Бухучет в банках

СОДЕРЖАНИЕ : 1. Введение……………………………………………………………… ... 2 с тр. 2. Орган изация банковского аналитического и синте тического учета а ) Ана литический и синтетический учет в кредитных организациях… .2 стр. б ) Документы аналитического и синтетич еского учета…………… ..3 стр. в ) Документы синтетического учета…………………… … ………… .5 стр. г ) Автоматизация банковских операций…………… ……………… ..6 стр. 3. Особые б анковские учетные позиции а ) Забалансовые позиции банковского б ухгалтерского учета… ....11 стр. б ) Общие подходы к составлению спе циальной учетно-опера ционной документации …………………………………………………… ..12 стр. в ) Управленческая документация используем ая для формирования общей финансовой , статистической отчетно сти и при расчете нормативов ЦБ РФ ……………………………………………… .13 ст р. г ) Разработка отдельных учетных агрег атов …………………… 14 стр. 4. Банковская отчетность а ) Порядок составления и предоставлен ия отчетности кредитными организациями в ЦБ РФ ………………………………… ……… 15 стр. б ) Система управле нческой информа ции и финансовая отчетность коммерческих банков ………………………………………… .16 стр. 5. Характеристика форм банковской отчетности …………………… .. 18 стр. 6. Заключение …………………………………………………………… .21 стр. Введение В услугах банков нуждается большая часть граждан , фирм и государство . Обращаясь в банк за помощью , они становятся его клиентами . Зн ачение слова «банк» восходит к итальянскому слову banko (скамья ) и указывает на функцию обес печения платежного механизма нужными денежными средствами . Исторически ( Италия , XII век ) с эти м словом ассоциировалась скамья или стол для совершения обменных сделок . Французский э квивалент – bangue (сундук ) указывает на функцию прие ма вкладов (пассивная операция ) для ведения кассы (активная операци я ). Аналитический и синтетический учет в кредитных ор ганизациях По договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять пос тупающие на счет , от крытый клиенту , денежные средства , выполнять распоряже ния клиента о перечислении и в ыдаче соответствующих сумм со счета и проведение других операци й по счету. Банк может использовать имеющ иеся на счете денежные средства , гарантируя право клиента беспрепятственно рас поряжаться этими средствами , но не вправе определять и контролиро вать направления использования денежных средств клиента и устанавливать д ругие не предусмотрен ные законом или договор ом банковского счета ограничения его права распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению . Договор банковского счета расторгае тс я по за явлению клиента в любо е время . По требованию банка дого вор банк овского счета может быть расторгнут судом в следую щих случаях : когда сумма денежных средств , хранящихся на счете клиента , ока жется ниже минимального размера , предусмотренного банковск и ми правилами или догово ром , и если такая сумма не будет восст ановлена в течение месяца со дня предупре ждения банка об этом ; при отсутствии опе р аций по этому счету в течение года , ес ли иное не предус мотрено договором . Такие же правила распространяются и н а корреспондентские счета банков . В банковских учрежде ниях все операции по кредитованию , расчетам и другим их видам выполняются на основании соответствующих доку ментов . Все они отражаются по счетам бухгалтерского уч ета , в двух разрезах : аналитическом (д е тализированном ) и син тетическом (сводном ). В счетах аналитического учета фиксируются данные , не о бходимые для отражения оборота и текущего состояния операций . К аналитическим счетам относятся , например , от крываемые предприятиям рас четные счета , в котор ых запи сываются поступления и выдачи средств и выводятся их ос татки ; из остатка видно , достаточно л и средств на расчетном счете для оплаты предъявляемых его владельцем платежных докумен тов , в том числе для погашения задолженнос ти бан ку по ссудам . Анали т ическим и счетами являются также ссудные счета кл иентов банка , показывающие их задолжен ность п о ссудам. В соответствии с номенклатурой счетов баланса аналити ческие счета группируются в синтетические — балансовые счета . Итоги записей по дебету и кредиту в аналитических счетах , объединяемых одним балансовым счетом , состав ят обороты по этому синтетическому счету , а итог остатков дан ной группы аналитических счетов — остаток по нему . Состав аналитических счетов , относящихся к каждому синтетиче скому счету , опр еделяется характером учитываемых ценнос тей , средств , расчетов и других акт ивов и пассивов , пре дусмотренных номенклатурой счетов банковского баланса. Аналитический учет ведется преимущественно в лицевых счетах , которые и являются ег о документацией . Они от кры ваются не т олько предприятиям и гражданам , но и учиты ва ют целевое назначение тех или иных сре дств , например — фондов банка. Документы аналитического и синтетичес кого учета Итак , документами аналит ического учета являются лиц евые счета , которым присваиваются наимено вание и номера . Номер лицевого счета должен однозначно опр еделять его принадлежность конкретному клиенту и це левому назначению . Используемые при ну мерации лицевых счетов признаки закрытых дого воров (счетов ) м о гут присва иваться новым счетам с данным клиентом по исте чении от четного года (после 31 декабря ), в котором был закрыт старый договор . В лицевых счета х должна быть отражена следую щая информация : дата предыдущей операции по счету , вхо дя щий остаток на нач ало дня , обороты по дебету и кредиту , отраженные по кажд ому документу , остаток после каждой операции и остаток на конец дня . Лицевые счета ведутся на отдельных листах (карточках ), в книгах . В реквизитах лицевых должно отражаться : дата с овершения операции , но мер документа , вид (шифр операции ), номер корреспондент ского счета , суммы — отдельно по дебету , кредиту и остат ок. Допускается ведение учета взносов акционеров , вкладов ф изических лиц , работников банка , учета основны х средств , МБП , товарно-материальных ценносте й и других важных для банка операций , по отдельным программам с отражением на с оответствующих счетах в балансе итоговыми сум мами. Открытые счета клиентам регистрируются в специаль ной книге . В книге регистрации д олжны содержаться следу ющие данные : дата открытия счета ; дата и номер договора о б открытии счета ; наименование клиента ; наимен ование (цель ) счета ; номер лицевого счета ; п орядок и периодич ность выдачи выписок по счету ; дата сообщения налоговым органам об открытии счета ; дата закрытия счет а ; примечание. Учетной политикой кредитной организации м ожет быть предусмотрено ведение книги регистр ации лицевых счетов с использованием ЭВМ , при условии ежедневной и на каждое первое число нового года распечатки ведомости в новь откры тых и закрытых счетов , которы е подшиваются в отдельное дело и хранятся у главного бухгалтера или его заместител я . Книга регистрации действующих счетов , сформ ированная за год , сверяется с ведомостями открытых и закрытых счетов , прошнуровывается , опечатывается , подписывается гл а вным ( зам . главного ) бухгалтером и сдается в арх ив . При необходи мости кредитная организация м ожет вести несколько книг , с обязательной сквозной нумерацией каждой страницы по всем книгам. Внесение изменений в книгу учета лице вых счетов кли ентов может осущ ествляться только с разрешения главного бухгалтера либо его заместителя. Лицевые счета клиентов печатаются примени тельно к действующим формам бланков в дву х экземплярах , которые передаются в бухгалтер ию . Второй экземпляр является выпиской из лицевого счета и предназначается для вы дачи или отсылки клиенту . Лицевые счета , в ыписки из которых клиентам не выдаются , пе чатаются в одном экземпляре . Выписки лицевых счетов , изготовленные на ЭВМ , выдаются кл иентам без штампов и подписей работников кредитной организац и и. После выдачи выписок клиентам лицевые счета за отчет ный месяц брошюруются в пачки в возрастающем порядке номеров счетов по балансовым и внебалансовым счетам и сдаются в архив . База данных лицевых сч етов в ЭВМ ведет ся с обязательным дублир ованием как м инимум на двух различных носителях , и должна обеспечивать сохранение ин формации в течение срока , установленного для хранения соответствующих документов. Для регистрации всех операций , проведенны х за день по документам , в том числе изготовленным программны м путем в кред итной организации , ведется бухга лтерский журнал . Журнал составляе тся в двух экземплярах по утвержденной фо рме : БУХГАЛТЕРСКИЙ Ж УРНАЛ (приложение к правилам БУ 10) за _____ г. Номер документа (последние три знака ) Номер счета (пер вые 8 знаков ) Сумма в рублях и копейках По дебету По кредиту По дебету По кредиту 1 2 3 4 5 Итого по мемориальным докумен там Итого по кассовым документам Всего по балансовым счетам Итого по кассовым и мемориальным доку ментам по внебала нсовым счетам Всего документов Одновременно составляются кассовые журналы , один экземпля р которого приобщается к бухгалтерскому . Наря ду с журналами составляются ведомости остатко в по счетам (приложение к правилам БУ 11) и остатк ов привлеченных и ра змещенных средств (приложение к правилам БУ 12). ВЕДОМОСТЬ ОСТАТКОВ ПО СЧЕТАМ КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ (приложение к правилам БУ 11) Номер счета 1/2 порядка Номер лицевого счета Наименование сч етов и разделов баланса Код валют Исходящие остатки на отчетную да т у 1-2 3 4 5 6-7 АКТИВ итого по лицевым счетам итого по счетам второго порядка итого по счету первого порядка итого по активу Документ ы синтетического учета Документами синтет ического учета являются ежедневные обо ротная ведомость и баланс . Оборотная ведомость составля ется по б алансовым и внебалансовым счетам . Внутри меся ца обороты показываются за день . Кроме это го , на 1-е число со ставляется оборотная вед омость за месяц , на квартальные и годовые даты — нарастающим итогом с начала года . Оборо ты за истекший период даются в трех измерениях : в рублях , иностранной валюте в рублевом эквиваленте и итоговой суммой . Входящие и исходящие остатки отражаются в от четности итоговой суммо й. Все соверша емые за рабочий день операции отражаются в ежедневном балансе кредитной организации и ее филиа лов . Банковский баланс представляет собой составляемую ежедневно опись всего того , чем владеет , либо разместил от сво его имени банк , и того , что со ставл яет его долг . Баланс должен отвечать следу ющим основным требованиям : со ставляется по счетам второго порядка ; по каждому счету второго порядка суммы показываются в отдельных колонках (по счетам в рублях , в иностранной валюте , выраженной в рублях и ито говая сум ма ); итоги выводятся по каждому сче ту перв ого порядка , по группе этих счетов , по разделам , по всем счетам ; по ряду счетов суммы показываются по контр счетам , а итог выводится за минусом этих сумм (сумм по контрсчетам ); баланс должен быть оформл е н в виде табли цы , т.