Страховые платежи по договорам добровольного страхования работников

Страховые пл атежи по договорам добровольного страхования работников Суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы по договорам добров ольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспе чения), заключенным в пользу работников со страховыми компаниями (негосу дарственными пенсионными фондами) могут быть отнесены к расходам на опл ату труда. Следовательно, данные расходы могут быть учтены при исчислении налога н а прибыль. При этом следует иметь в виду, что по договорам обязательного с трахования работников страховые платежи (взносы) могут быть учтены в сос таве расходов на оплату труда в полном объеме, при исчислении налога на п рибыль. Расходы же на добровольное страхование работников учитываются в пределах установленных норм и при соблюдении ряда условий. Согласно пу нкту 16 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) стра ховые суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам: долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются на ср ок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривают страхов ых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страхо вой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованн ого лица), в пользу застрахованного лица; негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пе нсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных с четах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) доброволь ного пенсионного страхования при достижении участником и (или) застрахо ванным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по государст венному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение пери ода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственно го пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до и счерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, а договоры добровольного пенсионного страхования - выплату пенсий п ожизненно; Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по дог оворам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхо вания и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, уч итывается для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 12 % суммы расходов на оплату труда. При расторжении договоров, взносы, котор ые ранее были включены в состав расходов, признаются подлежащими налого обложению с момента расторжения договоров или существенных изменений его условий (за исключение случаев досрочного расторжения договора в св язи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непр едотвратимыми обстоятельствами); добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не м енее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников. Взносы по этим договорам, предусма тривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных р аботников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда; добровольного личного страхования, заключаем ым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица ил и утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением и м трудовых обязанностей. Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым ис ключительно на случай наступления смерти застрахованного работника ил и утраты застрахованным работником трудоспособности, в связи с исполне нием им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, н е превышающем 10 тысяч рублей в год на одного застрахованного работника. П ри расчете предельных размеров платежей (взносов), исчисляемых в соответ ствии с приведенными требованиями, в расходы на оплату труда не включают ся суммы самих страховых платежей (взносов). Если договор страхования заключен на срок более одного года, а условия д оговора предусматривают уплату страхового взноса разовым платежом, то расходы признаются в налоговом учете равномерно в течение срока действ ия договора (пункт 6 статья 272 НК РФ). Пример 1. 1 августа организация заключила договор добровольного пенсионного стр ахования своего работника на один год (365 дней). Договор вступает в силу с мо мента подписания. Сумма страхового взноса составляет 6000 рублей. Сумма стр ахового взноса в полном объеме перечислена 1 августа. Расходы на оплату т руда за девять месяцев текущего года составили 55 000 рублей. Для целей исчисления налога на прибыль организация на расходы по оплате труда может отнести сумму взносов, не превышающую 12 % суммы расходов на оп лату труда. В нашем примере сумма взносов не должна превышать 6600 рублей (55 000 х 12%). Фактические расходы в третьем квартале составили 1495,89 рубля (6000 : 365 х 91). Сум ма не превышает допустимый норматив - 6600, в целях исчисления налога на приб ыль на расходы по оплате труда может быть отнесена сумма 1495,89 рубля. Окончание примера. В соответствии с пунктом 3 статьи 318 НК РФ если в отношении отдельных видов расходов, согласно главе 25 НК РФ, предусмотрены ограничения по размеру ра сходов, принимаемых для целей налогообложения, то база для исчисления пр едельной суммы таких расходов определяется нарастающим итогом с начал а налогового периода. При этом по расходам налогоплательщика, связанным с добровольным страхованием (пенсионным обеспечением) своих работнико в, для определения предельной суммы расходов учитывается срок действия договора в налоговом периоде, начиная с даты вступления такого договора в силу. При изменении ФОТ в налоговом периоде размер расходов, принимаем ых для целей налогообложения прибыли подлежит корректировке, так как ба зой для исчисления предельной суммы таких расходов является ФОТ нараст