Учёт дилерской деятельности

Со держание Введение стр. 1. Бухгалтерский и налоговый учёт затрат при ведении дилерской деятельности 5 2. Регистры внутреннего учё та профессиональных участников рынка ценных бумаг 9 3. Контроль за дилерско й деятельностью 12 Заключение 13 Список используемой литературы 14 Введен ие Дилерской деятельностью признаётся совершение сделок купли-пр одажи ценных бумаг от своего имени и за свой счёт путём публичного объяв ления цен покупки и продажи определённых ценных бумаг с обязательством покупки и продажи этих ценных бумаг по объявленным ценам. При этом дилер имеет право объявить иные существенные условия договора купли-продажи ценных бумаг: минимальное и максимальное количество покупаемых и прода ваемых ценных бумаг, а также срок, в течение которого действуют объявлен ные цены. При отсутствии иных существенных условий дилер обязан заключи ть договор на существенных условиях, предложенных его клиенту. В том слу чае, если дилер уклоняется от заключения договора, ему может быть предъя влен иск о принудительном заключении такого договора или о возмещении п ричинённых клиенту убытков. Основной целью организации учёта на основе учётных регистров и внутрен ней отчётности профессиональных участников рынка ценных бумаг являетс я формирование полной и достоверной информации о сделках с ценными бума гами, а также обеспечение контроля над их деятельностью со стороны клиен тов, саморегулируемых организаций и Федеральной комиссией по рынку цен ных бумаг. Профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерск ую деятельность на рынке ценных бумаг на основании лицензии, подчиняютс я единым требованиям к ведению внутреннего учёта, составлению и предста влению отчётности. С этой целью профессиональные участники должны вест и точный и своевременный учёт всех сделок с ценными бумагами в денежном и количественном (натуральном) выражении. Профессиональные участники осуществляют ведение внутреннего учёта от дельно от бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности. Практика показывает, что при организации внутреннего бухгалтерского у чёта преследуются различные цели. Данное правило является одним из важн ейших, поскольку управленческий учёт компании состоит в организации и ф ункционировании внутреннего учёта непосредственно для целей самой ком пании, а бухгалтерский учёт в основном служит для выявления результата п роизводственно-хозяйственной деятельности и составления финансовых о тчётных документов для государственных органов контроля. Саморегулируемые организации в установленном порядке обязаны разрабо тать и утвердить правила ведения внутреннего учёта в соответствии с тре бованиями по ведению учётных регистров и составлению внутренней отчёт ности, предварительно согласовав их с Федеральной комиссией по рынку це нных бумаг. 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ ПРИ ВЕДЕНИИ ДИЛЕРСКО Й ДЕЯТЕЛЬНОСТИ С введением в действие с 01.07.97 г. приказа МФ РФ от 15.01.97 г. N 2 "О порядке отра жения операций с ценными бумагами", а также в связи с отсутствием иных спе циальных законодательных актов, регламентирующих порядок ведения бухг алтерского учета и налогообложения для организаций - профессиональных участников рынка ценных бумаг, на страницах газет стали появляться стат ьи, посвященные данной проблеме. В частности, высказывается мнение, что "если строго следовать пол ожениям налогового законодательства, дилер не может уменьшать в целях н алогообложения свою выручку от реализации ценных бумаг ни на затраты, не посредственно связанные с этой операцией, ни на общехозяйственные расх оды". Так как "с точки зрения налогового законодательства дилерская деят ельность - это всего лишь реализация имущества, то и прибыль для целей нал огообложения определяется как разница между продажной и первоначально й /балансовой/ ценой ценных бумаг". И после того как ценные бумаги становят ся инвестиционным институтом на учет, уплачиваемые сторонними организ ациями суммы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг /в ознаграждения посредническим организациям/, расходы по уплате процент ов по заемным средствам следует относить на финансовые результаты, но не учитывать для целей налогообложения /то есть за счет чистой прибыли пре дприятия/". При этом приводятся ссылки на п. 2.4 Инструкции ГНС РФ от 10.08.95г. N37 "О по рядке исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций", п. 3.2 Приказа МФ РФ от 15.01.97 г. N 2 "О порядке отражения в бухгалтерском учете опер аций с ценными бумагами, а также обращается внимание на изъятие в 1996 году и з Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетнос ти /утвержденной приказом МФ РФ от 12.11.96 г. N 97/ положения о том, что инвестицион ные институты при составлении отчетности дополнительно руководствуют ся письмом Госкомимущества РФ и Минфина РФ от 25/21 мая 19 93 г. N ДВ-2/3498,62 "О порядке оценки чистых активов, особенн остях состава затрат, формировании финансовых результатов и бухгалтер ском учете в инвестиционных фондах" и письмом Минфина РФ от 10.12.93 г. N 145 "Об отде льных вопросах бухгалтерского учета и отчетности в инвестиционных фон дах в 1993 г.". Однако хотелось бы замети ть, что при составлении бухгалтерской отчетности с 1996 г. необходимо руководствоваться также "указани ями соответствующих федеральных органов исполнительной власти в связи с особенностями формирования бухгалтерской отчетности инвестиционны ми организациями". Поэтому утверждение, что с 1996 г. дилеры не могут пользоваться ранее указанными письмами и , следовательно, принимать в целях налогообложения расходы, связанные с деятельностью такого инвестиционного института, учитываемые при опред елении финансового результата, является, по мнению автора, неправильным. Согласно п. 2 статьи 2 закона РФ от 27.12.91 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль пред приятий и организаций" валовая прибыль, являющаяся объек том обложения налогом, представляет собой сумму прибыли / убытка/ от: а/ реализации продукции /работ, услуг/; б/ реализации основных фондов /включая земельные участки/, иного имущест ва предприятия; в/ доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. В бухгалтерской отчетности, порядок составления которой регулируется приказом МФ РФ N 97 от 12.11.96 г. "О годовой бухгалтерской отчетности", данные пока затели, скорректированные для целей налогообложения на показатели, уве личивающие /уменьшающие/ прибыль, согласно Справке "О порядке определени я данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли", н аходят отражение: а/ по строке 050 "Прибыль /убыток/ от реализации" "Отчета о прибылях и убытках"; б/ по статьям 090 "Прочие операционные доходы" и 100 "Прочие операционные расхо ды" "Отчета о прибылях и убытках"; в/ по статьям 120 "Прочие внереализационные доходы" и 130 "Прочие внереализаци онные расходы" "Отчета о прибылях и убытках" Согласно Приказу МФ РФ N 97 организации - профессиональные участники рынка ценных бумаг: - по статье "Выручка от реализации продукции, работ, услуг" /строка 010/ "Отчета о прибылях и убытках" отражают выручку от реализации ценных бумаг; - по статье "Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг" /ст рока 020/ - покупную /учетную/ стоимость ценных бумаг, выручка от реализации к оторых отражена по строке 010 формы 2; - по статье "Управленческие расходы" /строка 040/ - сумму издержек по деятельн ости. Таким образом, логично предположить, что действие пункта 2.4 Инструкции ГН С РФ от 10.08.95 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль предприяти й и организаций" не распространяется на порядок налогообложения прибыл и от реализации ценных бумаг профессиональными участниками рынка ценн ых бумаг, при этом следует руководствоваться п.2.3 данной инструкции. Также хотелось бы обратить внимание, что введение в действие приказа N 2 "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами" бы ло осуществлено в целях дальнейшего совершенствования системы нормати вного регулирования бухгалтерского у чета в РФ, и не затрагивало действу ющего налогового законодательства. Воспроизведя общую формулировку п. 39 "Положения о бухгалтерском учете" /"ф инансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактиче ских затрат для инвестора"/ новый Порядок отражения дает достаточно подр обный и вместе с тем не закрытый перечень возможных затрат по приобретен иям ценных бумаг. Утверждения, что суммы, уплачиваемые по расходам, непосредственно связа нным с приобретением ценных бумаг после принятия их к бухгалтерскому уч ету, следует относить на финансовые результаты, но не учитывать для целе й налогообложения, не нашло должного подкрепления в законе РФ "О налоге н а прибыль", в соответствии с которым при определении