Организация налоговых органов и контроль за уплатой налогов в США и Германии

Содержание: Введение ……………....……………………………………………………. 3 1. Налоговое администрирование за р убежом …..…………..7 2. Организация работы налоговых служб в сша …… ……………11 2.1. Создание службы внутренних доходов в США и её функционирование …………….…………………………….11 2.2. Организация налоговых служб ш татов ………………………….18 2.3. Междуштатная налоговая комис сия …………………………….22 3. Создание и функционирование контролирующих налоговых органов Германии ……………………………………24 3.1. Налоговые службы и ведомства Г ермании ………………………24 3.2. Правила организации налоговы х проверок ……………………...29 3.3. Проведение документарных нал оговых проверок ………………32 Заключен ие.. ………....…………………………………………………...36 Список использованной литературы …………………………………39 Введение Налоговые системы в ведущих странах Запада сейчас дос тигли, возможно, п ика своего развития. В прошлом налоги бы вали и более высокими, и более мн огочисленными, но никогда в истории они не составляли столь мощную и все объемлющую структуру. В отличие от тех времен, когда налоги определялись по числу дымовых труб в доме или по головам скота, сейчас в правилах исчисления и уплаты налого в нельзя разобраться без специальной подготовки. Налоговые органы практически всех стран вооружились мощными компьютер ами и содержат специальные службы на логовых расследований, сторону нал огоплательщиков представ ляют высококвалифицированные юристы и бухга лтеры, разра батывающие особые схемы и целые программы минимизации нало гов и обхода налоговых законов. На той и другой стороне трудятся сотни тысяч специалистов и экспертов, к оторые занимаются только налогами. Налоги стали одним из основных предм етов между народных споров, нередко главной мотивацией для принятия важ нейших решений в финансовой политике компаний и даже смыслом и основой существования некоторых государств. Все это, конечно, выходит далеко за пределы здравого смысла. У мирового со общества сегодня и так достаточно про блем в сфере экономики, финансов, э кологии, которые требу ют особого внимания, чтобы не растрачивать ресур сы столь малопроизводительным образом. В общем, сейчас обе про тивостоящие стороны — налоговые органы и налого плательщики — одинаково сходятся на том, что современные налоговые сис темы нуждаются в резком и радикальном упрощении, а налоговые ставки — в уменьшении и упорядочении [5]. В данной работе мы попытались обобщить наиболее ин тересн ые и актуальные аспекты организации работы налоговых органов, их структ ура и функционирование, на примере двух экономически высокоразвитых ст ран — США и Германии, использование которых в отечественной практике мо гло бы повысить эффективность рабо ты налоговых органов. Из практического опыта, накопленного этими странами, следует, что необ ходимыми признаками любой высокоразви той системы контроля за соблюдением нало гового законодательства являются: ь создание структуры налогового ведомства с ориентацией на опред еленные категории налогоплательщиков, а также четкая и ясная ответстве нность по вертикали внутри ведомства; ь проводить эффективную работу с населением ( public relations ), связанную с ознакомлением с налоговым законодательством, а такж е оказывать помощь по заполнению деклараций и другим вопросам, касающим ся налогообложения; ь наличие эффективной системы отбо р а налогоплательщиков для проведения кон трольных проверок, дающей возм ожность выбрать наиболее оптимальное направление использования огран иченных кадровых и ма териальных ресурсов налоговых органов, до биться максимальной результативности на логовых проверок при минимальных за тратах усилий и средств, затрачиваемых на их про ведение, за счет отбора д ля проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаруже ния налого вых нарушений у которых пред ставляется наибольшей; ь применение эффективных форм, при ем ов и методов налоговых проверок, осно ванных, как на разработанной налог овым ве домством единой комплексной стандартной процедуре организаци и контрольных прове рок, так и на прочной законодательной базе, предоста вляющей налоговым органам широ кие полномочия в сфере налогового контр о ля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков; ь использование системы оценки рабо ты налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты де ятельности каждого из них, эффективно распределять нагрузку при планир овании их ра боты. Значительный интерес в этой связи, как уже говорилось ранее, пре дставляет знакомство со структурой и деятельностью налоговых ведомств США и Германии. Налоговый контроль — одна из конституционных функций гос ударства. Он обеспечивает поддержание баланса между правами и обязанно стями налогопла тельщиков. Мною была выбрана именно эта тема для написания курсовой ра боты, т.к. актуальной проблемой социально-экономического развития общес тва на современном этапе является обеспечение эффективного налогового контроля. А одним из наиболее действенных средств в сфере контроля за по полнением бюджета выступают контролирующие налоговые органы. Целью данной работы является изучение деятельности налоговых органов. Задачи, которые способствуют достижению этой цели, заключаются в рассмо трении структуры, функций, принципов и механизмов работы налоговых орга нов Соединенных Штатов Америки и Германии, способов их взаимодействия м ежду собой и с налогоплательщиками. Предмет исследования в данной работ е можно выделить как изучение механизмов функционирования с целью регу лирования налоговых взаимоотношений между участниками общества. Происходящие всё новые преобразования в области политики и экономики, изменение правовых и бюджетных отношений между уровнями и ве твями власти, процесс интегрирования российской экономики в мировую, тр ебуют проведения адекватной налоговой политики, построения эффективн ой, справедливой, стабильной налоговой системы, а также четкости формул ирования правового положения налоговых органов. Данный вопрос актуален и в настоящий момент, т. к. происходящие преобразо вания вносят изменения во всю систему налогообложения, что приводит нео тъемлемо к изменениям, как в правовом статусе, так и в регулировании деят ельности самих налоговых органов. 1. Налоговое администрирование за рубежом. Большинство экономистов рассматривают налоговое администри рование как один из элементов управления налогообложением. По нашему мн ению, налоговое администрирование является относительно самостоятель ным процессом, имеющим присущие только ему особенности. Как всякая сложн ая система, налоговая система представляет собой специфический объект уп равления. В общем плане задача налогового управления сводится к переводу сис тем ы из одного состояния в другое, наиболее адекватное изменяющимся услови ям развития экономики, приоритетам экономической и социальной политик и госу дарства. По сути дела, налоговое управление включает в себя и разра ботку налого вого законодательства, установление объектов и субъектов налоговых правоотно шений, что можно понимать как реализацию самого нал огового процесса. Как и всякое управление, оно предполагает прогнозиров ание состояния налоговой системы в целом (анализ тенденций и предложени е мер по изменению налогового законода тельства, его методологическое о беспечение в форме других подзаконных актов), планирование развития нал оговой системы во взаимосвязи с развитием бюджет ной системы и экономик и в целом, регулирование налогового процесса, анализ и контроль. Исходя из этого, под налоговым администрированием понимается относи тельно более частная подсистема упр авления налоговой системой в целом, кото рым занимаются преимущественн о налоговые органы и Министерство