е . в з аголовке указываются название кредитной орга низа ции , дата баланса и единица измерения и другие дан ные ; остатки по дебету и кред иту показываются в одну строчку ; итоговая сумма должна называться «баланс» . Пер вичные б алансы сост а вляются в рублях и копейках , сводные — в единицах , указанных для сост авления и представления отчетности . Бухгалтерский баланс , результаты которого имеют обобщенный характер , представляет собой портрет банка . Ежедневный баланс по операциям , совершаемым не п осредственно кредитной организацией , до лжен быть со ставлен за истекший день до 12 часов местного времени на • следующий рабочий день . Сводный баланс с включением ба лансов фи лиалов составляется до 12 часов следующего рабо чего дня после составления баланса по операциям , непосред ственно выполняемым кредитной организац ией . Балансы для публикации составляются на основе баланса по счетам 'второго порядка по формам , принятым в кредитной органи заци и. Балансы и оборотные ведомости подписыв аются после их рассмо трения руководителем кредитной организации , главным бухгалтером и ли по их поручению — заместителем . Бухгалтерский журн ал , ведомость остатков по счетам , ведо мость остатков размещенных (привлеченных ) средств под писываются после рассмотрения главным бухгалт ером или по его поручению — заместителем главного бухгалтера. Суммы , отраженные по счетам аналитическ ого учета , должны соответствовать суммам , отра женным по счетам синтетического учета . Это может достигаться устойчивым программным обесп ечением , одновремен ным отражением в ЭВМ операций во взаимосвязанных регистрах бухгалте р ского учета. Перед подписанием баланса главный бухг алтер или по его поручению работник банка должны сверить : соответст вие оборотов по итогу , отраженным в бухгалтерском журна ле , оборот ам , показанным в оборотной ведомост и ; соответст вие остатков по счетам второго порядка , отраженным в ба лансе , остаткам , пок азанным в оборотной ведомости , ведо мости оста тков по счетам ; соответствие остатков по с четам второго порядка , отраженным в ведомос т и остатков по сче там , остаткам , показанным в ведомости остатков размещен ных (привлеченных ) средств . О произведенной сверке дела ется соответствующая запись в балансе перед подписями должностных лиц . Если по п оручению главного бухгалтера сверку производи л бухгалтерский работник , то он визирует надпись о произведенной сверке . Испр авление ошибки совер шается в момент ее о бнаружения . Перепечатывание материа лов аналитическог о и синтетического учета не допускается . Автоматизация банковских операций Первые банковские компьютеры появились в США в конце 50-х годов и предназнач ались для автоматизации обработки пла тежных документов (чеков , платежных поручений ). В 1959 г . в Bank of America начала работ ать электронная устан овка для осуществлен ия депозитных чековых операций — «ЭРМА» . Важным этапо м внедрения ЭВМ в сферу банков ских опера ций явилась разработка общей системы кодирова ния и записи информации на денежных доку ментах , позво ляющей электронному устройству автом атичес ки считывать данные с документов . С 1954 г . финансовыми учреждениями США и в дальнейше м банками других капиталистических стран была принята «МИКР» — система записи реквизитов документ а цифрами особой конфигурации , которые печата ются в нижней части бланка с пециальны ми магнитными чернилами . Для автоматической о бработки чеков и других платежных документов , имеющих подпись магнитными чер нилами , разраб отаны поточные линии , которые , помимо компьюте ра , включают сортировочные и считывающие ап па раты , механизмы дл я магнитной надпеч атки , быстродей ствующие печатные механизмы для изготовления выписок , журналов и другой бух галтерской документации. Первая попытка автоматизации банковских у слуг , осу ществлявшаяся в начале 70-х годов , окончилась неудачей . Внедрение ЭВМ в 80- е годы приобрело универсальный и всеобъемлющи й характер , охватив буквально все направле ния банковской деятельности . ЭВМ стали дешевле , компак тнее , надежнее , а значит и более доступными и удобными в эксплуатации . Во м ногом это связано с появлением пер с о нальных ЭВМ , которые не уступают по своим эксплуатаци онным качествам большим ЭВ М . Немаловажным оказалось и совершенствование программного обеспечения. Новые возможности автоматизации банковских опера ций возникли благодаря внедрению в ба нковскую практик у ЭВМ , работающих в ре жиме разделения времени и допуска ющих исполь зование многочисленных каналов для одновре менног о приема и вывода информации . К ЭВМ по дключа ются особые пульты (терминалы ) с дисплея ми для передачи данных на большие расстоя ния и непосре д ственного введе ния сведений в компьютер. Современные технологии позволили координиров ать де ятельность сотен и тысяч подразделений крупнейших бан ков , действовать одновременно на рынках нескольких стран . Помимо гигантских международных электронных систем типа SWIFT многие банки создали собственные системы связи с отделениями и клиентами , в том числе на базе кос мических спутников. Создание систем электронной передачи дене жных средств за рубежом было связано с исследованиями и выра боткой рекомендаций в обл асти соответствующих админис тративных и правовых действий. Компьютеризация банковских операций , рабочих мест , наряду со стандартизацией и унифика цией документов кре дитных учреждений , позволяет комплексно решать пробле мы анализа банковск ой информации , ра зработки региональ ных , ме жрегиональных и международных систем банковских операций. В компьютеризации банки видят техническое средство , которое обеспечивает сокращение из держек и повышение качества обслуживания. В настоящее время сложилась система п редоста вления банковских услуг на основе использования ЭВМ , состоящая из трех уров ней . К первому уровню относятся розничные банковские услуги , предусматривающие использование автоматов-кассиров , банковские карточки и систе мы расчетов в торговых точках ; а также у с луги , связанные с обработкой и хранением денежных документов . Ко второму уровню отно сятся оптовые банковские услуги , предусматривающие пере вод денежных средств по телеграфу , управление денежными операциями и их контроль . К третьему уровню относятся ав т о матизированные расчетные палаты ( Automated Clearing House - ACH ). Тенденции развития будущих электронных си стем расче тов , платежей , перевода денежных сре дств определяются совокупностью интересов различ ных социальных слоев на селения . В настоящее время бан ки по-прежнему являются основн ой движущей силой , определяющей развитие этих электронных систем . Главная причина этого состоит в стремлении затормозить рост прои зводственных издержек , особенно в трудоемком