состава затрат, вклю чаемых в себестоимость продукции /работ, услуг/, следует руководствовать ся Положением о составе затрат по производству и реализации продукции /р абот, услуг/, включаемых в себестоимость продукции /работ, услуг/, и о поряд ке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложен ии прибыли, утвержденным постановлением правительства РФ от 05.08.92 г. N 552, с уче том последующих изменений и дополнений, внесенных в указанное Положени е. Согласно данному Положению в состав затрат, включаемых в себестоимость продукции /работ, услуг/, в частности, включаются: - оплата консультационных, информационных услуг; - затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков /за исключен ием ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и и ных внеоборотных активов/ и т.д. Таким образом, по мнению автора, суммы, уплачиваемые по данным расходам п осле принятия ценных бумаг к учету, следует отражать в составе издержек по деятельности инвестиционных институтов и учитывать при налогооблож ении прибыли. Введение нового Порядка определения фактической стоимости ценных бума г в зависимости от факта принятия их к бухгалтерскому учету с точки зрен ия налогообложения затронуло порядок определения базы для расчета нал ога на пользователей автодорог, так как со гласно п. 21.14 Инструкции ГНС РФ N 30 от 15.05.95 г. "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фон ды" /с учетом изменений и дополнений/ профессиональные участники рынка ц енных бумаг уплачивают налог от суммы разницы между выручкой от продажи ценных бумаг, с одной стороны, и их учетной стоимостью, с другой стороны. 2. РЕГИСТРЫ ВНУТРЕННЕГО УЧЁТА ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ УЧАСТНИКОВ РЫНК А ЦЕННЫХ БУМАГ. Регистры внутреннего учёта профессиональных участников рынка ценных бумаг составляют основу работы по организации и функциони рованию учёта и внутренней отчётности. Компания, занимающаяся дилерской деятельностью, обязана постоянно вес ти следующие регистры внутреннего учёта: Ш регистр ы учёта сделок; Ш регистр ы учёта расчётов; Ш регистр ы учёта ценных бумаг. Регистры внутренн его учёта и отчётности представлены на рис.1. Регистры внутреннего учёта, представленные на схеме, предусматривают ф ормирование полной и доставерной информации о сделках с ценными бумага ми. Причём особое внимание привлекает регистр учёта ценных бумаг, которы й аккумулирует информацию регистров лицевого учёта и оборотов операци й с ценными бумагами самого профессионального участника рынка ценных б умаг и регистра учёта сделок клиентов. Информация данных регистров впос ледствии концентрируется в регистре сводных итогов, заносимая в хронол огическом порядке. Рис.1. Схема организации внутреннего учёта и отчётн ости профессиональных участников рынка ценных бумаг Требования к оформлению учётных регистров. В правилах ведения внутреннего учёта дилеров содерж атся конкретные требования к оформлению учётных регистров, не противор ечащие установкам, выработанным саморегулируемыми организациями и гос ударственными органами управления. Дилер вправе вести регистры внутре ннего учёта без указания имён (наименования) клиентов. Однако при этом ка ждому клиенту должен быть присвоен свой уникальный код. В регистры учёта сделок вносится информация обо всех сделках с ценными бумагами, поступлении и выплате де нежных средств в течении рабочего дня. Регистры должны содержать следую щую информацию: дату сделки, место совершения сделки, номер поручения кл иента вид сделки (покупка – продажа, иной вид сделки), номер и дату догово ра, номера корреспондрующих счетов, наименование эмитента, вид и количес тво ценных бумаг, цену одной ценной бумаги, сумму вознаграждения дилера, сумму иных расходов, связанных с совершением сделки, итоговую сумму сдел ки. Регистры учёта расчётов предназ начены для обобщения информации о расчётах по операциям с клиентами. Рег истры ведутся в разрезе аналитических счетов как по денежным средствам, так и по ценным бумагам, по каждому клиенту. Регистры учёта расчётов долж ны содержать информацию о неисполненных обязательствах, в том числе о да те возникновения и о дате исполнения обязательства. Регистры учёта ценных бумаг ведутся в форме регистров учёта государств енных краткосрочных бескупонных облигаций (ГКО), облигаций федеральног о займа (ОФЗ) и регистров учёта иных ценных бумаг. Кредитные