Резерв расходов на ремонт основных средств

Резерв расхо дов на ремонт основных средств Если вашей фирме предстоит дорогостоящий ремонт машин или оборудования, вы можете зарезервировать средства на эт и цели. Иначе единовременное списание крупных расходов приведет к резко му увеличению затрат и может стать причиной убытка. Создаем резерв… Порядок создания резерва в бухгалтерском учете законодательством не установлен. Поэтому фирма вправе определит ь его самостоятельно и закрепить в бухгалтерской учетной политике. Нало говый кодекс предусматривает два вида таких резервов: – на оплату обычного ремонта; – на оплату особо сложных и дорогих видов капитального ремонта. Эти резервы создают и списывают по-разному. Резерв на оплату обычного ремонта Чтобы создать резерв, нужно рассчитать «предельную сумму отчислений» в него. Предельная сумма отчислений – это плановая сумма расходов на ремо нт основных средств в текущем году. Ее определяют исходя из периодичност и ремонта, стоимости деталей, которые меняют в процессе ремонта, и его сме тной стоимости. Для расчета суммы отчислений в резерв нужно составить: – график ремонта основных средств; – смету расходов на ремонт основных средств. Если компания платит налог на прибыль ежемесячно, то сумму отчислений в резерв рассчитывают так: Общая сумма планируемых расходов на ремонт по смете : 12 = = Ежемесячная сумма отчислений в резерв. У такой фирмы сумма отчислений в резерв уменьшает налогооблагаемую при быль в конце каждого месяца. Если компания перечисляет налог на прибыль ежеквартально, то сумму отчи слений в резерв рассчитывают так: Общая сумма планируемых расходов на ремонт по смете : 4 = = Ежеквартальная сумма отчислений в резерв. У такой фирмы сумма отчислений в резерв уменьшает налогооблагаемую при быль в конце каждого квартала. Обратите внимание: максимальная сумма резерва, которую учитывают при на логообложении прибыли, не может быть больше средней суммы фактических р асходов на ремонт за последние три года. Среднюю сумму фактических расходов на ремонт рассчитывают так: Фактические расходы на ремонт за три последние года : 3 = = Средняя сумма расходов на ремонт. Если планируемая сумма резерва больше средних расходов на ремонт, то сум ма резерва будет равна средним расходам. В бухгалтерском учете сумма резерва не ограничивается. Чтобы упростить работу, создавайте резервы в том порядке, который предус мотрен налоговым законодательством. В этом случае вам не придется вести дополнительные регистры налогового учета. Пример В 2005 году ЗАО «Актив» решило создать резерв на ремонт основных средств. Пл анируемая сумма расходов на ремонт по смете – 120 000 руб. Фирма платит налог на прибыль ежемесячно. Фактические расходы на ремонт основных средств за предыдущие три года с оставили: – в 2002 году – 150 000 руб.; – в 2003 году – 20 000 руб.; – в 2004 году – 40 000 руб. Максимальная сумма резерва на ремонт основных средств составит: (150 000 руб. + 20 000 руб. + 40 000 руб.) : 3 = 70 000 руб. Планируемая сумма расходов на ремонт (120 000 руб.) превышает его максимальный размер. Поэтому «Актив» может создать резерв только в сумме 70 000 руб. Ежемесячная сумма отчислений в резерв составит: 70 000 руб. : 12 мес. = 5833 руб. Резерв на оплату особо сложных и дорогих видов капитального ремонта Этот резерв создают в том же порядке, что и резерв на оплату обычного ремо нта основных средств. При этом сумма такого резерва не ограничена. Резер в создают на основании графика ремонта и сметы расходов по нему. Сумма ре зерва равна плановым расходам, которые по графику приходятся на каждый н алоговый период (год). Если фирма платит налог на прибыль ежемесячно, то сумму отчислений в это т резерв рассчитывают так: (Общая сумма планируемых расходов на ремонт по смете) : 12 = Количество лет ремонта = Ежемесячная сумма отчислений в резерв. У такой компании сумма отчислений в резерв уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце каждого месяца. Если фирма платит налог на прибыль ежеквартально, то сумму отчислений в резерв рассчитывают так: (Общая сумма планируемых расходов на ремонт по смете) : 4 = Количество лет ремонта = Ежеквартальная сумма отчислений в резерв. У такой компании сумма отчислений в резерв уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце каждого квартала. Чтобы максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет, создавайте резерв в двух учетах по одинаковым правилам. Резерв на оплату особо сложных и дорогих видов капитального ремонта осн овных средств создавать нельзя, если: – ремонт проводится меньше одного года; – в предыдущие годы фирма уже проводила аналогичный ремонт. Пример В 2005 году ЗАО «Актив» решило создать резерв на ремонт основных средств. Пл анируемая сумма расходов на ремонт составила 1 200 000 руб., в том числе: – на обычный ремонт – 240 000 руб.; – на особо сложный ремонт – 960 000 руб. Согласно графику, обычный ремонт основных средств проводится в течение 2005 года, особо сложный – в течение 2005– 2008 годов (то есть четыре года). Фирма пл атит налог на прибыль ежемесячно. Фактические расходы компаннии на ремо нт основных средств за предыдущие три года составили: – в 2002 году – 190 000 руб.; – в 2003 году – 