятиями , входящими в состав железной дороги и имеющими самостоятельный или отдельн ый баланс . Они осуществляются посредством зач етов при участии вышестоящей орга низации . Условием расчетов является наличие у каж дого из участников баланса основной деятельно сти , входящего в состав сводного баланса ж елезной дороги по перевозкам . При внутренних расчетах требование платежа обращается непос редственно к плательщику , мину я учре ждение банка . Но , прежде чем перечислить д еньги , плательщик из предъявленной ему суммы засчитывает платежи , обращенные с его сто роны к получателю , после чего на оставшуюс я разницу дает поручение банку на перечис ление денежных средств . Если такая разн и ца равна нулю , расчеты считаются завершенными . Если при внешних расчетах ч ерез банк проходит каждая расчетная операция , то при внутренних – лишь сальдо сов окупности расчетов , учтенных на основании изв ещений участвующих сторон . Поэтому их примене ние сокращ а ет время расчетов , потр ебность в средствах для покрытия взаимных долгов , дебиторскую и кредиторскую задолженност и. Объективной причиной использования в учет е внутренних расчетов являются технологические и организационные особенности работы железных дорог . Каждое линейное предприятие выпо лняет лишь определенные технологические операции общего перевозочного процесса. Оплатить продукцию линейного предприятия отделение сможет после того , как получит с редства от управления дороги за работу , вы полненную отделение м в целом , а управл ение дороги , в свою очередь , должно получи ть платежи за перевозки от МПС. Линейные предприятия и отделения создают некий промежуточный продукт , полуфабрикат , ко торый оплачивается вышестоящей организацией (отде лением или управлением дорог и ) по внут ренним расчетным ценам , а конечный продукт – перемещение грузов и пассажиров – к ак результат взаимодействия всех подразделений дороги оплачивается по государственным ценам (тарифам ). Таким образом , расчеты за перевозки , о бразующиеся внутри железн ой дороги между линейными предприятиями и отделениями , а также между отделениями и управлением дороги , должны быть исключены из баланса железно й дороги , что может быть обеспечено примен ением специальных счетов внутренних расчетов. На железных дорогах для у чета внутренних расчетов применяют следующие синтет ические счета : 77 «Внутриведомственные расчеты» , 78 «Р асчеты с дочерними обществами» и 79 «Внутрихозя йственные расчеты». Наиболее широко используется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» Он охватывает р асчетные отношения между линейными предприятиями и отделениями дороги , отделениями и управлением дороги , предприятиями путевого хозяйства и сл ужбой пути , отделом доходов и отделом бухг алтерии финансовой службы , отделениями и топл ивно-расчетной конторой , а также между топливно-расчетной конторой и финансовой слу жбой. Многообразие содержания внутренних расчетов отражается через систему субсчетов . Объектам и внутренних расчетов являются доходные посту пления и доходы от перевозок , материалы ве рхнего строения пут и , топливо и другие производственные запасы , налоги и средства на капитальные вложения , имущество , выделенное унитарным предприятиям железных дорог при их создании , централизуемые фонды и резервы и др. К счету 79 открываются субсчета : -1 «С отделом капитал ьного строительс тва» ; -2 «По налогу на прибыль» ; -3 «По доходам от перевозок предприятий железной дороги» ; -4 «По средствам в порядке оказания ф инансовой помощи» ; -5 «За материалы верхнего строения пути» ; -и др. Субсчет 1 предназначен для учета расчетов м ежду отделом капитального строительства (НОКС ) и финансовой службой по средствам , которые передаются отделу для оплаты вып олняемых им капитальных вложений . Эти расчеты закрывают путем передачи НОКСом готовых объектов основных средств. Субсчет 2 выполняет ф ункцию регулирующ его счета , ведется нарастающим итогом в те чение года и закрывается в конце года перечислением на счет 99 «Прибыли и убытки» всей переданной вышестоящей организации сумм ы налога на прибыль. На субсчете 3 учитывают доходы от пере возок , начи сленные предприятием согласно расчету и подлежащие получению от вышестоящей организации по предъявленному ей счету з а выполненные в отчетном месяце работы по перевозкам. Из этих начисленных и причитающихся п редприятию доходов вышестоящая организация удерж ивает соответствующие суммы. Субсчет 5 применяют при централизованном п риобретении материалов верхнего строения пути и передачей их потребителю без оплаты с последующим зачетом при расчетах за вып олненный капитальный ремонт пути. Соответствующие функции вы полняют и другие субсчета. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯД ЧИКАМИ. В процессе выполнения грузовых и пасс жирских перевозок железные дороги , отделения дорог и линейные предприятия как юридические лица вступают в хозяйственные связи с другими юридическ ими лицами . Хозяйственные связи – необходимое условие деятельности предприятия , так как они обеспечивают беспе ребойность снабжения , непрерывность процесса прои зводства . Оформляются и закрепляются хозяйственны е связи договором , в соответствии с которы м одн о предприятие выступает постав щиком товарно-материальных ценностей или исполнит елем работ , а другое покупателем , а , следов ательно , и плательщиком . Четкая организация ра счетов между поставщиком и покупателем оказыв ает непосредственное влияние на ускорение о б орачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств . Расчеты с поставщиками и подрядчиками в соответствии с Планом счетов учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» . К поставщикам и подрядчикам от носят орга низации , поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности , а также оказывающие различные виды услуг и выполня ющие разные работы. Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляют после отгрузки ими товарно-материа льных ценностей , выполнения работ или ок азания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению. Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенны й газ , воду , тепловую и электрическую энер гию , выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тари фов , а также за канализацию , пользование т елефоном , почтово-телеграфные услуги. В настоящее время организации сами вы бирают форму расчетов за поставленную продукц ию или оказанные услуги . Все операции , связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности , прин ятые работы или потребленные услуги отражают на счете 60 независимо от времени оплаты. Счет 60 кредитуется на стоимость принимаемы х к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей , работ , услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо с чета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» ) или счетов учета соответствующих затрат . В данном случае то , какой счет должен дебетоваться (10 «Материалы» или 15) опреде ляется учетно й политикой организации . На предприятиях железных дорог для оценки материалов при их поступлении преимущественн о применяют учетные цены , которые постоянны в течение длительного периода . Транспортный тариф и другие расходы , включенные в сч ет поставщиков , о т носят в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в корреспонденции с кредитом сч ета 60. Некоторые виды материальных ресурсов на железных дорогах приобретаются централизованно отраслевыми службами . К таким ресурсам от носятся материалы верхнего строения пути , твердое и жидкое топливо и смазочные м атериалы . Централизованный порядок приобретения т оплива и некоторых видов материалов позволяет железным дорогам обходиться меньшими произво дственными запасами и оперативнее их использо вать. Пост авщики отгружают дорогам материал ы верхнего строения пути в адреса пунктов распыления . Счета за материалы верхнего с троения пути поставщики предъявляют службам п ути . Служба пути , получив от поставщиков с чета-фактуры и расчетные документы с приложен ием кви т анций о приеме груза к перевозке станцией железной дороги и сп ецификаций , образует кредиторскую задолженность п о кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» . Погашение ее производится с расчетного счета службы пути или с р асчетного счета фина н совой службы. Снабжение железной дороги топливом и смазочными материалами находится в ведении то пливного отдела локомотивной службы . Поскольку снабжение топливом на дорогах централизованно , то учет операций по его заготовке со средоточен в топливно-расчетно й конторе . Т опливно-расчетная контора ведет учет расчетов с поставщиками топлива . Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика . Если счет п оставщика был акцептован и оплачен до поступления груза , а при приемке на склад поступивших тов арно-материальных ценностей обнаружилась их недос тача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества , а также , если при проверке с ч ета пост авщика или подрядчика (после того , как сче т был акцептован ) были обнаружены несоответст вие цен , обусловленных договором , а также арифметические ошибки , счет 60 кредитуется на с оответствующую сумму расхождений корреспонденции со счетом 76 (субс ч ет «Расчеты по претензиям» ). При проведении расчетов оформляются следу ющие бухгалтерские проводки : Дебет счета 10 (15) кредит счета 60 – на сумму стоимости материалов , указанную в расчетных документах поставщика . Из тек ста Инструкции по применению нового Пла на счетов явствует , что для оформления так ой проводки не требуется фактического поступл ения материалов на склад покупателя . Необходи мым условием является акцепт расчетных докуме нтов (но не их поступление ); Дебет счета 20 «Основное про изводство» , 23 «Вспомогательное производство» , 25 «Общепроизводствен ные расходы» , 26 «Общехозяйственные расходы» , 29 «Обсл уживающие производства и хозяйства» кредит сч ета 60 – на сумму стоимости работ или услуг сторонних организаций , относимых на себ есто и мость продукции (работ , услуг ) основного производства покупателя . В данном с лучае основанием для оформления проводки такж е является акцепт расчетных документов . Однак о , в отличие от приобретения материально-произ водственных запасов практически вряд ли воз м ожна ситуация , когда работы факт ически не выполнены , а услуги фактически н е оказаны . Это обусловлено тем , что акцепт расчетных документов подрядчиков предполагает приемку выполненных работ или оказанных ус луг . На суммы НДС , подлежащие уплате пост авщикам и подрядчикам , при акцепте рас четных документов делается проводка : Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» кредит счета 60. Затраты на оплату процентов по кредит ам поставщиков и подрядчиков за приобретенные цен ности , выполненные работы и оказан ные услуги отражают по дебету счетов учет а затрат на производство (поскольку они вк лючаются в себестоимость продукции ) и кредиту счета 60. Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51, 52, 55, 50) или кредитов банка (66, 67). Порядок бухгалтерских записей при погашен ии задолженности перед поставщиками зависит о т применяемых форм расчетов. При журнально-ордерной форме учета учет расчетов с поставщиками в едут в жу рнале-ордере № 6. В данном журнале-ордере синтет ический учет расчетов с поставщиками сочетает ся с аналитическим учетом . Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах в порядке плановых платежей ведут в ведомост и № 5, данные которой в ко н це месяца включают общими итогами по корреспо ндирующим счетам в журнал-ордер № 6. В Инструкции по применению нового Пла на счетов оставлен без изменения порядок отражения в учете расчетов за неотфактурованн ые поставки – счет 60 при этом кредитуется на стоим ость поступивших ценностей , о пределенную исходя из цены и условий , пред усмотренных в договорах. Неотфактурованными считаются поставки , которы е поступили в организацию без расчетных д окументов (счетов , товарно-транспортных накладных , и т.п .). При поступлени и таких материало в составляется «Акт о приемке материалов ( форма № М -7), материалы приходуются по склад скому учету , а в бухгалтерском учете делае тся проводка : дебет счета 10 кредит счета 60. П ри поступлении расчетных документов ранее сде ланная запись стор н ируется , а черн ыми чернилами делается запись на сумму , ук азанную в этих документах . Неотфактурованные поставки определяют , как правило , в конце отчетного месяца на основе данных о факти ческом поступлении материально-производственных запас ов и данных посту п ивших расчетных документов. Разумеется , понятие «неотфактурованных постав ок» предполагает наличие договорных отношений между покупателем и поставщиком (должна быт ь информация о том , по каким ценам мож но учитывать поступившие материалы при отсутс твии расчет ных документов ). Если же та кого договора нет , а материалы поступили , организация не имеет права ни использовать запасы для собственных нужд , ни приходовать их по балансовому учету – поступившее имущество принимается на ответственное хранени е и учитывается за балансом – на счете 002 «Товарно-материальные ценности , приня тые на ответственное хранение» . Следует отметить , что на практике име ет смысл организовывать учет неотфактурованных поставок только тогда , когда номенклатура и движение запасов достаточно ве лики , о тношения с поставщиками долговременные , а бол ее позднее представление документов предусмотрен о договором поставки . В безналичных расчетах с поставщиками может использоваться вексельная система оплаты . Вексель представляет собой безусловно е долговое обязательство , составленное в пись менном виде и содержащее определенный набор реквизитов , по которому векселедержатель име ет право по истечении оговоренного срока получить с должника указанную в векселе д енежную сумму. Вексель является ценной б умагой и относится к имуществу предприятия , которым оно может распоряжаться по своему усмотрен ию . В зависимости от функций , выполняемых в хозяйственной практике , применяют два типа векселей : товарный и финансовый . Товарные векселя применяют при расчетах м ежду предприятиями за поставку това ров , выполненные работы и услуги , при закл ючении хозяйственных сделок на срок не бо лее 180 дней , если эти предприятия расположены на территории Российской Федерации и являю тся юридическими лицами. В настоящее время учет расчетов с использованием векселей рекомендуется осущ ествлять по упрощенной схеме на тех же счетах , на которых отражаются расчеты без использования векселей . Выделение расчетов с использованием векселей осуществляется в анали тическом учете. Выданные вексел я под приобретение товарно-материальных ценностей отражают по кред иту счета 60. На этом счете кредиторская зад олженность , обеспеченная векселем , числится до момента ее погашения . По мере погашения задолженности по векселям она списывается в дебет счета 60 с кредита счетов по учету денежных средств . Векселя с просроченным сроком оплаты отражаются в анали тическом учете отдельно. При организации аналитического учета по счету 60 следует иметь в виду , что в соответствии с новым Планом счетов на счете 60 отражаю тся и авансы выданные (т о есть счет 60 из чисто пассивного преврати лся в активно-пассивный ). Выданные суммы авансо в отражают по дебету счета 60 субсчет «Аван сы выданные» и кредиту счетов учета денеж ных средств . На счете 60 субсчет «Авансы выд анные» аван с ы числятся до момента погашения задолженности перед поставщиками и подрядчиками : (дебет счета 60 кредит счета 60 субсчет «Авансы выданные» ). Таким образом , организация аналитического учета расчетов по счету 60 должна обеспечивать формирование обособленной информации , как минимум , по следующим группам : по каждому предъявленному счету ; расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику ; по акцептованным и другим расчетным д окументам , срок оплаты которых не наступил ; по не оплаченным в срок расчетн ым документам ; по неотфактурованным поставкам ; по авансам выданным ; по выданным векселям , срок оплаты кото рых не наступил ; по просроченным оплатой векселям ; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др. Следует обратить внимание на то , что перечень групп информации в Инструкции по применению нового Плана счетов не я вляется закрытым. Действующим Планом счетов допускается воз можность использования для расчетов с поставщ иками счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» . Новый Пл ан счетов т акой возможности не исключает . В данном сл учае , все бухгалтерские проводки при расчетах с поставщиками и подрядчиками будут анал огичны описанным выше. РАСЧЕТЫ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА. Заработная плата – важнейший элемент издержек производ ства и обращения . Учет труда и средств на его оплату занима ет одно из центральных мест в бухгалтерск ом учете на предприятиях железнодорожного тра нспорта. Центральное место в производственной дея тельности любого предприятия занимают труд и результаты труда , поскольку только при помощи рабочей силы создается прибавочный продукт . Это обстоятельство предопределяет отн ошение к рациональному использованию трудовых ресурсов , так как без коллектива работников нет предприятия и без необходимого колич ества людей о п ределенных профессий и квалификации ни одно предприятие не сможет достичь своей цели. Трудовые отношения всех наемных работнико в регулируются Кодексом законов о труде Р оссийской Федерации. На железнодорожном транспорте в эксплуата ционных расходах доля зар аботной платы составляет до 25%, по отделению дороги она колеблется в пределах 20-24%. В издержках подсобно вспомогательной деят ельности железных дорог доля заработнои платы колеблется в пределах 12-15%. Столь высокий уд ельный вес заработной платы объясняе тся отсутствием на транспорте сырья и основн ых материалов , являющихся субстанцией стоимости вещественного продукта . С точки зрения бухгалтерского учета з аработная плата представляет собой наиболее т рудоемкий участок работы во всех подразделени ях основной деятельности ж /д . На ее долю приходится 40-45% всех затрат рабочего в ремени аппарата управления . Затраты на оплату труда оказывают значительное влияние на формирование финансовых результатов деятельности предприятий. В основе трудовых взаимоотношений лежи т трудовой договор (контракт ), который заключается в письменной форме , что повышат гарантию сторон в реализации достигнутых д оговоренностей по важнейшим условиям труда . В опросы оплаты труда в настоящее время реш аются непосредственно предприятием ; их рег у лирование обычно осуществляется в коллективном договоре или другом равносильном законодательном акте. В настоящее время среди важнейших зад ач учета труда и заработной платы можно назвать следующие : своевременно (в установленны е сроки ) производить расчеты с персонало м предприятия по оплате труда (начисление заработной платы и прочих выплат , сумм к удержанию и выдаче на руки ), своевременно и правильно относить на себестоимость пр одукции (работ , услуг ) суммы начисленной зарабо тной платы , собирать и группиро в ат ь показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и сос тавления необходимой отчетности. Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количест вом и качеством труда , за использованием с редств , включае мых в фонд заработной п латы , и выплатами социального характера . На предприятиях (организациях ) разработкой и расчетом всех необходимых показателей в области труда и заработной платы , в т ом числе количеством и составом работающих , занимается отдел кадров. Назовем основные унифицированные формы д окументов по учету труда и заработной пла ты , утвержденные постановлением Госкомстата Росси и от 06.04.01 № 26 № Т -1 «Приказ (распоряжение ) о приеме на работу» , Т -2 «Личная карточка» , Т -5 «Приказ (распоряжение ) о переводе н а другую работу» , Т -6 «Приказ (распоряжение ) о предоставлении отпуска» , Т -8 «Приказ (распоряж ение ) о прекращении действия трудового догово ра (контракта )» , Т -12 «Табель учета использов ания рабочего времени и расчета заработной платы» , Т -13 «Табе л ь учета исполь зования рабочего времени» , Т -49 «Расчетно-платежная ведомость» , Т -51 «Расчетная ведомость» , Т -53 « Платежная ведомость» , Т -54 «Лицевой счет» , Т -54а «Лицевой счет (свт )». Основным документом аналитического характера в бухгалтерии является лицев ой счет по форме № Т -54, который открывается и ведется на каждого работающего . В лицевом счете за каждый месяц в отдельности регистрируются все сведения о суммах начислен ной заработной платы по ее видам , поощрени й , компенсаций , удержаний и вычетов и сумм а х к выдаче на руки (кредиторска я задолженность за организацией ). Фактически в лицевом счете создается база для заполне ния расчетной ведомости по строке с фамил ией и табельным номером данного лица . Ввид у того , что лицевой счет заполняется на основании перв и чных документов по заработной плате , в нем фиксируется коли чество отработанных часов , дней и прочие с правочные данные , которые служат впоследствии для различных расчетов , обеспечивая им достов ерность . При машинном способе расчета заработ ной платы на пред п риятиях железно дорожного транспорта вместо лицевых счетов ис пользуют карточки-справки . Информацию , содержащуюся в карточке-справке , используют для расчета с реднего заработка , определения совокупного годово го дохода , заполнения налоговой карточки. Учет испо льзования рабочего времени ведется в табелях учета использования р абочего времени . Табели учета использования р абочего времени открывают на всех работников , состоящих в списке предприятия , за исклю чением членов локомотивных бригад , начальников поездов , м ехаников-бригадиров , поездных электромехаников , проводников и других работник ов , занятых в поездной работе , рабочее вре мя которых отражается в специальных первичных документах . Табель необходим не только д ля учета использования рабочего времени всех кате г орий работающих , но и дл я контроля за соблюдением персоналом установ ленного режима рабочего времени , расчетов с ним по заработной плате и получения да нных об отработанном времени . Табель составля ет в одном экземпляре табельщик , нарядчик , дежурный по д епо , мастер цеха ил и лицо , на это уполномоченное . Табель пере дается в расчетный отдел бухгалтерии два раза в месяц : для корректировки суммы выпл аты за первую половину месяца (аванса ) и для расчета заработной платы за месяц . Учет явок на работу и использов а ние рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации , т.е . от метки всех явившихся , неявившихся , опозданий и т.п ., или путем регистрации только отклоне ний (неявок , опозданий и т.д .). Для организации учета труда , выработки и заработн ой платы , составления отчетно сти и контроля за фондом заработной платы и выплатами социального характера весь п ерсонал разделяется на три группы : производст венный , непроизводственный и работники несписочно го состава (выполняющие работы по договорам подряд а и другим договорам гражда нско-правового характера ). Кроме того , в отчетности по труду из группы производственного персонала выделяются две категории – рабочие и служащие ( руководители , специалисты и другие служащие ). Обобщая вышеизложенное , можно утвер жд ать , что предприятие , прежде чем приступить к работе (ведению хозяйственной деятельности ), планирует количественный состав рабочей силы , его состав по профессиям и квалификации , устанавливает тарифные ставки и оклады , рассчитывает общий размер фонда з а работной платы и размер затрат , включа емых в себестоимость продукции , работ , услуг по статье калькуляции «Заработная плата». Различают основную и дополнительную оплат у труда . К основной относится оплата , начи сляемая работникам за отработанное время : опл ат а по сдельным расценкам , тарифным ст авкам , окладам , премии , доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы , за работу в ночное время , за сверхурочные работы , за бригадирство , оплата простоев не по вине рабочих и т.п. К дополнительной заработ ной плате относятся выплаты за непроработанное время , предусмотренные законодательством по труду : оп лата очередных отпусков , льготных часов подро стков , за время выполнения государственных и общественных обязанностей , выходного пособия при увольнении и др. Основными формами оплаты труда являются повременная , сдельная и аккордная . Первые две формы оплаты труда имеют свои систем ы : простая повременная , повременно-премиальная ; пря мая сдельная , сдельно-премиальная , сдельно-прогрессивна я , косвенно-сдельная . Труд более 90% рабочих-повр еменщиков на железнодорожном транспорте оплачива ется по повременно-премиальной системе . Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе предприятия ) по оплате труда (по всем видам заработной платы , премиям , пособиям , пенсиям работающим пенсионерам и др угим выплатам ), данного предприятия осуществляетс я на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» . По кредиту счета отражают начисления по оплате труда , пособий за сче т отчисл е ний на государственное с оциальное страхование , пенсий и других аналог ичных сумм , а по дебету – удержания и з начисленной суммы оплаты труда и доходо в , выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов . Сальдо этого счета , как правило , кредитовое и показывает кредитор скую задолженность предприятия перед рабочими и служащими по заработной плате и друг им указанным выплатам. Операцию по начислению и распределению оплаты труда , включаемой в издержки произво дства и обращен ия , оформляют следующей бухгалтерской проводкой : Дебет счета 20 «Основное производство» (опла та труда производственных рабочих ); Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных произв одств ); Дебет счета 25 «Общепроизводс твенные ра сходы» (оплата труда цехового персонала ); Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслужи вающих производств и хозяйств ); Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом п о оплате труда» (на всю сумму начисленной опл аты труда ). Начисление оплаты труда по операциям , связанным с заготовлением и приобретением про изводственных запасов , оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений отражают по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70. Начисленн ые суммы премий , материально й помощи , пособий , оплаты труда по работам , производимым за счет средств целевого фи нансирования , отражают по дебету счета 84 «Нерас пределенная прибыль (непокрытый убыток )» , 86 «Це левое финансирование» и кредиту счета 70 «Расч е ты с персоналом по оплате тр уда». На некоторых предприятиях для более п равильного определения себестоимости продукции с уммы , выплачиваемые работникам за отпуска , отн осят на издержки производства в течение г ода равномерными долями независимо от того , в как ом месяце эти суммы будут выплачиваться . Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам . Для работников списочного состава предприятий железных дорог установлены единовременные вознаграждения по итогам работы за год и за выслугу л ет . Предприят и я могут создавать р езерв на выплату вознаграждения за выслугу лет . Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат , на которые отнесена начисленная заработная плата , и в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» . По мере у х ода рабочи х в отпуск фактически начисленные им сумм ы за отпускной период списывают на уменьш ение созданного резерва . При этом составляют следующую бухгалтерскую запись : Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходо в» ; Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом п о оплате труда» . Такой же проводкой оформляют начисление работникам вознаграждений за выслугу лет. При начислении сумм ежегодных и допол нительных отпусков следует иметь в виду , что начисленные суммы отпусков включаются в фонд заработной платы труда отчетн ог о месяца только в сумме , приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце . В случ ае перехода части отпуска на следующий ме сяц выплаченная работникам за эти дни сум ма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс (по дебету счета 70 и кредиту сч е та 50 «Касса» ). В сле дующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и обычно отражают проводкой по начислению отпускных сумм (кре дит счета 70 и дебет счетов производственных затрат или счета 96). При натуральной форме оплаты труда , т. е . выда че работникам в качестве оплаты труда готовой продукции , товаров и др ., составляют следующие бухгалтерские записи : Дебет счетов 20, 23, 25, 26 и др. Кредит счета 70 – на сумму начисленной заработной платы. Дебет счета 70 Кредит счетов 90, 91 – на сумму выд анной продукции , товаров , материалов в натуре по ценам реализации , включая НДС и акцизный налог. Дебет счетов 90, 91 Кредит счетов 40, 41, 10 – на производственную себестоимость готовой продукции , фактическую се бестоимость товаров и материалов , выданных в порядке натуральной оплаты. Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих сч етов в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Выдачу сумм заработной платы и пособи й оформляют следующей бухгалтерской записью : Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ; Кредит счета 50 «Касса». Не полученная в срок заработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью : Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ; Кредит счета 76 «Расчеты с разными д ебиторами и кредиторами» , субсчет «Расчет ы с депонентами». Согласно пункту 9 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации , предприятия имеют право хранить в своих кассах н аличные деньги сверх установленных лимитов то лько для оплаты труда , выпл аты пособий по государственному социальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней (для предприятий , расположенных в районах Кр айнего Севера и приравненных к ним местно стях , - до пяти дней ), включая день получения наличных денег в банке . По ис т ечении указанных сроков кассир должен : поставить штамп или сделать отметку о т руки «Депонировано» в платежной (расчетно-пл атежной ) ведомости напротив фамилий лиц , котор ым не произведены выплаты заработной платы , пособий по социальному страхованию или сти пе ндий ; составить реестр депонированных сумм ; сделать в конце ведомости надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонирова нию суммах , сверить их с общим итогом по ведомости и скрепить надпись своей под писью ; записать в кассовую книгу фактически выпла ченную сумму. Депонированные суммы заработной платы на следующий день после истечения сроков хр анения сдаются на расчетный счет в учрежд ении банка , и на сданные суммы оформляется расходный кассовый ордер . При сдаче депон ированной заработной платы на расчет ный счет в назначении платежа указывается «д епонированная заработная плата» , что обязывает банковское учреждение учитывать данные средств а отдельно. ПРИМЕР : Организац ия получила в банке наличные денежные сре дства в сумме 100000 руб . на выдачу заработной п латы работникам . В связи с тем , что работник организации находился в коман дировке , причитающаяся ему заработная плата в сумме 4000 руб . была депонирована . Остаток не выплаченных денежных средств внесен на расчет ный счет организации в банке . В бухгалтерск ом учете организации данная операция отражается следующим образом : Дебет 50 Кредит 51 100000 руб . – Поступили в кассу денежные средства с расчетного счета. Дебет 70 Кредит 50 96000 руб . – Выдана заработная плата ра ботникам организации. Дебет 70 Кредит 76 субсчет «Расчеты с депонентами» 4000 руб . – Депонирована сумма невыплаченн ой заработной платы. Дебет 51 Кредит 50 4000 руб . – Сумма депонированной заработно й платы внесена на расчетный счет. В соответствии с письмом Минфина Росс ии от 24 июля 1992г . № 59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерско го учета на предприятиях» аналитический учет расчетов с работниками по депонированной заработной плате ведется в реестре по форме № РТ -11 или в книге учета депонир ованной заработной платы по форме № 8. При этом выбор формы , в которой буд ет вестись учет депонированной заработной пла ты , производится самой организацией. Книга учета депонированной заработной пла ты открывается на год . Для каждого депонен та в ней отводится отдельная строка , по которой ука зывается табельный номер , фа милия , имя и отчество работника , депонированна я сумма , а в дальнейшем делается отметка о ее выдаче. Реестр по форме № РТ -11 является пе рвичным документом и одновременно учетным рег истром . При его первом заполнении записываетс я табельный номер , фамилия , имя и отч ество работника и депонированная сумма. для отметок об оплате , которые делаютс я работниками бухгалтерии , предусмотрена специаль ная графа . В конце реестра показывается ит оговая сумма выплат , относящаяся к данному месяцу . П о истечении квартала или г ода невыплаченные суммы переносятся в открыв аемые бухгалтерией новые реестры. Выдача депонированных сумм нескольким лиц ам может оформляться по платежной ведомости . Разовые выдачи денег производятся по рас ходным кассовым ордерам . В случае смерти работника не полученная ко дню его с мерти заработная плата выдается совместно про живающим с ним членам семьи , а также л ицам , находившимся вследствие нетрудоспособности на иждивении умершего (постановление Совета М инистров СССР от 19.11.84г. № 1153). Не востребованная работниками депонированная заработная плата хранится в течение трех лет (до истечения срока исковой давности ) и выдается по первому требованию работни ка . По истесении сроков исковой давности невостребованные суммы депонированн ой зарабо тной платы списываются на счет 91 «Прочие д оходы и расходы» на основании данных пров еденной инвентаризации и приказа руководителя организации . В учете в этом случае долж на делаться следующая проводка : Дебет 76 субсчет «Расчеты по депонированным су ммам» Кредит 91 субсчет «Прочие доходы» - списана депонированная заработная плата по истечении срока исковой давности. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ. Активно-пассивный синтетический счет 71 «Расчет ы с подотчетными лицами» предназначен для обобщени я информации о расчетах с работниками по суммам , выданным им под отч ет на административно-хозяйственные и операционны е расходы . По подотчетным суммам у предпри ятия возникают расчетные взаимоотношения с ра ботниками . Дебетовое сальдо по счету 71 отражае т с у мму задолженности подотчетных лиц предприятию , а кредитовое сальдо - сумму невозмещенного перерасхода . На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции со счетами учет а денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами су ммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами , на которых учитываются затраты и приобретенные ценности , или другими сче тами в зависимости от характера произведенных расходов . Возвращенные в кассу остатки не использованных сумм списывают с подотчетных лиц в д е бет счета 50 «Касса» . Ан алитический учет по счету 71 ведется по каж дой сумме , выданной под отчет. Новым элементом внутреннего контроля за денежными суммами , выданными под отчет , я вляется порядок отражения в учете подотчетны х сумм , не возвращенных работ никами в установленные сроки . Эти суммы отражаются по кредиту счета 71 и дебету счета 94 «Недо стачи и потери от порчи ценностей» . В дальнейшем они списываются : со счета 94 в де бет счета 70 – если они могут быть уде ржаны из оплаты труда работника , или в де б ет счета 73 «Расчеты с персона лом по прочим операциям» - когда они не могут быть удержаны из оплаты труда ра ботника. Такой порядок учета , определенный Планом счетов , предписывает работникам бухгалтерской службы : Устанавливать приказом или распоряжением рук оводителя организации сроки сдачи аван совых отчетов . По суммам , полученным на ко мандировочные расходы , срок сдачи отчета по командировке определен : тремя днями (п .11 Порядка ведения кассов ых операций в Российской Федерации , утвержден ного ЦБ РФ № 40 от 22.09.93) – для коман дировок в пределах территории Российской Феде рации ; десятью днями для загранкомандировок (п .6.3 Положения о порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов , утвержденного ЦБ РФ № 62 от 25.06.97). Для сумм , полученных на хозяйственные нужды , срок сдачи авансового отчета и в озврата неиспользованных подотчетных сумм опреде ляется организацией самостоятельно. Устанавливать приказом или распоряжением руководителя , что неизрасходованные подотчетные суммы должны быть внесены работником в кассу организации одновременно со сдачей авансового отчета . Перерасход подотчетной суммы также должен быть выдан из кассы орг анизации одновременно со сдачей авансового о тчета. Контролировать соблюдение подотчетными л ицами установленных сроков возврата подот четных сумм и своевременно отражать их на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» . На счете 94 следует открыть отдельны й субсчет «Подотчетные суммы , не возвращенные в установленные сроки» . Аналитический у ч ет на этом субсчете должен б ыть организован по структурным подразделениям организации в разрезе каждого подотчетного лица . Учет операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами ведется в журнале-ордере № 7. ПРИМЕР : По заданию ру ководителя пр едприятия работник был направлен в командиров ку для приобретения основных средств . Для этой цели ему выдали из кассы 12000 руб . В ернувшись из командировки , работник составил авансовый отчет , к которому приложил : письменный отчет о выполнении ц ел и поездки ; командировочное удостоверение ; договор на приобретение основных средств ; счет-фактуру на приобретение основных сре дств стоимостью 10000 руб . (в том числе НДС – 1667 руб .); железнодорожный билет на сумму 600 руб .; счет на проживание в гостинице в течение семи дней на сумму 1800 руб. По проездным документам было определено , что срок командировки составил 10 дней . Так им образом , сумма суточных , которую следует выплатить работнику , равна 550 руб . (55 руб . х 10 дн .) Поскольку целью данной командиров ки было приобретение основных средств , то со гласно Положению по бухгалтерскому учету «Уче т основных средств» (ПБУ 6/97), расходы на кома ндировку включают в первоначальную стоимость основных средств . В бухгалтерском учете предприятия данная операция отража ется следующим образом : Дебет 71 Кредит 50 12000 руб . – выданы из кассы денежные средства работнику на командировку ; Дебет 08 Кредит 71 8333 руб . – оприходованы приобретенные осн овные средства ; Дебет 19 Кредит 71 1667 руб . – отражен НДС по основным средст вам ; Дебет 08 Кредит 71 550 руб . – начислены суточные в преде лах установленных норм ; Дебет 08 Кредит 71 500 руб . – отражены расходы на проезд ; Дебет 19 Кредит 71 100 руб . (600 руб . х 16,67%) – отражен НДС , в ыделенный расчетным путем из стоимости железн одо рожного билета ; Дебет 08 Кредит 71 1500 руб . – отражены расходы на прожив ание ; Дебет 19 Кредит 71 300 руб . (1800 руб . х 16,67%) – отражен НДС , в ыделенный расчетным путем из стоимости прожив ания в гостинице ; Дебет 71 Кредит 50 950 руб . – выдан из кассы пер ерасход подотчетной суммы (погаш ена кредиторская задолженность перед работником ); Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 400 руб . (100 + 300) – зачтен из бюджета НДС по расходам на проезд и проживание раб отника. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ. Под налогом понимается обязате льный , индивидуально-безвозмездный платеж , взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве соб ственности , хозяйственного ведения или оперативно го управления денежных средств , в целях финансового обеспечения деятельности государств а и (или ) муниципальных образований. Под сбором понимают обязательный взнос , взимаемый с организаций и физических лиц , уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборо в государственным органом , органами местн ого самоуправления , иными уполнмоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий , включая предоставление определенных п рав или выдачу разрешений (лицензий ). Плательщиками налогов и сборов являют ся юридические лица , филиалы предприятий , а также физические лица , которые в со ответствии с законодательством обязаны уплачиват ь налоги и сборы . Налогоплательщики состоят на учете в органах Государственной налогов ой службы Российской Федерации . Они обязан ы вести в установленном порядке учет , составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности и обеспечивать их сохранность , представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения , а также своевременно вносить в бю д жет налоги и обязательные платежи в установленных размерах. В соответствии со ст . 12 Налогового коде кса в Российской Федерации устанавливаются сл едующие виды налогов и сборов : федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов Российской Ф едерации (реги ональные налоги и сборы ), местные налоги и сборы . Федеральные налоги и сборы устанавливаютс я Налоговым кодексом и обязательны на все й территории Российской Федерации . К федераль ным налогам относят налог на добавленную стоимость , акцизы на группы и виды т оваров , налог на прибыль , подоходный налог с физических лиц , государственную пошлину , там оженную пошлину и таможенные сборы , налог на пользование недрами , налог на производство минерально-сырьевой базы и некоторые другие налоги и сборы . Региональные н алоги и сборы устан авливаются , изменяются или отменяются законами субъектов Российской Федерации в соответствии с Налоговым кодексом . Они обязательны к уплате на всей территории субъекта Росси йской Федерации. К региональным налогам и сборам относ ят налог н а имущество организации , дор ожный налог , налог с продаж , налог на и горный бизнес , региональные лицензионные сборы. Местные налоги и сборы устанавливаются , изменяются или отменяются нормативными правовы ми актами органов местного самоуправления в соответстви и с Налоговым кодексом . Он и обязательны к уплате на всей территории муниципального образования . Применительно к организациям к местным налогам относят земельный налог и налог на рекламу. Особенностью учета налогов на предприятия х основной деятельности же лезных дорог является то , что некоторые из них (налог на прибыль , налог на добавленную стоимост ь ) вносят в бюджет в централизованном поря дке через финансовую службу управления дороги . Налог на имущество , подоходный , земельный и другие налоги предприятия о с новной деятельности железных дорог вносят в децентрализованном порядке со своих расчетны х счетов . Обобщение информации о расчетах с бюд жетом по налогам и сборам , уплачиваемым пр едприятием , и налогам с персонала предприятия осуществляется на счете 68 «Ра счеты по налогам и сборам» . Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов. Счет 68 кредитуется на суммы , причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам ) взносу в бюджеты . Таким образом , у предприятий возникает к редиторская задолженность перед бюджетами. По дебету счета 68 отражаются суммы : фактически перечисленные в бюджет , суммы НДС , списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» . Таблица 1. Бухгалтерские проводки по начислению осно вных видов налогов , уплачиваемых предпр ия тием. Вид налога или сбора К орреспонденция счетов Примечание Дебет Кредит 1. Налог на прибыль 99 68 От суммы налогообл агаемой прибыли 2. Подоходный н алог с физических лиц 70 68 13% от суммы дохода 3. Налог на добавлен - ную стоимость 90.3 68 От суммы продаж 91.1 68 От суммы операционных и внере- ализационных доходов 4. Таможенная п ошлина по экспорту и импорту 20, 23, 26, 44 68 5. Налог на пользова - телей автомобильных дорог 20, 23, 26, 44 68 1% от выручки без НДС и ак цизов 6. Налог на влад ельцев т ранспортных средств 20, 23, 26, 44 68 фиксир . размер с каждой лошадиной силы 7. Земельный налог 20, 23 68 8. Налог на имущество 91.2 68 2% от среднегодовой стоимости имущества 9. Налог на содержание жилфонда и объ ектов социально-культурной сфер ы 91.2 68 Отменен с 01.01.2001 10. Сбор на нужды обра- зовательных учрежд. 91.2 68 1% о т начисленного фонда зар- платы 11. Налог на рекламу 91.2 68 Бухгалтерские записи по начисл ению основных видов налогов приведены в т аблице 1. Налог на прибыль явл яется одним из важнейших источников поступления средств в доходную часть государственного бюджета . Поступления налога на прибыль распределяются между федеральным бюджетом (13%), бюджетами субъектов Российской Федерации (не свыше 22%) и местны м бюджетом (н е свыше 5%). Предприятия основной деятельности железнодор ожного транспорта и их структурные подразделе ния самостоятельными плательщиками налога на прибыль не являются . Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль ведутся в централизова нном порядке через финанс овую службу управления дороги . Налог уплачивается по свод ному балансу по месту регистрации управления дороги. Отделения железных дорог и предприятия дорожного подчинения основной деятельности в установленные сроки представляют в финансовую службу дороги бу хгалтерские отчеты и балансы , а также расчеты сумм налога на прибыль . Финансовая служба обобщает информ ацию отделений железных дорог , предприятий ос новной деятельности дорожного подчинения и со бственно управления дороги и рассчитывает по сводному балансу с умму налога , причитающуюся к взносу в бюджет в целом по дороге . Учитывая , что в состав железн ой дороги входят предприятия , территориально расположенные в различных областях Российской Федерации , сумма налога на прибыль , подлежащ ая внесению в бюджет субъек т ов Федерации и местный бюджет , распределяется между бюджетами областей пропорционально среднес писочной численности работников , занятых на п редприятиях , расположенных в конкретных территори альных образованиях. На начисленную сумму налога в финансо вой службе составляют запись : Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 68.1 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «По налогу на прибыль». После перечисления налогов в службе н а основании выписки банка составляется запись : Дебет счета 68.1 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «По налогу на п рибыль» Кредит счета 51 «Расчетный счет». На суммы уплаченных налогов финансовая служба производит соответствующие удержания из сумм доходов , причитающихся отделениям желез ных дорог и предприятиям за выполненную р аботу . На суммы удержаний в финансовой службе дебетуется счет 79.2 «По налогу на прибыль» и кредитуется счет 79.3 «По доходам от перевозок предприятий железной дороги» . Отделение дороги , в свою очередь , удер живает уплаченные суммы налога из доходов , причитающихся линейным предприятиям . При этом составляется запись по дебету счета 79.3 «По доходам от перевозок предприятий железн ой дороги» и кредиту счета 79.2 «По налогу на прибыль». РАСЧЕТЫ ПО СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХО ВАНИЮ И ОБЕСПЕЧЕНИЮ . Счет 69 «Расчеты по социаль ному страхованию и обеспечению» предназна чен для обобщения информации о расчетах п о социальному страхованию , пенсионному обеспечени ю и обязательному медицинскому страхованию ра ботников предприятия. В соответствии с новым Планом счетов к счету 69 «Расчеты п о социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыт ы субсчета. На субсчете 69.1 «Расчеты по социальному страхованию» учитываются расчеты по социальному страхованию работников предприятия. На субсчете 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» учитыва ются расчеты по пенси онному обеспечению работников предприятия. На субсчете 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работн иков предприятия. При проведении предприятием расчетов по другим видам страхования и обеспеч ения к счету 69 «Расчеты по социальному стр ахованию и обеспечению» могут открываться доп олнительные субсчета. С 01 января 2001 года введен единый социаль ный налог , зачисляемый в государственные внеб юджетные фонды : Пенси онный фонд РФ , Фо нд социального страхования РФ , фонды обязател ьного медицинского страхования. Единый социальный налог заменяет взнос ы в перечисленные внебюджетные фонды , взимавш иеся ранее в порядке , устанавливаемом федерал ьным законом на соответствующий ф инансовы й год . Предприятия в 2001 году не уплачивают взносы в Государственный фонд занятости. Взносы на социальное страхование от н есчастных случаев на производстве и профессио нальных заболеваний не включены в состав единого социального налога и уплачивают ся в соответствии с федеральным законом об этом виде страхования. К счету 