финансов ( разработк а мероприятий, реализующих фискальную и регулирующие функ ции налогов ) [4]. Налоговые органы решают вопросы не только налогообложения, но и ведут акты гражданского состояния, перепись населения и содействую т обеспечению общих выборов. Наряду с этим они оказывают помощь налогопл ательщикам, которые хотят честно и правильно платить налоги, зная о дост аточно сложной национальной налоговой системе и частых изменениях в на логообложении. Одной из важнейших за дач, стоящих перед налоговыми органами, является контроль за соблюдение м законодательства о налогах и сборах. Вопросами взимания и контроля за правильностью уплаты налогов занимается специальный аппарат — налого вая служба, которая существенно различается по организационной структ у ре и административной ответственности. Однако в большинст ве стран на логовая администрация или налоговое ведомство является, как правило, со ставной частью министерства финан сов. Вместе с тем это не исключает нек оторую их автономность в осуществлении своих функций. В США и Великобрит ании к этому аппарату относится Служба внутренних доходов ( СВД ), во Франции — Главное налоговое управление ( ГНУ ), в Герма нии — Федеральное налогово е управление и налоговые управ ления земель и т. д. Налоговые инспектора появились в качестве сборщиков на логов еще в XVIII ве ке. По мере раскручивания государственной машины этот вид бюрократичес кого аппарата также расширял ся. Налоговые ведомства имеют огромный шта т работников, на пример, в США 120 тыс. человек, в Великобритании — около 100 ты с., во Франции — 82,4 тыс., что составляет примерно 45% занятых в системе Минист ерства экономики, финансов и бюд жета. Сейчас лидерство, видимо, принадле жит России — 180 тыс. человек (включая налоговую полицию). Работа в налоговых органах считается не только высокооплачиваемой, но и престижной. Как правило, прием на работу ведется на основе конкурсного о тбора. Широко развита сеть специальных курсов и высших учебных заведени й. Для специалистов, уже работающих в налоговых службах, во многих страна х уже действуют курсы повышения квалификации и переподготовки кадров. В зарубежных странах, в частности в США, косвенные методы в практике конт рольной работы федерального налогового ведомства уже давно применяютс я, и, прежде всего, в отраслях хозяйства, связанных с оборотом крупных сумм наличных денег, где учет и контроль значительно затруднены. Если налого плательщик оказывается не в состоянии предоставить налоговому органу отчетные данные требуемой полноты и состава, налоговый орган обязан рек онструировать доходы налогоплательщика к освенным методом. В этой ситуации, в случае если налогоплательщик примет решение оспорить в судебном порядке результаты расчетов налогового ве домства, американский суд исходит из правомерности применения налогов ым ведомством косвенных методов расчета налогооблагаемой базы [19]. Для повышения собираемости налогов необходимо совершенствоват ь работу судебной системы , бороться с корр упцией в налоговых органах , повышать их те хническую оснащенность и квалификацию работников , охранять от посягательст в криминализиров анного бизнеса . Предлагаются такие меры : стиму лирование полной и своевременной уплаты налог ов предприятиями и гражданами , создание услов ий , при которых уклонение от уплаты налого в становится экономически невыгодным : издержки нарушения фина н совой дисциплины прев ышают возможную прибыль от таких действий . Этим обусловлено введение дополнительных штраф ов за просрочку уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет в размере ставки рефинансирования . Немало сторонников и у более жесткого п о рядка – начислять проценты на сумму задолженности за период от установленного срока до даты ее погашения по повышенной ставке ; предот вращение искажения смысла отдельных операций , которые налогоплательщики проводят для занижения налогооблагаемой базы или н е обосн ованного получения льгот . Подводя черту вышесказанному , можно говори ть о том , что одновременно следует увеличи ть количество и улучшить качество налоговых проверок документов и проверок с выездом на место ; пресечение хозяйственной деятельно сти , котора я не отражается в бухгалтер ском учете и скрывается от налоговой адми нистрации (хотя формально разрешена законом ); д ля сокращения неучтенного наличного оборота п ресечение деятельности короткоживущих фирм , специ ализирующихся на обналичивании денег ; присвоен и е предприятиям и гражданам индиви дуальных номеров налогоплательщиков ; регистрация реального местонахождения плательщиков ; принудительна я ликвидация предприятий , не представляющих н алоговую отчетность ; обязательная регистрация все х банковских счетов предпр и ятий ; ре гламентация деятельности банков для борьбы с фиктивными банковскими депозитами , передачей векселей юридических лиц гражданам ; строгий к онтроль за зарубежными банковскими счетами юр идических и физических лиц , в том числе за оффшорными счетами . Для э того нужно ввести обязательную регистрацию зарубежн ых счетов (а не только получение разрешени я на их открытие ) и жесткие санкции за уклонение от регистрации ; обращение взыскани я задолженности на имущество злостных неплате льщиков , введение личной материаль н ой ответственности собственников предприятий и уп равляющих за неуплату налогов в бюджет [13]. 2. Организация работы налоговых служб в США. 2.1. Создание служ бы внутренних доходов США и её функционирование. Создание Службы внутренних доходов ( Internal Revenue Service - IRS ) С ША относится к 1862 году, когда конгресс учредил Ведомство к омиссара по внутренним доходам с целью сбора средств для финансировани я гражданской войны 1861 года. В 1952 году указанная организация была переимен ована в Службу внутренних доходов (СВД). В США налоговая система имеет 3 уровня: 1. На верхнем уровне СВД, осуществляет контроль за соблюдением налогового законодате льства и сбором федеральных налогов — подоходного налога, налога на нед вижимость, налога на дарения, а также некоторых акцизов; 2. На среднем уровне действуют налоговые службы штатов, собирающие налоги и с боры, вводимые зако нодательными собраниями штатов. Эти налоги посту па ют в бюджеты штатов; 3. На нижнем уровне — местные налоговые органы, которые взимают налоги, ввод имые местными орга нами власти. Ставки налогов устанавливают налого вы й инспектор, председатель совета школ и руководи тель муниципалитета. Служба внутренних до ходов США включает цен тральный аппарат, 7 региональных и 58 окружных нало говых управлений. Региональные и районные отделения СВД осуществляют к онтроль за своевременным поступлением налогов, правильностью заполнен ия налоговых деклараций, взиманием задолженности по налогам, возвратом налогоплательщику пе реплаченных сумм, удержанием штрафа с налогоплат ельщиков. Служба отвечает за соблюдение налогового законодательства п лательщиками, выпускает материалы и руководства по приме нению федерал ьного налогового законодательства, контролиру ет правильность примен ения налогового кодекса, включая сбор налогов и проведение проверок, и з ащиту интересов США в на логовых спорах. Деятельность СВД направлена на обеспечение получения государственной казной налоговых поступлений в надлежащем объеме при минимальных изде ржках. Основными задачами налоговой службы США являются: ь увеличение поступлений от до бровольной уплаты налогов; ь облегчение процедуры уплаты нало гов для налогоплательщиков; ь повышение качества и эффективнос ти работы службы и более полное удовлетворение запросов клиентов. Структура налогового управления строится не по видам, налогов, а по функциональным признакам, и состоит из следую