ающим итогом с начала налогового периода. Рассмотрим ситуацию, когда организации осуществляют доплату страховых взносов на основании дополнительного соглашения к договору доброволь ного страхования работников. Пример 2. Организация заключила договор добровольного коллективного медицинск ого страхования своих работников с 1 января по 31 декабря. Сумма страхового взноса составила 120 000 рублей. Организация 1 января произвела разовый плате ж в сумме 120 000 рублей. В марте, согласно дополнительному соглашению к догов ору, организация произвела доплату в сумме 30 000 рублей. ФОТ за январь - 530 000 руб лей; февраль - 445 000 рублей; март - 437 000 рублей. Для исчисления налога на прибыль, организация на расходы по оплате труда за январь - февраль может отнести сумму страховых взносов, не превышающи х 3% - 29 250 рублей ((530 000 рублей + 445 000 рублей) х 3%). Фактические расходы организации за январь - февраль составили 19397,26 рубля (120 000 : 365 х 59). Сумма не превышает допустимый норматив - 29250 рублей. Следовательно, в целях исчисления налога на прибыль, на расходы по оплате труда можно отнести 19397,26 рубля. За 1 квартал на расходы по оплате труда, для исчисления налога на прибыль, организация может отнести страховые взносы в сумме 42310 рублей ((530 000 рублей + 445 000 рублей + 437 000 рублей) х 3%). Фактические расходы за 1 квартал составили (с учет ом доплаты по дополнительному соглашению) 36986,3 рубля (120 000 рублей + 30 000 рублей /365 х 90 дней). Сумма фактических расходов не превышает допустимый норматив - 42310 рублей, значит в целях налогообложения прибыли, на расходы по оплате тру да в полном объеме отнесена сумма 36986,30 рубля. Окончание примера. Таким образом, в состав расходов на оплату труда относятся страховые взн осы, исчисленные из совокупности суммы страхового платежа и сумм доплат к договору добровольного страхования работников на основании дополнит ельного соглашения к договору. При этом базой для расчета предельной сум мы расходов на добровольное страхование в пределах установленных стат ьей 263 НК РФ норм, является ФОТ нарастающим итогом с начало налогового пер иода. Налогообложение операций по договорам д обровольного страхования от несчастных случаев Налог на доходы физических лиц Страховые выплаты при наступлении страхо вого случая, полученные физическими лицами - резидентами Российской Фед ерации, на основании подпункта 2 пункта 1 и подпункта 2 пункта 3 статьи 208 НК РФ , а также пункта 1 статьи 209 НК РФ являются объектом обложения налогом на дох оды физических лиц. Особенности определения налоговой базы по договорам страхования опред елены статьей 213 НК РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 213 НК РФ при определе нии налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых вы плат в связи с наступлением страховых случаев по договорам добровольно го долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти ле т и в течение этих пяти лет, не предусматривающих страховых выплат в поль зу застрахованного лица, кроме страховых выплат в случае наступления см ерти застрахованного лица. Суммы страховых выплат по договорам, срок которых менее пяти лет, не учит ываются при определении налоговой базы, если суммы страховых выплат не п ревышают сумм страховых взносов, внесенных физическими лицами, увеличе нных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирова ния Центрального банка Российской Федерации на дату заключения указан ных договоров. В противном случае разница между указанными суммами учит ывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению по н алоговой ставке 35 процентов, предусмотренной пунктом 2 статьи 224 НК РФ. Если договор добровольного долгосрочног о страхования жизни расторгнут до истечения пятилетнего срока его дейс твия и физическому лицу возвращена денежная сумма, подлежащая выплате п ри досрочном расторжении договора, полученный доход за вычетом сумм пла тежей учитывается при определении налоговой базы страхователя - физиче ского лица и подлежит налогообложению у источника выплаты. При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются также суммы страховых взносов, вне сенных за физических лиц работодателями, за исключением случаев, предус мотренных пунктом 3 статьи 213 НК РФ: если страхование физических лиц произ водится работодателями по договорам обязательного страхования, а такж е по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещени е вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинск их расходов застрахованных физических лиц; По вопросу налогообложения дох одов физических лиц в виде страховых взносов и страховых выплат по догов орам страхования жизни на случай наступления смерти и постоянной утрат ы трудоспособности по любой причине, заключаемым работодателем в польз у своих работников, обратимся к Письму Минфина Российской Федерации от 6 октября 2004 года №03-05-01-04/39. В письме сказано, что согласно подпункту 3 пункта 1 ста тьи 213 НК РФ не облагаются налогом на доходы физических лиц страховые выпл аты, полученные по договорам страхования, предусматривающим возмещени е вреда жизни, здоровью и медицинских расходов. Таким образом, доходы по р исковым видам страхования, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением страхового случая, в частности по договорам добровольног о страхования жизни на случай смерти и постоянной утраты трудоспособно сти, относятся к числу доходов, которые не учитываются при определении н алоговой базы по НДФЛ, независимо от того, наступил страховой случай или нет. Выше мы отметили, что согласно