организации ведут регистры учёта ГКО и ОФЗ в соответствии с по рядком, установленным ЦБ РФ, регистры учёта иных ценных бумаг – в соотве тствии с требованиями по ведению учётных регистров и составлению внутр енней отчётности, разработанными саморегулируемыми организациями. Профессиональные участники, не являющиеся кредитными организациями, в едут регистры учёта ценных бумаг в соответствии с требованиями по веден ию учётных регистров и составлению внутренней отчётности, установленн ыми саморегулируемыми организациями. Для ведения регистров учёта ценных бумаг установлены формы регистров у чёта государственных ценных бумаг и регистров учёта корпоративных цен ных бумаг. Характерно, что кредитные организации в этом отношении подчин яются требованиям разработанным Банком России и саморегулируемыми орг анизациями, а некредитные организации – только требованиям, установле нными саморегулируемыми органами. 3. КОНТРОЛЬ ЗА ДИЛЕРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ. Профессиональные участники должны предоставлять в Федер альную коммиссию по рынку ценных бумаг по соответствующиему запросу уч ётные регистры и внутреннюю отчётность. Не реже одного раза в квартал профессиональные участники обязаны свери ть донные учётных регистров с данными выписок из реестров, а также выпис ок со счетов депо в других депозитариях в отношении ценных бумаг клиенто в, находящихся на хранении у профессионального участника и учтённых на о ткрытых у него счётах депо. По итогам проделанной работы составляется протокол сверки, который под писывается лицам, проводящим её. В случае обнаружения расхождений данны х регистров внутреннего учёта с результатами сверки в них на основании д анных протокола должны быть сделаны исправительные записи. Исправител ьная запись должна содержать дату проведения сверки, имя и подпись лица, совершившего запись. В случае выявления нарушений профессиональным участником требований п о ведению внутреннего учёта, составлению и представлению отчётности ФК ЦБ вправе приостановить действие или аннулировать лицензию на осущест вление профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг. После устр анения обнаружений недостатков деятельность профессиональных участн иков возобновляется и осуществляется с неукоснительным выполнением тр ебований саморегулируемых организаций и государственных органов упра вления. Заключение В данной индивидуа льной работе был рассмотрен учёт и налогообложение дилерской деятельн ости, регистры внутреннего учёта и контроль за дилерской деятельностью. Фондовые биржи играют на рынке ценных бумаг важную системообразующую р оль, концентрируя вокруг себя в той или иной мере все виды организаций, ос уществляющих профессиональную деятельность на фондовом рынке. Все виды деятельности на рынке ценных бумаг осуществляются на основе ли цензии, которая является своеобразным допуском на рынок ценных бумаг. Се рьёзные требования предъявляются к организационно-правовой форме орга низации, занимающихся деятельностью на рынке ценных бумаг, к величине их собственного капитала и способу его расчёта, правилам совмещения профе ссиональной деятельности и уровню квалификации специалистов. Целью организации учёта на основе учётных регистров и внутренней отчёт ности профессиональных участников рынка ценных бумаг является формиро вание полной и доставерной информации о сделках с ценными бумагами. Осно вными принципами органиции внутреннего учёта являются отражение всех операций с ценными бумагами в ведомостях внутреннего учёта на день сове ршения операций, разделение во внутреннем учёте собственных денежных с редств и ценных бумаг и денежных средств и ценных бумаг своих клиентов, п редоставление регилярной отчётности клиентам. Профессиональные участники обязаны периодически отчитываться перед к лиентами, а также представлять учётные регистры и внутреннюю отчётность по запросу ФК ЦБ. Список и спользуемой литературы 1. Положение «О порядке расс мотрения документов и заключения Банком России договоров о выполнении функции дилера на рынке ГКО-ОФЗ» от 10.11.1998 г. № 59-П.; 2. Важнейшие показатели дея тельности брокеров и дилеров в 1998 – 2001 г . (по материалам исследования НАУФОРД «Брокеры и дилеры фондового ры нка в 2000 г.») // Рынок ц/б. – 2001. - № 20. – с. 63-64; 3. Килячков А.А., Чалдаева Л.А., Рынок ценных бумаг и биржевое дело. – М.: Юристъ, 2001. – 704 с.;