Судебно-экономическая экспертиза

Судебная экспертиза представляет собой процессуальное действие , направленное на установление обстояте льств уголовного дела и состоящее в пр оведении исследования на основе специальн ых познаний в науке , технике , искусстве ил и ремесле и даче заключения экспертом по поручению органов дознания , следствия , прокур ора и суда. Правовой основой судебно-экспертной деятел ьности являются Конституция Р Ф , УПК , а также иные законы и нормативно правовые акты , регулирующие порядок судопроизводства Экспертиза (ст . 78 УПК РСФСР ) производится в уголовном процессе экспертами соответствую щих учреждений либо иными специалистами , назн аченными лицом , осуществля ющим дознание , с ледователем , прокурором и судом . В качестве эксперта может быть вызвано любое лицо , обладающее необходимыми познаниями для дачи заключения. Полная и объективная экспертиза базиру ется на строго научной и практической осн ове и осуществляет ся в пределах соотв етствующей специальности в объеме , необходимом для установления подлежащих доказыванию обстоя тельств по конкретному делу. Проведение экспертизы должно происходить в соответствии с уголовно-процессуальным зак онодательством и иными норм ативными актам и и не должно нарушать прав участников процесса , так как согласно ч . 3 ст . 69 УПК РСФСР доказательства , полученные с нарушением закона , признаются не имеющими юридической силы и не могут быть положены в осн ову обвинения , а также использовать с я для доказывания обстоятельств по уг оловному делу . Заключение эксперта , так же как и любое другое доказательство , не име ет заранее установленной силы и должно оц ениваться в совокупности с иными доказательст вами. Для установления истины по делу мо гут наз начаться и проводиться дополнительные , повторные , комплексные и комиссионные экспертизы. Дополнительная судебная экспертиза назнач ается для восполнения пробелов в ранее пр оведённом исследовании или заключении. Повторная судебная экспертиза назначаетс я для устранения сомнения , возникшего у суда , судьи , прокурора или следователя , в правильности или обоснованности ранее получе нного заключения судебного эксперта по тем же вопросам . Цель повторной экспертизы – проверить исследования , произведённые при пер в оначальной экспертизе , и объяснить обнаружившиеся расхождения. Комиссионная судебная экспертиза осуществ ляется несколькими экспертами одной специальност и (профиля ). Эксперты комиссии , которой поручено производство экспертизы , проводят совместно исследо вания , оценивают полученные результаты и формулируют выводы по поставленным воп росам. Комплексная экспертиза осуществляется экс пертами различных специальностей . При проведении комплексной экспертизы каждый эксперт провод ит исследования в пределах своей компет енции. Криминалисты считают , что при расследован ии налоговых преступлений могут быть произвед ены следующие экспертизы : 1. Судебно-бухгалтерская экспертиза . Отмет им , что до настоящего времени имеются разн огласия в толковании термина «судебно-бухгалтер ская экспертиза» . Одни специалисты опреде ляют судебно-бухгалтерскую экспертизу как процесс уально-правовую форму применения экспертно-бухгалтерск их знаний в целях получения источника док азательств по уголовным (арбитражным ) делам , др угие – как исследование материала дела специалистом-бухгалтером и дача им в соответствии с его специальными знаниями з аключения по поставленным следователем или су дом вопросах , которые относятся к явлениям хозяйственной жизни , получившим отражение в бухгалтерском учете . 2. Судеб но-товароведческая экспертиза . Данная экспертиза проводится с целью исследования продукции , решения вопросов о её качестве , сортности и возможной стоимости. 3. Криминалистическая эксперти за документов . Данный вид экспертизы включает почерковедческие , графи ческие экспертизы , исследование машинописных и принтерных текстов , оттисков печатей и штампов. 4. Комплексная (техническая и бухгалтерская ) экспертиза . Эта экспертиза проводится для исследования соответствия конкрет ных компьютерных программ правилам ведени я бухгалтерского учета и отчетности. 