130 000 руб.; – в 2004 году – 220 000 руб. Максимальная сумма резерва на обычный ремонт основных средств состави т: (190 000 руб. + 130 000 руб. + 220 000 руб.) : 3 = 180 000 руб. Планируемая сумма расходов на ремонт (240 000 руб.) превышает его максимальный размер. Поэтому «Актив» может создать резерв только в сумме 180 000 руб. Ежемесячная сумма отчислений в этот резерв составит: 180 000 руб. : 12 мес. = 15 000 руб. Ежемесячная сумма отчислений в резерв на оплату особо сложного ремонта составит: 960 000 руб. : 4 года : 12 мес. = 20 000 руб. Общая сумма ежемесячных отчислений в резерв на оплату ремонта основных средств, которая уменьшает облагаемую прибыль «Актива», составит: 15 000 руб. + 20 000 руб. = 35 000 руб. Общая сумма резерва, который может быть создан в 2005 году, составит: 35 000 руб. Х 12 мес. = 420 000 руб. Списываем резерв… Все затраты по ремонту основных средств списывают за счет созданного ре зерва. Если же затраты превысили резерв, то сумму превышения включают в с остав расходов, которые уменьшают облагаемую прибыль. При этом по правил ам налогового учета уменьшить прибыль вы сможете только в конце года (п. 2 ст. 324 НК РФ). Поэтому если планируемые расходы на ремонт больше, чем максима льная сумма резерва, то создавать его не стоит. По правилам бухгалтерского учета сумму превышения затрат по ремонту на д резервом включают в расходы в том периоде, когда такие затраты возникл и. Пример В отчетном году ООО «Пассив» создает резерв на ремонт основных средств. Максимальная сумма резерва, который может создать «Пассив», – 40 000 руб. Фирма платит налог на прибыль ежеквартально. В конце каждого квартала в резерв отчисляется по 10 000 руб. (40 000 руб. : 4). Фактические расходы по ремонту основных средств составили: Перио д Фактические расходы на ремонт Сумма резерва Расхо ды за квартал, руб. Расходы нарастающим итогом, руб. Сумма резерва, руб. Сумма резерва нарастающим итогом, руб. 1- ый квартал 15 000 15 000 10 000 10 000 2- ой квартал 3000 18 000 10 000 20 000 3- ий квартал 19 000 37 000 10 000 30 000 4- ый квартал 12 000 49 000 10 000 40 000 По итогам I квартала расходы «Пассива» пре высили сумму резерва на 5000 руб. (15 000 – 10 000). Эта сумма не уменьшает прибыль фирм ы. За шесть месяцев сумма расходов на ремонт меньше резерва на 2000 руб. (20 000 – 18 000). Однако при налогообложении учитывают вс ю сумму резерва (то есть 20 000 руб.). По итогам девяти месяцев расходы на ремон т превысили сумму резерва на 7000 руб. (37 000 – 30 000). Эта сумма не уменьшает пр ибыль фирмы. По итогам года сумма расходов на ремонт превышает резерв на 9000 руб. (49 000 – 40 000). Эта сумма уменьшает облагаемую прибыль «Пассива» в конце года. Если фактические затраты на ремонт оказались меньше, чем резерв, то оста ток неиспользованного резерва увеличивает прибыль в конце отчетного г ода. Это правило действует как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Пример В отчетном году ООО «Пассив» создало резерв на ремонт основных средств в сумме 120 000 руб. Фактические расходы по ремонту составили 100 000 руб. Сумма превышения резерва над расходами по ремонту в размере 20 000 руб. (120 000 – 100 000) увеличивает налогооблагаемую прибыль «Пассива» за год. Из этого правила есть исключение. Сумма неиспользованного резерва може т быть перенесена на следующий год, если: – резерв создан для оплаты особо сложных и дорогих видов капитального р емонта, который продолжается более одного года; – перенос резерва на следующие налоговые периоды предусмотрен учетно й политикой (п. 2 ст. 324 НК РФ). Пример В 2005 году ЗАО «Актив» решило создать резерв на капитальный ремонт основны х средств. Ремонт будет проводиться в течение 2005– 2007 годов. Учетной полити кой фирмы предусмотрено, что сумма резерва может быть перенесена на след ующие налоговые периоды. Максимальная сумма резерва, который может создать «Актив» в 2005 году, сост авляет 300 000 руб. В течение 2005 года на капитальный ремонт основных средств было потрачено 230 000 руб. Неизрасходованная сумма резерва в размере 70 000 руб. (300 000 – 230 000) может быть пере несена на 2006 год. Если фирма создает резерв на оплату обычного ремонта и резерв на оплату особо сложного и дорогостоящего ремонта, то неиспользованные суммы пер вого резерва увеличивают облагаемую прибыль, а второго – могут быть пер енесены на следующие налоговые периоды. Пример В 2005 году ЗАО «Актив» решило создать резервы на обычный и особо сложный ре монт основных средств. Максимальная сумма резерва на обычный ремонт составила 180 000 руб., а на особ о сложный – 240 000 руб. Фактическая сумма расходов на ремонт в 2005 году составила 330 000 руб., в том числ е: – на обычный ремонт – 140 000 руб.; – на особо сложный ремонт – 190 000 руб. 31 декабря 2005 года сумма неиспользованного резерва на оплату обычного рем онта в размере 40 000 руб. (180 000 – 140 000) включается в состав внереализационных дохо дов и увеличивает облагаемую прибыль «Актива». Сумма неиспользованного резерва на оплату особо сложного ремонта в раз мере 50 000 руб. (240 000 – 190 000) переносится на 2006 год. Список литературы Для подготовки данной работы были исполь зованы материалы с сайта http://klerk.ru/