щих основных подразделений: Служба отработки налоговых деклараций – компьютерная обра ботка информации, содержащейся в декларация х. Сомнительные декларации подвергаются проверке, они обычно составляю т 1% от общего количества по ступивших деклараций. Служба проверки налоговых деклараций занимается проверкой налоговых деклараций, поступивших из Службы обра ботки налоговых деклараций. Кроме того, каждый год проводятся проверки налоговых деклараций людей, занимающих ся определенным видом деятельности, которую СВД решила проверить в этом году. Служба взимания налогов обеспечивает взыскание неуплаченных или недоплаченных налогов. Она рассматривает н алоговые декларации, поступившие из Службы проверки, и если возникают со мнения в лояльности налогоплательщика, то может отправить налоговую де кларацию в Службу криминальных расслед ований. Служба криминальных расследований пр извана обеспечивать исполнение налогового законодательства. Ведет рас следование выявленных нарушений и выясняет, была допущена только ошиб к а при заполнении декларации или есть криминал. Отдел обслуживания налогоплательщиков помогает налогоплательщикам ориен тироваться в налоговом закон одательстве, издаёт справочные материалы, выпускает свыше 100 бесплатных инфор мационных изданий по финансовой тематике, организует специальны е об разовательные программы для фермеров и владель цев малых предприя тий. Вместе с добровольцами слу жащие отдела оказывают бесплатную помощ ь в за полнении налоговых деклараций людям с низкими доходами и престар елым ( кстати, любой налогоплательщик может по "горячей л и нии" бесплатно по телефону получить консультацию по интересующему его вопросу ). Служба пенсионных программ и некоммерче ских организ аций занимается орга низациями, освобожденными от налог ов, а также раз личными программами, например социальное стра хование, ча стные пенсионные фонды, благотвори тельные и религиозные организации, и т.п. Этим организациям, чтобы получить освобождение от на логов, необходи мо направить в СВД заявление, кото рое будет рассмотрено. Международный отдел занимается налог ообло жением многонациональных корпораций, иностран ных компаний в США , американских компаний за границей, вопросами двойного налогообложени я. Отдел кадров — в его компетенцию вход ит найм на работу, подготовка и переподготовка служащих СВД и другие воп росы. Действуют 10 компьютерных центров , в которых аккумулируется вся информация о налогоплатель щи ках. В центре действует 7 главных картотек ( по отдель ным налогам и сборам ), информация из которых по запросам налоговых органов может быт ь за считан ные секунды передана в любую точку США. Доступ к налоговой инф ормации имеют 50 тыс. человек, но только к отдельным её блокам, что позволяе т сохра нять конфиденциальность хранящейся информации (информация хра нится 75 лет). Работают отделы, выполняющие специал ьные и вспомогательные функции . Б юджет СВД на 1999 год составляет более 8 млрд. долл аров при 1,7 трлн. долларов собираемых нало гов. В ходе устроенной Министерством финансов США проверки налого вых инспекций страны выяснилось, что почти в половине случаев их работни ки предоставляют налогоплательщикам неверную информацию, сообщает газ ета « Washington Post ». Проверяющие министерств а финансов под видом простых граждан посетили 47 центров помощи налогопл ательщикам, чьи работники на 49 процентов вопросов дали неверные ответы. Т акже, проверяющие воспользовались «горячей» телефонной линией налогов ой инспекции, сумев дозвониться лишь в двух третях случаев. Задавая по т елефону вопросы, которые входят в список «наиболее часто задаваемых», он и смогли получить правильные ответы лишь на 47 % из них. Проблема низкого п рофессионального уровня предоставления помощи налогоплательщикам пр еследует налоговую инспекцию США на протяжение многих лет [23]. При взимании налогов применяются три основных метода: самообложение – уплата согласно заполняем ой налогоплатель щиком декларации; изъятие налога "у ис точника" ; оценочные налоговые платежи . Взимание налога по типу изъятия "у источника" использу ется корпорациям и по определенным выплатам в адрес ино странных получателей доходов. На ибольшее распространение этот способ получил при взимании налогов с ра бочих и служа щих. Такое взимание налогов с учетом скидок и льгот возложе но на работодателя. Однако сумма, взимаемая за каждый уста новленный пер иод, определяется работающим путем заполне ния формы W 4 совместно с работодателем. Работник вычи тает такие выплаты из общей суммы своих налоговых обязательств. Корпорации, как правило, выплачивают налоги на протя жении года по оцено чным платежам. Оценочный налог — это су мма предварительно оцениваемого за год налога за вычетом оценочной сум мы льгот, при этом должна быть установлена минимальная сумма платежа. Эт от метод распространяется на все корпорации, за исключением иностранны х, не связанных деловыми операциями с США. Налоговые обязательства, исхо дя из оценочных платежей погашаются равными взносами на 12-й день четверт ого, шестого и двенадцатого месяцев текущего го да. В случае неуплаты оце ночной суммы налоговых обяза тельств предусмотрено взимание штрафа. Шт раф не взима ется, если: оценочный налог внесен в сумме, указанной в на лог овой декларации за прошедший год; сумма внесенного налога взята по дейст вующим ставкам, применяемым к доходам за прошлый год; внесено 90% суммы при читающегося в теку щем году налога. Однако в основе системы налогообложения США лежит принцип — самостоят ельного заполнения и подачи налоговых деклараций с указанием размера г одового налога, суммы запрашиваемого зачёта уже произведённых платеже й и оставшейся не уплаченной сум мы. В США только 40% налогоплательщиков са мостоятельно за полняют декларации, а 60% — пользуются услугами специали зированных фирм. Всем налогоплательщикам присваивается идентификацио нный номер, что облегчает работу налоговых служб с ними. Чтобы облегчить налогоплательщику процесс планирования своих доходов , который достаточно сложный, СВД предлагает разнообразные формы помощи . Прежде всего, налогоплательщикам высылается комплект налоговых докум ентов. По словам начальника отдела контроля Северо-Западного региона налогов ой службы США Мэла Джозефа, 83% американцев добровольно платят налоги, указ ывая все свои доходы, потому что в стране контролируются все денежные оп ерации. Налоговая служба США в последние годы изменила концепцию своей д еятельности: был совершен переход "от наказания к образованию". Задача на логовиков не столько оштрафовать нарушителя, сколько предоставить воз можность налогоплательщику получать полную информацию о законодатель стве в сфере налогообложения и приучить его добровольно соблюдать зако ны [14]. Несмотря на неоднократные попытки сделать налоговое за конодательств о США менее сложным и облегчить для налого плательщика процесс заполнен ия деклараций, он остался до вольно трудоемким. Заполнение различных ви дов деклараций занимает от 1,5 часа до 16 часов. Вообще, взаи моотношения налоговой службы и налогоплательщи ка строят ся на двух предпосылках. Во-первых , вс е инструктивные материалы по налогообложению верны, и если налогоплате льщик не согласен с положени ями инструкции, то он должен это доказать в с уде. Во-вторых , налогоплательщик изн ачально всегда прав и только решение суда может изменить положе ние. Поэ тому запрос дополнительной информации или проверка могут привести не к увеличению нало га, а к возврату переплаченных сумм [1]. Если налогоплательщик не согласен с результата ми проверки, то он имеет право обжаловать их в Отделе обжа лований ФНУ , Налоговом суде , Апелляционном суде или Окружном суде . Принудительные меры взыскания задолженности ( удержан ие имущества, арест банковского счёта, удержание из зарплаты до 10% и т.