розничном банковском обслужива нии . Автоматизация, нашедшая свое выражение в банкома тах , автоматических расчетных палатах и други х формах банков ского обслуживания , явилась ча стью ответа банков на сов местное воздействие повышения заработной платы и рас тущего объема обрабатываемых бумажных документов . Но свою деятельность в этом направле нии банки осуществля ют с большой осторожност ью и ориентацией на получение прибылей. К концу девяностых годов микроэлектроника значитель но продвинулась вперед и предложил а новые технологиче ские возможности . Волоконная опт ика со стекловолоконным проводом заменяет медный кабель . Лазерная передача ин ф ормации по такому кабелю создает возможность передачи намного больших объемов информации по более низкой цене . Спутниковая техноло гия будет быстро развиваться при од новременн о м снижении ее стоимости , появятся более мощ ные спутники и менее громоздкие наземные станции приема и слежения . В настоящее время начался переход с визуаль н ой на цифровую форму передачи информации , которая позволяет значительно увеличить надежнос ть всей с и стемы при одновременном удешевлении стоимости некоторых ее компонент ов. Следующим н аправлением дальнейшего совершенствова ния ЭВМ и коммуникационной техники в банковском деле применительно к платежно-расчетным и информа ционным банковским телекоммуникационн ым сист емам может стать их дальнейшая как вертик альная , так и горизонтальная интегра ция на качественно новом уровне , улучшение или даж е карди нальное изменение так называемой «арх итектуры системы». Такой процесс компьютерно-телекоммуникационной технологии позволит говорить о реальном «уничтожении» параметра географической удаленно сти применительно к кредитно-расчетным и плат ежно-расчетным операциям . Авто матизация этих опер аций может стать заметным фактором ускорения банковской интеграции. Развитие и практ ическое использование электронных де нег осуществляется как в США , так и в Европе и России . В США большая часть платежей осуществляется посред ством чека или кредитной карты , В этой стране развилась вы сокоэффективная система ав томатической обработки чеко в , что сл ужит препятствием для внедрения и распростран ения новых платежных инструментов . Франция су щественно опе режает США и большинство других стран в развитии и при менении смарт кард . Smard Card — п редставляет собой карту , оснащенную интегральной схемой и микропроцессором , спо собным в ыполнять расчеты . Имеется серьезная причина ш и рокого распространения системы смарт кард в Европе : Поми мо сокращения затрат при осу ществлении международных потребительских платежей , которые являются общей целью экономичес к ого объединения европейских стран , каждая страна проявляет стремление к лидер ству в разработке элект ронных денег , особенно ввиду возможного заключения евро пейскими го сударственными денежного союза. В последние несколько лет проекты раз вития новых сис тем оплаты на Западе перешли из экспериментальной стадии в стад ию практического применения . К таким системам от носятся : система замены наличных денег , такие как Mondex , VISA Cash и другие системы смарт карт , а также с истемы оплаты через сеть Интернет и элект ронные чеки . Однако ряд разработчиков таких систем не являются кредитными орга низа циями . Таким образом , как банки , так и нефинансовые институты , ко торые активно ищут свою нишу на арене новых систем оплаты , активно вступили в соревнование. Если это произой дет , объем бумажных денег и монет , используемых для оплаты , резко сократит ся . Анализ ситуа ции ; складывающейся в России , показывает , что в соответ ствии с законод ательством особое место в отечественной плате жной системе занимает Банк России. Перспективы пе рехода к электронной системе межбан ковских расчетов в режиме ре ального времени обусловили необходимость создани я соответствующей технической ба зы , автоматизации организационных и бухгалтерских опера ций , вз аимодействия информационно-вычислительных сетей на федеральном и региональном уровнях . Спутниковая связь создает основу для осуще ствления платежей в режиме реального времени для всей денежно-кредитной системы страны и обеспечивает высокую надежность этих рас четов . Разработано также Положение о системе в аловых расчетов в режиме-реального времени для Московского региона , при менение которого в 1998 г . позволит проводить платежи не прерыв но в течение всего операционного дня. Стратегия развития платежной системы Росс ии опреде ляет , что одним из направлений я вляется сокращение на личных денег в обращении . В этих целях создаются условия для внедрения расчетов банковскими (платежными ) картами. При доминировании роли расчетной сети Банка России в осуществлении межбанковских расчетов в последнее время значительным и темпами развивались расчетные системы кредитных организаций , позволяющие банкам и их клиентам осуществлять выбор оптимальных вариантов расчетов с целью повышения их оперативности и сокращения издержек. БАЛАНС КРЕДИТ НОЙ ОРГАНИЗАЦИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 199 г. Номер сч ета первого порядка Номер счета второго порядка Наименование разделов и счетов баланса Признак счета Актив Па ссив 1 2 3 4 5-7 8-10 ОБОРОТНАЯ ВЕДОМОСТЬ ПО СЧЕТАМ КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ______199 г. Номер счета Наименование Входя щие Обо роты Обороты Исходящие 1(2) порядка разд елов и остатки на по активу по пассиву остатки на счетов баланса отчетную дату отчетную дату ВЕДОМОСТЬ ОСТ АТКОВ ПО СЧЕТАМ КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ Номер счетов Номер Наименов ание Исходящие первог о и лицевого сче тов и Код валют остатки на второго порядка счета разделов баланса отчетную дату 1-2 3 4 5 6-7 БУХГАЛТЕРСКИЙ ЖУРНАЛ за ______199 г. Номер документа (последние три знака ) Номер счета (первые 8 знаков ) Сумма в рублях и коп ейк ах по дебету