Зарождение элементов бюджетного учёта в Древнем Риме

Зачатки системы налого обложения Жители древнего Рима были прежде всего прагматичны и ничего не делали зря. Необходимость ведения бухгалтерского учета была осознана ими с появлением системы взимания налогов , величина которых зависела о т исчисляемой по данным учета величины об лаг аемой базы. Дело в том , что первоначально , в ра нний (царский ) период развития Рима постоянног о налогообложения не существовало , также как не было и регулярных государственных рас ходов . Никакого вознаграждения за военную слу жбу или выполнение каких-либо раб от го сударство своим поданным не выплачивало . Нало г взыскивался с граждан только в случае крайней государственной необходимости . Фактически это был принудительный заем , так как взятые суммы возвращались плательщикам по мер е наступления более счастливых вр е мен . Помимо этого собирались портовые пошлины , пастбищная пошлина за выгон скота на общинный луг и часть урожая тех , кто пользовался полями . Все это поступало в общественную сокровищницу , ключи от котор ой находились у самого царя . Однако несмот ря на то , ч т о он управлял государственными финансами , государственная собственн ость не смешивалась с личным имуществом ц аря. История бухгалтерского учета общественной собственности начало с дней возникно вения Рима , символом первоначальной основы ко торого служила так называемая “священная яма” (мундус ), куда каждый из первых посе ленцев клал запасы всего , что было нужно для ведения домашнего хозяйства , составлявши е общинный фонд взаимопомощи . Таким образом , уже с первых дней существования Рима в нем возникает идея налоговой сист емы , существующей до наших дней - система в зноса части личного имущества на обеспечение общественных потребностей . Напомним , что в предыдущие эпохи сбор налогов имел единств енную цель - счастливую жизнь царя. До тех пор , пока взимание налогов никак не было связано с учетом хозяйства , учет существовал только как “управ ленческий” , и по этим причинам велся римля нами из рук вон плохо . Не случайно пис ьменные памятники , касающиеся бухгалтерского учет а древнейшей римской общины , до нас не дошли . И е щ е Цицерон отмечал , что римская община уделяла мало внимания записям и документам. Реформа Сер вия Тулия Поводом для изменения отношения римских граждан к бухгал терскому учету послужила реформа шестого римс кого царя Сервия Тулия (VI в . до н.э .). В основу нов ого общественного устройства Рима были положены только имущественные ра зличия между гражданами . Таким образом , структ урирование Римского общества строилось на иск лючительно экономической основе : если ты суме л сколотить огромное состояние , если ты им еешь б о льшие наделы земли , если у тебя много рабов , иными словами , если ты владеешь искусством быть богатым - ты достоин стоять на одной из высших ст упеней общественной лестницы. Согласно этой реформе все население Р има подразделялось на пять классов или ра зрядов . К первому классу принадлежали гр аждане с имущественным цензом в 100 тысяч ме дных ассов или (в переводе на земельный ценз ) с полным земельным наделом ; ко вто рому - с цензом в 70 тысяч ассов или с тремя четвертями земельного надела ; к треть ему - с 50 тыся ч ным цензом или с половинным наделом ; к четвертому - с 25 тыся чным цензом или с одной восьмой частью надела . Все остальные граждане были поставл ены вне классового деления. В зависимости от последующего изменения имущественного положения , граждане могли зан о ситься в списки более высоких или более низких имущественных разрядов . Это об стоятельство соответствующим образом отражалось на политическом удельном весе этих граждан и на возможности для них занимать госу дарственные должности. В древнем Риме считали , что спра виться с государственными делами под силу только тому , кто справляется с делами л ичными . Если человек не преуспел в своем собственном хозяйстве , то есть если челов ек беден , то что может он сделать для государства ? Ведение учетных записей , позволявших определить имущественное положение гражданин а , стало , таким образом , служить как интере сам государства (от имущественного разряда за висела величина взимаемых налогов ), так и граждан , всеми силами стремившихся обнародовать свое состояние , что позволяло зан я ть определенные должности . Так провозглаш енный еще в Древней Греции принцип публич ности бухгалтерской отчетности в Древнем Риме получает практическую подоплеку и всецелое общественное признание. Работа по определению имущественного поло жения граждан возлаг алась на специальных государственных чиновников - цензоров . Им и представлялись для просмотра “отцами римской семьи” (pater familias) учетные записи так называемой “ домашней книги” , причем pater familias клятвой подтверждал