69 открывается отдельный субсчет «Страхование от несчастных случаев на прои зводстве и профессиональных заболеваний». Плательщиками единого социального налога являются : работодатели , производящие выплаты наемн ым работникам, индивидуальные предприниматели. Налогооблагаемая база для исчисления един ого социального налога представляет собой раз ницу между доходами , подлежащими налогообложению , и суммами выплат , не подлежащими налогоо бложени ю . При этом учитываются любые д оходы , начисленные работодателями в денежной и натуральной форме , и материальная выгода в виде материальных , социальных и иных благ. Величина налогооблагаемой базы зависит от разграничения выплат : на выплаты , которые следует принимать при подсчете , и выплат ы , которые не учитываются в составе налого облагаемой базы. ПРИМЕР : На основе данных бухгалтерского учета по работнику организаци и определена налогооблагаемая база в целях исчисления единого социального налога на 01 февраля 2001 года . Ежемесячный оклад работник а составил 9000 руб . По решению суда в соо тветствии с исполнительным листом из заработн ой платы работника удерживаются алименты в размере 25% от ее суммы. В январе работник находился в команди ровке . Авансовый отчет сост авлен на ос нове документов , подтверждающих следующие расходы : проезд до места командировки и обратн о – 480 руб., оплата стоимости жилья за 6 суток – 270 руб . за сутки, оплата суточных за 6 суток – 500 руб . за сутки. В январе в учете составля ются записи : Де бет 20 «Основное производство» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по опла те труда» 9000 руб . на сумму начисленной заработной платы ; Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплат е труда» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 9000 х 25 : 100 = 2250 р уб . на сумму удержанных алиментов в размере 25% от начисленной зара ботной платы . При этом сумма начисленных а лиментов не влияет на изменение налогооблагае мой базы при исчислении единого социального налога. Дебет 20 «Основное производство» Кредит 71 «Расчет ы с подотчетными л ицами» 400 руб . на стоимость проездных билетов по командировочным расходам ; Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 80 руб . на сумму НДС по проездным билетам. К норми руемым командировочным расхода м относятся суточные и оплата найма жилья при наличии оправдательных документов . В бухгалтерском учете будут составлены записи : Дебет 20 «Основное производство» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 6 х 55 = 330 руб . на сумму суточных в пределах норм ; Дебет 20-1 «Сверхнормативные расходы основного производства» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 6 х (500 – 55) = 2670 руб . на сумму сверхнормати вных суточных расходов ; Дебет 20 «Основное производство» Кредит 71 «Расч еты с подотчетными л ицами» 6 х 270 = 1620 руб . на сумму стоимости найма жилья в пределах установленных норм. В результате налогооблагаемая база для исчисления единого налога составит в январ е 11670 руб . (9000 + 2670). Статьей 238 Налогового Кодекса Ро сси йской Федерации определен перечень дох одов , которые не учитываются в составе нал огооблагаемой базы. Сумма единого социального налога исчисляе тся и уплачивается налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процент ная доля на логовой базы . Расчеты производятся в отдельно сти с каждым фондом по ранее установленно му принципу . Порядок оформления платежных пор учений на перевод платежей , исчисленных от налогооблагаемой базы , остается без изменений. Сумма налога , исчисленна я в состав е единого социального налога для перечислени я в Фонд социального страхования РФ , умень шается налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственн ого социального страхования , предусмотренные зако нодательством Рос с ийской Федерации . К таким расходам относятся : пособие по врем енной нетрудоспособности , пособие по беременности и родам , единовременное пособие женщинам , пособие при усыновлении ребенка , пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возра с та полутора лет , пособие на погребение. Регрессивная шкала единого социального на лога содержит четыре основные позиции , увязан ные с размерами налогооблагаемой базы каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года : до 100000 руб. от 100001 руб. до 300000 руб. от 300001 руб . до 600000 руб. свыше 600000 руб. В сравнении с действовавшим порядком отчислений во внебюджетные фонды ставка едино го налога несколько снижена . Например , по налогоплательщикам-работодателям размер отчислений во внебюджетные фонды составлял 38,5% налогооблаг аемой базы . Ставка единого налога составляет 35,6%. Однако для применения регрессивной шкалы налогоплательщиками-работодателями должны быть соблюдены определенные критерии . Налогоплательщики , не соответствующие критерия м , уплачивают налог по ставкам , применяемым при налогообл агаемой базе до 100000 руб . на каждого отдельно го работника. Применение регрессивной ставки единого со циального налога имеет довольно существенное значение , поскольку в зависимости от увеличен ия нало гооблагаемой базы при применении регрессивной ставки резко снижается его начисленная сумма. Налоговым Кодексом Российской Федерации п ри исчислении единого социального налога пред усмотрены льготы , порядок применения которых имеет особенности по отношению к разным категориям налогоплательщиков. Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы плат ежей на социальное страхование и пенсионное обеспечение работников , а также их обязат ельное медицинское страхование , подлежащие переч ислению в соответствующие фонды . Таким образом , у предприятия возникает кредиторская задолженность . Записи по кредиту счета 69 п роизводятся в корреспонденции : со счетами , на которых отражено начисл ение оплаты труда , - в части отчислений , про изводимых за сч ет организации ; со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений , производ имых за счет работников предприятия (если они являются работодателями ). По кредиту счета 69 «Расчеты по социаль ному страхованию и обеспечению» в корре спонденции со счетом прибылей и убытков о тражается начисленная сумма пеней за несвоевр еменный взнос платежей , а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет» - суммы , получен ные в случаях превышения соответствующих расх одов над платежами. По дебе ту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаютс я перечисленные суммы платежей , а также су ммы , выплачиваемые за счет платежей на соц иальное страхование , пенсионное обеспечение , обяза тельное медицинское страхование. Таблица 2. Типовая корреспонденция счетов по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и о беспечению». Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит Начислен ед иный социаль ный налог от сумм оплаты труда персонала , занятого в процессе соз дания капитальных вложений 08 69 Начислен единый социальный налог от сумм оплаты труда работников основного и в спомогательных производств 20, 23 69 Начислен единый социальный налог от сумм оплаты труда , отнесенных на общепроизводствен - ные и обще хозяйственные расходы 25, 26 69 Начислен едины й социальный налог от сумм оплаты труда , связанной с исправлением брака 28 69 Начислен единый социальный налог от с умм оплаты труда работников обслуживающих про из-водств и хозяйств 69 Начислен е диный социальный налог от сумм оплаты труда работников , занятых с бытом продукции , работников торговых , посредническ их и прочих снабженческо-сбытовых организаций 44 69 Возврат излишне взысканного единого социально го налога 51, 52 69 Начислен единый социальный налог от суммы материальной в ыгоды 91 69 Начисление един ого социального налога от сум- мы отпускных , начисленны х в отчетн ом месяце , за дни отпуска , приходящиеся на следующий месяц 97 69 Начислен единый социальный налог с выплат , произведенных работникам за работу по ликвидации последстви й чрезвычайных ситуаций 99 69 Уплата единого социального налога во внебюджетные фонды 69 50,51,52,55 Начисление пособий по временной не трудоспо- собности , по беременности и родам и т.д. 69 70 С 2001 года налогоплательщики - работодатели ежемесячно обязаны отчислять авансо вые платежи . Авансовые платежи должны быть произведены до момента выплаты заработной платы работникам не позднее 15-го числа мес яца , следующего за месяцем , в котором была начислена заработная плата . При пол у чении денежных средств в банке на выплату заработной платы организации должны предъявлять платежные поручения на перечислени е налога . Налоговым периодом по единому социальному налогу является календарный год . Разница между суммами ав ансовых платежей и с уммой налога , расс читанной по итогам налогового периода , подлеж ит либо уплате , либо зачету в сче пред стоящих платежей (возврату ). Окончательный платеж по единому социальному налогу должен быт ь произведен до 15 июля года , следующего за отчетным налоговым п ериодом. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ИМУЩЕСТВЕННОМУ И ЛИЧ НОМУ СТРАХОВАНИЮ. Взаимоотношения предприятия (страхователя ) со страховщиком регулируются заключенным между ними договором страхования. Предприятие может застраховать свое имуще ство в обязательном или доброво льном порядке . Обязательное страхование имущества предп риятия имеет место только в том случае , когда это определено законом . Любые другие правовые акты , принуждающие предприятие к страхованию , не являются законными и затрат ы на такое страхование не могут рассматриваться как обязательные . Другими словами , правовой акт должен напрямую говорит ь о необходимости страхования , а также опр еделять порядок и условия страхования . Только тогда оно может считаться обязательным . В любой иной ситуации страхование считае т ся добровольным. Для учета взаимоотношений между предприят ием (страхователем ) и страховщиком используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и к редиторами» . К счету 76 «Расчеты с разными д ебиторами и кредиторами» открывается субсчет 76-1 «Расчеты по иму щественному и личному страхованию» . На субсчете 76-1 «Расчеты по имущ ественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию ) предп риятия, в котором предприятие выступает страхователем. В соответствии с установленным законодате льством порядком платежи по обязательному стр ахованию имущества предприятия , учитываемого в составе производственных фондов , включают в издержки производства и на их с умм у составляют запись по дебету счетов 20 «Ос новное производство» , 23 «Вспомогательные производства» или 26 «Общехозяйственные расходы» и других и кредиту счета 76 «Расчеты с разными деб иторами и кредиторами» субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личном у страхованию ». Платежи по добровольному страхованию имущ ества , гражданской ответственности предприятий – источников повышенной опасности учитываются в составе себестоимости как затраты по до бровольному страхованию . Положение о составе затрат предусматривае т , что суммарный раз мер отчислений на указанные цели , включаемый в себестоимость продукции , не может превы шать 3% объема реализуемой продукции. С 01 января 2000 года вступило в действие Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) . Данное Положение оп ределяет порядок формирования себестоимости для целей бухгалтерского учета , в то время как Положение о составе затрат определяет себестоимость для целей определения налога на прибыль . Так как в ПБУ 10/99 не ука заны какие-либо ограниче н ия возможнос ти отнесения к затратам сумм расходов (в частности , расходов по страхованию ) то пр едприятие обязано несколько изменить порядок отражения операций по добровольному страхованию в бухгалтерском учете (по отношению к ранее существовавшему ). Сумма р асходов по страхованию единовременно отражается на счете учета затрат , но подлежит корректир овке для определения налогооблагаемой прибыли в установленном порядке. ПРИМЕР : Предприятие заключи ло договор страхования имущества сроком на 3 года общей суммой 2 00 тыс . руб . Выручк а за первый год составила 1000 тыс . руб ., з а второй – 2000 тыс . руб ., за третий – 3000 тыс . руб. Если расходы единовременно относятся на затраты , то на себестоимость в целях уменьшения налогооблагаемой прибыли можно отнест и следующую сум му : 1000 тыс . руб . х 3% = 30 тыс . руб. Оставшаяся сумма – 170 тыс . руб . не у меньшает налогооблагаемую прибыль. Если расходы распределяются на весь с рок действия договора (каждый год по 1/3 обще й суммы , что составляет 33,3 тыс . руб .), то н а себестоимость в целях определения нал огооблагаемой прибыли можно отнести следующие суммы : 1 год – 1000 тыс . руб . х 3% = 30 тыс . руб., 2 год – 2000 тыс . руб . х 3% = 60 тыс . руб., 3 год – 3000 тыс . руб . х 3% = 90 тыс . руб. Всего за 3 года налогооблагаемая прибыль уменьшена на 180 тыс . руб . (30 тыс . руб . + 60 тыс . руб . + 90 тыс . руб .) Сумма , не уменьшающая налогооблагаемую пр ибыль , составит 20 тыс . руб . На суммы страховых платежей , перечисленных страховым организациям , дебетуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кре диторами» субсчет 1 «Расчеты по имущест венному и личному страхованию» и кредитуются счета учета денежных средств . При наступлении страхового случая страхов щик перечисляет страхователю (предприятию ) обуслов ленную договором сумму , которую предприятие о тража ет по дебету счетов учета денежн ых средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхова нию» . Из полученных средств предприятие покры вает свои потери от утраты имущества или его п о рчи . При этом дебетуетс я счет 76-1 и кредитуются счета 01 «Основные ср едства» , 08 «Вложения во внеоборотные активы» , 10 « Материалы» и другие . Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери списывают на убытки предприятия (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» и кредит счета 76 «Расчеты с разными деб иторами и кредиторами» субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ). Если сумма полученного страхового возмеще ния больше остаточной стоимости похищенного и мущест ва , образуется внереализационный доход , подлежащий налогообложению в установленном порядке . На эту сумму составляется бухгалтерс кая запись по дебету счета 76-1 в корреспонде нции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы». На сч ете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 1 «Расчеты п о имущественному и личному страхованию» предп риятие учитывает расчеты со страховыми органи зациями по договорам страхования персонала пр едприятия , когда страхователем выступает предп р иятие . Страхование персонала произво дится за счет средств фонда потребления и ли прибыли , остающейся в распоряжении предпри ятия . На суммы начисленных страховых платежей дебетуется счет 84 «Нераспределенная прибыль (н епокрытый убыток )» и кредитуется счет 76- 1. Суммы страхового возмещения , начисленного работнику предприятия , относят в кредит с чета 73 «Расчеты с персоналом по прочим опе рациям» в корреспонденции с дебетом счета 76-1. При наступлении страхового случая поступ ившую от страховой организации сумму ст рахового возмещения страхователь (предприятие ) отр ажает по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 76-1. Затем эту сумму выдают работнику и оформляют записью по дебету счета 73 «Расчеты с прсоналом по прочим операциям» и кредиту счетов 50 «Кас с а» или 51 «Расчетный счет». Аналитический учет по счету счета 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 1 «Расчеты по имущественному и ли чному страхованию» ведется по страховщикам и договорам страхования. Основные проводки по учету кред ит орской задолженности по новому и старому Плану счетов приведены в таблице № 3 Новый План Старый План счетов счетов Содержан ие операции Д-т К-т Д-т К-т Оприходованы по ступившие от поставщиков материалы 10,15 60,76 10,15 60,76 Определена разница между стоимос тью материалов по цене поставщика и учетн ым ценам 16 60,76 16 60,76 Транспортные и другие расходы , включенные в счет а поставщиков 16,17 60,76 16,17 60,76 Оприходовано по ступившее от поставщиков оборудование к устан овке 07 60 07 60 Оприходованы по ступившие от поставщиков вложения во внеоборо тные активы 08 60 08 60 Выделен НДС из счет-фактуры поставщика 19 60,76 19 60,76 Поставщиком выполнены работы , отн осящиеся к основному производству 20 60,76 20 60,76 Поставщиком выполнены работы , отн осящиеся к вспомогательному производству 23 60,76 23 60,76 Поставщиком выполнены работы , отн осящиеся к общепроизводственным расх одам 25 60,76 25 60,76 Поставщиком вып олнены работы , относящиеся к общехозяйственным расходам 26 60,76 26 60,76 Поставщиком выполнены работы , относящиеся к обслуживающим производствам и хозяйствам 29 60,76 29 60,76 Погашена задолж енность перед поставщик ом за счет ден ежных средств 60,76 51,52 60,76 51,52 Погашена задолженность перед поставщиком за счет кредитов банков 60,76 66,67 60,76 90,92 Перечислен аванс поставщику 60 51 61 51 Получен аванс от покупателя 51 62 51 64 Начислены суммы оплаты труда пе рсоналу основ- ного и вспомогательного производства 20,23 70 20,23 70 То же , но по персоналу общепроизводственного и общехозяй ственного назначения 25,26 70 25,26 70 То же , но по персоналу обслуживающих производств и хозяйств 29 70 29 70 Начислена оплат а труда , с вязанная с исправлением брака 28 70 28 70 Начислена оплата труда по оп ерациям , связанным с приобретением оборудования к установке 07 70 07 70 То же , но по персоналу , занятому в области вложений во внеоборотные активы 08 70 08 70 То же , но по операциям , связанным с приобретением материалов и МБП (когда не используется сч .15) 10 70 10,12 70 То же , но предыдущие операции отражаются при использован ии счета 15 15 70 15 70 То же , но за работы , осуществленные по операциям , относимым к расходам бу дущих периодов 97 70 31 70 Оплата труда начислена по операциям в ыбытия основных средств 91.2 70 47 70 Начислены пособия за счет отчислений на социальное страхование 69 70 69 70 Отражены суммы оплаты труда за счет прибыли , остающейся в распоряжении предп риятия 84 70 88 70 Отражены суммы оплаты труда за счет целевого финансирования 86 70 96 70 Начисление фактической оплаты труда за счет созданных резервов (выслуга лет , оплата отпуска ) 96 70 89 70 Удержан из зарплаты подоходный налог 70 68 70 68 Начисл ена оплата труда персоналу , связанному с ликвид ацией стихийных бедствий 99 70 80 70 Выплачены из кассы суммы , начисленные персоналу 70 50 70 50 Депонирована су мма неполученной зарплаты 70 76 70 76 Списана депонированная зарплата по истече нию срока исков ой давности 76 91.1 76 80 Выдана из кассы сумма под отчет 71 50 71 50 Оприходованы пр иобретенные подотчетным лицом материалы 10 71 10 71 Оприходованы приобретенные подотчетн ым лицом внеоборотные активы 08 71 08 71 Оприходованы приобретенные подотчетн ы м лицом малоценные и быстроизнашивающиес я предметы 01,10 71 12 71 Подотчетным лиц ом произведены расходы , относящиеся к основно му производству 20 71 20 71 Подотчетным лицом произведены расходы , от носящиеся к вспомогательному производству 23 71 23 71 Подо тчетным лицом произведен ы расходы , относящиеся к общепроизводственным 25 71 25 71 Подотчетным лиц ом произведены расходы , относящиеся к общехоз яйственным 26 71 26 71 Подотчетным лиц ом произведены расходы , относящиеся к обслужи вающим производствам и хозя йствам 29 71 29 71 Отражен НДС со стоимости при обретенных ТМЦ , работ , услуг 19 71 