5. Судебно-экономическая экспе ртиза . Данная экспертиза назначается , если нео бходимо использовать специальные познания в о бласти экономической теории и практики (науки ). Судебно-эконо мическая экспертиза , являясь самос тоятельным источником доказательств , относящихся к пред мету доказывания , использует средства научного экономического анализа исходных данных , содержа щихся в других доказательствах , приобщенных к уголовному делу. Практика рассмотрения судами уголовных д ел показывает , что судебно-экономическая экспертиза получает в уголовном процессе в се большее распространение . Производимые эксперта ми исследования способствуют принятию правильных и обоснованных судебных решений . В первоначальной редакции Закона РФ « О федеральных органах налоговой полиц ии» право проведения экспертиз этим правоохра нительным органом предусмотрено не было . Одна ко практика показала необходимость наделения органов налоговой полиции правом проведения э кономических экспертиз . В соответствии с Федеральным законом от 17.12.95 № 200 «О внесении изменений и дополнений в Закон Р Ф «О федеральных органах налоговой полиции» и Уголовно-процессуальный кодекс РСФСР» проц ессуальные права органов налоговой полиции ра сширились . В настоящее время согласно п . 13 ст . 11 Закона о налоговой полиции ор ганы налоговой полиции вправе проводить судеб но-экономические и связанные с исследованием документов криминалистические экспертизы. Следует отметить , что подразделения су дебно-экономических ФСНП России не осущес твляют производство судебно-экономических экспертиз по гражданским делам , для арбитражных судов и для производства дел об административн ых правонарушениях. Субъектами судебно-экспертной деятельности являются органы и лица , назначающие эксперт изу , суде бно-экспертные учреждения в лице их руководителей , организующих производство судебной экспертизы , и судебные эксперты , прои зводящие экспертизы . Государственным судебно-экспертным учреждение м является учреждение либо его структурное подразделение , соз данное в соответствии с законодательством РФ для организации про изводства судебных экспертиз. В федеральных органах налоговой полиц ии функции государственного судебно-экспертного у чреждения исполняют Служба судебно-экономических экспертиз ФСНП России , а также соответст вующие подразделения судебно-экономических экспертиз , в круг служебных обязанностей входит про изводство судебно-экономических экспертиз. Для сравнения , единственная в налогово м ведомстве США лаборатория криминалистических исследований и экспертизы расположена в Чикаго . Наряду с выполнением своих основн ых задач : выявление лиц , уклоняющихся от у платы налогов либо получающих денежные средст ва с помощью фальшивых финансовых документов , -- лаборатория оказывает криминалистическую помощ ь амер и канским правоохранительным орг анам в расследовании сложных уголовных престу плений . Кроме проведения различных экспертиз сотрудники лаборатории ведут большую исследовате льскую работу , связанную с разработками новых методов криминалистических исследований и созданием новых видов оперативно-техн ической аппаратуры. Статус государственного судебного эксперт а-экономиста в федеральных органах налоговой полиции определяется ФСНП России в соответств ии с действующим законодательством и норматив но-правовыми актами ФСНП России. Государственным судебным экспертом-экономистом в федеральных органах налоговой полиции может быть лицо , имеющее высшее экономическое образование и получившее последующую юридиче скую и другую специальную подготовку в об ласти экономической эк спертной специальности . Судебный эксперт является субъектом уголовн ого процесса , даёт заключение от своего им ени на основании произведенных исследований в соответствии с его специальными знаниями , несет за данное им заключение личную о тветственность , он в п раве знакомиться с материалами дела , относящимися к предме ту экспертизы , заявлять ходатайства о предост авлении ему дополнительных материалов , необходимы х для дачи заключения , присутствовать при производстве следственных и судебных действий , задавать допра ш иваемым вопросы , отн осящиеся к предмету экспертизы . Главным качеством эксперта должна быть его независимость , которая означает , что при даче заключения эксперт не может нахо диться в какой-либо зависимости от организаци и или лица , назначившего экспертиз у , с торон или других лиц , заинтересованных в и сходе дела. Следует отметить , что в судебно-экономи ческой экспертизе исследуются содержащиеся в доказательствах исходные данные , относящиеся к предмету экспертизы. Предмет судебно-экономической экспертизы определяется потребностями правосудия в использовании специальных познаний в области экономической теории и практики для устано вления подлежащих доказыванию фактических обстоя тельств , включая экономические признаки события , состава преступления , а также е го последствия в сфере экономики. Среди материальных носителей сведений , относящихся к предмету судебно-экономической эксп ертизы , выделяются объекты исследования , которые представляют собой приобщенные к уголовному делу документы как доказательства , соде ржащие исходные данные , которые относятся к предмету экспертизы. Иные материалы дела , которые содержат исходные данные , относящиеся к предмету э кспертизы , включают протоколы допросов с пока заниями обвиняемых , свидетелей , потерпевших . В протоколах допрос ов , например , могут содер жаться сведения о фактах предпринимательской деятельности , не отраженных в объектах исслед ования по данному уголовному делу. К предмету экспертизы не относятся : А ) административные (финансовые ) правонаруш ения в виде неправил ьного исчисления налогов , их несвоевременного перечисления в б юджеты ; Б ) движение товарно-материальных ценностей вне связи с причинением ущерба собственн икам доходов и государству , что обусловлено ограничением государственного вмешательства в сферу рас поряжения собственником своим им уществом и доходами от его использования. Основными принципами судебно-экономических экспертиз являются : 1. Обязательный анализ фактов предпр инимательской деятельности , который проводится с целью определения фактических р езультато в предпринимательской деятельности налогоплательщика , выявления недостоверных данных в предъявлен ной документации. 2. Объективность и полнота исследования вышеуказанных фактов , которые в ыражаются в исследовании всех имеющихся в материалах уголовно го дела сведений , от носящихся к предмету экспертизы , строгом соот ветствии выводов из исследования имеющимся св едениям. 3. Выстраивание логических взаимосвязей , заключающихся в определении причи нно-следственной связи между распоряжением дохода ми , несоответс твием сведений в документах , учете и отчетности фактам и результатам предпринимательской деятельности и материальным и деяний для собственников доходов , извлекаем ых из использования имущества и государства. 4. Установление наличия от рицательных материальных последствий , которые определяются в виде части доходов от п родаж продукции (работ , услуг ), доходов на к апитал и доходов от продажи собственности , не использованных в соответствии с материа льными интересами собственников для осуществлени я деятельности орг а низаций и (или ) не поступивших государству в виде налого в , поскольку размер нанесённого ущерба являет ся одним из последствий совершенного налогово го преступления. В соотве тствии с предметом исследования на разрешение судебно-экономической экспертизы могу т б ыть поставлены следующие вопросы : 1. имело ли место несоответствие первичных документов , бухгалтерского учета и отчетности данной организации (декларации о д оходах предпринимателя – физического лица ) х озяйственным операциям , результатам предпринимательс кой деятельности и целям их использов ания ? Если имело , то , какое именно и ка ков механизм этого несоответствия ? 2. Имела ли место неуп лата налогов в связи с механизмом несоотв етствия первичных документов , бухгалтерского учет а и отчетности хозяйственным опер ациям , результатам предпринимательской деятельности и целям их использования ? Если имела , то , в какой сумме и по каким видам налогов ? 3. Относятся ли к пред принимательской деятельности данного хозяйствующего субъекта (юридического лица или предпринимат еля – физического лица ) документы , котор ыми подтвержден акт проверки соблюдения налог ового законодательства ? К объект ам экспертизы относят отчетные документы (бал ансы с приложениями , декларации о доходах ), содержащие недостоверные сведения о результатах пред принимательской деятельности , и иные документы , отражающие распорядительную деятельно сть собственника или его представителя в сфере экономики . Например , первичные распорядитель ные документы , содержащие недостоверные сведения о фактах предпринимательской д е я тельности . Такие документы относимы к предпри нимательской деятельности исследуемого хозяйствующег о субъекта и имеют необходимую доказательную силу в материалах уголовного дела. Если уголовное дело возбуждено на основании акта документальной прове рки со блюдения налогового или валютного законодательст ва , с помощью экспертизы устанавливается отно симость и недостоверность документов как объе ктов исследования , которыми подтверждены результа ты проверки. Необходимо отметить , что целью научног о исследо вания материалов уголовного дела в судебно-экономической экспертизе является установление материального вреда (ущерба ) собствен никам доходов и государству , предполагающего