достоверность их содержания . До м ашн ие книги служили цензорам основанием для составления кадастровых списков , передававшихся з атем в государственный архив на хранение. Кредитные о тношения Вторым источник ом развития учета был стремительный рост кредитных отношений . Древнеримские предприним атели ссужали друг друга как деньгами , так и товарами , и когда кредитные обороты стали достигать объема , сложного для запоми нания , приходилось вести их учет . Всякий и справный домохозяин учитывал не только свое имущество , подлежащее податному обложению , но и вел запись сумм , выдаваемых взаймы под проценты . Обычно проценты уплачива лись в первое число месяца (календы ), отсюд а и запись ссуд , выданных под проценты , получила название календаря . В календаре ук азывались не только выданные суммы , но и причитающиеся к получению с заемщ ика проценты . Так в древнем Риме возникает принцип начисления , согласно которому в у чете фиксируются не только суммы фактически выданных и полученных средств , но и п рава на получение денег и обязательства и х выплаты. О важнейшем значении кредита в экономике древнего Рима свидетельствует то ме сто , которое было отведено процедуре истребов ания долга в знаменитых законах Х II таблиц *. ________ * Законы Х II таблиц - основной источник древнейшего римского права , восходящий к 451-450 г.г . до н.э. Оригинал текста законов н е сохранился . Известный нам текст был сист ематизирован в прошлом веке и составился из отрывков , содержащихся в сочинениях древни х римских и греческих авторов. ____________ Согласно предписаниям закона , должнику , не погасившему в с рок своих обязательст в , предоставлялось 30 льготных дней , в течение которых он мог уплатить долг . По истече нии этого срока , если незадачливый дебитор был должен государству , то его (должника ) продавали вместе со всем его имуществом в рабство за границу. Та ким образом , древнеримское законода тельство решало проблемы неплатежей и воспиты вало уважение к данным бухгалтерского учета. Государственная казна Установившееся в Риме в конце VI в . до н.э . аристократиче ская республика отличалась тем , что вместо одного ца ря , правившего пожизненно , стал и выбираться на год два консула из па трициев . Абсолютно самостоятельно выборные консул ы ведали только текущими делами государства . Все важнейшие государственные акты , последст вия которых простирались дальше , чем должност ной г од консулов , подлежали обязател ьному согласованию с сенатом . В отличие от царя , консулам запрещалось иметь при себе государственные средства . Для их хранения было устроено особое казнохранилище - эрарий при храме Сатурна , где оно и в посл едующие века римс к ой истории поме щалось под наблюдение казначеев - квесторов , из биравшихся из числа молодых патрициев . Первым и квесторами были выбраны Публий Ветурий и Марк Минуций. Квесторы (от лат . quaestor - изыскатель ) вначале назначались консулами , а с 447 г . до н.э . и збирались народом . С 421 г . существовали четыре квесторские должности , с 267 г . - восем ь , при Сулле - двадцать , при Цезаре - временн о - сорок . Городские квесторы заведовали казной , провинциальные - финансовым управлением провинции . Квесторы образовали низ ш ий класс в римском сенате. Любопытно , что до сих пор в некото рых странах бухгалтерию университета называют квестурой. Контролируемые квесторами выплаты производил ись при представлении первичных документов , с луживших единственным основанием для составления записей . Была создана специальная налог овая полиция , сотрудники которой прибегали к пыткам даже женщин и детей для получ ения сведений об укрываемых от обложения доходах и имущества. Существование общественной казны делало н еобходимым учет доходов и расходо в го сударства . В Риме в значительной степени р азвивался бюджетный учет в масштабе всего государства , и в отдельных провинциях велас ь специальная книга - бревариум (Brevarium), где отражал ись как сметные ассигнования , так и их исполнение . В дальнейшем в ли т е ратуре этот регистр получил название книги имперских счетов , которую можно рассматривать как первый баланс государственного хозяйства . Рост имущества Римской империи , ее зав оевания приносили казне огромные доходы в виде трофеев и податей . Однако прямо пр о порционально увеличению объемов государстве нного имущества увеличивался и объем хищений и растрат со стороны государственных чин овников и военных. Политик Марк Порций Катон отмечал в те времена , что “кто обкрадывает кого-нибудь из граждан , тот кончает свою жизнь в оковах и неволе , а кто обкрадывает общину - в золоте и пурпуре”. Известно , что даже величайший римский полководец Суппион Африканский , победитель Ганниб ала , оказался замешанным в злоупотреблениях с воего брата , также выдающегося полководца Суп пиона Азиатского , которого обвинили за т о , что он за заключение мира с Антиохо м на более снисходительных условиях получил шесть тысяч фунтов золота и четыреста восемьдесят фунтов серебра , т.