по кредиту по де бету по кредиту 1 2 3 4 5 СХЕМА ШИФРОВ ДОКУМЕНТОВ Шифр Наименование документов , по ко торым отражены операции 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 Списан о , зачислено по платежному поручению Оплачен о , зачислено по платежному требованию Оплачен наличный денежный чек Поступило наличными по объявлению на взнос наличными Оплачено , зачислено по требованию-поручению Оплачено ,зачислено по инкассовому поручению Оп лачено , поступило по расчетному чеку Откры тие аккредитива , зачисление сумм неиспользованног о , аннулированного аккредитива Списано , зачислено по мемориальному (расходному , прихо дному , кассовому ) ордеру Д окументы по погашению кредита , кроме поиме нованных выше Документы по выдаче кредита , зачислению кредита на счет , кроме поименованных выше Зачислен о на основании авизо Расчеты с применением банковских карт ОСОБЫЕ БАНКОВСКИЕ УЧЕТНЫЕ ПОЗИЦИИ Увеличение забалансовой деятельности банка является важн ой характеристикой современного банковского дела . За балансом банка отражаются следую щие виды счетов : счете , довер ительного управления , внебалансовые счета , срочные операции и счета депо. В месте с тем банки уже давно прово дят собственно внебалансовые опер ации , в том числе я га рантийные . Изучение сферы фина нсовых услуг помогает понять , почему банки обращаются к новым видам операций , например , трастовым и доверительным . Забалансовые позиции Операции п о доверительному уд- банковского равлению (т ипа Б ) п роводятся в бухгалтерского учет а соответствии с нормативными до кументами Банка России . Бухгалтерский учет этих опера ций ведется обособленно на специ ально выделенных счетах . Все операции по д оверительному управлению совершаются только межд у сч етами и внутри этих счетов , ко торые прохо дят по отдельному балансу . При присвоении номеров счетов используется трехзна чная нумерация счетов первого порядка и п ятизначная второго порядка. Внебалансовые счета (типа В ) по экономическому содер жан ию разделены на активные и пассивные . В учете опера ции отражаются методом двойн ой записи : активные счета корреспондируются с о счетом 99999, пассивные — со счетом 99998. При этом разрешено производи ть двойную запись пу тем перечисления средств с одного внебалансового счета на д ругой . Внебалансовые счета сгруппированы .следующи м образом : неоплаченный уставный капитал кред итных орга низаций (906); ценные бумаги (907, 908); расчетные опера ции и док ументы (909 — 912); кредитные и лизинговые опе рации (913 — 915); задолженно ст ь , списанная и .вынесенная за баланс из-за невозможности взыскания (916 — 918); источ ники финансир ования капитальных вложений (919). К срочным операциям (типа Г ) относятся сделки купли-продажи различных финансовых ак тивов (валютных цен ностей и денежных сре дств ), по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки . Сделки учитываются на внебалансовых счетах отдельного раздела. Раздел «Д» предназначен для у чета операций в депозита риях . На счетах д епо отражаются депозитарные операции с эмисси онным и ценными бумагами : акциями , облигаци ями , государственными облигациями , а также , ины ми видами данных бумаг , являющихся эмиссионны м» . На счетах депо не отражаются депозитны е операции с денежными ценными бумагами : в екселями , чеками , депозитным и сберегатель ными сертификатами , которые не являются в установлен ном законом порядке эмиссионными. Общие подходы к составлению специальной (разукрупненной и агрегированной ) у четно-операционной документации Целью составления специальной составлени ю специальн ой учетной документации являет ся создание отчетности , позволяющей самим кр едитным организациям и их надзорным органам бо лее реально оценить показатели ликвидност и , платежеспособности и доходности банков и на этой основе определить реальное финансо во е состояние банка . В частности , такая возможность создается в результа те использования метода (способа ) определения финансо во го результата деятельности банка , основанного на заложен ных международными стандартами пр инципах ; разделение отчетных периодов , о сторожности , начисления (наращива ния ) и др угих . Эти принципы позволяют отразить в от чет ности доходы , расходы и некоторые другие показатели дея тельности банка , относящиеся иск лючительно к отчетному периоду , независимо от времени фактического поступления и расходования средств. Управленческая отчетность должна содержать информа цию о структуре активов , обязательств и о собстве нных сред ствах банка , о рисках (в том числе , кредитных ), о качестве кредитного портфе ля , а также о других показателях , доста точ но важных для характеристики финансового состояния банка . Данная информация дает воз можность представить отчетность российских банко в на уровне международных стандартов бухгалте рского учета и отчетности, В сфере финансово-управленческого учета ш ироко ис польз уется понятие «корректировка» в его широком и бук вальном смысле («действие с целью привести в соответствие с предназначени ем» ), которое охватывает весьма различные по существу операции . В экономических расчетах примени тельно к банковскому счетоводству ил и частным счетам корректировка состоит в том , что к учтенным данным добав ляютс я сведения о неучтенных операциях или же о предпо лагаемых ошибках , в результате ч его достигается общая со держательность и сба лансированность учитываемой опера ции . Для провед е ния корректировок в практике Бан ка Рос- сии широко используются специальные «коды », которые представляет собой систему условных сокращенных обозна чений и названий , применяемых для передачи , обработки , хранения различной информации . Термин «шифр» в значе н ии условного регистрационного знака также используется в процессе составления аналитич еской документации . Ком мерческие банки также нуждаются в большей информатив ности бухгалтерско й