19 71 Отражены суммы , невозвращенные по дотчетными лицами в установленные сроки 94 71 84 71 Возмещен перера сход подотчетной суммы 71 50 71 50 Начислен налог на прибыль 99 68 81 68 Удержан подоходный налог из зарплаты работника 70 68 70 68 Начислен НДС со стоимости выполненных работ 90.3 68 46 68 Начислен налог на пользователей автодорог 20,23 68 20,23 67 Начислен налог на владельцев трансп . средств 20,23 68 20,23 67 Начислен налог на имущество 91.2 68 80 68 Начислен налог на содержание жилфонда 91.2 68 80 68 Начислен сбор на нужды образования 91.2 68 80 68 Начислен налог на рекламу 91.2 68 80 68 Перечислен налог на прибыль , НДС и другие 68 51,52 68 51,52 Перечис лен налог на пользователей автодорог , на владельцев транспортных средств 68 51,52 67 51,52 Возврат излишне перечисленного налога на пользо- вателей автодорог , на владельцев транспор тных средств 51,52 68 51,52 67 Возврат излишне перечисленного налога на п рибыль , НДС и других 51,52 68 51,52 68 Начислены взносы в фонды (ЕСН ) от сумм оплаты труда персонала , занятого в процессе создания ка- питальных вложений 08 69 08 69 Начислены взносы в фонды (ЕСН ) от с умм оплаты труда работников основного и в спомогательн ых производств 20,23 69 20,23 69 Начислены взносы в фонды (ЕСН ) от сумм оплаты труда , отнесенных на о бщепроизводственные и общехозяйственные расходы 25,26 69 25,26 69 Начислены взнос ы в фонды (ЕСН ) от сумм оплаты труда , связанной с исправлением брака 28 69 28 69 Начислены взносы в фонды (ЕСН ) от сумм оплаты труда работников обслужив ающих производств 29 69 29 69 Уплата взносов во внебюджетные фонды ( ЕСН ) 69 51,50 69 51,50 Возврат излишне взысканных взносов (ЕСН ) 51,52 69 51,52 69 Начислен единый социа льный налог от суммы материальной выгоды 91 69 - - Начислены взносы в фонды ( ЕСН ) от суммы отпускных , начисленных в отч етном месяце , за дни отпуска , приходящиеся на следующий месяц 97 69 89 69 Начислены взносы в фонды (ЕСН ) с вы плат , произведенны х работникам за работу по ликвидации последствий чрезвычайных ситуа ций 99 69 80 69 Начисление посо бий по временной нетрудоспособ - ности , по беременности и родам и т.д. 69 70 69 70 Расходы по обязательному страхов анию отнесены на основное производство 20 76.1 20 65 Расходы по обязательному стра хованию отнесены на вспомогательное производство 23 76.1 23 65 Расходы по обязательному страхованию отнесены на общехозяйс твенные затраты 26 76.1 26 65 Страхование имущества за счет прибыли 84 76.1 81 65 Перечис лены страховым организациям страховые платежи 76.1 50,51 65 50,51 Страховщик пере числяет предприятию обусловлен - ную договором сумму при наступлении случая 51,52 76.1 51,52 65 Из полученных средств предприяти е покрывает свои потери 76.1 08,10 65 08,10 Н екомпенсируемые страховыми возмещениями потери 91.2 76.1 80 65 Внереализационный доход , когда сумма стра хово- го возмещения больше стоимости потерь 76.1 91.1 65 80 Страхование пер сонала за счет прибыли , остающейся в распо ряжении предприятия 84 76.1 88 65 Начислена работнику предприятия сумма стр ахово- го возмещения 76.1 73 65 73 Поступила от страховой организации сумма страхового возмещения 51 76.1 51 65 Выдана работнику сумма страхового возмеще ния 73 50,51 73 50,51 ОТОБРАЖЕНИЕ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖ ЕННОСТИ В БУХГАЛТЕРСКОМ БАЛАНСЕ И ДРУГИХ ФОРМАХ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ. Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия начинается с оценки финансового состояния по данным бухгалтерского баланса (форма № 1). Остатки по счетам бух га лтерского учета , отражающим расчеты пре дприятия с другими предприятиями и лицами , в балансе приводятся в развернутом виде : остатки по счетам аналитического учета , по которым имеется кредитовое сальдо - в пас сиве . Расшифровка состояния кредиторской зад олженности предприятия приводится в V разделе б ухгалтерского баланса «краткосрочные обязательства». По строке 620 Бухгалтерского бала нса указывается кредиторская задолженность . Подро бные сведения об этих средствах приводятся по строкам 621-628 данного раз дела. По строке 621 записывается задолженность перед поставщиками и подрядчиками . Чтобы заполнить эту строку , нужно взять : Одинаково по старому и по новому Плану счетов : Кредитовое сальдо счета 76 «Расчеты с р азными дебиторами и кредиторами» субсчет «Ра счеты с поставщиками и подрядчиками» и кредитовое сальдо счета 60 «Расчеты с пос тавщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты за отгруженную продукцию». По строке 622 Бухгалтерского баланса ставится сумма задолжен ности перед всеми кредиторами , которым предпр и ятие выдало векселя . Чтобы заполнить эту строку , нужно взять : Одинаково по старому и по новому Плану счетов : Кредитовое сальдо счета 60 «Расчеты с п оставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя к уплате» и кредитовое сальдо счета 76 «Рас четы с разными де биторами и кредитора ми» субсчет «Векселя к уплате». По строке 623 Бухгалтерского баланса отражается задолженность перед дочерними и зависимыми обществами . Чт обы заполнить эту строку , нужно взять : По старому Плану счетов Кредитовое сальдо счета 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми ) обществами ; По новому Плану счетов Кредитовое сальдо счета 76 «Расчеты с р азными дебиторами и кредиторами» субсчет «Рас четы с дочерними и зависимыми обществами». По строке 624 Бухгалтерского баланса указывается начисленная , но еще не выплаченная работникам зар аботная плата . Чтобы заполнить эту строку , нужно взять : Одинаково по старому и по новому Плану счетов Кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с п ерсоналом по оплате труда». По строке 625 Б ухгалтерского баланса показывается задолж енн ость по единому социальному налогу и по обязательному страхованию от несчастных случае в и профессиональных заболеваний на производс тве . Чтобы заполнить эту строку , нужно взя ть : Одинаково по старому и по новому Плану счетов Кредитовое сальдо счета 69 «Р асчеты по социальному страхованию и обеспечению». По строке 626 Бухгалтерского баланса указывается задолженность перед бюджетом . Чтобы заполнить эту стро ку , нужно взять : По старому Плану счетов Кредитовое сальдо счета 68 «Расчеты с б юджетом» (за исключе нием субсчетов «Задол женность налоговых органов , погашение которой ожидается после 12 месяцев» и «Задолженность на логовых органов , погашение которой ожидается в течение 12 месяцев» ); По новому Плану счетов Кредитовое сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и с борам» » (за исключением субсчетов «Задолженность налоговых органов , пог ашение которой ожидается после 12 месяцев» и «Задолженность налоговых органов , погашение кот орой ожидается в течение 12 месяцев» ). По строке 627 Бухгалтерского баланса приводятся ава нсы , которые предприятие получило под предстоящую поставку продукции (выполнение работ , оказани е услуг ). Чтобы заполнить эту строку , нужно взять : По старому Плану счетов Кредитовое сальдо счета 64 «Расчеты по авансам полученным» ; По новому Плану счетов Кр едитовое сальдо счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Ава нсы полученные». По строке 628 Бухгалтерского баланса указываются прочие задо лженности . Чтобы заполнить эту строку , нужно взять : По старому Плану счетов Кредитовое сальдо счета 63 «Расчеты по претензиям» , счета 65 «Расчеты по имуществ енному и личному страхованию» , счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ; По новому Плану счетов Кредитовое сальдо счета 71 «Расчеты с п одотчетными лицами» , счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кре диторами» субсчета « Расчеты по имущественному и личному страхован ию» и «Расчеты по претензиям». Анализ состояния кредиторской задолженности предприятия можно провести заполняя форму № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» ( г одовая ). В разделе «дебиторск ая и кредитор ская задолженность» отражаются данные о креди торской задолженности предприятия , учитываемой на счетах учета расчетов , включая обязательства , обеспеченные векселями и авансы. К краткосрочной задолженности относится з адолженность со сроком погаш ения согласно заключенному договору до одного года (нач иная с даты принятия обязательств в бухга лтерском учете ), а к долгосрочной – со сроком погашения более одного года. По строкам , характеризующим данные о п росроченной задолженности , отражаются показате ли задолженности , по которой истекли п редусмотренные в договорах сроки погашения за долженности. В целях заполнения раздела «Дебиторская и кредиторская задолженность» формы № 5 в журналах-ордерах , ведомостях , машиногр аммах и других регистрах бухгалтерского учета расчетов должна выделяться необходимая информация на основании первичных учетных документов. Состояние кредиторской задолженности оказыва ет сильное влияние на финансовое состояние организации. Для улучшения финансового положения предп риятия необходи мо : следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности . Значительное превышени е дебиторской задолженности создает угрозу фи нансовой устойчивости предприятия и делает не обходимым привлечение дополнительных источников финансирования ; контролиро вать состояние расчетов по просроченным задолженностям. Рост кредиторской задолженности предприятия свидетельствует об увеличении «бесплатных» и сточников покрытия потребности предприятия в оборотных средствах . Литература : 1.План счетов. 2.Налоговый кодек с РФ (по сч .68,сч .69) 3. «Бух . учет основной деятельности желез ных дорог» А.П.Красов 4.Журнал «Бухгалтерский учет» № 9,№ 11,№ 12 2001г. 5.Журнал «Консультант бухгалтера»№ 3, № 6 2001 г. 6. Приказ Минфина РФ от 29.07.98г . № 34н . 7. Журнал «Главбух» № 2 20 00 г ., № 24 2001 г.