е . более , чем внес в казну в качестве военных трофее в. Сумма иска , пред ъявленного к Суппи ону по указанию Тита Ливия , составляла чет ыре миллиона . Отчитываясь перед сенатом , он приказал принести счетную книгу , и на г лазах сенаторов изорвал ее собственными рукам и , негодуя при этом на то , что от н его , принесшего казне двести мил л и онов , требуют отчета в четырех . Победителя оправдали. Сельское хо зяйство Основной отрасл ью производства Римской империи было сельское хозяйство . Три автора оставили замечания относительно организации учета в поместьях . П ервый из них - Марк Порций Катон . О н требовал составления письменных инструкций для управляющих . Их деятельность он оценивал по результатам работы , и если результаты были не блестящими , а управляющий “ ... говорит , что он старался , что рабам нездор овилось , погода была плохой , рабы убегали , о н отправлял общественные повинности” , то к такому управляющему предлагался стр огий подход . Не мешало бы и нам сейчас обратить самое пристальное внимание на т акой принцип ! Производство Интересно , что в строительстве при оценке сооружений в древнем Риме учит ывали износ . Так , В итрувий писал : “Когда привлекаются третейские оценщики стен общего пользования , они оценива ют их не в ту сумму , в какую обошл ась постройка , но , находя по записям цены подрядов их постройки , скидывают на кажды й из протекших годов по 1/80 доле и приговаривают своим вердиктом : “Из расчет а остальной суммы произвести расплату за оные стены” , считая , что эти стены не с могут просуществовать не больше 80 лет” . Напроти в , “оценка кирпичных стен , - продолжает Витрувий , - при условии сохранения ими о тв есной прямизны , производится без всякой сбавк и , но их оценивают всегда в ту сумму , в какую в свое время обошлась постройк а” . Таким образом , равномерный (прямолинейный ) и знос по крайней мере при продаже был распространен , а оценка по себестоимости счит ал а сь в данном случае очевидной. Армия Огромная импери я , многочисленные военные походы требовали со держания огромной армии . Военное хозяйство тр ебовало хорошо налаженного учета и отчетности . Указывая , что в легионах много есть о тделов , которые нуждаются в гра мотных солдатах , военный писатель того времени Флави й Вегеций Ренат писал : “Тем , которые делаю т набор новобранцев , следует , конечно , у вс ех измерять рост , исследовать крепость и б одрость духа , но некоторых они должны выби рать за знание грамоты , за умение с читать и производить расчеты . Счета по всему легиону , списки командиров или воен нообязанных или денежные отчеты ежедневно зап исываются в ведомости , можно сказать с бол ьшей тщательностью , чем рыночные цены товаров или государственные денежные операции горо д а отмечаются в главных книгах”. Так юноши , не пригодные для воинской службы по хилости телосложения , могли зан имать высокооплачиваемые должности , неся военную повинность в качестве счетоводов. Всем дежурствам , нарядам и отпускам ве лись особые подробные спи ски . Выдаваемые воинам рационы заносились в специальную книгу. Из денежных подарков , которые получали солдаты , половина задерживалась в специально устроенной сберегательной кассе легиона , хранен ие которой составляло почетную обязанность зн аменосца . Это дел алось для того , чтобы “воины не истратили деньги на удовольств ия или какие-нибудь пустые траты среди тов арищей”. Тот же Флавий Векций Ренат характериз ует устройство таких касс как удивительно умное изобретение : Воин , который знал , что его деньги лежали в л агерной кассе , не помышлял о дезертирстве , более заботи лся о своих знаменах и за них в б ою сражался много храбрее . Это - отмечал Ре нат - вполне соответствует человеческому характеру - особенно заботиться о том , во что вл ожено его достояние. Более того , общ евойсковые кассы по зволяли материально поощрять солдат без особе нных на то расходов и подчас даже с прибылью . Посмотрит солдат в свой лицевой счет и обрадуется , а платить ему деньги незачем , завтра его убьют и деньги сп ишут в доход легиона или его админис т раторов . Чем больше убьют , тем выгоднее. Профессия б ухгалтера С развитием Рима развивалась и система государственного учета , для которой был характерен развитый бюрократизм. Уже при Клавдии прежние республиканские магистратуры заменились бюрократическими к анцеляриями . Перерождение республиканских учр еждений и магистратур в бюрократические орган ы продолжалось до времен императора Адриана (117- 138 г.