уголовно-правовую квалификацию ущерба как последс твия преступления в сфере экономик и. Последствием преступления в сфере экон омики является причинение материального вреда (ущерба ) собственникам доходов и государству в виде неуплаченных налогов. С юридической точки зрения материальны й ущерб как последствие преступления выражает ся в отч уждении у собственника части дохода , включая содержащиеся в ней налоги , и (или ) неуплате налогов государству в причинно-следственной связи с несоответствием ю ридически значимых документов фактическим обстоя тельствам предпринимательской деятельности. С це лью определения ущерба как последствия преступления в сфере экономики с помощью экспертизы устанавливаются заведом о ложные сведения в договорах , первичных д окументах , бухгалтерском учете и отчетности , д екларациях о доходах предпринимателя – физич еского ли ц а. Производство судебно-экономической экспертизы , с учетом требований , вытекающих из устан овленных законом порядка и сроков предварител ьного следствия и судопроизводства , должно бы ть закончено , как правило , в пределах уста новленного уголовно-процессуаль ным законом ср оков предварительного расследования (не позднее чем в срок 30 – 45 дней ). После производства исследований эксперт составляет письменное заключение и удостоверяе т его своей подписью. Заключение эксперта – это письменно оформленный вывод эксперта , в котором он на основании проведенного исследования и в соответствии со своими специальными п ознаниями даёт мотивированные ответы на поста вленные перед ним вопросы. Заключение эксперта должно состоять из вводной , исследовательской частей и выво дов. В вводной части отражаются необходимые данные , требующиеся для признания процессуал ьной полноты заключения эксперта : - подписка эксперта об ответстве нности за дачу заведомо ложного заключения ; - время , место проведени я и основания назначения эксперт изы ; - данные об органе и ли лице , назначившем экспертизу ; - сведения об эксперте , если экспертиза проводится в порядке вып олнения должностных обязанностей ; - вопросы , поставленные перед экспертом , краткое изложение обстоятельств дела , сообщенные эксперту ; - лица , присутствовавшие при производстве экспертизы ; - описание объектов иссл едования ; - указание времени начал а , производства и окончания экспертизы ; Исследовател ьская часть заключения представляет собой обо снование выводов и содержит : - описание про изводственных исследований с указанием примененных методов ; - ссылки на заключения других экспертов , использованные в качестве исходных данных ; - ссылки на проанализиро ванные материалы дела ; - справочные данные ; - указание на участие эксперта в следственны х действиях. Выводы пр едставляют собой оценку результатов исследования и ответы на поставленные вопросы и д олжны излагаться в сжатых , лаконичных формули ровках. Заключение судебного эксперта является доказательством по делу и оценивается лицо м , производ ящим дознание , следователем , про курором , судьей , судом , с точки зрения его обоснованности , достоверности , полноты , соблюдения установленных для производства экспертизы по рядка и правил. Специалисты отмечают некоторые недостатки , характерные для процессу альной деятельн ости , связанные с вопросами оценки результато в экспертизы как доказательства . Так , в от дельных случаях суды рассматривают заключение эксперта как доказательство , обладающее преимущ еством перед другими доказательствами , не под вергая его тщат е льной проверке и должной оценке . Иногда приговоры основываютс я на предположительных выводах эксперта . Отме чаются недостатки , связанные с квалификацией экспертов , иногда результаты оценки заключения эксперта не находят полного отражения в приговоре . Таким о бразом , суд обяз ан указать , какие факты установлены заключени ем эксперта , а не ограничиваться лишь ссыл кой на его заключение. Значение судебно-экономической экспертизы определяется тем , что заключение эксперта явл яется доказательством в судах , на его осн овании и в совокупности с другими доказательствами может быть установлена виновн ость или невиновность лица в совершении п равонарушения или преступления , решен вопрос о его привлечении к уголовной ответственности . Следует отметить , что кадровый потенци ал и подготовленность экспертов подразделен ий судебно-экономических экспертиз ФСНП России полностью отвечают поставленным задачам , растет их профессионализм , и , как следствие , каче ство проводимых судебно-экономических экспертиз. Литература. Налоговый вест ник от 04.99.