п. ) не применяют ся, пока не будут исчерпаны все возможности, обсудить с налогоплательщиком ( по почте, телефону, собе седование ) варианты добровольного внесения причита ющи хся с него сумм. Если налогоплательщик объявил о банкротстве, то налоговая служба не взи мает с него оставшуюся сум му налога. Однако после реализации имущества банкрота по решению суда в первую очередь удовлетво ряются претензии на логовых служб и только после этого долги других кредиторов. Американские власти в лице Налоговой службы США приступили к расследов анию сотен уголовных и гражданских дел против американцев, пользующихс я кредитными картами «оффшорных» банков и укрывающих таким образом сво и расходы от налоговых органов. Об этом сообщила газета «Уолл Стрит Джорнел», по данным которой правител ьство США «резко расширяет» расследования по фактам использования «оф шорных» счетов. Согласно информации Налоговой службы США «оффшорными» банковскими сче тами и кредитными картами в настоящее время пользуются около 2 миллионов американцев. «Если люди используют эти нелегальные офшорные методы для сокрытия своих доходов, мы выясним, кто они», – объявил глава налоговой с лужбы Чарльз Россотти, заявление которого цитирует газета. По данным Налоговой службы США, компании «Америкэн экспресс» и "Мастерка рд" уже передают американским властям данные на владельцев выданных ими "офшорных" кредитных карт, и в ближайшее время служба затребует такие же д анные от компании «Виза» [23]. Вообще, использование компьютерной техники для исчисления, уплаты и кон троля за правильностью внесения налоговых плате жей населением должно разгрузить СВД от большого объема работы, связанной с обработкой заполн яемых от руки бланков, а также ускорить процесс возврата клиенту излишне перечис ленных средств, компенсаций и начислений в рамках действующей системы льгот. Переход к компьютерам способствует экономии средств СВД: обработка заполняемой с помощью компьютера налоговой формы стоит всег о 3 цента, в то время как стоимость обработки обычной бумажной формы налог овой декларации составляет 38,5 цента. Для налогоплательщика же эти выгоды пока менее ощутимы. Но в то же время данный факт имеет и некоторые недоста тки. По признанию американских специалистов, электронная система перев ода средств по налоговой декларации отнюдь не дешева и не проста для при менения. 2.2. Организация налоговых служб штатов. Каждый штат имеет собственную налоговую службу, ответствен ную за сбор установленных в нем налогов. Обычно она называется департа м ентом доходов. Как правило, глава этой служ бы назначается избираемым гл авой исполни тельной власти штата — губернатором и на ходится под его н ачалом. В трёх штатах глава налоговой службы избирается на выборах всем населением штата, а в нескольких — департа мент доходов управляется ко миссией, назначае мой губернатором [6]. Налоговые службы Штатов чаще органи зованы по функциональному принцип у, а не по принципу сбора отдельных налогов. Департа мент доходов обычно и меет крупные структур ные единицы по: идентификации и регистрации налог оплательщиков; налоговым декларациям и денежным переводам; расчетам на логов; льго там и принудительному взиманию налогов; образованию и помощ и налогоплательщикам. В департаменте имеется и ряд вспомогательных слу жб: юридическая, кадровая, средств обслуживания и информации. Если налог оплатель щик пожелает оспорить действия налоговой службы, то он может с делать это в первую оче редь в департаменте доходов, где обычно существу ет, по крайней мере, один уровень админи стративного разрешения споров. Н алогопла тельщик имеет право последующего обращения в другие админист ративные органы и судебную систему штата. Налоговые службы Штата использу ют данные аудита федерального подоход ного налога с корпораций. Поскольку расчет налога, взимаемого в штате, об ычно начинается с уста новления федерального налогооблагаемого до ход а, те штаты полагаются на контрольную деятельность федеральных органов по проверке налоговой базы и надлежащему рассмотрению различных сдело к, особенно включающих меж дународные операции. Налоговые службы Шта то в осуществляют аудиторскую проверку в пер вую очередь распределения до хода между шта тами, правильности отражения налогоплатель щиками в дек ларациях определенных видов сде лок и их участия в единой группе, если в ш тате используются комбинированные декларации. Недавно Налоговые службы Штатов полу чили доступ к данным других федера льных агентств для использования их в сборе налогов. Им поступает регуля рная информация от тамо женной службы по импортным товарам, ис пользуем ая для обложения ряда из них налогом с розничных продаж и налогом на поль зование, а также для выявления возможных незареги стрированных налогоп лательщиков. Ранее поток информации шёл в основном с федерального уровня. В последние годы шта ты сами стали передавать больше информации федеральным налого вым службам. В частности, последние используют составленные в штатах рег истрационные листы плательщиков налогов с продаж для выявления возмож ных непла тельщиков федеральных отчислений по безра ботице и корпорати вного подоходного налога, а также для перекрестных проверок поступаю щи х деклараций. Федеральные службы исполь зуют картотеки штатов по лиценз ированию физических лиц, занятых различной торговой и профессионально й деятельностью для выявле ния уклоняющихся от заполнения деклараций. Л ицензионные картотеки штатов являются так же хорошим источником получ ения информа ции и установления возможного имущества в случаях ввода во владение. В последнем случае обмен информацией осуществляется на основ е закона, определяющего порядок ее использо вания и защиты. Большей част ью обмен инфор мацией происходит в форме, пригодной для компьютерной об работки. Совместный аудит индивидуальных нало гоплательщиков Налоговыми служб ами Феде рации и Штатов проводится в редких случаях, за исключением связ анных с акцизными налогами на автомобильное топливо ( к огда предвари тельное расследование Налоговыми службами Федерации ил и Штата выявило уголовно наказуемое уклонение от уплаты налога ). Незначительную роль играет и взаимодействие Налоговых служб Федерации и Штатов по контролю за уплатой акцизов на алкоголь ные напитки и табачн ую продукцию, за исклю чением рабочего сотрудничества местных отде лен ий. Однако Федеральный закон требует чтобы производители табачных изде лий и алко гольных напитков сообщали в налоговую служ бу Штата обо всей п родукции, поставленной действующим в нем оптовым продавцам. Такая инфор мация оказывает огромную помощь в обеспечении уплаты налога со всей про дукции, поступающей в распределительную сеть отдель ного штата. Определенное взаимодействие Налоговых служб Федерации и Штатов сущест вует и по сбо ру недоимок, хотя недоимщик часто должен и той, и другому. Фак тически эта область являет ся предметом трений между налоговыми служ б ами двух уровней, так как каждая из них пыта ется добиться приоритета в сл учае, когда ресур сов для покрытия всех недоимок недостаточно. Налого вые службы Федерации и Штатов тесно со трудничаю т по оказанию содействия налого плательщикам, разрабатывают и претворя ют в жизнь совместные или объединенные програм мы по подготовке и обуче нию частнопракти кующих юристов и консультантов, занимаю щихся вопроса ми налогообложения, по обеспе чению совместной регистрации и консульти рованию по вопросам заполнения деклараций новых предпринимателей. Нал оговые службы Федерации и штатов проводят и совместное консультирован ие налогоплательщиков [9]. Формы инициирования, организации и осуществления сотрудничества между Налого выми службами Федерации и Штатов весьма разнообразны и в опреде ленной степени зависят от инициатора. В области обмена информацией иниц иаторами сотрудничества преимуществен но выступают налоговые службы отдельных штатов и их контрагенты — окружные подраз деления СВД. Результатом регулярных встреч предста вителей СВД и налоговых служб шт атов, на ко торых рассматривались формы и методы их сотрудничества, стал и многие инициативы по со вершенствованию работы этих служб. Однажды ра зработанные и обкатанные, они затем могли внедряться и в других штатах. В ряде областей страны Налоговые службы Штатов заключают региональные соглашения о распространении информации между штатами как средстве лу чшей адаптации налоговой си стемы к взиманию налога с продаж в торговле между ними. Штаты, участвующие в соглаше нии, договорились поставлять др уг другу информацию о товарах, поступающих на их тер риторию без уплаты н алога с продаж. Согла шение предусматривает поощрение розничных торгов цев с тем, чтобы они регистрировались во всех штатах, куда поставляют тов ары. Такие соглашения имеются в регионах Великих Озер, Среднего Запада и Юго-Востока. Г. Нью-Йорк, штаты Нью Джерси и Коннектикут расширили подобны е соглашения, включив в них порядок, согласно которому розничный торгове ц может подавать только одну декларацию и только в одном штате для испол нения своих обязательств по налогу с продаж во всех этих трех штатах. Юго- Восточное соглашение также включает процедуру постоянного обмена инфо рмацией по корпоративному подоходному налогу [10]. 2.3. Междуштатная налоговая комиссия. Такая комиссия объединяет 20 Штатов-полных членов и действует как административ ный орган согласно Акту о единообр азном раз делении дохода для целей налогообложения и междуштатному нал оговому договору . Помимо полных членов в МНК входят 15 Штат ов – ассоциированных членов и еще пять Штатов работа ют с ней по различн ым проектам. Ассоциированные члены не принимают непосредственного уча стия в управлении МНК и не подпадают под действие его постановлений. МНК была сформи рована в 1967 году с целью координации работы по налогообложен ию предпринимательской дея тельности, осуществляемой одновременно в н е скольких штатах, и привнесения большего единообразия в эту работу. Междуштатный налоговый договор и МНК были с формированы во многом в ответ на серию слушаний и рассмот рений Конгрес сом США вопросов, относящих ся к налогообложению торговли между шта там и и свидетельствовавших о сложности и не равенстве условий предпринима тельства, веду щегося в нескольких штатах. Еще одной их за дачей стало пр еодоление преимущественного права федерального законодательства на р егулирование налогообложения торговли между штатами [21]. МНК осуществляет несколько программ. Прежде всего, это программа объеди ненного аудита для штатов-членов, в которой персонал МНК (вместе с аудито рами из штатов) проводит одновременный аудит налога с продаж или кор пор ативного подоходного налога в половине из входящих в МНК штатов (такая п рограмма до полняет, но не заменяет программы аудита са мих штатов). МНК активно сотрудничает с Налоговыми службами Штатов и группами налог оплатель щиков по выработке единых подходов к налогообложению междушт атного предприниматель ства. Суть разнообразных предложений по уни фик ации, в конечном счете, состоит в согласо вании подходов к разделению и пр ивязке к опре деленной территории доходов от различных производств, пов семестному применению поло жений Акта о разделении до хода , определяю щих правовые пределы полномочий Налогов ых служб Штатов по взиманию налогов, а также к разработке налоговых подх одов к новым воз никающим технологиям и производствам. При мером послед них предложений является унифи цированная формула разделения налогов для действующих во многих штатах финансовых ин ститутов, радиослушател ей и издателей, а также стандартный подход к взиманию налогов с про даж те лекоммуникационных услуг. Все реко мендации направляются в налоговые с лужбы штатов и их законодательные органы. Еще одна программа МНК, проводимая почти в 40 штатах, направлена на выявлен ие не плательщиков налогов, которое должны были зарегистрироваться в це лях налогообложения в одном или нескольких штатах, но не сделали этого. Помимо указанных программ МНК осу ществляет координацию и поддержку за конода тельных предложений штатов на федеральном уровне, а также исслед ование и анализ возни кающих перед налоговыми службами проблем. 3. Создание и функционирование контролирующих на логовых органов Германии. 3.1. Налоговые слу жбы и ведомства. Специального налогового ведомства в Германии не существует . Налоговые инспекции входя т в финансовую систему, структура построения которой здесь довольно сво еобразна. Она отражает федеративное построение государства, относител ьную самостоя тельность земель: существует Федеральное министерство ф инан сов и земельные министерства финансов. В каждой земле, кроме того, ес ть так называемая Верховная финансовая дирекция ( Г лав ное финансовое управление ), подчиненная одновременн о и Федеральному, и Земельному министерствам финансов (является и федера льным, и земельным органам). Верховной финансовой дирекции подчинены нал оговые инспекции и таможенные ор ганы. В Федеральном министерстве финансов наряду с выше перечисленными имею тся и другие управления: пошлин и акцизов, имущества и налогов со сделок, ф инансовых взаимоотношений между Федерацией и землями. Они занимаются и земельными налогами, но указаний землям давать не могут. В земельном Мин истерстве финансов существует налоговый отдел с подразделениями по от дельным налогам. В Верховной финансовой дирекции, являющейся по существу посреднически м органом, также есть отдел пошлин и налогов на предметы потребления, отн осящийся к федеральной части дирекции, и отдел налогов на имущество, отн осящийся к зе мельной части. Наряду с федеральными и земельными государ ственными чиновниками в Германии имеются консультанты по на логам. Это не работники Министерства финансов, но последнее выдает им лицензию на п раво деятельности. Они дают платные консультации. Профессия весьма необ ходимая, так как налоговое законодательство Германии довольно сложно. В налоговых инспекциях трудятся от 100 до 300 человек. Например, всего в 20 налог овых инспекциях земли Шлезвиг-Гольштейн насчитывается 3450 сотрудников ( примерная численность опре деляется из расчета один со трудник на 600 жителей района ). Инспекцию возглавляет начал ьник, как правило, юрист. Юристы возглавляют и отделы, которые, в свою очер едь, разделены на подотделы: правовой, по налогу с зарплаты, по автотрансп орту, по налогу с оборота предприятий, по налогу с приобретения земельны х участков. Имеется оценочный отдел — по оценке иму щества, земельных участков, сельскохозяй ственных предприятий и угодий, что необходимо при расчете налога с насле дства. Кроме того, есть подотделы рассрочки платежей, регистрации НДС, пр оверки предприятий ( крупные предприятия проверяются с пециальным отделом Верховной финансовой дирекции ), авто матизации про цессов работы. В налоговой инспекции есть финансовая касса со штатом конфискаторов. В больших инспекциях существуют отделы налога с юриди ч еских лиц, следственные и розыскные отделы ( заметим, что в Германии нет специальной налоговой полиции и в случае сопротив ления привлекается обычная ). В одной из инспекций города Киля д ействует единственный на всю землю Шлезвиг-Гольштейн отдел наследства и подарков. Земли в Германии делятся на общины, и везде в них имеется налог овый отдел. Кадровые ресурсы налоговой