пункту 3 статьи 213 НК РФ при определении нало говой базы учитываются суммы страховых взносов, вносимые за физических лиц работодателями. Исключение, в частности, составляют случаи, когда ст рахование физических лиц производится работодателями по договорам стр ахования, предусматривающими возмещение вреди жизни и здоровью застра хованных лиц и (или) их медицинских расходов. Далее в Письме Минфина Российской Федерации от 6 октября 2004 года №03-05-01-04/39 сказ ано, что согласно статье 22 Трудового кодекса Российской Федерации работ одатель обязан возмещать вред, причиненный работникам в связи с исполне нием ими трудовых обязанностей. В этих целях работодатель может осущест влять добровольное страхование работников от несчастных случаев и бол езни в связи с выполнением ими трудовых обязанностей, в том числе на случ ай смерти (гибели), а также утраты трудоспособности, здоровья. Страховани е, не связанное с выполнением работниками трудовых обязанностей, лежит в не отношений, регулируемых трудовым законодательством, то есть вне отно шений работника и работодателя. По мнению Минфина Российской Федерации страховые взносы, внесенные за физических лиц из средств работодателей по договорам добровольного страхования жизни на случай смерти или утра ты трудоспособности, наступление страховых случаев по которым не связа но с выполнением работниками своих трудовых обязанностей, относятся к ч ислу расходов, включаемых в налоговую базу по НДФЛ. Моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями или б ездействием работодателя, согласно статье 237 Трудового кодекса Российск ой Федерации возмещается работнику в денежной форме. Размеры возмещени я определяются соглашением сторон трудового договора. Статья 22 Трудового кодекса Российской Федерации содержит требование ко мпенсации причиненного работникам морального вреда. В соответствии с п унктом 3 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленны х действующим законодательством компенсационных выплат, связанных, в ч астности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждени ем здоровья. Из Письма Минфина Российской Федерации от 15 декабря 2004 года № 03-05-01-04/107 следует, что если компенсация морального вреда обоснована, то сумма такой компенсации не подлежит налогообложению налогом на доходы физич еских лиц. При определении налоговой базы по НДФЛ согласно подпункту 3 пункта 1 стат ьи 213 НК РФ не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в свя зи с наступлением соответствующих страховых случаев, в частности по дог оворам, предусматривающим возмещение вреда жизни, здоровью и медицинск их расходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок). Обратим ся к Письму МНС Российской Федерации от 13 января 2004 года №04-2-06/496@ "О налогообло жении доходов физических лиц". В нем сказано, что оплата медицинских расх одов по договору добровольного медицинского страхования в виде санато рно-курортного лечения, оказываемого на основании направления лечащег о врача в целях реабилитации физического лица, включается в его налогову ю базу и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. Единый социальный налог В отношении уплаты единого социального н алога хотелось бы отметить следующее. При определении налоговой базы по единому социальному налогу (далее ЕСН ) согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ учитываются любые выплаты и вознагражде ния, вне зависимости от формы, в которой они осуществляются. В частности у читывается оплата страховых взносов по договорам добровольного страхо вания, за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пун кта 1 статьи 238 НК РФ. На основании подпункта 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлеж ат обложению ЕСН суммы взносов налогоплательщика: по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемы м на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками м едицинских расходов этих застрахованных лиц; по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемы м исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей. Следовательно, в настоящее время страховые взносы по договорам страхов ания от несчастных случаев не облагаются ЕСН, если договор заключен в ра мках добровольного страхования - только при заключении договоров страх ования на случай смерти или утраты трудоспособности в связи с исполнени ем застрахованным лицом трудовых обязанностей. Страховые взносы по все м прочим договорам добровольного личного страхования, заключаемым на с лучай временной нетрудоспособности, заболевания, травмы, смерти, если да нные страховые случаи не связаны с исполнением застрахованным лицом св оих трудовых обязанностей, являются объектом налогообложения ЕСН. В большинстве случаев по возвращении из служебных командировок в соста ве документов, подтверждающих произведенные расходы, работники органи заций представляют полисы добровольного страхования от несчастных слу чаев на авиа-, железнодорожном или автомобильном транспорте. В Письме УМ НС Российской Федерации по городу Москве от 5 января 2004 года №28-11/00120 сказано: "В случае если полис добровольного страхования предусматривает в связи с наступлением соответствующих страховых случаев, указанных в нем, выпл аты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованным работникам, то ст оимость этого полиса не подлежит обложению ЕСН. При этом если по указанным полисам застрахованным лицам будут выплачен ы страховые суммы без наступления страхового случая, то такие страховые суммы будут облагаться ЕСН. Таким образом, при оплате сотрудником, направляемым