г .), когда окончательно сложился мощный централизованный аппарат , во главе с совето м императора и подчиненной ему сет ью департаментов по отдельным отраслям хозяйс тва . Одно из первых мест в системе гос ударственного управления принадлежало финансовому департаменту , в котором работала масса счет оводов , писцов , кассиров. С переходом управления в руки чиновни ков возник ла потребность в сборнике з аконодательных норм , который был создан особо й комиссией , возглавляемой видным юристом Сал ьвием Юлианом . Для умелого пользования закона ми и ведения конторских дел потребовались квалифицированные и образованные чиновники , для под г отовки которых Адриан основа л в Риме высшую школу Атеней . Находившиеся на государственной службе бухгалтеры стали получать от императора определенное жаловани е в размере от 100 до 600 тысяч сестерциев и им были присвоены чины в зависимости от занимаемой д о лжности . Так , за ведующий финансовым ведомством -(что то вроде начальника финансового департамента в соврем енном министерстве финансов ) принадлежал ко в торому классу чиновников и носил титул “с овершеннейший” . Престиж профессии бухгалтера стре мительно возра с тал. Низшие должности счетоводов - скриб - занима лись преимущественно вольноотпущенниками , но влия тельную и хорошо оплачиваемую должность счето вода при курильных эдилах и квесторах охо тно занимали и люди , принадлежавшие к высш им слоям римского общества. Сч етоводы древнего Рима пользовались предоставленным им еще в эпоху республик и правом объединятся в корпорации - декурии . Так в Риме появляются первые профессиональ ные объединения бухгалтеров. Государственные счетоводы занимались , главным образом , делами эра рия , который состо ял из кассы и архива , а также вели государственные счетные книги . Ввиду ежегодной смены магистратов , эрарием фактически управл яли эти постоянные счетные работники. Они же нередко , пользуясь служебным по ложением , оказывали всевозможные усл уги и талийским и провинциальным городам , давая спр авки о записях по счетам и сообщая да нные из архивных документов . Такой бухгалтер мог , например , “случайно пропустить” очередно е начисление задолженности какого-либо города по податным платежам . За это гор о да вознаграждали бухгалтера не только деньгами , но и правом гражданства (на сл учай побега ), почетными должностями и другими знаками отличия. На должность бухгалтера стремились поступ ить люди самых блестящих дарований . Так , н апример , известно , что великий Г ораций одно время служил счетоводом при квесторе и даже окончил школу с “коммерческим у клоном” . В позднеримском обществе профессия с четовода пользовалась огромным уважением. Постепенно бухгалтерскому делу стали учит ь даже в обычных школах . Гораций , вспомин ая о своем отце , который , несмотря на бедность , хотел дать ему хорошее образо вание , писал : К Флавию в школу , однако , меня не хотел посылать он. В школу , куда сыновья благородных цент урионов К левой руке подвесив пенали и сч етные доски Шли обучаться процент ы по идам считать и просрочку. Учет прочно вошел и в кул ьтурную жизнь Рима . В литературе , в театре часто встречаются сравнения , ссылки на бу хгалтерскую практику . В комедии Плавта “Шкату лка” говорится : “Теперь я желаю уплатить т о , что остается за мной , чтоб ы мое имя было вычеркнуто из домовой книги , и чтобы я ничего не был должен” . В комедии “Ослы” сводня говорит юноше : “сче т за счет сведен по правде . По деньгам старание” . В “Привидениях” молодой человек , купивший рабыню , объясняется ей в любви , любовь взаи м ная , диалог кончается по-бухгалтерски : “Ну , вот кончен счет , прих од с расходом хорошо сошлись у нас : об а любим друг друга , оба стоим этого” . П етроний упоминает разбогатевшего на нечистом деле бухгалтера . Звали этого бухгалтера Трима лхион . Он любил бухгалт е рию и держал специального раба , который должен был читать ему за обедом счетную книгу. Римляне были истинными энтузиастами бухга лтерского учета . Дело доходило до курьезов . Плиний младший рассказывает о правителе од ной из провинций Испании Цэцилии Классике, который до такой степени любил бух галтерию , что записывал в свои счетные кни ги суммы взяток , полученных им путем вымог ательств. Плиний Старший жизнь каждого человека представлял в виде счетной книги , в кот орую “судьбою вносится все выданное и все принятое , а в общем счете смертных получается та и другая страница”. И может быть прав Сен-Жюст , сказавший , что “мир опустел после римлян”. С писок использованных источников 1. Барышников Н . П . Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение - М ., 1997. 2. Кирьян ова З . В . Теория бухгалтерского учета - М ., 1994. 3. Малькова Т . Н . Древня я бухгалтерия : какой она была ? - М ., 1995. 4. Черниловский З . М . Вс еобщая история государства и права - М ., 1995. Автор : Славников Дмитрий Васильевич http://slavnikov.cjb.net