Вход

Аренда с правом выкупа: налоговые последствия

Реферат по праву и законодательству
Дата добавления: 25 июля 2011
Язык реферата: Русский
Word, rtf, 63 кб
Реферат можно скачать бесплатно
Скачать
Данная работа не подходит - план Б:
Создаете заказ
Выбираете исполнителя
Готовый результат
Исполнители предлагают свои условия
Автор работает
Заказать
Не подходит данная работа?
Вы можете заказать написание любой учебной работы на любую тему.
Заказать новую работу
Аренда с правом выкуп а: налоговые последствия Се ргей Барышников Организация, которая хочет получить в пользование то или иное имущество , может заключить с его владельцем договор аренды, или выкупить это имуще ство. Но есть и еще один вариант - заключить договор аренды с правом выкупа . От правильности определения условий этого договора зависит налоговая судьба передаваемого имущества. Договор аренды имущества с правом выкупа является смешанным договором, включающим в себя положения и договора аренды и договора купли-продажи ( статья 609, 624 ГК РФ). Соответственно, такому договору свойственны некоторые особенности, связанные в основном с видами имущества передаваемого в ар енду (движимое, недвижимое; здание или предприятие как имущественный ком плекс). В статье мы остановимся лишь на общих положениях, связанных с закл ючением договоров аренды с правом выкупа имущества (признаваемого для ц елей налогообложения налогом на прибыль основным средством). Это не купля-продажа Са мая распространенная ошибка - отождествление договора аренды с правом в ыкупа с договором купли продажи в кредит. На самом деле они не имеют ничег о общего. Этот вывод подтверждает и Высший арбитражный суд. Так, в пункте 2 Информационного письма от 11.01.02 № 66, посвященного вопросам аренды, сказано, ч то надо четко разграничивать два разных института - выкуп арендованного имущества (статья 624 ГК РФ) и продажа имущества в кредит с условием о рассро чке платежа (статья 489 ГК РФ). В тоже время, ВАС РФ отмечает, что форма договора аренды с правом выкупа по дчиняется правилам для договора купли-продажи. Дело в том, что согласно п ункту 3 статьи 609 ГК РФ договоры аренды имущества, предусматривающие перех од в последующем права собственности на это имущество к арендатору, закл ючаются в форме, предусмотренной для договора купли-продажи такого имущ ества. Ко всем иным отношениям, связанным с выкупом арендованного имущес тва, применяются правила не о купле-продаже, а об аренде. Оформляем договор Оф ормляя договор аренды с правом последующего выкупа имущества, в его текс те надо обязательно прямо оговорить, что арендатор имеет право приобрес ти объект аренды в собственность. Но если первоначально в договоре такого условия не было, то стороны могу т заключить об этом дополнительное соглашение к договору, изменяющее ус ловия аренды имущества. Дополнительное соглашение заключается в письм енной форме. Если основной договор аренды подлежал государственной рег истрации (например, договор аренды офисного помещения, заключенный на ср ок более года), то и дополнительное соглашение необходимо зарегистриров ать. Если же договор был удостоверен нотариусом, то и дополнительное сог лашение придется заверить у нотариуса. Далее надо определиться с тем, при выполнении каких условий имущество де йствительно перейдет в собственность к арендатору. Здесь Гражданский к одекс предоставляет возможность выбрать из нескольких вариантов. Перв ый - имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока а ренды при условии уплаты выкупной стоимости. Второй вариант - арендатор становится собственником арендуемого имущества до истечения срока аре нды, но при условии внесения арендатором всей выкупной цены. И, наконец, во зможет еще один вариант - имущество перейдет в собственность к арендатор у при наступлении хотя бы одного из условий: полная уплата выкупной стои мости или истечение срока аренды. Соответственно, в договоре обязательно надо определить размер и порядо к уплаты выкупной стоимости имущества. В противном случае, в договоре не будет существенного условия, и такой договор будет считаться незаключе нным (не порождающим обязательств для сторон). Выкупная стоимость По рядок определения выкупной стоимости является крайне важным условием, существенным для обеих сторон договора аренды с правом выкупа. Анализир уя пункт 2 статьи 624 ГК РФ можно прийти к выводу, что выкупная стоимость объе кта аренды можно сформировать следующими способами. Во-первых, размер вы купной стоимости принимается равным сумме арендных платежей за весь пе риод аренды. При этом, арендатор для выкупа здания не должен больше сноси ть никаких дополнительных платежей. Во-вторых, сумма арендных платежей определяется отдельно, а выкупная сто имость имущества отдельно. При этом арендная плата может, как засчитыват ься в покупную стоимость, так и нет. Соответственно, в таком случае, аренда тор для выкупа имущества должен будет внести дополнительную плату. Налоговые последствия Пр и заключении договора аренды с правом выкупа сторонам необходимо учиты вать, что право собственности на объект аренды перейдет к арендатору тол ько при выполнении всех условий, закрепленных в договоре (истечение срок а аренды, внесение выкупной стоимости). Следовательно, до этого момента о бязанность по начислению амортизации на объект аренды, как в бухгалтерс ком, так и в налоговом учете будет лежать на арендодателе. Первоначальная стоимость имущества, выкупленного арендатором, напряму ю зависит от того, как в договоре определена выкупная стоимость арендуем ого имущества. Если в договоре выкупная цена определена как сумма всех арендных платеж ей, внесенных за время аренды, то арендатор в итоге может получить имущес тво с нулевой первоначальной стоимостью. Объясним почему. Согласно пунк ту 1 статьи 257 Налогового кодекса первоначальная стоимость основного сре дства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, и зготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно д ля использования. Расходы в виде арендных платежей, произведенные аренд атором, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализаций (подпункт 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ). Следовательно, арендные пла тежи не могут признаваться расходами, формирующими первоначальную сто имость амортизируемого имущества. В тоже время, передачу выкупленного имущества в рассматриваемом случае нельзя признать безвозмездной. Ведь условие о выкупе имущества подразу мевает возмездность передачи права собственности. Таким образом, в случ ае определения в тексте договора размера выкупной стоимости имущества как совокупности арендных платежей, арендатор примет в собственность и мущество с "нулевой" первоначальной стоимостью. А вот если выкупная стоимость имущества выделена отдельной суммой, разм ер первоначальной стоимости амортизируемого имущества будет равен вык упной стоимости, закрепленной в договоре. При этом арендные платежи ежем есячно будут уменьшать сумму выкупной стоимости, определенную договор ом. Но на счетах бухгалтерского учета ежемесячное уменьшение выкупной ц ены не отражается, так как выкуп арендованного имущества является право м, а не обязанностью арендатора. В бухгалтерском учете арендодателя данн ое право не может быть признано доходом от реализации имущества, так как отсутствует уверенность в том, что может произойти увеличение экономич еских выгод арендодателя (пункт 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Например, дог овор может быть расторгнут, если арендатор не выплатит выкупную цену зда ния. При получении же арендодателем платежа, которым будет полностью погаше на остаточная выкупная стоимость и при условии, что такой платеж произве ден не за сдачу имущества в аренду, сумму полученной остаточной выкупной стоимости должен отразить в качестве операционного дохода от продажи о сновного средства (пункт 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Таким образом, по нашему мнению, в договоре аренды с правом выкупа целесо образно проводить четкое разделение между выкупной ценой и суммой арен дных платежей. Список литературы Дл я подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://klerk.ru/
© Рефератбанк, 2002 - 2017