инспекции земли Бранденбург: общая численн ость специалистов — 2800 человек, из них рабочие и младший обслуживающий п ерсонал — 122 человека ( 4,35% ); работники сред него уровня службы с административно-хозяйст венными функциями — 1807 ( 64,55% ); повышенного уровня служ бы, инспекто ры и другие специалисты — 838 ( 29,93% ); высшего у ровня службы ( руководители ) — 33 человек а ( 1,17% ). Органы финансового сыска Германии работают в тесном взаимодейст вии с уголовной полицией и прокуратурой. Они могут проводить расследова ние как по запросам последних, так и по собственной инициативе. Сотрудни ки финансового сыска при нимают также участие в следственных мероприят иях по уголов ным делам, если они касаются наряду с другими обстоятельст вами правонарушений в сфере налогообложения. Всеобъемлющий финансовый контроль за денежными опе рациями населения со стороны налоговых служб, а через них и со стороны правоохранительных органов и спецслужб в странах с развитой рыночной экономикой стал возмо жен на основе бурного развития систем безналичных расчетов с широким ис поль зованием компьютерных систем. Наделение налоговых служб этих стра н правами и функциями правоохранительных органов, в частности, создание в их рамках подразделений финансового сыска, которые используют специф ические методы работ, харак терные для спецслужб, позволило существенно повысить эффек тивность финансового контроля в области налогообложен ия. Наряду с этим тесное взаимодействие налоговых служб с правоохраните льными органами, прежде всего в части обмена информацией, способ ствова ло заметной активизации борьбы с определенными видами преступлений. Специальным органом Ми нистерства финансов Германии, в компетенцию кот орою входят вопросы практической реали зации налоговой политики стран ы, является налоговая полиция — « штойфа » (« steufa »). Налоговая проверенная полиция начала функциони ровать в 1922 году. В насто ящее вре мя не существует единой организации налогового сы ска. Земли Ге рмании, каждая в соответствии со своим зако нодательством, создали собс твенные структуры [8]. В большинстве земель « ШТОЙФА » является составной частью министерства финансов. Исключение составляют город Бремен и земля Северный Рейн-Вестфалия, где налоговый розыск входит в Главную финансовую дирекцию. Налоговый розыс к наделен такими же правами, что и криминальная полиция: сотрудники « ШТОЙФЫ » имеют пра во на проведение обысков, личный осмотр, на доступ к любым интересующим и х документам и, при необходимости на безусловное их изъятие в интересах проводимого расследования, на задержание подозреваемых лиц. Правда, сот рудники налогового розыска не имеют права носить оружие. Оперативно-розыскные под разделения и следственный ап парат « ШТОЙФЫ » занимаются р асследованием правонаруше нии, связанных с сокрытием доходов и уклонен ием от упла ты налогов, а также под про курорским надзором осуществ ляют специальные оперативные мероприятия по выявлению, предупреждению и пр есечению различных видов преступлений в экономической сфере. Необходимо отметить, что Уголовный кодекс Германии содержит лишь три параграфа, предусматривающих ответ ственность за прав онарушения в сфере налогообложения: 1. § 353 предусматривает ответственность за незаконное взимание непреду смотренных сборов и уменьшение платежа. 2. §355 УК Г ермании уста навливает ответственность за нарушение налоговой тайны в виде лишения свободы на срок до двух лет или денежного штрафа. 3. § 283 b предусматривает ответственность за нару шение обязанности ведения бух галтерских книг в виде лишения свободы на срок до двух лет [12]. Права и обязанности с отруд ников « ШТОЙФА » , а также не которые виды ответственности за совершение налогов ых пра вонарушений и преступлений устанавливает Налоговый ко декс Герм ании. В соответствии со статьёй 208 Налогового кодекса руковод ство « ШТОЙФЫ » имеет право н азначать специальное рассле дование по любому факту на рушения налогов ого законода тельства. При этом налоговая полиция наделена исключи тел ьным правом изъятия до кументов и получения необхо димых ей сведений пр актически из всех государственных и част ных учреждений страны, за ис кл ючением некоторых специаль ных служб. « ШТО ЙФА » имеет право контроля за деятельность ю всех кредитно-финансовых институ тов, что в ряде других стран рассматр ивается как нарушение банковской тайны. По оценкам экспертов, го сударственная казна Германии за счёт финансовы х махинаций и налоговых правонарушений ежегодно недополучает свыше 10 мл рд. марок. В связи с этим правительство страны в начале 1992 года обязало герм анские банки отслеживать и предостав лять « ШТОЙФЕ » информацию обо всех финансов ых операци ях населения, превышающих 30 тысяч марок. Немецкие эксперты отмеча ют, что действующие статьи налогового и уголов ного зако нодательств, а также традици онные криминалистические методы часто не являются эф фективными в отношении юри дически подготовленны х про фессионалов налоговой пре ступности, давно уже выработавших прие мы и способы про тиводействия обычным мерам налоговых расследований. 3.2. Правила организации налоговых проверок в Герма нии. В соответствии с Положением о проведе нии финансовой проверки , утвержденным Минфином Германии по согласованию с Бундес ратом Германии, налоговая проверка проводится с ц елью установления и оценки обстоятельств дела, имеющих существенное зн ачение для налогообложения, а не для изыскания допол нительных налогов. При назначении и прове дении проверки учитываются принципы соразмерно сти средств, потраченных на проведение проверки, предполагаемым резуль татам и наи меньшего вмешательства в дела предприятия. Налоговый орган принимает по собствен ному усмотрению решение о назнач ении про верки, ее сроках и объёме. Работа налоговых органов по проведению контрольных проверок организуе тся на осно вании планов контрольных проверок, ежегодно и ежеквартально утверждаемых руководи телем налогового органа. Вышестоящие нало говые инстанции практически не участвуют в составлении указанных планов. Одн ако им пре доставлено право самостоятельно проводить проверки отдельн ых налогоплательщиков, ко торое обычно используется при проверке наи б олее крупных налогоплательщиков, имеющие разветвленную производствен ную структуру. Заслуживает внимания действующая в Германии система балльной оценки р аботы нало говых инспекторов, осуществляющих конт рольные проверки. Ба лльный нормативный показатель является средством для осуществ ления с лужебного или специального надзо ра, главным образом со стороны руковод и телей отделов налоговых проверок. Сущность балльной оценки состоит в сле дующем. В зависимости от категор ии каждого проверенного предприятия ( исходя из клас си фикации на крупные, средние, малые и мелкие, а также отраслевой принадлеж нос ти ), налоговому инспектору засчитывается определенн ое количество баллов ( от 1 до 8 ). При этом за отчетный год каждый инспектор должен набрать, как минимум, 34 балла, что является основанием для начальника сде лать вывод об его служебном соответствии. По ис течении финансового год а руководитель от дела налоговых проверок делает заключение о том, имею тся ли основания при значитель ном отклонении результатов работы конкр ет ного налогового инспектора от нормативного показателя критически р ассмотреть деятель ность данного налогового работника и при нять соотв етствующие организационные меры. Кроме того, балльный норматив служит о с новой для составления планов проверок на предстоящий отчетный период в части наи более оптимального распределения нагрузки между отдельным и инспекторами. В распоряжении о назначении проверки указываются правовые основы ее пр