отчетности и создают так называемые «технические счета». До введения ново го Плана счето в та кие счета активно использовались для отражения срочной структуры кредитов (включая просроченную задолжен ность ) и депозитов. Управленческая документация , испо льзуемая для формирования общей финансовой , с татистической отчетности и при расчете нормативов ЦБ РФ Вспомогательные расшифровки , и ли данные аналитического управл енческого учета составляются кре дитными организациями для определения показател ей , используемых при расчете нормативов (расшифровки по кодам ) и при г руппировке (агрегировании ) счетов балансового отчета , символов отчета о при былях и убытках , а также для форми рования документации , характеризующей состояние кре дитно го портфеля банка . Для формирования показател ей , определяющих значение укрупненных статей балансового отчета и отчета о приб ылях и убытках , проводится расшиф ровка остатк ов по некоторым счетам бухгалтерского балан с а (формы 1) и символам отчета о прибылях и убытках (формы 2). Кроме того , в целях приведения системы учета в банках к международны м станда ртам бухгалтерского учета проводится корректиров ка результатов финансовой дея тельности банков . Информация по форме «Аналитические данные о состоянии кредитного портфеля» ведется в кре дитных организациях отдельно и используетс я для денеж ной оцен к и отдельных видов рисковых кредитных вложе ний , в том числе крупных кредитов . Эти позиции не находят адекватного отражения в бухгалтерской отчетности . Разработка отдельных учетных агрегатов Новые формы учетных агрегатов разрабатыв а ются прежде всего для составления ба ланса-нетто , в том числе : баланса с заключи тельными оборотами и баланса , составленного в соответствии с требованиями финансовой отчет ности . Баланс-нетто — реальный б аланс банка , в котором статьи брутто-баланса приведены в соответствие с реальным о статком средств и активов банка . Очистка с татей брутто-баланса осуществля ется посредством в заимного сальдирования остатков род ственных стат ей актива и пассива , показанных в балансе в развернутом виде . К таким статьям о тносятс я : расчеты между филиалами ба нка ; развернутые активно-пассивные счета ; счета основных средств и их износа . Кроме опе рации сальди рования при составлении укрупненного баланса происходит агрегирование отдельных п озиций . Ниже приведено содер жание , а в дал ьн е йшем алгоритм расчета одного и з видов агрегированного баланса , а именно — баланса составляемого в рамках финансовой отчетности . ХАРАКТЕР ИСТИКА ОСНОВНЫХ КОДОВ И РАСШИФРОВОК СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Вспомогательные приложения , состав ляемые банками для ф ормирования общей финан совой и статистической отчетности Вспомогате льные расшифровки , составляемые банками для р асчета нормативов достаточности капитала и ли квидности баланса Расшифровки о тдельных балансовых счетов Отражение отдельн ых балансовых счетов на основе системы кодов Расшифровки от дельных символов отчета Не используется о прибылях и убытках Агрегированный балансовый отчет Определение активов-нетто и активов, взвешенных с учетом риска Агрегированный отчет о прибылях и убытках Информация о финансовых результатах при расчете нормативов не используется Данные о п ереоформленной задолженности Не используется клиентов и банков по кредитам и договорам аренды с п равом последующего выкупа Отдельные данн ые по кредитному Отдельные данные п о кредитному портфелю : портфелю : — аналитичеекие данные о состоянии — аналитическ ие данные о состоянии кредитного пор тфеля ; кредитного портфеля ; — о крупных кредитах (ежемесячно ); — о крупн ых кредитах (ежемесячно ); о кредитах , предоставленных акцион ерам о кредитах , предоставленных акционерам (участникам ) ( ежемесячно ) (участникам ) (ежемесячно ) — о кредитах , предоставленных инсайде- — о кр едитах , предоставленных инсайде- рам (ежемесячно ); рам (ежемесячно ); — по договорам аренды с правом после — о движении резерва под возможные дующего выкупа в разрезе клиентов — потери по ссудам (ежемесячн о ) юридических ли ц по отраслям экономики и клиентов — физическ их лиц о движении резерва под возможные потери по ссудам (ежемесячно ) БАНКОВСКА Я ОТЧЕТНОСТЬ Одной из главных задач банковской отчетности выступа ет не только информационное обеспечение приня тия управ ленческих и инвестиционных решений , но и возможность осуществления контроля за работой кредитных организа ций со стороны ц ентральных ба нков . Чтобы понять содер жани е этих форм , необходимо ответить на четыре главных вопроса : во-первых, как она составляется ; во-вторых , кому она предназначается ; в-третьих, для каких целей она рас крывается ; и в-четвертых, в какой степени ее надо детали зиро в ать. Порядок составления и представления отчетности кредитн ыми организациями в Центральный банк РФ Отчетность в банковской системе Россий ской Федерации призвана обеспечить получение необходимых данных для раз работки и проведения денежно-кредитной и валютной полити ки , осуществления надзора за деятельностью кр едитных организаций , валютного контроля и рег улирова ния , составления платежного баланса Россий ской Федерации , а также получения информации о поступлен и ях и остатках на счетах федерального бюджета и внебюджетных фондов. В соответст вии со статьей 56 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации» его учрежде ния имеют право запрашивать и получать от кредитных ор ганизаций необходимую информа цию об их деятельности , в том числе о характере операций , отраженных на отдельных счетах баланса или в других формах отч етности , и требовать разъяснений по полученно й информации. Перечень отчетности кредитных организаций и порядок заполнения отдельных форм у тверждается Советом директо ров Банка России . Помимо этой отчетности , Банк России так же вправе запрашивать отдельные сведения и ра зъяснения в