в служебную команди ровку, полиса добровольного страхования, приобретенного исключительно на случай наступления смерти или утраты трудоспособности, стоимость да нного полиса не облагается ЕСН". При заключении иных договоров добровольного страхования от несчастных случаев соответствующие страховые взносы подлежат обложению единым с оциальным налогом. Суммы взносов налогоплательщика по договорам добровольного личного ст рахования работников, заключаемым на случай смерти застрахованного ли ца или утраты им трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязан ностей, согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" не п одлежат и обложение страховыми взносами на обязательное пенсионное ст рахование. Также на суммы таких взносов не начисляются страховые взносы от несчаст ных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Такой выво д можно сделать на основании пункта 20 Перечня выплат, на которые не начисл яются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Феде рации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерац ии от 7 июля 1999 года №765: "Суммы страховых платежей (взносов), уплачиваемых работодателем по догов орам добровольного медицинского страхования работников, заключаемым н а срок не менее одного года, договорам добровольного личного страховани я, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахован ного или утраты застрахованным трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, если указанные договоры не предусматривают с траховых выплат застрахованным без наступления страхового случая". Если расходы на страхование не учитываются в составе расходов при налог ообложении прибыли и в соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ то они не под лежат налогообложению единым социальным налогом (но только в части расх одов, связанных с получением доходов облагаемых налогом на прибыль). Налог на прибыль В целях исчисления налога на прибыль расх оды работодателя на добровольное страхование в соответствии с подпунк том 5 пункта 1 статьи 253 НК РФ могут быть отнесены к расходам, связанным с про изводством и реализацией, а могут и не учитываться для целей налогооблож ения в соответствии с пунктом 6 статьи 270 НК РФ. Порядок отнесения расходов работодателя на добровольное страхование будет зависеть от вида заклю ченного договора страхования. Пунктом 16 статьи 255 НК РФ определено, что стр аховые взносы практически по всем договорам страхования, учитываемым д ля целей налогообложения прибыли, относятся к расходам на оплату труда. Исключение составляют взносы по обязательному социальному страховани ю от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболевани й, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерац ии, которые согласно подпункту 45 пункта 1 статьи 264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Условиями отнесения взносов по добровольному страхованию к расходам на оплату труда являются: указание на данное страхование в трудовом договоре; наличие у страховой организации лицензии на ведение соответствующего вида деятельности (пункт 16 статьи 255 НК РФ); заключение одного из следующих договоров страхования: долгосрочного страхования жизни; медицинского страхования; страхования исключительно на случай смерти или утраты трудоспособност и в связи с исполнением трудовых обязанностей. В случаях добровольного страхования суммы платежей (взносов) работодат елей относятся к расходам на оплату труда по следующим договорам: Долгосрочного страхования жизни, заключаемым на срок не менее пяти лет. Заключенный договор не должен предусматривать страховых выплат, в том ч исле в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, пред усмотренной в случае смерти застрахованного лица), в пользу застрахован ного лица. Совокупная сумма платежей работодателей, выплачиваемая по договорам д олгосрочного страхования жизни работников, учитывается в целях налого обложения прибыли в размере 12 процентов от суммы расходов на оплату труд а. Если будут изменены существенные условия договора, сокращен срок его действия, а также в случае расторжения договора взносы работодателя, ран ее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложен ию с момента изменения существенных условий договора, сокращения срока его действия, или с момента расторжения договора. Соответственно, рекоме ндуется предусмотреть обязанность страховой компании по информирован ию о вышеуказанных событиях в договоре страхования. Добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не м енее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских услуг застрахованных работников. Взносы по таким договорам включаются в состав расходов в размере, не превышающем трех процентов от суммы расх одов на оплату труда. Добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случа й наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным л ицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей. В зносы по данному виду страхования включаются в состав расходов в размер е, не превышающем десяти тысяч рублей в год на одного застрахованного ра ботника. Следует учесть, что при расчете предельных размеров платежей (взносов), п еречисленных выше, в расходы на оплату труда суммы этих платежей (взносо в) не включаются. Итак, расходы на добровольное страхование в целях налогообложения приб ыли строго нормированы, а в бухгалтерском учете такие расходы учитывают ся в размере фактических затрат, что приводит к возникновению разниц. Список литературы Для подготовки данной работы были исполь зованы материалы с сайта http://klerk.ru/