оведения, виды налогов, подлежащих проверке, и от четные периоды, охватыв аемые проверкой. К документу о назначении проверки прилага ются указани я на основные права и обязан ности налогоплательщика при проведении про верки. Если в процессе проверки работ ники налогового органа приходят к выводу о необходимости контроля каких-либо допол нительных вопросов, то издается дополни тельный документ о расширении круга про веряемых воп росов, с которым должен быть ознакомлен налогоплательщик [20]. Как правило, уведомление о предстоящей проверке крупные предприятия по лучают за 4 недели до её на чала, средние — 3 недели , малые и мелкие предприятия — 1 неделю . По ходатайству налогоплател ьщика дата начала проверки может быть перенесена на другое время при нал ичии уважительных при чин. Средняя продолжительность контрольных проверок составляет: ь на крупном предприятии — 25-30 дней ; ь на среднем предприятии — 15 дней ; ь на малом и мелком предприятиях — 6-8 дней . Налогоплательщик дол жен оказывать содействие проверяющим при установлении обстоятельств д ела, имеющих существенное значение для налогообложения. В частности, он обязан давать справки, предъявлять бух галтерскую отчетность, журналы, деловую документацию и иные документы, давать пояснения. По итогам налоговой проверки состав ляется акт, в котором отражаются вы явлен ные в процессе проверки факты, имеющие существенное значение для налогообложения физических и юридических лиц, а также внесенные измене ния в размер причитающихся к уплате налогов. При отсутствии выявлен ных нарушений, а также внесения каких-либо изменений в размер налоговых обяз ательств вместо составления отчета о проверке достаточно направить на логоплательщику уведом ление о невыявлении нарушений в процессе прове денной проверки. Анализ опыта Германии и других государств убедительно свидетельствует о том, что на личие эффективной процедуры отбора налогоплательщиков дл я проведения налоговых проверок является абсолютно необходимым для ра циональной организации системы налогового контроля. Только применение дан ной процедуры может обеспечить в условиях значительной нагрузки на специалистов на логовых органов максимальную результатив ность прове рок как с точки зрения произве денных по их результатам доначислений в б юджет, так и с точки зрения их профилактического воздействия на налогопл ательщи ков. 3.3. Проведение документальных налоговых проверок. Проводимые в Германии доку ментальные про верки охватывают относительно небольшое количество пр едприятий. Так, например, из 160 тысяч предприятий, расположенных на террит ории города Берлина, ежегодно проверяют ся 30 тысяч ( для справки : в Берлине насчиты вается около 9 тысяч налоговых инспекто ров, из к оторых 900 специализируются на проведении документальных проверок ). Под документальную проверку ежегодно подпа дают 19% крупных, 7% сре дних и 2% ма лых предприятий [20]. Основным документом, определяющим порядок осуществления процедуры отб ора налогоплательщиков для проведения конт рольных проверок, является Приказ Министерства Фи нансов Германии от 08.03.81 года "О рационализации от бора н алогоплательщиков для проведения контрольных проверок" . Исходя из положений вышеназванного документа, в Германии используются два способа отбора налогоплательщиков для проведения документальных п роверок: 1. Случайный отбор – предполагает выбор объектов д ля проведения контрольных проверок на основе применения методов стати стической выборки. При этом преследуются следующие цели: обеспечение ма ксимально возможно го охвата предприятий контрольными про верками; про филактика налоговых нарушений внезапностью и непредвиденностью конт рольных проверок; оценка общего состояния налоговой дисциплины на конт ролируемой налоговым органом территории за счет репрезентатив ного от бора всех категорий налогоплатель щиков для проверок. 2. Специальный отбо р – обеспечивает целенаправленную выборк у налогоплатель щиков, у которых вероятность обнаружения налоговых нар ушений представляется наибо лее высокой по результатам анализа всей им еющейся в налоговом органе информации о налогоплательщике. Отбор предп риятий указанным способом осуществляется отделами контрольных про ве рок налоговых инспекций на основании анализа данных картотеки предпри ятий, со держащей всю необходимую информацию о налогоплательщиках, а та кже с учетом предложений отдела, занимающегося начис лением налогов ( для справки , действу ющее в Германии налоговое законодательство предпола гает начисление н алогов налоговой инспек цией на основании данных представленных налог оплательщиком налоговых деклараций, бухгалтерского баланса и счета пр ибылей и убытков с последующим направлением на логоплательщику соотве тствующего уведом ления о размере подлежащих уплате налогов ). При целенаправленном отборе налого плательщиков для проверки выбираются та кие предприятия , налоговая проверка кото рых представляется приоритетной . Приоритетными для проведения прове рок, с учётом имеющегося кадрового потен циала налогового органа, являются следую щи е категории предприятий: Крупные предприятия . Сог ласно действу ющей в Германии классификации к крупным от носятся предп риятия с годовым оборотом более 11,5 млн. немецких марок и (или) го довой прибылью свыше 450 тыс. неме цких марок . Законодательством Германии установлено, что налоговая проверка таких предприятий должна проводиться не реже 1 раза в год, но не чаще 1 раза в 6 месяцев. При этом прове ряемый период должен непос редственно сле довать за последним отчетным периодом, за который провод илась предыдущая проверка. Вместе с этим, крупное предприятие может не в ключаться в план проверок в соответ ствии с указанными выше сроками при на личии оснований полагать, что проверка не повлечет за собой взимания дополнительных налогов. Решение о не проведении проверки в указанные ср оки может приниматься руко водителем отдела контрольных проверок по до говоренности с руководителем отдела на числений. Предприятия, предложенные к первооче редной проверке отд елом начислений налогов, а также другими контролирующими органами с обоснованием целесообразности проверки ( например, в случае изменении, произошед ших в структуре пре дприятия, при наличии сомнений в отношении достоверности нало говых дек лараций и бухгалтерских отчетов ). Предприятия, не подвергавшиеся провер ке в течение длите льного времени . Отбор этих предприятий частично производится на основе применен ия способа случайной выборки. При отборе предприятий для проведения проверок первоо чередное внимание уделяется анализу следующих факторов: ь наличие крупных изменений в с трук туре налогового баланса предприятия по срав нению с налоговым бал ансом на момент по следней проверки; ь полнота учета доходов предприяти й ( при этом широко используются возможнос ти сопоставл ения с показателями доходнос ти других аналогичных предприятий ); ь соотношение вложений частных сре дств в развитие предприятия и объёмов изъятия материальных и финансовы х средств для личного потребления ( превышение вкла дов над изъятиями в течение длительного времени является основанием для на значе ния проверки ); ь информация о нарушениях налогово го законодательства, поступившая от других кон тролирующих организаци й. В соответствии с законодательством Германии все государственные слу жбы обязаны сообщать налоговым органам об известных им фактах уклонени я от уплаты налогов. Вместе с тем, следует отметить, что налоговые органы и меют право получать ин формацию о налогоплательщике, являющу юся по зак онодательству его коммерческой тайной, в том числе об операциях по счета м в банках, коммерческих операциях и т.