разовом порядке по решению Пр едседателя Банка России. Основными требованиями при составлении от четности являютс я полнота ее заполнения , достоверность отчетных данных , а также с воевременность ее представления. Данные отчетности приводятся в единицах измерения , установленных для каждой конкретн ой формы . Округление сумм в формах отчетно сти производится с таким расчето м , что бы были сохранены правильность итогов и п олное совпа дение между данными статистических отчетов и баланса ; в отчетах , составляемых в тысячах рублей , суммы 500 рублей принимаются за тысячу , а ниже 500 рублей не учитываются. В формах отчетности приводя тся вс е предусмотренные в них показатели . В случ ае отсутствия данных по тому или иному показателю в соответствующей статье (строке , графе ) отчетности проставляется ноль. В отчетности кредитной организации должна быть обес печена сопоставимость данных с пок азателями предыдущего отчетного периода . Кредитные организации обязаны при не обходимос ти представлять краткие пояснения Банку Росси и о причинах значительных изменений отдельных показателей по сравнению с данными за предыдущий отчетный период. Бланками фор м отчетности кредитные организации обес печиваются самостоятельно . Заголов очная часть форм запол няется в установленном порядке (кор. территории по СОАТО , код кредитной организации по ОКПО , регистрациониьй но мер, БИК ). Формы отчетности проверяю т и подписы вают ру ководитель кредитной организации , главный бухгалтер или другие з амещающие их должностные лица . Лица , подписав ш ие и завизировавшие отчеты , несут ответственн ость за их достоверность , полноту и своевр еменность представления. Датой представления отчет ности для одногородних кре дитных организаций считается день фактической передачи ее по принадлежност и , а для иногородних — дата отправле ния , обозначенна я в штемпеле почтового предприятия . Если д ень представления отчетов совпадает с нерабоч им днем , то отч етность представляется в первый рабочий день после вы ходного ил и праздничного дня . Система управленческой инфор мации и финансовая отчетность коммерческих ба нков Проблема перехода системы о тчетности на международные стандарты начала р ешаться еще в 1993 г . в рамках государственной про граммы «О переходе Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в со ответствии с треб ованиями развития рыночной экономики». Первым существенным шагом на пути к решению проб ле мы совершенствования бухгал терского баланса отечес твенных коммерческих банк ов , а также унификации бухгал терских норм и правил на основе международных стандарто в была разработка рабочей группой ЦБ РФ по реформе бухгалтерского учета в коммерче ских банках в ременной Инструкции ЦБ РФ № 17 от 24 августа 1993 г . по составлению общей финансовой отчетности коммерческими банками . Впоследствии с учетом предложений и замечаний , внесенных коммерческими банками , Департамент банковского надзора совместно с указанной раб очей группой издал дополнения к этой Инструкции , содержащие уточненные формы общей финансово й отчетности , а также консультации по поря дку их составления коммерческими банками. Бухгалтерские стандарты , к которым прилаг аемые фор мы приближены в общих чертах, определены международ ными организациями п рофессионалов и изложены в таких нормативных документах , как Европейская директива № 86/635 «О годо вой и консолидированной отчетности бан ков и кредитных учреждений» и нормы Комитета п о между народным бухгалтерск им стандарта м . Эти документы обоб щают мнения экспертов всего мира и соблюдаются почти всеми к оммерческими банками мира. Данная Инструкция в ряде случаев осно вана не на действу ющем законодательстве , а на мировых нормах бухгалтерского учета . В связи с этим составление данных форм отчетности требует условного исправления отд ельных статей баланса. Международные стандарты предназначены для унифи кации бухгалтерского учета , исходя из следующих требова ний : содержание отчетности ; крит ерии внесения в отчет ность разных ее элементов ; правила оценки этих элементов ; объем предст авляемой в отчетности информации. Главное наз начение международных стандартов общей финансово й отчетности коммерческих банков — сделать ее такой , чтобы она могла быть полезна наибольшему числу пользователей для принятия ими экономи ческих решений. Одна из целей приведенных форм отчетн ости — п оддер живать доверие к банку , показывая , как он управляется и за щищает интересы своих депозиторов . Следовательно , такая отчетность поддерживает взаимное до верие между банко м и его партнером , что и дает ему преимущества , в том числе ма териальные , на долгий срок . Кроме того , публикация бан ковс кой информации в форме таких отчетов позв оляет ей быть понятной пользователям всего мира. Но внесены не все изменения , нео бходимые для приве дения отчетов в соответств ие с международной практикой . К тому же корректировки , содержащиеся в финансовой от чет ности , не учитывают таких особенностей эконом ической ситуации в России , как инфляция , э кономическая неста бильность , к р изис н еплатежей , а также действующее в Рос сии з аконодательство и порядок налогообложения , что не дает возможности реально оценить кредит ные и другие рис ки и принять меры по защите от них. Финансовая отчетность построена на основе перевода данных российск ого бухгалтерско го учета в международную отчетность путем многочисленных корректировок , расшиф ровок и та блиц . Опыт отечественных банков показывает , чт о ведение такой параллельной отчетности не облегчает пере ход на мировой учет , а ли шь отдаляет этот моме н т. Система внутренней управленческой отчетности (в зару бежной практике известна как сист ема МИС (менеджмент информэйшен систем ) призва на приспособить финансовую отчетность для при нятия управленческих решений. ХАРАКТЕРИСТИКА ФОРМ БАНКОВСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ Су ществ уют следующие виды отчетности : бухгалтерская , финансовая , статистическая и аналитическая . Первые три ви да относятся к внешней отчетности и могут быть классифици рованы в соответ ствии с требованиями Банка России на сле дующие группы отчетности : — фина нсовая статистика — Денеж но-кредитная статистика — Стати стика платежного баланса — Стати стика финансового рынка — Бюдже тная статистика. финансовая статистика подробно отражает п оказатели бухгалтерской и финансовой отчетности в следующих формах : ФИНАНСОВАЯ СТАТИСТ ИКА 101 102 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130, 131 132 133 Балансовая отчетность Оборотная в едомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации Отчет о прибылях и убытках кредитной организации Ф инансовая отчетность Расшифровка отдельных балансовых счетов Расшифровка отдельных символов отчета о прибылях и убытках Таблица корректиров ок Агрегирован ный балансовый отчет Агреги рованный отчет о прибылях и убытках Расче т резерва под возможные потери по ссудам Сведения о движении резерва на возможные потери по ссудам Данные о переоформленно й задолженности клиентов и банков по кред итам и договорам аренды с правом последующего выкупа Данные о крупных кре дитах Данные о кредитах , предоставленных акционерам (участникам ) Данные о кредитах , предоставленных инсайдера м Данные о кредитном портфеле банка в разрезе клиентов Данные о дочерних и з ависимых предприятиях и организациях Данные о движении денежных средств Сведения для расчета капитала Сведения об активах и пассивах по срокам востребован ия и погашения Данные об использовании пр ибыли и фондов , создаваемых из прибыли Све дения о деятельности банка Данные о средне взвешенных процентных ставках по кредитам , предоставленным банком Данные о средневзвешенных процентных ставках по привлеч енным депозитам и вкладам Данные о средневзвешенных процентных став ках по выпущенным банком депозитным и сбе регательным сертификатам и облигациям в рублях Данные о средневзвешенных процентных ставках по выпущенным банком векселям Данн ые о средневзвешенных процентных ставках по учтенным банком векселям Ан алитические данные о состоянии кредитного пор тфеля Денежно-кредит ная статистика содержит информацию прежде всего о расчетно-кассовых операциях. ДЕНЕЖНО-КРЕ ДИТНАЯ СТАТИСТИКА 201 202 203 301 302 310 311 Отчет о кассовых оборотах ( оперативный ) Отчет о кассовых оборотах Отчет о к ассовых оборотах учрежде ний Сбербанка Сведения об объеме средств , привлеченных кредитной орган изацией Сведения о кредитах и задолженности по кредитам , выд анным заемщикам р азличных регионов , и размере привлеченных деп озитов Отчет по картотеке к внебалансово му счету № 90902 «Расчетные документы , не оплаченные в срок» Отчет креди тной организации по картотекам и внебалансовы м счетам № 90903 и № 90904 Статистика об иностранных операциях используется для составл ения плат ежного баланса России и межд ународной ин вестиционной позиции отечественной б анковской системы. СТАТИСТИКА ПЛАТЕЖНОГО БАЛАНСА 401 402 Отчет уполномоченного банка об иностранных операци ях Платежи и поступления между резидентами (кроме кредитных организа ций ) и нерезиде нтами , осуществляемые через их счета в упо лномоченном банке СТАТИСТИКА ФИНАНСОВОГО РЫНКА 501 601 602 603 610 701 702 703 Сведения о межбанковских кредитах и депозитах Отчет о движении наличной иностранной валюты и п латежных документов в иностранной валюте Отчет о некоторых валютных операциях Сведе ния об открытых корреспондентских счетах и остатках на них Отчет о движении актив ов и пассивов кредитных организаций в дра гоценных металлах Отчет уполномоченных банков о проведении консервативны х операций Отчет о заключенных конверсионных сделках Отчет об операциях по счетам типа «С» Кроме то го , кредитные организации и их филиалы на осно вании данных бухгалтерского учета соста вляют ежедневный отчет об остатках средств на счетах по учету доходов феде ральн ого бюджета , а также пятидневный и ежемеся чный отче ты о кассовом его исполнении. БЮДЖЕТНАЯ СТАТИСТИКА 901 902 904 О тчет об остатках средств на счетах по учету доходов федерального бюджета Оперативный отчет о кассовом исполнении федерального б юджета Отчет об остатках средств на счетах органов власти субъектов РФ , мес тных органов власти и государственных внебюдж етных фондов ЗАКЛЮЧЕНИЕ Таким образом , отчетность формирует содер жание основных понятий : капитал , активы , пассив ы . Обязательства н а основе агрегирования чистых бухгалтерских позиций и может рас сматриваться как язык понятный как бухгалтер у , так и руководству банка и внешним п ользователям . В процессе прямого использования отчетности анализируются только ее данные . При так называемом к освенном анализ е учитывается корректность методологии построени я отдельных форм отчетности. С началом переходного периода к рыноч ным отношениям термин «финансовый» и «управле нческий» учет используется все чаще . В пер спективе бухгалтерская информация и фина н сово-управленческая отчетность будут формироваться на основе общих принципов , которые должны быть подкреплены соответствующей методологией . Этот процесс пойдет тем быстрее , чем больш е пользователей осознают себя потребителями д остоверной информации . Список испо льзуемой литературы : 1. Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях , расположенных на те рритории РФ //Вестник Банка России , № 49, 1997. 2. Указание ЦБ РФ от 11 декабря 1997 г . № 62-у «О внесении изменений и дополн ений в «Пр авила ведения бухгалтерского учета в кредитны х организациях , расположенных на территории Р Ф» № 61 от 18 июня 1997г.» 3. Ширинская З.Г ., Нестерова Т.Н ., Соколинская Н.Э . Бухгалтерский учет и операцио нная техника в банках /Учебник.-М ., 1997, с . 10-66. 4. Полищук А.И . Международные станд арты : банковский управленческий учет // Банковское дело , № 11 1997.