д., если только имеются существенны е основания предполагать, что данным налогоплательщи ком совершено нал оговое правонарушение, и в непосредственной связи с проводимым расслед ованием этого правонарушения; ь продажа (приобретение) земельных у частков, изменения в правах пользования земельными участками ввиду поя вления в результате проведения этих операций значи тельных сумм доходо в (расходов) предприя тий; ь реализация другого имущества пре д приятий в крупных размерах ( например, если при продаже автомобиля предприятие в со ответствующей строке налоговой деклараци и не показало прибыль от этой операции, воз никает сомнение в правильнос ти отражения доходов в налоговой декларации ); ь участие в других предприятиях, нал и чие финансовых вкладов, ценных бумаг; ь приобретение, отчуждение, реорган и зация, прекращение деятельности предпри ятия; ь получение финансовых дотаций от г осударства, вызывающее необходимость осу ществления контроля за соблю дением усло вий государственного субсидирования; ь информация от Минфина Германии о с о вершении предприятием крупных экспортных (импортных) операции ( по за конодательству Германии таможенные органы вхо дят в систему Минфина ); ь предварительные вычеты сумм нало га с оборота с точки зрения соблюдения пред приятием условий для осущес твления этих вычетов; ь прирост имущества налогоплательщ и ка неясного происхождения. Заключение Таким образом, в качестве факторов, способствующих эффективно й работе налоговых служб в США, Германии и других развитых странах, можно выделить следующие: ь детализированное, подробно е налоговое законодатель ство, в котором четко прописаны все процедуры налогооб ложения, а также реальное равноправие сторон в налоговых право отношениях; ь преобладание функционального подх ода в организации налоговых служб над отраслевым. Функциональный прин ц ип создает систему контроля и противовеса, дает возмож ность повысить к валификацию сотрудников и увеличить производительность труда за счет специализации и комп лексного подхода. Данный принцип обеспечивает еди нство при проведении налоговых процедур, например, обжало вании действи и налоговых органов, разборе претензии на логоплательщиков; ь наличие концепции налогового контр оля концентра ция усилии специалистов на ключевых направлениях конт ро ля, целенаправленный отбор предприятии для проверки на основе широкой и нформационной базы; ь оценка работы подразделений и сотр удников налоговой службы на базе четких критериев, создание стимулов дл я повышения эффективности налогового контроля. В заключении также не обходимо отметить неко торые основн ые положительные моменты , характерны е для си стемы сбора налогов в Соединённых Штатах Америки и Германии, вли яющие на поступление налогов в государственную казну, которые могут быт ь уч тены при становлении эффективного налогового контроля и в нашей ст ра не. Здесь можно выделить ряд характерных особенностей: 1. Хорошо развитая и фи нансиру емая автоматизация системы сбора налогов, а так же распространение сист емы безналичных расчетов. 2. Большое значение дело вой и финансово й репутации бизнесмена на Западе. Инфор мация об уклонении от уплаты нал огов или о наличии проблем с налоговыми органами может пагубно сказатьс я на дальней шем развитии бизнеса, отпуг нуть деловых партнеров. 3. Систематизация опыта работы налоговы х служб и правоохранительных органов, их хорошая техническая оснащен но сть, высокий авторитет у граждан и субъектов финансо во-хозяйственной д еятельности. 4. Горизонталь ные и вертикальные механ измы сотрудничества налоговых служб, отработанные в Соединенных Штата х Америки. 5. На Западе налоговое за конодательство более детализи ровано, отсу тствуют основания для разных толкований и ин терпретации. Положительны м моментом является также и ус тоявшаяся налоговая система государств. 6. Разумная дифференциа ция санкций за налоговые правонарушения и престу пления. Практика ограничения винов ных в некоторых гражданских правах. Например, лишение права участвовать в выборах, лишение водительских пра в являются действенными мера ми предупреждения налоговых преступлени й. 7. Относительно стабильная экономическ о-политическая ситуация. 8. Налоговые преступления рассматриваю тся в тесной свя зи с легализацией денежных средств, полученных незакон ным путем, проявлениями те невой экономики. Они рас сматриваются как тяж кие преступления против общества или государства. 9. Отлаженная система воз мещения причиненного госу дарству финан сового вреда. Возложение взыскания на личное имущество должника, воз мо жность конфискации имуще ства. 10. Опыт, в частности США, привлечения к уголов ной ответственности юриди че ских лиц за налоговые пре ступления может быть очень полезен для россий ского на логового и уголовного законодательства, ведь уклонение от упла ты налогов осуществляет ся зачастую не только в лич ных интересах руков одителя фирмы, но и в интересах предприятия, где присутству ют интересы в сех учредите лей. Следует отметить, что, сколько бы ни велось споров о применении тех или иных мер по повышению эф фективности работы налоговых органов, изучение зарубежного опыта, безу словно, заслуживает большого внимания в нашей стране, стоящей на пути ре формирования своей нало говой системы, превращения ее в важнейший инстр умент развития экономики и повышения уровня жизни населения [16]. В западном опыте создания и функционирования эффек тивных налоговых ор ганов немало ценного и полезного. Но при его использовании необходимо пр инимать во внимание и объективные условия, в которых создается и развива ется на логовая система, и конкретное состояние экономики в каждой стра не, и уровень накопленных богатств, и даже психологиче ские установки и т радиции населения. Список использованной литературы: 1. Дернберг Р.Л. «Международное налогообложение» // М., Изд. « юнити » – Будапешт « colpi », 1997г. 2. Евстигнеев Е.Н. «Основы налогообложен ия и налогового права» // М., Изд. « инфра-м », 1999г. 3. Мещерякова О.В. «Налоговые системы ра звитых стран мира» – М, Изд. « правовая культура », 1998г. 4. Романовский М.В., Врублевская О.В. «Нало ги и налогообложение» // СПб., Изд. « питер », 2001г. 5. Русаковой И.Г., Кашина В.А. «Налоги и нало гообложение» // М., Изд. « финансы », 1998г. 6. Черник Д. Г. «Налоги» // М., Изд. « финансы и статистика », 2001г. 7. Черника Д.Г., Князева В.Г. «Налоговые сис темы зарубежных стран» // М., Изд. « юнити », 2000г. 8. Болтроменюк В.Г. «Германия: «ШТОЙФА» вы ходит из тени», // « налоговая полиция », М., № 5, 1997г. 9. Воловик Е.М. «Федеральная налоговая сл ужба США и крупные налогоплательщики», // « финансовая газета — региональный выпуск », № 27, 1998г. 10. Воловик Е.М. «Концепция модернизации Ф едеральной налоговой службы США», // « финансовая газет а — региональный выпуск », № 36, 1998г. 11. Платонова Л.В. «Они приходят без пригл ашения», // « налоговая полиция », М., № 10, 1999г. 12. Соловьев И.П. «Организация борьбы с на логовыми правонарушениями и преступлениями», // « нало ги », выпуск второй, 1999г. 13. «Налоговый вестник», №7, 2000г. 14. Газета «Владивосток», 17 декабря 2000г. 15. «Российский экономический журнал», № 3, 1997г. 16. «Российский налоговый курьер», №7, 2001г. 17. «Финансовая газета», № 23, 1999г. 18. Варнавская Н.П., Козловский В.Р. «Вторая американская революция», // и независимой Internet -рассылки 19. Пикунов Н.И. «Организация работы налог овых органов США», // от независимой Internet -рассылк 20. Сашичев В.В. «Опыт организации налогов ых проверок в Германии и некоторые проблемы совершенствования процеду р налогового контроля в России», // 21. Фомина О.Н. «Налоговый контроль в США» , // от 22. «Налоговая полиция США», //